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Departamento de Desenvolvimento Profissional

Auditoria Independente
Renata Sol Costa
renatasolcosta@hotmail.com

Rio de Janeiro
Maio/2015
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Rua 1 de Maro, 33 Centro Rio de Janeiro/RJ Cep: 20.010-000
Telefone: (21) 2216-9544 e 2216-9545 cursos@crcrj.org.br www.crc.org.br

Objetivo:
Apresentar os conhecimentos fundamentais sobre auditoria externa fornecendo ao aluno uma
viso dos conceitos de Auditoria Independente e dos trabalhos desenvolvidos nessa rea.
Tpicos:
Conceitos Bsicos: Contextualizao dos Trabalhos de Auditoria, Auditoria Interna x
Externa, Normas de conduta do Auditor Independente, Independncia, Sigilo.
Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude.
Objetivos Gerais do Auditor Independente: Conduo da Auditoria em Conformidade com
as Normas de Auditoria, Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria, Controle
de Qualidade na Auditoria de Demonstraes Contbeis, Responsabilidade pela Utilizao
do Trabalho do Auditor Interno.
Planejamento da Auditoria. Materialidade. Identificao e Avaliao dos Riscos de
Distoro Relevante. Evidncia de Auditoria. Confirmaes Externas. Procedimentos
Analticos. Amostragem em Auditoria. Partes Relacionadas. Eventos Subsequentes.
Assegurao Razovel Assegurao Limitada. Relatrio do Auditor Independente sobre
as Demonstraes Contbeis, Modificaes na opinio do auditor independente.
Exerccios de fixao.
Bibliografia Recomendada:
HOOG, Wilson; CARLIN, Everson. Manual de auditoria contbil: teoria e prtica:
abordagem da auditoria nas sociedades limitadas e annimas. Curitiba: Juru, 2009.
ALMEIDA, Marcelo. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2010.
NBC TA Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao (Resoluo CFC 1.209 de 27
de novembro de 2009).
NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria (Resoluo CFC 1.203 de 27 de novembro de 2009).
NBC TA 500 Evidncia de Auditoria (Resoluo CFC n 1.217, de 27 de novembro de 2009).
NBC TA 700 Formao da Opinio e Emisso do Relatrio do Auditor Independente sobre as
Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n 1.231, de 27 de novembro de 2009).
NBC TA 705 Modificaes na Opinio do Auditor Independente (Resoluo CFC n 1.232,
de 27 de novembro de 2009).

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Conceitos Bsicos:
Tcnicas Contbeis: conjunto de procedimentos que objetivam registrar, controlar, evidenciar
e examinar os itens patrimoniais de uma entidade.
So 4 as tcnicas: Escriturao, Demonstraes Contbeis, Anlise de Balanos e Auditoria.
Auditoria: tcnica contbil que tem por objetivo verificar a adequao e a veracidade dos
registros, demonstraes e procedimentos contbeis adotados pela entidade para a
escriturao.
Campo de atuao da auditoria: verificar a existncia: de um sistema efetivo de controles
internos para salvaguardar o patrimnio da empresa e de um sistema contbil que reflita com
propriedade a posio contbil da entidade.
Auditoria Independente Objetivo
A Auditoria Independente tem por objetivo conferir credibilidade s Demonstraes contbeis
(DC) da entidade auditada.
O produto final da auditoria independente a emisso de um relatrio.
Relatrio: Expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel (NBC TA 200).
Expectativa dos Usurios: Opinio clara e objetiva do Auditor sobre as Demonstraes
Financeiras.
Estrutura de relatrio financeiro aplicvel aquela que est em conformidade com a natureza
da entidade e o objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou
regulamento.

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Responsabilidades adicionais do auditor independente:


Objetivo e responsabilidade principal: emitir uma opinio
NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente:

Cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses;


Opinio imparcial; e,
Utilizao de trabalhos de auditor interno e especialistas: responsabilidade inalterada.

OBS: Erro e Fraude => responsabilidade da deteco da Administrao.


Adicionalmente, dever do auditor independente verificar (Instruo CVM n 308/99):
se as DC e relatrio divulgados em meios obrigatrios;
a consistncia das informaes da DC e do relatrio da Administrao;
se as destinaes do resultado esto de acordo com a lei;
elaborar e encaminhar administrao relatrio sobre deficincias ou ineficcia dos
controles internos;
conservar por no mnimo cinco anos toda a documentao que fundamentou seu
relatrio;
prestar informaes CVM quando solicitado; e,
possibilitar o acesso do novo auditor contratado a toda a documentao que
fundamentou seu relatrio.
Auditoria Independente Independncia:
Independncia a imunidade quanto s condies que ameaam a capacidade de conduzir as
atividades de auditoria independente de maneira imparcial.
De acordo com o Cdigo de tica Profissional do Contabilista ter postura mental
independente e independncia na aparncia.
O auditor independente tem que ter a capacidade de formar uma opinio sem ser afetado por
influncias que poderiam comprometer essa opinio. A independncia aprimora a capacidade
do auditor de atuar com integridade, ser objetivo e manter postura de ceticismo profissional.
Desta forma, a Auditoria Independente possui independncia total em relao entidade a ser
auditada, diferentemente da Auditoria Interna, que possui independncia organizacional.
Perda de independncia:
A perda da independncia ocorre, dentre outros fatores, quando h interesse financeiro. Se o
auditor, ou membro imediato de sua famlia, possuir interesse financeiro direto ou indireto
relevante na entidade auditada, suas controladas, ou empresas do mesmo grupo econmico,
presume-se a perda da independncia.
No apenas interesse econmico que acarreta na perda de independncia!!!!

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Auditoria Interna x Externa:

Princpios ticos e Normas de Conduta:


tica o conjunto de regras e de princpios morais, fundamentais para a constituio de
hbitos e costumes, dos quais resulte uma maneira de ser e agir ntegra, conforme as leis, os
deveres e os costumes.
De acordo com a NBC PG 100, todo e qualquer profissional da contabilidade dever seguir os
seguintes princpios:
1. Integridade: franco, direto e honesto nos relacionamentos profissionais e comerciais.
2. Objetividade: obrigao de no comprometer seu julgamento profissional por
comportamentos tendenciosos, conflitos de interesses e /ou influncia. O profissional
deve se apoiar exclusivamente em fatos e evidncias.
3. Competncia profissional: manuteno do conhecimento e habilidades profissionais
4. Zelo: agir diligentemente (de forma cuidadosa, tempestiva e exaustiva).
5. Sigilo profissional: manter sigilo em relao s informaes adquiridas em
decorrncia de relacionamentos profissionais, no podendo utilizar para si ou para
outrem essas informaes para obter vantagem pessoal.
O sigilo deve ser respeitado inclusive aps o trmino das relaes entre o profissional
da contabilidade e seu cliente ou empregador.

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Circunstncias em que o sigilo pode ser quebrado:


Sua divulgao permitida por lei ou autorizada por escrito pelo empregador
ou cliente;
Sua divulgao exigida por lei; e,
H dever ou direito profissional de divulgao, quando no proibida por lei.
6. Comportamento profissional: cumprir leis e regulamentos e evitar qualquer ao que
possa desabonar a profisso contbil.
Ameaas aos princpios ticos:
Interesse prprio: financeiro, utilizao de ativos corporativos, manuteno do emprego,
etc.;
Autorreviso;
Defesa de interesse da organizao empregadora;
Familiaridade: tanto em relao s atividades quanto existncia de familiares na entidade;
Intimidao: ameaa de demisso ou substituio, etc.; e,
Conflito de interesses.
Conflito de interesses:
Conflito de interesse qualquer situao em que haja interesse pessoal e profissional
conflitantes, podendo impossibilitar a atuao com imparcialidade. Podem ocorrer quando:

O profissional da contabilidade atua em uma atividade profissional relacionada a um


tpico especfico para duas ou mais partes cujos interesses esto em conflito; ou,
Os interesses do profissional da contabilidade e os interesses de uma parte para quem
esse contador presta servios esto em conflito.

Os auditores independentes devem adotar uma atitude imparcial e isenta e evitar qualquer
conflito de interesses.
Requisitos ticos relacionados Auditoria Independente
De acordo com a NBC TA 200, o auditor independente deve cumprir as mesmas exigncias
ticas vistas anteriormente, inclusive s relacionadas independncia.
Ceticismo Profissional
Necessrio para a avaliao crtica das evidncias de auditoria. O auditor deve questionar
evidncias contraditrias e confiabilidade de documentos.
Julgamento Profissional
A interpretao de exigncias ticas e profissionais, normas e decises no podem ser
efetuadas sem aplicao de conhecimento e experincia.

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Fraude e Erro:
As distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de fraude ou erro.

Fraude

Erro

Ato intencional de omisso e/ou


manipulao de transaes,
adulterao de documentos,
registros e demonstraes
contbeis.

Ato no intencional resultante


de omisso, desateno ou m
interpretao de fatos na
elaborao de registros e
demonstraes contbeis

O risco de no ser detectada uma distoro relevante decorrente de fraude maior do que o
risco de no ser detectada uma fraude decorrente de erro. A fraude pode envolver esquemas
sofisticados e organizados, destinados a ocult-la, principalmente atravs de conluio.
A responsabilidade de preveno e identificao de fraude e erros da Administrao, atravs
da implementao e manuteno de adequado sistema de controles internos.
Responsabilidade do Auditor em Relao Fraude
Ao detectar quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades, a Auditoria Independente
tem a obrigao de informar Administrao. No entanto, a responsabilidade de preveno e
identificao de fraude e erros da Administrao, atravs da implementao e manuteno
de adequado sistema de controles internos.
No caso de instituio financeira, o auditor independente que apurar uma fraude tem o dever
de relatar a ocorrncia s autoridades de superviso.
Nos seguintes casos o auditor pode no ter condies de continuar seu trabalho:
A entidade no toma ao apropriada em relao fraude, considerada necessria pelo
auditor;
H indcios de risco significativo de fraude relevante e generalizada; e,
H dvidas pelo auditor quanto competncia ou integridade da administrao ou dos
responsveis pela governana.
Exemplos que indicam a possibilidade de fraude
Saldos ou transaes sem suporte ou autorizao;
Ajustes de ltima hora que afetem significativamente os resultados;
Informaes sobre indcios de fraude que chegam ao auditor;
Documentos que parecem ter sido alterados;
Itens significativos no explicados nas conciliaes;
Respostas incoerentes, vagas ou no plausveis da administrao ou de empregados,
decorrentes de indagaes ou de procedimentos analticos;
Estoque ou ativos fsicos desaparecidos de magnitude significativa;
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Recusa de acesso a registros, instalaes, certos empregados, clientes, vendedores, ou outros


junto aos quais poderiam ser procuradas evidncias de auditoria;
Presses de tempo indevidas impostas pela administrao para solucionar assuntos
complexos;
Relutncia da administrao em permitir que o auditor se encontre a ss com os
responsveis pela governana; e,
Polticas contbeis que parecem estar em desacordo com as normas da indstria.
Controle de Qualidade na Auditoria de DCs
As empresas de auditoria independente devem estabelecer e manter sistema de controle de
qualidade para obter segurana razovel que:
(a) a firma e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e tcnicas e com as
exigncias legais e regulatrias aplicveis; e,
(b) os relatrios emitidos pela firma ou pelos scios do trabalho so apropriados nas
circunstncias.
O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela qualidade de todos os
trabalhos de auditoria para os quais foi designado, incluindo o cumprimento dos requisitos de
independncia e a emisso do relatrio.
O sistema de controle de qualidade inclui polticas e procedimentos que tratam dos seguintes
elementos:
responsabilidades da liderana pela qualidade na firma;
exigncias ticas relevantes: do Cdigo de tica Profissional do Contador do CFC e
ameaas independncia;
aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos especficos: a empresa
deve obter informaes classificadas como necessrias antes de aceitar ou continuar um
trabalho;
recursos humanos: considerar a habilidade e competncia do auditor;
execuo do trabalho: inclui direo, superviso e execuo; e,
monitoramento: fornecer segurana razovel de que as polticas e procedimentos sejam
relevantes, adequados e em operao.
Planejamento da Auditoria Independente
O planejamento da auditoria envolve a definio de estratgia global para o trabalho e o
desenvolvimento de plano de auditoria. Compreende os exames preliminares das reas,
atividades, produtos e processos. Com base nesse exame, define-se a abrangncia e a poca do
trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes e metas estabelecidas pela
Administrao.
O planejamento deve ser detalhadamente documentado e o plano de auditoria formalmente
preparado em termos de natureza, oportunidade, extenso, equipe tcnica e uso de
especialistas.
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O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria sempre
que necessrio no curso da auditoria.
No caso de auditoria inicial, o auditor deve aplicar procedimentos relacionados aceitao do
cliente e do trabalho de auditoria especfico (NBC TA 220) e entrar em contato com o auditor
antecessor.
Aceitao e continuidade de relacionamento com clientes e trabalhos de auditoria:
O scio encarregado do trabalho deve estar satisfeito de que foram seguidos os procedimentos
apropriados em relao aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e
trabalhos de auditoria, e deve determinar que as concluses obtidas sobre esse aspecto sejam
apropriadas. Exemplos:
a integridade dos principais proprietrios, do pessoal-chave da administrao e dos
responsveis pela governana da entidade;
se a equipe de trabalho competente e possui a habilidade necessria;
se a firma e a equipe de trabalho podem cumprir as exigncias ticas relevantes; e
assuntos importantes levantados durante os trabalhos de auditoria atuais ou anteriores e suas
implicaes para a continuidade do relacionamento.
Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de
controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que necessrio.
O planejamento deve ser baseado em riscos para determinar as prioridades da atividade de
auditoria independente. A avaliao de risco deve ser documentada e realizada pelo menos
anualmente.
Avaliao Preliminar dos Riscos:
Deve ser feita uma avaliao preliminar dos riscos relevantes relacionados atividade objeto
da auditoria, considerando-se a probabilidade de erros significativos, fraudes, no
conformidades e outras exposies ao desenvolver os objetivos do trabalho.
O Planejamento deve levar em considerao principalmente:
1. Cronograma da entidade para emisso de relatrios;
2. Determinao da materialidade;
3. Identificao preliminar de reas em que pode haver maior risco de distores
relevantes;
4. Resultados de auditorias anteriores envolvendo a avaliao da efetividade dos
controles internos;
5. Natureza (qual o teste), oportunidade (quando) e extenso (profundidade) dos
procedimentos de auditoria que sero aplicados;
6. Existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas, atingidas pelo
trabalho;
7. Uso de trabalho de especialistas;
8. Riscos de auditoria (relacionados ao volume e complexidade); e,
9. Disponibilidade do trabalho dos auditores internos e a extenso da eventual confiana
do auditor nesse trabalho.
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Materialidade
De acordo com o CPC 00 (R1) Estrutura Conceitual Bsica, uma informao material se
sua omisso ou divulgao distorcida puder influenciar a tomada de deciso e um aspecto
especfico da entidade e est baseado na natureza e/ou na magnitude dos itens.
A materialidade est diretamente ligada relevncia que um determinado fato tem em relao
ao Relatrio Financeiro Aplicvel. o montante fixado pelo auditor, inferior ao considerado
relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um
nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto,
excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo.
A determinao de materialidade pelo auditor uma questo de julgamento profissional e
afetada pela percepo do auditor das necessidades de informaes financeiras dos usurios
das demonstraes contbeis. Ela pode ser definida em nvel global e em nvel de conta
individual.
Ela determinada na fase de planejamento, mas pode ser revista durante todo o curso dos
trabalhos de auditoria, em decorrncia de mudana nas circunstncias que ocorreram durante
a auditoria (por exemplo, deciso de alienar grande parte dos negcios da entidade), novas
informaes, ou mudana no entendimento do auditor sobre a entidade e suas operaes em
decorrncia da execuo de procedimentos adicionais de auditoria.
Riscos de Auditoria:
Risco um evento futuro e incerto. Risco de auditoria a possibilidade do auditor concluir de
forma inadequada seus trabalhos. Ou seja, so aqueles riscos relacionados possibilidade de
no se atingir, satisfatoriamente, o objetivo do trabalho.
A Auditoria Interna deve analisar os riscos na fase de planejamento dos trabalhos.
Devem ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos:
a) a verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos da
Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o volume ou a complexidade das
transaes e das operaes; e,
b) a extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas.
Os riscos de auditoria podem ser de 3 tipos:
1. Risco Inerente: prprio atividade em que a entidade est inserida. Tambm se
aplica determinadas contas e transaes que, por sua natureza, so mais propensas a
riscos.
2. Risco de Controle: relacionado eficcia, manuteno e implementao dos controles
internos da entidade. Ateno: mesmo que haja controles adequados h
possibilidade de falha humana!!!
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3. Risco de Deteco: risco do auditor no identificar erros. Ou seja, mesmo aplicando os


procedimentos adequados de auditoria ele pode concluir pela inexistncia de
inconsistncias que de fato existem.
Uso de Especialistas
Se for necessria especializao em rea que no contabilidade ou auditoria para obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve determinar a necessidade de
utilizar o trabalho de especialista. Exemplos:
avaliao de instrumentos financeiros complexos, terrenos e edifcios, instalaes fabris e
mquinas, joias, peas de arte, antiguidades, ativos intangveis, ativos adquiridos e passivos
assumidos em combinao de negcios, e ativos que possivelmente apresentem problemas de
perdas no valor recupervel;
clculo atuarial referente a contratos de seguro ou planos de benefcios a empregados;
estimativa de reservas de petrleo e gs;
avaliao de responsabilidade ambiental, e custos de limpeza de locais;
interpretao de contratos, leis e regulamentos;
anlise de assuntos complexos ou no usais de natureza fiscal; etc.
O auditor deve avaliar a adequao do trabalho do especialista, incluindo:
(a) a relevncia e razoabilidade das constataes ou concluses desse especialista, e sua
consistncia com outras evidncias de auditoria;
(b) a relevncia e a razoabilidade dessas premissas e dos mtodos de trabalho utilizados pelo
especialista; e,
(c) a relevncia, integridade e preciso dos dados utilizados pelo especialista.
Se o auditor concluir que o trabalho do especialista no adequado para fins da auditoria, o
auditor deve:
(a) estabelecer acordo com esse especialista sobre a natureza e a extenso do trabalho
adicional a ser executado pelo especialista; ou,
(b) executar procedimentos adicionais de auditoria apropriados nas circunstncias.
Evidncias de Auditoria
Para obter razovel segurana, o auditor deve obter informaes (evidncias) denominadas de
evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer
base slida para as concluses e recomendaes administrao da entidade.
Atributos das Evidncias:
Suficincia: a informao factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e
informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno.
Adequao: a informao que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por
meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Interna.

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Relevncia: a informao que d suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria


Interna.
Utilidade: Informao que auxilia a entidade a atingir suas metas.
Classificao das Evidncias:
Fsica: observao de pessoas, locais ou atividades.
Documental: o tipo mais usual de evidncia, podendo estar em meio fsico ou eletrnico.
Testemunhal: deve ser corroborada por meio de confirmao por escrito do entrevistado para
ser considerada.
Analtica: evidncia obtida por meio de anlises, interpretaes e comparaes de dados e
informaes disposio do auditor.
OBS: A evidncia de auditoria mais confivel quando:
obtida de fontes independentes externas entidade;
obtida diretamente pelo auditor do que a evidncia obtida indiretamente ou por inferncia;
e,
est na forma de documento, seja em papel, no formato eletrnico ou outro meio.
A evidncia de auditoria necessria para que o auditor obtenha concluses suficientes para
fundamentar sua opinio conseguida pela execuo de:

Procedimentos de avaliao de riscos; e,


Procedimentos adicionais de auditoria:
(a) Testes de controles
(b) Procedimentos substantivos

Testes e procedimentos de auditoria


Procedimentos de auditoria so tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou
provas suficientes e adequadas para a consecuo de seu objetivo. So ferramentas que o
auditor dispe para cumprir os testes de auditoria. Consideram a relevncia e os riscos de
auditoria.
Procedimentos de auditoria so os exames, as investigaes (o que fazer).
Testes de auditoria constituem exames e investigaes que possibilitam ao auditor
independente obter subsdios suficientes para fundamentar seu relatrio.
Testes de auditoria so as ferramentas a serem utilizadas para a aplicao dos procedimentos
(como fazer).
Exemplo:
Se o objetivo da ao determinar a existncia de um bem (procedimento), o caminho a
seguir inspecion-lo fisicamente (teste), buscando uma prova material satisfatria.
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A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinio


consiste na obteno e avaliao da evidncia de auditoria (objetivo
dos testes e procedimentos). Os procedimentos de auditoria para
obter evidncia de auditoria podem incluir a inspeo, observao,
confirmao, reclculo, reexecuo e procedimentos analticos, muitas
vezes em combinao, alm da indagao. (NBC TA 500)

EVIDNCIA DE AUDITORIA

Os testes dividem-se em:

Testes de observncia: objetivam ter razovel segurana de que os controles internos


esto em efetivo funcionamento e cumprimento pelos funcionrios e administradores
da entidade. So tambm denominados de testes de aderncia ou testes de controle.
Testes substantivos: objetivam ter evidncia quanto suficincia, exatido e validade
dos dados produzidos pelos sistemas de informao da entidade. Dividem-se em:
(a) Testes de transaes e saldos; e,
(b) Procedimentos de Reviso Analtica.

Testes de observncia:
Teste de observncia consiste em observar se os controles internos estabelecidos pela
Administrao esto em funcionamento na prtica. Em uma organizao, o controle interno
representa o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com o objetivo de proteger os
ativos, produzir dados contbeis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios
da empresa.
Na aplicao dos testes de observncia devem ser considerados os seguintes procedimentos:
i.
ii.
iii.

Inspeo: verificao de registros, documentos e ativos tangveis;


Observao: acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo;
e,
Investigao e Confirmao: obteno de informaes perante pessoas fsicas ou
jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade.

Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve:


(a) executar procedimentos adicionais de auditoria juntamente com indagao para obter
evidncia sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo: (i) o modo como os
controles foram aplicados ao longo do perodo; (ii) a consistncia como eles foram aplicados;
(iii) por quem ou por quais meios eles foram aplicados; e,
(b) determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles e, caso
afirmativo, se necessrio obter evidncia de auditoria que suporte a operao efetiva desses
controles indiretos.

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Controles Internos
Controle interno o processo planejado, implementado e mantido pelos responsveis pela
governana, Administrao e outros empregados para fornecer segurana razovel quanto
realizao dos objetivos da entidade no que se refere : (i) confiabilidade dos relatrios
financeiros; (ii) eficcia e eficincia das operaes; e (iii) conformidade com leis e
regulamentos aplicveis.
Os controles internos podem ser:
Preventivos: projetados com a finalidade de evitar erros.
Detectivos: projetados com a finalidade de detectar erros.
O sistema de controle interno pode ser divido em:
Controles internos contbeis
Controles internos administrativos
Sistema de Controles Internos
Controles internos contbeis: procedimentos adotados pela entidade com o objetivo de
proteger seu patrimnio contra erros e fraudes e a confiabilidade e tempestividade dos seus
registros contbeis.
Exemplos: controles fsicos sobre os ativos (inventrio), sistema de conferncia, aprovao e
autorizao de transaes, segregao de funes, etc.
Controles internos administrativos: procedimentos adotados pela entidade relacionados
eficincia e eficcia operacional, e obedincia s diretrizes e metas da entidade, que se
relacionam indiretamente com os registros contbeis e financeiros.
Exemplos: Controle de qualidade, Treinamento de pessoal, anlises das variaes entre os
valores orados e os valores realizados, anlise estatstica da lucratividade por linha de
produto, etc.
A Administrao da entidade responsvel pelo estabelecimento do sistema de controles
internos.
Responsabilidade: As atribuies dos funcionrios ou setores e as suas rotinas internas
devem ser claramente definidas e limitadas, de preferncia por escrito.
Acesso aos ativos: Limitao do acesso dos funcionrios a seus ativos, estabelecendo
controles fsicos sobre os mesmos.
Segregao de funes: Uma mesma pessoa no pode ser responsvel pela execuo e
reviso de seu trabalho e no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis,
concomitantemente.
Confronto dos ativos com os registros (inventrio): A empresa deve estabelecer
procedimentos de forma que seus ativos, sob a responsabilidade de alguns
funcionrios, sejam periodicamente confrontados com os registros contbeis.

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Limitaes dos Controles Internos


Erros de Julgamento: na tomada de decises.
Falhas: humanas, causadas por falta de zelo, distrao ou cansao.
Conluio: acordo entre duas ou mais pessoas para obter algum tipo de vantagem
lesando a entidade. Difcil deteco!!
Conflito de interesses com a Administrao: objetivos ilegtimos.
Custo x Benefcio: o custo no pode ser maior que o benefcio.
Avaliao dos Controles Internos
As informaes sobre o controle interno so obtidas da seguinte forma:
Leitura dos manuais internos sobre os procedimentos de execuo das tarefas;
Conversa com funcionrios da empresa (Fluxograma e processos); e,
Acompanhamento de todo o processo desde o incio da operao at o registro no
razo geral (walkthrough).
Aps o levantamento do controle interno deve-se avaliar:
Os erros e irregularidades que poderiam acontecer;
Se o controle interno atual detectaria de imediato esses erros ou irregularidades; e,
As fraquezas ou falta de controle, que possibilitem a existncia de erros ou
irregularidades, a fim de determinar a natureza, data e extenso dos procedimentos ou
tcnicas de auditoria.
Como no possvel examinar a totalidade dos fatos contbeis, necessria a aplicao de
testes de auditoria.
A eficincia e a eficcia dos controles internos esto diretamente relacionadas quantidade
de testes a serem aplicados. So inversamente proporcionais: quanto maior a eficincia e a
eficcia, menor ser a quantidade de testes a serem aplicados pela auditoria.
A auditoria independente avalia o sistema de controles internos para avaliar a natureza,
oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem utilizados.
Deficincias de Controles Internos
A deficincia de controle ocorre quando:
(i) O controle planejado, implementado ou operado de forma que no consegue prevenir, ou
detectar e corrigir, tempestivamente, distores; ou,
(ii) Falta um controle necessrio para prevenir, ou detectar e corrigir, tempestivamente,
distores.
Deficincia significativa de controle interno: ocorre quando uma deficincia ou um conjunto
de deficincias relevante o suficiente para merecer a ateno pelos responsveis pela
governana da entidade.
Se o auditor identificou uma ou mais deficincias de controle interno, ele deve determinar,
com base nos trabalhos executados, se elas constituem, individualmente ou em conjunto,
deficincia significativa.

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Comunicao das Deficincias Significativas


O auditor deve comunicar tempestivamente, por escrito, Administrao as deficincias
significativas de controle interno identificadas durante a auditoria que foram ou sero
comunicadas aos responsveis pela governana, incluindo:
(i) Descrio das deficincias e explicao de seus possveis efeitos; e,
(ii) Informaes suficientes para que os responsveis pela governana e a Administrao
entendam o contexto da comunicao.
A responsabilidade pela avaliao dos custos e benefcios de implementar medidas corretivas
da administrao e dos responsveis pela governana.
O auditor pode identificar outras deficincias que no so significativas, mas podem merecer
a ateno da Administrao pela sua importncia. Deve haver julgamento profissional!
Testes substantivos:
Os testes substantivos objetivam ter evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos
dados produzidos pelos sistemas de informao da entidade. Dividem-se em:
(a) Testes de transaes e Saldos:
Testes de transaes: o auditor ir verificar se as transaes de fato aconteceram, pois a
empresa pode executar uma transao artificial, atravs, por exemplo, de transaes fictcias
entre partes relacionadas. Testes de Saldos: o auditor ir verificar se os saldos apresentados na
contabilidade esto corretos, como por exemplo, confrontando o extrato bancrio com a
contabilidade e com a conciliao bancria.
(b) Procedimentos de Reviso Analtica:
A reviso analtica uma tentativa de explicar atipicidade, olhando para as demonstraes
contbeis. Consiste em analisar os dados e identificar desvios, com o objetivo de determinar a
aplicao de procedimentos de auditoria.
Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar concluir:
1. existncia se o componente patrimonial existe em certa data;
2. direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data;
3. ocorrncia se a transao de fato ocorreu;
4. abrangncia se todas as transaes esto registradas; e,
5. mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados,
classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e
as Normas Brasileiras de Contabilidade.
O auditor deve ainda verificar se os ativos esto superavaliados e os passivos subavaliados, ou
seja, se a entidade est cumprindo o princpio da prudncia.

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Inspeo:
A Inspeo engloba o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em papel, em
meio eletrnico ou em outras mdias (inspeo documental), ou o exame fsico de um ativo
(inspeo fsica).
As evidncias de auditoria obtidas com a inspeo possuem diversos graus de confiabilidade,
dependendo de sua natureza e fonte. No caso de registros e documentos internos, depende
tambm da eficcia dos controles internos.
Inspeo documental:
Condies que devem ser atendidas nos exames documentais:
Autenticidade: verificao da fidedignidade do bem;
Normalidade: transao de acordo com os objetivos da empresa;
Aprovao: aprovados por pessoa competente; e,
Registro: reflexo contbil das operaes foi adequado.
Exemplos: Notas fiscais de aquisio de materiais, escrituras de imveis, notas fiscais de
vendas realizadas, contratos de emprstimos, etc.
Inspeo fsica:
Condies que devem ser atendidas nos exames fsicos:
Existncia fsica: comprovao visual do bem;
Autenticidade: verificao da fidedignidade do bem;
Quantidade: apurao da quantidade real fsica; e,
Qualidade: comprovao visual de que o bem examinado est em perfeitas condies
de uso.
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Exemplos: contagem de estoques (inventrio), verificao de bens do ativo imobilizado,


contagem de caixa, etc.
Observao:
A Observao consiste no acompanhamento do processo ou procedimento executado por
terceiros. So os testes de observncia propriamente ditos.
As evidncias de auditoria obtidas referem-se execuo do processo ou procedimento,
porm limitada ao momento em que acontece (o fato de ser estar sendo observado pode
afetar a execuo).
Exemplos: acompanhamento da contagem de estoques por um outro funcionrio.
Indagao ou Investigao:
A Indagao consiste na busca de informaes com pessoas detentoras de conhecimento,
financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade auditada.
As indagaes podem ser escritas formais ou verbais informais e cabe ao auditor avaliar as
respostas obtidas. Dependendo das respostas, o auditor pode modificar ou realizar
procedimentos adicionais de auditoria.
Exemplos: indagaes sobre aumento de vendas no perodo, sobre existncia de materiais
obsoletos em estoque, sobre duplicatas a receber em atraso, etc.
Confirmao Externa:
A Confirmao Externa, tambm denominada de circularizao, consiste em obter uma
resposta, em forma fsica ou eletrnica, junto a terceiros, de fatos alegados verdicos pela
entidade.
A Confirmao Externa muito utilizada para assegurao de saldos contbeis e seus
elementos, mas pode ser usada tambm para confirmar termos de contratos ou transaes, por
exemplo.
A remessa das cartas de responsabilidade da entidade e seu retorno fica sob controle do
auditor independente. O auditor ir confrontar as respostas com os dados da contabilidade.
Tipos de confirmao externa:
Positivo: demanda uma resposta por terceiros (em branco ou em preto);
Negativo: s necessria resposta em caso de discordncia (somente em preto);
Em Branco: o saldo a ser confirmado no informado na carta; e,
Em Preto: o saldo a ser confirmado informado na carta.
Para cada resposta no recebida, o auditor deve executar procedimentos alternativos de
auditoria para obter evidncia de auditoria relevante e confivel.

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Reviso Analtica:
Consiste na avaliao das informaes e relao dos dados financeiros e no financeiros.
Investiga comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades
absolutas, as flutuaes e relaes identificadas visando identificar inconsistncias com outras
informaes relevantes ou que tenham desvios significativos do que era esperado.
So geralmente aplicveis a grandes volumes de transaes que tendem a ser previsveis ao
longo do tempo. Baseia-se na expectativa de que existem relaes entre os dados e de sua
continuidade na ausncia de condies conhecidas que indiquem o contrrio.
Caso o auditor, durante a reviso analtica, no obtenha informaes suficientes e adequadas
para responder aos questionamentos levantados, ele deve efetuar verificaes adicionais,
aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses suficientes e adequadas.
Teste de Corte Cut-Off:
As demonstraes contbeis devem contemplar a situao patrimonial na data do
encerramento do exerccio. O corte das transaes tem como objetivo principal verificar a
observncia do princpio da competncia de forma a se constatar que as receitas e despesas
foram registradas no exerccio a qual pertencem.
O cut-off tambm ser aplicado nas contas patrimoniais como, por exemplo, os estoques e as
duplicatas a receber, para fins de se assegurar que no existam valores de um exerccio
registrado no anterior e vice-versa.
Exemplo: separar as ltimas compras de um ano e as primeiras do outro para verificar se a
competncia foi respeitada.
Outros Testes:
Reclculo: tcnica mais simples e mais completa de verificao da exatido matemtica de
documentos e registros.
Reexecuo: uma nova execuo, independente, pelo auditor, de procedimentos ou
controles que j foram realizados pelo responsvel pela sua execuo original.
Conciliaes: verifica a compatibilidade entre o saldo das contas contbeis com a
confirmao de terceiros.
Exemplos de Testes Substantivos:
Caixa: inspeo fsica, inspeo documental;
Bancos: inspeo documental, investigao e circularizao, reviso dos clculos de
conciliaes bancrias;
Aplicao financeira: inspeo documental e circularizao;
Contas a receber: inspeo documental e investigao e circularizao;
Estoques: acompanhamento do inventrio, inspeo fsica, inspeo documental e
conferncia dos clculos;
Investimento: inspeo documental, reviso dos clculos;
Imobilizado: inspeo documental, inspeo fsica, reviso dos clculos;
Intangvel: inspeo documental, reviso dos clculos;
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Fornecedores e emprstimos bancrios: inspeo documental e investigao e


circularizao; e,
Capital Social e Reservas: inspeo documental e reviso clculos.
Papis de Trabalho:
A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em
meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e
racional.
O objetivo do auditor preparar documentao que fornea: (a) registro suficiente e
apropriado do embasamento do relatrio do auditor; e (b) evidncias de que a auditoria foi
planejada e executada em conformidade com as normas e as exigncias legais e
regulamentares aplicveis.
Desta forma, os papis de trabalho so documentos e registros dos fatos, informaes e
provas, obtidos no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte
s suas crticas, sugestes e recomendaes.
Devem ter abrangncia e grau de detalhes suficientes para propiciarem a compreenso do
planejamento, da natureza, da oportunidade e da extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas.
Anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos devem ter sua integridade
verificada sempre que forem anexados aos papis de trabalho.
O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para permitir que outro
auditor, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda: (i) a natureza, poca e
extenso dos procedimentos de auditoria executados; (ii) os resultados dos procedimentos de
auditoria executados e a evidncia de auditoria obtida; e (iii) assuntos significativos
identificados durante a auditoria, as concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos
profissionais significativos exercidos para chegar a essas concluses.
Tipos de Papis de Trabalho
Os papis de trabalho podem ser:
Correntes: so aqueles referentes auditoria em curso. So utilizados em apenas um
exerccio social. Exemplos: cartas de circularizao, relatrio de inventrio fsico, etc.
Permanentes: so documentos usados para o planejamento. So utilizados em mais de
um exerccio social. Exemplos: estatuto social, contrato social, etc.
Os papis de trabalho devem ficar guardados por um perodo de no mnimo cinco anos a
contar da data do relatrio do auditor.

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Estoques:
Se o estoque for relevante, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
com relao existncia e as condies do estoque mediante:
(a) acompanhamento da contagem fsica dos estoques para:
(i) avaliar as instrues e os procedimentos da administrao para registrar e controlar os
resultados da contagem fsica dos estoques da entidade;
(ii) observar a realizao dos procedimentos de contagem pela administrao;
(iii) inspecionar o estoque;
(iv) executar testes de contagem; e,
(b) execuo de procedimentos de auditoria nos registros finais do estoque para determinar se
refletem com preciso os resultados reais da contagem de estoque.
Se a contagem fsica dos estoques for realizada em outra data que no a data das
demonstraes contbeis, o auditor deve, adicionalmente, executar procedimentos para obter
evidncias de que as variaes no estoque entre a data da contagem e a data das
demonstraes contbeis esto adequadamente registradas.
Se o auditor no puder estar presente na contagem fsica dos estoques, ele deve efetuar ou
observar algumas contagens fsicas, em uma data alternativa, e executar procedimentos de
auditoria sobre transaes ocorridas entre as duas datas.
Se o acompanhamento da contagem fsica dos estoques for impraticvel, o auditor deve
aplicar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidncias apropriadas e suficientes
com relao existncia e s condies do estoque.
Ativos e Passivos Contingentes
A norma determina que devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as
contingncias ativas e passivas relevantes (decorrentes de processos judiciais e extrajudiciais,
reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e de contribuies em
disputa) foram identificadas e so do conhecimento da administrao da entidade.
O CPC 25 (Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes) traz os conceitos de:
Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos.
Ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser
confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no
totalmente sob controle da entidade.
Passivo contingente :
(a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser
confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no
totalmente sob controle da entidade; ou,

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(b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida
por que:
1. no provvel que uma sada de recursos seja exigida para liquidar a
obrigao; ou,
2. o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.
Partes Relacionadas:
O entendimento dos relacionamentos e das transaes com partes relacionadas relevante
para que o auditor avalie se esto presentes um ou mais fatores de risco de fraude, pois esta
pode ser cometida mais facilmente por meio das partes relacionadas.
Transao em condies normais de mercado a transao conduzida entre um comprador e
um vendedor, que no so relacionados e esto agindo de maneira mutuamente independente
e buscando os seus melhores interesses.
Parte relacionada a parte que :
(a) uma parte relacionada, como definida na estrutura de RFA; ou,
(b) quando a estrutura de RFA no estabelece nenhuma exigncia ou estabelece exigncias
mnimas para partes relacionadas:
(i) uma pessoa ou outra entidade que tem controle ou influncia
significativa, direta
ou indiretamente, por meio de um ou mais intermedirios, sobre a entidade que reporta;
(ii) outra entidade sobre a qual a entidade que reporta tem
controle ou influncia
significativa, direta ou indiretamente, por meio de um ou mais intermedirios; ou,
(iii) outra entidade que est sob controle comum juntamente com a entidade que reporta,
por ter:
a. controlador comum;
b. proprietrios que so parentes prximos; ou,
c. administrao-chave comum.
O auditor deve fazer indagaes junto administrao sobre:
(a) a identificao das partes relacionadas entidade, incluindo mudanas em relao ao
perodo anterior;
(b) a natureza dos relacionamentos entre a entidade auditada e as partes relacionadas; e,
(c) se a entidade realizou transaes com essas partes relacionadas durante o perodo e, se o
fez, o tipo e a finalidade das transaes.
Durante a auditoria, o auditor deve permanecer atento, ao inspecionar registros ou
documentos de acordos ou outras informaes que possam indicar a existncia de
relacionamentos e transaes com partes relacionadas que a administrao no tenha
anteriormente identificado ou divulgado para o auditor.
O auditor independente deve atingir entendimento suficiente dos relacionamentos e transaes
com partes relacionadas para que ele seja capaz de:

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reconhecer fatores de risco de fraude, se houver, decorrentes desses relacionamentos e


transaes, que sejam relevantes para a identificao e avaliao dos riscos de
distoro relevante devido fraude; e
concluir, com base nas evidncias de auditoria obtidas, se as demonstraes contbeis,
afetadas por esses relacionamentos e transaes esto adequadamente apresentadas.

Seleo de itens para Testes de Auditoria:


O auditor dispe dos seguintes meios para selecionar itens a serem testados:
(i) Seleo de todos os itens: populao pequena.
(ii) Seleo de itens especficos: itens de valor alto, por exemplo. Ateno: no fornece
evidncia sobre o restante da populao!!!
(iii) Amostragem: possibilita que o auditor obtenha concluses sobre toda a populao.
Amostragem:
a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de uma populao
relevante para fins de auditoria, de forma que todas as unidades de amostragem tenham a
mesma chance de serem selecionadas possibilitando uma base razovel para que o auditor
obtenha uma concluso sobre toda a populao.
Amostragem estatstica: seleo aleatria dos itens e utilizao da teoria das probabilidades
para avaliao dos resultados. Ou seja, todos os itens tm a mesma chance de serem
selecionados.
Amostragem no estatstica: no possui uma das duas caractersticas acima.
Ao usar mtodo de amostragem, estatstica ou no, deve ser projetada e selecionada uma
amostra que possa proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada.
A deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou no estatstica uma
questo de julgamento do auditor.
Conceitos importantes relacionados Amostragem:
Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse
ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.
Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor chegue a uma concluso
errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem.
Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no representativo de distoro
ou desvio em uma populao.
Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um
grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes.
Amostra: Definio, Tamanho e Seleo.
Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento
de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada a amostra (ele faz uma
avaliao da taxa esperada de desvio).
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O tamanho da amostra deve ser suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel
mnimo aceitvel. O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o
tamanho da amostra exigido: quanto menor o risco aceitvel, maior deve ser o tamanho da
amostra. O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com
base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional.
Assim, o tamanho da amostra depender: (i) do grau de confiana desejado; (ii) da quantidade
de disperso entre os valores individuais da populao (desvio padro); e (iii) da quantidade
de erro tolervel.
Na determinao da amostra, uma das maiores preocupaes do auditor que ela seja
representativa, isto , tenha as mesmas caractersticas da populao. Isso primordial para
que as concluses alcanadas para a amostra possam ser estendidas para toda a populao.

Mtodos de Seleo de Amostra:


(i)

(ii)
(iii)
(iv)
(v)

Seleo aleatria: populao escolhida aleatoriamente para assegurar dados isentos de


tendncias ou distores (aplicada por meio de geradores de nmeros aleatrios como
tabelas de n aleatrios).
Seleo sistemtica: a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida
pelo tamanho da amostra para dar um intervalo constante de amostragem;
Amostragem de unidade monetria: o tamanho, a seleo e a avaliao da amostra
resultam em uma concluso em valores monetrios;
Seleo ao acaso: o auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada; e,
Seleo de bloco ou por conglomerado: estabelecimento de subgrupos heterogneos
representativos da populao total.

Distoro Tolervel:
o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir
que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria.
A distoro tolervel considerada durante o estgio de planejamento.
A distoro tolervel a aplicao da materialidade na execuo da auditoria, em
procedimento de amostragem especfico. A distoro tolervel pode ter o mesmo valor ou
valor menor do que o da materialidade na execuo da auditoria.
Erro tolervel o desvio mximo que o auditor aceita em funo da qualidade do controle
interno. Quanto menor o erro tolervel, maior dever ser o tamanho da amostra.
Eventos Subsequentes
So os eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data na qual
autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis.
Os objetivos do auditor independente so:
(a) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se os eventos ocorridos entre
a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio que precisam ser ajustados ou

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divulgados nas demonstraes, esto adequadamente refletidos nessas demonstraes;


e,
(b) responder adequadamente aos fatos que chegaram ao seu conhecimento aps a data de
seu relatrio, que, se fossem do seu conhecimento naquela data, poderiam ter
impactado em um relatrio alterado.
Eventos entre a data das DCs e a data do relatrio: O auditor deve executar obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data
das DCs e a data do relatrio do auditor independente que precisam ser ajustados ou
divulgados nas demonstraes contbeis foram identificados.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor aps a data do seu relatrio, mas antes
da data de divulgao das DCs: Se esse fato puder alterar o relatrio, o auditor deve discutir
o assunto com a Administrao e determinar se necessrio alterar as DCs. Caso sejam
alteradas, ele deve aplicar procedimentos de auditoria adicionais.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a divulgao das
DCs: Alm do previsto no item anterior, caso a Administrao altera as DCs o auditor dever,
aps aplicar procedimentos de auditoria adicionais, emitir um novo relatrio.
Origem da Lei Sarbanes-Oxley:
2001: Enron e Merck.
2002: Tyco, Arthur Andersen, WorldCom, Xerox e Bristol-Myers.
Havia necessidade de restabelecer a confiana nas empresas, no mercado e nas auditorias. Era
necessria transparncia e confiabilidade das informaes publicadas ao mercado e aos
stakeholders.
Para isso deveria haver maior independncia e controle sobre as empresas de auditoria, alm
de punir rigorosamente os administradores e auditores na manipulao e certificao de
informaes.
Lei Sarbanes-Oxley:
A Lei Sarbanes-Oxley foi aprovada nos Estados Unidos da Amrica (EUA) no ano de 2002,
sendo oficialmente intitulada: Sarbanes-Oxley Act 2002, tambm conhecida por Sarbox ou
Sox e considerada por muitos a maior reforma da legislao societria dos EUA desde a
quebra da bolsa de 1929.
A Sarbox transformou os conceitos de governana corporativa e reforou conceitos como
transparncia, independncia dos conselheiros de administrao, alinhamento de interesses da
administrao e dos investidores, aprimoramento dos controles internos e gerenciamento de
riscos do negcio.
A Sarbox estabelece novos padres de responsabilidade contbil corporativa, bem como
penalidades por danos da corporao.

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Entidades impactadas:
Companhias de capital aberto com sede nos EUA;
Companhias de investimento com sede nos EUA;
Fundos de investimento (abertos ou fechados) com sede nos EUA;
Companhias, americanas ou estrangeiras, que possuam a obrigao de apresentar
relatrios SEC;
Companhias estrangeiras que possuam valores mobilirios negociados nos EUA;
Emissores de Recibo de Depsito Americano (ADRS American Depository
Receipts); e,
Emissores de ttulos de dvida (Bonds).
Criao de Controles Internos Administrativos e Controles de Auditoria.
Controles Internos Administrativos: os processos da entidade devem ser documentados para
assegurar que os resultados financeiros sejam corretos quando divulgados aos stakeholders. A
SOX exige que a Administrao analise e certifique as informaes divulgadas, devendo
inclusive assinar um termo de cincia de punies.
Controles de Auditoria: criao de comits internos de auditoria, responsveis pela
verificao das informaes antes de sua divulgao ao mercado. Com isso, desvinculam-se
as atividades de auditoria da Administrao. Principais ferramentas: Conselho de
Administrao, Auditoria Independente e Conselho Fiscal.
Principais consequncias:

Criao do Comit de Auditoria;


O Auditor Independente deve emitir uma opinio sobre os Controles Internos e outra a
respeito das Demonstraes Contbeis;
Penalidades aos administradores da companhia que podem variar de 10 a 20 anos de
priso e/ou multa.
Novas responsabilidades da SEC; e,
Criao do PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board): Entidade sem
fins lucrativos criada para fiscalizar auditores e, consequentemente, proteger os
interesses dos investidores.

Comit de Auditoria:
Ferramenta de controle do processo de gesto e dos relatrios contbeis, prevista na seo 301
da SOX.
Cada membro do Comit de Auditoria deve ser membro do Conselho de Administrao e
deve ser considerado independente de acordo com os critrios da SOX.
O Comit de Auditoria deve ser diretamente responsvel pela indicao, remunerao,
contratao e superviso do trabalho da auditoria independente contratada e esta dever se
reportar diretamente ao Comit.
A CVM obteve autorizao junto SEC para utilizar o Conselho Fiscal como alternativa.
Resoluo n 3.198 do BACEN: determinou a obrigatoriedade de estabelecimento de Comit
de Auditoria para algumas instituies financeiras que se enquadrem nos requisitos da norma.

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Regulamentado pela SOX, tem entre seus deveres:

dar suporte ao Conselho de Administrao dentro das atividades de gesto da empresa;


monitorar os atos da administrao referentes preparao das demonstraes
financeiras e s suas escolhas das prticas contbeis;
monitorar as atividades do auditor interno, contratar o auditor externo, discutir o
trabalho do auditor externo, discutir as questes relevantes, os riscos, os ajustes que
forem identificados pelo auditor externo e discutir o parecer de auditoria com o auditor
externo;
monitorar o trabalho da Administrao no tocante qualidade de seus controles
internos de gerenciamento de risco; e,
discutir com o auditor interno como est sendo o processo de monitoramento dos
controles internos.

Comit de Auditoria (Conselho Fiscal):


Dispositivos legais:
Cdigo Civil Brasileiro (Arts. 1.066 a 1.070)
Lei n 6.404/76 (Arts. 161 a 165-A)
Composto de no mnimo trs membros (mximo 5 se for S.A.) eleitos em AGO.
Deveres legais do Conselho Fiscal (aplicvel s S.A):
I - fiscalizar os atos dos administradores e verificar o cumprimento dos seus deveres legais e
estatutrios;
II - opinar sobre o relatrio anual da administrao;
III - opinar sobre as propostas dos rgos da administrao, a serem submetidas assembleiageral, relativas modificao do capital social, emisso de debntures ou bnus de
subscrio, planos de investimento ou oramentos de capital, distribuio de dividendos,
transformao, incorporao, fuso ou ciso;
IV denunciar aos rgos de administrao e, em caso de inrcia destes, assembleia-geral,
os erros, fraudes ou crimes que descobrirem, e sugerir providncias teis companhia;
V - convocar a AGO, se os rgos da administrao retardarem por mais de 1 ms essa
convocao, e a AGE, sempre que ocorrerem motivos graves ou urgentes, incluindo na
agenda das assembleias as matrias que considerarem necessrias;
VI - analisar, ao menos trimestralmente, o balancete e demais demonstraes financeiras
elaboradas periodicamente pela companhia;
VII - examinar as demonstraes financeiras do exerccio social e sobre elas opinar;
VIII - exercer essas atribuies, durante a liquidao, tendo em vista as disposies especiais
que a regulam.
Se a companhia tiver auditores independentes, o conselho fiscal poder solicitar-lhes
esclarecimentos ou informaes, e a apurao de fatos especficos.
As atribuies e poderes conferidos pela lei ao conselho fiscal no podem ser outorgados a
outro rgo da companhia.

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Relatrio do auditor independente


Os objetivos do auditor so:
(a) formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base na avaliao das
concluses atingidas pela evidncia de auditoria obtida; e,
(b) expressar claramente essa opinio por meio de relatrio de auditoria por escrito que
tambm descreve a base para a referida opinio.
(NBC TA 700 - RESOLUO CFC N. 1.231/09)
O Relatrio representa o produto final dos trabalhos realizados pelo auditor independente.
Forma pela qual o resultado dos trabalhos efetuados apresentado aos usurios das
demonstraes contbeis.
Deve possuir os seguintes requisitos: coeso, coerncia, possuir contedo relevante, clareza,
preciso, objetividade, ser conciso e possuis capacidade de convencimento.
O auditor deve obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo
esto livres de distoro relevante, independentemente se por erro ou fraude.
Segurana razovel um nvel elevado de segurana obtido atravs de evidncia de auditoria
apropriada (qualidade) e suficiente (quantidade) para reduzir a um nvel aceitvel o risco de
auditoria.
Distoro: diferena entre o que relatado pela demonstrao contbil e o que exigido por
lei, regulamento, princpio ou prtica para que o item esteja de acordo com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel. As distores podem ser ocasionadas por erro ou por fraude.
Distoro relevante: a distoro que, individualmente ou em conjunto, influenciam as
decises econmicas dos usurios, que so tomadas com base nas demonstraes contbeis.
O auditor deve avaliar:
Divulgao adequada das prticas contbeis
Consistncia das prticas com a estrutura de RFA
Estimativas razoveis
Informaes relevantes, confiveis, comparveis e compreensveis
Divulgao adequada de transaes e eventos relevantes
Terminologia apropriada
A estrutura do Relatrio deve conter:
Ttulo
Destinatrio, conforme exigido pelas circunstncias da contratao
Identificao das demonstraes contbeis auditadas
Descrio da responsabilidade da administrao
Descrio da responsabilidade do auditor e como foi conduzido o trabalho de
auditoria
Opinio do auditor
Assinatura do auditor
Data do relatrio
Localidade em que o relatrio foi emitido

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Relatrio do auditor independente caractersticas:


Pargrafo Introdutrio
Elementos: (i) identificao da entidade auditada; (ii) afirmao de que as DCs foram
auditadas; (iii) identificar o ttulo de cada demonstrao auditada; (iv) fazer referncia ao
resumo das principais prticas contbeis e notas explicativas; e (v) especificar a data ou
perodo.
Responsabilidade da administrao sobre as DCs
Elementos: descrio da responsabilidade da administrao da entidade auditada pela
elaborao das DCs e pelos controles internos.
Responsabilidade do auditor
Elementos: (i) deve estar especificado que a responsabilidade do auditor expressar uma
opinio sobre as DCs com base nos trabalhos de auditoria realizados; (ii) que a auditoria foi
conduzida em conformidade com as normas brasileiras e internacionais de auditoria; (iii)
descrio dos trabalhos de auditoria realizados; e (iv) deve especificar se a evidncia de
auditoria foi suficiente e apropriada para fundamentar sua opinio.
Opinio
Opinio no modificada ou opinio modificada.
Outras responsabilidades relativas emisso do relatrio (caso haja)
Se for requerido ao auditor tratar no relatrio de outras responsabilidades complementares em
relao s DCs, elas devem ser tratadas nesta seo separada.
Assinatura do Auditor
Especificao da empresa de auditoria e do scio responsvel, que deve, obrigatoriamente,
possuir CRC.
Data do relatrio
Por essa data entende-se que o auditor considerou os efeitos dos eventos e transaes
conhecidos e ocorridos at aquela data.
Endereo do Auditor
Localidade em que o relatrio foi emitido.

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Exemplo de Relatrio da Auditoria Independente


Relatrio dos auditores independentes sobre as demonstraes financeiras consolidadas
Aos Administradores e Acionistas Ita Unibanco Holding S.A.
Examinamos as demonstraes financeiras consolidadas do Ita Unibanco Holding S.A e suas
controladas ("Instituio"), que compreendem o balano patrimonial consolidado em 31 de
dezembro de 2014 e as respectivas demonstraes consolidadas do resultado, do resultado
abrangente, das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa para o exerccio findo
nessa data, assim como o resumo das principais prticas contbeis e as demais notas
explicativas.
Responsabilidade da Administrao sobre as demonstraes financeiras consolidadas
A Administrao da Instituio responsvel pela elaborao e adequada apresentao dessas
demonstraes financeiras consolidadas de acordo com as normas internacionais de relatrio
financeiro (IFRS) emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB), e pelos
controles internos que ela determinou como necessrios para permitir a elaborao de
demonstraes financeiras consolidadas livres de distoro relevante, independentemente se
causada por fraude ou erro.
Responsabilidade dos auditores independentes
Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes financeiras
consolidadas com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e
internacionais de auditoria.
Essas normas requerem o cumprimento de exigncias ticas pelos auditores e que a auditoria
seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que as
demonstraes financeiras consolidadas esto livres de distoro relevante.
Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para obteno de evidncia
a respeito dos valores e divulgaes apresentados nas demonstraes financeiras
consolidadas. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo
a avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes financeiras consolidadas,
independentemente se causada por fraude ou erro.
Nessa avaliao de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a
elaborao e a adequada apresentao das demonstraes financeiras consolidadas da
Instituio para planejar os procedimentos de auditoria que so apropriados nas
circunstncias, mas no para expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles internos da
Instituio. Uma auditoria inclui tambm a avaliao da adequao das prticas contbeis
utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a
avaliao da apresentao das demonstraes financeiras consolidadas tomadas em conjunto.
Acreditamos que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar
nossa opinio.
Opinio
Em nossa opinio, as demonstraes financeiras consolidadas acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira
consolidada do Ita Unibanco Holding S.A. e suas controladas em 31 de dezembro de 2014, o
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desempenho consolidado de suas operaes e os seus fluxos de caixa consolidados para o


exerccio findo nessa data, de acordo com as normas internacionais de relatrio financeiro
(IFRS) emitidas pelo International Accounting Standard Board (IASB).
Outros assuntos
Informao suplementar - demonstrao do valor adicionado
Examinamos tambm a demonstrao consolidada do valor adicionado (DVA), referente ao
exerccio findo em 31 de dezembro de 2014, preparada sob a responsabilidade da
administrao da Instituio, cuja apresentao requerida pela legislao societria brasileira
para companhias abertas, e como informao suplementar pelas IFRS que no requerem a
apresentao da DVA. Essa demonstrao foi submetida aos mesmos procedimentos de
auditoria descritos anteriormente e, em nossa opinio, est adequadamente apresentada, em
todos os seus aspectos relevantes, em relao s demonstraes financeiras tomadas em
conjunto.
So Paulo, 2 de fevereiro de 2015
PricewaterhouseCoopers
Auditores Independentes
CRC 2SP000160/O-5

Washington Luiz Pereira Cavalcanti


Contador CRC 1SP172940/O-6

Assegurao Razovel x Assegurao Limitada


NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL
Assegurao razovel: reduo do risco a um nvel aceitavelmente baixo, considerando as
circunstncias do trabalho como base para uma forma positiva de expresso da concluso do
auditor independente.
Assegurao limitada: reduo do risco a um nvel que seja aceitvel, considerando as
circunstncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que no trabalho de assegurao
razovel, como base para uma forma negativa de expresso da concluso do auditor.

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Exemplo:
Informaes Trimestrais da Vale S.A. de 30.09.2014
Concluso sobre as informaes intermedirias consolidadas
Com base em nossa reviso, no temos conhecimento de nenhum fato que nos leve a
acreditar que as informaes contbeis intermedirias consolidadas includas nas
informaes trimestrais acima referidas no foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com o CPC 21(R1) e o IAS 34 aplicveis elaborao de
Informaes Trimestrais - ITR e apresentadas de forma condizente com as normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios.
Demonstraes Financeiras da Vale S.A. de 31.12.2014
Opinio sobre as demonstraes contbeis consolidadas
Em nossa opinio as demonstraes contbeis consolidadas acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira
consolidada da Vale S.A. em 31 de dezembro de 2014, o desempenho consolidado de suas
operaes e os seus fluxos de caixa consolidados para o exerccio findo naquela data, de
acordo com as normas internacionais de relatrio financeiro (IFRS) emitidas pelo
International Accounting Standards Board IASB e as prticas contbeis adotadas no Brasil.
(KPMG)
Formas de Opinio do Relatrio

Opinio no modificada
Opinio modificada:
com ressalva
adversa
com absteno de opinio

Opinio No Modificada
Demonstraes contbeis elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
O auditor deve obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de
distoro relevante.
Exemplo:
Demonstrao Financeira da AMBEV de 31.12.2014
Opinio
Em nossa opinio, as demonstraes financeiras acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da
Ambev S.A. e da Ambev S.A.e suas controladas em 31 de dezembro de 2014, o desempenho
de suas operaes e os seus fluxos de caixa, bem como o desempenho consolidado de suas
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operaes e os seus fluxos de caixa consolidados para o exerccio findo nessa data, de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil e as normas internacionais de relatrio financeiro
(IFRS) emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB).
(PwC)
Modificaes na opinio do auditor independente
O auditor deve modificar sua opinio quando:
obtiver evidncia de auditoria obtida e concluir que as demonstraes contbeis
tomadas em conjunto apresentam distores relevantes;
ou
no obtiver evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as
demonstraes contbeis tomadas em conjunto no apresentam distores
relevantes.
Qual tipo de opinio modificada deve ser utilizada?
Depende da:
natureza do assunto que deu origem modificao, ou seja, se as demonstraes
contbeis apresentam distoro relevante ou, no caso de impossibilidade de obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distoro relevante; e
opinio do auditor sobre a disseminao dos efeitos ou possveis efeitos do assunto
sobre as demonstraes contbeis.
Deve ser includo um pargrafo antes da opinio com a denominao de base para opinio
com ressalva; base para opinio adversa ou base para absteno de opinio.
Opinio com Ressalva
Ocorre quando o auditor:
1. obteve evidncia suficiente e apropriada e concluiu que as distores,
individualmente ou em conjunto, so relevantes mas no generalizadas nas DC; ou
2. no conseguiu obter evidncia suficiente e apropriada, mas concluiu que possveis
efeitos das distores poderiam ser relevantes mas no generalizados nas DC.
Especificar no pargrafo de opinio que, exceto pelo descrito no pargrafo base para
opinio com ressalva que as DC esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de RFA.
Exemplo:
Demonstraes Financeiras do BNDES de 31.12.2014
Base para opinio com ressalva
Conforme descrito na Nota Explicativa no.13.1 s demonstraes financeiras, em 31 de
dezembro de 2014 o Banco registrou na conta de ajuste de avaliao patrimonial, no
patrimnio lquido, desvalorizao de investimentos em aes ordinrias e preferenciais de
um emissor, com base no valor de mercado dessas aes, em funo da sua classificao na
categoria disponvel para venda. Do total dessa desvalorizao, em 31 de dezembro de 2014,
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o Banco com base em avaliao econmico-financeira preparada por sua Administrao,


considerou como perdas de carter permanente, o montante liquido dos respectivos efeitos
tributrios de aproximadamente R$2,6 bilhes, dos quais R$1 bilho foi reclassificado como
perda para o resultado do exerccio e R$1,6 bilho foi mantido na conta de ajuste de avaliao
patrimonial, no patrimnio lquido, conforme requerido pela Resoluo n 4.175/12 do
Conselho Monetrio Nacional. As prticas contbeis adotadas no Brasil aplicveis s
instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, que tem por objetivo a
apresentao adequada da posio patrimonial e financeira, do desempenho operacional e dos
fluxos de caixa, requerem que as perdas de carter permanente sejam reconhecidas no
resultado do perodo em que ocorrerem. Consequentemente, o lucro lquido individual e
consolidado do semestre e exerccio findos em 31 de dezembro de 2014 est aumentado em
R$1,6 bilho, lquido dos efeitos tributrios.
.....
Opinio com ressalva
Em nossa opinio, exceto pelos efeitos do assunto descrito no primeiro pargrafo da Base para
opinio com ressalva e pelos possveis efeitos do assunto descrito no segundo pargrafo da
Base para opinio com ressalva, as demonstraes financeiras acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira individual
e consolidada do Banco em 31 de dezembro de 2014...
(KPMG)
Opinio Adversa
Ocorre quando o auditor conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes e generalizadas nas DC.
Especificar no pargrafo de opinio que as DC no esto apresentadas ou no foram
elaboradas adequadamente de acordo com a estrutura de RFA.
Exemplos:
Demonstraes Financeiras do FINAM de 31.12.2009
As demonstraes financeiras referentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 2008,
apresentadas para fins de comparao, foram por ns examinadas, e nosso parecer, datado de
6 de maro de 2009, baseado em nossos exames e nos relatrios de outros auditores
independentes, continha ressalvas no balano patrimonial e na demonstrao das
movimentaes dos recursos relativas ao assunto descrito no pargrafo 3 acima e
insuficincia de proviso para perdas com ttulos e valores mobilirios no montante de R$
11.611 mil, que foi regularizada no curso do exerccio de 2009. Devido magnitude de
ajustes efetuados na proviso para desvalorizao de ttulos, referentes a exerccios
anteriores, que foram registrados integralmente no resultado do exerccio de 2008, emitimos
parecer adverso sobre as demonstraes do resultado, das evolues dos ttulos e valores
mobilirios e das evolues do patrimnio lquido daquele exerccio. (ERNST & YOUNG)

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Demonstraes Financeiras do Flamengo de 31.12.2012


Base para opinio adversa
O clube no possui controle individualizado dos bens mveis registrados no ativo no
circulante. Em decorrncia, no nos foi possvel formar uma opinio quanto adequao dos
valores representativos de tais bens e, consequentemente, no foi prtico determinar a
razoabilidade do valor da despesa de depreciao que foi reconhecida no resultado do
exerccio.
No obtivemos evidncia do controle dos gastos com formao de atletas conforme
determinado pela Resoluo n 1005/2004 do Conselho Federal de Contabilidade CFC e
nem foi possvel satisfazermo-nos sobre tais gastos por meio de procedimentos alternativos de
auditoria. Dessa forma, no pudemos opinar sobre o saldo de R$ 20.183 mil apresentado em
31 de dezembro de 2012.
Conforme mencionado na Nota Explicativa N. 7, o clube por meio de laudo de avaliao
emitido em dezembro de 2011 realizou a reavaliao espontnea dos imveis em desacordo
com a Lei 11.638 de dezembro de 2007 e, adicionalmente depreciou tais bens pelas taxas
fiscais em desacordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Dessa forma, em 31 de
dezembro de 2011 o ativo no circulante e o Patrimnio social esto apresentados a maior no
montante de R$ 246.021 mil.
No exerccio de 2005 o clube registrou, como ativo imobilizado, em contra partida da reserva
de reavaliao, o valor decorrente dos direitos sobre a utilizao de terreno onde est
atualmente localizada a sede da Gvea. O citado terreno foi havido por meio de aforamento,
concedido pelo Decreto 3.686/1931, pelo qual o Clube passou a ter direitos sobre o uso do
referido terreno para atividades desportivas. A esse direito de uso foi atribudo o valor de R$
97.672 mil, apurado com base em laudo de avaliao que estimou o valor venal do terreno.
Consequentemente, o Ativo imobilizado e o Patrimnio social do Clube esto aumentados
nesse montante.
Conforme nota explicativa N 15 o clube procedeu a ajustes decorrentes de contingncias
trabalhistas, cveis e fiscais de perodos anteriores contra o patrimnio social na rubrica de
ajustes de exerccios anteriores no montante de R$ 322.951 mil, todavia, devido relevncia
dos ajustes, as prticas contbeis adotadas no Brasil de acordo com o CPC 23 requerem a
reapresentao das demonstraes financeiras de exerccios anteriores quando da retificao
de erros.
Em exerccios anteriores o clube entrou com recurso voluntrio perante o Conselho de
Recursos do Sistema Financeiro Nacional - CRSFN solicitando a reforma de deciso do
Banco Central do Brasil sobre multa de corrente de infraes cambiais. No obtivemos at o
encerramento das demonstraes financeiras posio dos consultores jurdicos do clube
quanto a atual defesa dessa multa. No foi constituda proviso para perdas no montante de
R$ 33.376 mil. Dessa forma, o patrimnio social est registrado a maior nesse montante. No
obtivemos evidncias dos controles e conciliaes da rubrica de contas a pagar diversos e nem
foi possvel satisfazermo-nos sobre o montante de R$ 13.194 mil do saldo total de R$ 87.052
mil em 31 de dezembro de 2012 por meio de procedimentos alternativos de auditoria.
Como consequncia, no estamos em condies de emitir opinio sobre essa rubrica.
Opinio adversa
Em nossa opinio, devido relevncia dos assuntos discutidos nos pargrafos Base para
opinio adversa, as demonstraes financeiras no apresentam adequadamente a posio
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patrimonial e financeira do Clube de Regatas do Flamengo em 31 de dezembro de 2012, o


desempenho das suas operaes e os fluxos de caixa de acordo com as prticas contbeis
adotadas no Brasil.
(MAZARS)
Absteno de Opinio
Ocorre quando o auditor:
1. no consegue obter evidncia suficiente e apropriada e concluiu que os possveis
efeitos das distores poderiam ser relevantes e generalizadas nas DC; ou
2. em raras situaes, conclui que mesmo conseguindo obter evidncias no possvel
expressar uma opinio.
Especificar no pargrafo de opinio que as DC no esto apresentadas ou no foram
elaboradas adequadamente de acordo com a estrutura de RFA.
Demonstraes Financeiras do FINAM de 31.12.2007
Em face da no obrigatoriedade, as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de
dezembro de 2006, cujos saldos deixaram de ser apresentados para fins de comparabilidade
dos exerccios, conforme mencionado na nota explicativa n 13, no foram por ns auditadas
nem por outros auditores independentes. Os procedimentos adicionais de auditoria no
foram suficientes para concluirmos sobre possveis impactos nas demonstraes
contbeis na data base 31 de dezembro de 2007 em decorrncia de operaes realizadas at
31 de dezembro de 2006. Adicionalmente, as demonstraes contbeis de 2007 foram
elaboradas na forma da Instruo CVM 445, de 14 de dezembro de 2006 e legislaes
vigentes.
(BDO TREVISAN)
Ateno: Pargrafo de nfase no modificao na opinio
Refere-se a assunto apropriadamente apresentado nas DC, mas pela sua relevncia, de acordo
com o julgamento do auditor, deve-se chamar a ateno para o assunto.
Includo imediatamente aps o pargrafo de Opinio com o ttulo nfase.
Exemplo:
Demonstraes Financeiras da Light de 31.12.2014
nfases
Conforme mencionado na nota explicativa n 3, em decorrncia das reclassificaes descritas
na referida nota explicativa, os valores correspondentes referentes demonstrao do fluxo de
caixa consolidado para o exerccio findo em 31 de dezembro de 2013, apresentados para fins
de comparao, foram ajustados e esto sendo reapresentados como previsto no CPC 23
Polticas Contbeis, Mudanas de Estimativa e Retificao de Erro e a IAS 8 - Accounting
Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors e CPC 26(R1) - Apresentao das
Demonstraes Contbeis e a IAS 1 - Presentation of Financial Statements. Nossa opinio no
contm modificao relacionada a esse assunto.

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Repasses de recursos da Conta de Desenvolvimento Energtico - CDE


Sem modificar nossa opinio sobre as demonstraes financeiras, individuais e consolidadas,
referentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 2014, chamamos ateno para o assunto
descrito na nota explicativa n 11, referente ao registro feito pela controlada Light Servios de
Eletricidade S.A., na forma de reduo do custo de energia comprada para revenda, de
repasses de recursos da Conta de Desenvolvimento Energtico - CDE, j homologados pela
Agncia Nacional de Energia Eltrica - Aneel, estabelecidos por meio do Decreto n
7.945/13.
(DELOITTE)

Pargrafo de Outros Assuntos


Refere-se a assunto no apresentado ou no divulgado nas DCs e que, de acordo com o
julgamento do auditor, relevante para os usurios entenderem o conjunto das DCs ou os
trabalhos de auditoria.
Includo imediatamente aps o pargrafo de Opinio com o ttulo Outros Assuntos.
Demonstraes Financeiras da Braskem de 31.12.2014
Outros assuntos
Informao suplementar - Demonstraes do Valor Adicionado
Examinamos tambm as Demonstraes do Valor Adicionado (DVA), individuais e
consolidadas, referentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 2014, preparadas sob a
responsabilidade da administrao da Companhia, cuja apresentao requerida pela
legislao societria brasileira para companhias abertas, e como informao suplementar pelas
IFRS que no requerem a apresentao da DVA. Essas demonstraes foram submetidas aos
mesmos procedimentos de auditoria descritos anteriormente e, em nossa opinio, esto
adequadamente apresentadas, em todos os seus aspectos relevantes, em relao s
demonstraes financeiras tomadas em conjunto.
(PwC)

Relatrio Comentrio
Relatos dos problemas mais significativos que surgiram no decorrer dos trabalhos de
auditoria. So dadas tambm solues para solucion-los aos administradores.
Exemplo (adaptado de: ALMEIDA, M.C. Auditoria Um Curso Moderno e Completo. So
Paulo: Atlas, 2010.):
Examinamos as DC da Alfa S.A. para o ano findo em 31 de dezembro de 20X1. Como parte
de nosso exame, apresentamos esse relatrio, com comentrios e sugestes, sobre problemas
que vieram a nosso conhecimento durante o decurso normal dos trabalhos de auditoria.

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Cabe informar que nosso trabalho foi efetuado de acordo com as normas brasileiras de
auditoria, com o objetivo de emitir um relatrio sobre as referidas demonstraes financeiras,
e, consequentemente, este relatrio no abrange todos os problemas que possivelmente seriam
detectados por uma reviso especial ou de maior profundidade.
....
A empresa prescinde de controles que assegurem que, para todos os bens transferidos a sua
propriedade ou para todos os servios prestados empresa, sejam as obrigaes resultantes
dessas operaes imediatamente registradas.
...
Sugerimos:
- centralizao na entrada de documentos fiscais na empresa;
- que a contabilidade exera um controle sobre a sequencia numrica dada as documentos
fiscais.
Rotatividade das Auditorias Independentes
O Auditor Independente no pode prestar servios para um mesmo cliente, por prazo superior
a cinco anos consecutivos, exigindo-se um intervalo mnimo de trs anos para a sua
recontratao.
Esse prazo imposto pela Instruo CVM n 308/1999, aplicando-se, portanto, s Sociedades
Annimas de Capital Aberto e demais entidades registradas na CVM.
Os administradores das entidades auditadas (ou os prprios auditores independentes
substitudos, na inrcia da Administrao) devem comunicar formalmente CVM a mudana
de auditores, sob pena de multa diria.

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EXERCCIOS AUDITORIA INDEPENDENTE


1. (2014 - DESENVOLVESP Contador). O objetivo geral de uma auditoria independente :
a) apresentar as demonstraes contbeis de acordo com as normas contbeis do pas.
b) determinar bases slidas de consolidao das demonstraes contbeis.
c) assegurar que os controles internos possam produzir informaes confiveis.
d) informar a alta administrao quanto aos princpios contbeis utilizados em suas
demonstraes.
e) aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios.
2. (2014 - CBTU-METROREC Contador). Sobre a proteo que a auditoria oferece
riqueza patrimonial, dando maior segurana e garantia aos administradores, proprietrios,
fisco e financiadores do patrimnio, analise.
I. Sob o aspecto administrativo, contribui para reduo de ineficincia, negligncia,
incapacidade e improbidade de empregados e administradores.
II. Sob o aspecto patrimonial, possibilita melhor controle dos bens, direitos e obrigaes que
constituem o patrimnio.
III. Sob o aspecto fiscal fator de mais rigoroso cumprimento das obrigaes fiscais,
resguardando o patrimnio contra multas, o proprietrio contra penalidades decorrentes da lei
de sonegao fiscal e o fisco contra sonegao de impostos, sendo praticado apenas em
empresas de mdio porte.
IV. Sob o aspecto tcnico, contribui para a mais adequada utilizao das contas, maior
eficincia dos servios contbeis, maior preciso das informaes e a garantia de que a
escriturao e as demonstraes contbeis foram elaboradas de acordo com os princpios e
normas de Contabilidade.
V. Sob o aspecto financeiro, resguarda crditos de terceiros fornecedores e financiadores
contra possveis fraudes e dilapidaes do patrimnio, permitindo maior controle dos recursos
para fazer face a esses compromissos.
VI. Sob o aspecto tico, examina a moralidade do ato praticado.
Esto corretas apenas as afirmativas:
a) III, V e VI.
c) II, III, IV e V.
b) I, II, III e IV.
d) I, II, IV, V e VI.

e) I, II, III, IV, V e VI.

3. (2014 Receita Federal Auditor). So caractersticas do auditor experiente possuir


experincia prtica de auditoria e conhecimento razovel de:
a) processos de auditoria, normas de auditoria e exigncias legais aplicveis.
b) normas de auditoria e exigncias legais aplicveis e processos judiciais cveis dos diretores.
c) ambiente de negcios em que opera a entidade e negcios estratgicos realizados pelos seus
concorrentes.
d) assuntos de auditoria e de relatrio financeiro relevantes atividade da entidade e das
atividades dos conselheiros em outras empresas.
e) processos sigilosos e frmulas dos produtos registradas pela empresa e pelos seus
concorrentes.
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4. (2014 Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). De acordo com as


Normas Brasileiras de Auditoria, entre os princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis, figura
a:
a) publicidade.
b) fidedignidade.

c) legalidade.
d) oportunidade.

e) integridade.

5. (2013 IBGE Auditor). De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria,
aprovada pela Resoluo CFC no 1.203/2009, a auditoria de demonstraes contbeis
a) proporciona a elaborao de um parecer baseado em evidncias conclusivas de que as
demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante.
b) deve considerar as normas aplicveis e tambm as prticas gerais e de setor amplamente
reconhecidas e prevalecentes, bem como considerar a literatura contbil.
c) enseja a emisso de um parecer com a opinio do auditor, que indica a eficincia e a
eficcia com as quais a administrao tem conduzido os negcios da entidade.
d) orienta os responsveis pela governana a considerar as normas de auditoria na definio
das suas polticas.
e) limita as responsabilidades da administrao ou dos responsveis pela governana da
entidade.
6. (2011 FINEP Contador). Uma das principais caractersticas que diferencia o auditor
interno do auditor externo que o auditor interno:
a) dispe de maior tempo disposio da empresa e se dedica mais anlise das
demonstraes contbeis para emitir parecer ou opinio sobre elas.
b) realiza uma menor quantidade de testes, em decorrncia de seu envolvimento com as
operaes da empresa.
c) tem maior grau de liberdade e independncia no desenvolvimento de suas atividades, por
ser empregado da empresa.
d) tem como objetivo verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes.
e) considerado, na prtica, olhos e ouvidos da administrao e, por isso, s executa a
auditoria operacional.
7. (2008 ANP Contador). O auditor externo, ao examinar o sistema de controle interno da
empresa auditada, tem por objetivo principal:
a) definir os testes a realizar e a respectiva equipe de trabalho.
b) determinar a amplitude dos testes de auditoria.
c) elaborar os programas do trabalho a ser realizado.
d) estabelecer os procedimentos de auditoria a serem utilizados.
e) fazer o planejamento do trabalho.

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8. (2010 IBGE Auditor). Sobre as caractersticas da auditoria, analise as informaes a


seguir.
I - A auditoria interna no avalia os controles internos, e a auditoria externa os elabora,
modifica e implanta na empresa auditada.
II - A auditoria independente dever ser exercida somente por contador, registrado no
Conselho Regional de Contabilidade.
III - A auditoria interna dependente da empresa, e a auditoria externa deve realizar testes nos
controles internos e modific-los, quando necessrio.
IV - A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou seja, no possui
vnculo com a empresa.
Est correto APENAS o que se afirma em:
a) I.
b) II.

c) II e III.
d) III e IV.

e) II, III e IV.

9. (2012 - TRF - Analista). O auditor independente ou externo:


a) tem como objetivo principal a preveno e a deteco de falhas no sistema de controle
interno da entidade.
b) deve produzir relatrios que visam atender, em linhas gerais, a alta administrao da
entidade ou diretorias e gerncias.
c) tem que fazer anlise com alto nvel de detalhes, independentemente da relao custobenefcio, para minimizar o risco de deteco.
d) deve produzir um relatrio ou parecer sobre as demonstraes contbeis da entidade
auditada.
e) tem menor grau de independncia em relao entidade auditada do que o auditor interno.
10. (2012 CGU -Auditor). De acordo com as normas de auditoria externa, quando o auditor
desenvolve seus trabalhos com uma postura que inclui questionamento e avaliao crtica e
detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condies que possam indicar possvel
distoro, devido a erro ou fraude nas demonstraes financeiras, o auditor est aplicando
a) julgamento profissional.
b) ceticismo profissional.
c) equidade profissional.

d) diligncia profissional.
e) neutralidade profissional.

11. (2012 Liquigs - Auditor). So objetivos gerais do auditor, ao conduzir a auditoria das
demonstraes contbeis,
a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro
relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que o auditor expresse sua opinio sobre a
elaborao dessas demonstraes consoante a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
b) rastrear fraudes e identificar se a aplicao dos recursos financeiros da empresa est de
acordo com as normas impostas pelos rgos de fiscalizao e regulamentao.

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c) apresentar relatrio sobre a administrao e comunicar-se conforme exigido pelas Normas


Brasileiras de Contabilidade.
d) identificar se a empresa apresenta informaes nas demonstraes contbeis de acordo com
as normas impostas pelo Ministrio Pblico.
e) comprovar se os ativos e passivos sofreram variaes conforme estipulado no planejamento
estratgico da empresa.
12. (2014 - CEFET-RJ Auditor). De acordo com as normas de auditoria e com as boas
prticas de mercado, o trabalho de auditoria deve ser adequadamente planejado. Durante a
fase de planejamento, o auditor deve conhecer as operaes da entidade para traar as
principais diretrizes da auditoria a ser realizada.
Nesse sentido, um dos principais objetivos a ser atingido no planejamento da auditoria :
a) emitir um parecer favorvel sobre as demonstraes financeiras.
b) efetuar a circularizao dos bancos.
c) determinar a natureza, amplitude, volume e data dos testes de auditoria.
d) verificar os controles de segregao de funes
e) realizar os testes de eficincia dos controles internos.
13. (2014 Receita Federal Auditor). O auditor independente, ao utilizar o trabalho
especfico dos auditores internos, deve:
a) ressalvar que o trabalho foi efetuado pelos auditores internos e a responsabilidade
limitada, registrando que a empresa tem conhecimento da deciso por utilizar estes trabalhos.
b) incluir, na documentao de auditoria, as concluses atingidas relacionadas com a
avaliao da adequao do trabalho dos auditores internos e os procedimentos de auditoria por
ele executados sobre a conformidade dos trabalhos.
c) restringir a utilizao a trabalhos operacionais, de elaborao de clculos e descrio de
processos que no ofeream riscos ao processo de auditoria, visto que a responsabilidade
limitada sobre eles.
d) dividir as responsabilidades com a administrao da empresa auditada, restringindo seus
trabalhos ao limite da auditoria realizada e documentao produzida pelos seus trabalhos.
e) assumir a qualidade dos trabalhos da auditoria interna, incluindo em seus papis de
trabalho como documentao suporte e comprobatria.
14. (2014 Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). Em relao ao
Planejamento de Auditoria, considere:
I. No incio dos seus trabalhos, o auditor deve considerar se existe uniformidade nas prticas
contbeis adotadas pela entidade.
II. Na determinao dos fatos relevantes que sero examinados, no cabe ao auditor
determinar a partir de que valor estes fatos sero considerados.
III. o Planejamento da Auditoria um processo que se inicia logo aps a contratao dos
servios.
Est correto o que se afirma APENAS em:
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a) III.
b) II e III.

c) I.
d) II.

e) I e III.

15. (2013 IBGE Auditor). De acordo com a NBC TA 300 Planejamento da Auditoria de
Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC no 1.211/2009, o planejamento da
auditoria envolve a definio de estratgia global para o trabalho e o desenvolvimento de
plano de auditoria.
Que item considerado prescindvel, ao elaborar o planejamento de uma auditoria?
a) Conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade.
b) Identificao de entidades associadas, filiais e partes relacionadas da entidade auditada.
c) Anlise dos principais indicadores econmico-financeiros da entidade auditada.
d) Necessidade de atender a prazos estabelecidos por entidades reguladoras.
e) Conhecimento das prticas contbeis adotadas pela entidade e eventuais mudanas no
exerccio anterior.
16. (Marinha do Brasil - 2014 - Cincias Contbeis). Analise as afirmativas abaixo.
Segundo ATTIE (2011), os papis de trabalho:
I - so de natureza ostensiva, contendo informaes que podem ser utilizadas em benefcio
prprio ou de outrem.
II - precisam ser concisos, de forma que todos entendam, sem ser necessria a presena de
quem os preparou.
III- constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio.
IV - no so de propriedade exclusiva do auditor, que dever entreg-los administrao da
entidade auditada aps o final de seus trabalhos, para que esta possa avaliar o seu contedo.
Assinale a opo correta.
a) Apenas as afirmativas I e II so verdadeiras.
b) Apenas as afirmativas I e IV so verdadeiras.
c) Apenas as afirmativas II e III so verdadeiras.
d) Apenas as afirmativas II e IV so verdadeiras.
e) Apenas as afirmativas II, III e IV so verdadeiras.
17. (2014 - CEFET-RJ Auditor). Antes de iniciar os testes de auditoria, necessrio que o
auditor determine uma amostra para examinar, que esteja de acordo com o volume de
transaes realizadas.
Com isso, o tamanho da amostra selecionada para os testes de auditoria deve:
a) ser representativo dentro da populao, e todos os seus itens devem ter a mesma
oportunidade de serem selecionados.
b) ser calculado de acordo com o valor total do ativo da empresa.
c) ser definido de acordo com o prazo final da auditoria.
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d) corresponder, no mnimo, a 25% da populao total dos processos crticos e chaves da


empresa, que objeto de anlise.
e) corresponder sempre ao total da populao de cada processo auditado.
18. (2014 - CEFET-RJ Auditor). Os papis de trabalho podem ser classificados como
permanentes ou correntes de acordo com a sua aplicabilidade no processo de auditoria.
So exemplos de papis de trabalho correntes
a) as cpias de atas de reunio
b) as normas de auditoria interna
c) o contrato social e suas alteraes
d) os contratos bancrios de financiamento a longo prazo
e) os questionrios de controle interno
19. (2014 - DESENVOLVESP Auditor). De acordo com a NBC TA 200, evidncias de
auditoria so:
a) as informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas concluses, em que se baseia
a sua opinio. As evidncias de auditoria incluem informaes contidas nos registros
contbeis subjacentes s demonstraes contbeis e outras informaes.
b) as informaes explcitas ou implcitas que, para conseguir a apresentao adequada das
demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes alm
das especificamente exigidas pela estrutura.
c) as suficincias das evidncias de auditoria na medida da quantidade da evidncia de
auditoria. A quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao do
auditor dos riscos de distoro relevante e tambm pela qualidade de tal evidncia.
d) as informaes utilizadas pelo auditor para adequar suas fundamentaes em que se baseia
o seu relatrio. As evidncias de auditoria incluem informaes contidas nos pontos de
auditoria em decorrncia da metodologia utilizada.
e) exigncias da estrutura para conseguir a apresentao adequada das demonstraes
contbeis. Espera-se que tais exigncias mitiguem desvios em circunstncias gerais de
auditoria.
20. (2014 - DESENVOLVESP Auditor). Risco de auditoria o risco de que:
a) o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes
contbeis contiverem distoro relevante. O risco de auditoria uma funo dos riscos de
distoro relevante e do risco de deteco.
b) os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel
aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante.
c) os procedimentos inadequadamente executados pelo auditor para a conduo da auditoria a
um nvel aceitvel e, tambm, no apresente condies de evidenciar e detectar operaes que
envolvam riscos que possam ser caracterizadas como relevantes.
d) o auditor apresente sua opinio de auditoria de forma contundente a respeito de pontos
relevantes das demonstraes contbeis sobre as quais possua apenas conhecimento
superficial.
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e) o auditor expresse sua opinio de auditoria de forma superficial sobre distores nas
demonstraes contbeis.
21. (2014 - DESENVOLVESP Auditor). Constituem documentos e registros dos fatos,
informaes e provas, obtidos no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados
e dar suporte sua opinio, crticas, sugestes e recomendaes. Devem ter abrangncia e
grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da
oportunidade e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do
julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas.
O texto trata de:
a) Processos de auditoria.
b) Programa de trabalho.
c) Procedimentos alternativos.

d) Papis de trabalho.
e) Relatrio de auditoria.

22. (2014 - DESENVOLVESP Auditor). Para detectar e analisar situaes anormais e


significativas constatadas nas demonstraes contbeis, mais precisamente nas contas do
balano patrimonial e da demonstrao do resultado, bem como identificar reas prioritrias
ou reas com problemas, onde, portanto, dever concentrar mais ateno, o auditor dever:
a) solicitar confirmao de saldos com terceiros e com a administrao.
b) desenvolver exclusivamente programa de trabalho de testes alternativos.
c) aplicar procedimentos de reviso analtica.
d) aplicar testes documentais
e) emitir circularizao de saldos.
23. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianpolis Auditor Fiscal). Analise as afirmativas
abaixo sobre amostragem em auditoria.
1. A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a evidncia de auditoria
em relao a algumas caractersticas dos itens selecionados de modo a concluir, ou ajudar a
concluir, sobre a populao da qual a amostra retirada.
2. A amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto a abordagem de amostragem
no estatstica como a estatstica.
3. O uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a
mensurao do risco de amostragem, no pode ser considerado amostragem estatstica.
4. A seleo aleatria dos itens da amostra pode ser considerada amostragem estatstica.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas
a) So corretas apenas as afirmativas 1 e 2.
b) So corretas apenas as afirmativas 2 e 4.
c) So corretas apenas as afirmativas 1, 2 e 4.
d) So corretas apenas as afirmativas 1, 3 e 4.
e) So corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4.

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24. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianpolis Auditor Fiscal). Na definio da amostra


de auditoria, o auditor deve considerar as caractersticas da populao e a finalidade do
procedimento de auditoria aplicvel. Nessas condies o auditor, ao determinar o tamanho de
amostra, deve reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel.
Assinale a alternativa que identifica corretamente essa reduo de risco.
a) Cada unidade da populao deve ter a mesma chance de ser selecionada para a amostra.
b) Os procedimentos de auditoria devem ser aplicados em menos de 100% dos itens de
populao.
c) Ao se aplicarem tcnicas adequadas para que os itens mais relevantes possam ser
selecionados, obtm-se uma grande diminuio no risco de amostragem.
d) O volume de itens selecionados na amostra deve estar relacionado com a quantidade de
horas contratadas para o processo de auditoria
e) O risco de que a concluso do auditor baseada em uma amostra possa ser diferente da
concluso que se alcanaria no exame de todos os itens na populao no tem relao com o
tamanho da amostra.
25. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianpolis Auditor Fiscal). Analise as definies
abaixo:
1. Risco de que um saldo inadequado de uma conta no seja detectado oportunamente.
Mesmo que os controles internos sejam eficientes h sempre a possibilidade de alguma falha
humana.
2. Risco de que o auditor no identifique uma distoro relevante existente. Mesmo tendo
estabelecido de forma apropriada a natureza, a poca e a extenso dos testes, h uma distoro
relevante existente.
3. Probabilidade de ocorrncia de anomalias, irregularidades ou erros significativos, que
depende da atividade desenvolvida e da complexidade das operaes. Depende tambm da
competncia e da integridade das estruturas de gesto.
Assinale a alternativa que identifica corretamente os tipos de riscos de auditoria.
a) 1. risco de deteco
2. risco inerente
3. risco de controle
b) 1. risco inerente
2. risco de controle
3. risco de deteco
c) 1. risco inerente
2. risco de deteco
3. risco inerente
d) 1. risco de controle
2. risco de deteco
3. risco inerente
e) 1. risco de controle
2. risco inerente
3. risco inerente
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26. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianpolis Auditor Fiscal). Analise os itens abaixo:
Constatao de que as transaes comunicadas/registradas realmente tenham ocorrido.
Obteno de evidncias de que no existam transaes alm daquelas registradas/
demonstradas.
Obteno de evidncias de que os interessados naquele registro/comunicao tenham obtido
as informaes na sua totalidade.
Verificao se os itens que compem determinada transao/registro tenham sido avaliados
e aferidos corretamente.
Constatao de que as transaes/registros tenham sido corretamente divulgados.
Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria?
a) Testes adjetivos
b) Testes substantivos
c) Testes de observncia

d) Testes de procedimentos
e) Testes de superavaliao

27. (2014 Receita Federal Auditor). A eficincia da auditoria na definio e utilizao da


amostra pode ser melhorada se o auditor:
a) aumentar a taxa de desvio aceitvel da amostra, reduzindo o risco inerente e com
caractersticas semelhantes.
b) diminuir o percentual a ser testado, mas utilizar a seleo no estatstica para itens
similares.
c) concluir que a distoro projetada maior do que a distoro real de toda a amostra.
d) estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas
similares.
e) mantiver os critrios de seleo uniformes e pr-definidos com a empresa auditada.
28. (2014 Receita Federal Auditor). A empresa Orion S.A. realizou a contagem de seus
estoques (inventrio fsico), em 31 de outubro de 2013.
O auditor foi contratado para realizar a auditoria das Demonstraes Contbeis de 31 de
dezembro de 2013.
Em relao ao inventrio, deve o auditor:
a) validar a posio apresentada nas demonstraes contbeis de 31 de dezembro de 2013,
uma vez que foi atendida a exigncia de inventariar os estoques, uma vez ao ano.
b) solicitar nova contagem de inventrio em 31 de dezembro de 2013 ou na data do incio
dos trabalhos de auditoria, sendo sempre obrigatria sua presena e participao na contagem
fsica e aprovao dos procedimentos de inventrio.
c) exigir que seja elaborada nota explicativa evidenciando a posio do inventrio em 31 de
outubro de 2013, ressalvando a posio do inventrio em 31 de dezembro de 2013,
esclarecendo que no houve contagem das posies de estoques entre 31 de outubro e 31 de
dezembro de 2013.

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d) executar procedimentos para obter evidncia de auditoria de que as variaes no estoque,


entre 31 de outubro de 2013 e 31 de dezembro de 2013, esto adequadamente registradas.
e) limitar sua avaliao a posio de estoques apresentada em 31 de outubro de 2013,
restringindo o escopo de seu trabalho na rea de estoques, aos saldos apresentados nesta data.
29. (2014 Receita Federal Auditor). permitido ao auditor externo, durante o processo
final de montagem dos arquivos da auditoria concluda, modificar os documentos de
auditoria.
No se inclui como modificao possvel:
a) apagar, descartar ou destruir documentao superada.
b) acrescentar referncias cruzadas aos documentos de trabalho.
c) substituir carta de circularizao dos advogados, com nova posio das contingncias.
d) conferir itens das listas de verificao, evidenciando ter cumprido os passos pertinentes
montagem do arquivo.
e) documentar evidncia de auditoria que o auditor obteve antes da data do relatrio de
auditoria.
30. (2014 Receita Federal Auditor). A determinao de materialidade para execuo de
testes:
a) no um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento profissional.
afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a
execuo dos procedimentos de avaliao de risco, e pela natureza e extenso de distores
identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em
relao a distores no perodo corrente.
b) um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento profissional. afetado
pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execuo dos
procedimentos de avaliao de risco, e pela natureza e extenso de distores identificadas em
auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relao a distores
no perodo corrente.
c) no um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento profissional. No
deve ser afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a
execuo dos procedimentos de avaliao de risco, e pela natureza e extenso de distores
identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em
relao a distores no perodo corrente e subsequentes.
d) um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento profissional. No deve
ser afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a
execuo dos procedimentos de avaliao de risco, e pela natureza e extenso de distores
identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em
relao a distores no perodo corrente.
e) no um clculo mecnico simples e envolve o exerccio de julgamento profissional. No
deve ser afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, no deve ser
atualizado durante a execuo dos procedimentos de avaliao de risco, e pela natureza e
extenso de distores identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas
expectativas do auditor em relao a distores em perodos subsequentes.
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31. (2014 - Assembleia Legislativa do Estado da Bahia - Auditor). Os procedimentos de


controle que visam identificao, concomitantemente ou a posteriori, de erros, omisses,
inadequaes e intempestividade da informao contbil so conhecidos como procedimentos
de:
a) deteco.
b) preveno.

c) verificao.
d) observao.

e) inspeo.

32. (2014 - Assembleia Legislativa do Estado da Bahia - Auditor). Uma seleo da amostra
em que a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da
amostra, para dar um intervalo de amostragem, conhecida como seleo:
a) aleatria.
b) por unidade monetria.

c) sistemtica.
d) ao acaso.

e) de bloco.

33. (2014 - Assembleia Legislativa do Estado da Bahia - Auditor). O controle interno


relacionado s aes que propiciam o alcance dos objetivos da entidade classificado como
controle
a) contbil.
b) normativo.

c) operacional.
d) financeiro.

e) patrimonial.

34. (2014 EPE Analista de Finanas e Oramento). A opinio do auditor precisa estar
fundamentada em fatos comprovados, evidncias factuais e informaes irrefutveis.
Considere um auditor que precisa certificar-se de (i) informaes relativas a emprstimos
contrados pela entidade auditada, tais como: valores amortizados, atualizao monetria e
juros e (ii) preciso dos valores apresentados de equivalncia patrimonial sobre os
investimentos.
Esse auditor deve recorrer, respectivamente, s tcnicas de
a) conferncia de clculos e de exame da escriturao
b) circularizao e de conferncia de clculos
c) circularizao e de exame da escriturao
d) exame da escriturao e de inqurito
e) inqurito e de circularizao
35. (2014 - Defensoria Pblica do Estado do Rio de Janeiro Contador). Analise as seguintes
afirmativas sobre os papeis de trabalho de auditoria:
I. Devem ser arquivados com relao ao seu tipo: permanente, confidencial e corrente.
II. Tem como, uma de suas finalidades evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas.
III. Os papeis de trabalho que no contenham inconformidades nos testes ou que no sejam
conclusivos devem ser removidos e arquivados parte dos demais papis de trabalho.
Assinale se:

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a) somente I estiver correta.


b) somente I e II estiverem corretas.
c) I, II e III estiverem corretas.

d) somente II estiver correta.


e) somente III estiver correta.

36. (2014 - Defensoria Pblica do Estado do Rio de Janeiro Contador). O auditor, ao


verificar os processos de uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem
permisso e competncia para efetuar compras para seu departamento e autorizar o
pagamento correspondente, entretanto os pagamentos so autorizados por uma outra rea
independente.
A respeito do ocorrido, correto afirmar que:
a) o ponto identificado pelo auditor no representa risco.
b) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco ou no na Unidade
auditada.
c) o auditor deve consultar o cdigo de tica da Unidade para verificar se o processo como um
todo infringe alguma norma.
d) existe um risco de segregao de funo e esse risco precisa ser documentado e reportado
pelo auditor.
e) aparentemente existe um risco de fraude e um especialista externo deve ser contratado para
mensurar esse risco e identificar os mitigantes.
37. (2014 - CFC Exame de Suficincia Contador). De acordo com a NBC TA 240
Responsabilidade do Auditor em Relao Fraude no Contexto da Auditoria de
Demonstraes Contbeis, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opo CORRETA.
I. objetivo do auditor identificar e avaliar os riscos de distoro relevantes nas
demonstraes contbeis decorrentes de fraudes.
II. objetivo do auditor obter evidncias de auditoria suficientes e apropriadas sobre os riscos
identificados de distoro relevante decorrente de fraude, por meio da definio e implantao
de respostas apropriadas.
III. objetivo do auditor responder adequadamente face fraude ou suspeita de fraudes
identificada durante a auditoria.
Esto certos os itens:
a) I, II e III.
b) I e II, apenas.

c) I e III, apenas.
d) II e III, apenas.

38. (2014 - CFC Exame de Suficincia Contador). Considerando os procedimentos de


confirmao externa para obteno de evidncias de auditoria, julgue os itens abaixo e, em
seguida, assinale a opo CORRETA.
I. Diante da falta de resposta para um pedido de confirmao positiva, a auditoria dever
executar procedimentos alternativos para obter evidncias de auditoria relevante e confivel.

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II. Os resultados obtidos com o procedimento de confirmao externa de evidncia de


auditoria devero ser avaliados, podendo existir a possibilidade de as respostas serem
consideradas no confiveis.
III. A recusa da administrao em permitir o envio de solicitaes de confirmao de uma
informao que permita a validao de um saldo contbil ser desconsiderada em qualquer
hiptese.
Esto certos os itens:
a) I, II e III.
b) I e II, apenas.

c) I e III, apenas.
d) II e III, apenas.

39. (2014 Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). Os papis de


trabalho
I. devem conter o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidncia de
auditoria relevante obtida e das concluses alcanadas pelo auditor.
II. devem ser preparados de forma suficiente para que sejam compreendidos por qualquer
usurio da informao contbil.
III. tm como objetivo auxiliar a execuo dos exames, servir de suporte aos relatrios e como
prova em questes judiciais.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) I.
b) II.

c) I e III.
d) I e II.

e) II e III.

40. (2014 Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). Os papis de


trabalho devem ter abrangncia e detalhamento para propiciar a compreenso do
planejamento de auditoria em grau
a) suficiente.
b) adequado.

c) relevante.
d) exato.

e) relativo.

41. (2014 - Secretaria de Estado do Distrito Federal Auditor). Acerca dos papis de
trabalho, assinale a alternativa correta.
a) Os papis de trabalho devem ser padronizados para permitirem ao auditor comparar a
realizao dos trabalhos nas vrias empresas auditadas.
b) Um memorando de auditoria refere-se a planilhas de clculo que evidenciam diferenas de
saldos.
c) Lanamentos de ajuste so correes efetuadas por determinao legal.
d) O arquivo corrente contm documentos tais como os organogramas do auditado.
e) Um lanamento de reclassificao deveria ser efetuado quando o saldo de contas a pagar
incluir saldos devedores de alguns fornecedores.

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42. (2014 - Secretaria de Estado do Distrito Federal Auditor). Mediante inspeo,


observaes, investigaes e confirmaes, deve ser obtido material de evidncia suficiente e
competente para formar base razovel para emisso de opinio acerca das demonstraes
contbeis que esto sendo auditadas. Considerando essa informao, assinale a alternativa
correta.
a) Enquanto suficincia est relacionada ao volume adequado de materiais de relevncia,
competncia est associada sua confiabilidade.
b) Fatores econmicos no devem interferir na determinao do auditor de despender o tempo
e os demais recursos necessrios formao de uma base de opinio slida.
c) No tocante ao tamanho e s caractersticas da populao, no recomendvel a utilizao
de amostragem a partir de certos limites.
d) Quanto fonte da evidncia, a informao obtida indiretamente mais convincente que a
obtida via conhecimento pessoal direto do auditor.
e) Em relao tempestividade como critrio de confiabilidade, indiferente a realizao de
contagens fsicas na data do balano ou em qualquer outra ocasio.
43. (2014 - Secretaria de Estado do Distrito Federal Auditor). Ao efetuar a circularizao, o
auditor deve levar em conta que
a) s deve optar por ela se julgar que as informaes obtidas internamente no so confiveis.
b) os valores das contas do auditado no devem ser informados, para no comprometerem a
informao de terceiros.
c) as respostas devem ser enviadas ao escritrio dos auditores.
d) as cartas so assinadas pelos auditores, mas enviadas pela empresa auditada.
e) estar adotando o critrio de relevncia se selecionar para remessa os clientes com maior
nmero de transaes.
44. (2014 INSS Contador). A totalidade dos dados a partir dos quais o auditor deseja tirar
a amostra para chegar a uma determinada concluso denomina-se
a) seleo aleatria.
b) evidncia de auditoria.

c) base de risco.
d) estratificao.

e) populao.

45. (2014 INSS Contador). Dentre as tcnicas de auditoria, aquela que consiste no
procedimento utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta, bens de propriedade da
empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigaes, denomina-se
a) Segregao de operaes
b) Averiguao interna.
c) Correlao administrativa.

d) Exame de contagem fsica.


e) Circularizao.

46. (2014 MTur Contador). A empresa Infinitive Ltda., empresa de auditoria


independente, recebeu uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao. Aps obter essa
confirmao, o auditor solicitou parte que formalizasse por escrito diretamente para ele e
no obteve resposta. Nesta situao o auditor

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a) descarta definitivamente o procedimento, porque o mesmo no se enquadra na definio de


confirmao externa direta.
b) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de confirmao suficiente.
c) classifica como confirmao negativa e valida a rea auditada.
d) procura outra evidncia de auditoria para suportar as informaes da resposta verbal.
e) ressalva o relatrio de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na circularizao.
47. (2014 Fazenda RJ Auditor). A Companhia de Calados Imprprios do Brasil S. A.
contratou determinada empresa de auditoria independente para executar a auditoria das
demonstraes contbeis relativas ao exerccio encerrado em 31/12/2012. O documento
preparado pelo auditor contendo o registro dos procedimentos de auditoria executados, das
evidncias obtidas e das concluses alcanadas denominado
a) papeis de trabalho.
b) relatrio de auditoria.

c) parecer de auditoria.
d) certificado de auditoria.

e) programa de auditoria.

48. (2014 TRT-19 Regio Contador). Durante a auditoria, a equipe tcnica responsvel
teve dvida quanto segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao
esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e
administradores da entidade. Para a soluo desse problema, necessria a aplicao de testes
a) de observncia.
b) substantivos.

c) de evidncia.
d) confirmativos.

e) de fidelidade.

49. (2014 TRT-19 Regio Contador). O auditor verificou que houve ato intencional de
omisso de informao por parte de funcionrios da entidade auditada. Essa situao obrigouo a assessorar a administrao, informando-a, por escrito e de maneira reservada, uma vez
que, nos termos da Resoluo CFC 986/2003, trata-se de
a) erro.
b) inconsistncia.

c) desvio.
d) adulterao.

e) fraude.

50. (2013 TRT-15 Regio Contador). So formas de burla pela Administrao, de


controles que aparentemente esto funcionando com eficcia:
I. Registrar lanamentos fictcios no livro dirio, em especial no final do perodo contbil, de
forma a modificar os resultados operacionais ou alcanar outros objetivos.
II. Ajustar indevidamente as premissas e alterar os julgamentos utilizados para estimar saldos
contbeis.
III. Omitir, antecipar ou atrasar o reconhecimento, nas demonstraes contbeis, de eventos e
operaes que tenham ocorrido durante o perodo das demonstraes contbeis que esto
sendo apresentadas.
IV. Contratar operaes complexas, que so estruturadas para refletir erroneamente a situao
patrimonial ou o desempenho da entidade.
Est correto o que se afirma em

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a) I, II e III, apenas.
b) II, III e IV, apenas.

c) I, II, III e IV.


d) III e IV, apenas.

e) I, III e IV, apenas.

51. (2013 TRT-15 Regio Contador). NO um indicador de possvel tendenciosidade


da Administrao, com relao a estimativas contbeis:
a) mudanas em estimativa contbil ou no mtodo de elaborao da demonstrao contbil,
quando a Administrao fez uma avaliao subjetiva de que houve mudana nas
circunstncias.
b) utilizao das premissas da prpria entidade para estimativas contbeis do valor justo,
quando eles so inconsistentes com premissas do mercado observveis.
c) seleo ou elaborao de premissas significativas que produzem uma estimativa pontual
favorvel para os objetivos da Administrao.
d) dimensionamento da proviso para contingncias tributrias fundamentada na posio de
probabilidade de sucesso dos processos apresentada pelos advogados da empresa.
e) seleo de estimativa pontual, que pode indicar um padro de otimismo ou pessimismo.
52. (2013 TRT-15 Regio Contador). A empresa Wiinfo S.A. elabora projetos de
implementao de softwares fiscais. Os projetos so controlados por sistema de
acompanhamento de projetos, que controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi
construdo de forma a dar a situao atual do projeto, no guardando as posies dirias. As
receitas so apropriadas de acordo com o percentual de concluso das fases. Para confirmar a
veracidade da contabilizao das receitas, deve o auditor externo:
a) aceitar a posio apresentada pela empresa, visto no ter como verificar a veracidade da
apropriao da receita.
b) solicitar empresa a reteno das informaes para sua reviso ou efetuar a reviso no
perodo em que as informaes estiverem disponveis.
c) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em funo de no ter como
evidenciar a veracidade.
d) limitar o escopo do trabalho, uma vez que no so possveis trabalhos alternativos para
validao, nem procedimentos alternativos.
e) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudana nos controles internos e o
arquivamento da posio diria de todos os projetos, independente do custo proporcionado.
53. (2013 TRT-15 Regio Contador). O auditor da empresa Seringueira S.A. elaborou
exame seletivo nas notas fiscais emitidas, para confirmao do saldo de Contas a Receber e da
Receita do perodo. Referido procedimento
a) suficiente para confirmao dos saldos, por expressar o perfil da populao inteira.
b) um meio eficiente de constituir uma amostragem em auditoria.
c) no um meio eficiente de obter evidncia de auditoria.
d) um meio eficiente de obter evidncia de auditoria, mas no podem ser projetados para a
populao inteira.
e) no um meio de evidncias previsto nas normas de auditoria, sendo vedada a utilizao.

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54. (2013 IBGE Auditor). Durante um trabalho de auditoria em uma entidade, um auditor
suspeita que pode haver discordncias entre valores registrados em bancos pelo sistema de
contabilidade e informaes dos extratos bancrios.
Nessa situao, que procedimento ele dever executar?
a) Inqurito
b) Exame fsico
c) Exame da escriturao

d) Conferncia de clculos
e) Exame dos documentos originais

55. (2013 IBGE Auditor). Em um trabalho de auditoria, um auditor pode ter que analisar
clculos complexos e contas compostas de valores baseados em estimativas contbeis sujeitas
a incertezas significativas de estimativa.
De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da
Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, que tipo de risco est caracterizado
nessa situao?
a) Risco inerente
b) Risco de controle
c) Risco de avaliao

d) Risco de deteco
e) Risco de distoro relevante

56. (2013 Defensoria publica de So Paulo Contador). Quando um Auditor confirma com
o Banco do Sul SA o saldo disponvel ao final do exerccio, com a finalidade de comprovar a
exatido dos registros contbeis, est realizando um teste
a) substantivo.
b) de evidncia.

c) de procedimentos.
d) de confirmao.

e) de observncia.

57. (2012 TJ-RO Contador). No que se refere relao entre o nvel aceitvel de risco de
uma amostragem e a amostra, assinale a opo correta.
a) Quanto maior for o risco aceitvel, maior dever ser o tamanho da amostra.
b) No h relao possvel entre as caractersticas da amostra e o risco de amostragem.
c) Se os nveis aceitveis de risco forem muito baixos, sero exigidas amostragens no
estatsticas.
d) Nveis aceitveis de risco muito baixos implicam a utilizao de amostras no estatsticas.
e) Quanto menor for o risco aceitvel, maior dever ser o tamanho da amostra.
58. (2008 ANP Contador). Os procedimentos de auditoria representam o conjunto de
tcnicas que o auditor utiliza, na realizao de seu trabalho, para colher evidncias sobre as
informaes contidas nas demonstraes financeiras da empresa.
A Inspeo de documentos, internos ou externos, tem por objetivo
a) avaliar os bens materiais da auditada e seu respectivo registro.
b) confirmar a propriedade dos bens da empresa, que esto em poder de terceiros.
c) constatar a veracidade dos valores registrados.
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d) promover a conferncia quantitativa e qualitativa das operaes realizadas.


e) verificar os sistemas de controles internos utilizados.
59. (2005 Casa da Moeda Auditor). Os controles internos em uma entidade servem de
base para o auditor externo determinar a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao
dos procedimentos de auditoria.
Esses controles internos so classificados em contbeis e administrativos. So exemplos de
controles contbeis:
a) Boletins de Caixa / Folhas de Pagamento.
b) Relatrios de Viagem / Folhas de Pagamento.
c) Controle de Qualidade / Boletins de Caixa.
d) Controle de Qualidade / Treinamento de Pessoal.
e) Treinamento de Pessoal / Relatrios de Viagem.
60. (2005 Casa da Moeda Auditor). Os procedimentos de auditoria representam o
conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e
abrangem testes:
a) de transaes e procedimentos de reviso analtica.
b) de observncia e procedimentos de reviso analtica.
c) de observncia e testes substantivos.
d) de transaes e testes substantivos.
e) substantivos e procedimentos de reviso analtica.
61. (2005 Casa da Moeda Auditor). O procedimento tcnico utilizado pelo auditor para
certificar-se dos saldos bancrios constantes no balano das empresas o(a):
a) clculo.
b) observao.

c) inspeo.
d) reviso analtica.

e)confirmao.

62. (2012 - TRF - Analista). Os testes realizados com o objetivo de obter uma segurana
razovel de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao
pblica esto em efetivo funcionamento e cumprimento so denominados testes:
a) substantivos.
b) de transaes e saldos.
c) de observncia.
d) de reviso analtica.
e) de detalhes.

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63. (2012 CGU -Auditor). Na execuo de uma auditoria, espera-se do auditor independente
que:
a) exera o seu direito de busca de documentos, no caso de suspeita de fraude.
b) assegure a eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios da entidade.
c) otimize o planejamento dos trabalhos de modo a reduzir o risco de auditoria a zero.
d) aplique os mesmos procedimentos a entidades de pequeno, mdio ou grande porte.
e) mantenha-se ctico ao questionar evidncias de auditoria contraditrias.
64. (2012 Liquigs - Auditor). De acordo com a Norma de Auditoria aprovada pela
Resoluo CFC n 1.203/09, para obter segurana razovel, o Auditor deve obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente para:
a) eliminar o risco de deteco e mitigar o risco de controle.
b) mitigar o risco de deteco.
c) reduzir o risco inerente a um nvel baixo aceitvel.
d) mitigar o risco de controle.
e) reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel.
65. (2014 - CEFET-RJ Auditor). O nvel de confiana dos dados contbeis e financeiros de
uma empresa est diretamente ligado eficincia dos controles internos associados aos
processos. Sendo assim, existe uma relao que pode ser estabelecida entre os procedimentos
de auditoria e a eficincia dos controles internos relacionados a um determinado processo.
Nesse sentido, essa relao se explicita da seguinte forma:
a) o auditor deve realizar testes substantivos nos processos com uma alta carga de controles
internos.
b) o volume de testes de auditoria pode ser reduzido em um processo com controles internos
eficientes
c) a aplicao de testes de auditoria no necessria para processos com controles internos
eficientes.
d) a equipe de auditoria no precisa ser muito experiente em caso de testes nos processos com
controles internos eficientes.
e) os testes de observncia devem ser aplicados em todo o sistema de controles internos da
empresa.
66. (2014 - CEFET-RJ Auditor). O sistema de controles internos de uma empresa
composto por controles preventivos e detectivos.
Os controles preventivos possuem o objetivo de :
a) revisar o desempenho das atividades operacionais.
b) estabelecer nveis de governana corporativa na empresa.
c) evitar a ocorrncia de um problema relacionado ao processo.
d) verificar onde ocorreram os problemas de um determinado processo
e) gerenciar todos os riscos relacionados aos processos internos da empresa.

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67. (2014 - DESENVOLVESP Auditor). Representa, em uma organizao, o conjunto de


procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados
contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da
empresa:
a) sistemas informatizados.
b) controles internos.
c) manuais de procedimentos.

d) polticas e procedimentos
e) organizao e mtodos.

68. (2014 - DESENVOLVESP Auditor). As deficincias de controle interno que o auditor


identificou durante a auditoria e que, no seu julgamento profissional, so de importncia
suficiente para merecer a ateno devero ser comunicadas apropriadamente:
a) s autoridades, por se tratar de riscos que impactam a arrecadao de tributos.
b) CVM e aos rgo competentes, alm de alta administrao da empresa.
c) aos responsveis pela governana e administrao.
d) s secretarias da receita federal e estaduais
e) somente ao scio da auditoria.
69. (2014 - DESENVOLVESP Auditor). Analise as informaes a seguir, classificando-as
como (V) verdadeira ou (F) falsa. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade
PA 265, deficincia de controle interno existe quando:
( ) o controle planejado, implementado ou operado de tal forma que no consegue prevenir,
ou detectar e corrigir, tempestivamente, distores nas demonstraes contbeis;
( ) falta controle necessrio para prevenir, ou detectar e corrigir, tempestivamente, distores
nas demonstraes contbeis;
( ) no h processos instalados na entidade;
( ) no h formalizao de procedimentos mediante a feitura de manuais.
A classificao correta, de cima para baixo, :
a) V, V, V, V
b) F, V, V, F.

c) V, F, F, V
d) F, F, V, V

e) V, V, F, F.

70. (2014 - DESENVOLVESP Auditor). As tcnicas de fluxogramao so normalmente


utilizadas pelo auditor independente objetivamente para:
a) mapear processos e controles de forma a avaliar os riscos e controles relacionados com a
auditoria das demonstraes financeiras de uma empresa.
b) desenvolver manuais de polticas e procedimentos
c) implementar processos e procedimentos internos de uma entidade.
d) analisar as prticas contbeis adotadas pela companhia.
e) determinar a extenso e profundidade da estrutura de uma companhia, fornecendo base
amostral para testes de auditoria

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71. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianpolis Auditor Fiscal). Em uma auditoria na Cia.
de Assuntos Gerais, o auditor identificou diversas transaes de valores relevantes com partes
relacionadas, sendo que houve divulgao pelos responsveis pela governana de todas as
vendas de produtos realizadas a valores de mercado, exceto de vrios veculos vendidos pelo
valor contbil. Como no houve lucro ou prejuzo nessa operao, os responsveis pela
governana consideraram esse evento contbil irrelevante.
Considerando essa situao, assinale a alternativa correta associada deciso do auditor.
a) O evento relatado relevante e generalizado, e por esse motivo deve constar no relatrio
opinio modificada adversa.
b) O evento relatado irrelevante, e por esse motivo deve constar no relatrio a opinio
limpa.
c) O evento relatado relevante, mas no generalizado, e por esse motivo deve constar no
relatrio a opinio modificada com absteno de opinio.
d) O evento relatado relevante, mas no generalizado, e por esse motivo deve constar no
relatrio a opinio modifcada com ressalva.
e) O evento relatado relevante e no generalizado, e por esse motivo deve constar no
relatrio opinio modificada sem ressalva.
72. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianpolis Auditor Fiscal). Analise as afirmativas
abaixo a respeito da responsabilidade da administrao da entidade em relao s
demonstraes contbeis que esto sendo auditadas.
1. A administrao reconhece que a elaborao das demonstraes contbeis de forma
adequada de sua responsabilidade.
2. A administrao entende que no se exime da sua responsabilidade quando as
demonstraes contbeis so auditadas de acordo com as normas de auditoria aprovadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
3. A administrao da entidade deve dar amplo e irrestrito acesso aos auditores que esto
auditando as demonstraes contbeis, exceto os relativos auditoria corrente.
4. A administrao responsvel pelo sistema de controle interno, que base para o processo
de auditoria.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
a) So corretas apenas as afirmativas 1 e 2.
b) So corretas apenas as afirmativas 2 e 4.
c) So corretas apenas as afirmativas 1, 2 e 4.
d) So corretas apenas as afirmativas 1, 3 e 4.
e) So corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4.
73. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianpolis Auditor Fiscal). No processo de auditoria
podem ocorrer situaes de novos fatos chegarem ao conhecimento do auditor independente,
mesmo aps a data do seu relatrio, porm antes da data de divulgao das demonstraes
contbeis.

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Analise as afirmativas abaixo em relao ao assunto:


1. O auditor independente no tem nenhuma obrigao em relao s demonstraes
contbeis aps a data do seu relatrio.
2. O auditor independente tem a obrigao de determinar se as demonstraes contbeis
precisam ser alteradas e, caso afirmativo, deve indagar como a administrao pretende tratar o
assunto nas demonstraes contbeis.
3. Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, em funo da determinao do
auditor independente, este deve fornecer novo relatrio de auditoria sobre as demonstraes
contbeis alteradas. O novo relatrio do auditor independente no deve ter data anterior data
de aprovao das demonstraes contbeis alteradas.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
a) correta apenas a afirmativa 1
b) correta apenas a afirmativa 2.
c) correta apenas a afirmativa 3.

d) So corretas apenas as afirmativas 1 e 3.


e) So corretas apenas as afirmativas 2 e 3.

74. (2014 Receita Federal Auditor). Em relao s estimativas contbeis realizadas pela
empresa auditada, o auditor independente deve:
a) sempre que constatar possvel tendenciosidade da administrao, concluir que as
estimativas contbeis esto inadequadas, ressalvando o relatrio.
b) periodicamente exigir da administrao e de seus advogados carta de responsabilidade
pelas estimativas efetuadas, eximindo a auditoria de avaliar os clculos e premissas.
c) revisar os julgamentos e decises feitos pela administrao na elaborao destas
estimativas contbeis, para identificar se h indicadores de possvel tendenciosidade da
administrao.
d) reavaliar as premissas e clculos e, quando discordar, determinar a modificao dos
valores contabilizados, sob pena de no emitir o relatrio de auditoria.
e) aceitar os valores apresentados, por serem subjetivos e de responsabilidade da
administrao e de seus consultores jurdicos ou reas afins.
75. (2014 Receita Federal Auditor). correto afirmar que:
1. a firma de auditoria tem por obrigao estabelecer e manter sistema de controle de
qualidade para obter segurana razovel que a firma e seu pessoal cumprem com as normas
profissionais e tcnicas e as exigncias legais e regulatrias aplicveis.
2. a firma de auditoria deve estabelecer e manter sistema de controle de qualidade para obter
segurana razovel que os relatrios emitidos pela firma ou pelos scios do trabalho so
apropriados nas circunstncias.
3. o objetivo do auditor implementar procedimentos de controle de qualidade no nvel do
trabalho que forneam ao auditor segurana razovel de que a auditoria est de acordo com
normas profissionais e tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis.
a) Todas so falsas.
b) Somente 1 e 2 so verdadeiras.
c) Somente a 3 verdadeira.

d) Somente a 2 falsa.
e) Todas so verdadeiras.

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76. (2013 TRT-15 Regio Contador). A empresa Union S.A. aps ter publicado suas
demonstraes contbeis e o relatrio de auditoria externa percebeu que o inventrio fsico de
bens patrimoniais, encerrado aps a publicao das demonstraes, constatou a necessidade
de contabilizar a baixa de R$ 4.500.000,00 de bens que j no tinham mais utilidade ou
condies de uso e estavam registrados no Ativo Imobilizado. A direo determinou a
abertura das demonstraes e a contabilizao dos ajustes. O ajuste, representa do lucro
lquido 50%. Nestas condies, deve o auditor externo
a) divulgar ao mercado que seus trabalhos foram realizados at data anterior aos novos fatos e
as demonstraes contbeis, juntamente com o respectivo relatrio foram emitidos com os
fatos apresentados at esta data.
b) executar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias das alteraes e
emitir relatrio restrito Administrao sobre potenciais reflexos, cabendo a Administrao
decidir se deve republicar as demonstraes e o novo relatrio de auditoria.
c) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias das alteraes, revisar
as providncias tomadas pela Administrao para garantir que todos os que receberam as
demonstraes contbeis juntamente com o respectivo relatrio foram informados da situao
e, se necessrio, apresentar novo relatrio de auditoria.
d) restringir-se aos trabalhos executados no perodo entre o incio dos trabalhos e a divulgao
das demonstraes contbeis, sendo de responsabilidade da Administrao da Empresa o no
reconhecimento dos fatos tempestivamente.
e) emitir comunicado ao mercado que os trabalhos foram executados conforme informaes
apresentadas pela empresa e que no foi possvel refazer os trabalhos em funo da empresa
no ter concordado com a complementao de honorrios para execuo do trabalho
complementar.
77. (2014 - CEFET-RJ Auditor). No momento conclusivo de um trabalho de auditoria, o
auditor dever emitir um relatrio sobre tudo o que foi analisado naquele perodo.
Quando o auditor no obtm elementos comprobatrios suficientes para formar sua opinio
sobre as demonstraes financeiras tomadas em conjunto, ele emitir um(a):
a) ressalva na concluso do relatrio
b) negativa de relatrio
c) relatrio sem ressalvas

d) relatrio adverso
e) relatrio limpo

78. (2014 - DESENVOLVESP Contador). O relatrio do auditor independente dever ser


classificado segundo a natureza da opinio que esse auditor est expressando sobre as
demonstraes financeiras da entidade. Portanto, a opinio do auditor poder ser expressa
mediante um
a) parecer sem ressalva, parecer com ressalva, parecer limitado e parecer parcial.
b) parecer sem ressalva, parecer com nfase, parecer limitado e parecer adverso.
c) parecer sem ressalva, parecer com ressalva, parecer adverso e parecer com absteno de
opinio.
d) parecer com nfase, parecer sem ressalva, parecer parcial e parecer com ressalva.
e) parecer negativo, parecer parcial, parecer inadverso, parecer sem ressalva e parecer com
ressalva.
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79. (2014 - DESENVOLVESP Auditor). No que tange ao relatrio da auditoria, o auditor,


tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores,
individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes
contbeis e dever
a) expressar uma opinio parcial.
b) abster-se de opinar.
c) emitir um relatrio sem ressalva.

d) expressar uma opinio adversa.


e) emitir um relatrio qualificado.

80. (2014 Receita Federal Auditor). No relatrio de auditoria, deve ser divulgado que os
procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a:
a) avaliao dos riscos de no conformidades nas demonstraes contbeis, sempre causadas
por fraudes.
b) estimativa dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, exclusivamente
causadas por erro, sendo de responsabilidade da administrao a ocorrncia de fraudes.
c) identificao de todos os riscos de distoro nas demonstraes contbeis e no relatrio da
administrao, independentemente se causada por fraude ou erro, determinando sua
materialidade.
d) gesto dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, identificadas na
matriz de riscos, causada exclusivamente por erro.
e) avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis,
independentemente se causada por fraude ou erro.
81. (2014 EPE Analista de Finanas e Oramento). Durante um trabalho de auditoria, um
auditor examinou um conjunto de instrumentos financeiros de uma entidade, para os quais
no foram apresentadas as anlises de riscos. O auditor considerou o fato relevante devido ao
montante de recursos envolvidos, de forma que o desfecho das operaes com instrumentos
financeiros pode afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade.
Como no houve certeza quanto ao desfecho das operaes, o auditor deve emitir um parecer
a) adverso
b) com absteno de opinio
c) com ressalvas

d) com ressalvas e com pargrafo de nfase


e) sem ressalvas e com pargrafo de nfase

82. (2014 - CFC Exame de Suficincia Contador). De acordo com a NBC TA 705
Modificaes na Opinio do Auditor Independente, o auditor deve emitir uma Opinio
Adversa quando:
a) ele no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua
opinio, mas ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver,
sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados.
b) em circunstncias extremamente raras, envolvendo diversas incertezas, conclui que,
independentemente de ter obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre cada
uma das incertezas, no possvel expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis
devido possvel interao das incertezas e seu possvel efeito cumulativo sobre essas
demonstraes contbeis.
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c) no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio
e ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as
demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas.
d) tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores,
individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes
contbeis.
83. (2014 Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). Quando o auditor
conclui que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de
acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, dever expressar uma opinio
a) conclusiva.
b) favorvel.

c) no modificada.
d) modificada.

e) idnea.

84. (2014 TRT-19 Regio Contador). O auditor verificou a existncia de irregularidades


que necessitam de providncias imediatas da administrao da entidade auditada, no sendo
possvel aguardar o final dos exames. Nesse caso, o auditor deve emitir
a) aviso preliminar.
b) auto de advertncia.
c) auto de flagrante de irregularidade.

d) termo de verificao no conclusivo.


e) relatrio parcial.

85. (2013 SEFAZ-SP Fiscal). Uma demonstrao contbil apresenta distores relevantes,
quando o valor de distores
a) corrigidas no foi divulgado nas notas explicativas e supera a materialidade global
estabelecida pelo auditor.
b) corrigidas, individualmente ou em conjunto, maior que a materialidade global
estabelecida para o trabalho.
c) no corrigidas, individualmente, menor que a materialidade global.
d) no corrigidas, individualmente ou em conjunto, maior que a materialidade global
estabelecida para o trabalho.
e) no corrigidas, individualmente ou em conjunto, supera o valor de R$ 10.000.000,00.
86. (2013 Defensoria publica de So Paulo Contador). Com relao aos tipos de Parecer
de Auditoria, considere:
I. Na impossibilidade de manifestar-se sobre os conjuntos das demonstraes financeiras
examinadas, nada impede que o Auditor emita seu parecer apenas sobre uma parte delas,
desde que sobre essa parte tenha ele obtido as comprovaes necessrias.
II. Quando o Auditor no obtm comprovao suficiente para fundamentar seu parecer sobre
as demonstraes financeiras em conjunto, deve ele declarar expressamente que est
impossibilitado de emitir parecer sobre essas demonstraes.
III. Quando o Auditor verificar efeitos que, no seu julgamento, comprometem
substancialmente as demonstraes financeiras por ele examinadas, deve declarar
expressamente que as referidas demonstraes no representam, adequadamente e em todos

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os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira ou os resultados das operaes da


entidade.
Os trechos I, II e III, respectivamente, referem-se a pareceres
a) com negativa de opinio, com ressalva e adverso.
b) com ressalva, com negativa de opinio e adverso.
c) adverso, parcial e com ressalva.
d) parcial, com negativa de opinio e adverso.
e) adverso, com negativa de opinio e com ressalva.

87. (2009 Casa da Moeda - Auditor). Sobre as tcnicas de auditoria, na tica das normas do
Conselho Federal de Contabilidade, analise as afirmaes a seguir.
I O planejamento de auditoria pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de
atividade, negcios e prticas operacionais da entidade.
II Uma vez estabelecidos, os programas de trabalho do auditor so imutveis, a menos que a
administrao da entidade concorde com sua reviso e atualizao.
III O auditor, ao aplicar os testes substantivos, deve objetivar a obteno de evidncias
quanto existncia, efetividade e continuidade dos controles internos.
IV Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem
testados, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem no estatsticas.
Est correto o que se afirma APENAS em:
a) I e III.
b) I e IV.

c) II e III.
d) II e IV.

e) III e IV.

88. (2012 - TCM-GO - Auditor). Ao finalizar os trabalhos de auditoria em uma Entidade, no


foi possvel se obter a certeza acerca da realizao de um Elemento do Ativo com valor
relevante escriturado nas Demonstraes Contbeis da Entidade Auditada. Tal fato implica a
emisso de:
a) Parecer Adverso.
b) Parecer de Irregularidade.
c) Parecer com Ressalva.

d) Parecer sem Ressalva.


e) Parecer com Absteno de Opinio.

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