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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo

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Gesto 2012-2013

Autoestudo
ITG 1000
Modelo Simplificado
para Microempresas
e Empresas de
Pequeno Porte

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A reproduo total ou parcial,


bem como a reproduo de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma
ou por qualquer meio eletrnico
ou mecnico, inclusive atravs
de processos xerogrficos, de
fotocpias e de gravao,
somente poder ocorrer com a
permisso expressa do seu
Autor (Lei n. 9610)
TODOS OS DIREITOS
RESERVADOS:
PROIBIDA A REPRODUO
TOTAL OU PARCIAL DESTA
APOSTILA, DE QUALQUER
FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.

2013

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O que EMPRESA?
O que EMPRESRIO?
O que ADMINISTRADOR?
O que CONTABILIDADE?
O que so RELATRIOS CONTBEIS?
O que so RELATRIOS GERENCIAIS?
Quem so os USURIOS DA CONTABILIDADE?
O que so DEMONSTRAES CONTBEIS?
O que so DEMONSTRAES FINANCEIRAS?
Quem so os USURIOS DAS
DEMONSTRAES FINANCEIRAS?
1

O que EMPRESA?
Definio: qualquer atividade organizada para a
produo e circulao de bens e servios.
A empresa uma atividade que poder ser
realizada por um empresrio individual (pessoa
fsica) ou por uma
sociedade empresria
(pessoa jurdica).
2

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O que EMPRESRIO?
Cdigo Civil Brasileiro Artigo 966:
Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente
atividade econmica organizada para a produo ou a
circulao de bens ou de servios.
Empresrio individual (pessoa fsica) ou
Sociedade empresria (pessoa jurdica).
Os scios da sociedade empresria no so empresrios,
so empreendedores ou investidores. Empresria a
sociedade.
3

O que ADMINISTRADOR?
Responsvel pela Administrao da empresa.
Administrador o individuo responsvel pela atuao da
empresa, aquele que pratica os atos fundamentais para
que ela se desenvolva e consiga realizar o objeto social.
Administrador pode ser scio ou no scio.
ADMINISTRAO X PROPRIEDADE
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O QUE CONTABILIDADE?
Contabilidade a CINCIA SOCIAL APLICADA que tem como objeto de estudo
o patrimnio das entidades.
Fato Contbil

Ato administrativo, mensurvel


economicamente, que altera o patrimnio da entidade em Regime de Competncia
Lanamento Contbil

Partidas dobradas
Registro Contbil

Dirio Geral
Relatrios Contbeis

Resumo dos Fatos Contbeis


CFC Conselho Federal de Contabilidade
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL


5

O QUE SO RELATRIOS CONTBEIS?


Relatrios contbeis so a exposio resumida e ordenada de dados
colhidos e escriturados pela Contabilidade.
Objetivam relatar aos usurios da contabilidade, os principais fatos
registrados em um determinado perodo.
So estruturados e elaborados de acordo com a necessidade de
informao da administrao. Exemplos:

Dirio Geral
Razo Geral
Balancetes
Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
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O QUE SO RELATRIOS GERENCIAIS?


Documentos elaborados a partir da transformao dos dados
constantes nos relatrios contbeis combinados com informaes
operacionais e no contbeis, de forma estruturada, em informaes
teis para a tomada de decises. Exemplos:

Custo por produto


Lucro bruto por produto
Comparativo mensal de despesas
Comparativo de dados orados e dados realizados
Receita por produto
Indicadores de liquidez
Indicadores de rentabilidade
Indicadores de lucratividade
7

USURIOS DA CONTABILIDADE
DECISO

ADMINISTRADOR
Responsvel pela
gesto dos recursos

DECISO E
CONTROLE

RELATRIOS CONTBEIS
E GERENCIAIS

CONTABILIDADE
CLASSIFICAO E REGISTRO

CONTROLE

INDUSTRIAL
OPERAES

ORGANIZAO
COMERCIAL
OPERAES

FINANCEIRO
OPERAES

INFORMAO

ADMINISTRATIVO
OPERAES

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DEMONSTRAES CONTBEIS
So uma representao da posio patrimonial e financeira e do desempenho da
entidade, em determinada data, elaborada a partir dos Relatrios Contbeis.
So estruturadas de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Balano Patrimonial ao final do perodo;

Demonstrao do Resultado do perodo;

Demonstrao do Resultado Abrangente do perodo;

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do perodo;

Demonstrao dos Fluxos de Caixa do perodo;

Demonstrao do Valor Adicionado do perodo

Notas Explicativas demonstrando a composio dos saldos constantes nas


demonstraes contbeis e outras informaes extradas da contabilidade
consideradas necessrias para a adequada interpretao das demonstraes
contbeis
9

DEMONSTRAES FINANCEIRAS
RELATRIO CONTBIL FINANCEIRO
Conjunto de informaes contbeis e no contbeis, estruturado de acordo com
as Normas Brasileiras de Contabilidade representando o documento por meio do
qual a Administrao da entidade presta contas aos proprietrios, investidores e
financiadores da entidade.
Compostas de todas Demonstraes Contbeis complementadas por Notas
Explicativas contendo informaes no extradas da contabilidade, mas
consideradas teis para o perfeito entendimento da posio patrimonial e financeira
e desempenho da entidade.
Exemplos:
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DEMONSTRAES FINANCEIRAS
NOTAS EXPLICATIVAS COM INFORMAES NO
CONTBEIS:
Informaes Gerais sobre a entidade
Aprovao das Demonstraes Financeiras
Principais Polticas Contbeis
Principais Julgamentos Contbeis
Fontes de Incertezas nas Estimativas
Informao por segmentos de negcios
Classificao e Gerenciamento de riscos sobre instrumentos financeiros
Custos, prazos e garantias de emprstimos e financiamentos
Contratos de Arrendamento Operacional e Financeiro
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Eventos Subsequentes
11

USURIOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

As demonstraes financeiras para fins gerais


so dirigidas s necessidades comuns de
usurios externos entidade:

Scios, acionistas e empresrios


Credores e o pblico em geral.
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Empreendedores / Investidores: Scios (Ltda), Acionistas (SA) e Empresrios (EIRL)


Fornecedores, Clientes, Financiadores, Reguladores, Governo, Sociedade
Recursos

EMPRESA
Gesto de Recursos

Demonstraes Financeiras
ITG 1000
Obrigaes acessrias

Prestao de
contas

ADMINISTRADOR
Relatrios contbeis e
gerenciais
ORGANOGRAMA
Comerciais
Produtivas
Financeiras
Administrativas
OPERAES

CONTABILIDADE
ITG 2000

Demonstraes
Contbeis
ITG 1000

Informao
13

Cdigo Civil Brasileiro - Lei 10.406/2002:


Seo III
Da Administrao
Art. 1.020. Os administradores so obrigados a prestar aos scios
contas justificadas de sua administrao, e apresentar-lhes o
inventrio anualmente, bem como o balano patrimonial e o de
resultado econmico.
Art. 1.065. Ao trmino de cada exerccio social, proceder-se-
elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de
resultado econmico.
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Cdigo Civil Brasileiro - Lei 10.406/2002:


Art. 1.179. O empresrio e a sociedade
empresria so obrigados a seguir um sistema
de contabilidade, mecanizado ou no, com base
na escriturao uniforme de seus livros, em
correspondncia com a documentao
respectiva, e
a levantar anualmente o balano patrimonial e o
de resultado econmico.
15

CFC Conselho Federal de Contabilidade


NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL


Objetivo
Estabelece critrios e procedimentos a serem adotados pela
entidade para a escriturao contbil de seus fatos
patrimoniais, por meio de qualquer processo, bem como a
guarda e a manuteno da documentao e de arquivos
contbeis e a responsabilidade do profissional da
contabilidade.
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ESCRITURAO CONTBIL
A escriturao contbil, alm de registrar os fatos e permitir o controle e a tomada de decises pela
administrao, tambm serve de base para:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Elaborar as demonstraes contbeis;


Distribuir lucros;
No pagar imposto de renda se apurar prejuzo fiscal;
Compensar prejuzos contbeis e fiscais;
Comprovar, em juzo, fatos cujas provas dependam de percia contbil;
Contestar reclamaes trabalhistas, quando as provas a serem apresentadas dependam de
percia contbil;
7. Provar, em juzo, sua situao patrimonial, em questes que possam existir com herdeiros e
sucessores do scio falecido;
8. Requerer recuperao judicial, por insolvncia financeira;
9. Evitar que sejam consideradas fraudulentas as prprias falncias, sujeitando-se seus scios a
penalidades da Lei;
10. Provar, a scios que se retiram da sociedade, a verdadeira situao patrimonial da empresa, para
fins de restituio de capital ou venda de participao societria; e
11. Comprovar a legitimidade dos crditos, em caso de impugnao de habilitaes feitas em
recuperao judicial ou falncia de devedores.

17

Responsabilidade do contador
Profissional: CFC - Lei 12.249/10 Art. 76. Os arts. 2o,
6o, 12, 21, 22, 23 e 27 do Decreto-Lei no 9.295/46
Civil: Cdigo Civil Art. 1.177,
responsabilidade civil do contador

trata

da

Criminal: Cdigo Penal, Lei 8.137/90 (crimes fiscais)


Lei 11.101/2005 (Lei de Falncias)
Lei 7.492 (crimes contra sistema financeiro).
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Total segregao entre


contabilidade e fisco
No importa forma de tributao
Lucro Real, Presumido Simples
Nacional
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CONSELHO FEDERAL
DE CONTABILIDADE

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CPC - Comit de Pronunciamentos Contbeis


CPC emite Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes sempre em
convergncia com as IFRS emitidas pelo IASB.
CFC Conselho Federal de Contabilidade homologa os
pronunciamentos do CPC por meio de Resoluo aprovando a
respectiva NBC TG Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica
Geral. Cada CPC gera uma NBC TG com o mesmo nmero.

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CLASSIFICAO DAS EMPRESAS PARA FINS DE


ELABORAO DE DEMONSTRAES
CONTBEIS / FINANCEIRAS

GRANDE PORTE E OU OBRIGAO PBLICA


DE PRESTAO DE CONTAS
PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS - PME

PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS


MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO
PORTE
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GRANDE PORTE E OU OBRIGAO PBLICA DE PRESTAO DE CONTAS


GRANDE PORTE: Lei 11638/07 - Art. 3 - Pargrafo nico. Considera-se de grande porte:
ativo total superior a R$240 milhes ou receita bruta anual superior a R$300 milhes.
OBRIGAO PBLICA DE PRESTAO DE CONTAS

companhias abertas CVM

as sociedades reguladas pelo Banco Central do Brasil, Susep, ANS, ANEEL, ANATEL, e outros
rgos reguladores.
Contabilidade de acordo com:

ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL


Demonstraes contbeis / financeiras de acordo com:

Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica Geral


NBC TG 1 a 46 emitidas pelo CFC em consonncia com os Pronunciamentos emitidos pelo CPC

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PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS PME

Ativo total inferior a R$240 milhes e receita bruta anual inferior a R$300 milhes (Lei
11638/07)
no tm obrigao pblica de prestao de contas (SA ou LTDA); e
elaboram demonstraes financeiras para fins gerais para usurios externos:
proprietrios que no esto envolvidos na administrao do negcio,
credores existentes e potenciais

Contabilidade de acordo com:


ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL
Demonstraes contbeis / financeiras de acordo com:
NBC TG 1000 - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas

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MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE


A sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de
responsabilidade limitada ou o empresrio a que se refere o Art. 966 da Lei n.
10.406/02, que tenha auferido, no ano calendrio anterior, receita bruta anual at os limites
previstos nos incisos I e II do Art. 3 da Lei Complementar n. 123/06:
I - microempresa, receita bruta anual igual ou inferior a R$ 360.000 e
II - empresa de pequeno porte receita bruta anual superior a R$ 360.000 e igual ou
inferior a R$ 3.600.000.
Contabilidade de acordo com:

ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL


Demonstraes contbeis / financeiras de acordo com:

ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte.

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CONTABILIDADE DE TODAS EMPRESAS


CFC Conselho Federal de Contabilidade
ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL
PRINCPIOS CONTBEIS
REGIME DE COMPETNCIA
PARTIDAS DOBRADAS
DIRIO GERAL
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DEMONSTRAES CONTBEIS / FINANCEIRAS


Empresas de
Grande porte

PME Pequenas e
Mdias Empresas

Micro e Empresas
de Pequeno Porte

NBC TG 1 a 46

NBC TG 1000

ITG 1000

Normas contbeis
completas

35 sees
Verso simplificada
das normas completas

Verso
simplificada da
NBC TG 1000

+ - 3.000 pginas

+ - 250 pginas

+ - 13 pginas

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ITG 1000
Modelo Contbil para
Microempresa e
Empresa de Pequeno
Porte.
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ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa


e Empresa de Pequeno Porte.
RESOLUO CFC N. 1.418/12
Art. 1 Aprovar a ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e
Empresa de Pequeno Porte.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao,
aplicando-se aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2012.

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ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de


Pequeno Porte.
1. Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos simplificados a serem observados
pelas entidades definidas e abrangidas pela NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e
Mdias Empresas, que optarem pela adoo desta Interpretao, conforme estabelecido no
item 2.
2. Esta Interpretao aplicvel somente s entidades definidas como Microempresa e
Empresa de Pequeno Porte, conforme definido no item 3.
Microempresa e Empresa de Pequeno Porte a sociedade empresria, a sociedade
simples, a empresa individual de responsabilidade limitada ou o empresrio receita bruta
anual at os limites previstos nos incisos I e II do Art. 3 da Lei Complementar n. 123/06.
I microempresa: receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000; e
II - empresa de pequeno porte: receita bruta superior a R$ 360.000 e inferior a R$ 3.600.000
3.

31

Escriturao
8. A escriturao contbil deve ser realizada com
observncia aos Princpios de Contabilidade.
9. As receitas, as despesas e os custos do
perodo da entidade devem ser escriturados
contabilmente, de acordo com o regime de
competncia.
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Escriturao
10. Os lanamentos contbeis no Livro Dirio devem ser feitos
diariamente. permitido, contudo, que os lanamentos sejam feitos ao
final de cada ms, ... em conformidade com a ITG 2000 Escriturao
Contbil.
11. Para transaes ou eventos materiais que no estejam cobertos por
esta Interpretao, a entidade deve utilizar como referncia os
requisitos apropriados estabelecidos na ITG 2000 Escriturao
Contbil e na NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas.

33

Escriturao
12. Para salvaguardar a sua responsabilidade, o profissional da Contabilidade deve
obter Carta de Responsabilidade da administrao da entidade para a qual presta
servios, podendo, para tanto, seguir o modelo sugerido no Anexo 1 desta
Interpretao.
13. A Carta de Responsabilidade deve ser obtida conjuntamente com o contrato de
prestao de servios contbeis de que trata a Resoluo CFC n. 987/03 e renovada ao
trmino de cada exerccio social.
14. A Carta de Responsabilidade tem por objetivo salvaguardar o profissional da
Contabilidade no que se refere a sua responsabilidade pela realizao da escriturao
contbil do perodo-base encerrado, segregando-a e distinguindo-a das
responsabilidades da administrao da entidade, sobretudo no que se refere
manuteno dos controles internos e ao acesso s informaes.

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CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO


Local e data

EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ


CRC n. XX:
Endereo:
Cidade e Estado CEP
Prezados Senhores:
Declaramos para os devidos fins, como administrador e responsvel legal da empresa
<<EMPRESA ABC>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes relativas ao perodo base
<<xx.xx.xx>>, fornecidas a Vossas Senhorias para escriturao e elaborao das
demonstraes contbeis, obrigaes acessrias, apurao de impostos e arquivos
eletrnicos exigidos pela fiscalizao federal, estadual, municipal, trabalhista e
previdenciria so fidedignas.
Segue...
35

CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO


Tambm declaramos:
(a) que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabilidade da
administrao e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transaes;
(b) que no realizamos nenhum tipo de operao que possa ser considerada ilegal, frente
legislao vigente;
(c) que todos os documentos que geramos e recebemos de nossos fornecedores esto
revestidos de total idoneidade;
(d) que os estoques registrados em conta prpria foram por ns avaliados, contados e
levantados fisicamente e perfazem a realidade do perodo encerrado em 31 de dezembro
de 2012;
(e) que as informaes registradas no sistema de gesto e controle interno, denominado
<<SAP, LOGIX, SEM, ETC>>, so controladas e validadas com documentao suporte
adequada, sendo de nossa inteira responsabilidade todo o contedo do banco de
dados e arquivos eletrnicos gerados.
Segue...

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CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO


Alm disso, declaramos que no temos conhecimento de quaisquer fatos ocorridos no
perodo base que possam afetar as demonstraes contbeis ou que as afetam at a data
desta carta ou, ainda, que possam afetar a continuidade das operaes da empresa.
Tambm confirmamos que no houve:
(a) fraude envolvendo administrao ou empregados em cargos de responsabilidade ou
confiana;
(b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito material nas demonstraes
contbeis;
(c) violao ou possveis violaes de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos
deveriam ser considerados para divulgao nas demonstraes contbeis, ou mesmo dar
origem ao registro de proviso para contingncias passivas.
Atenciosamente,
.........................................
Administrador da Empresa ABC
Representante Legal
37

Demonstraes contbeis
26. A entidade deve elaborar o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado e as
Notas Explicativas ao final de cada exerccio social.

27. A elaborao do conjunto completo das Demonstraes Contbeis, incluindo alm


das previstas no item 26, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, a Demonstrao do
Resultado Abrangente e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, apesar de
no serem obrigatrias para as entidades alcanadas por esta Interpretao, estimulada
pelo Conselho Federal de Contabilidade.
28. As Demonstraes Contbeis devem ser identificadas, no mnimo, com as seguintes
informaes:
(a) a denominao da entidade;
(b) a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto; e
(c) a apresentao dos valores do perodo encerrado na primeira coluna e na segunda,
dos valores do perodo anterior.
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Balano Patrimonial
29. No Balano Patrimonial, a entidade
deve classificar os ativos como Ativo
Circulante e No Circulante e os
passivos como Passivo Circulante e
No Circulante.
39

BALANO PATRIMONIAL
em 31.12.x1 e 31.12.x0 - Expresso em R$
NE

31.12.X1

31.12.X0

ATIVO
CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa
Contas a Receber
Estoques

4
5
6

Outros Crditos

NO CIRCULANTE
Contas a Receber
Investimentos
Imobilizado
Intangvel

TOTAL

NE

31.12.X1

31.12.X0

CIRCULANTE
Fornecedores
Emprstimos e Financiamentos
Obrigaes Fiscais

10
11
12

15.300
5.700
4.300

12.890
3.500
3.980

Obrigaes Trabalhistas e Sociais

13

5.900

4.200

Contas a Pagar
Provises

14
15

1.750
1.320
34.270

1.360
980
26.910

NO CIRCULANTE
Financiamentos

16

5.095

2.220

67.000
1.320
320
(125)
68.515

65.000
1.250
480
120
66.850

107.880

95.980

PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO

7
8
9

1.200
25.700
37.900

980
29.780
35.930

350

290

65.150

66.980

3.200
450
38.600
480
42.730

2.600
380
25.700
320
29.000

107.880

95.980

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Resultados Acumulados

TOTAL

17

40

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Demonstrao do Resultado
35. No mnimo, a Demonstrao do Resultado deve incluir e evidenciar os
grupos de contas apresentados no Anexo 3 desta Interpretao.
36. Itens adicionais, nomes de grupos e subtotais devem ser apresentados no
Balano Patrimonial ou na Demonstrao do Resultado se forem relevantes e
materiais para a entidade.
37. As despesas com tributos sobre o lucro devem ser evidenciadas na
Demonstrao do Resultado do perodo.
38. Quaisquer ganhos ou perdas, quando significativos, por serem eventuais e
no decorrerem da atividade principal e acessria da entidade, devem ser
evidenciados na Demonstrao do Resultado separadamente das demais
receitas, despesas e custos do perodo.
41

DEMONSTRAO DO RESULTADO
VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS
(-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues
RECEITA LQUIDA
Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios
LUCRO BRUTO
Despesas Administrativas
Despesas com Vendas
Outras Despesas Gerais
RESULTADO DAS OPERAES
Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS
(-) Despesa com Contribuio Social (*)
(-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (*)
LUCRO LQUIDO

NE

18
19
20
20
20

21

22
22

31.12.12 31.12.11
175.000
(56.000)
119.000
(92.820)
26.180
(8.378)
(2.094)
(1.309)
14.399
325
(2.380)
328
12.672
(1.014)
(3.168)
8.490

128.200
(41.024)
87.176
(67.997)
19.179
(6.137)
(1.534)
(959)
10.548
238
(2.890)
(125)
7.771
(622)
(1.943)
5.207
42

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Notas Explicativas
39. No mnimo, as Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis devem incluir:
(a)

declarao explcita e no reservada de conformidade com esta Interpretao;

Exemplo: Nota 02 Apresentao das Demonstraes Contbeis


(a)

Aprovao das demonstraes contbeis

As demonstraes contbeis inerentes aos exerccios findos em 31 de dezembro de 2012 e 2011 esto
sendo apresentadas em Reais (R$) e foram aprovadas pela administrao no dia 10 de fevereiro de
2013.
(b)

Declarao de conformidade

As demonstraes contbeis foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no


Brasil, tomando-se como base a Norma Brasileira de Contabilidade - ITG 1000 Modelo Contbil para
Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC.

43

Notas Explicativas
(b) descrio resumida das operaes da entidade e suas
principais atividades;
Exemplo: Nota 01 Contexto Operacional
A Empresa XYZ uma sociedade empresria limitada,
com sede na cidade de Atibaia, Estado de So Paulo,
Brasil, e tem como principais operaes a fabricao e
comercializao de alimentos e bebidas derivados de
morangos.
44

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Notas Explicativas
(c) referncia s principais prticas e
polticas contbeis adotadas na
elaborao
das
demonstraes
contbeis;

45

Nota 3 - Poltica / Prtica Contbil


(a) Reconhecimento de Receitas e Despesas
A Empresa adota o regime de competncia para o registro das
mutaes patrimoniais ocorridas no exerccio, assim como
reconhecimento das receitas e despesas, independentemente de seu
efetivo recebimento ou pagamento.
(b) Caixa e Equivalentes de Caixa
A Empresa classifica como Caixa o numerrio em mos e os
depsitos bancrios disponveis para saque. As aplicaes a curto
prazo que possuem liquidez imediata e vencimento original em at 90
dias so consideradas como equivalentes de caixa.
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Notas Explicativas
As polticas e prticas contbeis que uma empresa poderia considerar incluem, mas
no se restringem a:
a) reconhecimento da receita;
b) reconhecimento, depreciao ou amortizao de ativo tangvel e intangvel;
c) imobilizao de custos subsequentes;
d) contratos de construo;
e) propriedades de investimento;
f) instrumentos financeiros e investimentos;
g) arrendamentos mercantis;
h) custos de pesquisa e desenvolvimento;
i) estoques;
j) impostos, incluindo impostos diferidos;
k) provises;
l) custos de benefcios aos empregados;
m) definio de caixa e equivalentes de caixa;
n) subvenes do governo.
47

Nota 04 Caixa e Equivalentes de Caixa


2012
2011
Caixa
120
90
Depsitos Bancrios
12.400
16.700
Aplicaes Financeiras
3.200
4.500
Total de Caixa e
Equivalentes de Caixa
15.720
20.290
Todas as aplicaes financeiras de liquidez imediata foram
efetuadas em investimento de baixo risco, com prazo de
vencimento de at 90 dias da data da aplicao
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Notas Explicativas
(e) descrio resumida de
contingncias passivas,
quando houver;
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Passivo:
Obrigao presente, decorrente de evento passado, sada futura de recursos.
SIM.
CERTO

CERTO QUE A OBRIGAO SER


PAGA?

PROVVEL QUE SER PAGA?

SIM

PASSIVO:
CONTA A PAGAR

NO CERTO.
INCERTO

NO

ESTIMATIVA CONFIVEL?

RAZOAVELMENTE POSSVEL QUE SER PAGA?

SIM

PASSIVO:
PROVISO

NO

SIM

NOTA EXPLICATIVA:
PASSIVO CONTINGENTE

NO.
PAGAMENTO REMOTO

NO PASSIVO
NEM NOTA EXPLICATIVA

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Notas Explicativas
(f) qualquer outra informao relevante
para a adequada compreenso das
demonstraes contbeis.
Ameaas a continuidade
Eventos subsequentes relevantes
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ITG 1000 - Critrios e


procedimentos contbeis
15. O custo dos estoques deve compreender
todos os custos de aquisio, transformao e
outros custos incorridos para trazer os
estoques ao seu local e condio de consumo
ou venda.
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CUSTO DE AQUISIO DE ATIVOS


Valor total da NF do fornecedor
Impostos recuperveis

$
12.000
(3.600)
8.400
380
8.780

Frete pago separadamente


Custo do estoque
LANAMENTO CONTBIL
Dbito: Ativo - Estoque
Dbito: Ativo - Impostos a recuperar

8.780
3.600

12.380

Crdito: Passivo - Duplicatas a pagar


Crdito: Passivo - Fretes a pagar

12.000
380

12.380
53

Estoque:
Mercadorias

Objetivo:
Revenda

Custo de:
Aquisio

Matria prima
Material de
consumo
Produtos em
processo

Consumo na produo
Consumo na produo
ou administrao
Transformar matria
prima em produto
acabado

Aquisio
Aquisio

Produtos
acabados

Venda

Transformao (material + MOD


+ CGF) at a fase do processo
em que se encontra (custo
integrado)
Transformao material + MOD +
CGF) total = custo integrado
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis


16. O custo dos estoques:
Bens de pequena quantidade e valor unitrio elevado: custo individual
Ex: Estoque de veculos para venda ou revenda
Bens similares de grande quantidade, adquiridos periodicamente e valor
unitrio baixo: custo mdio ponderado
Ex: Produtos qumicos a granel, peas e componentes similares
Bens similares adquiridos e controlados fisicamente em lotes diferenciados:
PEPS
Ex: Produtos perecveis

55

ITG 1000 - Critrios e procedimentos


contbeis
17. Os estoques devem ser mensurados
pelo menor valor entre o custo e o valor
realizvel lquido.

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PRODUTO ACABADO / MERCADORIA

PREO BRUTO
IMPOSTOS
COMISSES
FRETES
VALOR REALIZVEL LQUIDO

CUSTO de aquisio / produo


AJUSTE AO VALOR DE REALIZAO
Conta partida: Outras despesas operacionais

VALOR CONTBIL

ALFA
12.000
(3.000)
(1.000)
(500)
7.500

BETA
12.000
(3.000)
(1.000)
(500)
7.500

8.000

6.000

(500)
7.500

6.000
57

ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis


18. Um item do ativo imobilizado
inicialmente mensurado pelo seu custo.

deve

ser

19. O valor deprecivel (custo menos valor


residual) do ativo imobilizado deve ser alocado ao
resultado do perodo de uso, de modo uniforme ao
longo de sua vida til.
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Vida til:
perodo de tempo durante o qual a
entidade espera utilizar o ativo; ou
o nmero de unidades de produo
ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter pela utilizao
do ativo.
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Valor residual de um ativo


o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo,
aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j
tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida
til.
Empresa compra veculo 0 KM - 2013
Custo de aquisio
Vida til estimada
Valor de mercado de veculo similar
2011conforme Tabela FIPE
Desconto para vender de 10% =
Valor residual estimado

$ 50.000
2 anos
$ 35.000
$ 3.500
$ 31.500
60

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Valor deprecivel
o custo de um ativo menos o seu valor residual.
Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao
longo da sua vida til.

Custo
Depreciao acumulada
Valor contbil
Valor residual
Valor deprecivel / 24 meses

Compra
50.000
50.000

Ano 1
50.000
(9.250)
40.750

Ano 2
50.000
(18.500)
31.500

(31.500)
18.500

(31.500)
9.250

(31.500)
0

61

ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis


20. Se um item do ativo imobilizado apresentar evidncias de desvalorizao, passando a ser
improvvel que gerar benefcios econmicos futuros ao longo de sua vida til, o seu valor
contbil deve ser reduzido ao valor recupervel, mediante o reconhecimento de perda por
desvalorizao ou por no recuperabilidade (impairment).

Valor recupervel o maior valor entre o valor em uso e o valor lquido


de venda de um ativo ou UGC Unidade Geradora de Caixa (Grupo de
ativos).

Valor em uso = o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados,


que devem resultar do uso de um ativo ou de uma UGC.

Valor lquido de venda o valor de venda de um ativo ou de uma UGC


menos as despesas estimadas de venda.
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Impairment - Perda de valor recupervel


IMOBILIZADO / INTANGVEL
A
B
C
VC = VALOR CONTBIL
100
100
100
(custo menos depreciao)
Ajuste (20)
Valor recupervel 80
VR = VALOR RECUPERVEL
VEU = VALOR EM USO Fluxo de Caixa
130
70
120
VDV = VALOR DE VENDA
90
80
90
VR = VEU ou VDV = MAIOR
130
80
120
VC ou VR = MENOR
IMPAIRMENT
PERDA - IMPAIRMENT
VC = VALOR CONTBIL

100
NO
100

80
SIM
(20)
80

100
NO
R 20
100
63

ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis


21. So exemplos de indicadores da reduo do valor recupervel, que
requerem o reconhecimento de perda por desvalorizao ou por no
recuperabilidade:
(a) declnio significativo no valor de mercado;
(b) obsolescncia;
(c) quebra.
Administrador: Responsvel pela identificao de indicadores e
execuo do teste de recuperabilidade quando houver indicadores.
Contador: Deve orientar o administrador sobre a identificao de
indicadores e a execuo do teste.
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis


22. Terreno geralmente possui vida til indefinida e, portanto, no deve ser
depreciado.
Edificao possui vida til limitada e, portanto, deve ser depreciado.
Separar custo do imvel em custo do terreno e custo do edifcio
Exemplo:
Custo de aquisio do imvel (terreno e prdio)
Gastos com escritura, corretagem e outros
Custo total
Custo do terreno conforme oferta de terrenos similares na regio
Custo do prdio
(diferena)

120.000
12.000
132.000
95.000
37.000
65

ITG 1000 - Critrios e procedimentos


contbeis
23. As receitas de venda de produtos,
mercadorias e servios da entidade devem ser
apresentadas lquidas dos tributos sobre
produtos, mercadorias e servios, bem como
dos abatimentos e devolues.
66

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Nota Explicativa
Receita Lquida

2.012

2.011

Receita Bruta:
Revenda de Mercadorias
Venda de Produtos
Prestao de Servios
Total da Receita Bruta

185.000
37.000
12.800
234.800

157.000
52.000
13.000
222.000

Tributos sobre a Receita:


IPI
ICMS
COFINS
PIS
ISSQN
Total dos Tributos sobre a Receita

(4.440)
(42.264)
(4.696)
(3.522)
(640)
(55.562)

(6.240)
(39.960)
(4.440)
(3.330)
(650)
(54.620)

(5.550)
(2.818)

(4.710)
(2.664)

170.870

160.006

Devolues
Abatimentos comerciais
Receita Lquida

67

ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis


24.
A receita de prestao de servio deve ser reconhecida na proporo em
que o servio for prestado.
A proporo da prestao do servio deve ser feita de acordo com a natureza e controles do servio.

Exemplos:

Receitas de acordo com:

Servios de treinamento
Servios de consultoria
Servios de construo
Servios financeiros
Servios de aluguel
Servios de telefonia
Servios de transportes
Servios de difcil medio

Horas de aulas apresentadas


Horas de consultas realizadas
Concluso de fases e etapas
Pro rata tempore
Pro rata tempore
Medio de ligaes
Fretes realizados
Proporo de custos incorridos
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos


contbeis
25. Quando houver incerteza sobre o
recebimento de valor a receber de clientes,
deve ser feita uma estimativa da:
perda com crditos de liquidao duvidosa.
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ITG 1000 - Plano de contas simplificado


42. Uma exemplificao dos 4 (quatro) nveis descritos no item 41 a seguinte:
Nvel 1 Ativo
Nvel 2 Ativo Circulante
Nvel 3 Caixa e Equivalentes de Caixa
Nvel 4 Bancos Conta Movimento

Sugesto:
Utilizar pelo menos mais um nvel para as analticas para facilitar registro e controle.
Nvel
Nvel
Nvel
Nvel
Nvel
Nvel

1 1.
2 1.1
3 1.1.1
4 1.1.1.1
5 1.1.1.1.1
5 1.1.1.1.2

Ativo
Ativo Circulante
Caixa e Equivalentes de Caixa
Bancos Conta Movimento
Banco Ita Conta: 9875/23.987-2
Banco Bradesco Conta 098/76543-1
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

CONTATO:

desenvolvimento@crcsp.org.br

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