Organizacin de la Produccin

Costos

Contenidos de la Unidad:
1.

Costos. Introduccin

1.1- Definicin
1.2- Necesidad de llevar Costos
1.3- Clasificacin de los Costos:
1.4- Anatoma del Precio de Venta de un Producto
1.5- Diagramas de Knoppel
1.6- Sistemas de Costeo. Algunos aspectos interesantes del tema de Costos
1.8- Dumping
1.8- Cuadro de Resultados
1.9 Centros de costos
1.10- Sistema ABC

Desarrollo de los Contenidos.

1. Costos. Introduccin.
El tema del costo de un producto, es la incgnita que todo empresario quiere conocer.
El sabe a cuanto vende su producto (o ha estudiado a cunto lo vender en un estudio
de Mercado) pero quiere, necesita saber cunto le cuesta producirlo, porque en el
fondo necesita saber cunto gana o cunto pierde cada vez que vende una unidad de
dicho producto.
Cuanto ms gane, mejor. Ms slida ser la posicin de su empresa en el Mercado.
Pero si pierde, aunque le guste mucho fabricarlo, tendr que:
- o revertir la situacin
- o abandonar la produccin, porque de lo contrario se arruinar.
Nuevamente aqu se juntan los conceptos de tcnica y economa. En el concepto
capitalista de la sociedad actual, no tiene sentido producir si no es para
obtener un beneficio. Es que sin beneficios, en el mundo capitalista, una empresa
no puede existir, se funde.
Las nicas empresas que no necesitan dar utilidades para existir, son las
empresas del Estado, porque estn sostenidas con los impuestos que pagan
todos.
Pero an estas estn cuestionadas por los contribuyentes que cada vez ms,
reclaman servicios eficientes y cuentas claras
1.1- Definicin:
Denomnese costo de un producto, a la sumatoria de los gastos que demanda la
fabricacin y puesta en el mercado de una unidad de dicho producto.
Vale decir que el costo, es el mnimo precio al cual podra venderse, sin producir
prdidas en la organizacin que lo produce.
1.2- Necesidad de llevar Costos:
Para qu llevar costos? Entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos,
encontramos los siguientes:
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Costos

Servir de base para fijar precios de ventas y para establecer polticas de

comercializacin.

Permitir la valuacin de inventarios, tanto de productos terminados como

de productos en proceso.

Controlar la eficiencia de las operaciones / eficiencia fabril, es decir para

controlar si los costos que realmente estn teniendo, corresponden a los
costos que tendran que producirse trabajando eficientemente.

Estimar la utilidad de los diferentes productos. Los diferentes productos

tienen ciertos precios de venta y ciertos costos (si no se conoce el costo, no
podr determinarse la ganancia); si se sabe, de toda la lnea de productos
que se maneja, los precios de venta y los costos de los productos, se puede
estimar cules son los productos ms rentables y cules son los productos
menos rentables.

Facilitar la toma de decisiones empresarias

Contribuir al planeamiento, control y gestin de la empresa.

1.3- Clasificacin de los Costos: Los costos pueden ser clasificados de diversas
formas:

Segn el tipo de variabilidad:

costos variables: son los que varan proporcionalmente a las cantidades
que se producen

costos fijos: son los que permanecen constantes a pesar de que las
cantidades producidas varen dentro de un cierto entorno

costos semifijos: aquellos que tienen parte fija y parte variable (ejemplo el
costo de energa elctrica, que tiene una componente fija para iluminacin y
una componente variable para hacer funcionar las mquinas de produccin)

Segn la forma de imputacin a las unidades de producto:

costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en

una orden de trabajo resulta directamente proporcional al nmero de
unidades producidas (materia prima, jornales, etc.)

costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con precisin; por lo

tanto se necesita una base de prorrateo (seguros, lubricantes).

En nuestra aproximacin al Estudio de Costos consideraremos:

Costos directos = costos variables; y costos indirectos = gastos fijos
Estas son las principales clasificaciones, pero ser conveniente adems conocer estas
otras:

Segn los perodos de contabilidad:

costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de

produccin al cual se asignan (ej.: fuerza motriz, jornales).

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costos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipacin al

momento en que efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales
peridicas).

costos diferidos: erogaciones que se efectan en forma diferida (ej.:

seguros, alquileres, depreciaciones, etc.).

Segn la funcin que desempean: indican como se desglosan por funcin

las cuentas Produccin en Proceso y Departamentos de Servicios, de manera
que posibiliten la obtencin de costos unitarios precisos:
costos industriales
costos comerciales
costos financieros
1.4- Anatoma del Precio de Venta de un Producto:
Los tres elementos del costo de fabricacin son: materias primas, mano de obra
directa y gastos generales de fabricacin.
Materias primas: Llamamos as a todos aquellos elementos fsicos que es
imprescindible consumir durante el proceso de elaboracin de un producto, de
sus accesorios y de su envase. Esto con la condicin de que el consumo del
insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades
producidas.
Mano de obra directa: Es el valor del trabajo realizado por los operarios que
contribuyen al proceso productivo (directamente afectados a la produccin).
Gastos generales de fabricacin: son todos los costos en que se necesita
incurrir para el logro de los fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de
asignacin indirecta, por lo tanto necesita de bases de distribucin (prorrateo).
Ejemplo: jornales indirectos, sueldos, materiales indirectos, amortizaciones,
seguros, energa elctrica, combustibles, impuestos territoriales, etc..
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el
costo directo.
La suma de los tres elementos anteriores (MP + MOD + GGF) se llama Costo
de Fabricacin.
La combinacin de la mano de obra directa y los gastos de fabricacin
constituye el Costo de conversin, llamado as porque es el costo de
convertir las materias primas en productos terminados .
Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:
COSTOS DIRECTOS
Materia Mano de obra
prima
directa

Gastos de
fabricacin

Costo primo

COSTOS INDIRECTOS
Gastos de
Gastos de
Benefici
administracin comercializaci
o
n
Utilidad Bsica

Costo de conversin
Costo de Fabricacin

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Costos
Costo de Manufactura
Utilidad
Unitaria

Costo total
Precio de Venta
Valor agregado
FRMULAS FUNDAMENTALES
CD + CF = CT (globales)
cd+ cf= ct (unitarios)
PV = CD + CF+ Be

1.5- Diagramas de Knoppel o Punto de Equilibrio:

$
Costos Globales
PV.
CT

Punto de cobertura

CV
CF

n
Costos Unitarios

cf

ct

P: producto de las ventas

CF: costos fijos
CV: costos variables
CT: costos totales

cv
n

Unidades producidas

El diagrama de Knoppel o Punto de Equilibrio, es una representacin grfica de la

variacin de los costos en funcin de las unidades producidas. El de arriba es para
Costos y el Producto de las Ventas Globales, mientras que el de abajo es para costos y
precios unitarios.
En l se pone de manifiesto claramente a partir de qu momento se van a producir las
utilidades en la empresa como consecuencia de las ventas realizadas. Todo nivel
ubicado a la derecha del punto de equilibrio provee utilidades, mientras que los que se
hallan a la izquierda no alcanzan a recuperar los costos totales. Cuanto ms a la
izquierda se encuentra el punto de equilibrio, ms favorable es la situacin, ms fcil
ser ganar dinero con ese producto.
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Punto de equilibrio o de cobertura: Trabajando a la izquierda del cual, no se

cubren los costos y se pierde plata, lo cual no quiere decir que no convenga trabajar.
En la realidad los costos fijos no son tan fijos como aparecen en el diagrama; varan de
a saltos con el nmero de unidades producidas, pero para un entorno del punto bajo
anlisis, se considera que no varan.
Observemos el diagrama unitario, y veremos claramente como si la cantidad de
unidades producidas crece, el costo total baja, se produce la llamada economa de
escala.
Este diagrama puede prepararse para un artculo en particular, para una lnea de
bienes, para una zona o agencia de ventas, para un canal de distribucin o para toda
la compaa.
Volumen de ventas normal: es el que provee a la empresa las utilidades que
necesita para hacer frente a las vicisitudes de la vida econmica. Obviamente debe
estar a la derecha del Punto de Cobertura.
Volumen de ventas en el punto de equilibrio: indica cul es la cantidad mnima
que debe comercializarse para no entrar en la zona de prdidas.
Margen de seguridad: es el porcentaje en que pueden descender los ingresos antes
de que se empiece a operar con prdidas.
Una empresa debe operar a un nivel superior a su punto de equilibrio para poder
reponer su equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su expansin.
Las limitaciones del diagrama son las siguientes:

Supone que los costos fijos se mantienen invariables, aunque se produzcan

cambios bruscos en el nivel de actividad

Supone que la mano de obra directa unitaria permanece esttica ante cualquier
contingencia de volumen

Supone que el grado de eficiencia es constante

Supone que la capacidad productiva se aprovecha siempre en el mismo grado

Supone que las especificaciones tcnicas y los estudios de tiempos no se

actualizan

Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es
independiente de los otros (los precios, en condiciones de competencia
imperfecta, tienden a reducirse a medida que se incrementa el volumen). Al
asumir linealidad de las relaciones, el nivel de produccin ms rentable se
encontrara en el lmite mximo de capacidad fabril.

Es poco til para analizar una compaa en conjunto, si eso se hace en virtud a
cifras globales. Puede caerse en errores si el volumen de produccin no est
sincronizado con el de ventas.

Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones tiene que estar

permanentemente actualizado.

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1.6- Sistemas de Costeo. Un sistema de costeo es un conjunto de procedimientos y
tcnicas para calcular el costo de un producto. Es una forma de ordenar los gastos a
los efectos de obtener el costo.
Veremos dos sistemas de costeo:
Sistema Integral o por Absorcin
Sistema Directo o Abreviado
a) Sistema de Costeo Integral o por Absorcin
Donde:
Los costos directos se asignan a cada producto
Los costos fijos se distribuyen en forma lo ms aproximada posible (pero
siempre aproximada) entre los distintos productos de la empresa.
Es decir, en el costeo por absorcin, existen tres componentes de los gastos de
fabricacin: la materia prima, la mano de obra directa y los gastos generales de
fabricacin, estos ltimos prorrateados sobre cada unidad de producto. Histricamente
es el que surge primero, cuando el concepto de mercado era an impreciso.
Responde a una filosofa en la que el industrial, que se mueve en un mundo de bienes
escasos, quiere conocer el costo de su producto, para despus agregarle un beneficio
y calcular as el precio al que lo va a vender.
El Costo total de un producto es Ct = Cd + GF
Los Costos directos (Cd) de cada producto, normalmente no hay problemas para
calcularlos, son las materias primas (lista de materiales valorizada) + la mano de obra
directa + los gastos de fabricacin variables (ej: combustible, energa de mquinas,
etc.).
Para los GF, como ya dijimos, se basa en la distribucin de los costos fijos, de la mejor
manera posible, entre los productos que fabrica.
Y si nuestra empresa produce 50 productos distintos?
En 50 partes - ser laborioso, pero al final puede determinar el costo de cada
uno de los productos. Le agrega el beneficio que pretende, y obtiene as el
precio para cotizar.
En el caso de que ya est vendiendo el producto, le resta al precio que est logrando,
el costo calculado, y obtiene lo que est ganando por cada unidad que vende de ese
producto. Observemos que esto es lo que tiene que hacer el industrial de una
empresa tipo taller, cuando le piden cotizar un producto nuevo que el nunca produjo.
Es un sistema
Completo: porque llega a determinar el costo total de cada producto y con ello
puedo determinar su utilidad unitaria como la diferencia entre el precio a
que vendo menos los costos totales (fijos + variables)
Imperfecto: porque la asignacin de los costos fijos es aproximada (inexacta).
p- (cd + cf) = u

b) Sistema de Costeo Directo o Abreviado.

El Costeo Directo, histricamente es posterior al Costeo Integral. Filosficamente
corresponde al anlisis que hace un productor que vuelca sus productos en un
mercado de competencia perfecta (mas acorde con nuestros tiempos). El mercado fija
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el precio, y l tiene que ver si con ese precio, el negocio le sirve. Se diferencia del
anterior por la forma que trata los gastos fijos.
Las materias primas, la mano de obra directa y los gastos de fabricacin variables (ej:
combustible, energa de mquinas, etc.) forman lo que se llama el Costo Directo.
Pero los Gastos Fijos no los distribuyen entre los productos, sino que los toma en
conjunto. Esto hace que el sistema sea mucho menos laborioso y por eso se lo llama
abreviado.
Entonces, resumiendo: Los costos directos se asignan a cada producto (= que
Costeo integral). Los costos fijos se toman globalmente y se cargan a la
totalidad de los productos. Surge el concepto de UTILIDAD BSICA tanto en
lo global como en lo unitario:
UB = Producto de las Ventas - Costos directos
UB = PV - CD
ub = p - cd
A la pregunta del industrial: Cual es mi beneficio? El Costeo Directo responde:
No te puedo determinar la utilidad o beneficio, pero tampoco es tan importante
para vos, lo que te interesa saber es si con lo obtenido de la venta se pueden
pagar los Gastos Fijos, y despus generar Beneficios. Puedo responder con
facilidad a las siguientes preguntas:

Con cuantos $ contribuye a mantener mi empresa la venta de una unidad ms

de este producto? (.....es la UB)

Cada vez que vendo $ 1 de este producto, cuntos centavos puedo destinar a
pagar gastos fijos y a generar beneficios? (....es la UB%).
Y nuestro industrial tiene que sacrificar su curiosidad de saber cunto gana con cada
unidad que vende, porque sabe que, aunque lo determinara, el valor no sera seguro.
y, como siempre
p = cd + cf + be
p - cd = cf + be = ub
Observemos aqu que la UB no es una utilidad o Beneficio, sino que dista de ese
concepto, porque tiene incluidos en ella los Costos Fijos.
Explicado de otra manera, es lo que la venta de cada producto contribuye para pagar
los gastos fijos y generar beneficios. Por eso algunos autores llaman a la Utilidad
Bsica, Contribucin Marginal.
Por esta razn siempre que UB sea mayor que 0, interesar incrementar las ventas de
ese producto.
Es un sistema:
Incompleto: solo determino el costo directo de cada producto (bastante fcil
por cierto)
Perfecto: porque no hace asignaciones aproximadas.
La pregunta clave:
- Y cmo s si este producto que estoy analizando, es mejor o peor que otro?
En costeo Integral, no hay problemas, el producto de mayor utilidad es el mejor.
En el Costeo Directo, a travs del concepto de:
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Utilidad Bsica Porcentual: por definicin es el cociente entre la UB y el producto
de las ventas PV multiplicado por 100
UB% = (UB / PV) x 100 = (PV - CD / PV) x 100 = [(GF + Be ) / PV]x100
Para comprenderlo mejor, veamos cul es el concepto que encierra esta frmula?
Observemos bien que, al dividir la UB por el PV, obtengo los centavos por cada $ que
vendo de ese producto, que me sirven para pagar gastos fijos y generar beneficios.
Por supuesto que cuanto ms grande sea la UB%, tanto ms interesante es el
producto para mi empresa, y tanto ms me conviene incrementar sus ventas.
Este razonamiento me permite comparar productos entre s. Aqul que tenga mayor
UB%, ser el ms conveniente para mi empresa.
Recapitulando:
Nuestro industrial, que normalmente produce varios productos en su fbrica, quiere
saber si gana o pierde con la venta de cada producto, y cuanto gana o pierde por cada
uno que vende.
El SISTEMA DE COSTEO INTEGRAL, ofrece la posibilidad de calcular, de una manera
imperfecta (porque cuando distribuyo los Costos Fijos tengo que hacer
aproximaciones) las utilidades que me produce cada producto.
Y la comparacin entre los valores as calculados de la utilidad de cada producto, me
permite comparar entre ellos y ver cual es el mejor.
El Sistema De Costeo Directo, a travs del clculo de la UB de cada producto, me
permite comparar entre ellos, y ver cual es el mejor.
La diferencia es que el Sistema de Costeo Integral, es:
1 ms laborioso
2 es inexacto
3 llega al valor concreto de la utilidad de cada producto.
El sistema de costeo directo es
1 ms simple
2 es exacto
3 No llega a la utilidad de cada producto, pero si a la UB, que representa los
centavos que por cada peso de venta adicional me ingresan para pagar gastos fijos y
generar beneficios
En el sistema por absorcin, la utilidad es funcin de la produccin y de las ventas,
mientras que en el sistema de costeo directo, la utilidad es funcin solamente de las
ventas y no de la produccin. Los dos sistemas pueden coincidir, en un perodo dado,
cuando la produccin es igual a las ventas.
1.7- Dumping
Del diccionario (Babiln): dump: descargar, vaciar; descartar, deshacerse de;
desplomarse
dumping : dumping, inundacin de precios; botadero, descarte
Qu es el Dumping?
El Dumping es, en general, una situacin discriminacin internacional de precios,
donde el precio de un producto cuando es vendido en el pas importador, es menor
que el precio de ese producto en el mercado del pas exportador. Por esto, en los casos
ms simples, uno identifica el Dumping simplemente comparando el precio en dos
mercados. Sin embargo, la situacin es rara vez tan simple, y en la mayora de los
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Costos
casos es necesario llevar a cabo una serie de complicados pasos analticos para
determinar el precio apropiado en el mercado del pas exportador (conocido como el
valor normal) y el precio apropiado en el mercado del pas importador (conocido como
precio de exportacin), para estar en condiciones de hacer una comparacin
adecuada.
Segn WTO World Trade Organization, si un compaa exporta un producto a un
precio ms bajo que el que tiene en su mercado domstico, se est haciendo
dumping con el producto. Es competencia desleal? Las opiniones difieren, pero
muchos gobiernos realizan acciones en contra del Dumping para defender sus
industrias domsticas.
El WTO permite a los gobiernos actuar contra el Dumping cuando haya dao genuino a
la competencia industrial domstica. Para hacer esto, los gobiernos deben ser capaces
de demostrar que existe el Dumping, cun extenso es el Dumping (es decir, cuanto
ms bajo es el precio de exportacin con respecto al precio en el mercado domstico)
y demostrar que el Dumping esta perjudicando a las otras industrias.
Las medidas anti Dumping solo se pueden aplicar si el Dumping esta perjudicando la
industria del pas importador. Por esto, se debe llevar a cabo una investigacin
exhaustiva. La investigacin debe evaluar todos los factores econmicos relevantes
que tengan incidencia sobre el estado de la industria en cuestin. Si la investigacin
demuestra que se est realizando Dumping y que la industria domstica se esta
perjudicando, la compaa exportadora deber aumentar el precio hasta un nivel
acordado de manera tal de evitar un impuesto anti dumping de importacin.
1.8- Cuadro de Resultados
Como lo dijimos al principio, el estudio de Costos se hace con 2 objetivos:
1- Poder determinar las utilidades
2- Intentar reducirlos para incrementar aquellas.
El primer objetivo nos conduce a poder llenar lo que llamamos el Cuadro De
Resultados
Este Cuadro de Resultados acompaa a cada actividad que realiza la empresa, y es el
que da la respuesta tan buscada por los inversores, pero sobre todo acompaa al
Presupuesto y al Balance.
Con esta accin cuanto gano?
Cuanto pierdo?
El Cuadro de Resultados es simplemente exponer los datos de la Ecuacin
Fundamental de Costos.
Si es antes de que ocurran los hechos (como en el Presupuesto), se llamar Cuadro
De Resultados Anticipado.
Si es posterior a los hechos y sus consecuentes erogaciones de dinero (como en el
Balance), ser un Cuadro De Resultados A Secas.
CONCEPTOS
VENTAS BRUTAS
-

Impuestos y otros gastos asociados

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VALORES

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Costos
(fletes...etc.)
=

VENTAS NETAS
COSTOS DIRECTOS

- Materias primas

- Mano de obra directa

UTILIDAD BSICA
GASTOS FIJOS

- de Fbrica

- de Administracin

- de Comercializacin

UTILIDAD BRUTA

Impuestos a las Ganancias

UTILIDAD NETA O BENEFICIO

1.9- Concepto de Centro de Costos

En las fases del proceso contable de los costos indirectos intervienen los centros de
costos. Los centros de costos son unidades contables, es decir cuentas, sobre las
cuales se acumulan gastos. Un centro de costos puede abarcar una unidad
organizativa tal como un departamento, aunque no necesariamente ha de existir una
vinculacin entre centros de costos y unidades organizativas fsicamente
identificables.
El concepto de centro de costos tiene origen en la necesidad facilitar la contabilizacin
de los costos indirectos y de aplicarlos equitativamente sobre los sectores o reas
productivas, los cuales en ltima instancia son los que los pagan incorporndolos en
el costo de los productos.
Existen centros de costos de produccin y centros de no produccin o servicios. Los de
produccin realizan alguna etapa del proceso de transformacin; a travs de ellos se
transforma tangiblemente el producto. Los centros de servicio actan apoyando la
actividad productiva pero en ellos no se realiza nada de produccin.
En una fbrica los centros de costos de produccin se suelen corresponder con reas
que realizan tareas especficas. Tal sera en una de confecciones: centro de costos
corte de telas, c.c. costura, c.c. tintorera y planchado, etc.
Los centros de costos de servicios, aun cuando no producen el producto objeto de la
actividad principal, realizan tareas que son necesarias para producir. Sin la ejecucin
de tales tareas la produccin podra resentirse en eficiencia o bien no podra
realizarse.
Cuando se divide una fbrica en centros de costos surge el planteo de cuan fina o
gruesa debe ser hecha la divisin. Valen al respecto algunas reglas generales.
Se debe tener en cuenta que al aumentar el nmero de centros de costos, para una
magnitud fabril dada, crecer proporcionalmente el trabajo de papeleo requerido por
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Costos
el procesamiento y con seguridad eso aadir costos indirectos, los que son
netamente improductivos. Una divisin demasiado gruesa no permitir redistribuir
equitativamente los gastos indirectos lo cual conducir a distorsionar los costos de
ciertas actividades. Es necesario que haya equilibrio entre el propsito de hallar
equidad en la redistribucin de los gastos y el innecesario crecimiento de los costos
improductivos.
Otro hecho a tener en cuenta es que en todo centro de costos deber haber una cierta
homogeneidad en cuanto a la naturaleza de las actividades, magnitud de las
mquinas o equipos que abarca, utilizacin de insumos, etc. Por ejemplo, no sera
adecuado que en una industria pyme de confecciones textiles se reunieran dentro de
un mismo centro varias mquinas de coser convencionales junto con una bordadora
de veinticuatro colores. La bordadora es una mquina muy costosa, de produccin
automatizada, sus insumos y depreciaciones que son altas las deberan compartir las
restantes mquinas de coser convencionales y esto dara lugar a una fuerte distorsin
de costos, resultando en apariencia ms bajos los costos de bordado y mucho ms
altos los de costura convencional.
Todo centro de costos deber tener siempre un responsable, es decir una persona que
se haga cargo del control y seguimiento de los gastos, aceptar o rechazar los cargos y
redistribuirlos compartindolos con otros centros segn corresponda.
Volviendo a la cuestin de los centros de servicios, en stos se acumulan gastos que
corresponden a servicios efectivamente recibidos por los de produccin.
Mantenimiento de las instalaciones generales de la planta, recepcin y expedicin de
mercaderas, capacitacin del personal, etc. son tpicos ejemplos.
Por motivos de orden contable, existen tambin centros de servicios as
denominados por extensin que no prestan servicios efectivos a los otros
centros. Las depreciaciones, impuestos, contribuciones, etc. se acumulan en
estos centros para ser distribuidos finalmente hacia los centros de
produccin.
Desde el punto de vista operativo el perodo convencional adoptado para la
contabilizacin de los gastos de cada centro de costos es el mes. Todos los centros de
costos cierran cuentas simultneamente como es obvio. Luego de la fecha de corte los
contables elaborarn la informacin y darn los datos de cierre a los centros
interesados y a toda la organizacin. No obstante que los contables elaboren cifras, la
responsabilidad de cada centro es mantener al da la informacin de sus parmetros
de gastos claves a fin de ejercitar el control.
Por ello es que en el nivel de las reas operativas de taller se mantienen paneles
informativos expuestos a la vista de todos que contienen actualizados al da tales
parmetros de gastos claves y se exhiben acompaados de otros datos de
importancia para el curso de la gestin (aunque ya no relacionados estrictamente con
el costo).
Procesamiento de los costos indirectos
Vemos con algn detalle el circuito de procesamiento de los costos indirectos. Se vio
que eran tres las fases del procesamiento:
1. Acumulacin en los centros de costos. Los gastos indirectos incurridos durante el
periodo se acumulan sobre los centros de costos que los han originado
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Costos
2. Redistribucin hacia los centros de costos de produccin de las acumulaciones
hechas en los centros de costos de servicio
3. Prorrateo entre las unidades de producto de los gastos indirectos acumulados en
los centros de produccin
En la acumulacin en los centros de costos se suman respectivamente a cargo de
cada centro todos los gastos registrados durante un perodo contable. Este registro
sea en boletas o directamente en lnea con el sistema conlleva una mnima burocracia
que debe ser siempre respetada para no distorsionar los resultados.
Los centros de costos de produccin acumularn sus gastos efectivamente realizados
(retiro de elementos de limpieza, materiales y horas-hombre de mantenimiento
consumidas, mano de obra indirecta trabajando en el centro, salarios de supervisores,
etc.).
Los centros de servicio harn lo propio respecto a sus gastos efectivamente realizados
(ejemplo: papelera gastada por el centro, salario de sus empleados, etc.) y tambin
sumarn otros gastos que por cuestiones de orden contable es necesario que lo
hagan. Por ejemplo, las cuentas de gas, electricidad, agua, las recibir y acumular un
centro de servicio, que en muchos casos es lo que se conoce vulgarmente como
oficina de administracin.
La redistribucin de los gastos se hace buscando cierto equilibrio para que al final no
queden distorsionados los costos. Por ello es que cada centro de servicios le descarga
sus gastos a los de produccin en proporcin a algn factor relacionado con el servicio
recibido. Si se trata de redistribuir la cuenta de gas industrial, la proporcin que le
tocar recibir a cada centro debiera ser razonable que estuviera de acuerdo con los
consumos potenciales de cada c.c.. En una Metalmecnica con hornos de tratamientos
trmicos y otros consumos, es sta rea la de mayor gasto, por lo que sera injusto
que los otros centros coparticipen mediante otra frmula que no tenga en cuenta este
hecho.
As con otros servicios. El centro de costos que acumula los gastos de las oficinas de
personal los redistribuir hacia los productivos en proporcin al nmero de operarios
de cada centro. O bien podra haberse optado por alguna frmula que tuviera en
cuenta la cantidad de horas hombre que trabaj cada centro.
Sea cual fuera la frmula de reparticin elegida, deber ser racional teniendo en
cuenta de no distorsionar los costos cuando sea aplicada. Para cada categora de
gastos podr emplearse una frmula especfica; no sera por otra parte razonable
salvo en casos bien justificados usar una misma base de reparticin para cualquiera
de las categoras.
Terminada la redistribucin, nos encontraremos que todos los gastos estarn
acumulados sobre los centros de produccin, luego stos los van a descargar
mediante prorrateo sobre las unidades de producto realizadas en el perodo.
El prorrateo es muy simple cuando se trata de un nico producto en juego. Basta con
dividir el total acumulado entre las unidades producidas (ambos de igual perodo). El
cociente obtenido representar la cuanta del costo indirecto que soportar cada
unidad de producto.

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Costos
Cuando son mltiples productos ser necesario adjudicar a cada producto los costos
acumulados aplicando el prorrateo sobre alguna base comn de actividad
representativa. Cada producto coparticipar el costo en proporcin a tal base.
Se elige como base comn representativa de la actividad en algn caso la mano de
obra directa (industrias metalmecnicas, industrias de ensamblado, etc.), en otros el
peso del producto final (industrias de forja, fundicin, etc.), el costo de las materias
primas que integran el producto, el tiempo de procesamiento dentro de la instalacin,
etc.. Se sobreentiende que el elemento elegido como base comn de actividad deber
estar presente en cantidades perfectamente mensuradas en cada unidad de producto.
Asimismo, la base comn de actividad podr diferir de centro en centro.
Si consideramos en un determinado centro el total de gastos a prorratear y lo
dividimos entre el total de unidades de la base comn de actividad de la produccin
del perodo hallaremos una tasa que se interpreta como la cuanta de gastos
indirectos por cada unidad de la base comn de actividad.
1.10.- Sistema ABC (Activity Based Costing)
El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que
estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan
mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilizacin de los recursos,
por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre
un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o poco
representativo de lo que en realidad simboliza.
Segun Jhonson y Kaplan que los Sistemas de costos Basados en Actividades (ABC) no
han supuesto nada ms, que la vuelta a los orgenes de la Contabilidad de Costos.
Esta aseveracin se fundamenta en que la Contabilidad de Costos naci
cientficamente, pareja a la revolucin Industrial y como consecuencia de que la
produccin empez a desarrollarse dentro de un mismo recinto y bajo la supervisin
directa del empresario.
La necesidad del empresario de conocer el desempeo en las distintas tareas que
realizaba para fabricar los productos, hizo que, en sus comienzos, la Contabilidad de
Costos estuviese dirigida principalmente a conocer las actividades que se
desarrollaban en la organizacin.
La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos y la falta de medios
tcnicos e informticos fueron los factores que provocaron que la Contabilidad de
Costos se preocupase cada vez menos de las actividades como ncleo del clculo de
costos y ms de las diferentes partes de la organizacin al frente de los cuales fueron
apareciendo responsables de la gestin. Justificndose as el auge tradicional de los
costos por Departamentos.
Qu es ABC?
El ABC (siglas en ingls de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en Actividades")
se desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta
a la mayora de las empresas actuales.
Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente
para cumplir la funcin de valoracin de inventarios (para satisfacer las normas de
"objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias externas tales como
acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos
defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestin interna.
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Costos

Dos defectos especialmente importantes son:

La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel
razonable de exactitud.
La incapacidad de proporcionar retro-informacin til para la administracin de
la empresa a los efectos del control de las operaciones.
Por consiguiente, los gerentes de empresas que venden una variedad de productos
toman decisiones importantes sobre determinacin de precios, composicin de
productos y tecnologa de procesos basndose en una informacin de costos inexacta
e inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del "costeo" en el producto.
Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del
producto consume los recursos en proporcin al volumen producido. Por lo tanto, los
atributos de volumen del producto, tales como el nmero de horas de mano de obra
directa, horas mquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como
"direccionadores" para asignar costos indirectos.
Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de
productos en forma de tamao o complejidad. Tampoco hay una relacin directa entre
volumen de produccin y consumo de costos.
En contraste con esto, el modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la
agrupacin en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los
productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos
en el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las actividades que causan costos
y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos. Lo ms
importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio
posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos
productivos, los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para as
obtener los diferentes estados de costo que se acumulan en la produccin y el valor
que agregan a cada proceso.
Los procesos se definen como "Toda la organizacin racional de instalaciones,
maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para
conseguir el resultado final". En los estudios que se hacen sobre el ABC se
separan o se describen las actividades y los procesos, a continuacin se
relacionan las ms comunes:
Actividades: Homologar productos ,Negociar precios, Clasificar proveedores,
Recepcionar materiales, Planificar la produccin, Expedir pedidos,
Facturar ,Cobrar ,Disear nuevos productos, etc.
Procesos: Compras, Ventas, Finanzas, Personal, Planeacin, Investigacin y
desarrollo, etc.
Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de
eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los
productos.
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Identificacin de actividades
En el proceso de identificacin dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar
las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor,
para que en el momento que se inicien operaciones, la organizacin tenga la
capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le
imponga.
El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organizacin a los productos
y servicios. Estas organizaciones utilizan el ABC como un mtodo para mejorar las
operaciones por la administracin de los inductores de las actividades que generan el
costo, para apoyar mejores decisiones sobre lneas de productos, segmentos de
mercado y relaciones con los clientes, simular el impacto del mejoramiento de los
procesos (Administracin de Calidad Total) utilizando la intermisin financiera y no
financiera del ABC como un sistema de medicin.
Fundamentos del Mtodo Abc
El mtodo ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los departamentos
indirectos (de soporte) dentro de la organizacin para calcular el costo de los
productos terminados, analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples
pero evidentes:
No son los productos sino las actividades las que causan los costos.
Son los productos los que consumen las actividades
El mtodo ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricacin a los productos
siguiendo los pasos descritos a continuacin:
Identificando y analizando por separado las distintas actividades de
apoyo que proveen los departamentos indirectos.
Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando
asi agrupaciones de costo homogneas en el sentido de que el
comportamiento de todos los costos de cada agrupacin es explicado
por la misma actividad.
Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos
costos agrupados, entonces se deben encontrar las "medidas de
actividad" que mejor expliquen el origen y variacin de los gastos
indirectos de fabricacin.
Medidas de Actividad
Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y sus
gastos indirectos de fabricacin respectivos y que pueden relacionar tambin con el
producto terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en unidades de
actividad perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", trmino cuya
traduccin en castellano aproximada sera la de "origen del costo" porque son
precisamente los "cost drivers" los que causan que los gastos indirectos de fabricacin
varen; es decir, mientras ms unidades de actividad del "cost driver" especfico
identificado para una actividad dada se consuman, entonces mayores sern los costos
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Costos
indirectos asociados con esa actividad. Como ejemplo de cost drivers se pueden
mencionar".
Nmero de proveedores
Nmero de rdenes de produccin hechas
Nmero de entregas de material efectuadas.
De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan
demandado ms recursos organizacionales, y dejarn de existir distorsiones en el
costo de los productos causados por los efectos del promedio de un sistema
tradicional de asignacin de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del
comportamiento de los gastos indirectos de fabricacin y que, por ello, los prorratea
utilizando bases de asignacin arbitrarias como las horas de mano de obra directa.
El sistema tradicional no identific, ni estudi, ni analiz las causas de fondo del
origen y variaciones de los gastos indirectos de fabricacin.
El mtodo ABC sostiene que cada rengln de los gastos indirectos de fabricacin est
ligado a un tipo de actividad especfica y es explicado por lo tanto por una "Medida de
Actividad" diferente. dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los
costos de los departamentos indirectos (considerados la mayora de ellos como fijos
segn el pensamiento contable tradicional), son las distintas transacciones o
actividades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboracin.
Objetivo del Mtodo ABC.
Es hacer consiente a la Alta Gerencia y en general a toda la organizacin del papel tan
importante que juegan los departamentos indirectos dentro del proceso productivo y
de cmo los gastos indirectos de fabricacin incurridos en dichos departamentos
contribuyen al xito de toda empresa.
La informacin requerida para un proyecto ABC es de dos tipos: Conceptual y
Estadstica. La informacin conceptual es necesaria para desarrollar el plan global
del diseo, la informacin estadstica es necesaria para simular el flujo del costo a
travs del modelo, sirve adems como dato real para validar la informacin
conceptual.
El objetivo de la recoleccin es acumular la informacin necesaria para:
Identificar las actividades realizadas en la organizacin (para asignar el
costo y visualizar el proceso) Identificar los elementos del costo (para
visualizar la asignacin del costo) y medir el desempeo (para visualizar el
proceso).
Determinar la relacin entre las actividades y los elementos del costo (para
visualizar la asignacin del costo).
Identificar y medir los inductores del costo que determinan la carga del
trabajo (para visualizar el proceso) y hacen que el costo fluya a las
actividades y que a su vez fluya a otras actividades o a los productos y
servicios de la organizacin (para visualizar la asignacin del costo)
Fuentes de informacin del sistema ABC.
-Hay tres fuentes primarias de informacin necesarias para el desarrollo de un sistema
ABC las personas, el balance y el sistema computacional de la organizacin.
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-Las personas quines desempean el trabajo son la principal fuente

de informacin. Proveen datos acerca de las actividades de la
organizacin, el consumo de los recursos y las mediciones de
desempeo utilizadas.
-El balance provee la informacin acerca de los elementos del costo de
la organizacin y las salidas realizadas.
Los sistemas de la organizacin debern contener la informacin
acerca de los objetos de costos y los inductores del costo. Por ejemplo,
el nmero de facturas canceladas (un potencial inductor del costo)
debera obtenerse a travs del pago de cuentas del sistema.
Ventajas del ABC.
Una de las ventajas ms importantes derivadas de un sistema de gestin por
actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de tipo
funcional ya que el ABC gestiona las actividades y stas se ordenan
horizontalmente a travs de la organizacin. Es precisamente sta la ventaja
de que los cambios en la organizacin no quedan reflejados en el sistema.
Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organizacin y por otra parte
es una herramienta de gestin que permite hacer proyecciones de tipo financiero ya
que simplemente debe informar del incremento o disminucin en los niveles de
actividad.
La perspectiva del ABC nos proporciona informacin sobre las causas que generan la
actividad y el anlisis de cmo se realizan las tareas. Un conocimiento exacto del
origen del costo nos permite atacarlo desde sus races.
Lo difcil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es por que se
basa en hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera que no puede ser
manipulado de ninguna manera dado que esta basado en las actividades
Desventajas del ABC
Hay una aceptacin clara por parte de todos los expertos de que el ABC
consume una parte importante de recursos en las fases de diseo e
implementacin.
Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la
implantacin del ABC es la determinacin del permetro de actuacin y nivel
de detalle en la definicin de la actividad.
Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definicin de
las actividades, en dnde realmente vamos a tener un mayor nmero de
problemas es en la definicin de los "inductores" o factores que
desencadenan la actividad. Para determinar los inductores deberemos
utilizar el mtodo de causa - efecto con el objeto de analizar las causas
inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cmulo
de actividades.
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Costos
Cundo se debe implantar un sistema de gestin de costos por actividades?
Cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la
compaa tenga un peso significativo, si bien es cierto que no tendra
sentido su implantacin si la compaa fabricase un slo producto para un
cliente nico.
Un segundo caso de aplicacin del ABC es en compaas donde estn
sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer
exactamente la composicin del costo de los productos ya que los sistemas
tradicionales de gestin suelen incorporar los costos indirectos de
fabricacin en funcin de volmenes de unidades producidas o vendidas y
por lo tanto algunos de los productos pueden estar subvencionando el costo
de otros y en definitiva se pueden estar definiendo precios incorrectamente.
Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantacin del ABC es en
compaas que posean una alta gama de productos con procesos de
fabricacin diferentes y en donde es muy difcil conocer la parte
proporcional de gastos indirectos afectada a cada producto.
Por ltimo incluso se podra llegar a plantear la recomendacin de
implantacin del ABC en compaas con altos niveles de gastos estructurales
y sometidas a grandes cambios estratgicos -organizativos.

Bibliografa.
Organizacin de la Produccin. Cuatrecasas a. Lluis. Editorial, Diaz De Santos.
Organizacin de la Produccin, Teora y Prctica. Sanchez Juan Vlazco. Editorial,
Pirmide.
UBA. Organizacin de la Produccin

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