Materia: finanzas pblicas y derecho tributario.

Catedra: Naveira- Laguzzi

Periodo: segundo cuatrimestre 2015
SEGUNDA PARTE (TODO PARA EL SEGUNDO PARCIAL)

Derecho tributario. Concepto. Autonoma.

Concepto: es el conjunto de normas que regulan a los tributos en sus diferentes
aspectos y las consecuencias que esto generan. Comprende a los tributos, los
ilcitos, las normas procedimentales y todo lo que queda comprendido por esta
materia.
Autonoma: existe una discusin acerca de si es o no es una rama autnoma del
derecho. Distintas opiniones:
a- Lo que opinan que no es autnoma, sostienen distintos argumentos
como:
i. Que est comprendido en el derecho financiero.
ii. Que tanto el derecho financiero como el tributario se
encuentran dentro del derecho administrativo.
iii. Que est dentro del derecho comn, es decir del derecho
civil esta teora es la ms antigua.
b- Quienes opinan que si es autnoma. La mayora de la doctrina y sus
argumentos son:
i. Que tiene instituciones propias como impuestos, tasas y
contribuciones especiales, que no se ven en otras ramas
del derecho.
ii. Tiene un objeto diferente de estudio, ya que la fuente del
derecho administrativo es el poder ejecutivo y del tributario
o del derecho legislativo.
iii. Tiene sus propios fines.
iv. La jurisprudencia de nuestra corte le ha reconocido su
autonoma en nmeros fallos.

Fuentes del derecho tributario:

1- Constitucin nacional: autorizar al estado a cercenar derechos de los
particulares, en materia tributaria se avanza sobre el derecho de propiedad
por eso el estado slo puede actuar si previamente autorizado por la
constitucin.
a. El art. 4 habla de contribuciones.
b. El art. 16 establece la igualdad como base del impuesto y de las
cargas pblicas.
c. Artculo 17 habla sobre contribuciones.
d. Artculo 52: establece que la cmara de diputados es la cmara de
origen, para el reclutamiento de tropas y creacin de tributos.
e. Artculo 75 inciso 1: establece el principio de uniformidad en materia
aduanera, es decir se tienen que aplicar los mismos aranceles
aduaneros en todo el territorio nacional.
f. Artculo 75 inciso 2: establece la distribucin de las potestades
tributarias entre nacin y provincias.
g. Artculo 123 habla sobre los municipios.
2- Tratados y convenios internacionales:
a. el tratado ms importante es el del MERCOSUR que es en esencia
tributario; ya que unifica los aranceles que se aplican a los pases
fuera del bloque.
b. Cambi el principio tributario: La regla tributaria es que primero se
paga y despus se pide la repeticin sin embargo con la reforma
constitucional y lo tratado de derechos humanos se dispuso que no
se puede condicionar el acceso a la justicia.
c. Tratado de doble imposicin: buscan favorecer la inversin del
extranjero en el pas y cambiar el tratamiento tributario que se iba a
dar para alentar su funcionamiento. Se evita que una persona pague
dos veces por la actividad que realiza.
3- La ley: en base a los artculos diecisiete y diecinueve de la constitucin que
establecen el principio de legalidad, slo las leyes en sentido formal pueden
crear tributos.
4- Decreto de necesidad y urgencia: fue una herramienta importante para
crear tributos la cual naci de una excepcin y se convirti en regla. El
poder ejecutivo asume facultades del poder legislativo cuando la situacin
as lo amerite y con el compromiso de buscar la ratificacin del congreso.
Fue una fuente importante de la cual sea uso mucho como por ejemplo el
caso el derecho aduanero. A partir de la reforma del 94 se prohibieron los
DNU para la creacin de normas en materia electoral, de partido poltico,
penal y Tributaria. Artculo 99 inciso 3 de la constitucin.

5- Acuerdos inter jurisdiccionales: con estos acuerdos se busca organizar las

potestades tributarias. Para esto se cre un sistema de reparto sobre lo que
se obtiene de los tributos como por ejemplo la coparticipacin, el fondo
nacional de vivienda, los ingresos brutos y el impuesto a los precios de los
combustibles.
a. Primer antecedente de coparticipacin 1935. Ley 12137 se
estableca la coparticipacin de los impuestos internos al consumo.
Al principio relacin se financiada con los aranceles aduaneros.
Surge un conflicto en 1890 con una ley que estableca impuestos
internos que se superponan a los provinciales. En el ao 30 se pas
del estado liberal a uno con intervencin activa la economa y para
eso se necesitaba gasto pblico. Pero no se poda recurrir a los
recursos patrimoniales porque no haba; tampoco el crdito pblico
ya que la crisis tena que ver con los bancos; tampoco se poda a la
emisin monetaria a falta de respaldo en oro y nadie se atreva a
hacerlo si ese respaldo; la solucin fueron los impuestos a las
actividades internas y para explotarlos se crearon los regmenes de
coparticipacin.
6- Reglamentos: es una potestad constitucional consagrada en el art. 99 inciso
2 para que el poder ejecutivo reglamente las leyes, sin embargo el ejecutivo
delego en la AFIP muchas de estas funciones.
7- Resoluciones generales. Reglamentarias e interpretativas: son emitidas por
la AFIP con alcance general es decir que las consecuencias van ms all
de la AFIP. Por ejemplo cuando dispone la fecha de vencimiento de un
tributo est creando obligaciones y norma de materia tributaria. Tambin
emite resoluciones interpretativas.

Ramas del derecho tributario.

a- Derecho tributario sustantivo o material: se ocupa de la creacin o
modificacin de los tributos. Se analizan los tributos y sus elementos: es
decir la base imponible, el hecho imponible, la alcuota, extensiones, objeto.
b- Derecho tributario constitucional: tiene una doble funcin. La primera
analiza cmo se distribuye en los distintos niveles de poder (estado
nacional, estado provincial, municipalidades). La otra es analizar las
garantas de los contribuyentes frente al poder tributario.
c- Derecho tributario formal o administrativo: establece las reglas que permiten
al fisco comprobar la correccin de lo abonado por los contribuyentes. Rige
en materia de inspecciones y de fiscalizaciones. Establece potestades del
fisco, lo que debe respetar, su lmite, derecho de los contribuyentes.
d- Derecho tributario penal: analiza todas las conductas que atentan contra la
hacienda pblica o administracin tributaria. Establece sanciones para
quienes realizan estas conductas indeseables para el legislador.
e- Derecho tributario procesal: es la actividad jurisdiccional del estado. Se
ocupa de los organismos que lo componen y los procedimientos.
f- Derecho tributario internacional: est compuesto por acuerdos y tratados
internacionales de contenido tributario.

Eficacia de la norma tributaria en el espacio.

1. Eficacia en el espacio: se relaciona con el derecho tributario internacional.
a. Doble o mltiple imposicin: cuando se realizar una actividad en
ms de un estado y estos cobran tributos; ocurre que puede la
actividad dejar de ser redituable para el contribuyente. Requisitos: la
existencia de dos o ms estados y que cada uno sea soberano. Que
recaiga sobre el mismo contribuyente. Que los tributos sean iguales
o similares. Debe haber habitualidad en el tributo que se cobra. Debe
recaer sobre el mismo presupuesto de hecho. Sobre el requisito del
tiempo existen distintas opiniones algunos dicen que debe recaer
sobre el mismo espacio de tiempo y otros dicen que no porque la
capacidad de contribuyentes se va a ver afectada por ms que no
sea el mismo periodo de tiempo.
b. Doble imposicin econmica: se diferencia del anterior en que cae
sobre contribuyentes distintos.
Presupuesto de hecho: es la parte objetiva del hecho imponible sobre la cual se va
a grabar. Por ejemplo en el caso del IVA la venta de cosas muebles, productos,
etc.
Acuerdos inter jurisdiccionales: tanto el estado nacional como las provincias y el
municipio a partir de la reforma estn facultados para tributar.
Tres son los recursos bsicos que van a conformar la recaudacin provincial:
1- Ingresos brutos: si desarrollamos la actividad en ciudad autnoma de
buenos aires y se distribuye en la provincia ambos van a querer grabara
y eso va a provocar la doble o mltiple imposicin. A partir de todo
tenemos un gran acuerdo inter jurisdiccional llamado el convenio
multilateral el cual regula cmo se va a distribuir los ingresos brutos en
distintas provincias. Es importante marcar que los acuerdos no slo se
dan en el plano internacional sino tambin en el interno.
2- Acto de sello: se graba circulacin de bienes que se plasma en un
instrumento. Si el instrumento se celebra acaba pero el bien en otro
lugar tambin se va a dar el caso de doble o mltiple imposicin.
Ejemplo el caso de que se haga la escritura en capital pero la casa est
en provincia.
3- Inmobiliario.

Eficacia de la norma tributaria en el tiempo. Retroactividad. Efecto candado. Efecto

liberatorio del pago. Principio de capacidad contributiva. Rasgos de la
retroactividad.
Eficacia de la norma tributaria en el tiempo: la norma empieza a tener vigencia a
partir del momento que est establezca y si no a partir del da siguiente de su
publicacin en el boletn oficial. La facultad de interpretacin de las normas del
fisco es obligatoria a partir de los quince das despus de la publicacin en el
boletn oficial en el caso que ningn contribuyente la haya apelado. Caso contrario
estar vigente a los quince das despus de que tenemos la modificacin o
resolucin por parte del ministerio de economa o aceptacin de la apelacin.
Retroactividad en el tiempo: la mayora de los autores considera que la
retroactividad en materia tributara no es viable; principalmente en materia de
derecho tributario material porque es el que nos crea y define el hecho imponible y
por ende se afectara el principio de legalidad y el derecho tributario penal
prohibido especficamente por la constitucin artculo 18.
Jurisprudencia: estableci a lo largo del tiempo que la retroactividad estaba
vedada slo en materia penal y en derecho tributario la aceptaba. Desde el caso
Simon Mataldi hasta Caso Gremio abastecedores contra provincia de Tucumn
que con la disidencia de Fras que sirvi de base para el futuro cambio de postura
de la corte.
Se considera entonces que la retroactividad de la norma tributaria si bien no tiene
consagracin constitucional, s se est violando la constitucin nacional cuando se
afectan los derechos adquirido de la personas. Ya que se estara afectando el
derecho de propiedad.
Efecto candado: es uno de los efectos retroactivos que le otorga la norma. Cuando
un contribuyente tiene noticia o recibe el anuncio de que se va a crear un tributo o
modificar el existente modificar su conducta en pos de evadir el pago del tributo lo
mximo posible, esto es conocido como efecto fuga. Para evitar esto, se utiliza el
efecto candado que consta en otorgarle retroactividad a la ley pero al momento en
que empez la discusin parlamentaria es importante remarcar que la
retroactividad no es ilimitada.
Efecto liberatorio del pago: La corte evit darle efecto retroactivo a la norma
respecto al efecto liberatorio del pago. Ejemplo Fallo INSUA. Hechos: se crea una
ley que buscaba grabarlos activo financiero. Esta persona haba abonado
previamente. La corte dice: cuando abono Nadie le hizo ningn reparo sobre el
medio de pago utilizado o el pago que llev a cabo. No se le puede reclamar con

posterioridad en base una ley que tiene validez posterior. Lo reiter aunque con
distinto criterio en el fallo Navarro de viola.
Principio de capacidad contributiva: si una ley posterior est grabando ganancias o
activo que se tenan antes de que la misma entrada en vigencia, est afectando la
capacidad contributiva de la persona, ya que no es la misma la capacidad que
tena en ese momento. Esto es importante respecto al efecto liberatorio del pago.
Rasgos de la retroactividad:
1- Propia: aquella que alcanza acto o sucesos que sucedieron se completaron
en el pasado.
2- Impropia: alcanza actos en proceso y en vas de ejecucin. Los tribunales
permiten la retroactividad de estos ltimos sucesos ya que consideran que
el hecho imponible no est completo sino que se est cumpliendo y al
sancionarse la ley puede alcanzarlo.

Interpretacin de la norma. Distintas interpretaciones. Tipos.

Interpretar: es otorgar sentido y finalidad de la norma creada. Segn Villegas el
derecho tributario necesita de una interpretacin especial porque el hecho
imponible se refiere a hechos econmicos y muchas veces se utilizan palabras, no
con el destino o viabilidad que se le queran dar.
Distintas interpretaciones: ninguna debera ser utilizada con exclusividad, sino
utilizar todas las interpretaciones.
A- Literal: es lo que dice la ley. Importa cada una de las palabras que
conforman la norma. Se estudia la gramtica y la etimologa de cada una de
esas palabras. No puede ser un mtodo que exclusivamente utilicemos
para el derecho tributario. El legislador no es un tcnico literario y a veces
utiliza los trminos de manera muy distinta de lo que econmicamente
queremos decir esto es basado en el pensamiento de Villegas. Hay que
utilizarla racionalmente con otros mtodos ya que no permite definir bien
cada uno de los derechos y garantas a lo que el derecho tributario hace
referencia continuamente.
B- Lgica: se trata de ver lo que el legislador quiso decir, pero objetivamente si
hubo cual las intenciones que tenan.
C- Histrica: se busca averiguar la intencin del legislador en el contexto
histrico es decir en el espacio que lo llev al legislador a tener esa
intencin y plasmarla. La crtica que se le hace es que cuenta una parte y la
historia y se acota en eso y el derecho tributario es variable a causa de los
cambios sociales jurdicos, etc.
D- Evolutivo se interpreta la norma tributaria conforme con sucesos que van
aconteciendo en la realidad. La interpretacin se va adaptando a cada uno
de los sucesos econmicos y sociales que van a ocurriendo en la realidad y
no tiene en cuenta solamente la intencin que tuvo el legislador al
sancionar. Permite adaptar la norma a la conducta del contribuyente.
E- Funcional: desarrollado por GRIZZIOTI, quien no estaba de acuerdo con los
mtodos anteriores. Consiste en ver la finalidad del impuesto, como recurso
en s. Es ms amplio que los dems. Comprende la finalidad econmica,
poltica, social, jurdica y tcnica. El autor estima sin embargo que esos
cuatro elementos constituyen un todo orgnico, cuyo conocimiento debe
recomponerse y coordinarse en una sntesis final para conseguir el
verdadero conocimiento del acto financiero o tributario.

Distinto tipo de interpretacin. Criterios apriorsticos.

Distinto tipo de interpretacin:
1- Autntico: aquella que realiza el propio legislador de la norma, que
generalmente se le otorga efecto retroactivo porque no est creando una
norma sino interpretando la que anteriormente sancion.
2- Jurisprudencial: aquella que proviene de los tribunales, siendo obligatoria
slo la de los plenarios y la de la corte suprema.
3- Doctrinal: realizada por los estudiosos del derecho tributario. Se analiza un
hecho ante distintas situaciones y se presentan las distintas variables.
Modalidades de interpretacin: criterios a apriorsticos; pueden ser a favor del
contribuyente o del fisco.
a- In dubio pro fsico: la interpretacin es siempre a favor del estado. Se
fundamenta en que el estado no establece impuestos para enriquecerse
sino para cumplir sus fines. Que si los fondos no los obtiene de un
contribuyente deber conseguirlos de otro. As una exencin significa
que alguien distinto deber ingresar el monto del tributo exento mediante
un nuevo gravamen. Si el juez favorece a un contribuyente terminara
perjudicando a otro. Por ello el juez no debe actuar sino secundando el
espritu recaudador de la ley.
b- In dubio contra Fisco: Quienes sostienen esta mxima entienden que
ante la duda acerca del genuino sentido de la ley, ella debe interpretarse
en contra del Fisco, por las siguientes razones: La ley impositiva es de
carcter odioso; La situacin dudosa debe ser resuelta en contra del
acreedor, y As, como en los contratos, las partes oscuras se
interpretan en contra del que las ha redactado, los puntos oscuros de la
ley deben interpretarse en contra del Estado que la dicta.

Interpretacin del derecho tributario. Principio de realidad econmica y jurisprudencia.

Interpretaciones del derecho tributario:
1- Principio de realidad econmica: para algunos es la clusula auto elusiva, es decir el
instrumento jurdico que nos permite llegar a los hechos reales, dejar de lado aquellas
estructuras jurdicas y alcanzar el verdadero espritu que se tiene al realizar un determinado
acto, contrato o relacin jurdica. Se busca demostrar que la forma jurdica que el
contribuyente utilizo no es la adecuada y que la intencin o voluntad econmicas eran otras.
El fisco no requiere que se declare la nulidad ni la insuficiencia del acto sino que
automticamente decide quitar las formalidades que no se condicen con la intencin que las
partes tenan al realizar el acto. Establecido en el artculo 2 de la ley 11683.
Jurisprudencia: La corte sostiene que se deba interpretar las normas de acuerdo al hecho de la
intencin econmica de las partes en base al principio de la realidad econmica. Hasta el 96 que
cambia el criterio y se limita el principio.
-

Parque Davis.
Mellor Goodwin. En este caso del ao1973, la CSJN en base a consideraciones fundadas en
razones econmicas (criterio econmico) lleg a la conclusin de que los pedidos de
devolucin o repeticin de tributos no podan prosperar si el actor no demostraba su
"empobrecimiento" por haber abonado el impuesto. En otras palabras deba demostrar que el
gravamen no haba sido trasladado econmicamente a un tercero.
CAMBIA EL CRITERIO A PARTIR DEL 96 con el caso AUTOATINA: se establece que: La
aplicacin del criterio de la realidad econmica, aun cuando se lo admita y se aprecie su
eventual importancia, no puede conducir a desvirtuar lo establecido especficamente por las
normas legales que regulan concretamente la relacin tributaria. Una conclusin contraria
afectara el principio de reserva o legalidad y supondra un serio menoscabo de la seguridad
jurdica, valor de reconocida jerarqua constitucional. Establece tambin que el principio de la
realidad econmica por ms que se consagra, es un principio Excepcional, y solo el fisco lo va
a aplicar cuando demuestre que las formas jurdicas que se utilizaron no se condicen con la
voluntad de las partes. Se limita el principio y se determina que no debe afectar el principio de
legalidad; la seguridad jurdica; y no se vaya en contra de la obligaciones que tiene el estado
de anoticiar previamente las obligaciones tributarias y la mesura. Deber demostrar y
fundamentar que la forma es clara, abusiva y contraria a la voluntad econmica de las partes

Interpretaciones del derecho tributario. Analoga. Ley 11683.

2- Analoga: consiste en aplicar la norma prevista para un caso a otro que carece
solucin normativa pero que se considera similar o semejante y regido entonces
por la misma razn. El articulo1 de la ley 11683 dice que cuando de acuerdo a los
principios de la norma y los fines de la realidad econmica del artculo 2, no
podamos determinar el alcance del a norma tributaria, supletoriamente vamos al
derecho privado. Los tributaristas son reticentes a recurrir al derecho privado pero
en ltima instancia se va al derecho privado. Se permite como mtodo de
interpretacin e integracin de normas en materia tributaria siempre que verse
sobre aspectos secundarios de la relacin jurdica tributaria es decir sobre
aspectos formales o de procedimiento. No podra ampliarse entonces la analoga
para crear un tributo o una exencin, para encontrar una base de medicin o una
alcuota o para establecer un sujeto pasivo. Queda totalmente vedada en el
derecho tributario material y penal ya que se necesita ley previa que consagre el
hecho imponible. Algunos autores sin embargo consideran que podra aplicarse en
el derecho tributario material para constituir algunos elementos del hecho
imponible pero no para definirlo ni modificarlo; y en el derecho tributario penal para
darle un beneficio al contribuyente.
Ley 11683:
ARTICULO 1 - En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes
impositivas sujetas a su rgimen, se atender al fin de las mismas y a su
significacin econmica. Slo cuando no sea posible fijar por la letra o por su
espritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o trminos de las
disposiciones antedichas, podr recurrirse a las normas, conceptos y trminos del
derecho privado.
ARTICULO 2 - Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se
atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando stos sometan esos
actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean
manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar
adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de los contribuyentes se
prescindir en la consideracin del hecho imponible real, de las formas y
estructuras jurdicas inadecuadas, y se considerar la situacin econmica real
como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicara
con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitira aplicar
como las ms adecuadas a la intencin real de los mismos.

El poder tributario.
El poder tributario consiste en la potestad del estado para restringir derechos de
los particulares.
Tres aspectos de esa restriccin:
1- La primera manifestacin es: establecer obligaciones formales y materiales.
las obligaciones formales son los deberes que tienen los particulares, sean
o no los que tienen que pagar, de informar al fisco; este es un deber con la
administracin tributaria y Las obligaciones materiales son obligaciones de
pago; es un deber que se tiene con la hacienda pblica. Esto dos deberes
son simtricos pero diferentes y con distintos fines. El primero derecho
afectado es el derecho de propiedad ya que al pagar tributos, el patrimonio
se ve afectado. El derecho de propiedad se trata de un derecho que no es
absoluto ya que el estado tiene la potestad de requerir pagos.
2- El mismo estado que establece que todos tienen que pagar, dispone que
haya sectores que no lo hagan. La herramienta que tiene para este fin son
las exenciones. Hay que tener en cuenta que siempre que algn
contribuyente no aporte significa que otro deber aportar por l. El estado
cuando establece beneficios hace una discriminacin. Tambin el estado
puede formar categoras de contribuyentes con diferencias.
3- El estado adems de poder requerir un pago a los contribuyentes puede a
su vez establecer tipos penales. Es decir delimitar ciertas conductas que si
llegan a ser realizadas por los particulares lleven consigo sanciones.

El poder tributario es:

A- Irrenunciable: por parte del estado; ya que si lo hace pasa a ser una mutual,
una cooperativa, una sociedad de fomento pero no un estado.
B- Permanente
C- Indelegable: porque la sociedad cede derechos al estado en busca de un
beneficio para ella. En materia tributaria decimos que es indelegable porque
la cesin de derechos se efecta en funcin del estado y en base a que los
particulares no pueden brindar lo que brinda el estado.
D- Abstracto: cuando los legisladores van a votar un tributo no estn en pie de
igualdad con los contribuyentes pero una vez que se sanciona el tributo esa
relacin pasa a ser jurdica. La relacin de superioridad una vez que se
ejerce desaparece y por eso es abstracto.

Poder tributario y forma de gobierno representativa y federal.

En nuestro pas se genera un conflicto ya que conviven 3 niveles estatales:
1- La nacin.
2- Las provincias.
3- Los municipios.
Existen 2 posturas sobre el poder tributario para nuestro caso:
A- La primera sostiene que el poder tributario es originario de cada nivel
estatal. En esencia es el mismo el poder y se diferencia slo por el mbito
de su aplicacin.
B- La segunda basada en Garca BELSUNSE, teniendo en cuenta el
desarrollo histrico establece que como primero estuvieron las provincias
en caso de duda se est a favor de ellas. Luego las provincias crearon la
nacin y por ltimo estuvieron los municipios. Sostiene que no hay conflicto.
La gran ordenadora del poder tributario fue la constitucin nacional ya que efectu
la distribucin del poder:
1- Le dio en forma exclusiva a la nacin los recursos mencionados en el art.
Cuatro y son el producto de derechos de importacin y exportacin, del de
la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos,
de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la
poblacin imponga el Congreso General, y de los emprstitos y
operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de
la Nacin, o para empresas de utilidad nacional.
2- El art. 75 inciso dos establece que en forma concurrente la nacin y la
provincias van a poder aplicar impuestos indirectos.
3- La constitucin nacional le da en forma exclusiva los impuestos directos a
las provincias, salvo en situaciones de emergencia econmica en cuyo caso
la nacin podr tomar esos fondos en concurrencia. Esto ltimo es lo que
sucede en la prctica.
4- La constitucin tambin establece el trato que se debe dar a aquellos
establecimientos de utilidad nacional. Como por ejemplo en las zonas
portuarias estn bajo dependencia directa de la nacin.
Poder tributario y establecimiento utilidad nacional. Fallo MUNICIPALIDAD DE
LAPRIDA CONTRA UNIVERSIDAD DE BS AS 1986.
La facultad de agronoma tena campos para el actividades prcticas y las
cosechas que obtenan se vendan. La municipalidad de LAPRIDA, quera cobrar
una tasa y se basaba para esto en las extensiones de tierra. La universidad se

niega a pagar ya que depende de nacin al ser un establecimiento utilidad

nacional.
La corte establece: en tanto no se obstaculicen las actividades que se desarrollan
en estos sitios, la provincia y municipio pueden cobrar tributos. El nico lmite es
que no pueden obstaculizar los fines para los cuales fueron creadas el texto del
fallo se plasm en el artculo 75 inciso 30 y se estableci que los tributos se
pueden superponer pero no deben obstaculizar el cumplimiento de aquellos fines
de los establecimientos de utilidad nacional.
Los municipios: a lo largo del desarrollo institucional hubo una evolucin del
pensamiento de la justicia respecto de sus potestades. Primero se entenda que
eran una mera delegacin del poder central, que era entes autrquicos y no
autnomos. La constitucin nacional en el texto anterior a la reforma, en la nica
mencin que tena a los municipios no lo plantea de manera obligatoria sino como
una recomendacin a las provincias y por esto se la consideraba autrquicos.
Luego con el correr del tiempo surgi el tema de la autonoma la cual permite el
ejercicio del poder tributario.
Con la reforma de la constitucin se estableca que cada provincia dicta su propia
constitucin asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance. Por esto
en materia tributara existen municipio con ms poder tributario que otro
dependiendo del poder que le confiere la constitucin provincial. Por esto es que
en nuestro pas los municipios tienen autonoma Limitada.
Ciudad autnoma de buenos aires: se asemeja a una provincia en materia
tributaria. Pasa a tener un gobierno autnomo en base al artculo 129 la
constitucin.
Hay ciertas reas en donde la provincia no puede actuar, porque la constitucin
nacional le confiere la jurisdiccin en forma exclusiva a la nacin. Ejemplo:
a- Clausura de los cdigos: la nacin crea los cdigos de fondo no las
provincias y esto es un limitante en materia tributaria.
Caso de la prescripcin en materia impositiva: la provincia sostiene que
la prescripcin entrara dentro de la autonoma de las provincias. Por
otra parte algunos contribuyentes sostienen que es un tema de derecho
civil y de fondo, de orden pblico por ende nunca quedara en manos de
las provincias, con la reforma del cdigo civil se propone un
acortamiento de la prescripcin lo cual traer problemas tributarios.
b- La provincia tampoco puede establecer tributo sobre comercios
Interjurisdiccionales y el internacional. Le corresponden al gobierno
nacional.

Coparticipacin nacin y provincias: La constitucin nacional otorgar reas en

forma exclusiva la nacin y las provincias para su poder tributario. Pero en algunas
reas ambas concurren con los tributos por actividad que se realizar en el
interior del pas. Est concurrencia trae conflictos.
La superposicin tributaria contribuy a establecer mecanismos para armonizar las
potestades tributarias. Hay muchas leyes al respecto pero la ms importante es la
de coparticipacin.
-En los primeros aos no haba conflictos entre nacin y provincias. La nacin se
financia con los tributos a las exportaciones y las provincias cobraban tributos a
ciertos artculos de consumo masivo.
-en 1890 surge el primer conflicto importante debido a la crisis econmica. En el
ao 1891 el estado nacional aplicar una ley de impuestos internos en donde graba
expendio de ciertos productos internos, por medio de esto la nacin gravaba
exactamente lo mismo que las provincias. Los contribuyentes se quejaban e iban a
la justicia manifestando la doble imposicin y argumentando su
inconstitucionalidad.
Fallo SIMON MATALDI 1927. La corte entiende que la superposicin tributaria no
es inconstitucional; ms all de que recomienda tomar medidas para evitarla. El
problema de la doble imposicin no es un problema constitucional sino econmico
ya que el contribuyente va a pagar demasiado.
-ao 1934 se sanciona la ley de impuestos internos (es un convenio entre
provincia y nacin). Acuerdan que nacin recauda los impuestos internos y la
provincia no establecen tributos anlogos. Las provincias aceptan y lo ratifican
mediante votacin de sus legisladores provinciales. En base a esta ley nacin
decide repartir en forma unilateral lo que obtenga de impuestos a los crditos,
ganancias y rentas. Luego el impuesto a los crditos y a las rentas entra en la
coparticipacin y el reparto se hace por cuestiones legales.
Fallo MADARIAGA ANCHORENA de 1958 la corte establece la constitucionalidad
de la coparticipacin.
-leyes de coparticipacin: la caracterstica principal que presentan es su fecha de
vencimiento. En el ao 1973 se aprueba la 20.221 que venca en diciembre del 84.
En el ao 1987 se aprueba la actual ley de coparticipacin en la cual el legislador
puso como fecha de vencimiento del ao 89 pero dispuso que la misma fuera a
seguir en vigencia hasta la sancin de la prxima ley.
Coparticipacin actual: Por este acuerdo nacin; Provincia y municipios se
comprometen a no establecer tributos anlogos. Venci en el ao 1989 y la

constitucin nacional estableci la obligacin de sancionar una nueva ley de 1995

al da de la fecha eso no ocurri y tiene que ver con la situacin de la provincia de
buenos aires y su participacin en la distribucin secundaria la cual se la bajaron
en 10 puntos y la provincia quiere volver al valor histrico; pero se usa como una
herramienta de dominio poltico econmico sobre la provincia ya que el
gobernador se ve obligado a tener buena relacin con nacin ya que de otra
manera seria inviable la administracin provincial.
La actual ley de coparticipacin establece:
1- . Todos los impuestos son coparticipables. Excepto: los tributos a las
importaciones y exportaciones y los tributos con afectacin especfica
ambos son de jurisdiccin exclusiva de la nacin. Son exclusivos de las
provincias: Ingresos brutos; Sellos; Publicidad; Transmisin gratuita de
bienes; impuesto inmobiliario; impuesto del automotor. Las tasas
retributivas de servicios tambin estn exceptuadas.
2- Que toda suma que se pague en concepto impositivo va a ir a una cuenta
del banco nacin, quien en un plazo de 24 horas girara esa suma a la
jurisdiccin que corresponde, sin cobrar comisin por ello.
3- Mecanismo de distribucin primaria: el 54% de lo recaudado por impuestos
coparticipados corresponde a las provincias; el 43% la nacin; el 2% a un
fondo especial que le corresponde a la provincia de buenos aires por los
servicios pblicos prestados a inmigrantes; a Neuqun; a Chubut y Santa
Cruz con carcter indemnizatorio porque no cobraron regalas petroleras
por dcadas; y el ltimo 1% se distribuyeron a criterio del ministro del
interior, y es conocido como aportes del tesoro nacional.
4- Distribucin secundaria: para repartir el 54 % destinado a las provincias en
la ley nada figura pero se entiende que se distribuye teniendo en cuenta el
criterio objetivo es decir la poblacin y un criterio subjetivo el cual trata que
cada poblacin tenga un desarrollo similar.
5- La ley tambin establece un organismo para que se encargue de velar por
el cumplimiento de la ley. Es la comisin federal de impuestos la cual
est compuesta por un representante por cada provincia, por nacin y
ciudad autnoma de buenos aires. La funcin primordial es controlar que
cada provincia reciba su porcentaje correspondiente y evitar que se
produzcan duplicidades en materia tributaria. Tanto la provincia como un
particular afectado por un tributo pueden reclamar ante esta comisin en un
plazo de 90 da se va a establecer si hubo o no violacin a la ley de
Coparticipacin y se le da 60 das a la jurisdiccin para que modifique la
normativa. Puede establecer sanciones pecuniarias y retener parte de la
Coparticipacin

Con la reforma de la constitucin nacional en art. 75 inciso 2 se establece que

tiene que sancionarse una nueva ley de Coparticipacin. Este mecanismo tiene
rango constitucional.
La constitucin nacional establece que tiene que haber acuerdo:
1- Entre provincias y nacin
2- El criterio de distribucin tiene que tener presente un grado desarrollo
similar en todo el territorio nacional
3- Se tiene que garantizar la automaticidad en el envo de fondos. Se puso en
la constitucin nacional porque no se cumplan a pesar de estar en la ley. El
ejecutivo lo usa como una herramienta para garantizar votos legislativos
bajo amenaza de retrasar el envo de fondos.
4- Criterios de distribucin secundarios.
5- Tiene que ser establecida por una ley-convenio, que en su cmara de
origen tiene que ser tratada por senadores y que se necesita mayora
absoluta en ambas cmaras.
6- Ni la provincia ni la nacin deben reglamentarla o derogarla se la tienen que
aplicar tal cual fue sancionada.

23548: no establece mecanismos de denunciar, por lo cual una provincia puede

arrepentirse y denunciaron la ley. Si una provincia no quiere participar ms ya no
se enviaran fondos y la nacin estara cobrando los mismos tributos que antes.
Pero ahorrndose de enviar el porcentaje que le corresponde a dicha provincia.

Garantas:
El constituyente tom una serie de recaudos para evitar que el poder tributario se
ejerza de forma abusiva o arbitraria. Esto recaud son llamados garantas de los
contribuyentes. Estas garantas surgen de forma implcita. El encargado de velar
por el respeto de las garantas es el poder judicial, el cual pone un freno al poder
tributario cuando es mal utilizado.
Para JOSE OSVALDO CASAS, no habra que hablar de garantas sino de un
estatuto del contribuyente. El cual est compuesto por la constitucin nacional;
tratados internacionales de derechos humanos; los nuevos derechos y garantas
incorporados con la reforma; la doctrina de la corte respecto la aplicacin de los
pactos derechos humanos; y las garantas que surgen de los primeros 33 art. De
la constitucin. Un caso a mencionar es el del artculo ocho del pacto de San Jos
de costa rica en el cual dispone que no se puede condicionar el acceso a la
justicia y esto contrara una costumbre del fisco de exigir primer el pago y despus
el reclamo judicial.
Nuevos derechos y garantas con la reforma constitucional:
1- Amparo: el contribuyente tiene que probar un dao inminente y permite
saltear todos los mecanismos usuales. Para probar el dao no basta decir
que el contribuyente se ve afectado patrimonialmente, ya que la propiedad
si es violable en materia tributaria porque de eso se trata la materia
impositiva, se vuelve entonces un obstculo demostrar la inminencia del
dao.
2- Habeas Data: pas a ser una herramienta del derecho tributario a partir del
caso VALERIA MASSA.
3- Habeas Corpus: en casos de individuos encarcelado por evasin o delitos
previstos en materia penal tributaria.
El constituyente distribuy tareas entre los distintos poderes del estado:
a- Poder ejecutivo: el poder de recaudar
b- Poder legislativo: crear normas tributarias
c- Poder judicial: ver en guarda derechos de particulares a travs del control
de constitucionalidad.
Control de constitucionalidad. Caractersticas:
1- Es difuso ya que en la Argentina cualquier juez puede dictar la
inconstitucionalidad de una norma.

2- Funciona a instancia de parte la cual debe demostrar su legitimidad y un

perjuicio concreto ya que el poder judicial no se expide sobre cuestiones
abstractas.
3- La sentencia no tiene alcance General sino particular al caso concreto, es
decir afecta slo a los implicados en el caso.
Funciones de las garantas:
a- Actan como gua para los legisladores, ya que le van a sealar sobre qu
cuestiones pueden ser grabados o sobre qu aspectos va a recaer la
contribucin.
b- Son limitantes.
Distintas garantas que existe en materia tributaria:
1- Garanta de legalidad: es la ms antigua y la ms importante. Se desprende
de los artculos Diecisiete y diecinueve de la constitucin nacional. El 17
establece que slo el congreso puede crear las contribuciones que se
mencionan en el art. Cuatro. Y el 19 que nadie est obligado a hacer lo que
la ley no manda ni privado de lo que ella no prohbe; tambin de este
artculo surge la coaccin estatal y la obligatoriedad de cumplir con las
leyes. Esta garanta se vio sumamente afectada cuando golpe de estado,
los abusos de los decretos de necesidad y urgencia y la delegacin
impropia que a efectu el poder legislativo en el ejecutivo. Esta garanta
separa a los poderes en funciones fundamentales: el poder que recauda no
es el poder que va a crear los tributos; esto es en base a que el
constituyente consider que el legislativo al encargarse de crear los tributo
resguardara mejor el derecho de los particulares. Esta garanta no es una
creacin Argentina y est presente en la mayora de las legislaciones. En
Europa el poder ejecutivo tiene un sistema flexible es decir que puede
disear ms aspectos del tributo, a diferencia del argentino que es estricto,
en donde el poder ejecutivo tiene menos potestades tributarias. Por
aplicacin de esta garanta sera inconstitucional que el poder ejecutivo
modificase alguno de los elementos esenciales de los tributos como por
ejemplo el hecho imponible, los sujetos, las exenciones, la base imponible o
el rgimen sancionatorio. VER JURISPRUDENCIA

Garanta de Irretroactividad: En las provincias de buenos aires y Crdoba se

impide la aplicacin de la retroactividad por medio de sus constituciones. A nivel
nacional los tributos pueden ser retroactivos pero con ciertos limites esto surge del
cdigo civil cuyo articulo 2 establece que las leyes pueden ser retroactivas en
cuanto no afecten derechos adquiridos.
- Los derechos adquiridos en materia tributaria se consideran adquiridos
al momento en que se extingue la obligacin tributaria. El nico requisito
que se exige del pago es que sea de buena fe.
- La corte se expidi sobre esto en el fallo ANGEL MOISO. Al calcular los
tributos MOISO sigue los parmetros que le haba dado la DGI. La DGI
cambia la forma de calcular la base imponible y MOISO se presenta
ante la justicia con el argumento de que es inconstitucional por ser
retroactivo. La corte considera que el limite a la retroactividad es que el
contribuyente haya pagado, ya que a travs del pago el vinculo entre el
estado y el contribuyente se extingue y por eso no puede ser modificado
pero antes de que se extinga el vinculo si se puede. Tambin se
estableci que cuando se celebren contratos entre el estado y el
particular no puede ser modificado el marco contractual de forma
retroactiva.
- Fallos FORD MOTORS y FIAT CONCORD de la dcada del 60. Las
automotrices celebraron contratos con el estado nacional mediante los
cuales se estableci que iban a poder importar maquinarias sin tener
que pagar aranceles aduaneros. El Fisco empieza a cobrar aranceles
aduaneros con el argumento de que un contrato no poda impedir lo que
la ley establece. La corte considero que eran modificaciones retroactivas
al marco contractual y por el mismo marco contractual impide la
modificacin retroactiva por parte del estado por lo tanto no puede
cobrar.

Principio de Seguridad Jurdica: Implica la posibilidad de conocer a que marco vas

a estar sujeto. La corte en el fallo ALALUF de 1962, dictamino que la seguridad
jurdica es la necesidad de que el estado prescriba claramente los gravmenes y
exenciones para que los contribuyentes puedan ajustar fcilmente sus conductas
en materia tributaria. Significa que los contribuyentes tengan un pleno
conocimiento previo del rgimen que se les va a aplicar o cuales son las
consecuencias de toda actividad econmica que ellos van a realizar.
La ciudad de buenos aires lo tiene incorporado en su constitucin en su articulo
52.
- Fallo BERNASCONI de 1998. En los aos 1990 comienza la
convertibilidad. En materia de inmuebles, los valores fiscales estaban
muy atrasados y no llegaban al 1% del valor real. El gobierno de la
ciudad de Buenos Aires, en el 93 vuelve a enviar las partidas de los
aos 91 y 92 con excedente, diciendo que era lo que corresponda
pagar por la actualizacin de los valores fiscales. Lo que haban pagado
los contribuyentes, era en funcin de un valor fiscal que no reflejaba el
valor comercial. BERNASCONI se presenta a la justicia y argumenta

que el ya haba pagado. A lo que el Fisco argumenta que hubo un error

por parte del estado, porque al momento de efectuar la liquidacin, los
valores que se consideraban, no reflejaban la realidad. La corte le dio la
razn al contribuyente sealando que el error del fisco no puede
imputrsele al particular y no puede perjudicarse al contribuyente por
ese hecho.

Garanta de NO confiscatoriedad: El articulo 17 de la constitucin establece que la

confiscatoriedad queda abolida del cdigo penal Argentino. La confiscacin era
una sancin y la persona a la que se le aplicaba perda el derecho de ser
propietario, es importante aclarar que no era una multa. La aplicacin que tiene
esto en materia tributaria es que los impuestos no van a ser una sancin para el
contribuyente. Al existir conflictos constantes entre el estado que necesita
aumentar la recaudacin para cubrir los servicios que presta y los contribuyentes
para los cuales ninguna suma a pagar va a ser justa, se establece que el
encargado de poner un limite es el Poder Judicial y este establece cuando un
impuesto va a ser confiscatorio. Para esto la corte estableci que: un impuesto va
a ser confiscatorio cuando arrasa con una parte sustancial de la riqueza del
contribuyente . La corte ha hecho una casustica y estableci impuesto por
impuesto cuando pasa a ser confiscatorio, no hay reglas generales para
establecerlo. La corte estableci que la confiscatoriedad no se alega sino que se
acredita es decir se debe presentar prueba y demostrarla por quien la manifiesta, y
por esto es de difcil prueba. Para determinar si es o no confiscatorio, no esta dada
por el monto del tributo sino por la repercusin que este tiene en el contribuyente
Esta garanta tiene un reconocimiento jurisprudencial a partir de 1911 con el fallo
ROSA MELO DE CANE.
- fallo ROSA MELO DE CANE se 1911. Cuando fallece esta mujer deja
sus bienes a la iglesia catlica. Al momento de efectuar la sucesin, la
Iglesia tiene que pagar una alcuota del 50% en concepto de impuesto
de transmisin gratuita de bienes. El albacea hace un planteo judicial
sosteniendo la inconstitucionalidad del impuesto por que implica una
modificacin del cdigo civil porque el estado pasa a ser coheredero, y
dicha modificaciones le correspondera al poder legislativo no al
ejecutivo. Tambin sostiene que es irrazonable y que agravia la garanta
de igualdad ya que la alcuota era de un 5% para transmisin gratuita a
persona y del 50% cuando se trataba de una institucin. Tambin
argumenta que es confiscatorio ya que arrasa con el bien.
La corte argumento: que no hay modificacin alguna al cdigo civil sino
un uso del poder tributario provincial. Que no le corresponde a la justicia
establecer si este impuesto era o no razonable, porque era una cuestin
de oportunidad merito y conveniencia. Que no se viola la garanta de
igualdad porque el estado puede establecer distintas categoras de
contribuyentes. Y Por primera vez se va a determinar que este impuesto
es confiscatorio. A partir de este fallo se le da un reconocimiento
jurisprudencial a la garanta de no confiscatoriedad.

FALLO AMALIA MUOZ de 1943. Materia de contribucin inmobiliaria.

La actora tenia una casa en alquiler por la cual tenia que pagar una
contribucin inmobiliaria que representaba el 38% del alquiler que
estaba cobrando. La corte considero que este impuesto era
confiscatorio. Se utilizo como parmetro el valor locativo es decir la renta
que poda brindar el inmueble. La corte tomo en cuenta el mayor valor
adquirido por el bien
- Fallo PEREIRA IRAOLA sobre contribucin de mejoras 1923. este caso
es del momento en que se abri el camino centenario rumbo a Quilmas.
Y se financiaba con contribucin de mejoras. Lo que tenia que pagar
IRAOLA superaba en un 40% el mayor valor adquirido por el bien y por
eso la corte lo considero inconstitucional por ser confiscatorio.
- Impuestos indirectos la corte considero que no hay confiscatoriedad. Ya
que si se tiene la posibilidad de eleccin entre comprar y no comprar no
puede haber confiscatoriedad.
Resumen no hay una formula para establecer la confiscatoriedad. La corte
hizo casustica en base a los casos y estableci la confiscatoriedad de los
distintos impuestos.
a- Contribuciones de mejoras: el limite es el 33 % del mayor valor.
b- Impuesto inmobiliario: el limite es 33% del valor locativo.
c- Impuesto a las ganancias: el limite es del 33 % en el caso a las
alcuotas a las empresas es del 35% pero no hay presentaciones
judiciales por temor a inspecciones.
-

BOSCO GOMEZ DE ALZAGA de 1999: Se planteo la confiscatoriedad

del sistema tributario en su conjunto por un comerciante de la provincia
de buenos aires, argumentando que lo que paga al municipio, a la
provincia y a la nacin arrasaba su patrimonio. Este caso llega a la
corte: la cual se encuentra con un problema porque no poda decir que
una parte porcentual de los impuestos no haba que aplicarla, por mas
que considerara que es confiscatorio. Y no poda establecer que no se
apliquen impuestos municipales porque el sistema es federal. La corte
como se encontraba imposibilitada de expedirse sobre el tema ya que
no puede hacer una prorroga ni priorizar unos impuestos sobre otros,
argumento que faltan pruebas. Mas all que consideren que un
impuesto sea inconstitucional, la realidad concreta muestra que es muy
poco lo que pudieron haber hecho.

Garanta de Igualdad: en materia tributaria la igualdad se da entre iguales y

el fisco puede discriminar estableciendo categoras de contribuyentes. El
articulo 16 de la constitucin establece que la igualdad es la base del
impuesto y cargas publicas.
- Segn CASAS hay tre tipos de igualdades:
1-Ante la ley: es la que surge en la revolucion francesa. Y establece
que todos son iguales y por ende todos pagarian lo mismo, esta igualdad
es inaplicable en materia tributaria.

2- En la ley: es la aplicable en materia tributaria segn CASAS y

establece que personas en idnticas condiciones tienen que tributar lo
mismo. Se admite que haya discriminacin, pero dentro de una
categorizacin y en casos idnticos los contribuyentes deben abonar lo
mismo.
3- Por la ley: por este medio se busca igualar gravando mas a los
que mas tienen. es la autorizacin que tiene el estado para cobrar mas a los
que mas tienen y menos a los que menos tienen.
Garanta de generalidad: segn el articulo 16 de la constitucin la nacin
argentina no admite prerrogativas de sangre ni de nacimiento. Significa que
en principio todos deben tributar y no existe la exencin para la nobleza
como era en otras pocas. En el caso de los jueces y el impuesto a las
ganancias, por aplicacin del articulo 110 de la constitucin no se paga
ganancias aunque si IVA, impuestos inmobiliarios, patentes, etc. Esto fue
establecido por una acordada de la corte suprema del ao 90 y por el
tribunal superior de la ciudad que tambin estableci que los jueces no
deban pagar ganancias.
Garanta de razonabilidad: Esta contemplado en los artculos 28 y 33 de la
constitucin. Implica una relacin entre los medios y los fines. El fin tiene
que ser bueno y los medios idneos, Es decir que el tributo debe recaer
sobre algo coherente por mas que el fin que se persiga sea bueno.
Fallo INTERCORP del 2011. Un contribuyente planteo que las potestades que
tiene la AFIP, en materia de imposicin fiscal eran irrazonables. Se analiza la
legalidad de la ley 25.239, que facult a la AFIP a trabar embargos en forma
unilateral sobre el patrimonio de los contribuyentes. Por voto mayoritario de la
Corte Suprema de Justicia de la Nacin, se declara inconstitucional de las normas
impugnadas.
Argumentos de la corte:
1) Se produce una delegacin de atribuciones que hacen a la funcin judicial, el
magistrado pasa a ser un mero espectador. Se viola el principio de distribucin de
poderes.El art. 92 de la ley 11.683 contiene una inadmisible delegacin, en
cabeza del Fisco Nacional, de atribuciones que hacen a la esencia de la funcin
judicial
2) Se viola el principio de tutela judicial efectiva y defensa en juicio.
3) Tambin hay una violacin del derecho a la propiedad
El art. 17 de la Norma Suprema en cuanto en l se establece que la propiedad es
inviolable y ningn habitante puede ser privado de ella sino es en virtud de una
sentencia fundada en ley. No resulta bice a ello el hecho que lo puesto en tela de
juicio sea la potestad de disponer unilateralmente medidas cautelares,
pues afectan concretamente el derecho de propiedad del individuo
4) lo considera irrazonable y Por todo lo expuesto, la norma es declarada
inconstitucional.

Garanta de Proporcionalidad: contemplada en el articulo 4 de la constitucin que

establece que los tributos tienen que ser proporcionales a la capacidad
contributiva. Es importante aclarar que esto no significa que no se puedan aplicar
alcuotas progresivas.
Garanta de capacidad contributiva: No esta presente en la constitucin nacional
pero si en la constitucin de la ciudad de buenos aires y Crdoba. Esta garanta
implica que un tributo no va a recaer sobre color de la persona, lugar de
nacimiento, religin, idea poltica, solo sobre manifestaciones de riqueza que es lo
nico que puede ser gravado. Esta implcitamente pero no se estableci
expresamente en la reforma porque el constituyente considero que impeda la
aplicacin de tributos con fines extrafiscales. El estado no quiere resignar esta
herramienta y por eso no esta plasmada.
Garanta de equidad: subsume a todas las dems. Un impuesto tiene que ser
equitativo y lo ser cuando respete al resto de las garantas. Todos los niveles de
poder estatal deben respetar la constitucin nacional y sus garantas que se
encuentran por encima en el orden jerrquico legal de las constituciones
propciales y sus leyes o reglamentos.
Caso de inmunidad tributaria: es un caso especial en materia impositiva, se da
cuando el estado nacional no puede aplicar tributos y si los estados provinciales.
El caso del banco provincia de buenos aires. La provincia de buenos aires en el
siglo 19 estaba en guerra con la confederacin y en 1859 se firma el pacto de san
Jos de flores entre buenos aires y la confederacin Argentina. Se acuerda que la
constitucin va a regir a todos los argentinos y que la nacin no va a establecer
impuestos al banco provincia por eso hoy no paga ni IVA ni ganancias.
Planteo judicial por materia:
- En provincia de buenos aires se hace en contencioso administrativo.
- En la ciudad autnoma se hace en el contencioso administrativo y
tributario.
- Contra la AFIP se hace en el contencioso administrativo federal de la
zona
- El control de constitucionalidad se ejerce en razn de materia. Es decir
los tributos provinciales en la provincia y los nacionales en tribunales
federales.

Obligacin tributaria: es el vinculo jurdico que se va a establecer entre los

contribuyentes y el fisco. Tambin es el que le va a permitir al fisco el cobro de los
tributos.
Es una herramienta del estado que le permite transformar algo que es abstracto y
general, como es el caso de una ley, en un hecho concreto y particularizado en un
contribuyente especifico. El fisco transforma la generalidad y abstraccin de la ley
en un vinculo juridico individual por medio de la obligacin tributaria.
Diferencia: La mayora de los autores dicen que la relacin jurdico tributaria
engloba todos los aspectos que provienen del empleo del poder tributario por parte
del estado.
-En cambio la obligacin tributaria hace referencia al vinculo jurdico mediante el
cual el contribuyente queda coaccionado al pago del tributo.
Elementos: Tiene elementos asimilables a una obligacin civil y otros propios.
a- Objeto.
b- Sujeto.
c- Causa fuente y causa fin.
d- Hecho Imponible: este elemento es propio del derecho tributario.
Elemento Hecho Imponible: este elemento es propio del derecho tributario. Es el
antecedente factico que surge del texto de la ley y cuando se concreta en el
mundo real trae aparejado el nacimiento de la obligacin tributaria. Para que el
hecho imponible se configure tienen que cumplirse cuatro aspectos:
i. Aspecto material: esta dado por la actividad prevista en el
texto de la ley por ejemplo tener patrimonio, un inmueble,
etctera.
ii. Aspecto subjetivo: no basta que se cumpla la actividad, tiene
que desarrollarla la persona designada por el legislador.
iii. Aspecto espacial: el hecho o la actividad tiene que ser
realizado en un lugar donde la ley fiscal tenga aplicacin.
iv. Aspecto temporal: que el hecho o actividad se haya
desarrollado durante la vigencia de la ley.
Exencin: para estar exento primero el contribuyente debe estar gravado, es decir
dentro del tributo y luego se configura la exencin por medio de una neutralizacin
de los efectos de las disposiciones legislativas. Si el da de maana se modifica
esta disposicin quedaran dentro del tributo. Ejemplo si tenes un familiar
discapacitado y se utiliza un vehculo para su tratamiento y se deja constancia
este estar exento del pago de patentes.
Excluido: es distinto a lo anterior ya que en este caso la persona no va a estar
gravada ya que el tributo no la alcanza.
Segundo elemento Sujetos: la obligacin tributaria tiene como sujeto activo es
decir acreedor al estado. Y como sujeto pasivo al responsable que no siempre es
el mismo sujeto que el contribuyente, puede coincidir o no. Cada contribuyente
ser designado por la ley respectivamente.

Ley 11683 establece en su articulo 5 el responsable por deuda propia y en el

articulo 6 el responsable por deuda ajena.
-Articulo 5 establece la capacidad tributaria e indica quienes pueden pagar
los tributos. Son los contribuyentes, los sucesores a titulo universal y los legatarios
a titulo singular. El fisco puede reclamar contra ambos. La deuda impositiva se
traslada a los herederos. En este articulo el legislador menciona:
a- personas de existencia visible: sean estas capaces o incapaces segn el
derecho civil. Es importante mencionar que para el derecho tributario los
incapaces tambin son contribuyentes, incluso los menores.
b- Personas jurdicas, sociedades, asociaciones, entidades que el derecho
privado reconoce como sujetos de derecho. Todas son contribuyentes sin
importar el fin de lucro.
c- Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las
calidades previstas en el inciso anterior, y an los patrimonios destinados a un fin
determinado, cuando unas y otros sean considerados por las leyes tributarias
como unidades econmicas para la atribucin del hecho imponible.
D- Tambin pueden ser contribuyentes las sucesiones indivisas. Son
aquellas las cuales ocurren a partir del fallecimiento y hasta la declaratoria, en
este caso sigue teniendo la obligacin de tributar y los herederos tendrn que
cumplir la obligacin.
Articulo 6: En este se analiza los supuestos de responsables por deuda ajena. Son
los que tienen cierta proximidad con la fuente de riqueza que da origen al tributo.
Por esa proximidad es que tienen el deber de ingresar el tributo correspondiente.
Son:
a- Cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro. En
caso de incapacidad la responsabilidad tributaria recae sobre el cnyuge
capaz sobre los bienes propios del incapaz.
b- Los padres, tutores, curadores de incapaces. El contribuyente es el
incapaz como en el caso de los menores pero otro ingresa el tributo es
quien tiene la administracin de los bienes.
c- Sndicos y liquidadores de la quiebra. La responsabilidad recae sobre el
sindico o liquidador en otra etapa.
d- Los directores, gerentes y dems representantes de las personas
jurdicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios
a que se refiere el artculo 5 en sus incisos b) y c). La persona jurdica
es una abstraccin y por eso la responsabilidad recae sobre los
rganos, es decir sobre aquellas personas que tienen responsabilidad.
en el caso de las SA sobre el presidente y de las SRL del socio gerente.
El legislador estableci que quien tiene el manejo del dinero sea el
responsable del pago del tributo.

Responsable por deuda ajena: en el caso de que no puede cumplir porque los
rditos no son suficientes para hacer frente a los tributos, se libera de la
obligacin. En el caso de que no paga de mala fe es responsable solidario.

Cuando el fisco hace inspecciones en una empresa y nota ciertas irregularidades,

cuando reclama el tributo no acciona solo contra la empresa sino tambin contra
los rganos, que son responsables solidarios. Entre ellos existe la posibilidad de
acciones de resarcimiento en la medida que acrediten que no tenan
responsabilidad. El fisco puede reclamar la totalidad del tributo a cualquiera y no
solo en el caso de sociedades. El administrador se libera de la responsabilidad si
demuestra que de una correcta administracin los bienes no hubieran obtenido los
frutos necesarios para pagar los tributos; pero si se detecta que no fue as
responde con su propio patrimonio.
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en
ejercicio de sus funciones puedan determinar ntegramente la materia imponible
que gravan las respectivas leyes tributarias con relacin a los titulares de aqullos
y pagar el gravamen correspondiente; y, en las mismas condiciones, los
mandatarios con facultad de percibir dinero.

Caso de quiebra: al liquidador no se le puede reclamar el pago del tributo, pero si

este prioriza otras deudas al pago del tributo pasara a ser responsable solidario.
Como se detalla en el articulo 8 que establece y configura responsables en forma
personal y solidaria con los deudores y Responden con sus propios bienes y
solidariamente con los deudores del tributo y si los hubiere con otros responsables
del mismo gravamen. Los siguientes:
alos primeros 5 incisos del artculo 6 es decir: el cnyuge que percibe
y dispone rditos del otro. Padres, tutores y curadores de incapaces.
Sndicos y liquidadores de quiebras, representantes de sociedades en
liquidacin, administradores en sucesiones. Directores, gerentes y
representantes de personeras jurdicas, sociedades, asociaciones, etc.
Administradores de patrimonios de empresas o bienes. Por incumplimiento
de sus deberes tributarios sino cumplen la intimacin administrativa de pago
para regularizar su situacin fiscal dentro del plazo de 15 das. No existir
responsabilidad personal y solidaria si demuestran a la AFIP que sus
representados, mandantes, etc. Los han colocado en la imposibilidad de
cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales. En las mismas
condiciones para los socios de sociedades irregulares o de hecho.
bSndicos de concursos preventivos y quiebras, en los casos que no
hicieran las gestiones necesarias para la determinacin y ulterior ingreso de
los tributos adeudados.
cAgentes de retencin que omitieron retener o que habiendo retenidos
dejaron de pagar a la AFIP dentro de 15 das siguientes a aquel en que
corresponda efectuar la retencin.
dSucesores a ttulo particular, en el activo y pasivo de empresas o
explotaciones que segn leyes tributarias son unidad econmica.
eTerceros que facilitan por culpa o dolor la evasin del impuesto.
fSedente de crditos tributarios respecto de la deuda tributara de sus
cesionarios.

gCualquier integrante de unin transitoria de empresas o

agrupamiento de colaboracin empresaria.
hContribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o
documentos equivalentes, apcrifos o no autorizados, cuando estuvieran
obligados a constatar su adecuacin.
Tercer elemento El Objeto: existen dos tipos de tributos:
a- Los especficos: son aquellos en donde se utiliza como base de
medicin objetos. Por ejemplo: los bares de capital que pagan por las
mesas que usan espacio pblico.
b- AD VALOREM: en estos la base de medicin es dinero. Son lo ms
comunes. Hay dos herramientas que se emplean para efectuar el
clculo del monto imponible y son:
i. Base imponible: porcin de riqueza que va a ser gravada.
Por ejemplo el ABL que es una porcin del Valor fiscal del
inmueble.
ii. Alcuota: A esa porcin de riqueza se aplica una alcuota
que indica que porcentaje corresponde ingresar al fisco.
Por ejemplo en sellos la base imponible es el Valor del
contrato y la alcuota el porcentaje de ese Valor que hay
que ingresar al estado en concepto de monto imponible.
Cuarto elemento Causa: se divide en causa fuente y causa fin. Causa fin: no es
prctica en esta materia ya que no podes no pagar considerando que ts recursos
no van a hacer bien utilizado. Causa fuente siempre la ley. No tiene mucha
trascendencia en derecho tributario ya que el tributo siempre surge de la ley y
definir el tributo es el sostenimiento del estado que no puede ser cuestionado por
la gente.

Formas de extincin: la obligacin tributaria no nace para perdurar

indefinidamente, sino que la idea del legislador es que sea cumplida. La forma de
extincin son ms acotada que en las obligaciones civiles.
1- Pago: no est definida por la ley 11683. Por eso se va al derecho privado.
Concepto: es el efectivo cumplimiento de la obligacin. El fisco establece el
lugar y la forma de pago. La AFIP establece las condiciones de pago. El
fisco Puede requerir a los particulares adelantos llamados anticipos, en
virtud de alguna manifestacin de capacidad contributiva que haya sido
exhibida.
2- Compensacin: tampoco est definida en la ley 11683. Hay que remitirse al
cdigo civil que establece que: se produce cuando dos partes
recprocamente renen las condiciones de acreedor y deudor, y sus
obligaciones son lquidas, exigibles y fungibles. Es decir cuando el fisco es
acreedor del contribuyente y ste es a su vez acreedor del fisco. Existen
tres tipo de compensaciones:
a. Auto compensacin: es la que realiza el propio contribuyente sin
necesidad de requerirle permiso al fisco. Se realiza dentro de un
mismo tributo.

3-

45-

6-

b. Con autorizacin: otro tipo de compensacin es aquella en la que el

contribuyente tiene que pedir permiso al fisco para realizarla y no
puede realizarlas el contribuyente por s mismo. Se traduce de un
tributo a otro.
c. El tercer tipo de compensacin es la que realiza el propio fisco en el
marco de una inspeccin. Por ejemplo en una inspeccin se detecta
que el contribuyente tiene deuda y por otro lado tiene saldo a favor,
entonces compensa sin preguntar al contribuyentes y quiere o no.
Novacin: significa que se extingue una obligacin y nace otra. En materia
tributaria existe en la moratoria. La moratoria suelen darse con los cambios
de gobierno y tiene la particularidad de que se perdonan intereses.
Confusin: ser cuando se produce la entidad entre deudor y acreedor. Es
algo muy raro en materia tributara que no suele darse.
Renuncia el acreedor: es un evento muy raro pero puede suceder. Por
ejemplo en la provincia de buenos aires se inunda los campos y ARBA a
causa de una decisin poltica no cobra el impuesto inmobiliario.
Prescripcin: no extingue el derecho sino la accin; es una excepcin; el
contribuyente tiene que plantearlo en la primera oportunidad que pueda es
decir tiene la carga de manifestarla. Concepto: es una forma de adquirir un
derecho o liberarse de una obligacin por el transcurso del tiempo. La
prescripcin liberatoria y la nica quiz aplicable en materia tributaria. Es
una consecuencia del principio de seguridad jurdica que establece: no
colocar a una persona a merced de un acreedor negligente que en el
tiempo necesario no se hizo cargo de sus propios intereses. Es importante
aclarar que el fisco no tiene accin pero la obligacin subsiste es decir si se
paga por ms que el que prescripto el pago es vlido y no se puede
reclamar la repeticin. Los requisitos son:
a. Inaccin del acreedor
b. Transcurso del plazo
c. Negligencia
d.
Tiempos: lapsos que establece el legislador.
-Prescripcin de las acciones y poderes del fisco:
1- cinco aos en caso de los contribuyentes inscritos.
2- diez aos para los no inscritos, es el doble porque la negligencia del fisco
es ms justificable a causa de la dificultad para detectarlo.
3- cinco aos para crditos fiscales indebidamente acreditados.
El conteo de la Prescripcin se efecta desde el 1 de enero del ao
posterior a la fecha de vencimiento del tributo.
-Prescripcin de multas y clausuras: los mismos plazos que en materia de
impuestos, pero los plazos empiezan a regir el 1 de enero del ao posterior
a la comisin de la infraccin.

Supuestos de suspensin de la Prescripcin: el efecto que produce es que se

congela el plazo y luego puede continuar.
Artculo 65: Se suspender por un ao el curso de la prescripcin de las acciones
y poderes fiscales:

A- Desde la fecha de la resolucin condenatoria por la que se aplique multa

con respecto a la accin penal.
B- La prescripcin de la accin administrativa se suspender desde el
momento en que surja el impedimento precisado por el segundo prrafo
del artculo 16 de la Ley N 23.771 hasta tanto quede firme la sentencia
judicial dictada en la causa penal respectiva.
C- se suspender la prescripcin para aplicar sanciones desde el momento
de la formulacin de la denuncia penal
Supuesto de interrupcin de la Prescripcin: interrumpir implica un volver a contar.
La prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el
pago del impuesto se interrumpir:
a) Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin impositiva.
b) Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso. No se puede
renunciar a Prescripcin a futuro pero s se puede renunciar a la Prescripcin que
ya adquiri.
c) Por el inicio del juicio de ejecucin fiscal
En los casos de los incisos a) y b) el nuevo trmino de prescripcin comenzar a
correr a partir del 1 de enero siguiente al ao en que las circunstancias
mencionadas ocurran.
Artculo 68: en caso de multas y clausuras la comisin de nuevas infracciones
interrumpe la Prescripcin. Esto no se aplica en materia de impuestos. Se utiliza el
mismo criterio que en la teora del delito continuo y corre el plazo desde el ltimo
hecho.

Organizacin Fiscal Nacional:

Cada nivel estatal va a tener su propia estructura recaudatoria.
-La AFIP: A nivel nacional el organismo encargado de llevar la recaudacin es la
administracin federal de ingresos pblicos o AFIP. Se cre en el ao 1997 por el
decreto 618, en ese momento haba dos organismos que funcionaban por
separado que eran la direccin General de aduanas y la direccin nacional
impositiva ambos estaban dentro del rea de la administracin centralizada. En
1997 se los rene y se dota al organismo de autarqua ya que se considera que la
actividad recaudatoria es de suma importancia y que tiene por eso que estar
separada del poder poltico. Hoy por hoy el ministerio de hacienda slo tiene
supervisin de la AFIP en materia de legalidad. El administrador federal de este
ente dura cinco aos en el mandato y esto se estableci justamente separndolo
del poder poltico.
Decreto 618 es el que delimita las funciones de la AFIP. Este ente va a tener las
funciones de los organismos recaudadores y son:
1- Fiscalizacin: que es el poder de controlar la veracidad de la informacin
suministrada por los contribuyentes.
2- Recaudacin: es la capacidad de creacin de los dispositivos necesarios
para facilitar el pago de los tributos.
3- Aplicacin de la ley tributaria: es la potestad de analizar conductas.
La AFIP puede reclamar tributos impagos y evaluar la conducta fiscal del
contribuyente que incumpli, puede tambin aplicar sanciones. Tiene la potestad
de juez administrativo. Tiene funciones jurisdiccionales como la posibilidad de
tipificar conductas y aplicar sanciones.
En el decreto se establece que los funcionarios de la AFIP son seleccionados por
el administrador federal que es quien organiza internamente al organismo.
En el artculo Tres se establece sobre qu cosas tiene competencia este
organismo, son:
1- Sobre los tributos que se aplican por actividades ocurridas en el interior de
nuestro pas.
2- Por importaciones y exportaciones de bienes y servicios.
3- Por recursos de la seguridad social.
A la unin de las dos direcciones de aduana e impositiva se agreg tambin la
direccin de recursos de la seguridad social. Las facultades que tiene este ente en

aduana y en seguridad social, no es la misma que tiene en materia impositiva. La

diferencia es:
a- En la seguridad social la AFIP recaudar a impactar el dinero al ANSES, es
decir se limita a recaudar.
b- En la Aduana: puede allanar sin orden judicial en territorio Aduanero en
supuesto caso de contrabando por ejemplo y puede aplicar sanciones
severas.
c- En materia impositiva tiene funciones ms amplias que en las anteriores.

Administrador federal: en el decreto tambin se van a establecer sus funciones y

son:
1234-

Administracin interna
Reglamentacin de ley tributaria
Facultad de interpretacin de la ley tributaria.
Funciones de juez administrativo, que puede delegarlas en funcionarios
inferiores.

En el decreto se estableci que su duracin en el mandato sea de cinco aos para

otorgarle cierta independencia del poder poltico.
Determinacin tributaria: es un acto o conjunto de actos que estn dirigidos en un
caso concreto a establecer si existe una obligacin tributaria, quien es el sujeto
pasivo y el monto de la obligacin. La determinacin es un acto jurdico que no
debe ser confundido con la liquidacin que es una operacin contable. Como acto
jurdico es un hecho voluntario, lcito y dirigido a General consecuencias jurdicas.
a- Principio de autodeterminacin: A nivel nacional en materia de
determinacin rige el principio de la autodeterminacin. El cual establece
que recaiga sobre el contribuyente la carga de establecer si se configur o
no el hecho imponible si naci o no la obligacin tributaria. Esto se lleva a
cabo a travs de la Declaracin jurada que es el vehculo por el cual se
hace la determinacin del tributo. Es el modo que tiene el contribuyente
para comunicar al fisco que configur el hecho imponible y que debe X
cantidad de dinero o que no debe. Esto tiene consecuencias jurdicas para
el contribuyente.
b- Determinacin del fsico: a nivel local y en algunos casos la determinacin
la efecta directamente el fisco. Es decir no es slo el contribuyente sino
que es el propio estado el que efecta la determinacin por ejemplo las
patentes en donde el estado informal contribuyente la alcuota y la deuda.

c- Determinacin mixta: es la que efectan el estado y el contribuyente por

medio de la colaboracin. El nico caso en nuestro pas se produce con las
importaciones. Cuando entra mercadera a nuestro pas la valoracin de la
mercadera la efectan en parte la aduana pero el contribuyente tiene que
informar para que la trajo, en el caso de que haya trado mercadera para
luego exportarla no paga tributos, en cambio s es para consumo si paga.
En este caso la colaboracin se da porque el estado hace la valoracin y el
contribuyente marca el destino.
Facultades fiscalizadoras de la AFIP: Estn contempladas en los artculos 33 y 35
de la ley 11683. Establece que la determinacin la hacen los contribuyentes por
medio de La declaracin jurada del contribuyente, la cual se basa en una
presuncin de verosimilitud y que mientras el fisco no la impugne es vlida, el
organismo tiene 5 aos para ver si se adecua o no a la realidad y el medio para
verificarlo es la fiscalizacin. Para impugnar la declaracin solo se puede hacer
mediante pruebas que demuestren la falsedad esto se hace por la fiscalizacin, la
cual consiste en controlar la veracidad de la informacin brindada por el
contribuyente.
Artculo 33: establece los deberes de los contribuyentes en materia de
fiscalizacin.
a- Tienen la obligacin de llevar libros y registros especiales. Tienen que llevar
la documentacin tal cual lo establece la AFIP.
b- Tienen que conservar los duplicados o los comprobantes durante 10 aos.
c- El contribuyente tiene dos deberes por un lado el material que consiste en
pagar y por el otro el formal que consiste en informar, presentar
informacin, etc.
Facultades de la AFIP en materia fiscalizadora:
1- La AFIP puede citar al contribuyente a su sede para que aporte
documentacin o brinde informacin. Si no se presenta el contribuyente es
plausible de sancin formal.
2- Puede exigir a los responsables la presentacin de todos los comprobantes
y justificantes de las operaciones que se han realizado.
3- Puede inspeccionar los libros, las anotaciones, papeles y documentos. Los
libros no pueden salir de la empresa la AFIP puede inspeccionarlo pero en
el establecimiento.
4- Puede requerir el auxilio de la fuerza pblica. No puede utilizarla como
herramienta habitual sino excepcionalmente en casos de peligro grave para
el estado y debe justificarse.

5- Puede solicitar que se libre una orden de allanamiento. La doctrina entiende

que es inconstitucional y un poder exagerado de la AFIP porque el texto
legal establece que DEBERAN SER DESPACHADOS POR EL JUEZ
DENTRO DE 24 HORAS y esto agravia la divisin de poderes al igual
que el derecho a defensa y es tomado el juez como un empleado ms del
ente ya que ordena que debern ser despachados y no analizados.
6- Clausurar preventivamente un establecimiento. Para que opere la clausura
preventiva tiene el inspector que detectar una infraccin grave, de la cual
La gravedad la decide el inspector el cual no necesariamente es abogado o
sabe de derecho y se le deja a su criterio el uso de esta facultad lo cual
resulta excesivo. La clausura preventiva lleva a una afectacin econmica
para el contribuyente adems puede alejarle la clientela. Este poder es
excesivo y puede ser mal utilizado viola la razonabilidad. Hoy no se justifica
ya que hay herramientas informticas para detectar la evasin. El que es
ms propenso a evadir es el pequeo contribuyente el que no tienen
tarjetas de crdito, cuentas bancarias, etctera.
Procedimiento determinativo: sucede cuando no concuerda lo que informa el
contribuyente con la informacin que recauda el fisco y se utiliza este
procedimiento para determinar la deuda.
La Inspeccin es la herramienta que tiene el fisco para controlar el debido
cumplimiento de las obligaciones fiscales y formalmente empieza con el:
A- Acta de requerimiento: El inspector puede pedir todos los elementos en
funcin de lo que se le orden, para constatar la situacin fiscal del
contribuyente y debe otorgar un plazo razonable para recolectar la
documentacin. El limite al inspector es la razonabilidad del pedido esto lo
marca el abogado o cuando el inspector se excede puede plantearse la
nulidad. En el caso de que se trate de una inspeccin material se puede
pedir todo. En cambio si se trata de una inspeccin formal solo puede pedir
declaraciones juradas.
B- Actas de constatacin: En esta el inspector va volcando la documentacin
que el contribuyente le aporta, en el caso que falte documentacin se le da
una nueva fecha para aportarla la cual debe ser razonable.
El inspector va a arribar a dos posibles hiptesis la primera es que el contribuyente
dice la verdad es decir cumple sus obligaciones o la segunda es que miente y por
lo tanto no cumple.

1- Si en base a la documentacin y a las averiguaciones que se efectuaron

se concluye que lo que el contribuyente presento se adecua a la
realidad, la inspeccin se cierra y se archiva.
2- Si el inspector desconfa de los datos presentados tiene dos
mecanismos para establecer la deuda tributaria del contribuyente.
Siempre que tenga documentacin debe utilizar la determinacin sobre
base cierta y solo en caso de que no haya o no merezcan la confianza
del inspector la de base presunta.
i.
Determinacin sobre base cierta: se produce cuando el inspector
tiene a sus manos toda la informacin No tiene dudas de a
cunto asciende la deuda tributaria del contribuyente. El monto
que se obtiene con este mecanismo es preciso.
ii.
Determinacin sobre base presunta: Funciona cuando el
inspector no tiene los datos o considera que los libros estn mal
hechos o que no se adecuan a la realidad o que las declaraciones
juradas son falsas. Emplea dos elementos el primero son los
indicios que son ciertos hechos de la realidad que estn
vinculados con la actividad econmica del contribuyente. Y en
segundo lugar utiliza las presunciones que son reglas de la
experiencia. Y obtiene como resultado un nmero presunto, el
inspector esta facultad por los artculos 17 y 18 de la ley para
usar este mecanismo. Estas presunciones son IURIS TANTUM
por lo tanto admiten prueba en contrario pero la carga de la
prueba es del contribuyente. El lmite es la razonabilidad
respecto a los plazos en los que se pidi la documentacin y el
esfuerzo que se le exige al contribuyente tambin la base de
determinacin debe ser razonable
C- Acta de conformidad de diferencias de verificacin: se da cuando ya sea
por base presunta o cierta el inspector tiene la idea de que la deuda fiscal
asciende a cierto nmero. Este acta se forma por el acta ms una planilla
en la cual figuran los impuestos declarados y los verificados; del resultado
de este cotejo surge cuanto es lo que declaro el contribuyente y cuando lo
que vio el inspector y se lo intima por la diferencia. El Contribuyente tiene
en este caso dos opciones la primera es aceptar y la segunda es rechazar.
i. Si acepta: pasa a ser una declaracin jurada valida y tiene 15
das hbiles para ingresar la diferencia resultante de esa
intimacin. En el caso de que no pague al da 16 se puede
iniciar ejecucin fiscal.
ii. Si rechaza: el inspector gira el expediente a su superior, quien
hace un informe. Esto es lo que se debe atacar en el caso de
representar a un contribuyente.

Informe de inspeccin: en este se vuelcan todos los razonamientos del inspector y

los pasos que sigui hasta ese momento y para llegar a sus resultados. Con este
informe se cierra la etapa del procedimiento determinativo y se gira el informe al
juez administrativo para que determine si es pertinente iniciar el procedimiento
tributario.

Procedimiento tributario: El informe de inspeccin se le gira al juez administrativo y

este decide si se inicia el procedimiento tributario. Para esto el juez administrativo
har los siguientes pasos:
1- Recibe el expediente.
2- Evala todo lo que surge de las distintas actas.
3- Evala papeles y prueba recolectadas por el inspector como serian
facturas, remitos, etctera.
Si el juez determina que es pertinente se inicia el procedimiento. El procedimiento
se inicia con una vista.
Pasos del procedimiento:
1- Vista: es un acto administrativo en el cual deben figurar: el nombre del
contribuyente, el CUIT, debe estar dirigida al domicilio fiscal si no es nulo;
debe indicar perodo de incumplimiento; debe indicar el impuesto; debe
contener una breve argumentacin de porque se lleg a este punto y por
ltimo debe estar firmado
2- Se corre traslado al contribuyente.
3- El contribuyente Tiene quince das hbiles desde la notificacin la cual se
realizar por edictos en el caso de que no fuera localizado y el caso de que
no haya sido notificado no correr el plazo. Tiene 15 das para:
a. Tomar vista
b. Para presentar la prueba documental y ofrecer producir la prueba
restante. La prueba que puede presentar en materia tributaria es la
que resulta del cdigo civil y comercial de la nacin no se aplican en
esta materia pruebas testimoniales y absolucin de posiciones. Si se
aplica la prueba pericial contable; los perito mecnico; y la prueba
informativa. cualquiera del cdigo se puede aplicar pero estas
ltimas son las ms convincentes.
c. Para hacer un descargo por escrito. En este el contribuyente vuelca
toda la argumentacin que favoreci su situacin y intenta explicar
por qu no le corresponde ese procedimiento determinativo.

El plazo es de quince das y puede ser prorrogable por otros quince

das hbiles, La AFIP puede o no conceder la prrroga.
Pasados los 90 das hbiles el contribuyente puede presentar un
pronto despacho
4- Pronto despacho: la ley establece que el contribuyente despus de los 90
das puede presentar un pronto despacho. No se debe confundir esto con el
plazo que tiene el juez administrativo, este juez no tiene plazo. Si pasan 30
das hbiles luego de pronto despacho y no se resuelve caduca el
procedimiento; este procedimiento puede reiniciarse por una vez.
5- El juez tiene: -el expediente con todos los elementos que recolect el
inspector. el descargo y la prueba ofrecida por el contribuyente. la prueba
producida. toda la argumentacin. Con toda esta informacin el juez dicta
la resolucin determinativa.
Resolucin determinativa: es un acto administrativo que debe contener:
a- El nombre del contribuyente
b- Debe estar dirigido al domicilio fiscal y el constituido
c- El CUIT
d- Establecer si impugna o no los perodos fiscales.
En el caso de que impugne, tiene como obligacin emitir una breve
argumentacin respecto de porque no atendi a lo que dijo y present el
contribuyente. El fisco tiene como obligacin explicar por qu no le hacen
caso el contribuyente y de resumir los argumentos presentados por el
contribuyente en su descargo. Y esto tiene que figurar en la resolucin, en
el caso de que no figure es plausible de nulidad por no cumplir con los
requisitos del acto administrativo. El monto de la resolucin estara
compuesta por: impuestos + accesorios es decir intereses del tres o 4%
mensual + sancin que es lo que el fisco pueda llegar a gravar a un
particular.
Procedimiento tributario: es llevado a cabo por un juez administrativo el cual
establece los impuestos adeudados y califica la conducta fiscal del contribuyente.
Consta de dos actos administrativos primero la vista y segundo la resolucin.
6- El contribuyente tiene 15 das hbiles para pagar.
7- Pasados los quince das y el plazo de gracia la resolucin queda firme.
Salvo que el contribuyente presente alguno de estos dos recursos, los
cuales son excluyentes entre s y con efecto suspensivo:
a. Reconsideracin: se presenta ante la AFIP y lo sustancia el superior
jerrquico. Se usa poco y ya que resuelve el mismo ente recaudador.
b. Apelacin ante el tribunal fiscal: se presenta ante la AFIP y lo
sustancial el tribunal fiscal.

Esto sucede si el contribuyente considera que la determinacin que hizo el

fisco no se adeca la realidad.

Tribunal fiscal de la nacin:

Caractersticas:
a- Se encuentra dentro de la rbita del poder ejecutivo pero tiene funciones
jurisdiccionales y tiene independencia funcional.
b- Est compuesto por 21 vocales que se dividen en 7 salas. 4 salas de
cuestiones impositiva formadas cada una con dos abogados y 1 contador. 3
salas de asuntos aduaneros formadas por 3 abogados.
c- La sede por ms que este previsto que funcione para todo el pas, solo
funciona en capital federal. Entonces por ejemplo un contribuyente de
Catamarca tiene que presentar recurso en CABA.
d- La eleccin de los jueces se da por concursos que organiza el secretario de
Hacienda.
e- La duracin en el cargo de los jueces es hasta que dure su buena
conducta.
f- Remocin de los jueces: se da a travs de un JURY conformado por
miembros del colegio pblico de abogados y funcionarios de hacienda.
g- Los jueces tienen calidad de camaristas federales en lo contencioso
administrativo, es decir misma remuneracin.
Funcionamiento ante el tribunal: Se da igual que ante cualquier cmara. Se sortea
el expediente para asignarle una sala. Luego lo analiza el vocal instructor y el
proceso va a seguir este orden:
1- EL vocal va a determinar si es o no competente el tribunal.
2- El vocal luego va a dar traslado por 30 das hbiles al fisco.
3- El fisco tiene 30 das hbiles para acompaar el escrito y el expediente
administrativo.
4- Se presentan excepciones y el vocal las analiza; si considera que no
corresponden se cita a ambas partes a una audiencia
5- El vocal cita a las partes a una Audiencia de vista. En esta se ponen de
acuerdo acerca del procedimiento: es decir que pruebas se va a producir y
cual se va a desechar.
6- Se otorga plazo para producir esa prueba.
7- En esta etapa est la posibilidad de alegar a diferencia de la determinacin.
Se puede retirar el expediente por 6 das para luego presentar los alegatos.

8- El Instructor dicta sentencia y gira el expediente a los otros miembros de la

sala.
9- Se dicta la resolucin la cual se notifica al contribuyente al domicilio fiscal y
el constituido.
10- En el caso de que tenga que pagar el contribuyente tiene un plazo de 15
das desde la notificacin, y en caso de que no pague luego de los 15 das
y el plazo de gracia puede ser ejecutado. Sino alcanza el patrimonio para
hacer frente a la deuda se dicta la quiebra. El fisco puede iniciar una accin
penal si hubo un vaciamiento doloso.
11- La ley prev un recurso ms para el contribuyente. Llamado Recurso de
apelacin limitada.
El tribunal fiscal tiene una particularidad que es que las excepciones pueden ser
cruzadas; es decir ambas partes pueden oponerlas. El fisco las puede oponer
antes de acompaar el expediente.
Actor: siempre va a ser el contribuyente.
Demandado: fisco.
Competencia del tribunal fiscal:
1234-

Recurso de apelacin contra resoluciones que establecen impuestos.

Contra resoluciones que establecen multas.
Contra recursos en materia de repeticin.
En amparo por mora o retardo en tramitacin de una causa contra la AFIP.

Las Excepciones: El tribunal fiscal tiene una particularidad que es que las
excepciones pueden ser cruzadas; es decir ambas partes pueden oponerlas. El
fisco las puede oponer antes de acompaar el expediente. En materia tributaria las
excepciones son ms limitadas que en civil y la ley prev en su artculo 171:
a- Incompetencia
b- Falta de personera: la cual es muy comn. Por ejemplo cuando no
acompaaste el poder o no se adecua al hecho concreto.
c- Litispendencia
d- Falta de legitimacin.
e- Cosa juzgada.
f- Defecto legal.
g- Prescripcin.
h- Nulidad.

El Vocal deber resolver dentro de los (10) das sobre la admisibilidad de las
excepciones que se hubieran opuesto, ordenando la produccin de las pruebas
que se hubieran ofrecido, en su caso.
Recurso de apelacin limitada: el contribuyente tiene 90 das para presentarlo, a
partir de la notificacin ante la cmara nacional en lo contencioso y administrativo.
Tiene efecto devolutivo. Al presentar el recurso se tiene que pedir una medida de
no innovar porque si no el efecto devolutivo te lleva primero a pagar. Como el
tribunal fiscal est en capital le corresponde a la cmara nacional en lo
contencioso de capital.

Clase 5 Derecho Tributario

JURISPRUDENCIA. Fallos sobre garanta de legalidad.
1-Fleischmann Argentina Inc.(1988)
Recurso por retardo en relacin al impuesto sobre la renta.
Situacin anterior al fallo de corte, de 1989, una empresa argentina elabora un producto nuevo
que se denomina Royalina, el cual consiste en un polvo deshidratado que mezclado con el agua
forma una bebida refrescante.
Inicia una accin de repeticin, ya que
diciembre de 1988 y del perodo de enero
impuestos internos en su artculo 69,
concentrados. Y a pesar de que no deca
analoga.

se encontraba agravado. Tuvo que abonar durante

a diciembre del 89 un impuesto, previsto en la ley de
que se impona a refrescos, jarabes, extractos y
nada sobre polvos deshidratados, se le aplicaba por

Recordamos que este impuesto, recae sobre el expendio de ciertos productos, en este caso, la
venta de refrescos. El Fisco entonces, va a gravar con impuestos internos la venta de estos
productos que fabrica la empresa ya que al agregar agua, se obtiene un refresco. Sostiene que
existe gran similitud entre los refrescos y este producto (lo considera un refresco en estado
slido).
La empresa sostiene que la ley es clara y taxativa, por lo cual no corresponde que se le imponga el
pago de dicho impuesto.
Primera instancia: deniega el pedido del actor.
Segunda instancia: confirma sentencia
La empresa interpone un Recurso extraordinario.
La Corte, determina lo siguiente:
I.- que es principio del derecho tributario material, que no es aplicable la analoga. Ac estaba
aplicndose en la interpretacin de la ley y del cdigo alimentario argentino que tampoco prev
este producto. Y se le estaba dando una caracterstica para que se le pudiera imponer el tributo.
II.-Principio de legalidad, reserva de ley. Si la ley abarca slo: refrescos, jarabes, extractos y
concentrados, un polvo deshidratado que necesita de un paso posterior para convertirse en
refresco, no deba estar gravado por dicho impuesto.
Admite la demanda, hace lugar a la accin de repeticin. Y condena a que se devuelva lo que tuvo
que pagar en dichos perodos por el cobro de un tributo que no le corresponda.

IMPORTANTE: Se aplica la garanta de legalidad de los contribuyentes: Lo que no est

expresamente establecido por la ley, el fisco no lo puede suplir por aplicacin de analoga.
La corte lo dijo reiteradas veces, que se aplica en sentido estricto y que slo puede ser gravado lo
q expresamente est dispuesto por el legislador.
Cabe aclarar, que la analoga NO est vedada en todo el derecho tributario: slo en el Sustantivo
(material) que es la creacin de un tributo, y en el penal. En otras ramas del derecho tributario,
como el procesal o administrativo s es aplicable.
Las exenciones tambin se entienden con sentido restrictivo, es decir, tampoco se pueden aplicar
por analoga.
Ac no se pone en juego el monto de impuestos internos sino su esencia.

2-: Video Club Dreams c. Instituto Nac. de Cinematografa. (1995)

Hechos: Se crea la Ley 17.741, que establece un impuesto a las entradas de cine, de un 10 %, en
todo el mbito nacional.
El poder ejecutivo, por dos Decretos de Necesidad y Urgencia (DNUs) extiende el tributo a todas
las entidades que se dirigen al alquiler y venta de video grabaciones, es decir, a los video club.
El instituto intima a Video Club Dreams para que regularice su estado de mora por no pagar este
impuesto.
Paga el impuesto y se inscribe en un registro que dispona el decreto y luego de regularizar su
situacin, interpone un recurso de amparo para que se declare la inconstitucionalidad de estos
dos decretos.
Este tributo estaba dirigido al fomento y desarrollo de la actividad cinematogrfica en la Repblica
Argentina. Se quera promover el accionar de este tipo de actividad artstica.
En el ao 1992, hubo incremento de los videos clubes. Y los DNU, basndose en la terrible
situacin del cine argentino, ampli el hecho imponible. Por eso, el tributo pas a aplicarse
tambin a la locacin de video.
ARGUMENTO del fisco para oponerse al video club:
-Primero, dice que No corresponda el amparo, el cual debe presentarse en un plazo breve de 15
das. Pas mucho ms de 15 das hasta que se reclam judicialmente. No se habilita el uso de esta
va, desde un punto de vista procesal.
Video Club Dreams, sostena que el perjuicio se reeditaba todos los meses y que por eso deba
considerarse los 15 das desde la fecha de pago de esa suma.

-Que al realizar el pago estaba dando por sentado la legalidad de la norma, por lo tanto no poda
oponerse.
Tom la doctrina de los actos propios. Como Video Club Dreams se inscribi en un registro, si no
estaba de acuerdo, no hubiese dado ese paso; mal puede oponerse a lo que aval mediante su
accionar.
-Sostena que la ley se haca valida a travs del boletn oficial. Y Se bas tambin en la intimacin
que recibi club dreams.
Tanto en primera instancia como en cmara, los jueces sostienen que se est violando el principio
de legalidad tributaria en cuanto no se puede crear un tributo sin que lo determine una ley previa.
Por recurso extraordinario el caso llega a la Corte.
La Corte: Convalida la sentencia y declara la inconstitucionalidad de los dos decretos. Hace
alusin al principio de legalidad tributaria pero tambin se basa en el hecho imponible ya que el
DNU extenda un nuevo hecho imponible, crendose as un nuevo impuesto. No puede crearse sin
ley previa.
Es importante, recalcar que ste es el primer fallo que se dicta sobre DNU despus de la reforma
del 94. Se hace un anlisis del art. 99 inc. 3, el cual establece que los DNU deben ser dictados en
momentos de necesidad y urgencia exclusivamente y que no pueden realizar modificaciones en
materia tributaria. Por eso, se lo declara inconstitucional.
Fallo del ao 92, pero se falla en el 95, despus de la reforma. La corte dice que, igualmente si este
fallo se hubiese dictaminado con anterioridad a la reforma (sin haberse reglamentado los dnu), de
acuerdo al art. 67 inc 2, las facultades para creacin de leyes tributarias estaba en competencia del
poder legislativo, y por ms crisis o situacin de necesidad y urgencia que hubiese, el principio de
legalidad era inflexible. Esto por doctrina de aquellos aos, que es la misma despus de la
reforma.
-Cita el fallo Peralta (Menem), el cual sent el principio de legalidad en la argentina. Doctrina:
DNU requera que el Congreso en la primera fecha posterior, es decir, en la primera oportunidad
ratificara la decisin del ejecutivo. Entonces la Corte, en dicho fallo dijo que posteriormente a la
sancin del DNU el Congreso se haba reunido y q no se haba opuesto a la medida. Hubo
ratificacin tacita (no expresa). Al no oponerse lo est avalando, y esto fue un duro golpe a la
garanta de legalidad.
-Considerando 3: Tales reglamentos, destaca, son vlidos si se cumplen los requisitos que la Corte
ha establecido en el aludido caso (peralta) a saber: a) la existencia de una situacin de emergencia
que imponga al Estado el deber de amparar intereses vitales de la comunidad; b) que la ley tenga
por finalidad proteger intereses generales y no individuales; c) que concurra el requisito de
razonabilidad y 2 d) que su duracin sea limitada al tiempo indispensable para que desaparezcan
las causas que originan la situacin de emergencia.

-La Corte dice que no le corresponde hacer un juicio de valor sobre el mrito, oportunidad y
conveniencia de los DNU (ante el silencio del PL, el decreto ya estaba ratificado) pero igualmente
tiene la facultad de analizar los hechos sobre los cuales el poder ejecutivo emiti el decreto, es
decir, aquellos que versan sobre la necesidad y urgencia:
Considerando 9: Que en tales condiciones, corresponde que esta Corte estudie tanto la
procedencia del ejercicio presidencial de facultades legislativas en materia impositiva --sujetas a la
existencia de una situacin de emergencia-- como asimismo, si en la especie se hallan presentes
las circunstancias de hecho que justifican la adopcin de decretos de necesidad y urgencia.
Examen, este ltimo, en el que, no existen bices para que esta Corte valore la calificacin de
excepcionalidad y urgencia --mtodo, por otra parte, reconocido por esta Corte en el precedente
"Peralta", ya citado--; lo que no implica un juicio de valor acerca del mrito, oportunidad o
conveniencia de la medida, sino que deviene imprescindible para admitir o rechazar el ejercicio de
la funcin legislativa por parte del Poder Ejecutivo.
La Corte dice que ac no versan razones de necesidad y urgencia, en cuanto a la gravedad
institucional del cine argentino, por lo tanto el P.E. no poda dictar un DNU, ya que se estara
avasallando la divisin de poderes y los mecanismos constitucionales para el dictado de los
tributos.
IMPORTANE: En este fallo se pone de manifiesto la garanta de legalidad, como lmite a las
potestades del P.E.
Amparo imposible de que resultara procedente, ya que no slo se tiene que probar la
verosimilitud en el derecho, sino tambin la urgencia. Y, en este caso: No haba urgencia, el actor
slo haba sufrido un perjuicio pero que no era urgente.
Igual se toma la presentacin debido a que se trat en un momento en el que se debata el cambio
de constitucin. La Corte toma fallo para sentar jurisprudencia con esto.
3- "LA BELLACA S.A.A.C.I.F y M C/ ESTADO NACIONAL - DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA" (1996)
Hechos: "La Bellaca S.A.A.C.I.F. y M." promovi demanda contra el Estado Nacional -Direccin
General Impositiva- a fin de obtener, previa declaracin de inconstitucionalidad del art. 34 del
decreto 435/90 en cuanto increment la alcuota establecida en el art. 13 de la Ley de Impuesto
sobre los Capitales del 1,5 % al 3 %, que se deje sin efecto la resolucin del 6 de marzo de 1992,
por la cual la Direccin General Impositiva (DGI) rechaz su solicitud de repeticin de sumas que
ingres bajo protesto el 22 de agosto de 1991.
La actora haba pagado el tributo con sujecin a lo establecido por el art. 34 del decreto 435/90, y
pretende obtener la repeticin de la suma abonada en demasa en concepto del impuesto sobre
los capitales - perodo fiscal 1989.
-La actora sostuvo:

-que de acuerdo con los arts. 4, 17, 67, incs. 1, 2 y 44 de la CN, el ejercicio del poder tributario fue
conferido exclusiva y excluyentemente al Congreso Nacional, y que el Poder Ejecutivo, no tiene la
facultad de crear o imponer nuevos tributos o modificar los existentes.
-Para que el principio de legalidad quede satisfecho, es necesario que la ley contenga los
elementos esenciales, entre ellos, las alcuotas que se aplicarn para fijar el monto del tributo,
aspecto que no puede escindirse del ejercicio mismo del poder tributario. Afirm que las
atribuciones confiere a cada rgano del gobierno son indelegables, irrenunciables e indivisibles,
por lo cual el Congreso no puede delegar la atribucin bajo examen y deviene inconstitucional el
decreto 435/90 aun cuando se aduzca el ejercicio de facultades delegadas al Poder Ejecutivo o el
dictado de reglamentos de necesidad y urgencia.
-De considerarse que el decreto 435/90 constituye un "decreto de necesidad y urgencia", ello no
exime de que deba ser aprobado o ratificado por el Congreso de la Nacin y ms an, de dictarse
una ley ratificatoria, tampoco podr aplicarse retroactivamente.
-El Fisco Nacional (Direccin General Impositiva) contest el traslado de la demanda y sostuvo:
-que el decreto 435/90 se funda en la situacin de emergencia econmica reconocida y declarada
por las leyes 23696 y 23697 y que se cumplieron a su respecto los presupuestos fcticos exigidos.
Por lo tanto, de acuerdo con la doctrina y la jurisprudencia sobre la materia, no medi violacin
del derecho de propiedad ni aplicacin retroactiva, ya que la percepcin del impuesto se produjo
con posterioridad a la vigencia del decreto.
-Primera instancia: se hizo lugar a la demanda. Se consider que en la materia rige el principio de
legalidad (segn jurisprudencia de la Corte Suprema) y que la convalidacin de un decreto
inconstitucional de naturaleza impositiva resulta igualmente violatoria del art. 17 de la CN.
Tambin seal que el Presidente de la Nacin no puede crear obligaciones fiscales a travs de
los DNU.
-Cmara: confirm la sentencia de primera instancia.
-neg validez constitucional a la citada norma, en tanto dispuso el incremento de la alcuota
prevista por el art. 13 de la ley del gravamen.
-sostuvo que la medida adoptada por el Poder Ejecutivo era inconciliable con el principio de
legalidad que rige en materia tributaria, y desech los argumentos de la demandada fundados en
la doctrina que reconoce legitimidad a los "reglamentos de urgencia" y en la emergencia
econmica, alegada como motivo justificante del dictado de la norma impugnada.
Contra dicha sentencia el Fisco dedujo recurso extraordinario.
El recurrente sostiene, que el decreto 435/90 no transgrede el principio establecido por el artculo
17 de la CN, pues ste prohbe que el Poder Ejecutivo establezca impuestos, mientras que
aquel decreto se limit a aumentar la alcuota de un tributo que ya exista con anterioridad,

adecundola a las reales necesidades sociales de la poca. Seala que la cmara prescindi de
considerar que el aludido decreto fue consecuencia directa del estado de emergencia econmica
que padeca el pas, situacin que fue reconocida por el Congreso de la Nacin al sancionar la ley
23697. Aduce, en consecuencia, que no debe otorgarse a las limitaciones constitucionales una
extensin tal que trabe el ejercicio eficaz de los poderes del Estado, que requiere - como en el
caso- la utilizacin de remedios excepcionales a fin de amparar intereses vitales de la comunidad.
El artculo 13 de la ley del impuesto sobre los capitales estableca que el tributo a ingresar surga
de aplicar la alcuota del 1,5% sobre el "capital imponible. Por su parte, el art. 34 del decreto
435/90, fij en 3% la alcuota establecida por la para los ejercicios cerrados desde el 31 de
diciembre de 1989 y hasta el 31 de enero de 1990, ambas fechas inclusive.
Por lo tanto, surge claramente que el Poder Ejecutivo, mediante un decreto, increment la tasa
prevista por ley, y modific, de tal modo, un elemento directamente determinante de la cuanta
de la obligacin tributaria.
6) los principios y preceptos constitucionales son categricos en cuanto prohben a otro poder
que el legislativo el establecimiento de impuestos, contribuciones y tasas.
7) Se reitera que ninguna carga tributaria puede ser exigible sin la preexistencia de una
disposicin legal encuadrada dentro de los preceptos y recaudos constitucionales, esto es
vlidamente creada por el P.L. , el nico investido de tales atribuciones (4 , 17 , 44 y 67 CN)
Considerandos 8 y 9: Control de constitucionalidad.
8) No es compatible con el rgimen constitucional el art. 34 del decreto 435/90, en tanto -al
incrementar la alcuota prevista en el art. 13 de la ley del impuesto sobre los capitales- modific la
cuanta de la obligacin fiscal que de ella resulta, respecto de la cual rige el principio de reserva o
legalidad (arts. 4 , 17 y 75 , inc. 2, de la CN).
9) Inaceptable la tesis sostenida por el Fisco Nacional, quien pretende limitar la exclusiva
competencia del Congreso en materia tributaria a lo referente al establecimiento de nuevos
impuestos. Esto llevara a la absurda consecuencia de suponer que una vez establecido un
gravamen por el Congreso, los elementos sustanciales de aqul definidos por la ley podran ser
alterados a su arbitrio por otro de los poderes del gobierno, con lo que se desvirtuara la raz
histrica de la mencionada garanta constitucional y se la vaciara de su contenido til. ("despojo"
o "exaccin" violatorios del derecho de propiedad, representado por el cobro de un impuesto sin
ley que lo autorice. La pretensin del Fisco carece de sustento legal.) Adems, los lmites que le
pretende asignar al principio de legalidad resultan claramente opuestos a lo establecido en el art.
99 , inciso 3, prrafo 3, de la CN.
Considerando 10: Validez del DNU:
10) Que tampoco resultan atendibles los agravios fundados en que el decreto impugnado ha sido
dictado por razones "de necesidad y urgencia".

Se cita al fallo "Video Club Dreams", ya que la Corte en el precedente Peralta reconoci la validez
de una norma de ese tipo pero indic que "en materia econmica, las inquietudes de los
constituyentes se asentaron en temas como la obligada participacin del Poder Legislativo en la
imposicin de contribuciones (art. 67, inc. 2) [texto anterior a la reforma], consustanciada con la
forma republicana de gobierno" (considerando 22). Se adelant de tal modo una conclusin que
se deriva directamente del principio de legalidad en materia impositiva, cual es la limitacin
constitucional infranqueable que supone ese campo para los decretos referidos.
Conclusin que se corrobora con la reforma del 94: el art. 99 contempla la posibilidad de que el
Poder Ejecutivo dicte decretos por razones de necesidad y urgencia, prohbe el ejercicio de tal
facultad extraordinaria -entre otras- en materia tributaria (inciso 3).
Por todo esto, la Corte declara procedente el recurso extraordinario y confirma la sentencia
apelada.
IMPORTANTE: Este fallo sigue la misma lnea jurisprudencial del fallo anterior, la nica diferencia
es que ac no se est creando un tributo sino que se est modificando uno ya existente. Se
modific un elemento esencial que es la alcuota.
Este fallo muestra entonces una vuelta de tuerca de la garanta de legalidad, la cual no slo
funciona para frenar al Poder Ejecutivo de crear un nuevo tributo sino tambin para evitar que
modifique los aspectos esenciales del mismo, como es la alcuota. La garanta opera sin necesidad
de que se sancione un nuevo tributo, basta la modificacin del mismo para que opere. Se pone de
manifiesto as, que la misma se aplica de modo estricto. ( la garanta se aplica sobre lo que recae el
tributo y los aspectos esenciales.)
No puede un DNU reformar la alcuota de un impuesto de forma arbitraria, va en contra de la
CN.
En este caso, se modific algo ya existente, y la justicia entiende que la misma agravia la garanta.
Es similar al fallo anterior, pero es llevado a un nivel de mayor firmeza. Criterio estricto de la Corte.
4- FAMYL S.A. C/ ESTADO NACIONAL (2000)- sobre IVA
"Famyl S.A." promovi accin de amparo contra el Estado nacional -Poder Ejecutivo nacional,
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos- con el fin de obtener que se declare la
inconstitucionalidad de la ley 25.063, vetada y promulgada parcialmente por dec. 1517/98 y que,
en consecuencia, se mantenga la exencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA, en adelante) para
la actividad que desarrolla.
Presta a sus asociados asistencia mdica, de forma directa y mediante el sistema de medicina
prepaga, servicio este ltimo que, hasta la sancin de la ley citada, se encontraba exento del IVA.
Record que, en el proyecto de ley para generalizar dicho impuesto, el Poder Ejecutivo incluy los
servicios sanitarios de asistencia mdica y paramdica, para los cuales propuso la alcuota general

del 21 %. Sin embargo, el Congreso de la Nacin, al sancionar la ley 25.063, grav dichos servicios
pero con una alcuota reducida al 10,5 %. El Poder Ejecutivo, cuando promulg la ley, consinti la
extensin del impuesto a los servicios mencionados, pero la vet parcialmente al incluir -entre las
observaciones formuladas- el inc. m) del art. 1, referido a la alcuota reducida, con la
consecuencia de que los sistemas de medicina prepaga tributen a la tasa general del 21%.
Esquema:
1- Ley 20.631 (1997)
2- Ley 23.349 (1986) art. 7 inc H pto. 7= EXENCIN TOTAL DE IVA para ciertas actividades,
incluidas las que prestan el servicio de medicina prepaga, como Famyl.
3- Ley 25.063 (1998) ACTORA pretende su inconstitucionalidad.
Finalidad aumentar la presin impositiva. Grava actividades. En el fallo, el procurador general, la
llama Ley mnibus: si bien tiene disposiciones tributarias, no versan todo para los mismos temas
(importante para la interpretacin que se le da a la ley).
-Art. 1 inc e pto 4: sustituye el art. 7
Menciona un par de empresas que estn exentas de pagar iva pero no menciona a las prepagas.
-Art. 1 inc m, pone como disposicin transitoria, que las prepagas paguen una alcuota reducida al
50 % de la general. YA NO ESTN EXENTAS
El Congreso = alcuota reducida del 10,5 %.
Poder Ejecutivo= promulg y vet parcialmente.
4-Decreto 1517/98 art. 1 inc f.= observa art. 1 inc m (iva reducido), pretendiendo que tributen
por el 21%.
-art. 7= Promulga la ley, las empresas de medicina prepaga no estn exentas sino que pagan un
21%.
En resumen: Estaban exentos. Hay un proyecto para gravarlos con la mitad de la alcuota. Pero el
ejecutivo, veta la parte de la alcuota. Entonces la empresa est gravada a la totalidad, segn el
ejecutivo, al momento de promulgar la ley.
Famyl presenta amparo contra Estado Nacional, por los agravios que esto le causa.
ACTORA: se basa en el art. 80 CN y en la admisibilidad de la va del amparo, ya que sufri un
perjuicio importante. Si bien puede trasladar el impuesto hacia los consumidores, varios de ellos o
abandonarn el plan y se pasarn a uno ms econmico, o se irn a otras empresas.(nica opcin
que tiene)

Art. 80: reconoce al PE la posibilidad de vetar parcialmente las leyes. En principio, la parte no
desechada no puede ser promulgada, salvo que tenga autonoma normativa y no se altere el
espritu ni la unidad de la ley sancionada por el Congreso, en cuyo caso debe aplicarse el
procedimiento previsto para los decretos de necesidad y urgencia. En la especie, no se han
respetado su espritu y unidad, porque el legislador quiso gravar el servicio con una tasa reducida,
motivo por el cual el Presidente debi reenviar el proyecto de ley a la Cmara de origen, con la
objecin respectiva y abstenerse de promulgar la norma en lo restante.
El procurador indic que, a travs del procedimiento descrito, se ha violado el principio de
legalidad en materia tributaria (arts. 4, 17 y 75 inc. 2, CN), sobre la cual no tiene competencia el
Poder Ejecutivo, ni siquiera a travs de los DNU, conforme a la expresa prohibicin del inc. 3 del
art. 99 de la CN.
La actora alega que se est afectando el espritu de la ley.
ESTADO NACIONAL:
-Alega la ausencia de dao ya q la actora traslada el perjuicio a los consumidores y sostiene que la
disminucin del nmero de afiliados es un hecho sujeto a prueba, lo cual queda fuera del limitado
marco cognoscitivo del amparo.
-Alega que las facultades que tiene el ejecutivo de poder legislar son constitucionalmente vlidas
y que simplemente se hizo uso de ellas.
la observacin parcial realizada por el PE. es fruto del ejercicio de facultades constitucionales y
que, en modo alguno, rompe la unidad del proyecto de ley, ni altera su letra ni su espritu, por lo
que es innecesario el reenvo al Congreso.
-Aadi que es claro que el Legislador grav los servicios en cuestin -antes exentos- y que el
Poder Ejecutivo no determin una alcuota inexistente en la ley, sino que vet un artculo que, con
carcter transitorio, estableca una alcuota reducida para ellos. As, neg que se hubiese violado
el principio de legalidad y que se tratara de ejercicio inconstitucional de la facultad de veto.
-En cuanto a la va elegida cuestion su admisibilidad, al configurar un procedimiento residual y
extraordinario.
PROCURADOR:
-le da legitimidad a la actora por su calidad de contribuyente (condicin de sujeto pasivo del IVA,
debido a su actividad como prestadora de servicios de medicina prepaga.)
La calidad de contribuyente le impone las ineludibles obligaciones sustanciales de incorporar al
precio de sus servicios el tributo y de ingresarlo al organismo recaudador, con la deduccin del
gravamen que a ella le facturen sus proveedores, as como tambin, el deber de cumplir con
requerimientos formales en forma peridica, como por ejemplo -entre otros- realizar

declaraciones juradas mensuales y anuales, estar sujeto a regmenes de retencin y percepcin del
tributo.
-En cuando a la ausencia de perjuicio, dice que no interesa si puede trasladar o no, ya que se ve
afectada de otras maneras (como por ej. En sus obligaciones antes dichas). Adems, en
consolidada doctrina se ha expresado que "el inters inmediato y actual del contribuyente que
paga un impuesto, existe con independencia de saber quin puede ser, en definitiva, la persona
que soporte el peso del tributo.
-Se refiri al carcter de colegislador del Poder ejecutivo y menciona al art. 80.
Dice que el Legislador previ todos los elementos esenciales de la norma tributaria: el hecho
imponible: que se trate de una prestacin de servicio de medicina prepaga; sujeto pasivo:
empresas privadas, que sean obras sociales; la base imponible: sobre precio final del servicio y una
alcuota del 10,5%.
Opina entonces que al efectuar el veto y modificar un elemento esencial del tributo, el ejecutivo
est legislando.
Adems, se refiere al art. 83: puede desechar el proyecto de ley "en el todo o en parte"
circunstancia que obliga a devolver el proyecto con las objeciones a la Cmara de origen, para su
nuevo tratamiento por el legislador. La ley tiene que ser tratada por ambas cmaras, y si no hay
acuerdo, esa ley no puede volver a ser tratada ese ao.
En este caso, lo que sucedi es que la cmara de diputados cuestion las modificaciones del poder
ejecutivo y al llegar al senado, este no se expidi y la ley se sancion de todas maneras. Con las
modificaciones sin atender por parte de diputados.
Para el Procurador entonces no correspondera ni siquiera que se aplique el iva reducido (que era
lo que quera el Congreso) y s, la exencin total, que estaba establecida en la ley anterior.
La Cmara confirm la sentencia de la instancia inferior, en cuanto hizo lugar a la accin y declar
la inconstitucionalidad de los arts. 1 inc f y 7 del decreto.
La Corte: Recoge el criterio del procurador general aunque se expide un poco ms sobre la
interpretacin.
Dice que al tratarse de una Ley mnibus, no se tiene que interpretar la ley entera, sino los
apartados que tengan relevancia entre s.
El Congreso Nacional aprob dos normas por las que fij el tratamiento en el impuesto al valor
agregado de las empresas de medicina prepaga: por la primera, elimin la exencin establecida
por la ley entonces vigente, y por la segunda, dispuso que la alcuota del impuesto sera la mitad
de la prevista con carcter general por la ley del tributo. Es manifiesta la unidad existente entre
ambas, la cual se encuentra claramente corroborada por el trmite parlamentario, que pone en
evidencia la interrelacin de una con la otra.

El inc. e pto. 4 y el inc. m del art. 1 del proyecto constituyen un todo inescindible, motivo por el
cual al haber vetado el Poder Ejecutivo al segundo de ellos (el inc. m), la promulgacin parcial
dispuesta mediante el art. 7 del dec. 1517/98, en cuanto incluy al primero (inc. e punto 4),
es constitucionalmente invlida porque no se ajusta a lo prescripto por el art. 80 de la Ley
Fundamental. En tales condiciones, el citado inc. e, punto 4, no es estrictamente una norma
jurdica, de lo que se sigue que el Fisco nacional no podra fundar derechos en una ley
inexistente. Conclusin de la Corte en ejercicio del control judicial de constitucionalidad.
El Poder Ejecutivo observ vlidamente el inc. m del art. 1 y, por lo tanto, esa disposicin no se
convirti en ley. La discrepancia entre las cmaras del Congreso en cuanto a la insistencia sobre
ese punto obst a que tal efecto se produjese del modo previsto por el art. 83 de la Constitucin
Nacional. En tales condiciones, resulta invlida la promulgacin de una norma inescindiblemente
vinculada a ella, como lo es la del inc. e.4 del mismo artculo, por lo cual tampoco esta ltima
constituye ley en la que puedan fundarse derechos del Fisco nacional; por el contrario, la
consecuencia de lo expuesto es que se ha mantenido en vigor el ltimo prrafo del punto 7 del inc.
h del 1 prrafo del art. 7 de la ley del gravamen y, por consiguiente, la exencin que beneficia a
la actora, en los trminos establecidos con anterioridad a la ley 25.063.
La corte, declara formalmente procedente el recurso extraordinario en los trminos que resultan
de los consids. 6 a 9, y se confirma la sentencia apelada con el alcance expresado en la
presente.
Disidencia De Vzquez. Revoca sentencia. Dice que corresponde que se aplique la tasa del 50%
(alcuota 10,5%) y no la exencin total, porque las cmaras en este punto estaban de acuerdo, a
pesar de no estarlo en la observacin del poder ejecutivo.
IMPORTANTE: (Doctrina)
Principio de legalidad: los elementos del tributo deben estar establecidos por el poder legislativo,
y el poder ejecutivo ni siquiera en uso de sus facultades, puede alterar esto.
El ejecutivo alter esto por va del veto, es decir de forma indirecta; alter el espritu de la ley, por
eso la corte considera q es agraviante a la garanta de legalidad en materia tributaria.
Es similar al fallo anterior, pero se diferencian en que: en aquel, el PE modific la alcuota por
disposicin y ac por veto que es una facultad constitucional.
Otra vez vemos el uso de esta garanta como limitante del poder tributario del estado, ya que hay
determinados valores que son reconocidos por el constituyente que deben ser respetados. El
mecanismo que existe para esto es el control de constitucionalidad del poder judicial.
5- CONSOLIDAR ART c/SUPERINTENDENCIA DE RIESGOS DE TRABAJO RSLS 39/98 Y 25806/98 Y
OTRO S/ PROCESO DE CONOCIMIENTO (2009)
Leyes: 24.557 art. 37 y la 24.938 art.74.

Hechos: La ley 24.557, que estableci el sistema de seguro de riesgos del trabajo, mediante el
funcionamiento de compaas aseguradoras, denominadas Aseguradoras de Riesgos del Trabajo
(ART), previ en su art. 37 que los gastos que requerira el funcionamiento de los entes de
supervisin se atender con la TASA prevista en la ley 20.091 (artculo 81), aplicada sobre las
cuotas mensuales que el empleador paga a las ART.
De esta manera, tales organismos de supervisin se nutran con una tasa uniforme cuya cuanta la
fijaba el Poder Ejecutivo y que no poda exceder del 6 por mil del importe de las primas que
paguen los asegurados (art. 81, inc. b, de la ley 20.091).
Luego, el art. 74 de la ley 24.938, al sustituir el citado art. 37, dispuso que Los gastos de los entes
de supervisin y control se financiarn con APORTES de las Aseguradoras de Riesgos de Trabajo
(ART) y empleadores auto-asegurados conforme la proporcin que aquellos establezcan..
Posteriormente, la Superintendencia de Riesgos del Trabajo y la Superintendencia de Seguros de la
Nacin dictaron la resolucin conjunta 39/98 y 25.806/98 (de sus respectivos registros), en la que
dispusieron que dicho recurso se fijara en el 3 por ciento calculado sobre las cuotas que
recaudasen cada una de las ART.
CMARA: confirm sentencia de la instancia anterior, en cuanto haba hecho lugar a la demanda
y, por ende, haba declarado la inconstitucionalidad del art. 74 de la ley 24.938 y la consecuente
nulidad de las resoluciones, por no haber respetado el principio constitucional de reserva de ley en
materia tributaria.
-Sostuvo que el aporte de que trata el art. 74 de la ley 24.938 es una tasa, consistente en una
obligacin de dar una suma de dinero para satisfacer la prestacin de un servicio coactivamente
impuesto por el Estado.
-Sostuvo que la delegacin legislativa en el Poder Ejecutivo est prohibida (art. 76 CN) salvo en
ciertas circunstancias y para determinadas materias, ninguna de las cuales rige la especie.
-La delegacin se hizo sin respetar el mentado principio ya que la ley no fij bases o pautas para
establecer la alcuota del tributo creado y paralelamente, porque se hizo en cabeza de organismos
de superintendencia y no del titular del Poder Ejecutivo, tal como est previsto en la Carta Magna.
DEMANDADA:
-Alega gravedad institucional.
-Desconoce que se trate aqu de un instituto tributario, que haya existido una delegacin en
materia tributaria y la legitimacin de la actora, ya que no considera que haya sufrido perjuicio
alguno. Cuando el perjuicio era notable, se le estaba aumentando la carga que tena que pagar.
Detrimento patrimonial importante.

-Resulta razonable que sean los organismos administrativos los que determinen mediante pautas
de discrecionalidad tcnica cul es el financiamiento necesario y en qu medida han de proveer a
l las compaas aseguradoras, para fijar el aporte.
Interpone recurso extraordinario federal.
PROCURADOR:
-Tal aporte constituye, una contribucin en los trminos de los arts. 4 y 17 de la CN, de
inocultable naturaleza tributaria, toda vez que se trata de una suma de dinero que
obligatoriamente han de sufragar algunos sujetos pasivos -determinados por la norma, es decir las
ART-, en funcin de ciertas consideraciones de capacidad para contribuir, y que se halla destinada
a la cobertura de gastos pblicos.
-La norma define un presupuesto de hecho que, al verificarse en la realidad del caso concreto, da
origen a la obligacin de ingresar al erario pblico una suma de dinero, en las condiciones
establecidas por ella, siendo que tal obligacin tiene por fuente un acto unilateral del Estado y
que su cumplimiento se impone coactivamente a los particulares afectados, cuya voluntad carece,
a esos efectos, de toda eficacia.
- No existe acuerdo alguno de voluntades entre el Estado y los individuos sujetos a su jurisdiccin
con respecto al ejercicio del poder tributario implicado en sus relaciones, puesto que los tributos
no son obligaciones que emerjan de los contratos sino que su imposicin y su fuerza compulsiva
para el cobro son actos de gobierno y de potestad pblica.
La nueva ley habla de aportes pero son contribuciones y hay coaccin.
-Contrariamente a lo sostenido por la recurrente, concuerda con la cmara, en que se trata de una
tasa y no un aporte, puesto que es un tributo que retribuye una prestacin realizada por el Estado
o por entes con l vinculados mediante una actividad o servicio que se particulariza en el sujeto
pasivo, cuya voluntad sobre la recepcin de la prestacin deviene irrelevante.
- La Constitucin Nacional prescribe, de manera reiterada y como regla fundamental, tanto en el
art. 4 como en los arts. 17 y 52, que slo el Congreso impone las contribuciones referidas en el
primero de ellos. Ha dicho el Tribunal al respecto, que los principios y preceptos
constitucionales prohben a otro Poder que el Legislativo el establecimiento de impuestos,
contribuciones y tasas y, concordantemente con ello, ha afirmado reiteradamente que ninguna
carga tributaria puede ser exigible sin la preexistencia de una disposicin legal encuadrada dentro
de los preceptos y recaudos constitucionales, esto es, vlidamente creada por el nico poder del
Estado investido de tales atribuciones.
-Es doctrina del Tribunal que el principio de legalidad o de reserva de ley no es slo una
expresin jurdico formal de la tributacin, sino que constituye una garanta substancial en este
campo, en la medida en que su esencia viene dada por la representatividad de los contribuyentes.
En tal sentido este principio de raigambre constitucional abarca tanto a la creacin de

impuestos, tasas o contribuciones como a las modificaciones de los elementos esenciales que
componen el tributo, es decir el hecho imponible, la alcuota, los sujetos alcanzados y las
exenciones ()
- Si bien la ley 24.938 cre el tributo y determin su hecho imponible y los sujetos pasivos manteniendo lo hecho precedentemente en la ley 24.557-, no hizo lo propio con relacin a
su cuantificacin, la que qued completamente librada al arbitrio del Poder Ejecutivo, con mella
irreversible de la garanta constitucional sealada. SE EST VIOLANDO LA GARANTA.
- No puede pretenderse la admisibilidad de la delegacin en esta materia en base al art. 76 CN, ya
que se sent la siguiente jurisprudencia: que ni un decreto del Poder Ejecutivo ni una decisin del
Jefe de Gabinete de Ministros pueden crear vlidamente una carga tributaria ni definir modificar,
sin sustento legal, los elementos esenciales de un tributo (), estableciendo que la materia
tributaria al tratarse de una facultad exclusiva y excluyente del Congreso, resulta invlida la
delegacin legislativa efectuada () en tanto autoriza a la Jefatura de Gabinete de Ministros a fijar
valores o escalas para determinar el importe de las tasas sin fijar al respecto lmite o pauta alguna,
una clara poltica legislativa para el ejercicio de tal atribucin (). No pueden caber dudas en
cuanto a que los aspectos sustanciales del derecho tributario no tienen cabida en las materias
respecto de las cuales la Constitucin Nacional (art. 76), autoriza, como excepcin y bajo
determinadas condiciones, la delegacin legislativa en el Poder Ejecutivo. PROHIBICIN PARA EL
EJECUTIVO DE CREAR O MODIFICAR TRIBUTOS. No se delega en poder ejecutivo materia
tributaria, salvo algunas circunstancias excepcionales que no era el caso.
- La actora tiene legitimacin: ya que result ser el sujeto pasivo que ha de sufragar el tributo y se
le ha aumentado la carga desde un 6 por mil hasta un 3 por ciento. Queda evidenciado que sta
sufre un detrimento patrimonial irreversible y contrario a la CN.
- Que se confirme la sentencia apelada en cuanto fue materia de recurso extraordinario.
LA CORTE: comparte los fundamentos y conclusiones del dictamen de la seora Procuradora,
declara admisible el recurso extraordinario y confirma la sentencia apelada.
IMPORTANTE: (Doctrina)
Principio de legalidad y reserva de ley: NO se puede delegar en materia tributaria y menos
respecto a los aspectos esenciales de un tributo. Se reitera la importancia de la garanta de
legalidad de los contribuyentes. En este caso, el contribuyente estaba sufriendo un gran perjuicio.
La Corte es coherente en la defensa de esta garanta: que el Poder tributario no recae sobre el
poder ejecutivo, y que por va de decreto no puede atribuirse estas funciones que el constituyente
dej en manos del legislativo.

Clase 6 Derecho Tributario

Segunda Clase de Fallos
1-"UNANUE IGNACIO Y OTRO C/ MUNICIPALIDAD DE LA CAPITAL S/ DEVOLUCION DE PESOS"
(1923) Sobre igualdad
Hechos:
Primera dcadas del siglo 20, estaba muy presente la traccin a sangre. Entonces, la municipalidad
decide gravar una contribucin a las caballerizas destinadas a albergar caballos de carrera. Por
cada caballo de carrera deban pagar 100 pesos anuales.
Unanu Ignacio y otros, deciden reclamar a la justicia ya que consideraban que el gravamen era
discriminatorio, no se contemplaban a los caballos de tiro, cuando la prestacin brindada por la
municipalidad respecto a la higiene alcanzaban a ambos: caballos de carrera y de tiro (destinados
a transporte o trabajos de fuerza). No haba distincin en la prestacin.
El caso lleg a la Corte. Se plante el principio de igualdad del art. 16 CN. Y se estableci que debe
analizarse desde una concepcin de igualdad entre iguales y que el fisco tiene la potestad de
realizar agrupamientos y clasificaciones de contribuyentes en base a su capacidad o condicin.
Esta garanta estara violndose si existieran establecimientos que albergaran caballos de carrera y
no pagaran el impuesto. Y ac se gravo a todos las caballerizas que albergaban caballos de carrera,
as que se estableci que no hubo discriminacin. Todos tributan el mismo importe, por estar en
las mismas circunstancias.
Sin embargo, se violara la garanta de igualdad si existiera discriminacin, es decir, si se tratara
diferente a los que se encuentran en igual situacin. Si en cambio, se hacen distinciones por
igualdad de condicin o capacidad, el fisco est autorizado por ley a realizarlas y establecer
gravmenes.
Dice por un lado que este gravamen desde la perspectiva de las caballerizas para albergamiento
general de caballos, este gravamen es general. Pero la concepcin del tributo: es que son iguales
ante la ley, los q cumplan con esta determinada condicin: albergar caballos de carrera.
Doctrina: En condiciones anlogas, est autorizado que la ley haga estas distinciones por su
capacidad o su poder de comisin. Esto mientras no se establezca arbitrariedades, prerrogativas,
prioridades, hacia igualdad entre mismos sujetos. Pero una vez que existan distinciones en el
tratamiento entre iguales, si va a haber discriminacin.
Se establece entonces el principio de igualdad entre iguales (16 CN), que trae el concepto de que
cada uno va a tributar dependiendo de su capacidad de contribucin.
Si se renen las mismas condiciones que establece la ley, se va a tributar lo mismo.

IMPORTANTE: La Corte defini en este fallo la garanta de igualdad. En materia tributaria, la

igualdad es la igualdad entre iguales. Y establece dos cosas: que en igualdad de condiciones se
tributa lo mismo y que el fisco s puede discriminar.
Tiene la autorizacin de efectuar discriminaciones que en principio, no tienen que ser
irrazonables. Puede crear categoras de contribuyentes ya que no tiene por qu dar el mismo
tratamiento a todos los contribuyentes, salvo que renan condiciones idnticas respecto del
tributo que se pretende cobrar.
Se agravia la garanta cuando dos personas con las mismas condiciones reciben tratamiento
diferente.

2- Montarc, Marcelo A. c/ Administracin Nacional de Aduanas s/ demanda. contenciosa.

(1974)
Se trata de los derechos de importacin y exportacin, y la imposicin mayor a 33% de la base
imponible. Garanta de no confiscatoriedad.
Hechos:
Montars demanda pidiendo la repeticin de los tributos que abon con motivo de la importacin
de discos clsicos para uso propio. Los considera confiscatorios ya que el impuesto que le cobraron
era superior al 33 de la base imponible del valor total de los discos.
-Primera instancia: rechazan el pedido del actor ya que se considera que existen fines extrafiscales
en estos tributos.
Montars interpone recurso extraordinario en donde se va analizar si la repeticin de estos
tributos abonados no va afectar los arts. 4, 17 y el 67 inc. 16 de la CN. El art. 4, respecto a los
derechos de importacin y exportacin que forman parte del fondo nacional que va a financiar los
gastos; el art. 17 en cuanto al derecho de propiedad y el principio de no confiscatoriedad y el 67
inc. 16, en cuanto a las valoraciones del legislador que tienen que ser razonables al aplicar los
tributos.
Si bien la Corte en fallos anteriores tom siguiente criterio: que cuando se excede el 33% de valor
de la mercadera, resulta confiscatorio y violatorio del derecho de propiedad, en este caso no lo
considera as. Esto debido a que se estn gravando impuestos de importacin, en los que no se
tiene en cuenta el 33% de la base imponible del valor de la mercadera.
As como se lo faculta al Estado a determinar tributos, se lo faculta tambin, por razones de
economa y bienestar de la comunidad, a prohibir (o no) la entrada de productos extranjeros. Por
eso est habilitado para aplicar gravmenes representativos de uno o ms valor, sobre el valor de
la mercadera objeto de importacin.

La Corte confirma la sentencia de primera instancia, ya que considera que existen fines
extrafiscales en el tirbuto que se estaba cobrando.
IMPORTANTE: En este fallo se ve otro aspecto de la garanta de no confiscatoriedad y en qu casos
cede.
En este caso, Montars no iba a revender los discos, sino que eran para uso propio. El sostena lo
siguiente: Si yo no lo voy a revender por qu me van a cobrar tanto impuesto? Resultaba
confiscatorio. No iba a realizar un negocio comercial sino que se iba a dar un gusto personal.
FRENTE A DETERMINADAS CUESTIONES LA GARANTA CEDE.
Motivo del estado para gravar con un arancel muchas veces superior del valor de la mercadera
que se importaba? Fomentar industria nacional.
Entonces, la Corte establece que cede la garanta y establece un lmite: en este caso, no es un
lmite al estado, sino a la garanta. En materia de importaciones si la finalidad es proteger el
desarrollo de la industria argentina va a ser vlido y NO confiscatorio. Eso no significa que no haya
casos de importacin en donde s resulte confiscatoria. Por ejemplo: respecto a un producto que
no se produzca en la argentina.
Los aranceles aduaneros son impuestos indirectos y quien termina pagndolos es siempre el
consumidor final. Este no est obligado a pagar los discos. No hay coercin. Entonces la Corte
entiende que si no hay coercin ni obligatoriedad, la garanta cede. Rara vez se va a considerar a
los impuestos indirectos como confiscatorios.
3-"LOPEZ LOPEZ, LUIS Y OTRO C/ SANTIAGO DEL ESTERO" (1991)
Contexto: es anterior a la reforma del 94, argentina se estaba recuperando de la hiperinflacincoincide con la ley de convertibilidad del austral. La hiperinflacin propia de la dcada del 80,
super el 400 600 % todos los aos. Las valuaciones fiscales eran absurdas en comparacin con la
valuacin real.
Fallo sobre la No confiscatoriedad.
Hechos:
Se presentan los seores Luis Lpez Lpez y Bernardo Flores e inician juicio contra la Provincia de
Santiago del Estero para que se los exima de las obligaciones de realizar inversiones y del pago de
los recargos previstos en la ley 5442 y su decreto reglamentario, a los que considera violatorios del
Cdigo Civil en cuanto regula el derecho de propiedad y de los arts. 14, 17 y 67 inc. 11 de la
Constitucin.
Tenan tierras en Santiago del Estero que recaan bajo esta normativa, la cual estableca que haba
que hacer un determinado tipo de inversin: del 60% del valor fiscal, hacer determinadas
declaraciones juradas y justificar el 10% de las ltimas inversiones de los aos 85, 86 y 87.

Primer argumento:
-Esta norma contiene varios errores de derecho, ya que lesiona el derecho de propiedad. Impone
el hecho obligar a los contribuyentes a realizar una inversin, contrario al 67 inc 11 CN.
-Confiscatorio, el hecho de la no inversin generaba una recarga, que generaba que se elevara en
un 30 % ms el valor del gravamen en s, llegando a un 45% del valor fiscal.
-No tiene en cuenta la capacidad econmica de los contribuyentes ni la naturaleza de los
territorios comprendidos en esta norma, ya que estaban a 500km de la ciudad de Santiago del
estero y 700km de la capital federal. Los caminos eran intransitables, de difcil inversin, lo cual
imposibilitaba la produccin afectndose el principal objeto de la ley: Fomentar inversin.
Los actores dijeron que esto era una sancin, encubierta y que la provincia no tena potestades
para inventar sanciones. Ellos queran castigar a quienes no invertan y la forma para hacerlo era
aplicar estos recargos en los casos que no se haban realizado las inversiones que por ley deban
hacerse.
No era uso de poder tributario sino que consista en un desplazamiento del cdigo penal.
Argumento de la provincia:
-No se est reglamentando el derecho de propiedad, se trata de una normativa de mero carcter
tributario.
-Se est cumpliendo con la condicin de los recursos tributarios, tanto la finalidad de aportar
fondos al tesoro nacional como tambin la de considerarse medios aptos para cumplir fines de
poltica econmica o social, que es, precisamente, el objetivo de la ley 5442 cuando grava con un
impuesto diferencial, que denomina recargo del impuesto inmobiliario, a las tierras carentes de
mejoras. Destaca que la obligacin de efectuar inversiones no es una obligacin de hacer ya que
por s misma carece de exigibilidad, y que la ley mencionada es vlida desde el punto de vista
constitucional pues cumple con los principios de legalidad, finalidad, generalidad, uniformidad y
no confiscatoriedad.
La Corte: (le va a darla razn a la provincia)
1-Analiza primero la naturaleza jurdica de la norma y dice que cumple con los requisitos de
generalidad, legalidad, formalidad, no confiscatoriedad y uniformidad. La provincia la dicta en
condiciones de su potestad que surge de la Constitucin. Adems cumple con la finalidad de
fomento y desarrollo que tiene como objeto esta normativa.
2-No hay diferenciacin de contribuyentes, ya que todos se encuentran en condiciones anlogas,
independientemente de que se puedan contener determinadas situaciones (sin que sea arbitrario
y discriminatorio) que puedan establecer distintas tasas que no sean similares al resto (que se
establezcan distintas categoras de tasas).

3-Se pronuncia sobre capacidad contributiva de las partes: si bien existe un principio de capacidad
contributiva que se tiene que tener en cuenta a la hora de aplicar un tributo, no necesariamente
tiene que tenerse en cuenta, en ese momento, la capacidad econmica del contribuyente. Sino
que se tienen que tener en cuenta otras cuestiones: como puede ser el mayor o menor deber de
poder contribuir. Ejemplo, por la situacin en que se encuentra el bien inmueble, la situacin
extranjera que puede tener el contribuyente... Puede pasar de encontrar un contribuyente que
capaz tiene mayor deber de contribuir que otro, teniendo la misma capacidad econmica y
estando en la misma situacin, y q pague menos tasa de inversin
4- Se expide acerca de si se lesiona o no el derecho de propiedad: dice que no se puede expedir
acerca de la conveniencia de un impuesto, ya que se trata de una potestad que le corresponde a la
legislatura de las provincias o al congreso de la nacin.
5- Se expide acerca de la confiscatoriedad: Dice que los argumentos son insuficientes. Que no
poda darse la confiscatoriedad de la manera en que las partes la plantearon ya que para que
exista deben cumplirse dos requisitos: la absorcin sustancial por parte del estado de la renta o
capital y tenerse en cuenta no slo el valor fiscal sino tambin el real. Y en este caso, al momento
de cuantificacin del inmueble, las partes tuvieron en cuenta el primero y no el segundo.
6- Acerca de la inconstitucionalidad que se pretenda aplicar a esta norma: dice que para que esos
montos resulten inconstitucionales deban liquidar la propiedad o la renta. El limite admisible a la
carga fiscal, no es absoluto puede variar segn las condiciones de tiempo y lugar.
7-Capacidad contributiva y productiva de las tierras: La corte designa un perito. Haba
determinadas limitaciones en cuanto al suelo y el territorio para poder invertir.
Recordamos que el argumento de Lopez Lopez, era que el terreno se encontraba a 500 km de la
ciudad y a 700km de la capital federal.
La Corte dice que si habra que dejar de tributar por esa cuestin, se estara estableciendo una
exencin no establecida en la ley. No se puede eximir de pagar un tributo por razones de distancia
geogrfica.
El perito analiza el terreno: Dice que no es bueno pero es transitable, muy poco inundable y que
en lneas generales poda ser utilizado. Sobre la calidad del suelo dice, que si bien no es del mejor,
tampoco es de los peores y que se podan hacer explotaciones agropecuarias y obtener cierto
rendimiento.
Siempre que se trate de un tema de confiscatoriedad, debe someterse a prueba, argumentar no
basta. Y esto es lo que sucedi en este caso: faltaron pruebas. La confiscatoriedad no estuvo
probada en autos. El abogado de la parte demandante se limit a comparar montos del tributo y
del recargo, y no mostr la situacin real del contribuyente.

Pudo haber presentado la siguiente prueba: informe del suelo, balances, declaraciones juradas,
documentacin, tasacin del campo, etc. Por medio de esta tasacin poda demostrar que lo que
peda la provincia era excesivo y que arrasaba con ese capital.
IMPORTANTE: Fallo sobre la No confiscacin.
Todo tributo vulnera la propiedad y restringe el patrimonio de los particulares, es decir todo
tributo es 100% confiscatorio y es propio de la materia. Lo importante es distinguir cuando hay un
AGRAVIO, y eso es cuando se supera un cierto lmite. Este lmite es el que hay que DEMOSTRAR
para que se afirme la confiscatoriedad.
4- Universidad Nacional de Crdoba v. Estado Nacional -Administracin Federal de

Ingresos Pblicos-(2004)
Fallo sobre igualdad, razonabilidad y legalidad.
Hechos:
-Ao 93: se dict decreto 2609/93 que disminuy las contribuciones a cargo de los empleadores
para, entre otras actividades, la actividad cientfica y tecnolgica.
-Ao 94: se dict otro decreto, el 1791/94Limit el beneficio a las entidades privadas que
tuviesen como principal objeto la investigacin cientfica y tecnolgica. (aun cuando se la realice
como actividad acadmica, como es el caso de las universidades).
-Ao 95: se dict decreto 372/95 especifica que este beneficia no se aplica al estado nacional, ni
provincial ni municipal, ni a las instituciones que dependen de l.
La Actora presenta una accin declarativa.
Argumentos de la actora:
- Dice que ella No pertenece al estado nacional, por ende, pretende ser alcanzada por el beneficio;
tiene autonoma. Tambin, que el art. 2 del decreto del 95, que exclua a las instituciones
estatales, no la alcanza.
- Se ve afectada la garanta de legalidad, ya que el art. 75 de la ley 24521 (de educacin superior)
dice que todas las instituciones universitarias, sean privadas o pblicas, pueden ser eximidas de
impuestos y contribuciones previsionales, por medio de un decreto del ejecutivo.
-Se ven afectadas las garantas de igualdad y razonabilidad.
-Primera instancia: se le da razn a la actora.
-Segunda instancia: se revoca la sentencia y se rechaza la accin declarativa.
La Cmara federal de Crdoba:

-Afirm la exclusin de la Universidad Nacional de Crdoba (UNC, en adelante) del beneficio de

disminucin de las contribuciones patronales establecido por los decretos 2609/93, 1791/94, pues
ello constituye una medida extraordinaria, que debi ser objeto de expresa y clara consagracin
normativa por parte del Poder Ejecutivo nacional.
-Tambin reconoci que, si bien existen similitudes entre la UNC y las universidades privadas que
gozan de este, en el marco del objeto y de los fines del decreto 2609/93 y del "Pacto federal para
el empleo, la produccin y el crecimiento", no se advierte igualdad de situacin entre ambas
instituciones.
No hay una igualdad de situacin en el marco del decreto ya que se busca promover el empleo
mediante la disminucin del costo laboral, circunstancia que no afecta a la actora, que se rige por
normas diferentes a las del empleo privado y cuyos recursos provienen del presupuesto nacional.
-En tales condiciones, concluy que la exclusin de la UNC no representa un ejercicio abusivo,
arbitrario o irrazonable de las facultades discrecionales con que cuenta el PEN en la materia y
desestim la accin promovida.
La actora interpone Recurso Extraordinario.

La Corte: se adhiere al dictamen del Procurador general.

Este va a decir:
1- que el recurso es admisible, ya que se pone en tela de juicio la validez de una norma federal y la
actora aleg que se estaba afectando su derecho.
2-Se pregunta si la Universidad de Crdoba es o no una entidad privada, para ver si puede
encuadrar en el decreto del 94 que solo se aplicaba a las privadas.
Y dice que no, por el art. 48 y 58 de la ley de educacin superior. Esta dice de manera expresa: que
las universidades nacionales son personas jurdicas de derecho pblico, creadas x ley y son
financiadas por el estado. Por ms que tengan autonoma y autarqua siguen dependiendo del
estado pblico y tienen carcter pblico y estatal.
3- Analiza la garanta de igualdad de las cargas pblicas. Dice que en este caso puede analizarse ya
que la universidad se present en carcter de contribuyente y no con carcter estatal.
Explica la garanta: En condiciones anlogas se tiene que establecer el mismo gravamen a los
contribuyentes. Se especifica lo que se dijo en el primer fallo: Que el legislador puede establecer
distinciones y formar categoras, siempre q no sean arbitrarias, tengan una base razonable y
finalidad econmica o social.
Ac no se afecta la garanta ya que a todas las univ. estatales se las grava de la misma forma.

4- Analiza la garanta de razonabilidad: para el Procurador hay motivos razonables para distinguir
las universidades pblicas de las privadas. Analiza el contexto del decreto. Este se dio en el marco
del Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento. El objetivo era disminuir la
presin tributaria sobre la nmina salarial para fomentar productividad y ocupacin, por eso
concluye que no se est persiguiendo arbitrariamente a la Universidad de Crdoba, ya que su
desarrollo y funcionalidad depende de que lo mantenga el estado.
5- Analiza la reserva de ley: El Poder Ejecutivo se encuentra facultado para dictar el decreto por el
art. 188 de la Ley 24. 241, que dice que siempre que aumente la recaudacin de los recursos de la
seguridad social, el poder ejecutivo puede disminuir la incidencia tributaria en materia laboral.
Esto no fue cuestionado por la actora.
Por el art. 75 de la ley 24521 (mencionado anteriormente), el ejecutivo se encuentra facultado, sin
hacer mencin si se trata de una universidad pblica o privada, a eximir de impuestos y
contribuciones previsionales. Esto establece facultad pero no una obligacin de que sean
eximidos. Slo se puede eximir en materia impositiva, si resulta de voluntad expresa de la ley.
CONFIRMA SENTENCIA APELADA.
IMPORTANTE: (HOLDING)
1-IGUALDAD:
a) cuando una institucin pblica acta en carcter de contribuyente se puede analizar en cuanto
a los principios.
b) si bien en situaciones anlogas se tienen que establecer gravmenes idnticos, esto no quiere
decir que el legislador no pueda establecer distinciones (categoras de contribuyentes) en este
caso, el poder ejecutivo. NO arbitrarias y RAZONABLES.
2- RAZONABILIDAD: El juez puede evaluar, al momento de analizar la razonabilidad, el marco de la
norma y la finalidad que se tuvo. En este caso se analiz el contexto del decreto, lo cual deriv en
analizar el Pacto, que dio origen al decreto.
3- LEGALIDAD: las exenciones tienen que resultar de la letra de la ley y de una intencin indudable
del legislador en realizarla.
Como se ve, en un mismo fallo se pueden jugar varias garantas a la vez.
El profesor explica el marco histrico: ao 1992, 1993: Pacto fiscal entre Nacin y Provincias. Se
comprometen a bajar cargas previsionales. Nacin, las laborales, tanto aportes y contribuciones
patronales; Y Provincias a sacar ingresos brutos y bajar impuesto a sellos. Con menos previsin
fiscal sobre los empleadores, se esperaba multiplicar el trabajo.

Luego, se privatizo el sistema previsional. Con todos los fondos que antes se financiaba el sistema
previsional, ahora con un 35% de lo que antes se recaudaba. Aument el desempleo. Y muchos
asocian esto a las causas del default, por la imposibilidad de afrontar las deudas.
En este caso, la Nacin estableci un rgimen de quita de aportes y se duda si corresponda o no
aplicarlo en situaciones similares, como es el caso de las universidades pblicas o privadas.
La Corte reitera jurisprudencia de UNANU.

5- CANDY S.A. C/AFIP Y OTRO S/ACCION DE AMPARO (2009)

Fallo que combina la garanta de no confiscatoriedad y el ajuste por inflacin.
Los hechos son del 2002 pero el fallo del 2009.
Marco histrico:
-En el ao 76: cambia la economa.
-En el 78: abandono de la industrializacin y aparece INFLACIN. Se establece un mecanismo de
ajuste al impuesto a la ganancia.
-En el 85: Ese mecanismo se vuelve a ajustar. Deja en claro sobre qu bienes y elementos se iban a
aplicar.
Inflacin daba sobre los bienes: una suba importante. La renta en particular tena una baja, por la
devaluacin. Entonces cuando se aplicaba el impuesto a la ganancia, esta era ficticia y no real (ya
que la renta disminua).
-En 91: La Convertibilidad frena todo esto. Tiene varias leyes, la de convertibilidad que deroga
todas las anteriores, ancla el peso al dlar y hay otras leyes de emergencia que no permite ni subir
ni bajar los precios.
Todas estas leyes anteriores que se refieren a este mecanismo quedan en suspenso. (25561,
24073, una del 92 y una de emergencia del 2002).
El dlar qued en un peso y el peso se fue de vuelta para abajo, lo cual deriv en la crisis del 2001.
-En el 2001: Cae la convertibilidad pero no se deroga la ley. Algunos artculos siguen vigentes como
los que prohiban la indexacin, actualizar los montos en pocas hiperinflacionarias. Se prohiba
equiparar los valores nominales y reales. Se rompe equilibrio entre peso y dlar pero la
prohibicin de indexar contina (que haba comenzado con la convertibilidad).

La actora va a pedir que le permitan aplicar las leyes anteriores a la convertibilidad de ajuste a la
inflacin para hacer ms realista el impuesto a las ganancias y que no sea tan confiscatorio, ya que
se basaba en valores nominales y no reales.
Primera instancia: hacen lugar al pedido de la actora y se ordenan a la AFIP a que acepten el
balance con ese ajuste por inflacin.
El juez federal (subrogante) de Catamarca hizo lugar a la presente accin de amparo y, en
consecuencia, declar la inconstitucionalidad del art. 39 de la ley 24.073, del art. 41 de la ley
25.561, del decreto 214/02 y de toda otra norma legal o reglamentaria de cualquier rgano estatal
nacional, en tanto y en cuanto impiden a la actora aplicar el ajuste por inflacin impositivo (arts.
94 y concordantes, del impuesto a las ganancias, ley 20.628 -t.o. en 1997 y sus modificaciones).
Asimismo, orden a la AFIP-DGI recibir la liquidacin del impuesto correspondiente al ejercicio
fiscal comprendido entre el 11 de enero y el 31 de diciembre de 2002 con aplicacin del
mencionado instituto correctivo, aclarando que lo decidido en autos no implicaba abrir juicio
alguno sobre las operaciones contables ni el contenido de las declaraciones juradas de la actora.
Candy present una prueba, un balance, donde hace una comparacin entre cmo sera su
balance sin ese mecanismo y como seria con el mecanismo.
La AFIP apela a la cmara.
Segunda instancia: confirman la sentencia de primera instancia.
La AFIP presenta un recurso extraordinario.
Sostiene lo siguiente:
1- que la sentencia era arbitraria porque se violaba el principio de igualdad y de confiscatoriedad.
2-El contribuyente no estaba en un proceso tributario, por ende no era urgente que hubiera un
amparo.
Aclaracin del profesor:
Clculo de ganancias=Balance final menos balance inicial. Ejemplo: si hay una inflacin del 100%, y
una persona tiene un depsito lleno de latas de conservas, que en un ao duplicaron el valor.
Desde un punto de vista nominal, qu ganancia obtuvieron si no vendieron una sola lata en todo el
ao? Ganancia de 100%. Esto le pasaba a Candy.
En 2002, la inflacin era del 40%. Y Candy pide ajustar los valores por la inflacin. Resulta que los
productos, el patrimonio de la empresa, el predio, todo aumento de valor, pero sin que se hayan
obtenido ganancias. Ganancias eran nominales y no reales. Piden que se autorice el ajuste.
Actualizar valores para que sean ms reales.

Por eso, Candy pide la inconstitucionalidad de 3 leyes que suspenden el mecanismo de ajuste por
inflacin y establece los vigentes a marzo del ao 2002. Pide que se aplique respecto a la actividad
fiscal del 2002. Ya que entiende que si el incremento patrimonial, entre el inicio y finalizacin de
dicho ejercicio, no se toma sobre valores homogneos, no recaera sobre renta real sino ficticia
(resultante sobre el mayor valor nominal de los bienes resultante de la inflacin).

La Corte:
Este Tribunal en los autos "Santiago Dugan Trocello S.R.L." (2005) expres que: tanto el art. 39 de
la ley 24.073 como el art. 41 de la ley 25.561 -que sustituy el texto de los arts. 71 y 10 de su
similar 23.928- representan una decisin clara y terminante del Congreso Nacional de ejercer las
funciones que le encomienda el art. 75, inc. 11, de la Constitucin.
En ese fallo se dijo que la prohibicin al reajuste de valores es un acto reservado al Congreso
Nacional, por disposiciones constitucionales expresas y claras, pues es ste quien tiene a su cargo
la fijacin del valor de la moneda y no cabe pronunciamiento judicial ni decisin de autoridad
alguna ni convencin de particulares tendientes a su determinacin.
Se aadi que el alegado incremento de la carga tributaria que traera aparejada la prohibicin
de emplear el mecanismo de ajuste ha sido establecido por el Congreso Nacional, que es el nico
poder del Estado investido de la atribucin para el establecimiento de tributos, destacndose, al
respecto, que las leyes 24.073 y 25.561 haban cumplido con el requisito del art. 52 de la
Constitucin Nacional en cuanto al mecanismo especfico de sancin de toda ley tributaria.
-La Corte entonces se expidi primero sobre el principio de legalidad. Dijo que este conjunto
normativo lo dicto el ejecutivo en ejercicio de facultades constitucionales (75 inc 11) y que de
permitir que la AFIP tomara una declaracin jurada aplicando un mecanismo de ajuste, sera ir ms
all de lo que le confiere la constitucin al legislativo.
Dijo que: en la medida en que las normas cuya validez se debate en la causa han sido dictadas por
el rgano al que el texto constitucional atribuye el ejercicio del poder tributario -respetndose,
incluso, el procedimiento legislativo que estatuye el art. 52 de la norma suprema- no puede
alegarse una violacin al principio de reserva de ley tributaria, conclusin que no se modifica por
el mero hecho de que haya existido un perodo en el que se observ un sensible proceso
inflacionario.
-Adems dijo que no le corresponde al poder judicial expedirse sobre la eficacia o no de las leyes:
Que no es funcin del Poder Judicial juzgar el mrito de las polticas econmicas decididas por
otros poderes del Estado, sino ponerles un lmite cuando violan la Constitucin y, en este caso, el
derecho de propiedad.

-En Trocello se presenta la siguiente prueba: la comparacin de la liquidacin correspondiente

para determinar la alcuota del tributo, es decir, cmo sera la liquidacin con el mecanismo y sin
l.
La corte va a determinar que el mero cotejo entre la liquidacin del impuesto efectuada sin el
ajuste por inflacin, y la suma que correspondera abonar por el tributo en caso de aplicarse tal
mecanismo de ajuste no es apto para acreditar una afectacin al derecho de propiedad, es
decir, no es suficiente para determinar la confiscatoriedad del tributo.
En trocello impiden aplicar el mecanismo por no cumplir con los requisitos para determinar la
confiscatoriedad de un tributo.
1-hace falta demostrar la absorcin sustancial de una porcin de la renta o el capital por parte del
estado.
Las cambiantes circunstancias del pas (la diversa relacin de determinadas especies de
impuestos con el bienestar general, derivada de la clase de riqueza o actividad gravada, entre
otros factores) puede justificar que la determinacin del lmite vare en ms o en menos.
Dicho lmite no es absoluto sino relativo, variable en el tiempo y aun susceptible de
diferenciaciones en un mismo tiempo.
2-El actor debe aportar una prueba concreta de ello: en todos estos casos, el Tribunal ha puesto
especial nfasis en la actividad probatoria desplegada por el actor, requiriendo una prueba
concluyente a efectos de acreditar la confiscatoriedad que se alega.
-En Candy remite a dicho fallo, pero cambia el criterio. Si bien remite a ese fallo y reitera que el
mero cotejo de las liquidaciones no es prueba suficiente para determinar una afectacin sustancial
de la propiedad, dice que esto no excluye que haya confiscatoriedad. Puede igualmente haber
confiscatoriedad si entre una y otra liquidacin surge una magnitud tal que no sea representativa
de la ganancia real o de la renta.
-Candy presenta liquidacin, y la corte designa un perito que va a llegar a las mismas conclusiones
que el perito de Candy.
La accionante ofreci como prueba, junto con la documental, un "informe especial de contador
pblico" conteniendo una "estimacin de resultados fiscales con efectos del ajuste por inflacin
impositivo".
Se desprende lo siguiente:
-De NO recurrirse al mecanismo correctivo (si se determina el impuesto a las ganancias sin aplicar
el ajuste por inflacin): la alcuota efectiva del tributo a ingresar no sera del 35 % sino que
representara el 62 % del resultado impositivo ajustado correspondiente al ejercicio 2002, o el 55
% de las utilidades -tambin ajustadas- obtenidas por la actora durante el ejercicio de ese mismo
ao, porcentajes stos que excederan los lmites razonables de imposicin.

-Por eso la Corte, establece en base a este informe que prohibir el mecanismo a candy, afectara
una porcin sustancial de su renta. Da lugar al recurso pero hace lugar al pedido de la actora,
declarando la inconstitucionalidad de estas leyes para este caso concreto.
En este caso el principio de No confiscatoriedad no surge de la alcuota sino de inflacin.
Al efectuar la declaracin jurada del 2002 que tiene un plazo que vence en mayo del 2003, la
presentacin de la accin de repeticin de los pagos mal efectuados correra a partir del 2004,
venciendo en 2009. Por eso, la corte falla ahora en 2009, cuando todo lo que se present (y hasta
lo que no) ya no se poda presentar. Ya estaba todo prescripto, por eso nadie poda impugnar
judicialmente este impuesto. La Corte es oportunista, fallo una vez que todo estaba prescripto y
no iba a haber repercusin social al respecto.
Candy beneficiara a todos los que se hubiesen presentado x este tema, pero no fue asi.

Clase 10 de tributario (12/6/15)

-Capacidades sancionatorias del fisco
-Procedimiento de repeticin
-Ejecucin Fiscal
-Ley Penal Tributaria.

1-Mecanismo mediante el cual el Fisco analiza la conducta fiscal de los

contribuyentes: capacidades sancionatorias del fisco.
La ley 11.683 analiza dos conductas que el legislador considera indeseables y a las que aplica una
serie de castigos a los contribuyentes que las realizan.
Art. 45: figura de omisin= el contribuyente incumple sus deberes fiscales por negligencia.
Elemento subjetivo es la CULPA. Multa de un 50 al 100% del monto omitido.
Art. 46: figura de evasin=cuando hay un artificio u ocultamiento por parte del particular frente al
estado. Elemento subjetivo es el DOLO. Multa va de 2 a 10 veces el monto evadido.
Supuestos de evasin: Artculos 47 y 48.
Hay evasin cuando hay testaferros o cuando hay un doble juego de contabilidad. Significa que el
contribuyente arm un dispositivo tendiente a engaar al fisco.
Ejemplo: cuando el domicilio lo constituy en un domicilio fantasma que no existe, o cuando una
empresa tapa a otra empresa que a su vez tapa a una tercera.
Que el contribuyente no presente declaracin jurada o no lleve libros no significa que haya
evasin. Ya que tiene que haber un esfuerzo sofisticado por parte del particular para que el fisco
no se entere de su situacin tributaria. No necesariamente hay un incumplimiento.
OMISIN: es la no realizacin de una tarea por parte del contribuyente
EVASIN: ACCIN tendiente a engaar al Estado.

En cuanto a la calificacin de la conducta, sta se puede producir conjuntamente con la

determinacin del tributo a cargo del juez administrativo una vez cerrada la inspeccin.
-PRIMERO: Recordamos que antes de comenzar el procedimiento tributario, tenemos la
inspeccin.

Puede suceder que al da siguiente de la inspeccin el contribuyente pague el impuesto adeudado.

Entonces cuando el inspector presenta el acta de conformidad de diferencias de verificacin, en
donde se intima al contribuyente a conformar, se va a encontrar con que no hay impuesto para
reclamar, porque el contribuyente ya conform, pero todava puede quedar pendiente la
conducta.
Sea que conforme o no el contribuyente, se cierra la inspeccin y se gira el expediente al juez
administrativo, el nico que puede evaluar conductas y determinar si se viol o no la ley.
Si conform, el juez administrativo va a limitarse a evaluar la conducta (siempre que haya
motivo de sumario).
Si no conform, el juez va a determinar el tributo y evaluar la conducta.
Es decir, en el Proceso determinativo se hacen ambas cosas en conjunto, pero si no se determina
la deuda puede hacerse en forma autnoma.
Entonces en este caso, por ms que se haya conformado la deuda puede quedar pendiente la
conducta la cual se va a evaluar una vez iniciado el procedimiento tributario ante el juez
administrativo.
-SEGUNDO: Procedimiento tributario. (Este es el procedimiento haya o no conformado la deuda,
recordamos que lo nico que cambia es si el juez tiene que determinar el tributo. En el caso que
vimos no.)
La evaluacin de la conducta la hace el juez administrativo al determinar el tributo.
As, con la VISTA se abre un SUMARIO (todo en la misma pieza). Se le corre traslado al
contribuyente, y tiene un plazo de 15 das para presentar su descargo (en donde va a mencionar
tanto el impuesto adeudado como su conducta), acompaar prueba documental y producir la
prueba correspondiente.
El juez administrativo en la RESOLUCIN ADMINISTRATIVA, va a establecer el impuesto adeudado
y va a efectuar la calificacin de la conducta y en base a ella, va a establecer qu porcentaje de la
multa le corresponde aplicar. Con esto se cierra el sumario, es decir, estableciendo si corresponde
o no aplicar sanciones.
Luego el contribuyente puede apelar ambas cosas. (La multa puede llegar a ser ms gravosa que el
impuesto.) Va a contar con el Recurso de reconsideracin (ante superior jerrquico) o de
Apelacin ante tribunal fiscal de la nacin. Ambos con efectos suspensivos.
Jurisprudencia:
Hay infinidad de fallos que dicen que la culpabilidad la tiene que demostrar el Estado.
Jurisprudencia muy antigua de la Corte.

En materia de multas, se aplica el derecho penal, cuyos principios son la culpabilidad y presuncin
de inocencia, es decir, solo se castiga al culpable y la culpabilidad hay que demostrarla.
En materia de tributaria, hay fallos que determinan que esto es as pero en la realidad no lo es. En
la prctica, el encubrimiento ya acredita negligencia para el fisco. La carga de la prueba la tiene el
contribuyente.
Al igual que en el Cdigo penal ac hay dos eximentes de la responsabilidad (art. 34 CP): el caso
fortuito y la fuerza mayor.
En materia tributaria se admite tambin el error de derecho, que no se permite en otras ramas.
Est expresamente prohibido por la legislacin porque la ley se presume conocida por todos. Sin
embargo, en esta materia, por el grado de dinmica de la normativa y el grado de complejidad, se
ha llegado a tomar como eximente de sanciones.

2- Procedimiento de repeticin. Otro de los procedimientos que surge de la ley.

Este procedimiento se aplica ante el pago indebido del contribuyente.
Ac se invierten los roles de la obligacin tributaria (sujeto activo: el Estado y el pasivo: el
responsable). En la repeticin el sujeto activo es el particular y el pasivo, es el estado, es decir, el
Fisco.
La ley prev dos modalidades de procedimiento segn el caso, segn el pago haya sido compulsivo
o voluntario.
El pago es compulsivo cuando hay un procedimiento de determinacin de oficio o cuando hay una
ejecucin fiscal.
En cambio, si es voluntario y el contribuyente considera que pag en forma indebida, este deber
presentar un reclamo administrativo ante el fisco.
A los 90 das del reclamo, si el contribuyente no recibe respuesta del fisco, podr presentar un
PRONTO DESPACHO.
Pasados 30 das, ya sea que el fisco haya rechazado o no haya rechazado(es decir contestado por
la negativa o no contestado) se considera que hubo rechazo. Como se trata de un organismo
recaudador, no devuelve dinero, entonces el legislador considera que el silencio implica RECHAZO
de la peticin.
Y se abren 3 caminos (excluyentes) para el contribuyente:
1- puede presentar un RECURSO DE RECONSIDERACIN.
2-puede APELAR ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN.

3- INICIAR ACCIN JUDICIAL ANTE UN JUZGADO FEDERAL DE PRIMERA INSTANCIA. Si es en capital

federal va a ser en un juzgado de 1 instancia en lo contencioso administrativo federal.
En cambio, en el pago compulsivo, el contribuyente ya fue ejecutado u obtuvo determinacin de
oficio, entonces no tiene ningn sentido hacer un reclamo administrativo ya que la AFIP ya se
expidi y lo considera deudor (ya se sabe el criterio del fisco).
Entonces, tiene 2 caminos que puede tomar el contribuyente (excluyentes):
1- puede presentar una DEMANDA ANTE JUZGADO FEDERAL DE PRIMERA INSTANCIA. CABA:
juzgado de 1 instancia en lo contencioso administrativo federal.
2-puede presentar una DEMANDA ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN. Ventaja: tribunal
interdisciplinario, cuestiones impositivas las entiende mejor.
En el pago voluntario se llega al Tribunal Fiscal de la Nacin a travs de una apelacin, ya que hubo
reclamo administrativo previo, en cambio en el compulsivo como no hubo reclamo, se llega a
travs de una demanda.

3- Ejecucin Fiscal: Artculo 92 de la Ley 11683.

Una vez que se agota la instancia administrativa, la deuda queda firme.
Si el contribuyente no present recursos cuando le lleg la resolucin determinativa o los present
(ya sea reconsideracin o apelacin al tribunal fiscal) y se lo rechazaron, pasados los 15 das la
resolucin queda FIRME. Esto significa que la deuda queda firme y el fisco est en condiciones de
ejecutarla librando una boleta de deuda= ttulo ejecutivo mediante el cual se pueden iniciar las
acciones de cobro (como un cheque o un pagar). Este tiene que reunir las caractersticas del acto
administrativo y el requisito que suele faltar es la firma y sin ella no es vlido el ttulo, porque el
acto administrativo lo precisa. Entonces hay que verificar el nombre, domicilio fiscal, el CUIT, la
firma, ya que cualquier error en estos requisitos puede ser utilizado luego para contestar esa
ejecucin (impugnacin).
Doctrina: muchos autores han escrito sobre la inconstitucionalidad de este mecanismo de
procedimiento de la ejecucin fiscal.
Por ejemplo, si en un juicio ejecutivo, quiero asegurar el resultado porque dudo del deudor
(corrupto), necesito de una orden del juez para embargar. En cambio, el Fisco no la necesita.
La AFIP puede trabar la ejecucin as como traba embargos sobre una cuenta corriente o una
inhibicin general de bienes. No necesita orden del juez para ello.
Entonces tenemos que el agente fiscal (abogado de la AFIP) puede trabar medidas cautelares,
simplemente presentando una demanda a sorteo en la Cmara. No hace falta que el juez le
conceda la medida cautelar, el mismo agente fiscal puede trabarla (traba la ejecucin). Esto no lo
hace en forma excepcional para garantizar el proceso sino que lo hace en forma mecnica.

Este mecanismo fue muy criticado porque produce el quiebre de la divisin de poderes, y por el
enorme poder que se le da al fisco.
Ejemplo: Empresa tiene patrimonio de 40 millones, embargan 500.000 en la cuenta corriente. La
empresa se ve obligada a salir a buscar dinero para pagar empleados, proveedores, etc. Agente
fiscal lo sabe y juega con eso. A coca cola la embargaran de entrada.
En el fallo de Corte: INTERCORP se critica este mecanismo. Considera que viola el principio de
razonabilidad (de medios a fines). Por ms que sea bueno el fin (que el Estado cobre) el medio
elegido no es idneo.
Artculo 92: dice que la notificacin de la demanda la efecta un agente ad hoc designado por la
AFIP.
Esto genera un problema en el caso que el contribuyente no haya recibido la demanda (no haya
sido notificado) ya que es la palabra de la AFIP, la cual lo est ejecutando, contra la de ste. La
crtica que se le hace a esto, es que hoy en da no se justifica este mecanismo ya que el fisco
cuenta con otras herramientas para hacer frente a la evasin. Estas medidas son propias de la
dcada del 90 en donde era ms sencillo evadir. El riesgo del fisco es muy poco en comparacin a
la afectacin que esto le genera a los particulares.
Hay 4 excepciones que se pueden oponer en el marco de la ejecucin fiscal:
1-Pago total documentado.
Si el contribuyente recibe la demanda y en el escrito de contestacin dice que el ya pag y solicita
que se libre oficio a la AFIP para que se expida, ya perdi. Para que esta excepcin prospere se
necesitan dos cosas: que se presente comprobante de pago, y que sea sobre el total de la deuda.
Ejemplo: si la AFIP reclama 500.000$ y el contribuyente presenta comprobante de pago por
200.000$, la ejecucin sigue por el saldo.
2- Espera documentada. Implica que presentar un documento. (Es muy comn)
Ejemplo: plan de facilidades. Si el contribuyente sac tarde el plan y el fisco ya libr una boleta de
deuda, se inicia la ejecucin. Para que prospere esta excepcin se tiene que presentar el
comprobante del plan.
3- Prescripcin. Se plantea en la primera oportunidad posible. Si est prescripto cuando se inicia el
procedimiento determinativo, hay que presentarlo pero puede suceder que prescriba despus.
4- Inhabilidad de Ttulo. La Ley establece que tiene que basarse exclusivamente en los elementos
intrnsecos del ttulo. Puede ser que este mal dirigido, el nombre no concuerde o que este mal el
CUIT.

Clave: en esta excepcin se plantea la nulidad del acto administrativo. Y si la actuacin es nula, el
ttulo es invlido. Se tiene que pedir al juez que abra prueba. Se plantea que el expediente es nulo
porque el contribuyente no fue oportunamente notificado, porque no le leyeron las defensas que
poda oponer, etc. Lo que se busca es objetar el contenido del ttulo ms all de los elementos
intrnsecos como dice la ley.
(Esto funciona bien en la justicia de la CABA (garantista), en la federal funciona poco y en la
provincial no funciona).
El juicio ejecutivo es inapelable. Si el contribuyente considera que es injusto lo que le cobr el
estado y la ejecucin, el nico camino que le queda reclamar, por medio de una REPETICIN. (Pero
primero se paga, despus se reclama)

4-Ley Penal Tributaria.

-En 1990 se dict la primera ley: la 23.771.
Esto fue previo a la convertibilidad y no es casual ya que sta le termin dando ms sentido a los
recursos tributarios. Antes se financiaba con los recursos patrimoniales, la emisin monetaria y un
poco de deuda externa. Cuando la Argentina cae en el default se le da ms importancia todava a
los recursos tributarios como medio de financiamiento del estado.
-Esta ley fue modificada en 1997 bajo el texto actual: 24.769.
-Reformada en 2012 por la ley 26.735.
La 3 ley presenta una diferencia con las anteriores, que es el mbito de aplicacin= pas a
aplicarse en NACIN, PROVINCIAS Y MUNICIPIOS. (Fin: evitar la evasin).
El legislador reprime conductas porque protege un bien jurdico, en este caso, es la HACIENDA
PBLICA.
La ley se refiere primero a los recursos impositivos (A.) y luego a los de la seguridad social (B.)
A.DELITOS TRIBUTARIOS: Artculos 1 al 6.
1-EVASIN SIMPLE: Cuando el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin u omisin, evadiere total o
parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, provincial o a CABA, siempre que el monto
evadido excediere la suma de 400.000$ por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se
tratare de un tributo instantneo o de perodo fiscal inferior a un ao.
Es decir, cuando un contribuyente evade ms de 400.000$ por ao por impuesto. Por eso, si
evadi 300.000 de IVA y 300.000 de ganancias NO SE VA A APLICAR.
Condicin objetiva de punibilidad est dada por el monto= 400.000$.

Condicin subjetiva: el DOLO. NO HAY DELITOS CULPOSOS EN ESTA LEY.

PRISIN: de 2 a 6 aos.
2-EVASIN AGRAVADA: Cuando en el caso anterior se verificare cualquiera de estos supuestos:
cuando un contribuyente evade ms de 4.000.000$ por impuesto por ao; cuando hubieren
intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto
obligado y el monto evadido superare la suma de 800.000$; si el obligado utilizare
fraudulentamente exenciones, degravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier
otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido superare la suma de 800.000$; si hubiere
mediado la utilizacin total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente,
ideolgica o materialmente falsos. (Evasin simple +facturas o documentos falsos= evasin
agravada)
PRISIN: de 3 aos y 6 meses a 9.
3-APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS: El obligado que mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, se aprovechare
indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional,
provincial o correspondiente a CABA, de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo
percibido supere la suma de 400.000$ en un ejercicio anual.
PRISIN: de 3 aos y 6 meses a 9.
Aqu vemos ms severidad del legislador ya que en este caso el contribuyente recibi $ del estado.
4-OBTENCIN FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES: El que mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin u
omisin, obtuviere un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una exencin,
desgravacin, diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro, recupero o devolucin tributaria al
fisco.
No hay monto.
PRISIN: 1 ao a 6 aos.
5-APROPIACIN INDEBIDA DE TRIBUTOS: Slo para agentes de retencin, en el caso de que
hubiesen retenido monto y no hayan depositado en el plazo de 10 das. Al da 11 se les aplica esta
ley.
el agente de retencin o de percepcin de tributos, que no depositare total o parcialmente
dentro de los 10 das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o
percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de 400.000$ por cada mes.
Monto: 40.000$ mensuales

PRISIN: de 2 a 6 aos.
B.DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL: Artculos 7 al 9. (Mismas
figuras, cambian los montos).
1-EVASIN SIMPLE: cuando el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin u omisin, evadiere total o
parcialmente el pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al
sistema de la seguridad social, al fisco nacional, provincial o a CABA, siempre que el monto
evadido excediere la suma de 80.000$ por cada mes.
Monto: 80.000$ mensuales.
Prisin: de 2 a 6 aos.
2-EVASIN AGRAVADA: Cuando en el caso anterior se verificare cualquiera de estos supuestos:
cuando un contribuyente evade ms de 400.000$ por cada mes; cuando hubieren intervenido
persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el
monto evadido superare la suma de 160.000$.
Monto: 400.000$ mensuales o 160.000$.
Prisin: de 3 aos y 6 meses a 9 aos.
3-APROPIACIN INDEBIDA DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL: El empleador que no
depositare total o parcialmente dentro de los 10 das hbiles administrativos de vencido el plazo
de ingreso, el importe de los aportes retenidos a sus dependientes, siempre que el monto no
ingresado superase la suma de 20.000$ por cada mes.
Monto: 20.000$ mensuales.
Prisin: de 2 a 6 aos.
Misma sancin para el agente de retencin o percepcin de los recursos de la seguridad social
que no depositare total o parcialmente, dentro de los 10 das hbiles administrativos el importe
retenido o percibido.
C.DELITOS FISCALES COMUNES: Artculos 10 al 12 bis.
1-Insolvencia fiscal fraudulenta: cuando el contribuyente hace un vaciamiento para evitar el pago
de los tributos.
Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el que habiendo tomado conocimiento de la
iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinacin o cobro de
obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacional, provincial o
de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, o derivadas de la aplicacin de sanciones

pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia, propia o ajena, frustrando en todo o en parte el

cumplimiento de tales obligaciones.
PRISIN: de 2 a 6 aos.
2-Simulacin dolosa de pago. Ejemplo: sellos truchos.
Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el que mediante registraciones o
comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao, simulare el pago total o parcial de
obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, sean
obligaciones propias o de terceros.
PRISIN: de 2 a 6 aos.
3-Alteracin dolosa de registros.
Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el que de cualquier modo sustrajere,
suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o
informticos del fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, relativos a las
obligaciones tributarias o de los recursos de la seguridad social, con el propsito de disimular la
real situacin fiscal de un obligado.
Ser reprimido con prisin de uno (1) a cuatro (4) aos, el que modificare o adulterare los
sistemas informticos o equipos electrnicos, suministrados u homologados por el fisco nacional,
provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, siempre y cuando dicha conducta fuere
susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito ms severamente penado.
-Art. 14: Responsabilidad objetiva. Responsabilidad de personas jurdicas.
Si se corrobora que existieron actos de evasin en beneficio de una empresa, se sanciona a sta,
no a los rganos que intervinieron en ellos. Se van a poder iniciar acciones contra ella, es decir,
contra los accionistas. Slo basta con acreditar el hecho para que haya sancin.
Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la
ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de hecho o un ente
que a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condicin de
obligado, la pena de prisin se aplicar a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo
de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen
intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la
representacin sea ineficaz.
Se impondrn a la entidad las siguientes sanciones conjunta o alternativamente:
1. Multa de dos (2) a diez (10) veces de la deuda verificada.

2. Suspensin total o parcial de actividades, que en ningn caso podr exceder los cinco (5) aos.
3. Suspensin para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios pblicos o
en cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en ningn caso podr exceder los cinco (5)
aos.
4. Cancelacin de la personera, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisin del
delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad.
5. Prdida o suspensin de los beneficios estatales que tuviere.
6. Publicacin de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de existencia
ideal.
Para graduar estas sanciones, los jueces tendrn en cuenta el incumplimiento de reglas y
procedimientos internos, la omisin de vigilancia sobre la actividad de los autores y partcipes, la
extensin del dao causado, el monto de dinero involucrado en la comisin del delito, el tamao,
la naturaleza y la capacidad econmica de la persona jurdica.
Cuando fuere indispensable mantener la continuidad operativa de la entidad o de una obra o de
un servicio en particular, no sern aplicables las sanciones previstas por el inciso 2 y el inciso 4.
-Art 16: Cumplimiento espontneo.
El sujeto obligado que regularice espontneamente su situacin, dando cumplimiento a las
obligaciones evadidas, quedar exento de responsabilidad penal siempre que su presentacin no
se produzca a raz de una inspeccin iniciada, observacin de parte de la reparticin fiscalizadora o
denuncia presentada, que se vincule directa o indirectamente con l.
Si se pag antes del inicio de inspeccin o de un requerimiento fiscal o de una denuncia penal es
cumplimiento espontneo, sino si es despus, ya est configurado el delito.
-En la Ley penal tributaria: NO se admite Probation.
-Art. 18: El organismo recaudador formular denuncia una vez dictada la determinacin de oficio
de la deuda tributaria o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de
determinacin de la deuda de los recursos de la seguridad social, aun cuando se encontraren
recurridos los actos respectivos.
Es decir la Afip denuncia ante juzgado competente, una vez dictada la Resolucin determinativa
(cuando el contribuyente ya present su defensa).
En aquellos casos en que no corresponda la determinacin administrativa de la deuda se
formular de inmediato la pertinente denuncia, una vez formada la conviccin administrativa de la
presunta comisin del hecho ilcito.

Cuando la denuncia penal fuere formulada por un tercero, el juez remitir los antecedentes al
organismo recaudador que corresponda a fin de que inmediatamente d comienzo al
procedimiento de verificacin y determinacin de la deuda. El organismo recaudador deber
emitir el acto administrativo a que se refiere el primer prrafo en un plazo de ciento veinte (120)
das hbiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de dicho organismo.
-Art. 20: La formulacin de la denuncia penal no suspende ni impide la sustanciacin y resolucin
de los procedimientos tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o de los
recursos de la seguridad social, ni la de los recursos administrativos, contencioso administrativos o
judiciales que se interpongan contra las resoluciones recadas en aqullos.
La autoridad administrativa se abstendr de aplicar sanciones hasta que sea dictada la sentencia
definitiva en sede penal. En este caso no ser de aplicacin lo previsto en el artculo 74 de la Ley
11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones o en normas anlogas de las jurisdicciones
locales.
Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las sanciones que
correspondan, sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial.
En el marco de un juicio penal, el procedimiento tributario no puede ejecutarse. Primero tiene que
haber sentencia penal y luego procede la ejecucin tributaria.
La Afip cuenta con un plazo de 120 das hbiles administrativos hasta llegar a la resolucin
determinativa. En ese plazo: se realiza la inspeccin, se da inicio al procedimiento, se recibe el
descargo del contribuyente y se dicta la resolucin.

Fallo sobre autonoma. Parque Davis de 1974.

Hechos: la empresa Parque en Davis Argentina est conformada por 99,5 % de
capitales estadounidenses, de la empresa parque Davis Detroit. La empresa
Argentina le gira una suma de dinero en concepto de regala por el uso de
patentes farmacuticas de este laboratorio.
La DGI objeta el concepto por el que se envan esos fondos y entiende que no hay
dos empresas, sino una sola. Y sostiene que si se envan dividendos a estados
unidos tiene que pagar un impuesto a las ganancias.
La empresa en su defensa sostiene que est constituida segn lo que dispone el
cdigo de comercio que cumple con sus requisitos que es un ente separado al de
estados unidos ya que tiene personera propia; una contabilidad propia y un capital
financiero propio.
La corte dice que la cuestin es de puro derecho y que no existen hechos
controvertidos entre las partes, es un tema conceptual de cmo se deben
considerar eso fondos enviados a estados unidos.
-le da la razn a la dgi.
-aplica la teora del rgano. Y resuelve que no hay dos empresas sino una sola y
que existe una preeminencia de la empresa estadounidense sobre la Argentina, y
que hay una vinculacin econmica.
- se obliga a la empresa a pagar el impuesto.
-queda consagrado en este fallo y la corte lo autoriza, el criterio de la realidad
econmica el cual es una herramienta eficaz para el fisco ya que permite saltear
las diferentes formas jurdicas empleada por los contribuyentes y sirve para revelar
la finalidad de las operaciones econmicas. El derecho tributario puede saltear
forma jurdica de otras ramas del derecho en base a la autonoma que presenta.
-este fallo es tenido como la partida de nacimiento del reconocimiento de la
autonoma el derecho tributario.

Fallo sobre autonoma. Pasa petroqumica 1977.

Hechos: a causa del pago indebido de unos impuestos la empresa exige
repeticin. Pero el fisco basndose en criterios del derecho civil, exige que se
pruebe el enriquecimiento sin causa y que se pag con fondos propios.
Corte: dice que el derecho tributario es autnomo y que por eso no debe aplicarse
las normas del derecho civil. Considera que si el pago es incorrecto significa que
es ilegtimo y que la ley no autorizada al estado a obtener esos fondos y es
correcto por eso pedir la repeticin.
Al ser un pago ilegtimo no hay que probar nada. No hace falta probar
enriquecimiento sin causa ni que se pag con fondos propios, ya que son
exigencia del derecho civil y ac estamos ante la autonoma al derecho tributario,
en donde no se exige ni que se pruebe si pudo o no trasladar el tributo. Lo nico
que se prueba es el pago ilegtimo y s lo es no hace falta probar ms nada.

Fallo de irretroactividad. Gremio abastecedores contra provincia de

Tucumn. 1881.
Hechos: se establece un tributo de ocho reales por cada cabeza de ganado que
fuera matado para consumo pblico. Esto lo estableca una norma provincial, esta
norma caduca y la municipalidad contina cobrando a travs de ordenanza
municipal.
Gremio de Abastecedores: se presenta inicia una accin de repeticin y peda la
devolucin de todo lo que pag desde el da que caduco la ley y se estableci la
ordenanza municipal.
La corte se pronunciaba estableciendo que el principio de legalidad se cumpli
que retroactividad est prohibida solo en materia penal que por lo tanto el tributo
era lcito y niega la devolucin.
Con el correr del tiempo en este caso hubo una disidencia importante La de FRIAS
que dice: si bien el artculo dieciocho de la constitucin nacional prohbe la
retroactividad en materia penal, el artculo diecisiete nos consagra el derecho de
propiedad y establece que la misma es inviolable e inafectable si no tenemos
sentencia previa. Sostiene que en este caso hay dos transgresiones:
1- La municipalidad a travs de una ordenanza jams poda cobrar un
tributo.
2- Se est modificando un derecho del contribuyente que ya haba
adquirido y que ya haba incorporado a su persona.
Se considera entonces que la retroactividad de la norma tributaria si bien no tiene
consagracin constitucional, s se est violando la constitucin nacional cuando se
afectan los derechos adquirido de la personas. Ya que se estara afectando el
derecho de propiedad.
Despus de este fallo el criterio con la disidencia de Fras sirvi de base para el
futuro cambio de postura de la corte.