DF CARF MF

Fl. 1447
S1C2T2
Fl.1.447

-8
9
0
0
2
/

1.446
S1C2T2

MINISTRIODAFAZENDA

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
49

20
1
0.0

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

Processon
Recurson

10380.012049/200988
DeOfcioeVoluntrio

38
0
1

S
ES

C
O
5dedezembrode2012 PR
Sessode
F
IRPJAUTODEINFRAO
Matria
R
CA
DILLYNORDESTESA
Recorrentes
D
FAZENDANACIONAL

G
P
O

N
O
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
D
A
R Anocalendrio:2004,2005,2006
E
IRPJ. LUCRO REAL. INCENTIVOS FISCAIS. EMPRSTIMOS
G
O
SUBSIDIADOS. CRDITO PRESUMIDO DO ICMS. SUBVENO

Acrdon

1202000.9212Cmara/2TurmaOrdinria

PARAINVESTIMENTO.CARACTERIZAO.

D
R

C
A

A concesso de incentivos implantao de indstrias consideradas de

fundamentalinteresseparaodesenvolvimentodemunicpiosnointeriordos
Estados do Cear e da Bahia, consistentes em emprstimos subsidiados e
crdito presumido de ICMS, configuram subvenes para investimento,
notadamentequandopresentes:i)aintenodoPoderPblicoemtransferir
capital para a iniciativa privada ii) a verba oriunda da subveno foi
destinadaparainvestimentonaimplantaodeempreendimentoseconmicos
de interesse pblico iii)) o beneficirio da subveno pessoa jurdica
constituda sob a forma de companhia iv) a subveno foi registrada em
contadereservadecapitalv)ocorreuaumentodecapitalnapessoajurdica
subvencionada,medianteincorporaodasreservasaoseucapital.
A conta de reserva de capital poder ser utilizada apenas para absorver
prejuzosouserincorporadaaocapitalsocial,nopodendoserdistribuda.
LANAMENTOSREFLEXOS.CSLL.PIS.COFINS.
As subvenes para investimento no integram a receita bruta e, por
conseqncia, no compem o faturamento, base de clculo do PIS e da
Cofins, bem como no integram o lucro lquido do exerccio, ponto inicial
paraapuraodabasedeclculodaCSLL.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.

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Fl. 1448

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.448

Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar

provimentoaorecursodeofcioe,quantoaorecursovoluntrio,emdarprovimentoaorecurso,
nostermosdorelatrioevotoqueintegramopresentejulgado.

IA

(documentoassinadodigitalmente)
NelsonLssoFilhoPresidente

(documentoassinadodigitalmente)
CarlosAlbertoDonassoloRelator.

Participaram da sesso de julgamento os Conselheiros Nelson Lsso Filho,

Orlando Jos Gonalves Bueno, Carlos Alberto Donassolo, Nereida de Miranda Finamore
Horta,GeraldoValentimNetoeVivianeVidalWagner.

Relatrio

Tratase do exame de recurso voluntrio e recurso de ofcio em razo da

decisoproferidanoAcrdodaDRJ/Fortaleza,quejulgouprocedenteemparteasexigncias
contidasnosAutosdeInfraodoIRPJereflexosnaCSLL,noPISenaCofins,relativosaos
anosde2004a2006,comaplicaodamultadeofcio,nopercentualde75%,edosjurosde
mora,combasenataxaSelic,fls.2eseguintes.
A irregularidade apurada pela fiscalizao diz respeito falta de adio ao
lucro lquido das parcelas recebidas a ttulo de incentivos fiscais do ICMS concedidos pelos
governosdosEstadosdoCearedaBahia.
Abaixo, reproduzo a descrio dos fatos contida no Termo de Verificao
Fiscal,fls.52/53,quetambmpassoaadotar:
1. A fiscalizada beneficiria de incentivos fiscais de reduo de ICMS
concedidospelosestadosdoCearedaBahia
2. Tais incentivos lhe foram assegurados mediante protocolos de intenes
firmados pelos governos destes estados e efetivados em contratos de mtuo
celebrados com a Secretaria da Fazenda do Cear e com o Banco do Estado do
Cear
3.Duranteaaofiscalnoforamapresentadoscontratosdemtuodeagente
financeiro da Bahia, embora a fiscalizada tambm recebe os mesmos incentivos
fiscaisnaqueleestado
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Fl. 1449

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.449

4. A contribuinte contabilizou os recursos oriundos desses incentivos como

subvenesparainvestimento,deixandodeofereclostributao

IA

5.Contrariandoodispostonoart.443doRegulamentodoImpostodeRenda
(Dec.3.000/99), nosreferidosprotocolosdeintenesfoiestabelecidoque citados
recursossedestinamcomposiodecapitaldegirodaempresa
6. Nos contratos de mtuo acima mencionados constam tambm clusulas
estipulando q u e os incentivos fiscais e m questo se destinam composio de
capitaldegiro,oqueconfirmanosetratarde"subvenesparainvestimento.
7.Eporissoentendemosqueacontribuintenofazjusaobenefcioprevisto
no art. 443do RIR/99,sendotributveis,deacordocomalegislaoemvigor, os
recursosrecebidosattulodosincentivosfiscaisemquesto

Os valores de incentivos acrescidos ao lucro lquido pela fiscalizao

encontramsediscriminadosnodemonstrativodafl.54.
Segundoarecorrente,osincentivosfiscaisdoICMSforamconcedidoscom
objetivo de viabilizar economicamente a instalao de fbricas em cidades do interior dos
Estados do Cear e da Bahia, cujos recursos seriam utilizados para a realizao dos
investimentos necessrios para a implantao e futura expanso dos empreendimentos
econmicos.
Osincentivosfiscaisconcedidospodemserassimresumidos:
1DoEstadodoCear:
Conforme o Protocolo de Intenes celebrado em 1996 entre a autuada e o
EstadodoCear,oMunicpiodeItapipocaeaFundaoEducacionaldeItapipoca,foifirmado
ocompromissodeimplantaodeumaunidadeindustrialdestinadafabricaodecalados.
Paraisso,aautuadaobtevebenefciosfiscais,financeirosedeinfraestrutura,comprometendo
seainvestirnaimplantaodoprojetoeatingirosseguintesresultados:i)R$12.000.000,00
(dozemilhesdereais)deinvestimentofixoii)produodel0.000pares/diaeiii)ocupao
de 1.000 trabalhadores (fls. 79/86). Os benefcios fiscais e financeiros foram acordados
medianteacelebraodedoiscontratos:
a) O primeiro contrato, Mtuo FDI/PROAPI 34.0005/0, aprovado pela
ResoluoCedin033/97fls94/100,temporobjeto emprstimoequivalentea11% (onze
porcento)decadaexportaomensaldosprodutosfabricados(...)duranteoprazode180
(centoeoitenta)mesesconsecutivosnoperododesetembro/1997aagosto/2012(...)(clusula
1.1. fls. 94/105). A autuada obteve financiamento do Banco do Estado do CearBEC, na
qualidadedergogestordoFundodeDesenvolvimentoIndustrialdoCearFDI,novalorde
11%dasexportaesmensaisdeprodutosdefabricaoprpria,aserempagos,comcarncia
de60meses,apenas10%dovaloremprestado.Abriuse,assim,apossibilidadedoperdode
90%domontanteemprestado,bastandoqueomuturionoatrasasseopagamentodeduasou
maismarcelas(clusula4.2).
b) O segundo contrato, Mtuo FDI/PROVIN 33.0246, aprovado pela
Resoluo Cedin 99/062, de 1999 fls 87/90, tem por objeto a concesso pelo BEC, na
qualidade de rgo gestor do Fundo de Desenvolvimento Industrial do Cear FDI, de um
emprstimodeexecuoperidicaequivalentea100%(cemporcento)dovalordoICMS
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Fl. 1450

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.450

IA

efetivamente recolhido pela MUTURIA, em 180 (cento e oitenta) meses no perodo de

novembro/1999 a outubro/2014, incidente sobre operaes com a produo prpria(clusula
1.1).Aformadeamortizaodoemprstimoestprevistanaclusula4.1:"Dovalordecada
parceladoemprstimo(...),oequivalentea1%(humporcento)serpagodeumasvezno
dia30(trinta)decadamsaquecorresponder,aps60(sessenta)meseseserdevidamente
corrigidadesdeadatadodesembolsoatadatadovencimentopelaaplicaodaTaxadeJuros
de LongoPrazoTJLPououtroindexadorquevierasubstitulopordecisodaAutoridade
Monetria Competente". Em sntese, a autuada obteve financiamento do BEC no valor de
100%doICMSrecolhido,aserpago,comcarnciade60meses,nomontantedeapenas1%do
valoremprestado.
2DoEstadodaBahia:

Por meio do protocolo firmado entre o estado da Bahia e a autuada foram

concedidos benefcios fiscais e financeiros para a implantao de indstrias de calados. A
empresa firmou o compromisso de observar as seguintes caractersticas mnimas na
implantao do projeto: (i) investimento no complexo industrial de R$ 20.000.000,00 (ii)
produo de 4.000.000 pares/ano e iii) criao de 2.000 empregos direto e/ou indiretos, fls.
106 e ss.. Os recursos tiveram origem no Fundo de Desenvolvimento Social e Econmico
(Fundese), regido pelas Leis Estaduais ns 7.537, de 1999, e 7.599, de 2000, e alteraes.
Foramduasmodalidadesdeincentivo:
a)Oprimeirobenefcio,Procomexn10322001/18fls797/804,naforma
eemcondiessemelhantesaodocontratofirmadocomoEstadodoCear,mediantecontrato
deaberturadecrditofixocelebradoentreaautuadaeaDesenbahiaAgnciadeFomentodo
EstadodaBahia.Foiconcedidoum"crditonovalorequivalentea11%(onzeporcento)do
valordaexportaomensaldecalados,artefatosdecourosecomponentesparacaladosem
unidade fabril localizada fora da regio metropolitana de Salvador" (Clusula Primeira). Em
contrapartida, a contribuinte se comprometeu a implantar, fora da regio metropolitana de
Salvador (municpios de Conceio do Tacupe, Corao de Maria e Irar), "uma indstria
destinadafabricaodecalados,artefatosdecouroecomponentesdecalados,nostermos
da legislao norteadora da espcie"(protocolo fls. 110). A forma de amortizao do
emprstimoestprevistanaClusulaQuinta:"Opagamentoserefetuadonoprimeirodia30
aps trmino do perodo de carncia [de 36 meses], em uma nica parcela, no valor
equivalentea10%dosaldodevedorcompostopeloprincipalmaisosencargos[jurosde3%
aoano,aplicadosdesdeadatadaliberao,capitalizadosduranteacarncia]".
b) O segundo benefcio fiscal, PROBAHIA Programa de Promoo do
DesenvolvimentodoEstadodaBahia,sobaformadecrditopresumidodeICMS,calculado
sobre vendas para o mercado interno, no percentual de 90% (fl 109), por um prazo de 15
(quinze) anos findando em 31.12.2012, nos termos da Lei Estadual n 7.025, de 1997 e Lei
Estadualn7.138,de1997esuaregulamentao.Ovalordocrditopresumidofoiregistrado
emcontasdeReservasdeCapital,notransitandoporcontasderesultado(fls62/72,588/618),
lanados nas seguintes contas: Reserva de Incentivos Fiscais ICMS BA (242001.5200001),
ReservadeIncentivosFiscaisICMSBAF3(242001.5300001),ReservadeIncentivosFiscais
ICMS(242001.5300001)eReservadeIncentivosFiscaisICMS(242001.5400001).
Foiapresentadaimpugnaoaoslanamentos,defls483/562,instrudacom
osdocumentosdefls586/1012,trazendoasseguintesalegaes,emsntese:

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Fl. 1451

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.451

i)empreliminar,sustentaaocorrnciadoprazodecadencialemrelaoaos
fatos geradoresocorridosat22/09/2004(cincoanosanterioresaolanamento),aplicandose
ao caso o disposto no art. 150, 4., do CTN, face a no ocorrncia de dolo, fraude ou
simulao

IA

ii) os lanamentos foram efetuados com base na presuno de que teria

ocorridoaplicaodosvalorescomocapitaldegiro,deixandoaautoridadefiscaldeinvestigar
o efetivo registro contbil das operaes. Alega a improcedncia dos lanamentos, uma vez
queficoucaracterizado:(l)efetivaaplicaoderecursosemativospermanentes,evidenciadas
nosbalanosenoDOAR,(2)osvaloresnoinfluenciaramdiretamentequantoaoclculode
dividendos para os acionistas, (3) os valores foram alocados em reservas decapital, e (4) os
valores foram utilizados para incorporao ao capital social, nos termos do art. 38 do DL
1.598,de1977
iii) no presente caso, ocorreu a hiptese legal de subveno para
investimento,tendoemvistaque:(l)combaseemprojetoseconmicos,asadministraesde
cada Fundo Estadual concederam incentivos, ressaltando nos contratos a necessidade de
aplicao dos recursos nos projetos, o monitoramento acerca do atendimento das metas e a
possibilidadederevogaoautomticanocasodedescumprimento(2)possveldemonstraro
atendimentodasmetas, mesmonocasodeno conclusodosinvestimentos(contratos ainda
no concludos) (3) conforme a legislao e precedentes do Conselho de Contribuintes,
programas estaduais de incentivos so considerados como subvenes, j que as legislaes
estaduais no determinaram a necessidade de investimentos determinados em ativos,
preferindo determinar metas de produo, empregabilidade e ressaltar seu poder de
fiscalizao, at porque os eventos de desembolso decorrem da prova das exportaes e de
eventossujeitosaocontroletributrioemrazodaapuraodoICMSe(4)aaplicabilidadedo
artigo 112, II, do CTN, j que houve investimentos em ativos, empregabilidade e produo,
atendendoaosfinsdasubveno
(iv)mesmoseconsideradocomoreceitaosvaloresquestionados,aindaassim
nohsaldodetributoapagar,ouento,sobreosaldodeverseraplicadaareduode75%
doimpostoderendaerespectivoadicionalcalculadocombasenolucrodaexplorao(art.546
doRIR/99)
(v)parafinsdelevantamentodoPISedaCofinsdevidos,devemserlevados
emcontaoscrditosapuradosapartirdavignciadasLeis10.637,de2002e10.833,de2003.
No dia seguinte apresentao da impugnao, em 22/10/2009, a
contribuinte requereu ajuntada de novos documentos, que foram anexados aos autos, fls.
1014/1028.
Em 06/01/2010, a impugnante adita novas razes contra os lanamentos
fiscaisejuntaParecerJurdicoarespeitodasmatriasemexame(fls.1040/1121).
Nasequncia,foiemitidooAcrdon0820.000daDRJ/Fortaleza,defls.
1131eseguintes,julgandoprocedenteemparteaexignciafiscal,comoseguinteementrio:
DECADNCIA.TERMOAQUO.IRPJ.LUCROREALANUAL.
FATOGERADOR.31DEDEZEMBRO.

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Fl. 1452

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.452

IA

Ofatogeradordoimpostoderendaapuradocombasenolucro
real anual ocorre no dia 31 de dezembro. Nas exaes cujo
lanamento se faz por homologao, havendo pagamento
antecipado,contaseoprazodecadencialapartirdaocorrncia
dofatogerador(art.150.4.doCNT)todavia,quandonoh
pagamento antecipado, ou h prova de fraude, dolo ou
simulao,aplicaseodispostonoart.173.I.doCTN.
IRPJ. SUBVENO PARA INVESTIMENTOS. OPERAES
DE MTUO SOBRE O VALOR DAS EXPORTAES.
RENNCIA CONDICIONADA DE PARTE DA DVIDA.
CARACTERIZAO.
A concesso de incentivos implantao de indstrias
consideradas de fundamental interesse para o desenvolvimento
de Estado da federao, dentre eles a realizao de operaes
demtuoemcondiesfavorecidas,calculadosobreovalordas
exportaes, configura outorga de subveno para
investimentos, quando presentes os seguintes requisitos: (i)
transferncia de recursos pblicos para o contribuinte (ii) o
intuito de estmulo implantao ou expanso de
empreendimento econmico (iii) registro da transferncia em
conta de reserva de capital, que somente dever ser utilizada
paraabsorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsocial.
IRPJ. CRDITO PRESUMIDODEICMS.SUBVENOPARA
INVESTIMENTOS.
A concesso de incentivos implantao de indstrias
consideradas de fundamental interesse para o desenvolvimento
de Estado da Federao, dentre eles a concesso de crdito
presumido de ICMS, configura outorga de subveno para
investimentos,porforadoart.443doRIR/99,quandopresentes
osseguintesrequisitos:(i)ointuitodeestmuloimplantaoou
expanso de empreendimento econmico (ii) registro da
transferncia em conta de reserva de capital, que somente
deverserutilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporada
aocapitalsocial.
IRPJ. CRDITO PRESUMIDO DE ICMS. SUBSTITUIO
DOS CRDITOS EFETIVOS. SUBVENO PARA
INVESTIMENTOS.
Ocorrendo a substituio de crditos efetivos de ICMS por
crditos presumidos, apenas a diferena entre eles constitui
subvenoparainvestimento.
IRPJ. CRDITO PRESUMIDO DE ICMS. PROVA DO
INCENTIVO.
Para fazer prova da efetiva concesso do incentivo fiscal, o
contribuinte deve apresentar o ato do Estado da Bahia de
outorga do crdito presumido de ICMS, no sendo suficiente o
protocolodeintenesporelesassinados,quetemnaturezapr
contratualenoconstitutivadodireitoaoincentivo,razopela
qualinaptoavincularterceiros.

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Fl. 1453

Processon10380.012049/200988
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S1C2T2
Fl.1.453

IRPJ. ISENO E REDUO. ADIO. LANAMENTO DE

OFCIO. RECOMPOSIO DO LUCRO DA EXPLORAO.
IMPOSSIBILIDADE.

IA

A iseno/reduo referese ao imposto e adicionais no

restituveisincidentessobreolucrodaexplorao.Noalcana
parcelas do tributo calculado em funo de adies no
computadas, porque tais parcelas no podem afetaro lucro da
explorao, salvo quando se tratar de ajuste expressamente
previstonalegislao.
CSLL.SUBVENOPARAINVESTIMENTOS.
Asubvenoparainvestimentosnointegraolucrooperacional,
demododeveserexcludadabasedeclculodaCSLL.
PIS E COFINS. SUBVENO PARA INVESTIMENTOS.
EMPRSTIMOSUBSIDIADO.
Incidem PIS e Cofins sobre o valor da dvida de emprstimo
renunciadapelomutuante.
PISECOFINS.CRDITOPRESUMIDODEICMS.
NoincidemPISeCofinssobreocrditopresumidodeICMS.
PIS E COFINS. REGIME NO CUMULATIVO. CRDITO A
DESCONTAR.
Searennciaparcialdosemprstimosconcedidosocorreusem
custooudespesaparaoimpugnanteesemqualquerpagamento
das contribuies em operao anterior, incidem PIS e Cofins
sobrevalorintegraldoperdodadvida.
ImpugnaoProcedenteemParte
CrditoTributrioMantidoemParte

Os principais fundamentos do acrdo recorrido podem ser assim

sintetizados:
emrelaodecadncia,aDRJtemreiteradamentedecidido,luzdo4
doart.150doCTN,queotextocomplementarexpressamentedefineopagamentoantecipado
pelosujeitopassivocomoobjetodolanamentoporhomologao.EmrelaoaoPISeCofins,
localizouse apenas pagamento da Cofins com fato gerador de janeiro de 2004, como se
verifica s fls 1123/1124. Dessa forma, reconhecese a decadncia do lanamento da Cofins
comfatogeradordejaneirode2004.EmrelaoaoIRPJeCSLL,apuradosembaseanual,o
fatogeradorocorreapenasem31dedezembrodecadaano.Assim,aautoridadefiscalpoderia
ter realizadooslanamentosatodia31/12/2009,oqueefetivamenteo fez,em22/09/2009,
nohavendoquesefalaremdecadncianessecaso.
oart.443doRIR/99isentadatributaodoIRPJedaCSLLassubvenes
parainvestimentosedoaesconcedidaspeloPoderPblico,inclusivenaformadereduoe
isenodetributo,desdequeatendidasastrscondiesneleprevistas,sendoasduasltimas
alternativas: (i) concesso como estmulo implantao e expanso de empreendimentos
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Fl. 1454

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.454

econmicos(ii)registrocomoreservadecapital,utilizadatosomenteparaabsorverprejuzos
ouserincorporadaaocapitalsocial(iii)utilizaoparaaabsorversuperveninciaspassivasou
insuficinciasativas.

IA

assubvenescorrentes,paracusteioouoperaodevemserclassificadas
nosresultadosoperacionaisdaempresabeneficiada,enquantoassubvenesparainvestimento
no sero computadas na determinao do lucro real, desde que satisfeitas as condies
exigidasnoart.443doRIR/99.

estocomprovadosnosautosointuitodesubvencionareadestinaolegal
dasReservasdeCapital.
a respeito da instalao, operacionalidade e cumprimento das metas
estabelecidasemcontrato,aunidadefabrilinstaladanoMunicpiodeItapipocaempregava,em
dezembro de 2004, mais de 1.000 pessoas (1.500), de acordo com informaes prestadas ao
MinistriodoEmpregoeTrabalho(fls.730e692).Nessemesmoano,aproduodecalados
alcanou a marca de 1.789.262 pares de calados (filial 2 Bairro Madalena), consoante
informaesprestadasaoMinistriodaIntegraoNacional(fl.730).Nosdoisanosseguintes,
onveldeempregabilidadecresceueaproduosemantevenamesmaordemdegrandeza(fls.
692/750).
analisando o investimento em bens do ativo permanente, a contribuinte
demonstra,combasenoDOAR(fls.670/690),aconstanteaplicaoderecursosemaquisies
de bens do ativo permanente, de modo que existiriam "motivos convergentes sobre a no
utilizao dos valores como capital de giro". Ativo Permanente registrado em 1998 R$
1.824.874,81.AtivoPermanenteregistradoem2006R$49.130.240,43.
assim,paraseaferirointuitodosubvencionar,importateremconsiderao
o conjunto das obrigaes assumidas e cumpridas pelas partes e o objetivo do Estado na
transfernciaderecursos,queodeproporcionaroefetivoaumentodoestoquedecapitalda
empresa beneficiria que se prope a instalar ou expandir empreendimento econmico de
interessedoEstado.
dois dos benefcios em exame consistem em emprstimos (mtuos)
subsidiados calculados sobre as vendas internas e sobre o faturamento das exportaes,
diferentemente de um terceiro benefcio calculado sobre o valor do ICMS devido (crdito
presumido). Na situao de financiamento favorecido de parcela do ICMS devido, gerase,
inicialmente,umadespesadeICMS,quecorresponder,nofuturo,rennciaestataldeparte
dovaloremprestado,aqualnotransitarporcontaderesultado,porqueregistradaemconta
deReservadeCapital.Nessecaso,odesequilbrionatributaodoIRPJnosefazpresente.
que,nocasodosdoisbenefcioscitados(mtuosobreoICMSdevido),ofinanciamentoincide
sobreumadespesajnocasodocrditopresumidodoICMS,aincidnciasobreumareceita.
Dessaforma,nohaveriaocomprometimentonatributaodoIRPJcapazdedescaracterizara
subvenoparainvestimento.

segundotrabalhodoutrinrioelaboradoporNatanaelMartins,publicadona
Revista de Direito Tributrio n. 61, p. 175186, para que se configure a subveno para
investimento, fazse mister a presena dos seguintes elementos: (i) transferncia de recursos
pblicos para o contribuinte (ii) o intuito de estmulo implantao ou expanso de
empreendimentoeconmico(iii)registrodatransfernciaemcontadeReservadeCapital,que
somentedeverserutilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsocial.No
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Fl. 1455

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.455

relevante,portanto,adestinaoespecficadosrecursosnaaquisiodedeterminadosbens e
direitos,comopareceexigiroPNCSTn112/78.

IA

joincentivooutorgadopeloEstadodaBahia(Procomex),consistenteem
emprstimosubsidiadonasexportaes,atendeosrequisitosparaconfigurarsesubvenopara
investimento,nostermosdoart.443doRIR/99.OProtocoloeoContratodeMtuocelebrados
com esse estado da Federao tm a mesma estrutura e caractersticas semelhantes aos
instrumentosassinadoscomoEstadodoCear(fls.780/804).

diferentemente, o segundo incentivo prometido pelo Estado da Bahia,

consistenteemcrditopresumidodeICMS,preencheparcialmente,eapenasemtese,ostrs
requisitos.Jficoudemonstradotantoaintenodesubvencionarcomoautilizaodeparteda
Reserva de Capital para aumentar o Capital Social da contribuinte. Mas no se tem
comprovadaaefetivaoutorgadoincentivonemasegregaodocrditopresumidodocrdito
normal de ICMS. A fim de fazer prova da efetiva concesso do incentivo fiscal, juntou to
somenteoprotocolodeintenesassinadocomoestadodaBahia,que,porternaturezapr
contratualenoconstitutivadodireitoaoincentivo,novinculaterceiros.Assim,aprovada
outorgadocrditopresumidoseriaoatoconstitutivoformalassinadopeloGovernodoEstado,
tal qualoContratode Mtuoemrelaoao emprstimosubsidiado,que,diferentemente, foi
juntadoaosautos.
o nus de provar a existncia de fato impeditivo ou extintivo do crdito
tributrio incumbe ao impugnante (art. 333, II, do Cdigo de Processo Civil) e, em segundo
lugar, o momento apropriado para se desincumbir de tal nus o da apresentao da
impugnao(arts.15e16doDecreton.70.235,de1972)
emsegundoplano,ocorrendoasubstituiodecrditosefetivos(ordinrios)
doICMSporcrditospresumidos,apenasadiferenaentreelesqueconstituisubvenopara
investimento,igualmenteaquiacontribuintenodemonstraaparceladocrditopresumidoque
efetivamenteconsubstanciasubvenoparainvestimento,aodeixardeapartarocrditonormal
deICMSdototaldocrditopresumido(nocaso,de90%sobreoICMSnasoperaesdesada
fl 109). Ocorrendo a substituio de crditos efetivos de ICMS por crditos presumidos
(hipteseaplicvelaocaso,consoanteprescreveo3doart.IodoDecretoEstadualn6.734,
de09.09.1997),apenasadiferenaentreocrditopresumidodeICMSeocrditonormalde
ICMS que constitui subvenoparainvestimento.Nessesentido,aSoluodeConsultan
397da9RF(DOUde09.11.2009).
em concluso, a DRJ/Fortaleza decidiu que apenas os incentivos fiscais
concedidosnaformadeemprstimosubsidiadoconstituemsubvenoparainvestimento.
asadiesaolucrolquidodoexerccioparaefeitodesedeterminarolucro
real, de acordo com o inciso II do artigo 249 do RIR/99, no afetam o lucro da explorao.
EssefoioentendimentomantidopelaAdministraoTributriaatravsdoParecerNormativo
CSTn13/80.Emoutraspalavras,asadiesnoefetuadasemdeterminadoperodobasede
apuraodoimpostoeque,posteriormente,deramcausaaolanamentodeofcionopodem
ser aceitas para efeito de recomposio da base de clculo do lucro isento (total ou
parcialmente),porquenoforamcomputadasoportunamentenolucrolquidodoexerccio.

alm disso, o contribuinte no atende as condies previstas no Laudo

Constitutivo para a fruio do benefcio neste momento processual, tendo em vista inexistir
possibilidadederecomposiodolucrodaexploraoporatodaautoridadefiscaloujulgador.
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Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.456

IA

Casoocontribuintetiverqueinformar,nasuaDeclaraodeRendimentos,ovalordareduo
doimposto,ousetiverqueconstituir,emsuacontabilidade,areservadecapitalcomovalor
resultantedareduo,apretensodaimpugnanteestirremediavelmenteafastada(condies1
e 4 do Laudo fl. 997). Concluise por indeferir o pedido de recomposio do lucro
exploraoe,porconseguinte,aaplicaodobenefciodereduodoIRPJ.

asubveno para investimento no integrao lucro operacional (art. 392 e

443doRIR/99).Portanto,aCSLLnoincidesobreoincentivodeemprstimosubsidiado,mas
incide sobre o incentivo do crdito presumido de ICMS, j que no considerado subveno
parainvestimento.
verificaseda anlisedasDIPJs2005e2006(fls145,156,284,295) que
no foram apurados prejuzo fiscal e base de clculo negativa, de modo que no tem
procedncia o pedido de compensao efetuado pelo contribuinte. O mesmo fato no se
verifica em relao ao ano calendrio de 2006, exerccio 2007, porquanto a contribuinte
declarouprejuzofiscaldoperododeR$6.024.434,54(fl380),assimcomobasedeclculo
negativa, em idntico montante (fl 391). Ocorre que tanto o prejuzo fiscal como a base de
clculo negativa j foram consumidos integralmente pela contribuinte na declarao do ano
seguinte, como se verifica s fls 1125/1130. Concluise, nessa parte, que no tem razo a
contribuintequantopretensodecompensaodeprejuzosfiscais.
em relao incidncia do PIS e da Cofins, constatase que o crdito
presumido de ICMS deve seguir a mesma sorte da cesso de crdito de ICMS, j que
igualmentenosetemumingressoderecursosouumareceita(poisrepresentammeramutao
patrimonial),masapenasareduodedespesacom ICMS.Almdisso,oregistrodocrdito
presumidodeICMSestlongedeconstituirumfatocontbilmodificativopositivo.
amesmaconclusonoseaplicaaosvaloresdosemprstimosrenunciados
pelosEstadosdoCearedaBahia.DeacordocomasLeisns10.637,de2002e10.833,de
2003, a base de clculo dessas contribuies passou a abranger a totalidade das receitas
auferidas,sendoirrelevanteotipodeatividadeexercidapelapessoajurdicaeaclassificao
contbiladotadaparaasreceitas,consideradasasexcluseseisenestaxativamenteprevistas
nalei.
parausufruirdoperdoparcialdovaloremprestado(90%),ocontribuinte
muturio dever pagar, ao trmino do perodo de carncia, 10% da parcela emprestada,
acrescida,seforo caso,dejurosedeatualizaomonetria.Porm,se nofor cumpridatal
condio, dever arcar com o total da parcela emprestada, mediante execuo da garantia
fidejussria(notapromissria).Deoutraparte,paraobterodescontonopagamentodottulo
representativo de uma dvida social, dever liquidla com certo prazo de antecedncia do
vencimento,conformeprevisocontratual.Porexemplo,opagamentoantecipadodeumanota
promissriaquesevenceremnoventadiasasseguraumdescontodevinteporcentosobreo
valordefacedottulo,caracterizandoumareceitafinanceira.
concluise ser cabvel apenas a incidncia das contribuies do PIS e da
Cofins sobre a renncia da dvida de emprstimo obtida pela contribuinte, ressumandose
improcedenteatributaodocrditopresumidodeICMS.

asleisn10.637,de2002en10.833,de2004,vedamocreditamento do
PISedaCofinssobremercadorias,benseserviosadquiridosquenosofreramaincidncia
dasdigitalmente
contribuies.
renncia
parcial
dos valores dos emprstimos concedidos pelos Estados
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Fl. 1457

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.457

doCearedaBahiaocorreusemcustooudespesaparaaempresaesemqualquerpagamento
dascontribuiesemoperaoanterior.Concluise,queabasedeclculodascontribuies
formadapelovalorintegraldoperdodadvidadeemprstimo,aquiconsideradareceita.

IA

inaplicvel o disposto no art. 112 do CTN para o efeito de atenuar o

percentualdamultaaplicada.Aincidnciadaleitributriapenalsituaopostanosuscita
qualquerdvidaquantoimposiodamultadeofcio.

Dessa deciso, a DRJ/Fortaleza recorreu de ofcio ao Conselho

AdministrativodeRecursosFiscaisCARF.
ApsacinciadoAcrdodaDRJ/Fortaleza,aempresaautuadaapresentou
recurso voluntrio a este colegiado, repisando praticamente as mesmas alegaes trazidas na
pea impugnatria em relao s matrias de decadncia, da caracterizao da subveno de
investimento, do direito reduo do IRPJ incidente sobre o Lucro de Explorao, da
desconsideraodosprejuzosfiscaisedabasenegativanoanode2006edanoincidnciado
PISedaCofinssobreosincentivosfiscais.

Adicionalmente, em preliminar, alega ausncia absoluta de motivao na

tributaodoincentivofiscaldenominadocrditopresumidoICMSProbahia,bemcomoerro
de fato na apurao da base tributvel. Aduz que o incentivo mencionado constituise em
formadiretadereduodoimposto,possuindoestruturanormativaemecanismodeefetivao
totalmente diverso dos incentivos concedidos com base no contrato de mtuo (Procomex)
conta 242001.5200002.76708.02.04.02.01.01.01. Salienta que em nenhum trecho do Auto de
Infrao, a matria relativa ao crdito presumido de ICMSProbahia teria sido objeto de
meno por parte da fiscalizao (contas 242001.5200001.72125.02.04.02.01.01.01 e
242001.5300001.74941.02.04.02.01.01.01). Por essa razo, entende que no momento da
apuraodabasetributvel,oagentefiscal,erroneamente,incluiunabasetributvel, valores
relativos a essa espcie de incentivo fiscal, que possui regulamentao distinta (Decreto
Estadualn6.734,de1997)dosdemaisbenefciosfiscaisanalisadosnoTermodeVerificao
Fiscal.
Em sntese, teria sido includo no lanamento fiscal os valores do crdito
presumido de ICMS Probahia e no do benefcio fiscal relativo ao contrato de mtuo
(Procomex), como deveria. Esse fato estaria confirmado pela prpria deciso da DRJ, que
concluiuqueosbenefciosoriginadosdocontratodemtuocomoestadodaBahia(Procomex)
sequer foram tributados pelo agente fiscal (fls. 1162/1163), o que caracterizaria erro na
apuraodabasetributvel.
No mrito em relao ao IRPJ e CSLL, o acrdo recorrido manteve a
autuao do IRPJ e da CSLL sobre o crdito presumido de ICMS da Bahia, sob os
fundamentos de que caberia ao contribuinte (i) provar o ato formal da concesso do crdito
presumidopelogovernodaBahiae(ii)provarquesegregouocrditopresumidodoscrditos
normais,namedidaemqueseriasomenteadiferena,emtese,subvenoparainvestimento.
A recorrente salienta que o primeiro argumento se mostra insustentvel do
pontodevistalgicoe,sobretudo,absolutamenteincoerente.Seolanamentofoifeitotendo
emvistaaexistnciadocrditopresumidodeICMSdaBahia,porqueeleexiste.Ouseja,se
oincentivodocrditopresumidodeICMSexisteparasefazerolanamento,existecomofato
dosautosparatodososefeitos.
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Fl. 1458

Processon10380.012049/200988
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S1C2T2
Fl.1.458

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Quantoaosegundoargumento,alegaquenostermosdopargrafo3doart.
1 do Decreto Estadual n. 6.734, de 09 de setembro de 1997, h substituio total de um
(crdito presumido) pelo outro (crdito efetivo e ordinrio), de modo que, do ponto de vista
jurdico, existe um ou outro, mas nunca os dois juntos. Menciona, ainda, que mesmo que
verdadeirafosseessaafirmaoeaempresativessequesegregarosdoiscrditosecontabilizar
apenasadiferenacomosubvenoparainvestimento,mesmoassimoefeitodeocontribuinte
no proceder dessa forma no seria nunca "desqualificar a natureza jurdica" do crdito
presumidoapropriadointegralmente comosubvenoparainvestimento, transformandoaem
subvenodecusteio.
Porfim,dizque,aindaadmitindosecomoverdadeiraasuposiodaDRJ,a
base tributvel deveria ser diminuda dos crditos efetivos, de modo somente a tributar a
diferenaentreocrditopresumidodoICMSeoscrditosordinriosefetivossubstitudos.
oRelatrio.

Voto

ConselheiroCarlosAlbertoDonassolo,Relator.
Orecursodeofcioatendeaosrequisitosdoart.34doDecreton70.235,de
1972, combinado com o estabelecido na Portaria MF n. 03, de 2008, porque o acrdo
recorridoexonerouvaloresdetributoedemultaemmontantesuperioraR$1.000.000,00(um
milhodereais)estabelecidonareferidaPortaria,portanto,deleconheo.
O recurso voluntrio tempestivo e nos termos da lei. Portanto, dele tomo
conhecimento.
A autuao decorreu da adio ao lucro lquido dos valores registrados na
contabilidadenacontaReservasdeCapitalattulosubvenoparainvestimentos,umavez
que esses valores deixaram de transitar pelas contas de resultado da companhia. Entendeu a
fiscalizaoqueessesincentivossedestinavamaocapitaldegirodaempresae,portanto,no
teriam a caracterstica de subveno de investimento nos moldes do definido no art. 443 do
RIR/99.Odemonstrativodafl.54discrimina,msams,osvaloresdosincentivostributados
nasrubricasICMSBAeICMSCE.
De acordo com os documentos dos autos, verificase que duas espcies de
incentivosfiscaisforamconcedidosautuadapelosEstadosdoCearedaBahia.Aprimeira,
mediante contratos de mtuo subsidiados, e a segunda, mediante a concesso de crdito
presumido do ICMS. Para melhor compreenso, relaciono os contratos e os protocolos de
intenescelebradoscomosgovernosdessesestados:
1EstadodoCear:
protocolo de intenes celebrado entre o governo do Estado do Cear e a
autuada,prevendoaconcessodebenefciosfiscaiseacontrapartidaporpartedabeneficiria,
fls.79ess.
contratodemtuosubsidiado,calculadosobreovalordoICMSrecolhido
OperaonFDI/PROVIN33.0246,fls.87ess.
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Fl. 1459

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Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.459

contratodemtuosubsidiado,calculadosobreosvaloresdasexportaes
Operaon34.0005/0FDI/PROAPI,fls.94ess.
2EstadodaBahia:

IA

protocolo de intenes celebrado entre o governo do Estado da Bahia e a

autuada,prevendoaconcessodebenefciosfiscaiseacontrapartidaporpartedabeneficiria,
fls.106ess.

contratodemtuosubsidiado,calculadosobreosvaloresdasexportaes
Fundese/Procomexn10322001/18,fls.797ess.
crditopresumidodoICMScalculadosobreasvendasinternas,fls.109

Aoanalisaramatria,oacrdorecorridoentendeuporjulgarprocedenteem
parte o lanamento fiscal. Manteve a autuao do IRPJ e da CSLL quanto espcie de
incentivo crdito presumido do ICMS, por no restar comprovada a efetiva outorga do
incentivofiscal,nemasegregaodosvalores,ecancelouolanamentoquantoaosvaloresde
incentivo denominado contrato de mtuo subsidiado, por entender estar caracterizada
subvenodeinvestimentonessecaso.Emrelao aoPISeCofins,ocorreuo contrrio:
manteve a autuao quanto aos valores de incentivo contrato de mtuo subsidiado, por
entenderqueodescontoconcedidocaracterizariaumareceitafinanceira,ecancelouquanto
espciedeincentivocrditopresumidodoICMS,umavezqueobenefciotemoefeitode
reduzirumadespesa,norepresentandoingressodereceitanova.
J a defesa, em preliminar, alega a ocorrncia da decadncia e de erro na
identificao da matria tributvel. No mrito, repete praticamente as mesmas alegaes
trazidasnaimpugnao.Acrescenta,ainda,queofundamentoutilizadopeloacrdorecorrido,
inexistnciadedocumentoformalcomprovandoocrditopresumidodoICMSBA,semostra
insustentvel do ponto de vista lgico. Se a fiscalizao adicionou o valordo incentivo para
fins dolanamentofiscalporque eleexistedefatoparatodososefeitos.Quanto falta de
segregao na escrita fiscal dos crditos presumidos daqueles ordinrios, aventado pelo
acrdo, menciona que o fato de no ter ocorrido a segregao no poderia justificar a
desqualificao da natureza jurdica do incentivo, transformandoo em subveno para
custeio.
A soluo do presente litgio passa pelo exame das normas legais que
dispemsobreotratamentocontbil/fiscaldispensadossubvenes.
A apurao da base de clculo do IRPJ e da CSLL tem como origem a
escrituraocomercial.Aempresaautuadaestregistradacomosociedadeannimadecapital
fechado, fls.505.Porisso,necessrioverificar, inicialmente,aredao doart.182da Lei n
6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das SA), que trata da forma de contabilizao das
subvenesparainvestimento:
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante
subscritoe,pordeduo,aparcelaaindanorealizada.
1Seroclassificadascomoreservasdecapitalascontasque
registrarem:
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Fl. 1460

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Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.460

IA

a)acontribuiodosubscritordeaesqueultrapassarovalor
nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor
nominalqueultrapassaraimportnciadestinadaformaodo
capital social, inclusive nos casos de converso em aes de
debnturesoupartesbeneficirias

b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de

subscrio
c)oprmiorecebidonaemissodedebntures
d)asdoaeseassubvenesparainvestimento.
(...)(destaquei)

Os acrscimos patrimoniais relacionados com o capital social, ou a ele

ligados, no transitam pelas contas de resultado, sendo registrados diretamente nas contas
denominadas Reservas de Capital, integrantes do Patrimnio Lquido. Tais valores,
entretanto,importamementradaderecursos,oqueconfigura,emprincpio,umareceita.No
entanto,aprprialeidassociedadesannimasdeixoudeconsideraressesvalorescomoreceita
ao estipular o seu registro em conta de Reservas. Dentre os valores que a lei societria
prescrevesejamregistradosdiretamentenascontasdenominadasReservasdeCapital esto
asverbasauferidasemfunodassubvenesparainvestimento.

Arespeitodadefiniodesubvenoparainvestimento,sobopontodevista
comercial,vejaseoentendimentodeModestoCarvalhosaeNiltonLatorraca(Comentrios
LeideSociedadesAnnimas,Ed.Saraiva,SoPaulo,SP,1998,Vol.3,pg.603):
Subvenesparainvestimento
Consideradacomoinstitutododireitofinanceiro,assubvenes
soajudasouauxliospecunirios,concedidospeloEstado,nos
termos da legislao especfica, em favor de instituies que
prestamserviosourealizamobrasdeinteressepblico.
A subveno para investimento a contribuio pecuniria
destinada capitalizaoem empresas privadas, ese distingue
dasubvenocorrente,paracusteioouoperao.

Assim,deacordocomaleidassociedadesannimas,somenteassubvenes
parainvestimentoterosuasverbasregistradasdiretamentenascontasdeReservasdeCapital,
no afetando o resultado do exerccio. Em conseqncia, as verbas destinadas s demais
subvenes(corrente,paracusteioouoperao)transitaropelascontasderesultado,ouseja,
sero receitas para fins da legislao societria. Dessa forma, para fins societrios, no
constituemreceitasasverbascaracterizadascomosubvenesparainvestimentosquandoesses
recursos so efetivamente aplicados em favor das companhias que prestam servios ou
realizamobrasdeinteressepblico.
OConselhoFederaldeContabilidadetratoudaquestodassubvenespara
investimentoquandodapublicaodaResoluon1.026,de15deabrilde2005:
Art.3EnquantoaLeidispuserdeformadiferentedaNBCT
19.4,osincentivosfiscaisesubvenesparainvestimentopodem
serregistradosnopatrimniolquidocomoreservadecapitale
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Fl.1.461

devem ser divulgados em notas explicativas os efeitos no

Resultado,desdeque:

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a)osubvencionadortenhaaintenoemdestinarosincentivos
fiscaisesubvenesparainvestimentose
b)osubvencionadotenhaaobrigaodeaplicartaisrecursos
em investimentos relacionados implantao, modernizao
ouexpansodeempreendimentoseconmicosespecficos.
(destaquei)

Noquesereferealegislaofiscal,oDecretolein1.598,de1977,emseu
art.38,2(baselegaldoart.443doRIR/99),acompanhoualeisocietriaeisentouasverbas
destinadas a investimentos auferidas pelos subvencionados. J as subvenes correntes
continuaramtendosuatributaoregradapelanormadoart.44,IV,daLein4.506,de1964
(baselegaldoart.392,IdoRIR/99).Confirasearedaodessesdispositivos:
Lein4.506,de1964:
Art.44.Integramareceitabrutaoperacional:
I O produto da venda dos bens e servios nas transaes ou
operaesdecontaprpria
IIOresultadoauferidonasoperaesdecontaalheia
III As recuperaes ou devolues de custos, dedues ou
provises
IV As subvenes correntes, para custeio ou operao,
recebidasdepessoasjurdicasdedireitopblicoouprivado,ou
depessoasnaturais.

Decretolein1.598,de1977:
Art38Noserocomputadasnadeterminaodolucroreal
as importncias, creditadas a reservas de capital, que o
contribuinte com a forma de companhia receber dos
subscritoresdevaloresmobiliriosdesuaemissoattulode:
I gio na emisso de aes por preo superior ao valor
nominal, ou a parte do preo de emisso de aes sem valor
nominaldestinadasformaodereservasdecapital
II valor da alienao de partes beneficirias e bnus de
subscrio
IIIprmionaemissodedebntures
IVlucronavendadeaesemtesouraria.
1 O prejuzo na venda de aes em tesouraria no ser
dedutvelnadeterminaodolucroreal.
2 As subvenes para investimento, inclusive mediante
iseno ou reduo de impostos concedidas como estmulo

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S1C2T2
Fl.1.462

implantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos,eas
doaes, feitas pelo Poder Pblico, no sero computadas na
determinao do lucro real, desde que: (Redao dada pelo
Decretolein1.730,1979)

IA

a)registradascomoreservadecapital,quesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social, observado o disposto nos 3 e 4 do artigo 19 ou
(RedaodadapeloDecretolein1.730,1979)
b)feitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodo
balano do contribuinte e utilizadas para absorver
supervenincias passivas ou insuficincias ativas. (Redao
dadapeloDecretolein1.730,1979)(destaquesmeus)

Oart.443doRIR/99estinseridonaSeoIVdoCaptuloVIIdoSubttulo
III do Ttulo IV do Livro II. O Captulo VII est intitulado como Resultados no
Operacionais,istoporque,assubvenesparainvestimentotmanaturezadereceitas,mais
precisamente,sobaticadalegislaodoimpostoderenda,deresultadosnooperacionais.
Tais resultados so, via de regra, tributveis. Para no serem tributveis, exigese o
cumprimentodealgunsrequisitoslegais.
Em outras palavras, o benefcio do art. 443 do RIR/99 (art. 38 do DL n
1.598/77) consiste em no oferecer aqueles "resultados no operacionais" tributao,
registrandocontabilmenteatransfernciadosrecursosemumacontadereservadecapital,ao
invsdetransitarporumacontaderesultado(receita).Acontrapartidadolanamentodever
seradbitodecontasdoAtivojquehoingressoderecursos.Registrandosecontabilmente
destaformasequerhnecessidadedeseefetuarexclusesdolucrolquidocontbilquandoda
apuraodolucroreal.
Naobra Imposto sobrea Renda Pessoas Jurdicas, de JosLuiz Bulhes
Pedreira,JustecEditora,RiodeJaneiro,1979,Vol.II,pg.687,encontraseosrequisitosque,
na opinio do autor, devem ser observados para fins de caracterizao da subveno para
investimento:
3.RequisitosdaExclusoODL1.598/77estabelecedoisrequisitospara
queasubvenoparainvestimentoouadoaosejaexcludadolucroreal:(a)quea
pessoajurdica,aorecebla,reconheacontabilmentesuanaturezadetransferncia
de capital, creditandoa a conta de reserva de capital e (b) que a pessoa jurdica,
mesmo depois do recebimento, no a transforme em renda, distribuindoa a seus
scios:areservadecapitalemqueregistradasomentepodeserutilizadaparaser
incorporadaaocapitalsocialouabsorverprejuzos.

Dessa forma, podese facilmente concluir que as subvenes para

investimento, para gozar do favor fiscal do art. 443 do RIR/99, devem ter as seguintes
caractersticas:1)osubvencionadordeveseroPoderPblico2)averbaoriundadasubveno
deve ser destinada para investimento na implantao ou expanso de empreendimentos
econmicos de interesse pblico 3) o beneficirio da subveno seja pessoa jurdica com a
formadecompanhia4)queasubvenosejaregistradacontabilmenteemcontadereservade
capital,quepoderserutilizadaapenasparaabsorverprejuzosouserincorporadaao capital
social,nopodendoserdistribuda.Comoresultado,deveseralcanadaasatisfaododesejo
doPoderPblicoquantoefetivaodoinvestimento.
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Fl. 1463

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.463

No caso dos autos temos a celebrao dos seguintes protocolos de

intenesecontratosfirmadospelosEstadosdoCearedaBahiacomaautuada:
1EstadodaBahia:

IA

O Governo do estado da Bahia e a autuada firmaram Protocolo de

Intenes das fls. 106 e ss.. Dito protocolo foi subscrito em 27 de maro de 1998,
estabelecendo,dentreoutros:
a) O Governodo Estado da Bahia vem desenvolvendo esforosno sentido
de gerar empregos, notadamente para a modeobra no qualificada, nos
municpios do interior, visando a melhoria das condies econmicas desta
populaoeaomesmotempodeterofluxomigratrioparaasgrandescidades.(...)
b) Os benefcios fiscais e financeiros concedidos sero largamente
compensados pela riqueza gerada na economia e o conseqente retorno futuro,
mesmoporquesemosnovosempreendimentosnohaveriaageraodosimpostos
edarenda.

Nomesmoprotocolodeintenesficouestipuladoque:...obrigaesessas
decorrentes do apoio de infraestrutura e da concesso de incentivos administrados pelo
Poder Pblico Estadual aludida empresa, em virtude da implantao de uma indstria
destinadafabricaodecalados,artefatosdecouroecomponentesdecalados,nostermos
dalegislaonorteadoradaespcie.
OEstadosecomprometeucomasseguintesobrigaes,fls.107/109:
IINFRAESTRUTURA
1. Disponibilizar rea de 40.000 ma (quarenta mil metros quadrados) de
terrenos,nazonaurbanadoMunicpiodeConceiodoJacupee20.000m2(vinte
mil metros quadrados) de terrenos na zona urbana dos Municpios de Corao de
Maria e Irar, respectivamente, para a construo e implantao de unidades
produtivasprpriasouatravsdeterceiros,inclusivecooperativasdetrabalho.
2.Noprazodeat6(seis)mesesapsorecebimentodosprojetosconstruire
ceder,emregimedecomodato,peloperodode10(dez)anos,renovveispormais
10 (dez) anos, de acordo com o interesse da EMPRESA, edificaes para a
implantao de plantas administrativas e industriais, em diferentes reas dos
municpiosabrangidospeloitemle3.
3. Viabilizar a aquisio de outras reas de acordo com o programa da
EMPRESA.
4. Viabilizar o fornecimento de energia eltrica, na porta da EMPRESA em
suas diferentes unidades, de acordo com a demanda a ser determinada pela
EMPRESA e normasaplicadaspelasCompanhiadeEnergiaEltricanoEstadoda
Bahia.
5. Construo de acesso s reas integrantes do complexo industrial da
EMPRESA.
6.Viabilizaraconstruoderededetelefonia(paravozedados),noslimites
dosterrenosintegrantesdocomplexoindustrialdarespectivaEMPRESA.
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Fl. 1464

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.464

7. Assegurar o fornecimento de gua de acordo com as determinaes do

projetoindustrialdaEMPRESA.

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8. Assessorar na constituio e incio de operao de cooperativas para a

produodecalados,artefatosdecouro,partesecomponentes,paraaEMPRESA.
9. Promover convnios como SENAI , SEBRAE e Secretaria doTrabalho e
AoSocialSETRAS,paraaimplantaodecursosdirecionadosindstriade
calados.
10 . A EMPRESAtambm ter preferncia nocomodato dos prdios que o
estado vier a ceder paraas cooperativas detrabalho,nahiptese de vir a produzir
soboutroregimedetrabalho.
11.CasoaEMPRESAdesejaradquirirosprdioscedidospeloestadodeque
tratamositens1,2e3,poderfazlomedianteopagamentodeat35%(trintae
cincoporcento)docustounitriobsicoCUBparaom2construdodosprdiose
R$0,10(dezcentavosdereal)om2dosterrenos.
APOIODOGOVERNODOESTADOATRAVSDOPROCOMEX
Nasexportaes(PROCOMEX):
O ESTADO comprometese a, mensalmente, conceder e creditar
financiamentode11%(onzeporcento)empresa,sobreovalordofaturamentonas
exportaes de calados, artefatos d e couro e componentes, amparado na Lei n
7.024 , de 23 de janeiro de 1997 e 7.138 de 30 de julho de 1997 e na sua
regulamentao, para aplicao em capital de giro na EMPRESA, na forma do
dispostonoregulamentodoPROCOMEX.
Amortizao/encargos:
a)cadaparceladofinanciamentoconcedidoserliquidadaequitadadeuma
s vez, com os acrscimos previstos nesta clusula, at o trmino do perodo de
carnciade36(trintaeseis)meses.
b)tendosepresentequeofinanciamentorealizadoofoiattulodevantagem
compensatriaaoscustosadicionaisparaasempresaspioneiras,acordamas partes
queo valortotal decadaparcelaserquitadoatravsdopagamentode10%(dez
por cento ) do valor da mesma , desde que no haja atraso de duas parcelas
consecutivas,acrescidodaincidnciadetaxadejurosde3%(trsporcento)aoano,
sematualizaomonetria.
C) na hiptese do atraso no pagamento de duas parcelas consecutivas, as
mesmas sero atualizadas, desde a data do desembolso at a data da efetiva
liquidao, com a perda do benefcio concedido de 90% (noventa por cento) do
valordaparceladofinanciamento,deacordocomodispostono5o,doart.24,do
Decreton6.719,de05desetembrode1997.
PrazoGlobaldaOperao:
Oprazoglobaldaoperaoserat31/12/2012.
NasVendasInternasdeCaladoseseusComponentes:
O ESTADO comprometese a conceder crdito presumido de 90% (noventa
porcento)doimpostosobreoperaesrelativascirculaodemercadoriasesobre
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Fl. 1465

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.465

IA

a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de

comunicaoICMSnasoperaesdesadadosprodutosdoestabelecimento,pelo
prazo de 15 (quinze ) anos, conforme a Lei n 7.025 de 24 de janeiro de 1997 e
7.138de30dejulhode1997esuaregulamentao.
PrazoGlobaldaOperao:
Oprazoglobaldaoperaoserat31/12/2012.

Jaautuadaassumiu,dentreoutras,asseguintesobrigaes,fls.111:
a)

comprometeuse a implantar indstrias nos municpios

referidos destinadas fabricao de calados, artefatos de
couro e componentes que dever atingir produo de
4.000.000paresdecaladosporano,podendoaproduoser
obtida atravs de empregados prprios, ateliers, outras
empresas ou cooperativas de trabalho, sem vnculo
empregatcio

b)

realizar investimentos totais de R$ 20.000.000,00 na

implementaodeseucomplexoindustrialnoestado

c)

gerar2.000empregosdiretose/ouindiretos

d)

fornecer as especificaes tcnicas para a viabilizao dos

projetos de infraestrutura e dos prdios a serem construdos
peloEstado.

No mbito do Protocolo de Intenes acima mencionado, foi assinado

contrato de mtuo subsidiado calculado sobre os valores das exportaes
Fundese/Procomexn10322001/18,fls.797ess.
Os recursos financeiros subsidiados seriam por conta do Programa de
Incentivo ao Comrcio ExteriorPROCOMEX, criado pela Lei Estadual n 7.024, de 23 de
janeirode1997,contendooseguintedispositivo:
Art.3 O PROCOMEX ser financiado com recursos
provenientesdoFundodeDesenvolvimentoSocialeEconmico
FUNDESE, regulado pela Lei n 6.445, de 7 de dezembro de
1992,observados,emsuasoperaes,osseguintescritrios:
I at 8% (oito por cento) do valor das operaes de
comercializao de produtos recebidos do exterior, por
estabelecimentos montadores de veculos automotores e
industriaisdeautopeas
II at 6% (seis por cento) do valor FOB das operaes de
vendasparaoexteriordeprodutosfabricadosnesteEstado,por
novosestabelecimentosindustriais,desdequecondicionadosao
empregointensivodemodeobraequetenhamdomicliofiscal
naRegioMetropolitanadeSalvador

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Fl. 1466

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.466

IIIat 11%(onzeporcento)dovalorFOBdasoperaesde
que trata o inciso II, do caput deste artigo, sem prejuzo das
demais exigncias, quando o estabelecimento industrial for
domiciliadoforadaRegioMetropolitanadoSalvador.

IA

1 Os financiamentos destinarseo somente a

estabelecimentosindustriaissediadosnesteEstado.(destaquei)

No mesmo Protocolo de Intenes estavaprevistaa concesso de incentivo

namodalidadedecrditopresumidodoICMS,correspondentea90%dovalordesseimposto
nasvendasinternas,nostermosdoaprovadopelasLeisEstaduaisn7.025de24dejaneirode
1997en7.138de30dejulho1997,contendooseguintedispositivo:
Art. 1 Fica o Poder Executivo autorizado aconceder crdito
presumido de Imposto sobre Operaes Relativas Circulao
de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS),
incidente nas operaes efetuadas por estabelecimentos
industriais inscritos no cadastro de contribuintes do ICMS e
sediadosnoEstadodaBahia.
1Ocrditodequetrataocaputdesteartigoserconcedido
nas operaes de sadas dos seguintes produtos montados ou
fabricadosnesteEstadoenospercentuaisasaber(Redaodo
1do art.1 de acordocomoart.5daLein7.138,de30de
julhode1997):
I(...)
II calados e seus componentes, bolsas, cintos e artigos de
malharia: at 99% (noventa e nove por cento) do imposto
incidenteduranteoperododeat20(vinte)anosdeproduo
(RedaodoincisoIIdo1doart.1deacordocomoart.5
daLein7.138,de30dejulhode1997).(destaquei)

2EstadodoCear:
O Governo do Estado do Cear e a autuada firmaram Protocolo de
Intenes das fls. 79 e seguintes. Dito protocolo foi subscrito em 04 de abril de 1996 e
estabelece: ...obrigaes essas decorrentes do apoio de infraestrutura e da concesso de
incentivosadministradospelosPoderesPblicosEstadualemunicipalaludidaempresa,em
virtudedaimplantaodeumaindstriadestinadafabricaodecalados,nostermosda
legislaonorteadoradaespcie,especialmenteaLein11.524/88en12.478de21.07.95e
osDecretosnos22.719Ade20.08.93e23.113de18.03.94,publicadonoD.Ode22.03.94e
doDecretono23.913de21.11.95,....
A indstria deveria ser implantada no municpio de Itapipoca/CE e foram
acordadosmtuoscompromissos,fls.80ess..OEstadoeoMunicpiosecomprometeram a
assegurarapoioaoempreendimentoededarcondiesdeinfraestrutura,taiscomo:cessode
terreno e de prdios, implantao de redes de energia eltrica, de gua, de transporte e de
comunicao.Porseuturno,aempresasecomprometeuainvestirnaimplantaodoprojeto
industrial a importncia de R$ 12.000.000,00 (doze milhes de reais) de investimento fixo,
produzir l0.000 pares/dia e proporcionar a ocupao de 1.000 pessoas. O prazo global da
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Fl. 1467

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.467

operao foi estipulado em 120 (cento e vinte) meses, a contar da data da assinatura do
contrato.

IA

Osincentivosseriamnaformadeemprstimossubsidiados,distintosparaas
vendas efetuadas no mercado interno e no mercado externo. Assim, no mbito do referido
protocolodeintenes,foramassinadosdoiscontratosdemtuo:

contratodemtuosubsidiado,calculadosobreovalordoICMSrecolhido
OperaonFDI/PROVIN33.0246,fls.87ess.
contratodemtuosubsidiado,calculadosobreosvaloresdasexportaes
Operaon34.0005/0FDI/PROAPI,fls.94ess.
Os recursos financeiros subsidiados seriam por conta do Fundo de
DesenvolvimentoIndustrialFDIdoEstadodoCear,criadopelaLeiEstadualn10.367,de
7dedezembrode1979,contendooseguintedispositivo:
Art.1institudooFundodeDesenvolvimentoIndustrialdo
Cear FDI com o objetivo de promover o desenvolvimento
das atividades industriais em todo o territrio do Estado do
Cear.
Art.2 Para a promoo industrial o FDI assegurar s
empresas industriais consideradas de fundamental interesse
para o desenvolvimento econmico do Estado e /ou seus
acionistas, incentivos de implantao, funcionamento,
relocalizao,ampliaoemodernizaoourecuperao,soba
forma de subscrio de aes, participaes societrias
emprstimos, observada a legislao federal pertinente.
(destaquei)

Como se v da descrio acima, restou nitidamente claras as intenes dos

EstadosdoCearedaBahia,conformeautorizaolegal,empromoverodesenvolvimentodas
atividades industriais em seus territrios, notadamente em municpios localizados no interior
dos Estados, de baixo desenvolvimento econmico, assegurando incentivos para implantao
dos empreendimentos sob vrias formas, dentre eles, com a concesso de emprstimos
subsidiadosenamodalidadedecrditopresumidodoICMS.
Pelo que se depreende dos autos, a autuada efetivamente instalou as
indstriasdecaladosquesecomprometeucomosEstadosdoCeare daBahia.Em ambos
cumpriu com os compromissos assumidos em relao ao montante investido, ao nmeros de
caladosproduzidoseaonmerodeempregosgerados.Essepareceserumfatoincontroverso,
tanto que a fiscalizao nada relata a esse respeito e o acrdo recorrido em diversas
oportunidadesmencionaemseuvotocondutorocumprimentodasmetas:
87. A respeito da instalao, operacionalidade e cumprimento das metas
estabelecidas em contrato,valereferirqueaunidadefabrilinstaladanoMunicpio
deItapipocaempregava,emdezembrode2004,maisde1.000pessoas(~1.500),de
acordocominformaesprestadasaoMinistriodoEmpregoeTrabalho(fls.730e
692). Nesse mesmo ano, a produo de calados alcanou a marca de 1.789.262
paresdecalados(filial2BairroMadalena),consoanteinformaesprestadasao
MinistriodaIntegraoNacional(fls.730).
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Fl. 1468

Processon10380.012049/200988
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S1C2T2
Fl.1.468

Nosdoisanosseguintes,onveldeempregabilidadecresceueaproduose
mantevenamesmaordemdegrandeza(fls.692/750).

IA

88. Analisando o investimento em bens do ativo permanente, a contribuinte

procura demonstrar, com base no DOAR (fls 670/690), a constante aplicao de
recursos em aquisies desses bens do ativo permanente, de modo que existiriam
"motivos convergentes sobre a no utilizao dos valores como capital de giro".
Vejaseasriehistricaelaboradapelaimpugnante(...).

Asriehistricaaqueserefereovotocondutoraseguinte:deacordocom
osbalanospatrimoniaispublicados(fls.670a690)em1998,oativopermanenteeradeR$
1.824.874,81, passando para R$ 25.651.503,60 em 2004, R$ 53.404.316,37 em 2005, R$
49.130.240,43em2006eR$170.071.000,00em2007.Jovalordasreservasdecapital,em
que foram registradas as subvenes para investimento, totalizavam R$ 50.682.880,99 ao
final de 2006 (fls. 682), ltimo ano fiscalizado. Esse valor prximo aos investimentos em
ativo permanente nesse mesmo ano, o que tambm vem a demonstrar o cumprimento da
finalidadedaleifiscaldeincentivoimplantaodeempreendimentoseconmicos.
Prossegueaindaovotocondutor:
91.Porltimo,verificaseseosrecursosregistradosemcontadereservade
capital foram utilizados somente para absorver prejuzos ou aumentar o capital
social.
92.Osrecursosobtidoscomarennciaparcialdoemprstimoecomocrdito
presumido de ICMS foram registrados mensalmente na contabilidade em conta de
ReservadeCapital(fls126/137).Oprimeiroregistrofeitoporocasiodaoperao
depagamento de cadaparceladoemprstimo,comosubvenoparainvestimento,
enquantoosegundo,aotempodasoperaesdesadadeprodutos.Posteriormente,
no ano de 2008, parte dos valores registrados nas reservas de capital (R$
53.197.645,19), apenas aquelas oriundas de crdito presumido, foi incorporada ao
capital social, consoante registros contbeis s fls. 657/658 e Demonstraes
Financeiras publicadas no Dirio Oficial do Estado (fl 687), aps aprovao em
AssembliaGeral(fl647).
93. Assim, a Reserva de Capital decorrente de emprstimos subsidiados
concedidos pelo Estado do Cear (e tambm pelo Estado da Bahia) no foi ainda
utilizada.

ComrelaoaosempreendimentosnoestadodaBahia,assimsemanifestouo
acrdorecorridonoseuvotocondutor:
96. Aqui, o Estado da Bahia buscava incentivar a implantao de uma
unidade fabril fora da Regio Metropolitana de Salvador (Protocolo fl. 107). A
esse respeito, a contribuinte apresenta documentos relativos instalao e ao
cumprimentodemetascontratuaisdeduasindstriaslocalizadasnosMunicpiosde
Santo Estevo e Vitria da Conquista (emprego: fls. 695/700, 706/710, 712/716,
718/719produo:737/744,749/750).

Restaclaroqueasindstriasforamefetivamenteimplantadasnostermosdo
quepreviamosprotocolosdeintenescelebradoscomosgovernosestaduaisparafomentar
a atividade industrial, tendo sido cumpridas as metas de investimentos e de gerao de
empregos nos termos do que foi proposto inicialmente. Alm disso, a empresa autuada
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Fl. 1469

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.469

efetivamenteincorporouaoseucapitalsocialparceladasreservasdecapitalquetinhamcomo
origemassubvenesparainvestimento,nosexatostermosdoqueestabelecealeifiscal.

IA

Como bem acentuou o PN CST n 112, de 29 de dezembro de 1978, nem

todas as isenes ou redues de impostos podem ser classificadas como subveno para
investimento.OretornoaoparticulardeumaquantiajincorporadaaopatrimniodoEstado,a
ttulo de receita pblica, o que faz com que certas isenes ou redues de impostos se
equiparem s subvenes, e a efetiva aplicao em investimentos a torna subveno na
modalidadeparainvestimento.
OPNCSTno112,de1978dexemplodereduodeimpostoquepreenche
os requisitos para ser considerada como subveno para investimento. Diz o item 3.6 do
referidoParecer:
3.6H,tambm,umamodalidadedereduodoImpostosobre
a Circulao de Mercadorias (ICM), utilizada por vrios
EstadosdaFederaocomoincentivofiscal,quepreenchetodos
os requisitos para ser considerada como SUBVENO PARA
INVESTIMENTO. A mecnica do benefcio fiscal consiste no
depsito,emcontavinculada,departedoICMdevidoemcada
ms. Os depsitos mensais, obedecidas as condies
estabelecidas, retornam empresa para serem aplicados na
implantao ou expanso de empreendimento econmico. Em
algunscasosquetivemosoportunidadedeexaminar,essetipode
subveno sempre previsto em lei, da qual consta
expressamente a sua destinao paraoinvestimento oretorno
das parcelas depositadas s se efetiva aps comprovadas as
aplicaes no empreendimento econmico e o titular do
empreendimentoobeneficiriodasubveno.(destaquei)

Nocasoemexame,ainteressadaobtevedosGovernosdosEstadosdoCear
e da Bahia incentivos implantao de novas unidades industriais nesses Estados. Os
benefcios concedidos se referem s unidades implantadas naqueles Estados, nos termos dos
protocolosdeintenesedoscontratosdemtuosubsidiadosfirmadoscomosgovernos
estaduais,gozandoofavorfiscalapsrealizadoonovoempreendimento.
Vejase os termos de um dos contratos de mtuo subsidiados celebrado
comoEstadodoCearOPERAONFDI/PROVIN33.0246,fls.87/88:
1.1 Constitui objeto do presente Contrato a concesso pelo BEC de um
emprstimodeexecuoperidica,comgarantiafidejussria,equivalentea100%
(cem por cento ) do valor do ICMS efetivamente recolhido pela MUTURIA,
em 180 (cento e oitenta) meses no perodo de Novembro/1999 a Outubro/2014,
mediante entrega de Nota Promissria dentro do prazo legal, incidentes so bre
operaescomaproduoprpria.
1.2 0 Emprstimo ora concedido pelo BEC tem como fonte de recursos o
Fundo de Desenvolvimento Industrial do Cear FDI, institudo pela Lei n
10.367/79, alterado pelas Leis ns 10.380/80, 11.073/85, 11.524/88 e Decreto n
822.719A de 20.08.93, aportados conta do Programa de Incentivo ao
Funcionamento de Empresas PROVIN, decorrendo referido emprstimo do
enquadramento da MUTURIA como empreendimento prioritrio para o
desenvolvimento econmico e social do listado, em consonncia com o disposto
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DF CARF MF

Fl. 1470

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.470

no Art. 8 do Decreto Estadual n 22.719A de 20.08.93, decreto n 23.113 de

18.03.94,decretons23.913,de21.11.96edemaisnormaspertinentes.
[...]

IA

4.1. Do valor de cada parcela do emprstimo, conforme previsto na

ClusulaPrimeiradestecontratooequivalentea1%(humporcento),serpagode
uma s vez, no dia 30 (trinta) de cada ms a que corresponder, aps 60(sessenta)
meses e ser devidamente corrigida desde a data do desembolso at a data do
vencimento pela aplicao da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP) ou outro
indexadorquevierasubstituilapordecisodaautoridademonetriacompetente.

Daleituradostermosdocontrato,verificasequeo contribuinteobteve um
emprstimo no montante de 100% do ICMS efetivamente recolhido. Assim, inicialmente, os
recursos ingressaram no patrimnio pblico. Na sequncia, foram liberados os recursos do
emprstimo para a empresa subvencionada, os quais deveriam ser pagos no equivalente a
apenas1%(umporcento)decadaparcelaliberada.Ouseja,opoderpblicorecebedevolta
apenas1%dovalorqueemprestou.

Portanto,comoenfatizadopeloPNCSTn112,de1978,verificasenocaso
emanlisequehouveumretornoaoparticulardeumaquantiaantesincorporadaaopatrimnio
doEstado(recolhimentodoICMS),oquefazcomqueasreduesdeimpostos(recebeu100%
doICMSedevolveu1%)seequiparemssubveneseaefetivaaplicaoeminvestimentosa
tornasubvenonamodalidadeparainvestimento.
Os demais contratos de mtuo subsidiados, Operao n 34.0005/0
FDI/PROAPI e Fundese/Procomex n 1032 2001/18 tem idntico tratamento ao mencionado
nosdoisitensprecedentes,poisconstituemtransfernciaderecursosdefora,doPoderPblico,
paraapessoajurdicaresponsvelpelosempreendimentos.
Com relao ao crdito presumido do ICMS previsto no protocolo de
intenes(fls.109),verificasequeasituaotambmidntica.OPoderPblicoretornaao
subvencionadoparceladoICMSattulodecrditopresumidocomoestmulonaimplantao
doempreendimento.OvalordessecrditopresumidodeduzidodovalordoICMSarecolher,
apuradoconformeasistemticadedbitosecrditosdesseimpostonocontacorrentefiscal.
Assim, como fcil concluir, a outorga dos benefcios pelos Estados do
CearedaBahianoestrestritaconcessodeemprstimosemcondiesespecialssimas,
mascorrespondeaumconjuntodemedidasconcretasquetmcomocontrapartidaumasriede
obrigaesaseremcumpridaspelaempresabeneficiria,dentreasquaisestoosinvestimentos
paraaimplantaodasunidadesfabris.
Importa,naessncia,nosoconjuntodeobrigaesassumidasecumpridas
pelas partes, como tambm o objetivo visado pelo Estado, que se traduz na transferncia de
recursos com vistas a proporcionar efetivo aumento do estoque de capital da empresa.
Presentes, i) a inteno da pessoa jurdica de direito pblico de subvencionar determinado
empreendimento ii) a concretizao dessa inteno, mediante transferncia de capital iii) a
incorporao dos recursos recebidos no patrimnio da pessoa jurdica beneficiada, do que
resultaaumentodoestoquedecapitalfinanceiroregistradacontabilmenteemcontadereserva
decapital,temosoquesedenominasubvenoparainvestimentos.
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DF CARF MF

Fl. 1471

Processon10380.012049/200988
Acrdon.1202000.921

S1C2T2
Fl.1.471

Jofundamentoutilizadopelafiscalizaoparaefetuarolanamentofoide
que os incentivos teriam sido aplicados em capital de giro e, portanto, no poderiam ser
caracterizados como subveno para investimentos nos termos do que dispe o art. 443 do
RIR/99.Entretanto,arazodolanamentofiscalnoencontrasustentaonalegislaofiscal.

IA

Como se viu na exposio do presente voto, a empresa recebeu incentivos

fiscaisdoPoderPblico,cumpriucomasmetasaqueseprops,efetuouosregistroscontbeis
exatamente como determinam as leis comercial e fiscal, incorporando ao capital social parte
dessasreservas(R$53.197.645,19),fls.647,podendoseconcluircaracterizadaahiptesede
subvenoparainvestimento,exatamentecomoestipulaoart.443doRIR/99.
OantigoPrimeiroConselhodeContribuintesemitiuvriasdecisescomesse
mesmo entendimento, conforme cpias juntadas pela defesa, de fls. 808 e seguintes. Para
ilustrar,transcrevoaementadoAcrdoCSRFn9101001.239,sessode21/11/2011:
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA
JURDICA IRPJ Anocalendrio: 2002, 2003, 2004, 2005
INCENTIVOS FISCAIS. REDUO DO ICMS A RECOLHER.
SUBVENO PARA CUSTEIO. NO CARACTERIZAO. O
incentivo fiscal concedido pelo Poder Pblico mediante
restituio do ICMS, lanado diretamente em conta do
patrimniolquido,etendocomocontrapartidaarealizaode
investimentos em ativo fixo, implantao ou expanso de
empreendimento econmico com a gerao de novos empregos
diretoseindiretos,absorodenovatecnologiadeprodutoe/ou
deprocesso,subsumesecomosubvenoparainvestimentose,
por conseguinte, descabe a sua tributao. Os incentivos
concedidos pelo Estado da Bahia, consistentes em reduo do
ICMSarecolherpelaviadofinanciamentodelongoprazo,com
descontos pela antecipao, ou do crdito presumido, cujos
valores so mantidos em contas de reserva no patrimnio
liquido,nosecaracterizamcomosubvenoparacusteioaque
serefereoart.392doRIR/99.

J o acrdo recorrido decidiu no mesmo sentido em relao aos

denominadoscontratos demtuosubsidiados, merecendo,porisso,sernegadoprovimento
aorecursodeofcionessaparte.
Deixou,entretanto,deteressemesmoentendimentoemrelaoao crdito
presumidodoICMS,outramodalidadedeincentivoconcedidopeloestadodaBahia.
Osfundamentosutilizadosparadescaracterizaressamodalidadedeincentivo
como subveno para investimento foram no sentido de que a defesa teria deixado de: i)
comprovar a efetiva outorga do incentivo e ii) segregar os valores do crdito presumido do
ICMSdocrditonormaldoICMS.Emrelaoaosegundomotivo,considerouquenahiptese
desubstituiodecrditosefetivosdeICMSporcrditospresumidos,apenasadiferenaentre
eles que constitui subveno para investimento. Assim, no teria a autuada demonstrado a
parceladocrditopresumidoqueefetivamenteconsubstanciasubvenoparainvestimentoao
deixardesegregarocrditonormaldeICMSdototaldocrditopresumido(nocaso,de90%
sobreoICMSnasoperaesdesadafl109).
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Fl.1.472

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Como alega a defesa, o primeiro fundamento no se sustenta por absoluta

falta delgica. Se o incentivo encontrase registrado na contabilidade e foi considerado pela
fiscalizao na apurao dos tributos exigidos porque ele existe para todos os efeitos. Os
fatos se bastam para comprovar a existncia do incentivo, restando incabvel qualquer outra
comprovaoquenoaexistentenosautos.

Quantoaosegundofundamento,verificasequeomesmotambmnopode
sesustentar.OqueefetivamenteinteressaseocrditopresumidodoICMStemanaturezade
subvenoparainvestimento,enissoparecequeoacrdorecorridonodiscorda.Estforade
discussoovalorregistradocomoincentivoouseoincentivoencontrasesegregadoouno.O
queinteressaqueafiscalizaoadicionouaolucrolquidoaparcelaregistradacomocrdito
presumido do ICMS. Essa parcela, como se viu, subveno para investimento. Portanto,
porexpressaprevisolegal,noprecisatransitarporcontasderesultado,massimcomporas
reservasdecapitaldacompanhia,notributadas.
Do exposto, foroso concluir que os incentivos fiscais concedidos pelos
EstadosdaBahiaedoCearsocaracterizadosnamodalidadesubvenesparainvestimento,
nostermosdoestabelecidonoart.182daleidassociedadesannimasenoart.443doRIR/99,
classificadas como transferncias de capital creditadas a conta de reserva de capital, sem
trnsitoporcontasderesultado.
Assim,sobreoIRPJmantidopeloacrdorecorridodesedarprovimento
aorecursovoluntrio.
As exigncias da CSLL, do PIS e da Cofins, no caso, recebem o mesmo
tratamentodadoaoIRPJ,eisqueassubvenesparainvestimentonointegramareceitabruta
e, por conseqncia, no compem o faturamento, base de clculo do PIS e da Cofins, bem
comonointegramolucrolquidodoexerccio,pontoinicialparaapuraodabasedeclculo
daCSLL.
Em razo dos fundamentos expostos, fica prejudicado o exame das demais
matriaslevantadaspeladefesa.
Peloexposto,votonosentidodequesejanegadoprovimentoaorecursode
ofcio,napartecanceladadaautuaoe,napartemantida,quesejadadoprovimentoaorecurso
voluntrio.
(documentoassinadodigitalmente)
CarlosAlbertoDonassolo

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Fl.1.473

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