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Ficha Tcnica
Autoras : Dra. Lourdes Gutirrez Quintana / Dra.
Jenny Pea Castillo
Ttulo : Aspectos tributarios de la exportacin en
el sector turismo (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 289 - Segunda
Quincena de Octubre 2013
4. Servicios de mediacin u
organizacin de servicios tursticos
Antecedentes
A partir del 1 de agosto de 2012, con
la modificatoria del Decreto Legislativo
N 1119, se retorna al rgimen vigente
hasta el 01.01.2011, con la cual se establece que las operaciones consideradas
como exportacin sern aquellas contenidas en el Apndice V y siempre que:
se presten a ttulo oneroso, el exportador sea domiciliado, el usuario sea
no domiciliado y el uso, explotacin o
aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tenga lugar
en el extranjero.
Entre los servicios contenidos en el
apndice V tenemos a los de mediacin
u organizacin de servicios tursticos
prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias
u operadores tursticos domiciliados en el
exterior sealado en el numeral 10.
a. Qu se entiende por servicios de
mediacin u organizacin?
La Ley del IGV y su reglamento no han
desarrollado un concepto respecto del
servicio de mediacin y organizacin1.
En todo caso, segn lo definido en el
Diccionario de la Real Academia Espaola
se entiende por organizacin a la accin
o efecto de organizarse definindose a
la vez organizar como establecer o reformar algo para lograr un fin, coordinando
las personas y los medios adecuados.
Asimismo, el trmino mediacin es definido como accin y efecto de mediar
y finalmente mediar como interceder o
rogar por alguien.
Por su parte, el Tribunal Fiscal seal lo
siguiente:
N 289
Actualidad Empresarial
I-15
Proveedor de
servicios tursticos
domiciliado
Operador no
domiciliado
g. Emisin de comprobantes
Conforme dispone el artculo 4 del
Reglamento de Comprobante de Pago,
I-16
Instituto Pacfico
Emisin factura
por exportacin
Operador no
domiciliado
Hotel
Mediador / organizador
Domiciliado
Domiciliado
Emisin de comprobante segn corresponda:
Factura si es exportacin inc. 4 Art. 33 del
TUO de la LIGV (hospedaje y alimentacin) o,
Boleta si no es exportacin.
rea Tributaria
6.1. Utilizacin del saldo a favor del
exportador
Conforme lo establecido en el artculo 35
del TUO de la Ley del IGV, primeramente,
el Saldo a Favor que hubiera determinado
el exportador, debe deducirlo del IGV
que hubiera determinado por las ventas
realizadas; se entiende de esta ltima
que el impuesto en mencin es por operaciones gravadas con el IGV por tratarse
de operaciones realizadas en el pas, no
incluyendo a las exoneradas.
De resultar el saldo a favor mayor al IGV
por operaciones gravadas o porque estas
no se dieron, el saldo resultante podr
compensarse automticamente con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularizacin del IR.
A lo contemplado en el prrafo anterior,
aun as persistiera el saldo a favor, este podr compensarse con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo
que sea ingreso al Tesoro Pblico respecto
de los cuales, el sujeto exportador tenga
la calidad de contribuyente.
Y por ltimo, si aun as, luego de considerar las anteriores situaciones, quedase un
saldo a favor, corresponder se realice el
trmite correspondiente para que la Sunat
proceda a su devolucin, el mismo que es
otorgada mediante la emisin de Notas
de Crdito Negociables o en cheque.
Si el saldo a favor
Impuesto bruto
Saldo a favor del
por exportacin
= es mayor que el
IGV
exportador
impuesto
bruto, se
(IGV de ventas)
(IGV de ventas)
genera el SFMB
N 289
Actualidad Empresarial
I-17
I-18
Instituto Pacfico
Caso N 1
La empresa El Tumi S.A.C. ofrece diferentes servicios de turismo, entre ellos el de
mediacin y organizacin (con los proveedores de servicio de turismo y operadores
domiciliados y no domiciliados), razn por
lo cual la empresa Grecia, no domiciliada
y la empresa Farolito, domiciliada, le solicitan a esta, sus servicios para concretizar
negocios con un proveedores de servicios
de hospedaje y alimentacin domiciliados
en el pas. Siendo ello as, la empresa Tumi
S.A.C. nos consulta: si el servicio que
brinda a dichas empresas califican como
exportacin y en todo caso qu comprobante debe emitir por dichos servicios?
Solucin
Segn lo dispuesto en el artculo 33 de
la Ley del IGV, califica como exportacin aquellos servicios contenidos en el
apndice V y siempre cumplan con los
siguientes requisitos:
5 Los documentos de garanta antes indicados, entregados a la Sunat,
tendrn una vigencia de treinta (30) das calendario contados a
partir de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. La
Sunat no podr solicitar la renovacin de los referidos documentos.
Caso N 2
Formalidad de la factura de exportacin por hospedaje
Hoteles Miramar S.A.C. ha brindado hospedaje a un turista no domiciliado, por un
lapso de 30 das, cobrndole una tarifa de
N 289
rea Tributaria
US$200 por da. Asimismo, le ha brindado alimentacin por un
valor total de US$800. Sobre el particular, nos consultan acerca de
la forma en que debe emitir el comprobante de pago. Considerar
que la operacin califica como exportacin.
Solucin
Los establecimientos de hospedaje estn obligados a emitir a los
sujetos no domiciliados y a las agencias de viajes y turismo, en
caso que aquellos opten por un paquete turstico, una factura
en la que deber consignarse en forma separada las sumas que
correspondan a los siguientes conceptos:
Servicio de hospedaje.
Servicio de alimentacin prestado dentro del establecimiento
de hospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dicho
establecimiento,
Asimismo, debe considerarse que en estos casos, existe la
obligacin de consignar en el comprobante de pago la leyenda
Exportacin de serviciosDecreto Legislativo N 919.
De acuerdo a lo anterior, la factura que deber emitir Hoteles
Miramar S.A.C. al sujeto no domiciliado, ser tal como se
muestra a continuacin:
n C. De
pago
Fecha
Cliente
Detalle
22.08.13 002-0455
N 01
V.V s/.
4,000
720
4,720
92,000
3,240
95,240
Anexo N 02
Registro de compras agosto 2013
n C. De
Proveedor
pago
04.08.13 01-04285 Mayorsa S.A.
Import. Ver
06.08.13 07-48562
S.R.L.
Comercial
12.08.13 02-47815
ropa S.A.C.
Comercial
20.08.13 01-47985
Gamarra
Cia. de tel26.08.13 T13-1954
fono
28.08.13 0032479 Luz del Sur
29.08.13 0047959 Sedapal
Import. arte31.08.13 02-47851
factos
Total
Fecha
Detalle
V.V s/.
Igv s/.
Total s/.
Alimentos
4,000
4,000
Alimentos
7,000
7,000
Edredones
12,000
2,160
14,160
4,500
810
5,310
Telfono
6,000
1,080
7,080
Energa
Agua
10,000
8,000
1,800
1,440
11,800
9,440
Activos
47,000
8,460
55,460
Ropa
98,500
FECHA
15,750 114,250
Solucin
HOTELES
R.U.C. 20100074568
AMRICA S.A.C
FACTURA
002 - 0050160
Luis Ruiz
Fecha de emisin: 20.07.2011
__________________
Seor (es): ____________________________________
RUC N: _____________________________________ Guia de Remisin del remitente: _______
Por lo siguiente: ________________________________ Guia de Remisin del transportista: ____
Cantidad
Descripcin
Precio
Unitario
Valor de
Venta
$100
$2.000
500
$2.500
Sub total
IGV (19%)
$2.500
Total
Adquiriente o usuario
Cancelado
Emisor
Sunat
Caso N 3
Exportacin de servicios de hospedaje
El gerente general de la empresa HOSPEDAJE EL CARRUSEL S.R.L.
nos comenta que durante el mes de agosto 2013 ha prestado
servicios de alojamiento y alimentacin a un grupo de 8 turistas
extranjeros por un lapso de 20 das, asimismo prest los mismos
servicios por un lapso de 10 das a una delegacin de estudiantes
universitarios de Tacna que se hosped en el establecimiento;
por lo que efectu las ventas y compras que por anexos N 01
y N 02 se adjunta.
Al respecto nos pide asesora para determinar el saldo a favor
del exportador. Considerar que en el 2012, la empresa obtuvo
prdida tributaria por lo que en el mes de agosto 2013 ha determinado un pago a cuenta de IR por S/.1,500.
n C. De
pago
06.08.13 002-0452
09.08.13 002-0453
15.08.13 002-0454
N 289
Cliente
Detalle
Turistas extranjeros
Turistas extranjeros
Turistas nacionales
Alojamiento
Alimentacin
Alimentacin
V.V S/.
(15,750)
(12,510)
Detalle
Exportaciones realizadas en el periodo
Tasa IGV
50,000
50,000
24,000
24,000
14,000
2,520
16,520
3,240
Anexo N 01
Registro de ventas agosto 2013
Fecha
IGV S/.
74,000
18%
Lmite SFMB
13,320
SFMB
12,510
SFMB no utilizado
IGV S/.
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la empresa HOSPEDAJE EL CARRUSEL S.R.L. podr
utilizar el ntegro del saldo a favor para compensar con
otros tributos y luego, si quedara un saldo podr solicitar
la devolucin del mismo.
Actualidad Empresarial
I-19
Fecha
Importe S/.
n C. De
pago
92,000
12.08.13 02-47834
Sistema b)
1.5 %
20.08.13 01-47972
1,380
26.08.13 T13-1930
Ingresos gravados
Anexo N 02
Registro de compras setiembre 2013
De la informacin proporcionada por la empresa, durante el periodo 2012 obtuvo prdida tributaria por lo que,
al no tener impuesto calculado en el periodo anterior, le
corresponder utilizar el sistema b) del artculo 85 de la
LIR, para efectuar sus pagos a cuenta de IR del periodo
agosto 2013 cuyo monto es S/.1,380.
Importe S/.
12,510
(1,380)
11,130
28.08.13 0032487
29.08.13 0047904
31.08.13 02-47854
Proveedor
Comercial
ropa S.A.C.
Comercial
Gamarra
Cia. de telfono
Luz del Sur
Sedapal
Import. artefactos
Detalle
V.V s/.
8,000
1,440
9,440
S. diversos
4,500
810
5,310
Telfono
7,000
1,260
8,260
Energa
6,000
Agua
14,500
Activos
18,000
Fijos
Total 58,000
1,080
2,610
7,080
17,110
3,240
21,240
Detalle
V.V S/.
Servicios
de mediaWimbled
cin para
travel (No
06.08.13 002-0481
la contradomiciliatacin de
do)
servicios
tursticos.
100,000
Comisin
LAN PER venta de
S.A.C.
pasajes areos.
20,000
09.08.13 002-0446
Venta de
TravelPer paquetes
15.08.13 002-0415
S.A.C.
tursticos.
pagos a cuenta.
Solucin:
De la informacin expuesta por la empresa Inversiones Manservis S.A.C., tenemos que, esta realiza, entre otras actividades, la
mediacin para que agencias de viajes del exterior contraten de
manera directa los servicios ofrecidos por prestadores de servicios
tursticos nacionales (operacin de exportacin prevista en el
Literal A del Apndice V de la Ley de IGV). Es por ello, que en
aplicacin del artculo 34 del TUO de la Ley del IGV, la empresa
tendr derecho al saldo a favor del exportador, beneficio que se
determinar de acuerdo a lo siguiente:
i) Determinacin del saldo a favor materia del beneficio
Detalle
IGV S/.
6,840
(10,440)
TOTAL 138,000
I-20
Instituto Pacfico
3,600
100,000
Detalle
(3,600)
IGV S/.
3,240
18,000
SFMB
3,600
SFMB no utilizado
Importe S/.
Ingresos gravados
138,000
Sistema b)
1.5%
2,070
23,600
21,240
6,840 144,840
100,000
18 %
Lmite SFMB
Detalle
18,000
10,440 68,440
Caso N 4
n C. De
pago
Total s/.
S. diversos
Fecha
Igv s/.
Importe S/.
N 289
3,600
(2,070)
1,530