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N 7 Ao 2014
Suplemento Especial de
Anlisis Tributario
Director
Luis Durn Rojo
lduran@aele.com
Editor
Marco Meja Acosta
Equipo de Investigacin
Marco Meja Acosta
Carlos Valle Larrea
Asistentes de Investigacin
Jos Campos Fernndez
Jos Carlos Capuay
Diagramacin
Katia Ponce Ibaez
Katty Bayona Valencia
Correccin de Textos
Teresa Flores Caucha
Diseo Grfico
Manuel Saravia Nuez
Suscripciones
Samuel Repp Crdova
Central telefnica:
(51) (1) 610-4100
Central Fax:
(51) (1) 610-4101
Contacto
at@aele.com
Empresa Editora
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Asesoramiento y
Anlisis Laborales S.A.C.
Derechos Reservados
2011 - Primera Publicacin
Av. Paseo de la Repblica 6236
Lima 18 - Per
30
Impresin
JL Hang Tag & Etiqueta SAC
Calle Joaqun Olmedo 560,
Brea.
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Carta al Lector
Aclarando visiones y entendimientos.
Hoja de Ruta
El Valor Probatorio de la Contabilidad.
Apuntes y Notas
Derecho Contable: Nuevas oficializaciones de las NIIF 2014.
Embargos Preventivos: Uso de la NIIF para conocer si la deuda sera infructuosa .
Infracciones Tributarias: Sobre la no legalizacin de libros y/o registros y el llevado con atraso.
Contratos asociativos: Libros contables del operador en contrato de colaboracin empresarial.
Fundamentos
Alcances y contenido del Derecho Contable Peruano.
Luis Durn Rojo
Marco Mejia
Periscopio NIIF
Novedades IASB.
Portafolio
Medicin de las inversiones al valor patrimonial en los estados financieros separados.
Eduardo Gris
Prctica Contable
Recientes temas de reporte financiero aborados por el IFRIC y el IASB.
Luis W. Montero
NIIF 9 El nuevo modelo para el registro de los instrumentos financieros.
Juan Paredes
Prctica Tributaria
La influencia de la contabilidad en la determinacin del Impuesto a la Renta Empresarial. Un breve
anlisis de la situacin en el Per.
Luis Durn Rojo
Fiscalizacin del Impuesto a la Renta y Poltica contable.
Martha Meja Manrique
Los Comprobantes de Pago Electrnicos en el Per.
Jorge Luis De Velazco Borda
Comentario Legal
Interpretacin de la Norma Tributaria y Estndares Contables/El caso de los conceptos establecidos
para determinar el Impuesto a la Renta Empresarial.
Marco Meja Acosta
Opiniones Gubernamentales
Per:
Impuesto a la Renta y Depreciacin de Activo Fijo/Tratamiento cuando se huviera rebajado su valor
contablemente.
Indicadores
Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios (Segn la LIR, la LIGV y disposiciones de SUNAT).
Plazos de Atraso de los Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios (Segn R. de S. N 234-2006/
SUNAT).
Plan Contable General Empresarial (Segn R. de CNC. N 43-2010-EF/94).
Normas Internacionales de Informacin Financiera vigentes en el Per Versin 2014
(Oficializadas segn R. de CNC N 55-2014-EF/30).
Sumillas de los Principales Dispositivos Contables publicados en el Diario Oficial El Peruano
entre febrero de 2014 y agosto de 2014.
2 / mayo 2011
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CARTA
AL LECTOR
ACLARANDO VISIONES Y
ENTENDIMIENTOS
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hoja de ruta
La prueba y los medios probatorios relacionados a la contabilidad forman parte de la agenda del Derecho contable; as
como tambin lo es, la manera en la que es aplicada al Derecho
Tributario.
Si uno de los comerciantes no presentara sus libros o manifestara no tenerlos, harn fe contra l, los de su adversario,
llevados con todas las formalidades legales, al no demostrar
que la carencia de dichos libros precede de fuerza mayor;
salvo siempre, la prueba contra los asientos exhibidos por
otros medios admisibles en juicio.
En primer lugar, en la Sentencia del TC recada en el Expediente N 9165-2005/PA-TC, del 13 de febrero de 2006, se ha
sealado que corresponde al contribuyente que ha planteado
el proceso de inconstitucionalidad la carga probatoria, con el fin
de demostrar que un impuesto tiene efectos confiscatorios, lo
que debe hacerse (probarlo) de manera fehaciente.
En ese sentido, en el caso concreto, para efectos de probar
la confiscatoriedad del Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas (IJCMT), el recurrente haba adjuntado: (i)
EL VALOR
PROBATORIO DE LA
CONTABILIDAD
copia simple del Informe de Situacin Financiera y Efectos del
Impuesto a los juegos de casinos y mquinas tragamonedas
elaborado por una empresa de consultora; (ii) copia simple de un
estudio de impacto econmico del sistema tributario aplicado a
los juegos en el Per, respecto de determinadas empresas (entre
las que se inclua la recurrente) elaborado por un profesional
de la rama de ingeniera, y (,iii) copias simples de los EE.FF. de la
empresa recurrente.
El TC seal que tales documentos no pueden ser admitidos de ninguna manera como prueba fehaciente para acreditar
la situacin econmica de la empresa y, por consiguiente, para
demostrar la consficatoriedad de tributos; en primer lugar, porque
no pueden admitirse como medios probatorios vlidos aquellos
que representan autoliquidaciones del propio contribuyente o,
como en el caso de autos, informes elaborados a su peticin,
pues restan imparcialidad a lo declarado y, en todo caso, estn
sujetos a revisin y Adicionalmente y con mayor gravedad, los
referidos documentos nicamente se limitan a indicar cifras, pero
no certifican la certeza de las mismas, ni demuestran en realidad
a cunto ascienden los gastos de la empresa, pues para que ello
quede fehacientemente acreditado no basta con su mera alegacin sino que deben adjuntarse los documentos que acredite la
manera como se llega a dichos montos.
La segunda Sentencia del TC es la recada en el Expediente
N 1520-2004-AA/TC, referido al juicio de validez constitucional
del Aporte por Regulacin al OSINERG. En ella, el TC indica que
en reiterada jurisprudencia este Tribunal ha precisado que no
constituyen medios probatorios vlidos, ni las declaraciones juradas ni los informes contables elaborados por la propia empresa.
Finalmente, en la Sentencia del TC recada en el Expediente
N 3769-2010-PA/TC, del 17 de octubre de 2011, en relacin a la
afectacin del Principio de No Confiscatoriedad en la aplicacin
del Rgimen de Detracciones (SPOT), el colegiado seala que
Siendo que de todo lo actuado (estados financieros, informes profesionales independientes, etc.) no se puede llegar a la conviccin
de la existencia de una afectacin real o desmedida al patrimonio
de la empresa demandante, no se puede evidenciar tampoco una
afectacin al principio bajo anlisis, debiendo desestimarse este
extremo de la demanda.
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HOJA DE RUTA
Acuerdo sobre Valoracin Aduanera de la Organizacin Mundial
del Comercio (OMC) y el debate del Acuerdo de Reunin de Sala
Plena N 2013-06 de 13 de febrero de 2013.
Se indica que, en general, los registros contables son anotaciones que se hacen con el propsito de registrar hechos o
situaciones de carcter econmico que provocan un cambio
cuantitativo o cualitativo en el patrimonio de un comerciante,
esto es, de una empresa o de un sujeto que realiza actividad
empresarial, y por tanto un movimiento en sus cuentas. Con
ello se trata de generar informacin que sirva para conocer en
trminos econmicos, de forma eficaz y oportuna, cunto se
vendi, cunto se compr, cunto se produjo, cuntos bienes se
encuentran en proceso de produccin, cunto se ha cobrado a
clientes, cunto se debe a proveedores, cunto dinero se tiene
en bancos, entre otros.
El TF seala adems que en el desarrollo de las actividades
de un comerciante es indispensable el uso de documentos en la
ejecucin de operaciones comerciales cotidianas, con la finalidad
de tener una prueba de ellas que permita comprobarlas y justificarlas. Estos documentos, siempre que cumplan los requisitos
legalmente establecidos, son fuente de informacin y sustento
de los registros contables, pues se trata de documentos de los
cuales se toman datos para realizar dichos asientos contables.
En tal sentido, se concluy que la informacin de los registros contables es obtenida de los documentos que acreditan la
existencia de los hechos o situaciones econmicas anotadas.
Como ya hemos indicado, el artculo 33 del Cdigo de Comercio dispone que los comerciantes llevarn necesariamente:
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APUNTES&NOTAS
DERECHO CONTABLE:
Nuevas oficializaciones de las NIIF 2014
El Consejo Normativo de Contabilidad
(CNC) contina oficializando los estndares
contables internacionales (Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF) con
la finalidad de actualizar la prctica contable
en el pas.
As, por R. de CNC N 54-2014-EF/30, publicada el 17 de julio de 2014, se oficializa la NIIF
14 Cuentas de Diferimientos de Actividades
Reguladas y las modificaciones a la NIIF 11
Acuerdos Conjuntos.
Adems, mediante R. de CNC N 55-2014EF/30, publicada el 28 de julio de 2014, se
oficializan las modificaciones a la NIC 16 - Propiedades, Planta y Equipo y a la NIC 38 - Activos
Intangibles; as como la versin 2014 de diversas Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC) y el Marco
Conceptual para la Informacin Financiera.
Cabe destacar la aprobacin del CNC, en
su Septuagsima Novena Sesin, del Marco
Conceptual para la Informacin Financiera.
EMBARGOS PREVENTIVOS:
Uso de las NIIF para conocer si la deuda
sera infructuosa
Algunos contribuyentes vienen cuestionando la determinacin del ratio de capital
del trabajo y otras variaciones contables que
suele utilizar la Administracin Tributaria
como uno de los criterios que sustentan la
adopcin de medidas cautelares previas (o
embargos preventivos).
Como se puede deducir en tales situaciones, las medidas de coercin de SUNAT y
el derecho de defensa de los contribuyentes
pueden alojarse en la interpretacin y aplicacin de conceptos que recogen las NIIF.
Por ejemplo, en la RTF N 2774,-Q-2014,
el quejoso sostena que al efectuarse la determinacin en base a declaraciones juradas
no se consider como activo corriente a los
activos no corrientes mantenidos para la venta, y se consider errneamente como pasivo
corriente a la totalidad de las provisiones.
En la citada resolucin, el Tribunal
Fiscal (TF) dijo que no est debidamente
sustentada la determinacin del ratio de
capital de trabajo utilizado como ndice para
poder medir razonablemente la capacidad
econmica para afrontar el pago de la deuda
tributaria, por lo que no puede considerarse
este supuesto como uno que permita verificar que la cobranza de dicha deuda podra
______
(1) Puede verse las RTF Ns. 1600-3-2010, 6430-1-2009
y 8665-3-2001, entre otras.
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ta
E,
FUNDAMENTOS
La Juridificacin del
fenmeno contable:
el Derecho Contable
_____
(*) La versin original del presente artculo form parte del Informe Peruano presentado al Seminario Contabilizacin del Derecho Tributario que se desarroll en el marco de las XXVII Jornadas Latinoamericanas de
Derecho Tributario, organizadas por el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT), que llev
por ttulo: RELACIONES ENTRE LA CONTABILIDAD Y EL DERECHO TRIBUTARIO: Informe relativo al Derecho
Peruano.
(**) Profesor de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Director de Anlisis Tributario AELE.
(***) Adjunto de Docencia de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Miembro del Equipo
de Investigacin de Anlisis Tributario AELE.
(1) Cf. BEZ MORENO, Andrs. Normas contables e Impuesto sobre Sociedades, Thompson Aranzadi, Madrid, 2005,
pgs. 200 y sgtes.
(2) Al respecto, es pertinente sealar que desde un punto de vista histrico, la contabilidad no era ms que
un reflejo de las operaciones de los comerciantes, efectuado de forma voluntaria y por su propio inters, ya
que la llevanza de los libros de contabilidad permita conocer la situacin del negocio del comerciante. Fue la
utilizacin de los libros de contabilidad como medio de prueba, lo que transform los libros de contabilidad en
una obligacin para el empresario. Ha sido el derecho posterior el que ha regulado esta obligacin, tanto por
lo que respecta a los requisitos que deben reunir estos libros, como a la forma de incluir los ingresos y gastos
de la actividad, a fin de que estos libros de contabilidad reflejen la veracidad de la situacin patrimonial de la
empresa. EN: NAVARRO FAURE, Amparo. El Derecho Tributario ante el nuevo Derecho Contable, La Ley Wolters
Kluwer, Madrid, 2007, pgs. 24 y 25.
(3) Cf. GARRETA SUCH, Jos Mara. Introduccin al Derecho Contable, Marcial Pons, Madrid, 1994; VIANDIER, Alan
y DE LAUZAINGHEIN, Christina. Droit Comptable, Prcis Dalloz, Pars 1993; y, CAMPAA, Jess Carlos. El Derecho
Contable en Espaa, MEH, Madrid, 1983.
(4) Cf. FERNNDEZ PIRLA, Jos Mara; Una aportacin a la construccin del Derecho Contable, MEH, Madrid, 1986
y FAVIER DUBOIS, Eduardo, El Derecho y la Contabilidad. Relaciones Interdisciplinarias, Universidad de Morn,
Buenos Aires, 2008. Recientemente, tanto en Europa como aqu en Amrica del Sur se plantea no solo su
autonoma prctica sino conceptual.
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GAAP), los que estn debidamente juridificados y forman parte del Derecho
contable de ese pas.
De otro lado, hay dos modelos de
incorporacin de los estndares contables del Modelo NIIF en la legislacin
nacional: la parcial y la plena. En el
Per, como veremos ms adelante, la introduccin de las NIIF se hace a travs
de nuestras propias normas nacionales.
2 L PCD
a onstitucionalizacin
del erecho contable en
el er
_____
(5) Para un primer pero sustancioso entendimiento del fenmeno del Soft law en el Derecho tributario vase
ZORNOZA PREZ, Juan. La problemtica expansin del Soft Law: Un anlisis desde el Derecho Tributario.
EN: Revista Anlisis Tributario N 306, julio de 2013, AELE, pgs. 11 a 19.
(6) Entendemos como Modelo NIIF al conjunto de estndares contables internacionales producidos por el
International Accounting Standards Board (IASB), que en su conjunto mantienen unos ciertos patrones de
visin, entendimiento y valoracin.
(7) La constitucionalizacin del Derecho es un proceso que trae consigo que todas las instituciones jurdicas,
deban estar al servicio de los fines y objetivos de la Constitucin poltica y deben ser reconfiguradas a la luz
de la lgica constitucional, de modo que no se pueda aceptar acrticamente conceptos y principios preconstitucionales solo por el mero hecho de que estn consolidados en la doctrina, debiendo ser reformulados a
la luz del proyecto constitucional.
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FUNDAMENTOS
El rgimen normativo
del Derecho contable
peruano
Existen muchas disposiciones normativas peruanas que han juridificado
el fenmeno contable en los trminos
sealados en los puntos anteriores,
resaltando entre ellas la Ley N 28708
(denominada como Ley General del
Sistema Nacional de Contabilidad),
la Ley N 26887 (Ley General de Sociedades - LGS) y el Cdigo de Comercio.
De la revisin del conjunto de ellas,
como veremos a continuacin, es claro
que los fundamentos de un Derecho
contable peruano son an insuficientes, lo que nos suscita la necesidad de
que deba plantearse prontamente una
modificacin del diseo en su totalidad.
A su vez, nos parece que la cobertura legal que otorga la LGS y la Ley
N 28708 es limitada para contar con
una incorporacin del Modelo NIIF
adecuada a nuestro Derecho contable.
Finalmente, aunque no nos referiremos a la influencia de la normatividad
tributaria en la configuracin de los
EE.FF. de las empresas peruanas(8),
_____
(8) En el pasado, cuando no se haba incorporado el uso de las NIIF como obligatorio en el Per, denominamos
a este fenmeno como tributarizacin de la contabilidad, que en Alemania, y por derivacin en Espaa, se
conoce como dependencia inversa.
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NIIF pero no tiene como propsito establecer medidas de control (las que obedecen a la identificacin de riesgos por
parte de las empresas considerando la
probabilidad de ocurrencia y el impacto
que puedan causar) ni polticas contables (que son seleccionadas y aplicadas
por las entidades para el registro de sus
operaciones y la preparacin de sus
EE.FF.). En tal sentido, el PCGE, como
herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se subordina en todos
sus aspectos a las polticas contables
adoptadas, al punto que si se identifica
alguna contradiccin entre el PCGE y
las NIIF, deben preferirse estas ltimas.
De otro lado, cabe sealar que el
numeral 16.4 del artculo 16 de la citada Ley N 28708 establece que en el
registro sistemtico de la totalidad de
los hechos financieros y econmicos,
los responsables del registro no pueden
dejar de registrar, procesar y presentar
la informacin contable por insuficiencia o inexistencia de la legislacin. En
tales casos se debe aplicar en forma
supletoria los Principios Contables
Generalmente Aceptados (PCGA) y de
preferencia los aceptados en la Contabilidad Peruana. No existe disposicin
normativa, jurisprudencial o de doctrina administrativa que desarrolle esta
disposicin.
3.2 Elaboracin de los EE.FF.
El artculo 18 de la Ley N 28708
seala que las transacciones de las entidades registradas en los sistemas contables correspondientes, son clasificadas
y ordenadas para la elaboracin de los
EE.FF., las notas a los mismos y la informacin complementaria, de acuerdo
a las normas contables vigentes.
A su vez, la seccin sexta de la LGS,
denominada Estados Financieros y
Aplicacin de Utilidades, incluye obligaciones relacionadas con la presentacin y aprobacin de los EE.FF.(9), entre
las que destacan:
Corresponde al Directorio, al finalizar el ejercicio, formular los
EE.FF. De este documento, junto
con la Memoria y la Propuesta
de aplicacin de las utilidades en
_____
(9) Cabe referir que la Cuarta Disposicin Final de la LGS establece que para efectos de esa norma se entender
por EE.FF. al Balance General y al Estado de Ganancias y Prdidas.
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FUNDAMENTOS
de la Resolucin N 11-2012-SMV/01,
publicada el 2 de mayo de 2012, que
aplica lo dispuesto en la Ley N 29720,
se ha indicado que Para los fines del
cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley se presume de pleno
derecho que los Estados Financieros
presentados han sido aprobados por
el rgano societario correspondiente
de la Entidad remitente, y que han
sido elaborados conforme a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), que emita el IASB
y que se encuentren vigentes.
Conforme a ello, se puede notar
que la SMV ha optado por determinar
que las NIIF aplicables a efectos de
los EE.FF. de las entidades bajo su
competencia son las vigentes internacionalmente que emita la IASB y no las
que oficialice el CNC.
Respecto a lo que venimos sealando en este punto, desde nuestra
perspectiva, la cobertura legal que
otorga la LGS y la Ley N 28708 es
insuficiente para contar con una incorporacin del Modelo NIIF adecuada
a nuestro Derecho contable. Adems,
las competencias para oficializar los
estndares contables internacionales
estn repartidas y con problemas de
interpretacin jurdica que pueden dar
origen a conflictos de competencia,
especialmente entre el CNC y la SMV.
Desde nuestra perspectiva, debera ser
un nico rgano el que decida la oficializacin de los estndares contables
internacionales.
Respecto a la situacin de normas
jurdicas de las NIIF oficializadas por
el CNC o de las vigentes para la elaboracin de los EE.FF. de las empresas
bajo competencia de la SMV, para ser
consideradas como tales (criterio de
validez constitucional), requieren ser
publicadas en el Diario Oficial El Peruano conforme indica la Constitucin
Poltica del Per(11).
3.3 Obligacin y modo de llevanza
de los Libros y Registros contables
Las disposiciones sobre llevanza de
Libros y Registros contables estn con-
_____
(10) Cf., nuestras crticas iniciales en: DURN ROJO, Luis. Normas Internacionales de Contabilidad. Cules estn
vigentes?. EN: Revista Anlisis Tributario, N 162, julio de 2001, AELE, pgs. 3 y 4.
(11) Cf. MARAV ZAVALA, Jorge. Naturaleza Jurdica de las Normas Internacionales de Contabilidad. EN: Revista
Anlisis Tributario, N 229, febrero de 2007, AELE, pgs. 26 a 28.
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_____
(12) Debe precisarse que, entre otras, la R. de S. N 66-2013/SUNAT y la R. de S. N 379-2013/SUNAT, han hecho
operativo el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrnica a travs
de SUNAT Operaciones en Lnea.
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PERISCOPIO NIIF
PERISCOPIO
NIIF
NOVEDADES IASB
1 ENMIENDAS
Proyectos en debate
En esta seccin presentamos un breve resumen de los principales aspectos de los proyectos que estn en la agenda del IASB para
ser aprobados y/o debatidos prximamente y que son de inters para la comunidad acadmica y empresarial. Los borradores y otros
documentos de discusin nos aproximan a las prximas novedades sobre el mundo NIIF.
Modificaciones a la NIC 1
El objetivo de este proyecto es aclarar, en lugar de cambiar significativamente, los requisitos existentes de la NIC 1 para poder disminuir
la cantidad de complicaciones que se pueden presentar como resultado de la revelacin de informacin financiera.
Las modificaciones planteadas tratan de responder a las preocupaciones recibidas durante la Agenda de Consulta 2011, en la investigacin
llevada a cabo por el IASB desde el ao 2012 y tambin durante el Foro de Discusin respecto a la Revelacin de la Informacin Financiera
(celebrada en enero del ao 2013).
En la mayora de los casos las modificaciones propuestas responden a lo que el IASB considera como interpretaciones demasiado literales
de la redaccin de la NIC 1. Entre los temas propuestos por el IASB destacan:
- Aclarar la relacin entre el concepto de materialidad y la agregacin de partidas en los estados financieros.
- Indicar que los ejemplos propuestos como partidas que deben ser separadas en la presentacin de los estados financieros, pueden
agruparse o discriminarse en partidas menores si es aplicable.
- Especificar que si se presentara sub-totales como parte de los conceptos presentados en el estado de resultados, estos sub totales
debern presentar saldos medidos de acuerdo a las NIIF (y de manera comparativa).
- Directrices para establecer estructura y orden en la presentacin de las notas que acompaan los estados financieros.
El objetivo de esta enmienda es aclarar la contabilizacin de los activos por impuestos diferidos que se generan cuando una entidad se
encuentra en las siguientes circunstancias:
NIC 12 Impuesto
a las Ganancias
(Modificaciones)
- Se originan diferencias temporarias deducibles relacionadas con prdidas no realizadas en instrumentos de deuda clasificados como
activos financieros disponibles para la venta medidos a su valor razonable.
- Se tiene la capacidad e intencin de mantener los instrumentos de deuda hasta que la prdida no realizada se compensa.
- Se tiene diferencias temporarias imponibles suficientes y no hay otros beneficios imponibles probables contra el que la entidad puede
utilizar sus diferencias temporarias deducibles.
Por esta razn, el IASB ha emitido recientemente un borrador de esta enmienda para su discusin (la cual se encuentra abierta a
comentarios hasta el 18 de diciembre del presente ao) y en donde se establece un ejemplo detallado del tema que estara sujeto de
implementacin.
Eliminacin de las ganancias provenientes de transacciones descendentes
El objetivo de esta enmienda es proporcionar una gua sobre cmo un inversionista debe eliminar su participacin en una ganancia
proveniente de una transaccin descendente con su asociada o negocio conjunto (por ejemplo, una venta de inventarios o activos fijos
que hace la inversionista a su asociada); especficamente, cuando el importe (proporcional) de su participacin en la ganancia que ser
eliminada de la ganancia total para efectos de la consolidacin de estados financieros (en concordancia con el prrafo 28 de la NIC 28)
excede el importe de la participacin total del inversionista en su asociada o negocio conjunto.
Este tema en particular fue tratado directamente por el Comit de Interpretaciones (IFRIC), quien seal que el inversionista debe eliminar
toda su participacin en dicha ganancia, de acuerdo al prrafo 28 de la NIC 28, incluso si su participacin en ella supera el importe de
su participacin total en la asociada o negocio conjunto. Adicionalmente, el IFRIC coment que el exceso de la ganancia que tambin
ser eliminada debe ser contabilizada como una ganancia diferida, debido a que es lo ms apropiado de acuerdo al prrafo 28 de la NIC
28 (en las cuales se establecen de este tipo de transacciones); sin embargo, indic tambin que la NIC 28 actual no provee suficiente
informacin para tratar este tema.
Por esta razn, el IASB se encuentra elaborando el borrador de esta enmienda para su discusin. A la fecha, la nica referencia similar
a este tema es la que encontramos en el prrafo 38 de la NIC 28, el cual nos indica que si el monto de las prdidas excede el valor de la
inversin en una asociada o negocio conjunto, la inversin ser disminuida hasta llegar a ser cero. Al parecer, este prrafo tambin tendra
que modificarse, sino, no sera congruente con lo comentado en el prrafo anterior debido a que se reconocera una partida acreedora.
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NIIF 2 Pagos
Basados en
Acciones
(Modificaciones)
Contabilizacin de la venta o las aportaciones de activos entre un inversionista y su empresa asociada o negocio conjunto
NIIF 10 Estados El objetivo es abordar la incompatibilidad reconocida entre los requerimientos de la NIIF 10 y la NIC 28, para hacer frente a la prdida de control
de una subsidiaria que se aporta a una asociada o a un negocio conjunto. La NIC 28 limita las prdidas y ganancias derivadas de las aportaciones
Financieros
de activos no monetarios a una asociada o un negocio conjunto, en la medida de los intereses atribuibles a los dems accionistas de la asociada o
Consolidanegocio conjunto. La NIIF 10, por su lado, requiere reconocer la totalidad de resultados en la prdida de control de la filial, existiendo por tanto una
dos / NIC 28
contradiccin entre ambos estndares.
Inversiones
en Asociadas El IASB, en este sentido, busca modificar los requisitos actuales de la NIC 28 en relacin a la ganancia parcial o reconocimiento de las prdidas por
transacciones entre un inversionista y su asociada o negocio conjunto para que slo se apliquen a la ganancia o prdida derivada de la venta o apory Negocios
tacin de activos que no constituyen un negocio tal como se define en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios y que estas se registren en su totalidad.
Conjuntos
(Modificacio- Asimismo, plantea modificar la NIIF 10 de forma que la ganancia o prdida derivada de la venta o aportacin de una filial que no constituye un
negocio (tal como se define en la NIIF 3) entre un inversionista y su asociada o negocio conjunto se reconozca slo en la medida de los intereses de
nes)
los inversores no relacionados en la asociada o negocio conjunto.
Entidades de Inversin: Aplicacin de las excepciones en la consolidacin de estados financieros
El IASB decidi exponer en una coleccin de tres enmiendas propuestas a la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos que tratan sobre los siguientes temas:
1. Aplicacin del mtodo de participacin patrimonial a una entidad de inversin por una entidad que no es de inversin. El objetivo de esta
enmienda es aclarar cmo una entidad que no sea una entidad de inversin debe aplicar el mtodo de la participacin patrimonial (y que no
est prohibida de aplicarlo, como los fondos de inversin) para contabilizar su inversin en un negocio conjunto que es una entidad de inversin,
haciendo alusin a las directrices descritas en el prrafo 27 de la NIC 28, para la contabilizacin de este tipo de participaciones.
NIIF 10 Estados
2. Tratamiento contable de una entidad de inversin que tiene una subsidiaria que es una entidad de inversin y que realiza actividades similares a
Financieros
su controladora. Al respecto, las modificaciones relacionadas con las entidades de inversin introducen una excepcin al requisito de consolidacin,
Consolidados
permitiendo que la entidad de inversin mida sus inversiones en subsidiarias a valor razonable. Sin embargo, hay una excepcin a la excepcin,
(Modificacioen la cual se establece que si una subsidiaria ofrece servicios relacionados con la entidad inversin (controladora), la entidad de inversin no connes)
tabilizar a esta subsidiaria por su valor razonable, sino que se proceder a su consolidacin en los estados financieros de la controladora. Debido
a que el tratamiento no estara del todo delimitado, el IASB busca modificar la norma para aclarar cul sera el tratamiento apropiado cuando en
este escenario la subsidiaria tambin califica como entidad de inversin.
3. Alcances sobre la excepcin para la preparacin de estados financieros consolidados. Con esta enmienda se busca aclarar si la excepcin establecida en el prrafo 4 (a) de la NIIF 10, para no preparar estados financieros consolidados, es aplicable a entidades cuya controladora (que es una
entidad de inversin) refleja en sus estados financieros si la inversin en estas entidades son al valor razonable.
NIIF 13
Medicin del
Valor
Razonable
(Modificaciones)
Unidad de Cuenta
En este proyecto de enmienda el IASB ha recopilado las consultas recibidas sobre la unidad de cuenta que debe ser determinada para la medicin
del valor razonable de los activos financieros como inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas.
Asimismo, estara incluyendo en este proyecto, en primer lugar, comentarios sobre los datos de entrada de nivel 1 y su implicancia en la medicin
del valor razonable de inversiones que son cotizadas en bolsa; y, en segundo lugar, observaciones sobre la interaccin entre el uso de datos de
entrada de nivel 1 y la excepcin que brinda el prrafo 48 de la NIIF 13 para la medicin del valor razonable de un grupo de activos financieros y
pasivos financieros gestionados sobre la base de su exposicin neta a los riesgos de mercado o al riesgo de crdito.
A la fecha, el IASB no ha proporcionado mayor informacin sobre la propuesta de enmienda que estaba planteada para emitirse en el primer
trimestre del ao 2014.
Mejoras anuales: Ciclo 2012 -2014
Otras
modificaciones
(solo
enunciadas)
Las mejoras propuestas por el IASB reflejan los temas discutidos en el ciclo de proyectos empezados durante el 2012.
NIIF 5 Activos no corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas: Consideraciones respecto a cambios en el plan de disposicin
de un activo o grupo de activos.
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar: Se establece una gua de aplicacin adicional para entender cmo aplicar el principio
establecido en el prrafo 42C de la NIIF 7 para la revelacin requerida en las transferencias de activos financieros.
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar: Aclaraciones sobre las enmiendas a las NIIF 7 en relacin a la compensacin de activos y
pasivos financieros cuando sean aplicables a los estados financieros intermedios.
NIC 19 Beneficios a los Empleados: Consideraciones sobre el mercado regional. Se busca aclarar la aplicacin de los requerimientos de la NIC 19
sobre la determinacin de la tasa de descuento a un mercado regional que consta de varios pases que comparten la misma moneda, en especial,
lo relacionado al prrafo 83 en donde se explica que, ante la ausencia de bonos corporativos de alta calidad (bonos HQC) para la medicin de las
obligaciones de los empleados, deber utilizarse el rendimiento del mercado (al final del periodo de referencia) de la deuda pblica.
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia: Informacin a revelar en alguna otra parte de la informacin financiera intermedia. El objetivo de este
proyecto es determinar si esa denominacin, empleada en el prrafo 16A de la NIC 34, cubre el alcance de la informacin reportada bajo NIIF (es
decir, los estados financieros intermedios bajo NIIF) o ms generalmente tambin incluye informes de gestin u elementos similares.
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PERISCOPIO NIIF
2 ANTECEDENTES
Consultas planteadas
Algunas consultas enviadas al IASB son analizadas por su Comit de Interpretaciones (IFRIC) donde, en muchos casos, se aclara
la forma de contabilizacin o que el asunto planteado est comprendido como parte de un proyecto futuro. Estos pronunciamientos
son orientadores sobre el camino que van teniendo las interpretaciones del IASB. A continuacin presentamos algunas consultas
presentadas al IASB durante el primer semestre del ao 2014:
Consultas planteadas
NIIF relacionada
NIC 1
Presentacin
de Estados
Financieros
NIC 12
Impuestos a
las Ganancias
NIC 16
Propiedades,
Planta y
Equipo
Comentarios
El IFRIC observ que un conjunto completo de estados financieros se compone
de elementos reconocidos y medidos de acuerdo con las NIIF; y destac que la
NIC 1 se ocupa de los requisitos generales para la presentacin de los estados
financieros, directrices para determinar su estructura y requerimientos mnimos
sobre su contenido.
Adems, seal que si bien la NIC 1 permite determinada flexibilidad para la
presentacin de los estados financieros, tambin incluye varios principios para su
presentacin y contenido, as como requisitos ms detallados, que limitan dicha
flexibilidad; de tal manera que los estados financieros presenten informacin que
sea relevante, fiable, comparable y comprensible.
Conclusin sobre el tema
El IFRIC consider que no era necesario realizar ms aclaraciones sobre el tema
sujeto a consulta. Sin embargo, tambin coment que los reguladores de valores,
as como otras entidades reguladoras, estaban preocupados por la presentacin
de informacin en los estados financieros que no se fije con arreglo a las NIIF,
particularmente cuando la informacin se presente en el cuerpo de los estados
financieros primarios. Por esa razn, el IFRIC seal que sera beneficioso si como
parte de la Iniciativa de Revelacin del IASB se pueda comentar qu tipo de
orientacin se debe dar para la presentacin de informacin ms all de lo que
se requiere de conformidad con las NIIF.
Comentarios
El IFRIC coment que para el caso de entidades que pertenecen al mismo grupo
consolidable y presentan declaraciones de impuesto a las ganancias de forma
separada, las diferencias temporarias en el estado financiero consolidado sern
determinadas de acuerdo al prrafo 11 de la NIC 12, tomando como referencia las
bases fiscales de cada una por separado.
Asimismo, seal que para el clculo del Impuesto a la Renta diferido en los
estados financieros consolidados se deber considerar lo siguiente:
- El importe en libros utilizado por la entidad receptora (subsidiaria A, quien
es la que recibe el goodwill contable) para el reconocimiento de un activo o un
pasivo es el importe reconocido en los estados financieros consolidados; y,
- La evaluacin si un activo o pasivo es reconocido por primera vez con el objetivo de aplicar la excepcin de reconocimiento inicial descrito en los prrafos
15 al 24 de la NIC 12, es realizada bajo la perspectiva de los estados financieros
consolidados.
Conclusin sobre el tema
Sobre la base del texto normativo comentado, el IFRIC indic que, en el caso planteado, la transferencia de un goodwill a la subsidiaria A no cumplira con la excepcin
del reconocimiento inicial que se describe en los prrafos 15 y 24 de la NIC 12. En
consecuencia, el impuesto diferido se debe reconocer de acuerdo a las diferencias
temporarias que surgen en cada entidad por separado mediante el uso de las tasas
impositivas aplicables de acuerdo a la jurisdiccin tributaria a la que pertenece cada
entidad (siempre que se cumplan los criterios de recuperabilidad para el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que se describen en la NIC 12).
A la luz de este anlisis, en opinin del IFRIC, los requisitos y guas de las NIIF
existentes son suficientes para entender el caso planteado; y no ser necesario
profundizar el tema.
Comentarios
El IFRIC seal que los requisitos establecidos en el literal (e) del prrafo 77 de la
NIC 16 son claros. Este prrafo requiere que la entidad revele el importe en libros al
que se habran reconocido bajo el modelo del costo los activos que se contabilicen
por sus importes revaluados. Aadi que el importe que debe ser revelado incluye
los costos por prstamos capitalizados de conformidad con la NIC 23.
Conclusin sobre el tema
En funcin del anlisis realizado, el IFRIC indic que no era necesario realizar
mayores comentarios para aclarar el tema.
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NIC 17 Arrendamientos
NIC 29
Informacin
Financieras
en Economas
Hiperinflacionarias
NIC 32
Instrumentos
Financieros:
Presentacin
Comentarios
El IFRIC seal que los costos fijos internos no califican como "costos incrementales", como es el caso del personal interno encargado de las actividades comentadas en la consulta. Aadi que slo los costos que no se habra incurrido si la
entidad no habra negociado y dispuesto un contrato de arrendamiento deben
ser incluidos en la medicin inicial del arrendamiento financiero por cobrar.
Conclusin sobre el tema
Sobre la base del anlisis anterior, el IFRIC determin que a la luz de los requisitos
de las NIIF existentes, ni una interpretacin ni una enmienda a una norma era
necesaria y, por lo tanto, decidi no agregar este tema en su agenda.
Comentarios
Al respecto, el IFRIC consider que ante esta situacin, las entidades debern
considerar la orientacin brindada en los prrafos 84 y 85 de la NIC 19 para la
determinacin de lo que los bonos corporativos que pueden ser considerados
como HQC.
Adems, seal que en el prrafo 83 de la NIC 19 se utiliza el trmino "alta
calidad" para reflejar un concepto absoluto de la calidad del crdito y no un
concepto de calidad crediticia que es relativo a una poblacin determinada de
bonos corporativos.
Conclusin sobre el tema
El IFRIC examin este tema en varias reuniones y seal que la emisin de una
gua adicional para la determinacin de la tasa de descuento sera demasiado
amplia para que se pueda tratar de una manera eficiente. En consecuencia, el
IFRIC decidi no aadir este tema a su agenda.
Comentarios
El IFRIC observ que la gua en el Marco Conceptual fue diseada para ayudar
al IASB en el desarrollo de otras NIIF. Tambin se emplea para el desarrollo de
polticas contables cuando no hay normas en especfico que brinden un tratamiento contable apropiado a una transaccin en particular o se ocupen de temas
similares.
En consecuencia, la gua del Marco Conceptual en relacin con el uso de un concepto de mantenimiento de capital particular no puede ser usada para ignorar
los requerimientos de otras NIIF; por lo tanto, una entidad no est autorizada a
aplicar un concepto de mantenimiento de capital que entre en conflicto con los
requisitos existentes en una determinada NIIF, al aplicarla.
Conclusin sobre el tema
Teniendo en cuenta que estas situaciones no se han generalizado, el IFRIC decidi
no aadirlo como parte de su agenda.
Contabilizacin de un instrumento financiero que es necesariamente convertible en un nmero variable de acciones sujetas
a un lmite mximo y a uno mnimo
Se pidi al IFRIC explicar cmo un emisor de un instrumento
financiero debera evaluar la sustancia econmica de una
caracterstica contractual especial incluida en el instrumento
financiero.
La particularidad de este instrumento es que cuando llegue
su fecha de vencimiento el emisor deber entregar un nmero variable de sus propios instrumentos de capital, hasta
que se iguale un importe de efectivo especfico que estara
sujeto a un lmite mximo y a otro mnimo, que limitan y
garantizan, respectivamente, el nmero de acciones que se
entregaran.
Comentarios
El IFRIC seal que la obligacin del emisor de entregar un nmero variable de
instrumentos de patrimonio propio es un instrumento financiero no derivado
que cumple la definicin de un pasivo financiero en su totalidad, de acuerdo
al punto i. del literal (b) del prrafo 11 de la NIC 32. La definicin all descrita no
tiene lmites o umbrales en relacin con el grado de variabilidad que en el caso
se presenta. Por lo tanto, la sustancia contractual del instrumento es una sola
obligacin de entregar un nmero variable de los instrumentos de capital a su
vencimiento, que est en funcin del valor de esos instrumentos de patrimonio;
y, esta obligacin no puede subdividirse en componentes menores a efectos de
evaluar si el instrumento contiene un componente que cumple con la definicin
de patrimonio.
Adems, agreg que a pesar de que el nmero de instrumentos de patrimonio
a entregar est limitado y garantizado por un lmite mximo y un mnimo, el
nmero total de acciones que el emisor est obligado a entregar no es fijo y, por
consiguiente, toda la obligacin cumple la definicin de pasivo financiero.
Por otro lado, el IFRIC destac que el lmite mximo y mnimo representan
caractersticas de un derivado implcito, debido a que sus valores cambian en
respuesta del valor nominal de las acciones del emisor. Por lo tanto, asumiendo
que el emisor no ha elegido que el instrumento en su totalidad se contabilice
como un instrumento financiero medido a valor razonable, deber separar estos
elementos y contabilizar el derivado implcito de forma separada del contrato
anfitrin a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo a la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin o la NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
Conclusin sobre el tema
El IFRIC considera que a la luz de su anlisis de los requerimientos de las NIIF
existentes, una interpretacin adicional no ser necesario y, en consecuencia,
decidi no aadir el tema a su agenda.
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PERISCOPIO NIIF
NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados
Clasificacin de un instrumento financiero que es necesariamente convertible en un nmero variable de acciones sobre un
acontecimiento contingente "poco probable"
Se solicit al IFRIC para aclarar cmo el emisor debera clasificar un instrumento financiero particular de conversin
obligatoria, de acuerdo con la NIC 32
El instrumento financiero objeto de evaluacin hace referencia a uno que no tiene una fecha de vencimiento establecida,
pero es necesariamente convertible en un nmero variable
de instrumentos de patrimonio propio del emisor, si es que
el emisor incumple el ratio de capital Tier 1 (conocido como
aquel "evento contingente poco probable"). El instrumento
financiero se emite a la par y el valor de los instrumentos
de patrimonio que se entregarn por la conversin es igual
a la cantidad nominal fija. Los pagos de intereses sobre el
instrumento se pagan a criterio del emisor.
Comentarios
El IFRIC indic que para resolver este planteamiento, se deber revisar, en
primer lugar, si el instrumento financiero cumple la definicin de un pasivo
financiero en su totalidad o si debe ser clasificado como un instrumento
compuesto formado por un componente de pasivo y un componente de
patrimonio (y, en este ltimo caso, lo que reflejan los componentes); y, en
segundo lugar, se deber evaluar cmo el pasivo financiero (o componente
de pasivo identificado) se medira.
Conclusin sobre el tema
El IFRIC decidi que, sobre la base del planteamiento para resolver el tema
bajo evaluacin, no aadira este tema a su agenda, debido a que el alcance
de las cuestiones planteadas en la peticin es demasiado amplia para que
pueda tratarlo de una manera eficiente.
Comentarios
El IFRIC coment que cuando el IASB retir la CINIIF 3, afirm que esta norma
era una adecuada interpretacin de las NIIF existentes para la contabilizacin
de los regmenes de comercio de emisiones que se encontraban dentro del
alcance de la CINIIF 3. Sin embargo, el IASB reconoci que, como consecuencia
de seguir las NIIF existentes, la CINIIF 3 haba creado una medicin insatisfactoria, la cual report descalces entre activos y pasivos derivados de los
regmenes de comercio de emisiones.
En 2012, el IASB aadi a su agenda un proyecto de investigacin sobre la
contabilidad de los regmenes de comercio de emisiones. El IFRIC seal que
uno de los temas principales en el proyecto del IASB fue si la contabilizacin
de los pasivos derivados de los regmenes de comercio de emisiones debe
considerarse por separado de la contabilizacin de los activos.
Conclusin sobre el tema
En consecuencia, el IFRIC seal que llegar a una interpretacin de las NIIF
en la medicin de un pasivo derivado de la obligacin de entregar derechos
de emisin relacionados con un rgimen de comercio de emisiones sera
demasiado amplio para que pueda tratarlo.
Comentarios
Respecto al primer tema, el IFRIC seal que con el fin de determinar si la
entidad A debe agregar y dar cuenta de las tres operaciones anteriores como
un nico derivado, se puede hacer referencia a los prrafos B.6 y C.6 de la
Gua de Aplicacin de la NIC 39 y en el prrafo GA39 de la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin.
Adems, respecto al Tema 2, el IFRIC seal que la aplicacin de las directrices
del prrafo B.6 de la Gua de Aplicacin de la NIC 39 exige que se emplee
el juicio profesional. Tambin seal que los indicadores de dicho prrafo
pueden ayudar a que la entidad determine la sustancia de las transacciones
objeto de la evaluacin; sin embargo, agreg que la presencia o ausencia de
un indicador especfico por s solo podra no ser concluyente.
Conclusin sobre el tema
Sobre la base de este anlisis el IFRIC determin que, a la luz de los requisitos
de las NIIF existentes, no sera necesario agregar este tema a su agenda.
Comentarios
El IFRIC observ que el prrafo 8 de la NIIF 10 exige a un inversor reevaluar si
controla a una participada cada vez que los hechos y las circunstancias que
lo llevaron a controlarla cambian; adems, coment que si los derechos protectores que pueda tener el inversor se vuelven ejecutables como resultado
del incumplimiento de un covenant, esto calificara como un cambio en el
contexto inicial de evaluacin que llevara reevaluarse el control, debido a
que no existe ninguna excepcin respecto a estos derechos de proteccin
en la NIIF 10.
El IFRIC tambin discuti las nuevas deliberaciones del IASB sobre este tema
durante el desarrollo de la NIIF 10 y lleg a la conclusin de que la intencin
del IASB era que estos derechos de proteccin se incluyeran como parte
de una nueva evaluacin de control, pero como resultado de los cambios y
circunstancias inicialmente considerados (cuando aun no se incumpla con
las obligaciones asociadas el prstamo).
Conclusin sobre el tema
Por lo tanto, el IFRIC seal que sera necesario reevaluar la conclusin sobre
quin controlaba la entidad participada, despus de que se haya producido
el incumplimiento y despus que los derechos en cuestin se vuelvan ejercitables.
Asimismo, tambin consider esta conclusin no generara gran diversidad
en la prctica como para desarrollar una aclaracin en la NIIF 10.
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NIIF 11
Acuerdos
conjuntos
CINIIF 21
Gravmenes
Comentarios
Al respecto, el IFRIC seal que el prrafo 14 de la NIIF 11 requiere que la clasificacin de un acuerdo conjunto como una operacin conjunta o un negocio
conjunto dependa de los derechos y obligaciones de las partes en relacin al
acuerdo, que por su naturaleza, puedan ser ejecutables.
Adems, seal que el prrafo B30 de la NIIF 11 describe que cuando los otros
hechos y circunstancias dan a las partes derecho a los activos y obligaciones
por los pasivos, relacionados al acuerdo, la evaluacin de los "otros hechos y
circunstancias lleva a que el acuerdo conjunto se clasifique como una operacin
conjunta.
Conclusin sobre el tema
El IFRIC seal que la evaluacin de los "otros hechos y circunstancias" debe
centrarse en si estos hechos y circunstancias generan derechos exigibles a
los activos y obligaciones por los pasivos. En consecuencia, indic que no sera
necesario ahondar en el tema.
Identificacin de una obligacin presente de pagar un gravamen que est sujeta de forma proporcional a la realizacin de
una actividad y a un lmite anual de realizarla
Se consult cmo debe interpretarse "el suceso que genera la
obligacin de pagar un gravamen" establecido en el prrafo
8 de la CINIIF 21, en la identificacin de un hecho generador
de un gravamen, en los casos en que esta obligacin surge
como resultado de la realizacin de una actividad durante
un perodo, pero que no es pagadero hasta que un umbral
mnimo de actividad, tal cual se defina en la legislacin
especfica, es alcanzado.
Para esto, se debe considerar que el umbral se fija como un
lmite anual, pero este lmite se reduce, en proporcin al
nmero de das en el ao en que la entidad particip en la
actividad correspondiente, si su participacin en la actividad
inicia o se detiene durante el transcurso del ao.
Sobre la base de este contexto, se solicit aclarar cmo se
deben tomar en cuenta los umbrales establecidos en la
legislacin a la hora de decidir cul es "el suceso que genera
la obligacin de pagar un gravamen" en el prrafo 8 de la
CINIIF 21.
Comentarios
El IFRIC coment que, en las circunstancias descritas, el pago del gravamen se
genera por el alcance del umbral anual segn lo identificado por la legislacin.
Asimismo, seal que la entidad estara sujeta a un umbral que es menor que
el umbral que se aplica al final del perodo de evaluacin anual si, y slo si, la
entidad deja de realizar la actividad correspondiente antes de que finalice el
perodo de evaluacin anual. Por lo tanto, el IFRIC observ que a la luz de la gua
en el prrafo 12 de la CINIIF 21, el hecho generador del gravamen es el alcance
del umbral que se aplica al final del perodo de evaluacin anual.
Sin embargo, aadi que existe una distincin entre un gravamen con un umbral anual que se reducir proporcionalmente cuando se cumple una condicin
especificada y un gravamen para los que un hecho generador de obligaciones
se produce progresivamente durante un perodo de tiempo, como se describe
en el prrafo 11 de la CINIIF 21; hasta que la condicin especfica se cumpla, la
reduccin proporcional en el umbral no se aplica.
Conclusin sobre el tema
Sobre la base de los debates anteriores, el IFRIC pens que la orientacin de la
CINIIF 21 y NIC 37 es suficiente y seal que es poco probable que la diversidad
significativa en la interpretacin de este tema va a surgir. En consecuencia, el
IFRIC decidi no aadir este tema a su agenda.
Comentario
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Reflexin
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TRIBUTARIOS
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PORTAFOLIO
PORTAFOLIO
en la evaluacin de la informacin
financiera, para la obtencin de financiamientos donde se mejorara
ciertos indicadores relacionados a las
finanzas. Por otro lado, beneficiara
con menores costos y tiempos, para
aquellas entidades que optaron por
valuar sus inversiones al valor razonable, entre otros; y esto mostrara
mejor la informacin financiera en
los estados financieros separados,
de aquellas entidades que mantienen
inversiones en subsidiarias, asociadas
y en negocios conjuntos.
Se esperara que el Consejo Normativo de Contabilidad, quien es el
rgano que aprueba la aplicacin
de las NIIF en el Per, apruebe esta
norma en el breve plazo, aun cuando
aquellas entidades que preparan sus
estados financieros de conformidad
con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Per tienen
una normativa especfica emitida por
esta institucin, que permite la aplicacin de este mtodo patrimonial
para valorizar las inversiones en los
estados financieros separados.
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ta
E,
NIC 12 - Impuesto a
la Renta: criterio para
reconocer un activo
cuando es incierta la
posicin tributaria de la
entidad
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PRCTICA CONTABLE
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contraprestaciones no monetarias, o
montos a pagar al cliente.
El precio de la transaccin se debe
distribuir por separado a las distintas
obligaciones de hacer contempladas
en el contrato sobre la base de sus
precios de venta relativos individuales. Determinar los precios de venta
relativos individuales puede ser complejo cuando los bienes y servicios
no se venden individualmente por
separado. La norma de ingresos contempla varios mtodos que se pueden
usar para estimar los precios de venta
individuales cuando alguno no se haya
determinado por separado. Tambin
se deber contemplar la distribucin
de descuentos y de contraprestaciones variables.
El ingreso se reconocer en el momento en que (o conforme) se complete la obligacin de hacer. La norma
ofrece guas para la determinacin de
si se ha completado una obligacin de
hacer en un determinado momento o
travs de un periodo de tiempo. Cuando la obligacin de hacer se completa
a travs de un periodo de tiempo, el
ingreso relacionado tambin se reconoce a travs del periodo.
2.3 Enfoque de cartera
La entidad por lo general aplicar el modelo a un contrato con un
cliente. Un enfoque de cartera puede
ser aceptable si la entidad estima
razonablemente que el efecto por
aplicar un enfoque de cartera a un
grupo de contratos o a un grupo de
obligaciones de hacer no difiere significativamente de los resultados que
se obtendran si se considerara por
separado cada contrato u obligacin
de hacer. La entidad deber hacer
uso de estimaciones y supuestos que
reflejen el tamao y la composicin
de la cartera en los casos en los que
aplique un enfoque de cartera.
Algunas entidades suscriben contratos con un gran nmero de clientes
que contienen los mismos trminos
o trminos similares. En estos casos
convendra evaluar si es apropiado
aplicar la norma de ingresos a la cartera de contratos o a las obligaciones
de hacer. Por ejemplo, el enfoque de
cartera podra ser apropiado al esti-
Derechos no ejercidos.
Honorarios recibidos por adelantado no reembolsables.
Licencias.
Derechos de recompra.
Acuerdos de consignacin.
Acuerdos de factura y retencin.
Aceptacin del cliente.
Exposicin de los ingresos desagregados.
2.5 Divulgaciones
La norma de ingresos incluye requerimientos de divulgacin extensos
que permitan entender a los usuarios
de los estados financieros el monto,
momento y juicios relacionados con
el reconocimiento de ingresos y los
flujos de efectivo relacionados. La
norma requiere la divulgacin tanto
de informacin cualitativa como
cuantitativa acerca de contratos con
clientes.
2.6 Transicin y fecha efectiva
Se requiere que las entidades que
preparan sus estados financieros de
acuerdo con NIIF apliquen la nueva
norma de ingresos a partir de los periodos de reporte que se inicien desde
el 1 de enero de 2017, y se permite su
aplicacin anticipada.
La norma permite que las entidades la apliquen retrospectivamente
usando cualquier combinacin de
varias opciones prcticas. Alternativamente, la norma permite reconocer
el efecto acumulado de su aplicacin
inicial como un ajuste al saldo inicial
del patrimonio del periodo inicial
de su aplicacin. De adoptar este
enfoque se debe complementar con
divulgaciones adicionales.
16
3 NIC
M
y 4:
odificaciones a la
clasificacin de plantas
de frutos permanentes
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PRCTICA CONTABLE
4.1 El problema
Desde hace mucho se ha advertido
que es importante distinguir con claridad, como lo requiere el prrafo 51
(b) de la NIC 1, que a su vez recoge el
Reglamento de Informacin Financiera de la Superintendencia de Mercado
de Valores (SMV) en el numeral 2 de
su artculo 18, Si los estados financieros corresponden a una empresa
o a un grupo de empresas (ojo no es
lo mismo que empresas de un Grupo).
Al respecto, es claro que si una
empresa tiene inversiones en subsidiarias, y a su vez en asociadas y negocios
conjuntos, estar obligada a preparar
estados financieros consolidados de
acuerdo con NIIF. En estos estados
financieros la entidad consolidar a
sus subsidiarias y mostrar a sus asociadas y sus negocios conjuntos bajo el
mtodo de participacin patrimonial.
Ahora bien, las NIIF no requieren que
este tipo de entidades preparen estados financieros separados. Los estados
financieros separados se prepararn si
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PRCTICA CONTABLE
INTRODUCCIN
2C
LASIFICACIN Y
MEDICIN
QU DEBE SABER
Los activos financieros sern medidos al costo amortizado, al valor razonable a travs del
estado de ganancias y prdidas o al valor razonable a travs del estado de otros resultados
integrales, basado en el modelo de negocios de la entidad y las caractersticas contractuales
de los flujos de efectivo de los activos financieros.
Excepto los requerimientos para el riesgo de crdito propio, la clasificacin y medicin de los
pasivos financieros no ha cambiado.
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CUADRO N 1
CLASIFICACIN Y MODELO DE MEDICIN
DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
Deuda (incluyendo contratos
hbridos)
Acciones
Derivados
Cumple prueba de flujos de caja
contractuales (a nivel instrumento)?
No
No
MN es cobrar
los flujos de
caja
contractuales
2 MN es cobrar los
flujos de caja
contractuales y
vender los activos
financieros
3 NI (1)
tampoco(2)
No
No
Se ha elegido
registrarlo en
FVOCI?
S
No
FVOCI (*)
No
Es una cartera
de negociacin?
FVTPL
FVOCI (**)
(no afecta resultados)
(*) Los efectos de registro del costo amortizado y el resultado de su disposicin final van a resultados; en
forma similar a la actual categora de disponible para la venta.
(**) Excepto por los dividendos, ningn otro resultado se transfiere nunca del estado de resultado integrales a
los resultados del ejercicio.
Fuente: EY.
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PRCTICA CONTABLE
DETERIORO
QU DEBE SABER
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GRFICO N 1
MODELO DE PRDIDA ESPERADA (PE)
Etapa 1
Provisin
ajustada a
cada fecha
de reporte
Etapa 3
PE por el total de la
vida del crdito
12- meses PE
PE por la
vida del
instrumento:
Intereses
en ingresos
basados en:
Etapa 2
Tasa efectiva de
interes (TEI) sobre el
valor bruto del crdito
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PRCTICA CONTABLE
CONTABILIDAD
DE COBERTURA
QU DEBE SABER
La NIIF 9 cambia los criterios para la contabilidad de cobertura y el mayor cambio
es permitir que se utilicen los criterios de
la gerencia para la gestin de riesgos, eliminando el uso de rangos subjetivos (el
famoso 80 a 125 por ciento) para evaluar
la efectividad de las coberturas. La NIIF 9
requiere que la gerencia establezca un ratio de gestin que considere en su poltica
de riesgos para poder lograr la contabilidad de cobertura.
5C
OLOFN
CUADRO N 2
CMO LOGRAR LA CONTABILIDAD DE LA COBERTURA?
Definir la estrategia y objetivo de la gestin de riesgo (GR)
No
Utilizar el ratio de cobertura usado para la gestin de riesgo
Para evitar la
ineficacia el
S
ratio debe ser
diferente al
usado en GR
Fuente: EY.
TABLA N 1
COBERTURA CONTABLE: PRINCIPALES DIFERENCIAS
Requerimiento
El componente de riesgo como partida elegible a ser
cubierta
NIC 39
NIIF 9
Partidas
financieras
Todas las
partidas
Depende
Depende
Pract. Cont.Paredes().indd 29
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ta
E,
La influencia de la Contabilidad
en la determinacin del Impuesto
a la Renta Empresarial(*)
Introduccin
El Impuesto a la Renta (IR) es, por
donde se vea, el tributo ms importante en trminos de recaudacin y
de incidencia en la vida cotidiana de
las personas naturales y las entidades
empresariales a lo largo del mundo.
Tambin lo es en trminos conceptuales, porque desde que surgi, cuanto
menos a nivel terico se ha buscado
lograr que su diseo normativo cumpla
con los principios constitucionales que
lo sostienen, especialmente el de Capacidad Contributiva, sin que aquello
afecte su eficiencia recaudadora.
Los especialistas Barreix y Roca
sealan acertadamente que el sistema impositivo que grava la renta ha
evolucionado en su estructura como
ningn otro, adaptndose a los cambios del comercio y las finanzas internacionales, los diferentes niveles de
desarrollo econmico e institucional,
las condiciones poltico-culturales y
los avances tecnolgicos en materia
de administracin, as como a los
diferentes modelos de poltica fiscal.
Esta flexibilidad compleja le permiti
ser el mayor recaudador de la historia
en el periodo de mayor crecimiento de
la recaudacin, en el siglo XX(1).
Es verdad que en el ltimo tiempo,
muchas de las instituciones que han
sido recogidas en las leyes sobre el IR
de los distintos Estados nacionales,
han estado motivadas por dos intereses
contrapuestos, por un lado afrontar
la globalizacin econmica y hacer
que el tributo no dificulte (e incluso
promueva) la atraccin del pas para
los capitales forneos en trminos de
_____
(*) Las reflexiones que siguen se han ido forjando entre amigables conversaciones y acalorados debates con
colegas, profesores y estudiantes, durante muchos aos; y han sido expuestas anteriormente en algunos foros
pblicos o recogidas parcialmente en artculos o ponencias que he publicado o presentado. Tengo especial
agradecimiento en este caminar a Marco Meja Acosta (AELE Anlisis Tributario, Per), Felipe Romero Garca
(Universidad de Cdiz, Espaa), Andrs Bez Moreno (Universidad Carlos III, Espaa) y Csar Rodrguez Dueas
(BDO, Per).
(**) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP) y Magster en Derecho Tributario por la
Universidad de Castilla La Mancha (Espaa). Director del rea Tributaria del GRUPO AELE y Director de la
Revista Anlisis Tributario. Profesor Ordinario del Departamento de Derecho de la PUCP, dictando cursos de
la especialidad tributaria en la Facultad de Derecho, en la Facultad de Ciencias Contables y en la Maestra en
Derecho con mencin en Derecho Tributario. Ex Presidente del Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo
Tributario (IPIDET). Miembro de la Asociacin Peruana de Derecho Constitucional (APDC), del Instituto Peruano
de Derecho Tributario (IPDT) y de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano.
(1) BARREIX, Alberto y ROCA, Jernimo. Reforzando un Pilar Fiscal. El Impuesto a la Renta Dual a la uruguaya
(Primera Parte). EN: Revista Anlisis Tributario, N 238, noviembre de 2007, AELE, Lima, pg. 24.
(2) Cf. DURN ROJO, Luis. La Propuesta BEPS de la OCDE y el Derecho Tributario Internacional. EN: Revista Enfoque
Internacional de Anlisis Tributario, N 11, 2013, AELE, Lima, pgs. 4 a 5.
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PRCTICA TRIBUTARIA
Determinacin del Ir
Empresarial sobre Base
Contable
_____
(3) SANZ GADEA; Eduardo. El futuro del Impuesto sobre Sociedades. EN: SANFRUTOS GAMBN, Eduardo. Impuesto
sobre Sociedades. Rgimen general, Ed. Aranzadi, 2010, pg. 225 a 260.
(4) No es materia de este artculo analizar los postulados de esta propuesta, aunque sugerimos revisar: HALL,
Robert E. y RABUSHKA, Alvin. El Impuesto Parejo. Un enfoque innovador del sistema tributario. ECAEF-Universidad
de Chile, 2009, Santiago de Chile, 167 pgs.
(5) Para revisar el estado situacional del discurso y la prctica contable, sugerimos revisar: DURN ROJO, Luis.
Estado actual y perspectivas de la Contabilidad. Claves de lectura para analizar su relacin con el Derecho
Tributario. EN: Tributacin y Desarrollo. Revista del IPIDET, N 2, 2014, IPIDET, Lima.
(6) Normas Internacionales de Informacin Financiera o, en ingls, International Financial Reporting Standards (IFRS),
que son un conjunto de estndares contables internacionales producidos por el International Accounting Standards
Boar (IASB), que en su conjunto mantienen unos ciertos patrones de visin, entendimiento y valoracin.
(7) Al respecto, sugerimos revisar: (i) DURN ROJO, Luis y MEJA ACOSTA, Marco. Las NIIF y la interpretacin de las
normas tributarias por SUNAT. EN: Revista Enfoque Contable de Anlisis Tributario, N 1, 2011, AELE, Lima, pgs.
50 a 55; y (ii) MEJA ACOSTA, Marco. Perspectivas jurisprudenciales del uso de las NIIF en asuntos tributarios.
EN: Revista Enfoque Contable de Anlisis Tributario, N 1, 2011, AELE, Lima, pgs. 56 a 61.
(8) Cf. COMBARROS VILLANUEVA, Victoria Eugenia. La empresa y su valoracin en el Impuesto sobre el patrimonio:
anlisis contable y jurdico tributario, Instituto de Planificacin Contable, Madrid, 1987, 520 pgs.
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_____
(9) NAVARRO FAURE, Amparo. El Derecho Tributario ante el nuevo Derecho Contable, La Ley Wolters Kluwer, Madrid,
2007, pg. 139.
(10) BEZ MORENO, Andrs. Las NIC/NIIF y los Impuestos sobre el Beneficio Empresarial. Algunas notas, al hilo
de la situacin en el Per, sobre su idoneidad fiscal y sus modos de incorporacin al ordenamiento interno.
EN: Revista Anlisis Tributario, N 313, febrero de 2014, AELE, Lima, pgs. 24 a 32.
(11) Para una revisin exhaustiva sobre el tratamiento en estos pases vase: AUCEJO, Eva Andrs. Relaciones entre
Contabilidad y Fiscalidad en Derecho Comparado: Alemania, Francia, Italia y Espaa. EN: GARCA-HERRERA
BLANCO, Cristina, Desafos de la Hacienda Pblica Espaola: La Reforma del Impuesto sobre Sociedades, Doc.
N 13/2012, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, pgs. 11 a 33; BEZ MORENO, Andrs, Normas contables e
Impuesto sobre Sociedades, Aranzadi, Madrid, 2005, 542 pgs.; y AGUIAR, Nina. Tributacin y Contabilidad.
Una perspectiva histrica y de Derecho Comparado, Ruiz de Aliza Editores, 211, 506 pgs. En el especfico caso
espaol, vase ROMERO GARCA, Felipe. La Relacin ContabilidadFiscalidad: La experiencia en el Impuesto
sobre Sociedades Espaolas. EN: Revista Anlisis Tributario, N 300, enero de 2013, AELE, Lima, pgs. 27 a 33.
(12) NAVARRO FAURE, op. cit., pg. 136.
(13) Loc. cit., pg. 137.
(14) ROMERO GARCA, Felipe. La Relacin ContabilidadFiscalidad: La experiencia en el Impuesto sobre Sociedades
Espaolas. Op. cit., pgs. 31 a 32.
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PRCTICA TRIBUTARIA
Modelo de determinacin
del IR Empresarial
en el Per
3.1. Alcance general sobre el Rgimen del IR Empresarial peruano
Segn la Ley del Impuesto a la
Renta peruano, cuyo TUO fue aprobado por el D. S. N 179-2004-EF (en
_____
(15) BEZ MORENO, Andrs. Normas contables e Impuesto sobre Sociedades op. cit., pg. 60.
(16) Es importante insistir en la idea de que ser prueba de la realidad no significa que sea la realidad misma.
Por eso, en este sistema queda claro que siempre habr otros instrumentos que permitan probar la realidad
econmica materia de imposicin, los que se sopesarn segn las tcnicas y la teora jurdica sobre la prueba.
(17) Cf. COMBARROS VILLANUEVA, Victoria Eugenia. Op. cit.
(18) DURN ROJO, Luis Alberto. Los Deberes de colaboracin tributaria. Un enfoque constitucional. EN: Revista
Vectigalia, N 2, octubre de 2006, Lima, pgs. 15 a 30.
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1/13/15 11:49 AM
PRCTICA TRIBUTARIA
_____
(19) LINARES LUQUE, Alejandro. La Tributacin de las Rentas Empresariales en general. EN: GONZLEZ, Alonso
(Coordinador), La Tributacin de la Renta Empresarial. Derecho Comparado, Marcial Pons, Buenos Aires, 2008,
pg. 171.
(20) Cf. TARSITANO, Alberto. El Impuesto a la Renta Empresarial y la aplicacin de las NIIF: Reflexiones actuales,
Exposicin durante las Jornadas Internacionales del I Foro del IPIDET, Lima, 26 de abril de 2012, s/p.
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_____
(21) Cf, entre muchas, las Sentencias del TC peruano recadas en los Expedientes Ns. 2762-2002-AA/TC, 26892004-AA/TC, 6089-2004-PA/TC. Cabe referir que nosotros hemos sido muy crticos con esta doctrina del
Tribunal porque consideramos que no garantiza adecuadamente el mandato constitucional en un Estado
Semipresidencialista como es el que establece la Constitucin Poltica del Per. Cf. DURN ROJO, Luis. Alcances
de los Principios de Legalidad y Reserva de Ley. EN: Revista Anlisis Tributario N 219, abril de 2006, AELE, Lima,
pgs. 28 a 32.
(22) Sentencia del TC peruano recada en el Expediente N 2689-2004-AA/TC.
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PRCTICA TRIBUTARIA
_____
(23) El inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la LIR repite este entendimiento.
(24) En el documento con epgrafe de Exposicin de Motivos (en el que se consigna adems Este texto no ha
sido publicado en el Diario Oficial El Peruano, a solicitud del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos, ha sido
entregado por el Despacho Presidencial el da 24 de julio de 2012) se seala para justificar la modificacin que
En consecuencia, la referencia a mejoras que se efecta en diversos artculos de la Ley y que fuera incorporada
cuando dicho trmino era utilizado en las NIC, en la actualidad no guarda relacin con el nuevo trmino recogido
por dichas normas internacionales, como es el de costos posteriores.
Hemos querido ser muy precisos con la referencia a tal documento, porque en el fondo se trata de llamar
la atencin sobre el uso indiscriminado de operadores del fenmeno tributario de denominar erradamente
como Exposicin de Motivos a los documentos preparatorios que dan origen a las normas tributarias. Desde
nuestra perspectiva, para que un documento tenga que ostentar tal calidad, debera ser declarado expresamente en la norma jurdica aprobada y, por tanto, publicado junto con ella. Cf. DURN ROJO, Luis y MEJA
ACOSTA, Marco. El valor de la verdad Tributaria y las Exposiciones de Motivo. EN: Revista Anlisis Tributario,
N 295, agosto de 2012, AELE, Lima, pg. 4.
(25) Cf. DURN ROJO, Luis. Uso del Soft Law en el Derecho Tributario como manifestacin del cambio de paradigma
jurdico. Primeras reflexiones para revisar la experiencia peruana. EN: Revista del Instituto Peruano de Derecho
Tributario, N 57, abril de 2014, IPDT, Lima.
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_____
(26) Cf., entre varios, NU BRACAMONTE, Alberto. Contabilidad de Costos en el caso de Empresas de Servicios.
EN: Revista Anlisis Tributario, N 233, junio de 2007, AELE, Lima, pgs. 20 y 21 y CASTRO GLVEZ, Luis. Algunas
reflexiones sobre el costo computable para efecto del Impuesto a la Renta. EN: Revista Anlisis Tributario, N
270, julio de 2010, AELE, Lima, pgs. 26 a 30.
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PRCTICA TRIBUTARIA
_____
(27) CASTRO GLVEZ, Luis, op. cit., pg. 26.
(28) CASTRO GLVEZ, Luis, op. cit., pg. 27.
(29) El caso era el de una empresa hotelera (que brinda servicios) que haba determinado su IRE tomando como
parte del costo computable todas las erogaciones que generaba para brindar el servicio conforme a la NIC 2
vigente en el ejercicio materia de fiscalizacin. La SUNAT repar las erogaciones que el contribuyente incluy
como costos computables sustentados en liquidaciones de compra que consignaban como prestador del
servicio a sujetos que tenan en la ficha RUC autorizacin para emitir comprobantes de pago. Al respecto, el
TF seal que no existe disposicin en la LIR que establezca que para efecto del IR, el costo de adquisicin,
costo de produccin o el valor de ingreso al patrimonio deba estar sustentado en CP que reuniera las caractersticas y requisitos establecidos en el RCP, por lo que no se puede desconocer el costo sustentado en tales
liquidaciones de compra.
(30) CASTRO GLVEZ; Luis, op. cit., pg. 27.
(31) Por el contrario, en la RTF N 5643-5-2006, el Tribunal Fiscal haba sealado que tratndose del caso de una
empresa de servicios, esta no se encontraba obligada a llevar un Sistema de contabilidad de costos.
(32) COMBARROS VILLANUEVA, Victoria Eugenia, La empresa y su valoracin op. cit., pg. 240.
(33) Es decir la influencia de la normatividad tributaria en la configuracin de los EE.FF. de las empresas peruanas.
(34) Cf. BEZ MORENO, Andrs, Normas contables e Impuesto sobre Sociedades, op. cit.
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4 P
_____
(35) Cf., entre muchos, BEZ MORENO, Andrs. Las NIC/NIIF y los Impuestos sobre el Beneficio Empresarial. Algunas
notas, al hilo de la situacin en el Per op. cit. y FERREIRO LAPATZA, Jos Juan. Determinacin objetiva de la
Base Imponible en la Renta aplicable a las Pequeas y Medianas Empresas. EN: ILADT, Memorias de las XXIII
Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, AAEF e ILADT, Buenos Aires, 2006, pgs. 27 a 66.
(36) Cf. MONTERO, Luis. Queremos ser un pas NIIF?. EN: Revista Enfoque Contable de Anlisis Tributario, N 2,
AELE, Lima, 2011, pgs. 20 a 24.
(37) Loc. cit., pg. 24.
(38) Navarro Faure indica que El principio de imagen fiel es una traduccin de la expresin anglosajona true and
fair view introducida por el Reino Unido en la IV Directiva de la UE, agregando que La nocin de imagen fiel ha
generado diversas interpretaciones. En el Plan General de Contabilidad (espaol) se establece que la imagen fiel,
si bien no es un concepto cerrado y delimitado, trata de transmitir la doble nocin de imparcialidad y objetividad
que se debe perseguir en la elaboracin de las cuentas anuales. EN: NAVARRO FAURE, El Derecho Tributario ante
el nuevo Derecho Contable, op. cit., pg. 151.
1/13/15 11:49 AM
PRCTICA TRIBUTARIA
_____
(39) Entre todos, cabe relevar por la calidad e influencia, el texto del maestro Garca Aoveros. Cf. GARCA AOVEROS, Jaime. Beneficio Mercantil-Contable y Beneficio Fiscal. EN: POLO DEZ, Antonio. Estudios de Derecho
bancario y burstil: Homenaje a Evelio Verdera y Tuells, Vol. 2, La Ley-Actualidad, Madrid, 1994, pgs. 919 a 934.
(40) Entre todos, cabe citar a PISTONE, Pasquale. Los principios tributarios ante las nuevas formas de Imposicin
sobre la Renta. En: ILADT, Memorias de las XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, AVDT e ILADT,
Caracas, 2008, pg. 36.
(41) Entre otros, cabe referir al maestro Sainz de Bujanda. Cf. SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Hacienda y Derecho.
Introduccin al Derecho Financiero de nuestro tiempo, T. VI (Estudios de Derecho Financiero), IEF, Madrid, 1973.
Tambin FERREIRO LAPATZA, Jos Juan. Resultado Contable y Base Imponible Deslegalizacin, Autodeterminacin y Delito Fiscal. En: La Derrota del Derecho y otros estudios, comentados, del profesor Jos Juan Ferreiro
Lapatza, Editorial Marcial Pons, Madrid, 2012, pgs. 455 a 470.
(42) RODRGUEZ NEIRA, Alfredo. La Nocin de Beneficio Econmico Futuro en las NIIF. Op. cit., pg. 14.
(43) Que, como hemos sealado, aqu llamamos como tributarizacin de la contabilidad.
(44) AGUIAR, Nina. La relacin entre la determinacin del beneficio imponible en los impuestos sobre la renta y la
contabilidad mercantil. EN: GONZLEZ GARCA, Eusebio y VILAR MAYER, Pollyana. Temas actuales de derecho
tributario, J. M. Bosch Editor, 2005, pg. 41.
1/13/15 11:49 AM
Fiscalizacin del
Impuesto a la Renta
y poltica contable
Si dentro de una Fiscalizacin del
Impuesto a la Renta (IR) se recibe el
primer requerimiento donde se solicita
informacin sobre determinados cargos
a diferentes cuentas de gastos, es preciso
saber qu informacin se debe entregar y
cul puede ser su impacto tributario.
Nuestra sugerencia es explicar al auditor de SUNAT la poltica contable que
sigue la compaa para que sea comprensible la informacin que se le presentara
por cada operacin que solicite. Para ello
hay varios tipos de asientos contables que
puede haber seleccionado la SUNAT. A
continuacin trataremos algunos de ellos.
Gastos sustentados
directamente con
facturas
Provisiones cuyo
comprobante de pago
se recibe en el ejercicio
siguiente al fiscalizado
-------------------------------------
Haber
1,000
Haber
1,000
---------------------------------------------
----------------------------------------
1/13/15 11:50 AM
PRCTICA TRIBUTARIA
----------------------------------------
4 G
astos
diferidos
3 P
rovisiones cuyo
comprobante se recibe
en el mismo ejercicio
fiscalizado
----------------------------------------Ejercicio 2013
--------------------2------------------- Debe Haber
63 Servicios prestados por terceros 1,000
A 182 Seguros
1,000
----------------------------------------
----------------------------------------------
CUADRO N 1
Gasto
tiles de
escritorio
Mayo
Junio
100
100
Honorarios
por
asesora
Total
Total
100
100
100
100
100
800
500
500
500
500
500
2,500
6,000
7,300
8,400
9,433
10,800 52,933
Factura
00145345
0080045677
52,933
______
(2) Tambin se ha observado que algunas empresas por prctica contable registran estas diferencias en la cuenta
Gastos de ejercicios anteriores. Las preguntas seran, es conveniente?, es necesario? (es importante recordar
que en el plan contable no hay una cuenta denominada Gastos de ejercicios anteriores).
(3) Es posible que la Administracin Tributaria pretenda cuestionar la deducibilidad del gasto por no encontrarse
contabilizado; sin embargo, hemos tenido resultados exitosos al respecto.
1/13/15 11:50 AM
5 Y
qu hacer con el
requerimiento sobre el
sustento del costo de los
Activos Fijos?
CUADRO N 2
Activos
Instalaciones centro de costos 1
Instalaciones centro de costos 2
Otras instalaciones
TOTAL REPARADO
Costo
30,000,000
12,000,000
300,000
Depreciacin
990,000
400,000
10,000
1,400,000
CUADRO N 3
Activos
Alfombras
Pared Focal
Iluminacin
Costo
tem
330,000
300,000
200,000
990,000
3,010
11,010
2,030
CUADRO N 4
tem
Proveedor
N Factura /
Recibo
por honorarios
Descripcin
Alfombras varias
002-0034
Felpudos
001-308
Colocacin
tabiquera
145-23444
Alfombra Sisal
Monto
S/.
2.586 141,832
3,900
2.644
10,311
448
2.656
1,190
1,423
126,000
2.667
3,795
330,000
CUADRO N 5
N Factura /
Recibo
por honorarios
Descripcin
4,370
2,636
11,519
11,010 Toscana
11,010
TOTAL
9,708
112,000
2,659
25,814
330,000
tem
Proveedor
001-341
Monto
S/.
1/13/15 11:50 AM
PRCTICA TRIBUTARIA
Introduccin
En un mundo globalizado, las empresas buscan desarrollar nuevos productos
y servicios; lo cual implica, en muchos
casos, adoptar las nuevas Tecnologas
de Informacin y Comunicaciones (TIC)
como parte de sus procesos. No obstante
ello, siempre deben documentar dichas
operaciones debido a las regulaciones
legales establecidas para tal efecto.
As tenemos que las Administraciones
Tributarias han venido normando los
requisitos mnimos formales que deben
tener los comprobantes de pago que dan
soporte a millones de transacciones que
se realizan tradicionalmente en el soporte
de papel con los consiguientes costos
asociados, tales como el papel mismo,
la autorizacin, la numeracin previa, la
impresin y el almacenamiento hasta el
plazo de prescripcin, entre otros.
Ahora bien, dichas Administraciones
Tributarias tambin han asumido el reto
de implementar productos electrnicos
para reemplazar los comprobantes de
pagos fsicos tradicionales y cuya solucin
debe contemplar por lo menos las siguientes caractersticas:
Debe ser de bajo costo, tanto para los
contribuyentes como para la Administracin Tributaria, a efectos de poder
implementarse de manera masiva.
Debe ser seguro, contando con algn
mecanismo de seguridad adecuado.
Debe ser de gran alcance, buscando
involucrar a la mayor cantidad de los
contribuyentes a efecto de que sea un
documento aceptado por todos.
Debe contemplarse una alternativa simple para los pequeos contribuyentes.
En tal sentido, la SUNAT ha implementado hasta la fecha los siguientes
productos electrnicos:
1. Sistema de Emisin Electrnica - Recibo de Honorarios Electrnicos
2. Sistema de Emisin Electrnica SOL
(Portal)
2 SHE
istema de Emisin
lectrnica - Recibo de
onorarios Electrnicos
lo siguiente:
Tipo y nmero de RUC o documento
de identificacin del cliente (Documento Nacional de Identidad, Carn
de Extranjera, Pasaporte o Cdula
Diplomtica de Identidad). Si se consigna el nmero de RUC, el sistema
automticamente consignar el nombre o razn social correspondiente.
Descripcin o tipo del servicio prestado.
Tipo de renta que percibe por el servicio prestado de acuerdo a lo sealado
en los incisos a) y b) del artculo 33
de la Ley del Impuesto a la Renta?
Si est o no afecto a la retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora
Tipo de moneda y monto de los honorarios.
En este sistema, tambin se ha contemplado la posibilidad de emitir una
Nota de Crdito Electrnica cuando se
requiera modificar un Recibo por Honorarios electrnico emitido previamente.
La informacin a ingresar es la siguiente:
Serie y nmero del Recibo por Honorarios que se desea modificar.
Motivo que sustenta el ajuste.
Monto ajustado de los honorarios.
Asimismo, se puede emitir una Nota
de Crdito Electrnica cuando se requiera
modificar un Recibo por Honorarios fsico,
pero la condicin es que debi ser registrado previamente en el Sistema.
Luego de emitir el Recibo de Honorario electrnico, el sistema permite realizar
las consultas y reportes de los mismos
mediante la Clave SOL del contribuyente.
En caso que el usuario pierda los Re-
______
(*) Contador Pblico con Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal en la Universidad de Lima. Miembro de la Comisin
Tcnica Interamericana de Tributacin y Fiscalidad de la Asociacin Interamericana de Contabilidad. Presidente
del Comit Tcnico de Tributacin de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per. Asociado
al IPIDET.
1/13/15 11:52 AM
Sistema de Emisin
Electrnica (SEE) SOL
(Portal)
La solucin fue implementada desde
el mes de julio de 2011 y originalmente
estaba orientada a las pequeas y medianas empresas.
Esta solucin est disponible las 24 horas y los 7 das de la semana y contempla
la emisin de los siguientes documentos
electrnicos:
Facturas.
Notas de Crdito.
Notas de Dbito.
Guas de Remisin de bienes fiscalizados.
El emisor electrnico puede seguir
emitiendo comprobantes fsicos y comprobantes electrnicos, en tanto no est
obligado. Ambos se diferencian por el
nmero de serie del comprobante.
La SUNAT puede designar quines y
desde cundo deben usar este sistema o
tambin el mismo contribuyente puede
Proveedor
Emisor
con Clave
SOL
Envo de la Factura
Electrnica al buzn
electrnico. Adicionalmente
se puede enviar por correo
electrnico
Emite la Factura
Electrnica
Cliente
Receptor
INTERNET
2
Consulta de las
Facturas Recibidas
Bases de datos
1/13/15 11:52 AM
PRCTICA TRIBUTARIA
Sistema de Emisin
Electrnica (see) del
contribuyente
5 BEC
INTERNET
EMISOR
AUTORIZADO
formato
digital
Enva e-factura
INTERNET
RECEPTOR
ELECTRNICO
REPRESENTACIN
IMPRESA DEL FORMATO
DIGITAL
RECEPTOR NO
ELECTRNICO
INTERNET
formato
digital
Consulta e-factura
1/13/15 11:52 AM
ta
E,
Interpretacin de la
Norma Tributaria y
Estndares Contables(*)
Interpretacin y
Derecho Contable
______
(*) La versin original del presente artculo form parte del Informe Peruano presentado al Seminario Contabilizacin del Derecho Tributario que se desarrolla en el marco de las XXVII Jornadas Latinoamericanas de
Derecho Tributario, organizadas por el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT), que llev
por ttulo: RELACIONES ENTRE LA CONTABILIDAD Y EL DERECHO TRIBUTARIO: Informe relativo al Derecho
Peruano.
(**) Adjunto de Docencia de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Editor de Enfoque
Contable de Anlisis Tributario AELE.
(1) RODRGUEZ, Alfredo. Inseguridad y NIIF. EN: Enfoque Contable de Anlisis Tributario, N 1, 2011, AELE, pg. 44.
1/13/15 11:56 AM
COMENTARIO LEGAL
1/13/15 11:56 AM
El papel de las
autoridades y tribunales
peruanos en la aplicacin
de conceptos contables
para determinar el Ire
En tal sentido, se concluye que tratndose de perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas, las
rentas deben imputarse temporalmente
conforme se vayan devengando para el
sujeto que las obtiene, con prescindencia
del momento en que se haya celebrado
el contrato que es el origen de dichas
ganancias.
En realidad SUNAT omite responder
en los trminos de la pregunta planteada
(que es la precisa relacin entre el nacimiento de la obligacin tributaria del IR y
su devengamiento para un tipo contractual
especial; esto es, el suministro de bienes)
y sugiere que en este caso el devengado
no es en un solo momento (es decir, con
la sola celebracin del contrato).
De otro lado, en el Informe N
130-2010-SUNAT/2B0000, SUNAT seal
que los rendimientos que provienen del
Encaje Legal deben imputarse de acuerdo
al principio contable del devengado a que
alude el inciso a) del artculo 57 de la LIR,
para lo cual debe tenerse en cuenta la naturaleza de las transacciones que originan
los rendimientos.
Aqu SUNAT indica que el devengado
es un concepto contable usado para la
imputacin de rendimientos para fines
del IR, sin embargo, no recurre a las NIIF
para definir sus alcances respecto a la
operacin analizada en concreto, sino
que de forma expresa utiliza la doctrina
como deducamos de manera similar al
referido al Informe N 32-2011-SUNAT/2B0000. Luego concluye confusamente que
debe tenerse en cuenta la naturaleza de
las transacciones.
En efecto, se dice que (c)onsiderando que ni el TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta ni su Reglamento han definido
cundo una renta se considera devengada, es necesario recurrir a la doctrina (y
se cita el conocido manual universitario
de IR de Garca Mulln del ao 1978), segn la cual deben reunirse las siguientes
caractersticas:
Requiere que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del
rdito o gasto.
Requiere que el derecho de ingreso o
compromiso no est sujeto a condicin que puede hacerlo inexistente.
No requiere actual exigibilidad o
determinacin o fijacin en trmino
preciso para el pago, ya que puede
ser obligacin a plazo y de monto no
determinado.
_____
(2) DURN ROJO, Luis y MEJA ACOSTA, Marco. Las NIIF y la interpretacin de las normas tributarias por SUNAT.
EN: Revista Enfoque Contable de Anlisis Tributario N 1, 2011, aele, pgs. 50 a 55.
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COMENTARIO LEGAL
En el Informe N 53-2012-SUNAT/
4B0000, SUNAT se remite confusamente
a una interpretacin que en su da esboz
el Tribunal Fiscal (TF) peruano sobre el
devengado. Aunque se diga all que es un
principio contable, a continuacin se
reflexiona sobre la acepcin jurdica del
rdito devengado como sistema para imputarlo a un ejercicio, sumando a lo dicho
algunas citas forneas (sin contextualizar
la fuente para tal afirmacin).
Finalmente, en el Informe N
48-2010-SUNAT/2B0000, SUNAT seala,
en relacin con el otorgamiento de las
denominadas garantas extendidas en la
venta de bienes, conferidas por una empresa comercializadora a un consumidor
final en adicin a la garanta otorgada por
el fabricante del bien, que:
El ingreso por garanta extendida obtenido por las empresas comercializadoras se considera devengado durante
el periodo de cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garanta extendida se devengarn en el
ejercicio o periodo en que se realiza o
se presta el servicio a fin de atender las
obligaciones que cubre dicha garanta.
En tal sentido, a efectos de entender
qu se entiende por devengado, se indica
que debe tenerse en cuenta que las normas que regulan el Impuesto a la Renta no
definen cundo se considera devengado
un ingreso y un gasto, por lo que resulta
necesario recurrir a la doctrina jurdica
y a los Principios Contables. Luego, SUNAT delimita los alcances del devengado,
a partir de lo indicado por Jorge Enrique
Reig y de lo que respecto de ese principio
se seala en los prrafos 22, 92, 94 y 98 del
Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros
(MCPEF), y el prrafo 14 de la NIC 18
Ingresos. As, en este pronunciamiento,
SUNAT entendera al devengado sobre
la base de una suerte de conjuncin de la
doctrina y las NIIF, a las que reconoce la
naturaleza de principios contables.
En conclusin, como se ha podido
corroborar, SUNAT usa una definicin
mixta de devengado entre las nociones
contables y doctrinaria.
Ahora bien, La jurisprudencia es
fuente del Derecho en general y del Derecho tributario en particular cuando es
citada adecuadamente para la solucin
de nuevos casos concretos, lgicamente,
dentro del marco de la Constitucin y de
la normatividad vigente.
Las resoluciones del TF son consideradas como jurisprudencia administrativa.
Como se sabe, este tribunal es la mxima instancia administrativa en materia
______
(3) Cf. El Devengado en el Impuesto a la Renta: El reconocimiento de los ingresos por las compensaciones en un
contrato de cesin minera: EN: Revista Anlisis Tributario, N 259, agosto de 2009, AELE, pgs. 44 a 46.
(4) GOTLIB, Gabriel. Vicios y mitos de la interpretacin tributaria. Editorial baco de Rodolfo Depalma, Buenos
Aires, 2005, pgs. 146 y 147.
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PER:
Impuesto a la Renta y
Depreciacin de Activo Fijo
Tratamiento
INFORME N 25-2014-SUNAT/4B0000
Lima, 28 de febrero de 2014
MATERIA:
En relacin con los casos en que en aplicacin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) se
hubiera rebajado el valor de un activo fijo y el ajuste se hubiera contabilizado con cargo a los resultados acumulados,
y en la contabilidad se hubiera registrado la depreciacin
anual calculada sobre el menor valor del activo (valor financiero), se formula las siguientes consultas vinculadas con los
alcances del requisito de contabilizacin de la depreciacin,
dispuesto en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta:
1. Se puede deducir va declaracin jurada anual la
depreciacin calculada sobre el costo tributario
anterior al ajuste?
2. Se tendra por cumplido el requisito consistente en
que la depreciacin se encuentra contabilizada si
aquella se encuentra nicamente anotada en el registro de activos fijos y no en la cuenta de resultados?
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 1792004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF,
publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. Con relacin a la primera consulta, el inciso f) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del
activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con las normas
establecidas en los artculos siguientes de dicho TUO.
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OPINIONES GUBERNAMENTALES
Siendo ello as, en el supuesto planteado en la primera consulta, no puede deducirse como gasto, va
declaracin jurada, la depreciacin que corresponde
a la diferencia del costo de adquisicin registrado
en un inicio respecto del costo rebajado luego de
la contabilizacin del ajuste efectuado como consecuencia de la aplicacin de las NIIF, en la medida
que dicha depreciacin no se encuentra contabilizada
en los libros y registros contables, sino tan solo la
depreciacin anual calculada sobre el menor valor
del activo (valor financiero) producto de su rebaja.
______
(4) Cuya versin vigente ha sido aprobada por la Resolucin N 432010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad, publicada el
12.5.2010.
(5) El cual fue promulgado el 15.2.1902. En el artculo 33 del aludido
Cdigo se establece que los comerciantes llevarn necesariamente un
libro de inventarios y balances, un libro diario, un libro mayor y los
dems libros que ordenen las leyes especiales.
(6) Disponible en el Portal SUNAT: http://www.sunat.gob.pe/
(7) Ntese que el PCGE seala que la legislacin tributaria establece la
obligacin de llevar libros y registros con carcter tributario; y que
diversos libros y registros, por esa legislacin establecidos, no constituyen fuentes a partir de las cuales se preparan y presentan los estados
financieros de propsito general, como es el caso, por ejemplo, de los
registros de compras y ventas, siendo que aqul ha sido desarrollado
para esos libros que s constituyen fuente necesaria para la preparacin
de los estados financieros, aunque claramente no incorporan ninguna
limitacin para la utilizacin de otros libros y registros con propsito
tributario.
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C. MS DE 500 HASTA
D. MS DE 1700 UIT: CONTA- E. OTROS LIBROS Y/O REGISTROS
Libro de Retenciones incisos e) y f) del
BILIDAD COMPLETA(1)
1700 UIT(1)
artculo 34 de la LIR.
Libro de Inventarios y
Libro Caja y Bancos.
Registro de Activos Fijos.
Balances.
Libro de Inventarios y
Registro de Costos.
Libro Diario.
Balances.
Registro de Inventario Permanente
Libro Mayor.
Libro Diario.
en Unidades Fsicas.
Registro de Compras.
Libro Mayor.
Registro de Inventario Permanente
Registro de Ventas e
Registro de Compras.
Valorizado.
Ingresos.
Registro de Ventas e
Registro de Compras.
Ingresos.
Registro de Ventas e Ingresos.
Registro de Ventas.
Registro de Compras.
(1) Lo dispuesto en este literal se aplica sin perjuicio de que los perceptores de rentas de tercera categora se encuentren obligados, de acuerdo a las disposiciones de la LIR,
a llevar el libro y/o registros a que se refiere el literal E.
(2) Aplicable a perceptores de rentas de 2 y 4 Categoras. En el primer caso, solo si en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio se percibe rentas brutas que
excedan las 20 UIT.
(3) Se debe llevar siempre que se sea contribuyente del IGV y se realicen operaciones de consignacin.
(4) A partir del 1 de enero de 2008 la obligacin de llevanza subsiste para quienes no lleven Planilla Electrnica.
LRVAT: Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios.
CCE-SCI: Contratos de Colaboracin Empresarial sin contabilidad independiente.
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INDICADORES
CD
Mximo atraso
permitido
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compras
Registro de Consignaciones
10
Registro de Costos
11
Registro de Huspedes
12
5A
Un (1) mes
13
14
Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15
Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
16
Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las
operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13 [de la R. de S. N 234-2006/SUNAT], el plazo mximo de atraso ser de tres (3) meses computado a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el
cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
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CD
Mximo atraso
permitido
17
18
Registro IVAP
19
20
21
22
23
24
25
26
Elemento 2
Elemento 3
20. Mercaderas
14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas 24. Materias primas
(socios), directores y gerentes
34. Intangibles
15.
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INDICADORES
Elemento 4
50. Capital
53.
54.
55.
48. Provisiones
58. Reservas
CUADRO DE CLASIFICACIN
CUENTAS DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Cuentas de
Gastos por
naturaleza
Cuentas de
Ingresos
por naturaleza
Cuentas de Saldos
intermediarios de gestin
y determinacin de los
resultados del ejercicio
Elemento 6
Elemento 7
Elemento 8
60. Compras
70. Ventas
61. Variacin de
existencias
71. Variacin de la
produccin
almacenada
68. Valuacin y
78. Cargas cubiertas
deterioro de actipor provisiones
vos y provisiones
CUADRO DE CLASIFICACIN
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALTICA DE
EXPLOTACIN Y CUENTAS DE ORDEN
Contabilidad Analtica de
Explotacin:
Costos de Produccin y
Gastos por Funcin
Cuentas de Orden
Elemento 9
Elemento 0
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______
(*) Publicada el 26 de julio de 2014.
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NORMATIVIDAD CONTABLE
CONTABILIDAD Oficializacin de
NIIF (17.07.2014 527935).
Por R. de CNC N 54-2014-EF/30 se oficializa
la NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de
Actividades Reguladas; y las modificaciones
a la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos.
CONTABILIDAD Oficializacin de
NIIF (26.07.2014 528647).
Mediante R. de CNC N 55-2014-EF/30 se
oficializan las modificaciones a la NIC 16
- Propiedades, Planta y Equipo, y a la NIC
38 - Activos Intangibles, as como la versin
2014 de diversas Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y
ABREVIATURAS
R. de CNC
R. de Cons.
Direc.
: Resolucin de Consejo Directivo
R. de CONASEV : Resolucin de CONASEV
R. de SBS
: Resolucin de la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones
R. de SMV
: Resolucin de la Superintendencia
del Mercado de Valores
R. D.
: Resolucin Directoral
R. M
: Resolucin Ministerial
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