CAPITULO II

MARCO TEORICO.
Luego de definir el planteamiento del problema para seguidamente
precisar el objetivo general y especfico, se abre paso a los antecedentes,
bases tericas conceptuales y legales que sustentaron la investigacin.
Barragn (2003.p.66) citado por Hernndez, Fernndez y batista el marco
terico es analizar y exponer aquellas teoras, enfoques tericos,
investigaciones y antecedentes.... Enfatizando, la revisin de la literatura de
los antecedentes del problema; de las teoras bsicas, de la definicin de
conceptos y de hiptesis.
Es decir que el marco terico de una investigacin es el sustento cientfico
realizado por los investigadores a travs de antecedentes, bases tericas,
conceptos relevantes y todos aquellos que sustenten la investigacin.
Antecedentes de la Investigacin
De acuerdo con Tamayo y Tamayo (2004) los antecedentes son aquellos
en los que se trata de hacer una sntesis conceptual de las investigaciones o
trabajos realizados sobre el problema formulado, con el fin de determinar el
enfoque metodolgico de la misma investigacin. El antecedente puede
indicar conclusiones existentes en torno al problema planteado (p.146).
Cabe decir que, los antecedentes expuestos en una investigacin dan fe
relevante que los hechos de estudio ya han sido argumentado y estudiado
posteriormente, es por ello que avalan la investigacin a realizar.
Para abordar los antecedentes que sirvieron de base a la investigacin, se
procedi a la revisin de algunos trabajos de grado que se realizaron

12

anteriormente y se usan como guas de comparacin debido a que estas poseen

la misma variable y objetivos similares a los que se han propuesto. Entre ellos se
encuentran:
Segn Fermn y Graterol (2013), en su trabajo de grado Cultura Tributaria en
cuanto a la recaudacin de Impuestos Municipales en las empresas de servicio del
municipio Lagunillas. Para optar al ttulo de Licenciado en Administracin mencin
Relaciones Industriales en la universidad Alonso de Ojeda, tuvo como propsito
analizar la cultura tributaria en cuanto a la recaudacin de impuestos municipales
en las empresas de servicio del municipio Lagunillas.
Para el desarrollo de esta investigacin la informacin terica fue obtenida de
autores como Armas y Colmenares (2009), quienes definen la Cultura Tributaria
como un conjunto de valores, conocimientos y actitudes compartidos por los
miembros de una sociedad respecto a la tributacin y la observancia de las leyes
que la rigen. En relacin a la recaudacin Moya, (2012), lo define como
procedimiento para hacer efectivo el pago de sumas de dinero de liquidaciones
tributarias, ya sean provisionales o definitivas.
Para dar cumplimiento al objetivo propuesto, se plante una investigacin
descriptiva con un diseo de campo; por consiguiente, la poblacin objetivo del
estudio, fueron las Pequeas y Medianas Empresas, especficamente Automotriz
del Municipio Lagunillas, Estado Zulia, inscrita en el Servicio Desconcentrado
Municipal de Administracin Tributaria del Municipio Lagunillas.
Se realiz, un cuestionario estructurado con preguntas abiertas. Concluyendo
que la cultura tributaria es vista como el mejor instrumento para crear y estimular
el desarrollo local, logrando la participacin e integracin del pueblo y el gobierno
en estos mbitos territoriales y de poder, para desde adentro gestionar y lograr el
fin ltimo de la recaudacin, que es, cubrir las necesidades del Municipio.
Finalmente los autores recomiendan, la divulgacin de las ordenanzas con
plena informacin clara y sencilla sobre el contenido de las mismas, la
actualizacin de todas las ordenanzas y normas legales sobre la materia tributaria
en el Municipio, divulgacin de las polticas econmicas y fiscales del Municipio.
En funcin de este antecedente, el presente estudio tomo relevancia en
13

cuanto al estudio realizado considerando la cultura tributaria como elemento

innovador del sistema tributario venezolano. Sirviendo sus bases tericas para la
comprensin y estudio de la cultura tributaria, tomando en cuenta la variable de
estudio y componentes que representan informacin de gran importancia para el
proceso de la investigacin.
Por su parte Gutirrez y Nez (2013), efectuaron la investigacin Cultura
Tributaria en el ciudadano contribuyente del municipio Lagunillas Estado Zulia,
para optar al ttulo de Licenciado en Administracin mencin Relaciones
Industriales en la universidad Alonso de Ojeda, la misma estuvo enmarcada en el
mtodo cualitativo etnogrfico, y tuvo como propsito Analizar la Cultura Tributaria
en el ciudadano contribuyente del Municipio Lagunillas.
De igual forma, se analizo la cultura como fenmeno humano clasificado y
representado por experiencias, el trmino es importante entre las disciplinas de,
sociologa de la cultura y estudios generales. Por otra parte, se abordo los tributos
como ingresos pblicos que consisten en presentaciones pecuniarias obligatorias,
impuestas

unilateralmente

exigidas

por

la

administracin

pblica,

como

consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el

deber contribuir, su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento del gasto pblico sin prejuicios ni vinculacin con otros medios
Los informantes o participantes claves del fenmeno en estudio fueron
tomados de la Parroquia Alonso de Ojeda del Municipio Lagunillas, segn las
experiencias de los investigadores se concluyo la importancia de resaltar que el
cumplimiento permanente de los deberes fiscales debe cultivarse en el ciudadano
contribuyente, as como los valores claves para el cumplimiento de sus
obligaciones, dar a conocer los beneficios de la tributacin y la confiabilidad hacia
el Estado.
Por ltimo, se recomend a la administracin tributaria SENIAT divulgar y
orientar como est conformado el Sistema Tributario Venezolano y los derechos
del contribuyente, teniendo en cuenta que la economa de cualquier pas se
fundamenta en el sistema tributario.
En relacin con esto ltimo, la investigacin de estos autores con la
14

presente, poseen una estrecha vinculacin puesto que ambas establecen la

manera para fomentar la participacin en los deberes y derechos que tienen los
contribuyentes generadores de tributos del Municipio. Asimismo, desde el enfoque
cualitativo, la investigacin sirvi para mantener una idea clara de cul es la
cultura del contribuyente del municipio Lagunillas, pudiendo adelantar un
conocimiento a la presente investigacin
En este orden de ideas, Matheus y Marrufo (2014), llevaron a cabo una
investigacin Cultura tributaria en los comerciantes informales del municipio
Lagunillas para optar al Ttulo de Licenciadas en Administracin Relaciones
Industriales en la Universidad Alonso de Ojeda. La presente investigacin tuvo
como objetivo general analizar la cultura tributaria en relacin al Impuesto sobre la
Renta en los comerciantes informales del municipio Lagunillas.
El estudio se tipific como una investigacin descriptiva, utilizando un diseo
no experimental transeccional de campo, y como poblacin los comerciantes de
este municipio y un tipo de muestreo intencional u opinatico a 261 comerciantes
informales. Se consideraron los aportes de los autores Armas A. (2009), Roca
(2008), Gola (2003), Rivera y Sojo (2002), Oddo (2013), la obligacin tributaria,
estrategias de la cultura tributaria y elementos de la cultura tributaria que
fundamentaron las teoras y el basamento legal de la variable.
El instrumento que se implemento para la recoleccin de datos, fue un
cuestionario de 34 tems con preguntas cerradas con opcin dicotmica. Este
instrumento fue validado bajo los criterios de contenido por el juicio de expertos.
En virtud de esta investigacin, se llego a la conclusin que es importante
mostrar que la problemtica de la obligacin tributaria en materia del ISLR
presenta muchas aristas de estudio y revisin, como las planteadas en la presente
investigacin, y que en la resolucin de la misma el aspecto terico-formativo de la
educacin y cultura tributaria es primordial.
Como recomendaciones se plantaron, continuar vigilantes con los elementos
de la cultura tributaria, que son pilares bases, para dar fiel cumplimiento a los
impuestos, adems fomentar la educacin tributaria, dirigidas a los futuros jvenes
contribuyentes, por medio de jornadas y charlas para el logro absoluto de la
15

evasin de impuestos.
Esta investigacin coincidi con el presente estudio al orientar el anlisis de la
Cultura Tributaria y su tipo de investigacin descriptiva, asimismo por el
instrumento que se aplicara en la investigacin. Igualmente la investigacin citada
fue tomada como sustento del presente estudio por el abordaje del marco terico
el cual sustento la presente investigacin.
Finalmente la investigacin realizada por Oddo (2013) titulada Fundamentos
ticos como eslabn de la cultura tributaria en la administracin desconcentrada
municipal la cual fue realizada para optar al ttulo de Doctora en Ciencias
Gerenciales en la Universidad Rafael Belloso Chacn.
El estudio tuvo como objetivo analizar los fundamentos ticos como eslabn
de la cultura tributaria en la administracin desconcentrada municipal El trabajo se
encuentra enmarcado dentro del paradigma enfoque epistemolgico positivista
cuantitativo, el tipo de investigacin considerado para el estudio y que permiti
definir los lineamientos metodolgicos a seguir, se fundament por la investigacin
analtica, diseo transeccional de corte descriptivo no experimental.
La poblacin estuvo constituida por los entes municipales desconcentrados
encargados de llevar la gestin tributaria en las localidades del Municipio
Lagunillas, Valmore Rodrguez y Simn Bolvar, la muestra del presente estudio
correspondi, fundamentalmente, a veintitrs (23) personas responsables de
cargos ejecutivos en la Administracin Desconcentrada Tributaria de los
municipios

mencionados

anteriormente,

entre

los

cuales

vale

destacar:

Intendentes, directores y gerentes.

Para determinar la muestra de la investigacin, se bas en el muestreo no
probabilstico por conveniencia, con una tendencia hacia lo opintico o intencional.
Como instrumento de recoleccin de datos se utilizaron 2 cuestionarios, los cuales
se sometieron a validez de contenido por parte de 11 expertos.
Los principales resultados revelan que los principios ticos estn presentes en
la administracin desconcentrada tributaria municipal como elementos inherentes
al buen desempeo de la funcin gubernamental, as mismo el cabal cumplimiento
de acuerdo a las normas y cdigos. Se recomend, por lo tanto, en primera
16

instancia, la educacin cvico-tributaria como parte de las funciones de la

administracin desconcentrada tributaria, mediante la capacitacin de todos sus
funcionarios.
Adems, la educacin tributaria debe ser divulgada, mediante campaas de
concientizacin, con objetivos y mensajes claros a la poblacin. Finalmente, la
responsabilidad de difundir y desarrollar la cultura tributaria del contribuyente
recae en el municipio, por lo tanto, es a travs de las administraciones
desconcentradas tributarias que se deben divulgar los deberes y derechos
tributarios.
La investigacin de Oddo fue de gran utilidad para el abordaje de la presente
investigacin, por cuanto considera aspectos que son trascendentales en el
anlisis y desarrollo terico de la cultura tributaria, entre los que se destaca la
determinacin de sta como la base institucional para que un municipio pueda
cumplir con las actividades inherentes a la tributacin en el ejercicio de sus
funciones pblicas; concepcin que en el presente estudio se tom en cuenta de
forma significativa para analizar de los fundamentos ticos como eslabn de la
cultura tributaria.
Con la intencin de conocer la cultura tributaria en las actividades econmicas,
es necesario presentar una recopilacin de toda la informacin que sustenta la
investigacin, donde se seala la fundamentacin terica y las caractersticas del
tema o problema en el estudio. De la misma manera, en este apartado es donde
se constituyen las variables, que no son ms que las diferentes proposiciones o
diversos conocimientos que permitirn estudiar el problema u objeto de estudio.
Bases Tericas.
De acuerdo con los antecedentes expuestos anteriormente, estos permitieron
dar un recorrido de lo que se realizar en la investigacin, resulta indispensable
elaborar un basamento terico por medio de un conjunto de conceptos y
proposiciones que conforman un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a
explicar el fenmeno o problema planteado. Para desarrollar las bases tericas de
la investigacin se consideraron aspectos como: relacin de la teora con el objeto
estudiado, investigaciones o publicaciones de autores, leyes y decretos
17

establecidos por el pas para regular los impuestos sobre las actividades
econmicas.
Cultura
En su obra psicologa social Mann citado por Ochoa. (2007) La cultura es la
suma total de los patrones de conducta, actitudes y valores compartidos y
transmitidos por los miembros de una sociedad dada. (p.15). Es decir que la
cultura vara dependiendo del lugar o circunstancia donde se encuentre el
individuo, y esta ser influenciada a travs de la sociedad quienes manifiestan las
creencias o aptitudes que debe tener.
Segn Oddo (2013, p.82), al particularizar la cultura y poderla definir, se debe
enumerar aspectos o caractersticas propias que ayudaran a insertarlas en algn
contexto. Una de ellas se refiere al trmino cultura que se relaciona a una lista de
cualidades, tales como sociales, religiosas o econmicas. Otra es aquella
relacionada con la representacin social o solucin de ajuste al ambiente o a la
vida en comn.
En relacin a las ideas y hbitos, la cultura se diferencia por distinguir a las
personas de otras. As mismo, una parte compleja de la cultura y muy resaltante
es aquella que consiste en definirla por las ideas, smbolos, conductas formadas,
reglamentadas y conectadas. Por ltimo, se encuentra la cultura que se basa en
significados infundadamente establecidos y compartidos por una sociedad.
Partiendo de que la cultura es la representacin de los comportamientos,
creencias, actitudes, valores e ideales adquiridos, Nez (2009) la caracteriza
como aprendida, inculcada, social y adaptativa debido a que mediante el contacto
con otros seres humanos y los medios de comunicacin el individuo se va
convirtiendo en una persona con conocimientos y consciente de s mismo de que
forma parte de una cultura que le pertenece al igual que a la comunidad que le
rodea.
La cultura es aprendida, la cultura no es instintiva, o innata, o transmitida
biolgicamente, sino que est compuesta de hbitos, o sea, de tendencias a
reaccionar aprendidas, adquiridas por cada individuo a travs de su propia
experiencia en la vida despus de su nacimiento.
18

La cultura es inculcada, todos los animales son capaces de aprender, pero slo
el hombre puede pasar a sus descendientes sus hbitos adquiridos en alguna
medida considerable. De cualquier manera, muchos de los hbitos aprendidos por
los seres humanos son transmitidos de padres a hijos a travs de generaciones
sucesivas y, por medio de repetida inculcacin adquieren esa persistencia a travs
del tiempo, esa relativa independencia de portadores individuales, que justifica que
se les califique colectivamente como cultura.
La cultura es social, los hbitos de tipo cultural no slo son inculcados y luego
transmitidos a travs del tiempo; tambin son sociales, o sea, compartidos por los
seres humanos que viven en sociedades o grupos organizados, y se mantienen
relativamente uniformes por la presin social. En pocas palabras, son hbitos de
grupo. Los hbitos que los miembros de un grupo social comparten entre s
constituyen la cultura de ese grupo. Esta suposicin es aceptada por la mayora
de los antroplogos, pero no por todos.
La cultura es adaptativa, la cultura cambia; y el proceso de cambio parece ser
adaptativo, comparable a la evolucin en el reino orgnico pero de diferente
naturaleza. A travs del tiempo, las culturas suelen ajustarse al ambiente
geogrfico, como lo han demostrado los antrogegrafos, aunque las influencias
ambientales ya no son concebidas como determinantes del desarrollo cultural. Las
culturas tambin se adaptan, por medio de la copia y la organizacin, al ambiente
social de los pueblos vecinos. Finalmente, las culturas indudablemente tienden a
ajustarse a las demandas biolgicas y psicolgicas del organismo humano.
Sobre la base de las ideas expuestas por el autor es considerable tomar en
cuenta que la cultura es un proceso que surge en la sociedad para identificar los
grupos de personas siendo aprendida e inculcada desde la formacin en el hogar
para determinar o mostrar los estilos de la conducta que un individuo pueda elegir.
En este sentido esta puede ser transmitida silenciosamente en el sentido que
suelen ser inconscientes. Por ejemplo, algunas personas dicen que sus acciones
son racionales pero considerando un poco el tema, nuestro comportamiento se
encuentra inconscientemente regido por tradiciones penetrantes.
Cultura Tributaria
19

Brewer y otros (2005) plantean que durante mucho tiempo no ha existido en

Venezuela una cultura tributaria, especialmente en el nivel local, lo que es
lamentable para nuestro pas, ya que la poltica fiscal ha sido mal llevada,
planteada y ejecutada a lo largo de muchos perodos de gobiernos.
Asimismo, Marapacuto (2013) al hablar de Cultura Tributaria, la considera
una de las bases para el desarrollo de una relacin ms estrecha entre el
contribuyente y las instituciones pblicas, asimismo busca un cambio drstico en
la visin del venezolano, donde para el contribuyente el pago de impuestos no
simbolice una erogacin de dinero sino un derecho que a futuro representar un
beneficio para la sociedad y para s mismo, sin embargo la valoracin social del
cumplimiento tributario basada en las percepciones que la comunidad tiene sobre
la administracin y el sistema, hacen nfasis en la falta de transparencia de los
entes encargados de dicha administracin y por ende en la falta de rendicin de
cuentas
Partiendo de lo expuesto por el autor se puede decir que la evasin tributaria se
produce por la falta de cultura que se tiene en la actualidad en Venezuela, siendo
este un factor influyente en la recaudacin de impuestos, puesto que las creencias
y culturas que se tienen no favorecen a la recaudacin, evitando el desarrollo
social que se puede conseguir con los ingresos aportados por los contribuyentes.
Elementos de la Cultura Tributaria
Banfi (2014) expresa que la cultura tributaria es indispensable en toda sociedad,
puesto a que es la manera de vivir juntos, moldea el pensamiento, la imagen y el
comportamiento, de manera que el sujeto pasivo pueda cumplir de manera
voluntaria con las obligaciones tributarias. Esta a su vez est representada por:
valores, normas legales, sanciones, smbolos y tecnologa.
Los Valores
Segn Almendro y Costa (2009) son estructuras de la conciencia sobre las que
se construye el sentido de la vida en sus diferentes aspectos. Cualidades que le
aaden un plus a la realidad material. Los valores no son materia que podemos
percibir por los sentidos, o hechos que se pueden captar con instrumentos. Ni se
ven, ni se pueden tocar, existen en un plano diferente al de la materia, el de la
20

psique.
En este sentido se hace necesario para tener una cultura tributaria, las
personas deben poseer una base en la conciencia que desde la niez y la
juventud forma parte del pensamiento integral y el conjunto de actuaciones que
realizan los individuos ante cualquier situacin. Por ende, esta conciencia no se
podr implementar de manera tarda cuando el contribuyente ya aprendi y se
acostumbr a burlar el ordenamiento tributario. Es por ello que los valores son un
elemento necesario para desarrollar la conciencia tributaria para que se puedan
cumplir las normativas establecidas por el Estado.
Honestidad
Sentido de responsabilidad ante el cumplimiento de los deberes establecidos en
las normas legales, respecto de los valores del hombre y fortaleciendo su
conducta moral y social. La honestidad es vista como una cualidad humana que
consiste en comportarse y expresarse con coherencia y sinceridad, y de acuerdo
con los valores de verdad y justicia.
En su sentido ms evidente, la honestidad puede entenderse como el simple
respeto a la verdad en relacin con el mundo, los hechos y las personas; en otros
sentidos, la honestidad tambin implica la relacin entre el sujeto y los dems, y
del sujeto consigo mismo.
As mismo, la honestidad ha sido un elemento tico que se relaciona
estrechamente con la justicia, relacionndolo con respecto a la honestidad de los
propios actos, obviando todas aquellas visiones que pudieran alterar nuestra
decisin.
Integridad
Obrar con estima y respeto hacia uno mismo y hacia los dems, con apego a
las normas sociales y morales. En la integridad la persona hace extensivo su
comportamiento tico a todas las situaciones en las que se ve inmerso o
participante.
La integridad se refiere a una capacidad o facultad en el individuo actuar,
pensar, sentir. En efecto, la integridad es uno de los valores ms cercanos a la
perfeccin donde confluyen otros valores que facilitan su vivencia y expresin:
21

Honestidad, rectitud, sinceridad, libertad y pureza.

Solidaridad
En psicologa, solidaridad se refiere al sentimiento de unidad basado en metas
o intereses comunes. Asimismo, se refiere a lazos sociales que unen a miembros
de una sociedad entre si, en todo momento sobre todo cuando se viven
experiencias de superar.
Para Valero y otros (2009), la solidaridad es un trmino muy recurrente que
habitualmente se emplea para denominar la simple accin dadivosa o
bienintencionada. En el mbito publico es la unin de responsabilidades e
intereses comunes, entre los miembros del gobierno y los ciudadanos. La cualidad
de continuar unido con otros en creencias, acciones y apoyo mutuo, aun en
tiempos difciles. Es un sentimiento y un valor por los que las personas se
reconocen unidas, compartiendo las mismas obligaciones e intereses.
Responsabilidad
La responsabilidad es cumplir con el deber de asumir la consecuencias de
nuestros actos, la responsabilidad o irresponsabilidad se predica de los seres
humanos que viven en una comunidad y a quienes se les puede exigir que
respondan por un hecho, haya sido causado por ellos o no, de manera intencional
o no.
En este mismo sentido Pelekais y Aguirre (2008, pag.53) se refieren a la
responsabilidad como el crecimiento que comienza cuando se reconoce, que hay
actos propios, con calidad de propios, cuyos resultados vitales le pertenecen en su
origen y se refieren a la persona. En efecto, el reconocimiento de esta situacin se
origina en cierta medida en lo social y privadamente, se eliminan las excusas.
Afirman los autores, que la autentica responsabilidad se encuentra en estas
situaciones, y como tal se prevn, se anticipan y se afrontan.
Normas Legales
Por otro lado resulta importante conocer las Normas legales que segn Mauhad
(2006) es una regla imperativa de conducta, cuya violacin acarrea la posibilidad
de la imposicin de una sancin por parte del rgano competente. En este caso se
habla del reglamento jurdico a aquel en el cual se rige la materia, en este sentido
22

algn contribuyente al evadir las leyes, ser penado segn sea el caso.
Atendiendo a estas consideraciones las normas se llevan a cabo para regular
las actividades de las personas tratando de regir la conducta ante la sociedad para
as buscar el bien colectivo. Cabe destacar, que sin estas reglas impuestas por el
Estado ser muy difcil que la poblacin pueda contribuir y pagar impuestos para
el desarrollo del pas. Pues es esto lo que las personas no analizan, que sus
contribuciones van directas a cubrir gastos pblicos para el beneficio de ellos
mismo, es por ello que resulta ms satisfactorio imponer sanciones y penas para
que se pueda dar un justo pago de impuestos.
Sanciones
Para tal efecto la norma va de la mano con las sanciones que segn Barrios
(2009) son la pena que lleva aparejada la existencia de una infraccin siendo la
reaccin del ordenamiento jurdico ante un ilcito tributario, con una finalidad
punitiva y ejemplarizante, es decir, considerando la sancin como una pena o
castigo al infractor.
En relacin con las implicaciones resulta importante mencionar que las leyes
son creadas para regir y si esta es violada seguidamente se aplica una sancin o
multa la cual depende del nivel de violacin de la norma. A travs de ellas se
busca regir la conducta de la persona quien incumple la ley, de manera que se le
castigue y no cometa una infraccin parecida en una nueva oportunidad, esto es lo
suele llamarse fraude fiscal puesto a que los perjudicados son los ciudadanos que
no asumen sus responsabilidades y no cumplen correctamente sus obligaciones
tributarias.
Los Smbolos
Segn Contreras (2006) se caracterizan por ser un objeto, figura o
representacin grfica de una idea, sea sta de tipo cultural, filosfica, poltica,
social, religiosa o de cualquier otra ndole, la cual tiene una significacin
convencional y arcana.
En este sentido los smbolos son capaces de representar aquellas cosas que
resultan importantes para un pas o un determinado grupo. Van de la mano con las
creencias, valores y normas que poseen las personas los cuales van dirigidos a
23

dar un significado a la informacin contenida en una cosa, permitiendo que este

pueda reconocerse fcilmente.
Tecnologa
Finalmente tenemos un elemento importante como es la tecnologa, Rammer
(2001) establece que es el conjunto de herramientas hechas por el hombre, como
los medios eficientes para un fin, o como el conjunto de artefactos materiales, que
a su vez contiene prcticas instrumentales, como la creacin, fabricacin y uso de
los medios y las mquinas; incluye el conjunto material y no-material de hechos
tcnicos; est ntimamente conectada con las necesidades institucionalizadas y
los fines previstos a los cuales las tecnologas sirven.
Partiendo del hecho que la tecnologa simplifica los procesos y agiliza las
actividades, es un elemento que contribuye con los trabajos del estado en relacin
a la creacin de medios ms efectivos para pagar, como a travs del Internet u el
servicio que facilitan las instituciones financieras. En este sentido la cultura
tributaria se debe promover mediante la innovacin puesto a que los organismos
la utilizan como medio eficiente para controlar las actividades gubernamentales y
adems proporciona una mejor comunicacin con la poblacin.
Factores determinantes
La gestin de la poltica fiscal revela la fundamental importancia que para ella
tienen las cuestiones relacionadas con los ingresos tributarios. Temas como el
anlisis de las variaciones que stos presentan en el tiempo y la proyeccin de
perodos futuros reciben, habitualmente, una alta consideracin por quienes tienen
a su cargo el manejo de las cuentas pblicas.
Por otro lado, Martin (2006) seala que una mejor comprensin de las
cuestiones relacionadas con los ingresos tributarios y la recaudacin, tiene como
componente imprescindible el conocimiento de todos los factores que, en forma
directa e indirecta, intervienen en su determinacin.
De igual manera, Martin (2006) describe aquellos factores que pueden ser
observados en el proceso de determinacin, liquidacin e ingreso de los
impuestos, a los que denomina determinantes directos, como son: la legislacin
tributaria, el valor de la materia gravada, normas de liquidacin de la materia
24

gravada, incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales y los factores

diversos..
Legislacin Tributaria.
La estructura de los impuestos es fijada por leyes, que especifican el objetivo de
gravamen; su base imponible, las alcuotas, el momento del perfeccionamiento del
hecho imponible, las deducciones admitidas y las exenciones, tanto de carcter
objetivo como subjetivo.
Estas normas tambin se ocupan de un sinnmero de cuestiones relativas al
sistema de determinacin del tributo, tales como criterios de valuacin de activos y
pasivos, mtodos de contabilizacin, regmenes de amortizacin y tratamientos a
otorgar a los diversos tipos de contribuyentes y operaciones.
Valor de la materia gravada
Es la magnitud, medida en valores monetarios, de los conceptos econmicos
gravados por la legislacin tributaria. Conceptos tales como la venta minorista, el
consumo, las importaciones, los ingresos y bienes de las personas y las utilidades
y activos societarios constituyen, habitualmente, la materia gravada por los
impuestos.
Este factor abarca la totalidad de la materia gravada definida por la legislacin,
es decir que cuando nos referimos a l estamos considerando la materia gravada
potencial. En consecuencia, no descontamos el efecto que produce sobre ella el
incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Normas de liquidacin e ingreso de los tributos.
Son las normas contenidas tanto en las leyes de procedimiento tributario, que
se aplican a la generalidad de los impuestos, como en disposiciones
reglamentarias dictadas por las administraciones tributarias, que establecen en
forma pormenorizada las prcticas que deben seguirse para el ingreso de los
gravmenes.
Estas normas fijan los conceptos que deben abonarse en cada tributo, es decir
declaraciones juradas, anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta, asi
como los mtodos para determinar el monto de cada pago- base de calculo,
alcuotas y las fechas que deben ingresarse.
25

Especifican, tambin, los crditos que pueden computarse contra cada una de
las obligaciones tributarias, tales como saldo a favor de los contribuyentes,
beneficios derivados de regmenes de promocin econmica, pagos efectuados en
otros impuestos, entre otros.
Adems, precisan los medios de pagos con los que pueden cancelarse las
obligaciones tributarias. Estos medios pueden agruparse en bancarios y no
bancarios. La importancia de esta distincin radica en que solo algunos de medios
de pagos forman parte de los datos de recaudacin.
Los pagos bancarios, que son los que se contabilizan como recaudacin,
requieren transferencias de dinero por parte de los contribuyentes al fisco, por lo
que habitualmente son realizados a travs del sistema financiero, ya sea efectivo,
cheque o cualquier tipo de transferencia. Por el contrario, los pagos no bancarios
no se producen esas transferencias de fondos, sino que la obligacin tributaria es
cancelada con crditos fiscales de diverso origen, entre los que se destacan los
saldos a favor que los contribuyentes tienen en otros impuestos y los bonos de
crdito fiscal otorgados por regmenes de promocin econmica.
Los pagos con saldos a favor que los contribuyentes poseen en otros tributos,
no estn incluidos en los datos de recaudacin debido a que estos saldos se
originan en pagos bancarios para cancelar obligaciones en aquellos impuestos,
que excedieron el monto de las mismas y que fueron contabilizados en la misma
recaudacin. Por lo tanto, su inclusin en los datos de recaudacin en el
gravamen en el que son aplicados como medio de pago provocara una doble
contabilizacin de esos montos abonados en exceso.
Incumplimiento de las obligaciones
A este factor lo definimos como la omisin del ingreso de las obligaciones
tributarias que corresponden ser abonadas en un determinado periodo de tiempo.
El incumplimiento puede tomar dos formas:
La mora, involucra a aquellas obligaciones tributarias que son reconocidas por
los contribuyentes a travs, por ejemplo, de la presentacin ante el organismo
recaudador de las declaraciones juradas pertinentes, pero no son abonadas en los
plazos establecidos por la legislacin, el concepto que en trminos practicos
26

participa en la determinacin de la recaudacin es el de la mora neta, que es la

diferencia entre la mora neta en la que se incurre por obligaciones que vencen en
el periodo (altas) y la mora generada en periodos anteriores, que es cancelada en
el presente (bajas).
Estrategias de la cultura tributaria
Para iniciar el desarrollo de este contenido sobre las estrategias de la cultura
tributaria, es obligatorio mencionar a algunos investigadores versados en el tema.
Para Sojo y Rivera (2002) hablar de cultura tributaria implica referirse a cmo los
ciudadanos representan el mundo poltico y a cmo participan en l. Al desarrollar
las estrategias se enfocan en el anlisis de las representaciones sociales, sealan
la informacin de la que disponen los individuos a propsito del objeto de
representacin; la jerarquizacin y la organizacin de esos elementos en un
campo de representacin y sus actitudes respecto al objeto de la representacin.
En tal sentido, los autores mencionan ciertos elementos que deben ser
considerados al estudiar las estrategias de la cultura tributaria, entre ellos se
encuentran: La Imagen de los impuestos, los impuestos y el bienestar social, la
representacin de la justicia social y solidaridad, y por ltimo, la visin de la
corrupcin y la cultura tributaria.
Segn Cortazar (2000), desarrollar la cultura tributaria no es una tarea fcil, se
requiere la convergencia de polticas de control con polticas de carcter
educativo. Para lo cual, refiere a reflexionar sobre las estrategias educativas que
las administraciones tributarias (nacionales, subnacionales e incluso locales)
pueden implementar con la finalidad de desarrollar una cultura tributaria slida,
fomentando adems sus acciones de fiscalizacin.
En este aspecto, prevalece la mayor preocupacin al definir estrategias de
cultura tributaria y menciona a la imagen de la administracin tributaria ante los
ciudadanos, la percepcin de sta como una entidad honesta, despolitizada y
eficiente, que logra minimizar el abuso y la corrupcin, favorece sin duda las
acciones de fiscalizacin.
Otro aspecto mencionado por el autor es el de los atributos del sistema
impositivo, referidos stos al valor que los ciudadanos asignan al sistema
27

impositivo. Factor altamente complejo, que tiene que ver con una percepcin
positiva del sistema en la medida en que el mismo coincida con las caractersticas
que se cree debe tener, como por ejemplo, ser justo, contribuir al desarrollo,
redistribuir efectivamente el ingreso, entre otras.
As mismo, seala que modificar los contextos culturales es una labor
complicada y con resultados en el largo plazo, se ha verificado en estudios previos
que es posible que una mejora de la organizacin conduzca a una mejora en la
percepcin que la sociedad tiene de la administracin tributaria.
Finalmente, Cortazar (2000) propone con base en la experiencia de algunos
pases de la Regin, tres estrategias orientadas a generar un proceso de
interiorizacin de los valores ciudadanos que sustentan el sistema tributario y dan
sentido a la fiscalizacin, desarrollando en la sociedad percepciones y actitudes
positivas hacia sta en el mediano y largo plazo. Las estrategias propuestas son:
(i) Acciones de publicidad y difusin, centradas en los valores que deben motivar
al ciudadano a cumplir con sus obligaciones, (ii) Acciones de formacin en valores
ciudadanos y educacin tributaria en el medio escolar, (iii) Acciones de formacin
de conciencia tributaria en comunidades o colectividades especficas.
Por otra parte, Armas y Colmenares (2009) desarrollan las estrategias
orientadas al desarrollo de la educacin tributaria, enfocndolas en la
administracin tributaria, por medio de planes y medios para difundir la
informacin relacionada con los tributos.
En tal sentido, apuntan las autoras antes mencionadas que cualquier
programa debe estar fundamentado en la educacin del ciudadano y en el
desempeo del Estado. Tambin exponen, que los valores ticos y morales no
deben estar presentes slo en el contribuyente, pues el Estado, a travs de sus
funciones y sus funcionarios debe estar apegado a las normas, principios y valores
que se emanan en la carta magna y en las leyes de la administracin pblica.
De la misma forma, Roca (2008) hace mencin del creciente inters en las
administraciones tributarias por la formacin de cultura tributaria, por medio de la
adopcin de estrategias que permitan hacer conciencia sobre la importancia del
cumplimiento de las obligaciones en materia de ingresos internos y aduaneros.
28

En el mismo orden de ideas, la autora concibe a la cultura tributaria como el

conjunto de conocimientos y manifestaciones, modos de vida y costumbres de una
sociedad determinada, que expresa la vida tradicional de un pueblo, pero ms
importante aun al conjunto de percepciones, criterios, hbitos y actitudes que la
sociedad tiene respecto a la tributacin.
Siendo as, la autora expresa que en el caso de la mayora de pases
latinoamericanos, podra afirmarse que ha prevalecido una conducta social
adversa al pago de impuestos, manifestndose en actitudes de rechazo,
resistencia y evasin. Con frecuencia dichas conductas pretenden demostrarse
descalificando a la gestin de la administracin pblica, con sealamientos de
corrupcin, ineficiencia o falta de transparencia en el manejo de los recursos, o
bien de argumentos ideolgicos acerca de la economa, la sociedad y el papel del
Estado.
Esa configuracin permite imaginar la amplitud del territorio sociocultural que
se presenta e impulsa las iniciativas para la promocin de cultura tributaria y que
disea, desde su propsito, la necesidad de implantar prioridades, elegir grupos,
objetivos, fijar metas y definir modos de abordaje seguros con la estrategia
institucional de la administracin tributaria y los recursos disponibles para tal fin.
La adopcin de estrategias para la formacin de la cultura tributaria deben
estar por lneas de trabajo claras, estables y bien estructuradas, que se
complementen y fortalezcan en funcin del desarrollo y refuerzo de los valores
ciudadanos, como de la induccin a la conciencia sobre los deberes tributarios.
Siendo as, debe orientarse a un esfuerzo educativo amplio y sostenido, sobre
esta base se puede modificar las subjetividades del contribuyente actual y futuro.
De acuerdo a estos preceptos, entre las estrategias mencionadas por Roca
(2008) se menciona las siguientes:
Objetivos y alcance
En relacin a los objetivos y el alcance se menciona la transmisin de ideas y
valores que sern asimilados en el ciudadano y en la sociedad, lo cual conllevar
a un cambio cultural. Esto explica la condicin de largo plazo que suele ser una de

29

las caractersticas ms importantes de toda estrategia para la formacin de cultura

tributaria.
En relacin a lo referido con anterioridad, no existe una frmula o receta para
la adopcin de las estrategias orientadas a la formacin de la cultura tributaria,
pues sern las caractersticas propias de cada pas, as como los recursos de
cada administracin tributaria, las que en ltima instancia determinen el tipo y
alcance de las acciones a desarrollar en la materia.
De igual manera, se debe trabajar en todos los frentes y mediante una
combinacin de estrategias que permitiran llegar a los diferentes sectores de la
sociedad destinatarios del programa, los procesos suelen tener ritmos distintos y
peculiaridades que los diferencia en tiempos y espacios.
En definitiva, lo importante es que cada administracin tributaria defina con
claridad sus objetivos de formacin fiscal y establezca sus prioridades en funcin
de ellos y de los recursos disponibles.
Actores
En relacin a los actores, se hace nfasis en que la administracin tributaria
es la primera interesada en la formacin de la cultura tributaria y en consecuencia,
deber definirla, impulsarla y financiarla, pero no slo le compete a ella. La
administracin educativa debe tener un papel protagnico y la administracin
pblica tambin debe formar parte del proceso.
En realidad, debe operarse como una poltica de Estado y no de gobierno,
como programa permanente y no un proyecto coyuntural, de modo que no slo la
administracin tributaria es la responsable del programa de educacin fiscal, sino
que tendr muchos actores involucrados y buscar alianzas para no estar sola.
En relacin a lo anterior, el ministerio de educacin, empresas pblicas,
corporaciones municipales y estadales, en alianzas con otros actores como firmas
privadas, organizaciones no gubernamentales, organismos internacionales,
justificarn y documentarn los mensajes del programa o proyecto, de esta forma,
no ser slo la voz del Estado, sino por el contrario, el compromiso privado en
intereses comunes.
Destinatarios
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En relacin a este punto, se suele afirmar que todas las acciones de las
administraciones

tributarias

incluida

la

educacin

fiscal

deben

dirigirse

especialmente a los contribuyentes, reales o potenciales, por formar stos la base

social de la recaudacin efectiva. Visto desde este punto de vista, se considera a
la tributacin como un hecho que afecta solamente a los adultos. Por tanto, los
jvenes y nios no tendran que preocuparse por la fiscalidad al no estar obligados
al cumplimiento de obligaciones.
El contexto indica lo contrario, tanto los jvenes como los nios as como las
escuelas no deben ignorar el hecho fiscal, primeramente este es un aspecto de
ciudadana y parte primordial de la misin educativa es, formar a los ciudadanos
del futuro, encaminando las condiciones necesarias para que los individuos
aprendan a conformar su conducta a las normas vigentes en la sociedad donde
viven.
Las leyes fiscales forman parte del conjunto de normas sociales que debe
cumplir un individuo adulto en una sociedad democrtica, por lo que las
responsabilidades tributarias deberan formar parte del conjunto de valores que
todo ciudadano tiene que apoderar, respetar y resguardar.
De acuerdo con este enfoque, discutido, compartido y estudiado por los
diferentes investigadores y expertos en la cultura tributaria, los nios y los jvenes
son realmente los destinatarios naturales de los programas de educacin fiscal.
En definitiva, la educacin tributaria formal debe alcanzar a todos los niveles
de ensea, ya que, su abordaje tiene complicaciones e intereses propios en cada
etapa de formacin. En efecto, la autora hace un sealamiento muy cierto al decir
Un nio aprende reglas bsicas de convivencia. Un adolescente comprende el
sentido social de los impuestos. Un profesional adquiere reglas y hbitos para su
desempeo.
Otro destinatario de las acciones de cultura tributaria son los ciudadanos, y
hacia ellos deben estar orientados los esfuerzos con la mismo fuerza que los que
se dirigen a los nios y adolescentes. En el mediano plazo, los ciudadanos
transferirn estos valores a sus hijos, desde la conviccin personal. Adems, el

31

ciudadano pertenece a un contribuyente que junto a las empresas conforma el

gran grupo de sujetos pasivos de toda la administracin tributaria.
De la misma forma, la administracin tributaria tiene el compromiso de
informar y orientar a los contribuyentes sobre los aspectos formales relacionados
con la tributacin, sin embargo, la educacin tributaria debe trascender el mero
hecho de conocer los impuestos, para enfocarse en el contexto social y tico en
donde se inscriben.
Por ltimo, un tercer destinatario importante de los programas de educacin
fiscal est constituido por el personal de la administracin tributaria, que
configuran el rostro de la fiscalidad ante los ojos de la ciudadana, desde el ngulo
de los ingresos al erario como del relativo a la administracin y ejecucin del
gasto.
mbitos y mensajes
En virtud del fin primordial de contribuir a la construccin de la ciudadana
con cultura tributaria, la estrategia no puede ceirse a lo tributario, sino ha de
ampliarse tambin hacia lo fiscal. Dicho de otra forma, si el correcto cumplimiento
de las obligaciones tributarias es uno de los esfuerzos que sustenta un estado
moderno, la gestin pblica debe adecuar los programas de gastos.
Un aspecto bsico necesario para definir las estrategias de formacin de la
cultura tributaria lo constituye el conocimiento de los elementos sociales que se
relacionan con el comportamiento de los grupos. An cuando los comportamientos
son comunes, cada grupo posee sus propias caractersticas, aprendidos de
generacin en generacin, trasladados de padres a hijos, de docentes a
discpulos, as como de actores de influencia hacia la opinin pblica. Todo ello se
configura en un proceso de socializacin de las creencias y de las conductas, lo
cual se valida de manera informal, pero trasciende y se reconoce como un
proceder comnmente aceptado.
Como consecuencia, para formar la cultura tributaria se requiere la creacin
de nuevos cdigos, mensajes, contenidos educativos y de nuevas formas de
comunicacin que permitan abordar los diferentes grupos en una forma adecuada,
accesible y admisible
32

Educacin como base

Sin lugar a dudas, el camino correcto para la formacin de la cultura
tributaria es la educacin. sta representa el medio ms poderoso para
transformar las formas de actuar y de pensar de los individuos. De ah que si
dentro de los sistemas educativos existen espacios para temas relativos a la
salud, la higiene, el ambiente y la nutricin, la educacin vial o la educacin sobre
temas electorales, puede y debe existir un espacio para la formacin de la cultura
tributaria y la educacin fiscal.
Los impuestos derivan de acuerdos sociales convertidos en leyes en virtud del
poder que la propia ciudadana delega en sus legisladores y gobernantes. El
rgimen tributario representa, entonces, un compromiso social autoimpuesto, que
todo ciudadano debe cumplir y respetar, con base en los mismos valores que le
permiten ejercer sus derechos y obligaciones ciudadanas.
Los valores en s mismos no son contenidos educativos, pero son la base de
la estrategia formativa, por lo que requieren un tratamiento transversal y
permanente en toda la currcula educativa, desde la inicial hasta la superior,
adems de que los principales medios para su enseanza y aprendizaje deben ser
los vivenciales, ya que, permiten una mejor comprensin e interiorizacin de
aquellos.
De hecho, entre la educacin formal, la no formal y la informal se dan
interacciones funcionales: relaciones de complementariedad, de suplencia, de
sustitucin, de refuerzo y colaboracin, de interferencia, de manera que si bien la
escuela forma parte del modo educativo formal, puede incluir actividades no
formales y procesos informales. La verdadera cultura tributaria se inculca en todos
los niveles de la educacin, para que los futuros ciudadanos estn convencidos de
la necesidad de contribuir al desarrollo de la comunidad.
Condiciones de la estrategia y su complementacin
Regular y concertar los contenidos educativos con apego a los principios y
finalidades referidas a la cultura tributaria es uno de los temas de gestin que
debe plantearse en toda estrategia de educacin tributaria. Transmitirlos a los
agentes de intermediacin, principalmente a los docentes, debido a la importancia
33

de los espacios escolares para facilitar el aprendizaje y la interiorizacin de los

valores ciudadanos a travs de los instrumentos apropiados, materiales y juegos
educativos, talleres de discusin, experiencias vivenciales, entre otros.
La eleccin de los medios para llegar al xito, es el desafo ms importante
para la estrategia, para lo cual es necesario articular bajo la forma de proyectos
secuenciales o complementarios, as como de establecer objetivos e indicadores
propios para cada uno de ellos. Los medios antes mencionados ponen de relieve
dos de las condiciones bsicas que deben reunir las estrategias de cultura
tributaria: la continuidad de su gestin y la especificidad de sus acciones.
A la par de stas destacan tambin, entre otras, su necesaria socializacin
con otros actores; su transversalidad dentro del sistema educativo; su extensin
fuera de ste, hacia espacios no formales e informales; y su inclusin en la
agenda pblica gubernamental, la cual suele ser un terreno de reconocida
importancia en la formacin de imgenes y percepciones que influyen en la
conducta social.
Pero tambin hay otras estrategias que corresponden a las administraciones
tributarias y que pueden complementar y vigorizar sus acciones de cultura
tributaria, como es el caso de las que se inscriben en la esfera del servicio al
contribuyente. Los regmenes impositivos complicados, los trmites engorrosos,
las fallas en la orientacin a los contribuyentes o las prcticas inapropiadas de
atencin al pblico, no son buenos aliados para el fomento de la cultura tributaria.
De ah que la adopcin de acciones tendientes a simplificar y transparentar los
procesos tributarios y aduaneros, as como de brindar mejores servicios a los
contribuyentes, resultan muy funcionales para fomentar los propsitos de la
estrategia de educacin tributaria y, en general, para mejorar la percepcin social
acerca de la gestin del ente recaudador

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