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ITG 2002 (R1) ENTIDADE SEM FINALIDADE DE LUCROS

A letra R mais o nmero que identifica sua alterao (R1, R2, R3, ...) foram adicionados sigla da interpretao para
identificarem o nmero da consolidao e facilitarem a pesquisa no site do CFC. A citao desta interpretao em
outras normas identificada pela sua sigla sem referncia a R1, R2, R3, pois essas referncias so sempre da norma
em vigor, para que, em cada alterao da interpretao, no haja necessidade de se ajustarem as citaes em outras
normas.

ndice

Item

OBJETIVO

ALCANCE

27

RECONHECIMENTO

8 21

DEMONSTRAES CONTBEIS

22 25

CONTAS DE COMPENSAO

26

DIVULGAO

27

APNDICE A

Objetivo
1.

Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de


reconhecimento das transaes e variaes patrimoniais, de estruturao das demonstraes
contbeis e as informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas de entidade
sem finalidade de lucros.

Alcance
2.

A entidade sem finalidade de lucros pode ser constituda sob a natureza jurdica de fundao
de direito privado, associao, organizao social, organizao religiosa, partido poltico e
entidade sindical.

3.

A entidade sem finalidade de lucros pode exercer atividades, tais como as de assistncia
social, sade, educao, tcnico-cientfica, esportiva, religiosa, poltica, cultural, beneficente,
social e outras, administrando pessoas, coisas, fatos e interesses coexistentes, e coordenados
em torno de um patrimnio com finalidade comum ou comunitria.

4.

Aplicam-se entidade sem finalidade de lucros os Princpios de Contabilidade e esta


Interpretao. Aplica-se tambm a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas ou as normas completas (IFRS completas) naqueles aspectos no abordados por
esta Interpretao.

5.

No esto abrangidos por esta Interpretao os Conselhos Federais, Regionais e Seccionais de


profisses liberais, criados por lei federal, de inscrio compulsria, para o exerccio legal da
profisso.

6.

Esta Interpretao aplica-se s pessoas jurdicas de direito privado sem finalidade de lucros,
especialmente entidade imune, isenta de impostos e contribuies para a seguridade social,
beneficente de assistncia social e atendimento aos Ministrios que, direta ou indiretamente,
tm relao com entidades sem finalidade de lucros e, ainda, Receita Federal do Brasil e
demais rgos federais, estaduais e municipais.

7.

Esta Interpretao aplica-se tambm entidade sindical, seja confederao, central, federao
e sindicato; a qualquer associao de classe; s outras denominaes que possam ter,
abrangendo tanto a patronal como a de trabalhadores.

Reconhecimento
8.

As receitas e as despesas devem ser reconhecidas, respeitando-se o regime contbil de


competncia.

8.

As receitas e as despesas devem ser reconhecidas, respeitando-se o princpio da Competncia.


(Alterado pela ITG 2002 (R1))

9.

As doaes e as subvenes recebidas para custeio e investimento devem ser reconhecidas no


resultado, observado o disposto na NBC TG 07 Subveno e Assistncia Governamentais.

9A. Somente as subvenes concedidas em carter particular se enquadram na NBC TG 07.


(Includo pela ITG 2002 (R1))

9B. As imunidades tributrias no se enquadram no conceito de subvenes previsto na NBC TG


07, portanto, no devem ser reconhecidas como receita no resultado. (Includo pela ITG 2002 (R1))
10.

Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, com e sem


gratuidade, supervit ou dficit, de forma segregada, identificveis por tipo de atividade, tais
como educao, sade, assistncia social e demais atividades.

11.

Enquanto no atendidos os requisitos para reconhecimento no resultado, a contrapartida da


subveno, de contribuio para custeio e investimento, bem como de iseno e incentivo
fiscal registrados no ativo, deve ser em conta especfica do passivo.

12.

As receitas decorrentes de doao, contribuio, convnio, parceria, auxlio e subveno por


meio de convnio, editais, contratos, termos de parceira e outros instrumentos, para aplicao
especfica, mediante constituio, ou no, de fundos, e as respectivas despesas devem ser
registradas em contas prprias, inclusive as patrimoniais, segregadas das demais contas da
entidade.

13.

Os benefcios concedidos pela entidade sem finalidade de lucros a ttulo de gratuidade devem
ser reconhecidos de forma segregada, destacando-se aqueles que devem ser utilizados em
prestaes de contas nos rgos governamentais.

14.

A entidade sem finalidade de lucros deve constituir proviso em montante suficiente para
cobrir as perdas esperadas sobre crditos a receber, com base em estimativa de seus provveis
valores de realizao e baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados.

15.

O valor do supervit ou dficit deve ser incorporado ao Patrimnio Social. O supervit, ou


parte de que tenha restrio para aplicao, deve ser reconhecido em conta especfica do
Patrimnio Lquido.

16.

O benefcio concedido como gratuidade por meio da prestao de servios deve ser
reconhecido pelo valor efetivamente praticado.

17.

Os registros contbeis devem ser segregados de forma que permitam a apurao das
informaes para prestao de contas exigidas por entidades governamentais, aportadores,
reguladores e usurios em geral.

18.

A dotao inicial disponibilizada pelo instituidor/fundador em ativo monetrio ou no


monetrio, no caso das fundaes, considerada doao patrimonial e reconhecida em conta
do patrimnio social.

19.

O trabalho voluntrio deve ser reconhecido pelo valor justo da prestao do servio como se
tivesse ocorrido o desembolso financeiro.

19.

O trabalho voluntrio, inclusive de membros integrantes dos rgos da administrao, no


exerccio de suas funes, deve ser reconhecido pelo valor justo da prestao do servio como
se tivesse ocorrido o desembolso financeiro. (Alterado pela ITG 2002 (R1))

20.

Aplica-se aos ativos no monetrios a Seo 27 da NBC TG 1000, que trata da reduo ao
valor recupervel de ativos e a NBC TG 01, quando aplicvel.

21.

Na adoo inicial desta Interpretao e da NBC TG 1000 ou das normas completas (IFRS
completas), a entidade pode adotar os procedimentos do custo atribudo (deemed cost) de que
trata a ITG 10.

Demonstraes contbeis
22.

As demonstraes contbeis, que devem ser elaboradas pela entidade sem finalidade de
lucros, so o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Perodo, a Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa e as Notas
Explicativas, conforme previsto na NBC TG 26 ou na Seo 3 da NBC TG 1000, quando
aplicvel.

23.

No Balano Patrimonial, a denominao da conta Capital deve ser substituda por Patrimnio
Social, integrante do grupo Patrimnio Lquido. No Balano Patrimonial e nas
Demonstraes do Resultado do Perodo, das Mutaes do Patrimnio Lquido e dos Fluxos
de Caixa, as palavras lucro ou prejuzo devem ser substitudas por supervit ou dficit do
perodo.

24.

Na Demonstrao do Resultado do Perodo, devem ser destacadas as informaes de


gratuidade concedidas e servios voluntrios obtidos, e divulgadas em notas explicativas por
tipo de atividade.

25.

Na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, as doaes devem ser classificadas nos fluxos das
atividades operacionais.

Contas de compensao

26.

Sem prejuzo das informaes econmicas divulgadas nas demonstraes contbeis, a


entidade pode controlar em conta de compensao transaes referentes a isenes,
gratuidades e outras informaes para a melhor evidenciao contbil.

Divulgao
27.

As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que


contenham, pelo menos, as seguintes informaes:
(a) contexto operacional da entidade, incluindo a natureza social e econmica e os objetivos
sociais;
(b) os critrios de apurao da receita e da despesa, especialmente com gratuidade, doao,
subveno, contribuio e aplicao de recursos;
(c) a renncia fiscal relacionada com a atividade deve ser evidenciada nas demontraes
contbeis como se a obrigao devida fosse;
(c) relao dos tributos objeto de renncia fiscal; (Alterada pela ITG 2002 (R1))
(d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e as responsabilidades
decorrentes dessas subvenes;
(e) os recursos de aplicao restrita e as responsabilidades decorrentes de tais recursos;
(f) os recursos sujeitos a restrio ou vinculao por parte do doador;
(g) eventos subsequentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a
ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da entidade;
(h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes em longo prazo;
(i) informaes sobre os seguros contratados;
(j) a entidade educacional de ensino superior deve evidenciar a adequao da receita com a
despesa de pessoal, segundo parmetros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da
Educao e sua regulamentao;
(k) os critrios e procedimentos do registro contbil de depreciao, amortizao e exausto
do ativo imobilizado, devendo ser observado a obrigatoriedade do reconhecimento com
base em estimativa de sua vida til;
(l) segregar os atendimentos com recursos prprios dos demais atendimentos realizados pela
entidade;
(m) todas as gratuidades praticadas devem ser registradas de forma segregada, destacando
aquelas que devem ser utilizadas na prestao de contas nos rgos governamentais,
apresentando dados quantitativos, ou seja, valores dos benefcios, nmero de atendidos,
nmero de atendimentos, nmero de bolsistas com valores e percentuais representativos;
(n) a entidade deve demonstrar, comparativamente, o custo e o valor reconhecido quando este
valor no cobrir os custos dos servios prestados.

APNDICE A EXEMPLOS DE DEMONSTRAES CONTBEIS PARA ENTIDADES


SEM FINALIDADE DE LUCROS

Apresentam-se exemplos de demonstraes contbeis mencionadas nesta Interpretao, cujo


objetivo auxiliar os preparadores para divulgao das informaes contbeis e financeiras das
entidades sem finalidade de lucros. A entidade pode alterar e incluir contas para atender s
especificidades da entidade, inclusive agregar contas similares para fins de divulgao das
demonstraes contbeis, sempre que entender ser necessrio. O Apndice acompanha, mas no faz
parte da Interpretao.

I.

BALANO PATRIMONIAL
20x1

ATIVO
Circulante
Caixa e Equivalentes de Caixa
Caixa
Banco C/Movimento Recursos sem Restrio
Banco C/Movimento Recursos com Restrio
Aplicaes Financeiras Recursos sem Restrio
Aplicaes Financeiras Recursos com Restrio
Crditos a Receber
Mensalidades de Terceiros
Atendimentos Realizados
Adiantamentos a Empregados
Adiantamentos a Fornecedores
Recursos de Parcerias em Projetos
Tributos a Recuperar
Despesas Antecipadas
Estoques
Produtos Prprios para Venda
Produtos Doados para Venda
Almoxarifado / Material de Expediente
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Aplicaes Financeiras Recursos sem Restrio

20x0

Aplicaes Financeiras Recursos com Restrio


Valores a Receber
Investimentos
Investimentos Permanentes
Imobilizado
Bens sem Restrio
Bens com Restrio
(-) Depreciao Acumulada
Intangvel
Direitos de Uso de Softwares
Direitos de Autor e de Marcas
(-) Amortizao Acumulada

20x1

20x0

20x1

20x0

PASSIVO
Circulante
Fornecedores de bens e servios
Obrigaes com Empregados
Obrigaes Tributrias
Emprstimos e Financiamentos a Pagar
Recursos de Projetos em Execuo
Recursos de Convnios em Execuo
Subvenes e Assistncias Governamentais a Realizar
No Circulante
Emprstimos e Financiamentos a Pagar
Recursos de Projetos em Execuo
Recursos de Convnios em Execuo
Subvenes e Assistncias Governamentais a Realizar
Patrimnio Lquido
Patrimnio Social
Outras Reservas
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Supervit ou Dficit Acumulado

II.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO

RECEITAS OPERACIONAIS
Com Restrio
Programa (Atividades) de Educao
Programa (Atividades) de Sade
Programa (Atividades) de Assistncia Social
Programa (Atividades) de Direitos Humanos
Programa (Atividades) de Meio Ambiente
Outros Programas (Atividades)

Gratuidades
Trabalho Voluntrio
Rendimentos Financeiros
Sem Restrio
Receitas de Servios Prestados
Contribuies e Doaes Voluntrias
Ganhos na Venda de Bens
Rendimentos Financeiros
Outros Recursos Recebidos
CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS
Com Programas (Atividades)
Educao
Sade
Assistncia Social
Direitos Humanos
Meio Ambiente
Gratuidades Concedidas
Trabalho Voluntrio
RESULTADO BRUTO
DESPESAS OPERACIONAIS
Administrativas
Salrios
Encargos Sociais
Impostos e Taxas
Aluguis
Servios Gerais
Manuteno
Depreciao e Amortizao
Perdas Diversas
Outras despesas/receitas operacionais
OPERAES DESCONTINUADAS (LQUIDO)
SUPERVIT/DFICIT DO PERODO

Observaes:
1)
As despesas administrativas se referem quelas indiretas ao programa (atividades);
2) As gratuidades e o trabalho voluntrio devem ser demonstrados por programa (atividades)
em Nota Explicativa.

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA


1. Mtodo Direto

20x1

20x0

Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais


Recursos Recebidos
Entidades Governamentais

3,00

2,00

Entidades Privadas

3,00

1,00

Doaes e Contribuies Voluntrias

1,00

1,00

Prprios

1,00

2,00

Rendimentos Financeiros

1,00

1,00

Outros

1,00

1,00

Aquisio de bens e Servios Programas (Atividades)


Executados

(3,00)

(2,00)

Salrios e Encargos Sociais do Pessoal Administrativo

(1,00)

(1,00)

Contribuies Sociais, Impostos e Taxas

(0,00)

(0,00)

Outros Pagamentos

(1,00)

(1,00)

Pagamentos Realizados

(=) Caixa Lquido Gerado pelas Atividades Operacionais

5,00

4,00

Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento


Recursos Recebidos pela Venda de Bens

1,00

2,00

Outros Recebimentos por Investimentos Realizados

1,00

1,00

(3,00)

(4,00)

Aquisies de Bens e Direitos para o Ativo


(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Investimento

(1,00)

(1,00)

Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento


Recebimentos de Emprstimos

1,00

3,00

Outros Recebimentos por Financiamentos

1,00

1,00

(2,00)

(2,00)

Pagamentos de Emprstimos

Pagamentos de Arrendamento Mercantil

(2,00)

(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Financiamento

(3,00)
(2,00)

(1,00)

(=) Aumento Lquido de Caixa e Equivalentes de Caixa

2,00

2,00

Caixa e Equivalentes de Caixa no Incio do Perodo

3,00

1,00

Caixa e Equivalentes de Caixa no Fim do Perodo

5,00

3,00

2. Mtodo Indireto

20x1

20x0

Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais


Supervit (Dficit) do Perodo

1,00

1,00

(+) Depreciao

1,00

1,00

(+) Amortizao

1,00

1,00

(+) Perda de Variao Cambial

1,00

0,00

(1,00)

(1,00)

Ajustes por:

(-) Ganho na Venda de Bens do Imobilizado


Supervit (Dficit) Ajustado

3,00

2,00

Aumento (Diminuio) nos Ativos Circulantes


Mensalidades de Terceiros

2,00

3,00

Atendimentos Realizados

4,00

3,00

Adiantamentos a Empregados

(1,00)

(1,00)

Adiantamentos a Fornecedores

(1,00)

(1,00)

Recursos de Parcerias em Projetos

(1,00)

(1,00)

1,00

1,00

(1,00)

(1,00)

Tributos a Recuperar
Despesas Antecipadas
Outros Valores a Receber

2,00

5,00

1,00

4,00

Aumento (Diminuio) nos Passivos Circulantes


Fornecedores de bens e servios

(3,00)

(2,00)

Obrigaes com Empregados

(2,00)

(1,00)

Obrigaes Tributrias

(1,00)

(1,00)

4,00

3,00

Recursos de Projetos em Execuo

(2,00)

(1,00)

Recursos de Convnios em Execuo

(1,00)

(1,00)

3,00

2,00

Emprstimos e Financiamentos a Pagar

Subvenes e Assistncias Governamentais


Outras Obrigaes a Pagar

(1,00) (3,00)

(1,00)

(2,00)

(=) Caixa Lquido Gerado pelas Atividades Operacionais

5,00

4,00

Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento


Recursos Recebidos pela Venda de Bens

1,00

2,00

Outros Recebimentos por Investimentos Realizados

1,00

1,00

(3,00)

(4,00)

Aquisies de Bens e Direitos para o Ativo


(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Investimento

(1,00)

(1,00)

Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento


Recebimentos de Emprstimos

1,00

3,00

Outros Recebimentos por Financiamentos

1,00

1,00

Pagamentos de Emprstimos

(2,00)

(2,00)

Pagamentos de Arrendamento Mercantil

(2,00)

(3,00)

(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de


Financiamento

(2,00)

(1,00)

(=) Aumento Lquido de Caixa e Equivalentes de Caixa

2,00

2,00

Caixa e Equivalentes de Caixa no Incio do Perodo

3,00

1,00

Caixa e Equivalentes de Caixa no Fim do Perodo

5,00

3,00

III. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO


Em 31/12/20x1

Patrimnio Outras
Social
Reservas
Saldos iniciais em
31.12.20x0

Ajustes de
Supervit
Avaliao
/ Dficit
Patrimonial
-

Total do
Patrimnio
Lquido

Movimentao do Perodo
Supervit / Dficit do
Perodo
Ajustes de Avaliao
Patrimonial

Recursos de Supervit com


Restrio

Transferncia de Supervit
de Recursos sem Restrio

Saldos finais em
31/12/20x1

X
(X)
(X)

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE ITG 2002 (R1), DE 21 DE AGOSTO DE


2015
Altera a ITG 2002 que trata de entidades sem
finalidade de lucros.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do Art. 6 do Decreto-Lei n.
9.295/1946, alterado pela Lei n. 12.249/2010, faz saber que foi aprovada em seu Plenrio a
alterao da seguinte Norma Brasileira de Contabilidade (NBC):
1.

Altera os itens 8 e 19 e a alnea (c) do item 27 e inclui os itens 9A e 9B na ITG 2002


Entidade sem Finalidade de Lucros, conforme segue:
8. As receitas e as despesas devem ser reconhecidas, respeitando-se o princpio da
Competncia.
9A. Somente as subvenes concedidas em carter particular se enquadram na NBC TG 07.
9B. As imunidades tributrias no se enquadram no conceito de subvenes previsto na NBC
TG 07, portanto, no devem ser reconhecidas como receita no resultado.
19. O trabalho voluntrio, inclusive de membros integrantes dos rgos da administrao, no
exerccio de suas funes, deve ser reconhecido pelo valor justo da prestao do servio como
se tivesse ocorrido o desembolso financeiro.
27. (...)
(c) relao dos tributos objeto de renncia fiscal;
(...)

2.

Em razo dessas alteraes, as disposies no alteradas desta Interpretao so mantidas e a


sigla da ITG 2002, publicada no DOU, Seo 1, de 27/9/2012, passa a ser ITG 2002 (R1).

3.

As alteraes desta Interpretao entram em vigor na data de sua publicao.


Braslia, 21 de agosto de 2015.
Contador Jos Martonio Alves Coelho
Presidente