Universidad Dr.

Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

Lic. Herrera

Para tener una idea de la evolucin de la contabilidad, se presenta a continuacin

una resea de los elementos surgidos en distintas pocas de la humanidad y que
poco a poco han configurado lo que hoy conocemos como tcnica contable.
En la antigedad se gestaron algunos elementos que tiempo despus fueron
capitalizados por la contabilidad. Entre dichos elementos se encuentran las tablillas
de barro, la escritura cuneiforme el sistema de pesas y medidas, la posicin y
registro de cantidades, las operaciones matemticas, la escritura pictogrfica y
jeroglfica, el papiro y la moneda.
Posteriormente, durante la Edad Media, se cre el sistema numrico arbigo,
iniciaron las Cruzadas y se desarrollaron nuevas rutas mercantiles, situaciones que
propiciaron la necesidad de contar con algn tipo de registro de las transacciones
mercantiles.
En el Renacimiento surgi la imprenta y comenzaron a
registrarse las operaciones mercantiles bajo la partida doble, lo
que ayud a perfeccionar la tcnica contable. Tiempo despus,
durante la poca de la Revolucin Industrial, se le dio validez
oficial a la profesin contable y surgi el mercantilismo y la
industria. Sin embargo, la reglamentacin de la actividad
contable, as como los reportes pblicos de mayor calidad,
surgieron apenas en la poca Contempornea.
El nuevo milenio se ubica en un ambiente de globalizacin de la
economa y de internacionalizacin de los mercados financieros,
de tal modo que la contabilidad tendr que adaptarse a las
nuevas necesidades de los diferentes usuarios.
Si bien la contabilidad tiene una historia de aproximadamente 7,000 aos desde
que se registr la existencia de tablillas de barro, a lo largo de ese periodo se
presentaron tres sucesos que marcaron la evolucin de la misma:

Tomado del libro: Contabilidad Financiera, cuarta edicin

Autor: Gerardo Guajardo Cant

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

1) En 1494, Fray Luca Paccioli sent las bases de la contabilidad en un documento

titulado Summa arithmetica, geometria proportioni et proporcionalita, el cual
considera por primera vez el concepto de "partida doble", que basa su lgica en
la premisa de que todo cargo corresponde un abono. Este documento recopila
informacin relacionada con los mtodos de registro y cuantificacin que
realizaban los comerciantes de aquella poca.
2) En Estados Unidos, durante la dcada de los treinta, se gener una de las peores
catstrofes financieras, a la que se le conoce como la Gran Depresin. A causa
de ella, cientos de empresas estadounidenses quebraron; por tanto, los pases del
mundo tuvieron que reformar sus instituciones econmicas para tener
estabilidad. Fue entonces cuando la contabilidad retom una gran importancia, a
fin de garantizar transparencia en la administracin de los negocios y las
operaciones financieras.
3) El ao 2002 ser recordado por los cuantiosos fraudes financieros y escndalos
de grandes compaas estadounidenses ocasionados por distorsionar parte de su
informacin contable. Casos como el del corporativo energtico ENRON, la
firma de auditora ARTHUR ANDERSEN, la empresa de telecomunicaciones
WORLDCOM y otras ms que ha dejado una huella en la historia de la
contabilidad. La leccin que nos dejan estos hechos, es que los usuarios
(internos y externos) debe asegurarse de que la informacin financiera sea de
calidad y que los organismos reguladores de esta informacin tomen nuevas
medidas que garanticen la transparencia y confiabilidad de la misma.
La contabilidad se usa en todas las organizaciones y hasta en nuestra vida
cotidiana.
La tienda de la esquina lleva registros para medir su xito en la
venta de productos, las empresas ms grandes necesitan la
contabilidad para tener control de sus instalaciones, empleados
y transacciones. Las empresas punto-com deben contabilizar
sus transacciones aunque se muevan en un ambiente virtual, en
nuestra vida diaria llevamos control de ingresos (dinero que
recibimos) y egresos (dinero que gastamos). Por todo lo antes
mencionado es imposible que separemos la contabilidad de
nuestra vida diaria por lo tanto se vuelve una disciplina con
oportunidades de carrera emocionante e interesante.
.

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Lic. Herrera

Contabilidad I, Separata No. 1

LA CONTABILIDAD
PRINCIPALES EVENTOS QUE HAN MARCADO SU HISTORIA
ANTIGEDAD
Escritura pictogrfica y jeroglfica.
Tablillas de barro
Escritura cuneiforme.
Sistema de pesas y medidas.
Posicin y registro de cantidades.

EDAD MEDIA
Sistema numrico arbigo.
renacimiento
Registro de partida doble.
La imprenta.

REVOLUCION
INDUSTRIAL
Validez oficial a la contabilidad.
Surgimiento de la industria y el
mercantilismo.

Papiro y la moneda.

EL FUTURO

...?

ACTUALMENTE
Globalizacin de la economa.
Internacionalizacin de los
mercados financieros.
E-bussines

SIGLO xx
Reglamentacin contable.
Requerimientos de informacin
contable de mayor calidad y
confiabilidad.

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

Para definir la contabilidad financiera de una manera correcta y satisfactoria, es
necesario partir la idea de que ha evolucionado a travs del tiempo y observar que,
de un registro emprico o inspirado tan solo por la necesidad de llevar un orden de
cuenta y razn de las operaciones realizadas, evolucion hacia una serie de reglas,
mtodos, leyes, principios y postulados, lo que dio origen a que, al definir en
diferentes pocas, se utilizaran diferentes puntos de vista y criterios, los que en
futuro tambin evolucionarn, cambiando su significado y la manera de definirla.

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

La contabilidad financiera ha sido definida como una ciencia, una tcnica y un arte,
por lo que resulta lgico empezar a conocer o recordar los conceptos y las
diferencias existentes entre ciencia, tcnica y arte.
Diferencia entre ciencia, tcnica y arte
La ciencia es el conocimiento exacto y razonado de ciertas cosas o el conjunto de
conocimientos fundados en el estudio. Para que la ciencia entendida como tal
pueda cumplir con sus propsitos, es requisito indispensable que cumpla con una
serie de pasos, denominados en conjunto mtodo cientfico; para que la ciencia se
distinga del conocimiento emprico, debe aplicar el mtodo. Francis Bacn, el
padre del mtodo cientfico, indic: "lo que distingue a las ciencias del
conocimiento vulgar, es el mtodo.
En este orden de ideas, podemos decir que el mtodo cientfico consiste en la
determinacin de ciertos hechos o realidades por medio de la observacin de los
fenmenos y por la verificacin de la precisin de estos hechos con base en las
observaciones continuas. Una vez que los hechos se han analizado, se procede a su
clasificacin y ah la ciencia busca las relaciones o causas para explicarlos. El
resultado de estas generalizaciones son las hiptesis, cuya autenticidad debe
someterse a prueba. Pronuncia
El concepto de arte seala que ste es el conjunto de reglas para hacer bien una
cosa.
El concepto de tcnica habla del conjunto de
procedimientos de un arte o una ciencia. As, nos
sita en una encrucijada al incluir los trminos de
arte y ciencia en l; sin embargo, nos permite
aclarar el panorama para afirmar que ste es un
enfoque correcto para poder definir contabilidad,
pues al abarcar ambos, nos da la oportunidad de
tomar lo mejor de ellos e incorporarlos a nuestra definicin.

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

Contabilidad Financiera
Es la tcnica mediante la cual se registran, clasifican y resumen
las operaciones realizadas y los eventos econmicos,
identificables y cuantificables que afectan a la entidad,
estableciendo los medios de control que permitan comunicar
informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias,
analizada e interpretada, para que los diversos interesados
puedan tomar decisiones en relacin con dicha entidad
econmica.
Objetivos de la contabilidad financiera
a) Proporcionar informacin til para los actuales y posibles inversionistas y
acreedores, as como para otros usuarios que han de tomar decisiones de
inversin y crdito.
b) Preparar informacin que ayude a los usuarios a determinar los montos, la
oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo asociados
con la realizacin de inversiones dentro de la empresa.
c) Informar acerca de los recursos econmicos de una empresa, los derechos sobre
stos y los efectos de las transacciones y acontecimientos que cambien esos
recursos.
d) Emplearse como medio e instrumento de control interno, para informar sobre el
correcto uso de los bienes y recursos de la empresa.
Importancia de la contabilidad
Hablar del presente y futuro de la contabilidad es necesidad ineludible e
impostergable, ya que es una disciplina dinmica, en constante cambio, siempre
presente en la actividad comercial de los pases y de las empresas.
Ante esta generacin y las futuras, se abre un panorama globalizador, una
economa abierta y de capital mundial.
Esta apertura y la firma de tratados o convenios de libre comercio entre diversos
pases, como los de Europa en el Mercado Comn Europeo, con la introduccin de
.

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

un sistema monetario uniforme de carcter obligatorio para todos los pases; la

firma del tratado comercial de El Salvador con Estados Unidos, y otras situaciones
de cambio, obligan a todos los profesionales a prepararse y actualizarse para poder
satisfacer las necesidades de informacin de una economa global, sin fronteras en
nuestro continente y muy posiblemente a escala mundial.
El rpido avance tecnolgico en todas las esferas, pero fundamentalmente en la
computacin y la creacin de inteligencia artificial, hacen indispensable su
conocimiento y aplicacin contable para un mejor manejo de los recursos de las
entidades.

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Lic. Herrera

Contabilidad I, Separata No. 1

CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION FINANCIERA

Comprensibilidad
Contenido informativo
Utilidad

Relevancia
Comparabilidad

Oportunidad

La esencia sobre la forma

Prudencia
Confiabilidad
Integridad
Fiabilidad

Equilibrio Costo - Beneficio

Provisionalidad
Importancia Relativa

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS2

Comprensibilidad
2.4 La informacin proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo
que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las
actividades econmicas y empresariales y de la contabilidad, as como voluntad para
estudiar la informacin con diligencia razonable.
_______________
2

Tomado de Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF)

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

Para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) 2009

Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir informacin relevante

por el mero hecho de que sta pueda ser demasiado difcil de comprender para
determinados usuarios.

Relevancia
2.5 La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La informacin tiene la cualidad de
relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones econmicas de quienes
la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.

Materialidad o importancia relativa
La informacin es material --y por ello es relevante--, si su omisin o su presentacin
errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de
los estados financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la cuanta de
la partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la omisin o de la
presentacin errnea. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir,
desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una
presentacin particular de la situacin financiera, del rendimiento financiero o de los
flujos de efectivo de una entidad.

Fiabilidad
2.7 La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La
informacin es fiable cuando est libre de error significativo y sesgo, y representa
fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente.
Los estados financieros no estn libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a
la seleccin o presentacin de la informacin, pretenden influir en la toma de una
decisin o en la formacin de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace
predeterminado.

La esencia sobre la forma
Las transacciones y dems sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de
acuerdo con su esencia y no solamente en consideracin a su forma legal. Esto mejora la
fiabilidad de los estados financieros.
.

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

Prudencia
2.9 Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se
reconocen mediante la revelacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin,
as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros.
Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin al realizar los juicios
necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre,
de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los
gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la
infravaloracin deliberada de activos o ingresos, o la sobre valoracin deliberada de
pasivos o gastos. En sntesis, la prudencia no permite el sesgo.

Integridad
2.10 Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro
de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la
informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente en trminos de
relevancia.

Comparabilidad
2.11 Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad
a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situacin financiera y su
rendimiento financiero. Los usuarios tambin deben ser capaces de comparar los estados
financieros de entidades diferentes, para evaluar su situacin financiera, rendimiento y
flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentacin de los efectos
financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a
cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a travs del tiempo para esa entidad y
tambin de una forma uniforme entre entidades. Adems, los usuarios deben estar
informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados
financieros, de cualquier cambio habido en dichas polticas y de los efectos de estos
cambios.

Oportunidad
2.12 Para ser relevante, la informacin financiera debe ser capaz de influir en las
decisiones econmicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar
informacin dentro del periodo de tiempo para la decisin. Si hay un retraso indebido en
.

10

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia. La gerencia puede

necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de
informacin fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la
consideracin decisiva es cmo se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios
cuando toman sus decisiones econmicas.

Equilibrio entre costo y beneficio
2.13 Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de
suministrarla. La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de
juicio. Adems, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de
los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la informacin una amplia
gama de usuarios externos.
2.14 La informacin financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores
decisiones, lo que deriva en un funcionamiento ms eficiente de los mercados de
capitales y un costo inferior del capital para la economa en su conjunto. Las entidades
individuales tambin disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso a
los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones pblicas y
posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios tambin pueden incluirse
mejores decisiones de la gerencia porque la informacin financiera que se usa de forma
interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la informacin financiera preparada
con propsito de informacin general.

DISPOSICIONES DEL CODIGO DE COMERCIO

APLICABLES A LA CONTABILIDAD
Las disposiciones legales que tiene relacin con la contabilidad son las siguientes:
Art. 2.- Son comerciantes:
I- Las personas naturales titulares de una empresa mercantil, que se llaman
comerciantes individuales.
II- Las sociedades, que se llaman comerciantes sociales.
Se presumir legalmente que se ejerce el comercio cuando se haga publicidad al
respecto o cuando se abra un establecimiento mercantil donde se atienda al pblico.
.

11

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

Los extranjeros y las sociedades constituidas con arreglo a las leyes extranjeras, podrn
ejercer el comercio en El Salvador con sujecin a las disposiciones de este Cdigo y
dems leyes de la Repblica.
Art. 7.- Son capaces para ejercer el comercio:
I- Las personas naturales que, segn el Cdigo Civil son capaces para obligarse.
II- Los menores que teniendo dieciocho aos cumplidos hayan sido habilitados de edad.
III- Los mayores de dieciocho aos que obtengan autorizacin de sus representantes
legales para comerciar, la cual deber constar en escritura pblica.
IV.- Los mayores de dieciocho aos que obtengan autorizacin judicial.
Estas autorizaciones son irrevocables y deben ser inscritas en el Registro de Comercio.
Art. 11.- Son inhbiles para ejercer el comercio y tambin para desempear cualquier
cargo en sociedades mercantiles:
I- Los que por disposicin legal no pueden dedicarse a tales actividades.
II- Los privados de las mismas actividades por sentencia ejecutoriada.
III- Los declarados en quiebra, mientras no sean rehabilitados.
Art. 411.- Son obligaciones del comerciante individual y social:
I- Matricular su empresa mercantil y registrar sus respectivos locales, agencias o
sucursales.
II- Llevar la contabilidad y la correspondencia en la forma prescrita por este Cdigo.
III- . Depositar anualmente en el Registro de Comercio el balance general de su empresa,
los estados de resultados y de cambio en el patrimonio correspondiente al mismo
ejercicio del balance general, acompaados del dictamen del Auditor y sus
respectivos anexos; y cumplir con los dems requisitos de publicidad mercantil que
la ley establece. Realizar su actividad dentro de los lmites de la libre competencia
establecidos en la ley, los usos mercantiles y las buenas costumbres, abstenindose
de toda competencia desleal.
IV. Realizar su actividad dentro de los lmites de la libre competencia establecidos en la
Ley, los usos mercantiles y las buenas costumbres, abstenindose de toda competencia
desleal.
Art. 414.- El comerciante, aunque ejerza distintas actividades mercantiles, podr
desarrollarlas bajo una sola empresa; pero si la empresa tuviere varios locales, agencias
o sucursales, deber registrar cada uno de ellos en el Registro de Comercio.
.

12

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

Art. 418.- La constancia que de la matrcula extienda el Registrador, ser la nica

prueba: a) para establecer su calidad de comerciante; b) para comprobar la propiedad de
la empresa.
Cualquier autoridad judicial o administrativa puede, de oficio o a peticin de parte,
solicitar al Registrador de Comercio que extienda constancia del asiento de las
matriculas de empresa.
Art. 419.- Ninguna empresa mercantil podr funcionar sin tener su respectiva matrcula
vigente. A peticin del Registrador de Comercio, los locales, agencias o sucursales de la
empresa no matriculada sern cerrados temporalmente por el Juez de Paz del lugar,
previa audiencia oral conferida al titular de la empresa, mientras ste no obtenga o
renueve la matrcula correspondiente. Antes del cierre de los locales, agencias o
sucursales, se conceder un plazo mximo de treinta das hbiles para que su titular
obtenga o renueve la matrcula correspondiente.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, el Registrador de Comercio librar
oficio al Juez de Paz del lugar en que se encuentren operando cada uno de los locales,
agencias o sucursales, expresando en el mismo el motivo y fundamento legal de la
solicitud.
Art. 420.- Las matrculas debern renovarse anualmente en la poca que se seale en la
Ley de Registro de Comercio. La solicitud de renovacin servir para actualizar la
informacin que seale el reglamento de la Ley de Registro de Comercio, respecto de su
titular, de la empresa y de sus locales, agencias o sucursales.
La falta de renovacin de la matricula dentro del plazo legal correspondiente, ser
sancionada por el Registro de Comercio de conformidad a su ley.
Art. 435.- El comerciante est obligado a llevar contabilidad debidamente organizada, de
acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en materia de Contabilidad
y aprobados por quienes ejercen la funcin pblica de Auditora. Los comerciantes
debern conservar en buen orden la correspondencia y dems documentos probatorios.
El comerciante debe llevar los siguientes registros contables: Estados Financieros, diario
y mayor, y los dems que sean necesarios por exigencias contables o por ley.
Los comerciantes podrn llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las
anotaciones en el Diario en forma resumida y tambin podrn hacer uso de sistemas
electrnicos o de cualquier otro medio idneo para registrar las operaciones contables.
Todo lo anterior lo har del conocimiento de la Oficina que ejerce la vigilancia del
Estado.
.

13

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

Art. 436.- Los registros deben llevarse en castellano. Las cuentas se asentarn en
Colones o Dlares de los Estados Unidos de Amrica. Toda contabilidad deber llevarse
en el pas, aun las de las agencias, filiales, subsidiarias o sucursales de sociedades
extranjeras. La contravencin ser sancionada por la oficina que ejerce la vigilancia del
Estado de conformidad a su Ley. Toda autoridad que tenga conocimiento de la
infraccin, est obligada a dar aviso inmediato a la oficina antes mencionada.
Art. 437.- Los comerciantes individuales con activo inferior a los doce mil dlares de los
Estados Unidos de Amrica, llevarn la contabilidad por s mismos o por personas de su
nombramiento. Sin embargo, los comerciantes individuales cuyo activo en giro sea igual
o superior a doce mil dlares y los comerciantes sociales en general, estn obligados a
llevar su contabilidad por medio de contadores, de empresas legalmente autorizadas,
bachilleres de comercio y administracin o tenedores de libros, con ttulos reconocidos
por el Estado, debiendo estos dos ltimos acreditar su calidad de la forma como
establece el Art. 80 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario.
Art. 438.- Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados o en hojas
separadas, todas las cuales estarn foliadas, y sern autorizadas por Contador Pblico
autorizado que hubiere nombrado el comerciante. Tratndose de comerciantes sociales,
ser el Auditor Externo quien autorizar los libros o registros, debiendo el administrador
designado en los estatutos, avalar dicha autorizacin.
Las hojas de cada libro debern ser numeradas y selladas por el Contador Pblico
autorizado, debiendo poner en la primera de ellas una razn firmada y sellada, en la que
se exprese el nombre del comerciante que las utilizar, el objeto a que se destinan, el
nmero de hojas que se autorizan y el lugar y fecha de la entrega al interesado.
La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado fiscalizar el cumplimiento de esta
obligacin, pudiendo sancionar las deficiencias que existieren contra el Auditor, el
comerciante o sus administradores, segn el caso todo de conformidad a la Ley.
Art. 439.- Los comerciantes deben asentar sus operaciones diariamente y llevar su
contabilidad con claridad, en orden cronolgico, sin blancos, interpolaciones,
raspaduras, ni tachaduras, y sin presentar seales de alteracin.
Se salvarn a continuacin, inmediatamente de advertidos, los errores u omisiones en
que se incurriere al escribir en los registros, explicando con claridad en qu consisten, y
extendiendo el concepto tal como debiera haberse escrito.
Inmediatamente despus de haberse descubierto el yerro o reconocida la omisin en que
se incurri, se har el oportuno asiento de rectificacin.
.

14

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

Art. 440.- Las disposiciones de los artculos 436, 438 y 439 son aplicables a todos los
registros que por ley, deban llevar los comerciantes, aunque no sean de contabilidad.
Art. 441.- El comerciante deber establecer, al cierre de cada ejercicio fiscal, la situacin
econmica de su empresa, la cual mostrar a travs del balance general y el estado de
prdidas y ganancias.
El balance general, el estado de resultados y el estado de cambio en el patrimonio de
empresas, debern estar certificados por Contador Pblico autorizado, debiendo
depositarse en el Registro de Comercio para que surtan efectos frente a terceros. Sin su
depsito, no harn fe. El Balance, los estados de resultado y de cambio en el patrimonio,
sern acompaados del dictamen del Auditor y sus anexos, para efectos de informacin
sobre la consistencia de las cuentas respectivas.
Art. 442.- El registro de Estados Financieros contendr:
I.- Los balances generales ordinarios.
II.- Los balances generales extraordinarios, ya sea que se practiquen por liquidacin
anticipada del negocio, suspensin de pagos o quiebra, por disposicin de la ley o por
voluntad del comerciante.
III.- Resumen de los inventarios relativos a cada balance.
IV.- Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los renglones del propio
balance.
V.- El estado de prdidas y ganancias relativo a cada balance.
VI.- El estado de la composicin del patrimonio.
VII.- Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la situacin econmica y
financiera del comerciante.
VIII.- La forma en que se haya verificado la distribucin de las ganancias o la aplicacin
de las prdidas netas.
Art. 443.- Todo balance general debe expresar con veracidad y con la exactitud
compatible con sus finalidades, la situacin financiera del negocio en la fecha a que se
refiera. Sus renglones se formarn tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo
con los criterios de estimacin emitidos por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de
Contadura Pblica y Auditora, y en su defecto por las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Dicho balance comprender un resumen y estimacin de todos los bienes de la empresa,
as como de sus obligaciones. El balance se elaborar conforme los principios contables
autorizados por el mencionado Consejo, y a la naturaleza del negocio de que se trate.
.

15

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

Art. 444.- Para la estimacin de los diversos elementos del activo se observarn las
reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y
Auditoria, y en su defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad; en el caso
que no hubiere concordancia entre las reglas anteriores, y dependiendo de la naturaleza
del negocio de que se trate, as como de la existencia de Bolsas de Valores o Bolsas de
Productos; se debern observar las normas establecidas en las leyes especiales.
Art. 446.- En el Diario se asentar, como primera partida, el balance que muestre la
situacin econmica y financiera del comerciante al principiar sus operaciones,
anotando las cuentas del activo, pasivo y capital. Se asentarn inmediatamente despus
en orden cronolgico, las partidas correspondientes a las operaciones que haga el
comerciante.
Cuando las necesidades del negocio lo requieran, el Diario y Mayor, podrn estar
constituidos por varios registros, siempre que se llenen los requisitos exigidos por este
Cdigo. Tambin podrn llevarse el Diario y el Mayor en un solo registro.
Art. 447.- Debe constituirse una provisin o reserva para proveer al cumplimiento de las
obligaciones que respecto a su personal tenga el comerciante en virtud de la ley o de los
contratos de trabajo.
Art. 449.- La negativa a facilitar el acceso a la contabilidad a cualquier autoridad
administrativa que, conforme a este Cdigo u otras leyes, tenga derecho a exigirlo, ser
penada con la suspensin de la matrcula de comercio, hasta que la inspeccin se
verifique. Para este efecto, la autoridad a quien le fue negada la presentacin de la
contabilidad, librar inmediatamente oficio al Registrador de Comercio para que decrete
la suspensin, previa audiencia al interesado. Todo sin perjuicio de lo dispuesto en el
Art. 445.- El Registrador no conceder matricula de empresa, o cancelar la ya
concedida, al que haya infringido lo dispuesto en este artculo. Cualquier autoridad que
tenga conocimiento de la infraccin deber librar inmediatamente oficio al Registrador,
hacindola de su conocimiento
Art. 451.- Los comerciantes y sus herederos o sucesores conservarn los registros de su
giro en general por diez aos y hasta cinco aos despus de la liquidacin de todos sus
negocios mercantiles.

16

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

Art. 452.- Los comerciantes individuales cuyo activo en giro sea inferior a los doce mil
dlares de los Estados Unidos de Amrica, llevarn un libro encuadernado para asentar
separadamente los gastos, compras y ventas, al contado y al crdito. En dicho libro
harn, al final de cada ao, un balance general de todas las operaciones de su giro, con
especificacin de los valores que forman el activo y el pasivo.
Art. 454.- Las cartas, telegramas y facturas que reciban y las copias de las que expidan
los comerciantes, que sirvan de comprobantes para los aspectos contables, se
considerarn anexas a la contabilidad y debern conservarse. Durante el tiempo indicado
en el Art. 451.
Art. 455.- Los comerciantes podrn hacer uso de microfilm, de discos pticos o de
cualquier otro medio que permita archivar documentos e informacin, con el objeto de
guardar de una manera ms eficiente los registros, documentos e informes que le
correspondan, una vez transcurridos por lo menos veinticuatro meses desde la fecha de
su emisin. Las copias o reproducciones que deriven de microfilm, disco ptico o de
cualquier otro medio, tendrn el mismo valor probatorio que los originales siempre que
tales copias o reproducciones sean certificadas por Notario, previa confrontacin con los
originales. En caso de falsedad, se estar a lo dispuesto en el Cdigo Penal
Art. 562.- Cuando una empresa mercantil deje de ser explotada por ms de seis meses
consecutivos, sin que su naturaleza justifique la suspensin, perder el carcter de tal y
sus elementos dejarn de constituir la unidad jurdica que este Cdigo reconoce.

LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES

MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS
DEL IMPUESTO
Artculo 1.- Por la presente ley se establece un impuesto que se aplicar a la
transferencia, importacin, internacin, exportacin y al consumo de los bienes muebles
corporales; prestacin, importacin, internacin, exportacin y el autoconsumo de
servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma.
IMPUESTOS ESPECIALES
Artculo 2.- Este impuesto se aplicar sin perjuicio de la imposicin de otros impuestos
que graven los mismos actos o hechos, tales como: la produccin, distribucin,
.

17

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

transferencia, comercializacin, importacin e internacin de determinados bienes y la

prestacin, importacin e internacin de ciertos servicios.
HECHO GENERADOR
Artculo 4.- Constituye hecho generador del impuesto, la transferencia de dominio a
ttulo oneroso de bienes muebles corporales.
CONCEPTO DE BIENES MUEBLES CORPORALES
Artculo 5. En el concepto de bienes muebles corporales se comprende cualquier bien
tangible que sea transportable de un lugar a otro por s mismo o por una fuerza o energa
externa. (12)
Los ttulos valores y otros instrumentos financieros se consideran bienes muebles
incorpreos, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 7 literal d) de esta ley. (12)
Para efectos de lo dispuesto en esta ley, los mutuos dinerarios, crditos en dinero o
cualquier forma de financiamiento se considera prestacin de servicios. (12)
CONCEPTO DE TRANSFERENCIA
Artculo 6.- Para los efectos de esta ley se entiende como transferencia de dominio de
bienes muebles corporales, no slo la que resulte del contrato de compraventa por el
cual el vendedor se obliga a transferir el dominio de un bien y el comprador a pagar su
precio, sino tambin las que resulten de todos los actos, convenciones o contratos en
general que tengan por objeto, transferir o enajenar a ttulo oneroso el total o una cuota
del dominio de esos bienes, cualquiera que sea la calificacin o denominacin que le
asignen las partes o interesados, las condiciones pactadas por ellos o se realice a nombre
y cuenta propia o de un tercero.
Artculo 7.- En el concepto de transferencia de dominio, como hecho generador del
impuesto se entienden comprendidos, entre otros, los siguientes actos, convenciones o
contratos que se refieran a bienes muebles corporales provenientes de:
a) Transferencias efectuadas en pblica subasta, adjudicaciones en pago o remate de
bienes muebles corporales pertenecientes a contribuyentes del impuesto;
b) Permutas;
c) Daciones en pago;
d) Cesin de ttulos de dominio de bienes muebles corporales;
e) Mutuos o prstamos de consumo en que una parte entrega a la otra, cosas fungibles
con cargo a restituir otras tantas del mismo gnero y calidad;
f) Aportes de bienes muebles corporales propios del giro a sociedades u otras personas
jurdicas, sociedades nulas, irregulares o de hecho y en general, a entidades o
colectividades sin personalidad jurdica;
.

18

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

g) Transferencias de bienes muebles corporales propias del giro con ocasin de la

modificacin, ampliacin, transformacin, fusin u otras formas de reorganizacin de
sociedades;
h) Adjudicaciones y transferencias de bienes muebles corporales, efectuadas como
consecuencia de disoluciones y liquidaciones o disminuciones de capital de sociedades u
otras personas jurdicas, sociedades nulas, irregulares o de hecho y entes colectivos con
o sin personalidad jurdica. En los casos indicados en este literal no ser objeto a
gravamen la transferencia de bienes muebles corporales cuando el adjudicatario fuere el
mismo socio o accionista que lo aport, y dicho bien no se encontraba gravado con el
impuesto que trata esta ley; (15)
i) Transferencias de establecimientos o empresas mercantiles, respecto nicamente de
los bienes muebles corporales del activo realizable incluidos en la operacin;
j) Constitucin o transferencia onerosa del derecho de usufructo, uso o del derecho de
explotar o de apropiarse de productos o bienes muebles por anticipacin, extrados de
canteras, minas, lagos, bosques, plantaciones, almcigos y otros semejantes;
k) Promesa de venta seguida de la transferencia de la posesin; y
l) En general, toda forma de entrega onerosa de bienes que da a quien los recibe la libre
facultad de disponer econmicamente de ellos, como si fuere propietario.
m) Transferencias de bienes muebles corporales efectuadas por sujetos pasivos, cuyos
bienes hayan sido adquiridos por stos en pago de deudas. (15)
MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO
Artculo 8.- En las transferencias de dominio como hecho generador se entiende causado
el impuesto cuando se emite el documento que da constancia de la operacin.
Si se pagare el precio o se entregaren real o simblicamente los bienes antes de la
emisin de los documentos respectivos, o si por la naturaleza del acto o por otra causa,
no correspondiere dicha emisin, la transferencia de dominio y el impuesto se causar
cuando tales hechos tengan lugar.
En las entregas de bienes en consignacin el impuesto se causar cuando el
consignatario realice alguno de los hechos indicados en el inciso anterior.
El impuesto se causa an cuando haya omisin o mora en el pago del precio o que ste
no haya sido fijado en forma definitiva por las partes.
CAMBIO O DEVOLUCION DE BIENES
Artculo 9.- El cambio o devolucin de bienes, productos o mercaderas por encontrarse
en mal estado, con el plazo para su consumo vencido, averiadas, por no corresponder a
las realmente adquiridas u otras causas semejantes, no constituir una nueva
transferencia, sino que producir en la determinacin del impuesto los efectos que se
.

19

Universidad Dr. Andrs Bello, Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad I, Separata No. 1

Lic. Herrera

establecen en el artculo 62 numeral 1o.) Letra a) de esta ley, a menos que se

compruebe el propsito entre las partes de celebrar nuevo contrato.
SITUACION TERRITORIAL DE LOS BIENES
Artculo 10.- Las transferencias de dominio constituirn hecho generador del presente
impuesto, cuando los respectivos bienes muebles corporales se encuentren situados,
matriculados o registrados en el pas, no obstante que pudieren encontrarse colocados
transitoriamente en l en el extranjero y an cuando los actos, convenciones o
contratos respectivos se hayan celebrado en el exterior.
Se consideran situados en el territorio nacional, para los efectos de esta ley, los bienes
que se encuentren embarcados desde el pas de su procedencia, al ser transferidos a
adquirentes no contribuyentes del impuesto.

20