UNIVERSIDAD NACIONAL DE

TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS
ECONMICAS
ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL
DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
AUDITORA I

INTEGRANTES:

Obando Limay Alejandra

Ortiz Casanova Mara Luisa
Salvatierra Reyna Catherine
Yarlequ Flores Bonny

DOCENTE:
Tejada Arbulu Wilfredo
CICLO Y SECCIN:
VIII B
TEMA:
NAGAs
Cdigo de tica Profesional
2015
TRUJILLO - PER

AUDITORA I

NDICE
A. PRESENTACIN................................................................................... 2
B. OBJETIVOS.......................................................................................... 3
OBJETIVOS DEL TEMA.........................................................................3
OBJETIVOS DEL AUTOR.......................................................................3
C. RESUMEN EJECUTIVO.........................................................................4
D. ASPECTOS RELEVANTES....................................................................6
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS.......................6
1. MARCO HISTRICO............................................................................. 6
2. DEFINICIONES.................................................................................... 6
3. OBJETIVOS.......................................................................................... 8
4. CLASIFICACIN................................................................................... 8
CDIGO DE TICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PBLICO............20
DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA TICA PROFESIONAL........20
TTULO I DEL ALCANCE, APLICACIN Y NORMAS GENERALES DE TICA
PROFESIONAL......................................................................................... 22
TTULO I DEL ALCANCE, APLICACIN Y NORMAS GENERALES DE TICA
PROFESIONAL......................................................................................... 23
TTULO II DEL CAMPO DE LA PROFESIN...............................................23
TTULO IV DE LAS INFRACCIONES AL CDIGO DE TICA Y SANCIONES..24
E. APLICACIN EMPRESARIAL O PROFESIONAL....................................25
F.

CRTICAS.......................................................................................... 26

G. MENSAJE DEL AUTOR.......................................................................26

H.

BIBLIOGRAFA.................................................................................. 27

I.

WEBGRAFA...................................................................................... 27

NAGAS Y CDIGO DE TICA

PROFESIONAL

AUDITORA I

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE

ACEPTADAS Y CDIGO DE TICA PROFESIONAL

A. PRESENTACIN

El campo de la auditora es bastante extenso por lo tanto su labor implica que se debe cumplir co
relacionados a la especialidad de la auditora propiamente dicha.

NAGAS Y CDIGO DE TICA

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AUDITORA I

B. OBJETIVOS
OBJETIVOS DEL TEMA

Detallar el marco histrico, definicin, importancia y utilidad de las

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas a fin de determinar la
razn de ser de las mismas.

Establecer la fuente y clasificacin de las NAGAs mediante los

parmetros indagados para conocer la importancia y finalidad dentro de
la labor del auditor.

Desarrollar una visin integral de este

conjunto de normas que enmarcan los
requisitos que debe cumplir un auditor,
en cuanto a su personalidad, el trabajo
que ejecuta y la informacin que ste
debe presentar.

Crear las bases para un anlisis y

estudio
de
la
auditora
como
herramienta administrativa y financiera.

OBJETIVOS DEL AUTOR

Comunicar al auditorio sobre los principales conceptos con respecto a

las NAGAs, buscando informacin en fuentes bibliogrficas confiables
para as obtener conocimientos ms amplios sobre el tema a tratar en
el mbito acadmico y profesional.

Analizar conjuntamente las definiciones de las normas de auditora

generalmente aceptadas, para profundizar nuestros conocimientos
siendo capaces de emitir una opinin sobre las NAGAs al final de la
clase.

Dar a conocer a nuestros compaeros el marco de actuacin al que

deber sujetarse el auditor que emita dictmenes para efectos ante
terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y
suficiencia de la informacin.

Seguir impulsando el inters acadmico con respecto a la rama de la

auditora en cuanto a las NAGAs.

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AUDITORA I

C. RESUMEN EJECUTIVO
La auditora es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y
operaciones; realizada con la finalidad de determinar si estos estn de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las
polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias
legales o voluntariamente aceptadas.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs), son los
requisitos mnimos indispensables de calidad a la personalidad del auditor,
al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de su
trabajo. Estas normas se encuentran clasificadas en tres secciones:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y Capacidad Profesional
2. Independencia
3. Cuidado o Esmero Profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7.
Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor
Las normas personales son comunes a todas las profesiones.
entrenamiento tcnico es el medio indispensable para desarrollar
habilidad prctica necesaria para el ejercicio de una profesin y junto con
estudio y la investigacin constante se integran como fundamento de
capacidad profesional.

El
la
el
la

La actividad profesional como todas las actividades humanas est sujeta a

la apreciacin personal y, por ende, al error. El hombre es falible y
consciente de ello, por eso el profesional debe esforzarse para reducir a un
mnimo ese grado de error mediante un trabajo acucioso, es decir, con
cuidado y diligencia profesional.
Respecto a la independencia mental, es la capacidad para expresar juicios y
opiniones imparcialmente, sin alterarlos en sentido alguno por presiones
econmicas, familiares, sociales o de cualquier naturaleza. La
independencia de criterio tiene relevante importancia en el caso del
contador pblico porque sus expresiones u opiniones, incluidas en el
dictamen, tienen inters para un ncleo variado de individuos, que incluso
le son desconocidos, a lo que una afirmacin contraria a la realidad les
puede generar graves consecuencias.
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AUDITORA I

Las normas de ejecucin de trabajo; son resultantes de la norma

personal, cuidado o esmero profesional, ya que aunque puede resultar difcil
establecer los lineamientos para determinar cuando se es cuidadoso y
diligente, s existen algunos aspectos que, si se cumplen, responden a tal
obligacin.
Si se planea el trabajo a desarrollar, se establece una situacin que
garantiza razonablemente la atencin de los puntos ms importantes, as
como la aplicacin de los procedimientos mnimos para la obtencin de
elementos de juicio suficiente para una posterior opinin lo que
denominaramos como planeacin.
En la prctica, el auditor se vale de ayudantes para ejecutar su trabajo, lo
que implica delegacin de funciones. Sin embargo, esto no lo releva de su
responsabilidad total, en esta situacin se hace necesaria la supervisin del
trabajo, para de esta forma estar seguro que la labor desarrollada por los
ayudantes cumpla con su objetivo y proporcione informacin completa y
adecuada.
Al formular el programa de trabajo el auditor debe establecer los
procedimientos, su alcance y su oportunidad dependiendo del tipo de
empresa que va a auditar y las particularidades operativas que presente, lo
que hace necesario el estudio y evaluacin del control interno existente
para que basado en el resultado obtenido se determinen claramente dichos
procedimientos, su alcance y su oportunidad.
Los resultados que obtenga el auditor deben ser suficientes y competentes,
en otras palabras, que den la certeza moral de que los hechos que se estn
tratando de probar, o los criterios cuya correccin se estn juzgando, han
quedado satisfactoriamente comprobados y que se refieran a aquellas
acciones, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia en
relacin con lo examinado.
Las normas de informacin se generan como consecuencia del trabajo
del auditor, quien emite una opinin en la que expresa la labor llevada a
cabo y las conclusiones a las que ha llegado, a dicha opinin se le conoce
como dictamen, para el cual se han establecido normas que regulan su
calidad.
As como Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs)
constituyen estndares o medidas de calidad que se aplican en las
cualidades que posee el auditor, en su trabajo y en su determinado informe;
en el Per, el Cdigo de tica Profesional vigente aprobado por la
Asamblea General Extraordinaria de la Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Pblicos del Per, regula el ejercicio profesional del Contador
Pblico Colegiado tanto en forma independiente como en relacin de
dependencia, sindole aplicable a cualquiera que sea la forma que adopte
su actividad profesional y/o la forma o naturaleza de la retribucin que
perciba.
El Cdigo de tica Profesional establece cinco principios fundamentales, que
el Contador Pblico Colegiado deber cumplir obligatoriamente: Integridad,
Objetividad, Competencia Profesional y Debido Cuidado, Confidencialidad, y
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AUDITORA I

Comportamiento Profesional. Adems regula determinados aspectos

relacionados con la labor del auditor como la independencia de criterio,
relacin con otros colegas, el ejercicio profesional de forma independiente y
las infracciones.

D. ASPECTOS RELEVANTES

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE

ACEPTADAS
1. MARCO HISTRICO
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas comprenden aquellas
emitidas en los Boletines (Statements on Auditing Standards) por el Comit
de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados
Unidos de Norteamrica (en ingls, American Institute of Certified Public
Accountants AICPA) en el ao 1948.
Los socios del AICPA, aprobaron y adoptaron 10 Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGAs), las cuales deban considerarse como los
diez mandamientos que regan el trabajo del auditor y que se separaban en
tres grupos: normas generales o personales, normas de ejecucin del
trabajo y normas de preparacin del Informe. Su finalidad siempre fue
garantizar la calidad de los auditores en la realizacin de su trabajo.
En el Per:
Fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional
de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de
Arequipa.
Con la aparicin de las normas internacionales de auditora divulgadas por
la Federacin Internacional de Contadores IFAC, stas fueron adoptadas
en forma progresiva en los distintos Congresos Nacionales de Contadores
Pblicos realizados en nuestro pas. Posteriormente, en diciembre del
2004, la Junta de Decanos del Colegio de Contadores Pblicos del Per
aprob la aplicacin en el Per del Manual Internacional de
Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento de IFAC, edicin 2004,
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AUDITORA I

con vigencia a partir del 01 de Enero del 2005. Por lo tanto, cuando en
cualquier trabajo profesional se mencionen a las NAGAs en el Per, se
est haciendo referencia a las NIAs dadas por la IFAC.
Es as que estas normas se caracterizan por ser de observacin obligatoria
para los Contadores Pblicos quienes ejercen la auditora en nuestro pas,
porque les sirve como parmetro de medicin de su actuacin profesional y
para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde
tendrn que caminar cuando sean profesionales.

2. DEFINICIONES
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs) son pautas que
se logran observar en la ejecucin de los trabajos profesionales de auditora.
Estas constituyen estndares o medidas de calidad que se aplican en las
cualidades que posee el auditor, en su trabajo y en su determinado informe.
Estas normas generalmente estn relacionadas y son dependientes entre s.
Las circunstancias relativas a la determinacin del cumplimiento de una
norma pueden igualmente ser aplicado a otra. Los elementos de
importancia relativa y riesgo calculado deben ser considerados para la
aplicacin de las normas, especialmente con las relacionadas a la ejecucin
del trabajo y al informe.
El concepto de importancia relativa es inherente al trabajo del
auditor. Debe existir evidencia suficiente para sustentar su opinin
con respecto a partidas que son importantes y a las posibilidades de
errores.
El grado de riesgo calculado tiene un efecto importante en la
naturaleza del examen. Las transacciones de efectivo son ms
susceptibles a irregularidades que los inventarios. Por esta razn el
trabajo a efectuarse en las operaciones de caja tendr que llevarse a
cabo con ms cuidado, sin que necesariamente implique un empleo
mayor de tiempo. Las transacciones con terceros ajenos al negocio
normalmente estn menos sujetas a un examen detallado que las
operaciones con compaas afiliadas o con funcionarios y empleados,
en cuyos casos no puede suponerse que exista el mismo grado de
desinters al realizarlas. El efecto del control interno en el alcance de
un examen es un ejemplo de la influencia del grado de mayor o
menor riesgo en los procedimientos de auditora.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas son aplicables tanto al
examen de los estados financieros anuales como tambin al examen de
estados financieros intermedios y constituyen los requisitos mnimos que el
auditor debe observar en todas sus actividades.

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AUDITORA I

Otras definiciones a considerar pueden ser:

Las NAGAs son los principios fundamentales de auditora a los que
deben sujetarse los auditores durante el desarrollo de su trabajo. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del Auditor.
Las NAGAs regulan la conducta del profesional en auditora por lo
que son las condiciones mnimas del perfil que debe poseer el
auditor, sus actividades y aptitudes personales, siguiendo
obligatoriamente su aplicacin en cada proceso de su labor como
auditor.
Las NAGAs tienen que ver con la calidad de la auditora realizadas
por el auditor, las mismas que se dividen en tres grupos: normas
generales, normas de ejercicio de trabajo y normas de informar.
Las NAGAs son las medidas de actuacin o criterio, que han sido
establecidas por una autoridad profesional; es decir, la caracterstica
bsica de una norma de auditora se fundamenta en que es un
instrumento para medir los actos del auditor.

3. OBJETIVOS
Las NAGAs tienen como objetivos:
Constituir el marco de actuacin al que deber sujetarse el Contador
Pblico Colegiado que emita dictmenes e informes en su trabajo
como auditor; con el fin de confirmar la confiabilidad, oportunidad,
veracidad, suficiencia y claridad de la informacin.
Definir lo referente al Contador Pblico como auditor , indicando las
caractersticas personales y profesionales que ste debe tener.
Definir las acciones primordiales que el auditor debe realizar en el
desempeo de su trabajo. Para que de esa manera los resultados
sean ptimos.
Regular la calidad del dictamen emitido por el auditor.

4. CLASIFICACIN
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

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Normas de
Preparacin del
Informe
7. Aplicacin de los
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin
Suficiente
10. Opinin del
Auditor

Normas de Ejecucin
del Trabajo
4. Planeamiento y
Supervisin
5. Estudio y
Evaluacin del Control
Interno
6. Evidencia Suficiente
y Competente

Normas Generales o
Personales
1. Entrenamiento y
capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero
profesional.

NORMAS GENERALES

Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una

persona; es ms difcil an especificar cules son los rasgos
deseables para una profesin. En consecuencia, estas normas
generales son bastante amplias y permiten un considerable grado
de interpretacin. [Bailey, 1998]
Las normas generales son de ndole personal, se refieren a la formacin del
auditor y a su competencia, a su independencia y a la necesidad de
suficiente cuidado profesional. Exactamente vienen a ser aquellos cuidados
que debe tener un auditor para realizar su trabajo y que deben mantenerse
durante el desarrollo de toda la actividad profesional. Especficamente toma
en cuenta al contador pblico como auditor; quien tiene que ser experto en
la materia, mostrndose profesional en su actuacin y observando siempre
principios ticos.

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AUDITORA I

La1.auditora
debe desempearse
porPROFESIONAL
una persona o
ENTRENAMIENTO
Y CAPACIDAD
personas que posean un adiestramiento tcnico
adecuado y pericia profesional. [Bailey, 1998]

Quiere decir que no basta con la obtencin del ttulo profesional de

Contador Pblico para ejercer la funcin de auditor, sino que tambin
resulta necesario poseer entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. En otras palabras, adems de los conocimientos tcnicos
conseguidos
a travs de los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin;
acompaada de una capacitacin constante mediante seminarios, charlas,
conferencias, revistas, manuales, trabajos de investigacin, etctera. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica continua contribuye a formar la
madurez del juicio del auditor, en base de la experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la
auditora como especialidad.
En resumen, esta norma se interpreta en el sentido de que las personas que
realizan auditoras deben cumplir con los requisitos de educacin
universitaria en contabilidad y auditora, participar en programas de
capacitacin y, obtener experiencia en esta especialidad, pues en el campo
profesional, se reconoce que el entrenamiento de los auditores es
consustancial al servicio que prestan a sus clientes, por cuyo motivo las
Sociedades de Auditora promueven y ejecutan en forma continua
actividades orientadas al incremento del conocimiento y al desarrollo de sus
habilidades.

En todos los asuntos relacionados con el trabajo

2. INDEPENDENCIA
asignado, el auditor
o los auditores debe mantener
una actitud mental independiente.
[Bailey, 1998]

Esta norma requiere que el auditor sea independiente. Es decir que,

adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar
predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le
faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus
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averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades

tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal,
sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser
honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino
tambin para con los acreedores que de algn modo confen en el informe
del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general
mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica
se daara por la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y,
tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran
influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser
intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener
obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus dueos.
Asimismo, el auditor debe mantener una actitud mental independiente y
una aptitud de imparcialidad de criterio de tal forma que los juicios que
formule deben basarse en elementos objetivos de la situacin que examina
pues acta como una especie de juez del trabajo realizado por las personas
que preparan los estados financieros.
La independencia en este aspecto es una regla general que resulta de la
responsabilidad del auditor hacia los diversos grupos de inters sobre los
estados financieros dictaminados. Existen dos clases de independencia, la
de pensamiento; que permite proporcionar una opinin que no se vea
afectada por influencias que comprometan el criterio profesional, logrando
que un individuo acte con integridad, ejerza su objetividad as como su
criterio profesional y la de apariencia; que consiste en evitar hechos y
circunstancias que siendo importantes para un tercero razonable e
informado, pudiera permitirle concluir de manera racional que la integridad,
objetividad o escepticismo profesional de un miembro de una firma o de un
equipo de aseguramiento, han sido comprometidos.
El significado de la norma de la auditora relativa a la independencia del
auditor podra ser ms fcilmente entendida con la clebre expresin del
historiador griego Plutarco que seala que la mujer del Csar no solamente
debe ser honrada, sino tambin debe parecerlo.
Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez
fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable
que el pblico lo acepte como independiente, ya que en realidad estara
auditando decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que
posea un inters financiero substancial en una empresa puede ser honesto
al momento de emitir de su opinin de los estados financieros, pero el
pblico llegar a dudar de su veracidad. De modo parecido, un auditor con
un inters de cualquier tipo en una compaa, pudiera ser imparcial al
expresar su opinin sobre los estados financieros de la misma, pero el
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pblico estara renuente a creer que lo fuera. Los auditores no slo deben
serlo de hecho sino que a la misma vez deben evitar situaciones que
puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser
independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de
intereses que limiten su actuacin libre.

Debe ejercerse
el celo
profesional
al conducir una
3. CUIDADO
O ESMERO
PROFESIONAL
auditora y en la preparacin del informe. [Bailey,
1998]

Esta norma requiere que el auditor desempee su trabajo con el cuidado y

la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la
organizacin de un auditor, de apegarse a las normas relativas a la
ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere
una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del
criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de
que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza
que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con
negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe
cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de
ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin.
El cuidado debido hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo
hace. Un ejemplo de esto se observa en lo relativo a los papeles de trabajo,
los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la
opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de
Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de
ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia
adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de
tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer
tal grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus
servicios. Sin embargo ningn individuo puede garantizar que la tarea que
asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener
buena fe e integridad pero no infalibilidad.

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PROFESIONAL

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NORMAS DE EJECUCIN DEL

TRABAJO
Estas normas se refieren a las medidas de calidad de trabajo hechas por el
auditor como parte de su examen. Son ms especficas y regulan la forma
del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes
fases. El propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el
auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para
apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo
cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y
evaluacin de los controles internos.

El trabajo
debe planificarse
y los
4. PLANEAMIENTO
Y adecuadamente
SUPERVISIN
asistentes si los hay, deben supervisarse
apropiadamente. [Bailey, 1998]

La planeacin del trabajo tiene como significado decidir con anticipacin

todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora.
Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la empresa
que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a
realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el
trabajo, elegir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin
de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales
como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas,
colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en
cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta
muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el
auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir
realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de
manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda
llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto
permite que la revisin se ejecute eficientemente y tambin hace posible
que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la
fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del
fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualquiera de
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los problemas contables que pueda afectar los estados financieros y el que
los procedimientos contables puedan ser modificados a tiempo de acuerdo
con las recomendaciones del auditor.
La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de
pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no
llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitacin al
alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que
permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao
para evitar el recargo de este en las fechas inmediatamente siguientes al
corte de los estados financieros examinados.
A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede
darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de
ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de si las
circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la
expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el
cliente la posible necesidad de una opinin con salvedades o de que no se
puede expresar una opinin. Algunas veces las limitaciones encontradas
para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario
fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que
sea observado por el auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao.
Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los
registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado
puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a
travs de las pruebas le servirn para determinar los procedimientos de
auditora necesarios para completar el examen. Es pues una prctica
aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su examen
durante revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los
estados financieros, y la evaluacin del control interno le indica que puede
confiar en este, los procedimientos de auditora de la visita final al ao
pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales
contra saldos anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco
usuales y fluctuaciones importantes. La oportunidad de los procedimientos
de auditora implica una adecuada programacin y un orden en su
aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes
simultneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, prstamos
bancarios y de otras partidas relacionadas.
Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de
implantar un control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de
un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos
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deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable
existente en cada situacin.
La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es
aparente, por ejemplo, en la aplicacin de los procedimientos para
observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los procedimientos
propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el
objetivo como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para
obtener un corte adecuado de ventas y compras en los registros.
Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables
cuando son de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario
para evitar la substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que
debieran estar en existencia no lo estn.
El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener experiencia
profesional con una adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un
supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisin y de la
revisin, varan notablemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo
la responsabilidad final del trabajo debe ejercer un juicio maduro en los
diversos grados de su supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el
criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la
responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.

Debe lograrse suficiente comprensin del control

5. ESTUDIO
EVALUACIN
DEL CONTROL
INTERNO
interno
paraYplanificar
la auditora
y determinar
la
naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a
realizar. [Bailey, 1998]

Indica que se debe llegar al conocimiento o comprensin del control interno

del cliente como base para juzgar su confiabilidad y para determinar la
extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo
resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de
la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad
de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que
comnmente se atribua a la expresin control interno. En este se reconoce
que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos

NAGAS Y CDIGO DE TICA

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AUDITORA I

relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y

de contabilidad.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen
ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados
financieros, no estn diseadas primordialmente y especficamente y no se
puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras
irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la
segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el
sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de
irregularidades o la posibilidad que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de
presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis
estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento
de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros
campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn
cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de
inspeccin, los cuales son funciones de produccin.

Deber obtenerse suficiente evidencia

comprobatoria competente a travs de inspecciones,
6. EVIDENCIA
Y COMPETENTE
indagaciones
y SUFICIENTE
confirmaciones
de forma que
constituya una base razonable para la opinin
concerniente a los estados financieros auditados.
[Bailey, 1998]

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la

aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y
competente.

LaEs un conjunto de hechos comprobados, suficientes,

evidencia
competentes y pertinentes para sustentar una
conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los
resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza
moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado
razonablemente comprobados.
Segn Arens y Loebbecke existen siete tipos de evidencia:
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AUDITORA I

El examen fsico: inspeccin o conteo que hace el auditor de un activo

tangible.

La confirmacin: describe la recepcin de una respuesta oral o escrita

de una tercera parte independiente que verifica la precisin de la
informacin que ha solicitado el auditor.

La documentacin: examen que hace el auditor de los documentos y

archivos del cliente para apoyar la informacin que es o debe ser
incluida en los estados financieros.

La observacin: uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades.

La consulta del cliente: para obtener informacin escrita o verbal del

cliente en respuesta a las preguntas del auditor.

El desempeo: implica verificar de nuevo una muestra de los clculos

y transferencias de informacin que hace el cliente durante el perodo
que se est auditando.

Los procedimientos analticos: comparaciones y relaciones para

determinar si los saldos u otros datos son razonables.

Competencia de la evidencia
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o
criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado. Esto
se logra cuando la evidencia es vlida y pertinente. La validez depende en
tal grado de las circunstancias, bajo las cuales se obtiene, que no se pueden
hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.
Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin
informada son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su
juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en
cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la
naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o
irregularidades y el grado de riesgo. El objetivo es obtener suficiente
evidencia competente que lo provea de una base razonable para formar su
opinin bajo las circunstancias.

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AUDITORA I

NORMAS DE PREPARACIN DEL

INFORME
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la
elaboracin del informe, emitiendo una opinin en la que expresa el trabajo
desarrollado y las conclusiones a que ha llegado, para lo cual, el auditor
habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo. A esa opinin se le llama dictamen y
por su importancia se ha establecido normas que regulan su calidad.

7. APLICACIN
DE PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE
El informe
deber especificar
si los estados
ACEPTADOS
(PCGA)
financieros estn
presentados
de acuerdo a los
principios contables generalmente aceptados.
[Bailey, 1998]

La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor

indique en su dictamen si los estados financieros fueron elaborados
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA.
Esta norma requiere que el auditor conozca los principios de contabilidad y
procedimientos, incluyendo los mtodos de aplicacin de los mismos.
El artculo 1 de la Resolucin 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de
Contabilidad precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados a los que se refiere el texto del artculo 223 de la Ley General de
Sociedades comprenden, substancialmente, a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC).
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas
generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin
podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas
por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son
principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo
que no son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las
circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs
de los estados financieros y su observancia es de responsabilidad de la
empresa examinada.

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AUDITORA I

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se

ha enmarcado dentro de los principios contables.

El informe deber8.
identificar
aquellas circunstancias
CONSISTENCIA
en las cuales tales principios no se han observado
uniformemente en el perodo actual con relacin al
perodo precedente. [Bailey, 1998]

Esta norma tambin es denominada uniformidad, se refiere a la aplicacin

uniforme de los principio de contabilidad generalmente aceptados en la
preparacin de los estados financieros, lo que facilita su comparabilidad de
un perodo con otro.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la
comparabilidad de los estados financieros entre perodos no haya sido
afectada substancialmente por cambios en los principios contables
empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si en caso la comparabilidad
ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una
indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los
estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los
estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior,
aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la
comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma
comparativa.
Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados,
durante ese ao, cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un
efecto importante sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones,
el auditor debe hacer referencia de dicho cambio en las notas a los estados
financieros, donde describa claramente el cambio y su efecto.
Por ejemplo, es el cambio al usar el mtodo UEPS por PEPS para costear
inventarios o un cambio de mtodo de depreciacin de lnea recta al de
saldos decrecientes para todos los activos de determinado tipo, si se
verifican en perodos diferentes. Esta norma requiere que el auditor
compare los principios, prcticas y los mtodos usados en los estados
financieros del perodo cubierto por el informe de auditora con aquellos
utilizados en el perodo anterior, con el objeto de formarse una opinin de si
se han aplicado o no en forma consistente dichos principios y
procedimientos.
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AUDITORA I

Las revelaciones
informativas
en los estados
9. REVELACIN
SUFICIENTE
financieros deben considerarse razonablemente
adecuadas a menos que se especifique de otro modo
en el informe. [Bailey, 1998]

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las

nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su
inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el
caso de que los estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o
importancia relativa a juicio del auditor.
A menos que el informe del auditor lo indique, se entender que los estados
financieros presentan en forma razonable y apropiada toda la informacin
necesaria para mostrarlos e interpretarlos apropiadamente.

El informe deber expresar una opinin con respecto a los

estados financieros tomados como un todo o una
aseveracin a los efectos de que no puede expresarse
una opinin. Cuando
no puede
expresar
una opinin total,
10 . OPININ
DEL
AUDITOR
deben declararse las razones de ello. En todos los casos
que el nombre del contador es asociado con estados
financieros, el informe debe contener una indicacin clara
de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el
grado de responsabilidad que el auditor asume. [Bailey,
1998]

El trabajo del auditor culmina con el dictamen, donde expresa una opinin
que brinda una seguridad razonable de que puede confiarse en los estados
financieros tomados en su conjunto o una afirmacin a los efectos de que no
puede expresar una opinin en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa
a la informacin del dictamen, es evitar una mala interpretacin del grado
de responsabilidad que se est asumiendo. El auditor no debe olvidar que la
justificacin para expresar una opinin, ya sea con salvedades o sin ellas, se
basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las
NAGAs. Un examen de auditora, realizado conscientemente y con
resultados satisfactorios, debe capacitar al auditor para establecer con
certeza y objetividad las informaciones bsicas con absoluta claridad y
precisin. La expresin de la opinin es el trabajo del auditor.

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AUDITORA I

Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros

es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la
situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el
caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a
abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para
su dictamen.

Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada

Opinin adversa o negativa

Abstencin de opinar

CDIGO DE TICA PROFESIONAL DEL

CONTADOR PBLICO
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e estudia los deberes y los derechos de los profesionales en el cumplimiento de sus actividades Profesiona
rofesional, ya que se encarga del estudio y tratado de los deberes y comportamiento de los profesionales e

AUDITORA I

En el Per, el Cdigo de tica Profesional vigente es el aprobado por la

Asamblea General Extraordinaria de la Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Pblicos del Per, realizada en la ciudad de Ica los das 14 y 15
de junio de 2007.
Este cdigo de tica, considera el anlisis de aspectos generales donde se
indica
que:
El Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico debe ser observado por
todos
los
Contadores Pblicos Colegiados que ejerzan la profesin a lo largo y ancho
del
territorio
peruano.
El Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Colegiado del Per,
consta
de
1
Ttulo Preliminar, 5 Ttulos, 11 Captulos, 4 Subcaptulos, 59 Artculos, 3
Disposiciones
Finales, 1 Disposicin Transitoria.

DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA TICA PROFESIONAL

El Contador Pblico Colegiado, deber cumplir obligatoriamente
principios fundamentales siguientes:

los

1.- INTEGRIDAD.- El principio de integridad impone sobre todo Contador

Pblico Colegiado, la obligacin de ser justo y honesto en sus relaciones
profesionales.
La integridad obliga a que el Contador Pblico Colegiado, sea probo e
intachable en todos sus actos.
2.- OBJETIVIDAD.- El Contador Pblico Colegiado, no debe permitir que
los favoritismos, conflictos de inters o la influencia indebida de otros
elimine sus juicios profesionales o de negocios.
El Contador Pblico Colegiado, debe actuar siempre con independencia en
su manera de pensar y sentir, manteniendo sus posiciones sin admitir la
intervencin de terceros.

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AUDITORA I

3.- COMPETENCIA PROFESIONAL Y DEBIDO CUIDADO.- El Contador

Pblico Colegiado, tiene el deber de mantener sus habilidades y
conocimientos profesionales en el ms alto nivel, para asegurar que el
cliente o empleador reciba un servicio profesional competente basado en
la prctica, tcnicas y legislacin vigente.
El mantenimiento de la competencia profesional requiere de conocimientos
actualizados y de un entendimiento adecuado a las tcnicas y normas
profesionales.
4.- CONFIDENCIALIDAD.- El Contador Pblico Colegiado, debe respetar la
confidencialidad de la informacin obtenida como resultado de sus
relaciones profesionales, y no debe revelar esa informacin a terceros,
salvo que exista un deber legal o profesional.
El Contador Pblico Colegiado, debe tomar todas las medidas necesarias
para asegurar que el equipo bajo su control y las personas de las cuales
obtiene asesora o apoyo, respeten el deber de confidencialidad.
5.- COMPORTAMIENTO PROFESIONAL.- El Contador Pblico Colegiado,
debe cumplir en forma obligatoria las leyes y reglamentos, y debe rechazar
cualquier accin que desacredite a la profesin.
El Contador Pblico Colegiado, debe ser honesto y sincero y no debe
realizar afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer,
las calificaciones que posee, o la experiencia obtenida.
El Contador Pblico Colegiado, debe tratar a su colega con consideracin,
deferencia y manifestaciones de cortesa.
El Contador Pblico, debe colaborar con sus colegas u otras personas en la
difusin de los conocimientos, para la consecucin de un mismo fin.
Estos cinco principios fundamentales son sumamente importantes, por lo
que deben ser cumplidos obligatoriamente por los Contadores Pblicos del
Per y del mundo. Ya que, ayudan a perfeccionar los objetivos comunes de
la profesin.
A continuacin, vamos a realizar un anlisis de algunos artculos del Cdigo
de tica Profesional del Contador Pblico, enfocndonos en los artculos
referidos a la Auditora.

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AUDITORA I

TTULO I
DEL ALCANCE, APLICACIN Y NORMAS GENERALES DE TICA
PROFESIONAL
CAPTULO II
DE LAS NORMAS GENERALES DE TICA
SUB-CAPTULO III
DE LA INDEPENDENCIA DE CRITERIO
Artculo 15. El Contador Pblico Colegiado en el desempeo de sus
funciones, cualquiera que sea el campo de actuacin, debe mantener
independencia de criterio, ofreciendo el mayor grado de objetividad e
imparcialidad. Sus actuaciones, informes y dictmenes deben basarse en
hechos debidamente comprobables en aplicacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs), Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIFs) y de las Normas Internacionales de Auditora
(NIAs); as como, de las tcnicas contables aprobadas por la profesin en
los congresos nacionales e internacionales.
INTERPRETACIN: Este artculo bsicamente se enfoca en las bases
que debe usar el Contador Pblico para la realizacin de su trabajo,
cualquiera sea su campo de trabajo; por ejemplo debe usar las NICs,
NIIFs, NIASs y dems tcnicas contables aprobadas. Esto con el fin de
que el Contador Pblico realice un trabajo objetivo e imparcial.
Artculo 16. Se considera que no hay independencia de criterio ni
imparcialidad para expresar una opinin acerca del asunto que se somete a
su consideracin en funcin de auditor, cuando el Contador Pblico
Colegiado sea pariente consanguneo o colateral sin limitacin de grado, del
propietario o socio principal de la entidad o de algn director, administrador,
gerente o funcionario.
INTERPRETACIN: Un Contador Pblico Colegiado, en su actuacin
como auditor, debe abstenerse de trabajar en una entidad en la que
tenga como familiar al propietario o socio principal o al director,
administrador, gerente o funcionario de dicha entidad; siendo la
relacin consangunea o colateral en cualquier grado. Si lo hiciese, no
se considerara tico ni profesional, ya que no habra independencia de
criterio ni imparcialidad.
Artculo 17. Tampoco se considera que haya independencia de criterio,
cuando el Contador Pblico Colegiado, actuando como auditor
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AUDITORA I

independiente, est vinculado econmica o administrativamente con la

entidad o sus filiales y con sus directivos, o cuando es propietario de la
empresa o tenga vinculacin con ella en grado tal, que pueda afectar su
libertad de criterio.
INTERPRETACIN: El Contador Pblico Colegiado, en su trabajo como
auditor independiente, no debe tener relacin econmica ni
administrativa con la entidad o filiales de esta. En general, no debe
tener ningn tipo de relacin con la empresa que va a auditar, ya que
se vera afectada la credibilidad de sus opiniones profesionales.

TTULO I
DEL ALCANCE, APLICACIN Y NORMAS GENERALES DE TICA
PROFESIONAL
CAPTULO II
DE LAS NORMAS GENERALES DE TICA
SUB-CAPTULO IV
DE LA RELACIN CON OTROS COLEGAS
Artculo 23. Cuando una Sociedad de Auditora es sancionada con
suspensin por una entidad de control o supervisin del Estado o por el
fuero judicial, dicha sancin ser aplicada a los socios que hayan firmado el
contrato por servicios profesionales, el dictamen, informe o su equivalente.
INTERPRETACIN: El Contador Pblico Colegiado puede asociarse con
colegas para el ejercicio profesional, siempre que tenga en cuenta los
dispositivos legales vigentes. Una Sociedad Auditora puede ser
sancionada, ya sea por la SUNAT o por el fuero judicial, cuando
contravenga tales dispositivos legales o las normas utilizadas en la
contabilidad. La sancin recaer en los socios que hayan intervenido
en la falta.
Artculo 24. La sancin impuesta y consentida a que se refiere el artculo
anterior ser inscrita en el Registro de Sociedades de Auditoria del Colegio
Profesional correspondiente.
INTERPRETACIN: Las sanciones que recaigan sobre las Sociedades
de Auditora, sern inscritas en el registro correspondiente.

TTULO II
DEL CAMPO DE LA PROFESIN
CAPTULO II
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AUDITORA I

EL CONTADOR PBLICO Y SUS ACTIVIDADES PROFESIONALES

EJERCIDAS EN FORMA INDEPENDIENTE
Artculo 34. El Contador Pblico Colegiado no podr realizar ningn tipo
de trabajo de auditora o peritaje contable en las empresas en que haya
trabajado como contador, sino despus de dos aos. Mientras dure su
actuacin como contador no podr actuar como auditor.
INTERPRETACIN: En este artculo encontramos dos supuestos.
Primero: Si una empresa ABC requiere de un auditor y solicita el
servicio a un Contador Pblico Colegiado que anteriormente ha
trabajado all, este profesional no podr ejecutar esa accin si es que
no ha pasado dos (2) aos desde el trmino de su relacin laboral.
Segundo: De lo anterior se sobreentiende que mientras desempee el
trabajo de contador en una entidad, no podr realizar acciones como
auditor.
Artculo 35. No es posible efectuar trabajos de auditoria o peritaje
contable en las empresas en donde se acta como contador a travs de
empresas de servicios de contabilidad vinculadas con los auditores o por
personas que tengan dependencia con los auditores o peritos contables.
INTERPRETACIN: Cuando un Contador Pblico Colegiado est
trabajando en una determinada empresa por medio de una institucin
de contadores que sean vinculadas o tengan una dependencia con los
auditores, no podr prestar servicios como auditor.
Artculo 36. En los servicios de contabilidad, consultora, peritajes o
auditoria prestados en forma independiente por personas jurdicas, asume
la responsabilidad el profesional Contador Pblico que firme o suscriba los
estados financieros e informes o dictmenes en general.
INTERPRETACIN: El Contador Pblico Colegiado que haya firmado o
suscrito un informe o dictamen, tendr que tomar la responsabilidad de
esa accin, porque pertenece a una institucin que ofrece servicios de
auditora de manera independiente.
Artculo 37. El informe o dictamen del Contador Pblico Colegiado en su
calidad de perito, consultor o auditor independiente deber estar
debidamente sustentado con los papeles de trabajo o correspondencia en
cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoria - NIAs y/o de las
tcnicas contables aprobadas por la profesin en congresos nacionales e
internacionales.
INTERPRETACIN: El Contador Pblico Colegiado que realice
actividad como auditor debe basarse estrictamente en las NIAs y en
otras resoluciones que sean aprobadas en congresos tanto nacionales
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AUDITORA I

como internacionales. De esa manera podr expresar y sustentar un

informe o dictamen de calidad.

TTULO IV
DE LAS INFRACCIONES AL CDIGO DE TICA Y SANCIONES
CAPTULO I
DE LAS INFRACCIONES
Artculo 46. El Contador Pblico Colegiado, cualquiera que fuera el campo
en el que acta, es responsable de sus actos y considerado causante de una
accin de descrdito para la profesin, si al expresar su opinin sobre el
asunto que haya examinado o sobre cualquier informacin de carcter
profesional:
C) Incurra en negligencia a emitir el informe correspondiente a su trabajo,
sin haber observado las normas, tcnicas y procedimientos de contabilidad
o auditoria exigidos en las circunstancias, para respaldar su trabajo
profesional sobre el asunto encomendado o expresa su opinin cuando las
limitaciones al alcance de su trabajo son de tal naturaleza que le limiten
emitir tal opinin.
INTERPRETACIN: Un Contador Pblico Colegiado que ejerce su
accin como auditor infringe el cdigo de tica, cuando ste realice un
informe sin haber tomado en cuenta las normas especficas que tiene
la auditora, ya que las normas expresan un lmite de la opinin que
puede tener el profesional.

E. APLICACIN EMPRESARIAL O PROFESIONAL

CASO 01: Mario Rojas (miembro de la Sociedad Auditora Ramrez Enrquez
& Asociados) ha intervenido como auditor en el examen de auditora de la
Compaa Las Palmeras S.A. En dicha compaa se ha producido la vacante
de contador general, cargo que le han propuesto a Mario. Si aceptara,
podra incorporarse despus de haber presentado su informe en borrador al
gerente encargado de Ramrez Enrquez & Asociados Qu debera hacer
Mario?
RESPUESTA: Basndonos en el Cdigo de tica Profesional del
Contador Pblico y en la segunda norma de las NAGAs:
Independencia, la respuesta que debera dar Mario es un rotundo NO.
Dado que, el auditor debe conservar una actitud mental independiente
y una aptitud de imparcialidad de criterio, para que de esa manera sus
juicios o dictmenes sean objetivos e imparciales. Si Mario aceptara la
propuesta, automticamente tendra que comprometerse con dicha
empresa auditada e indirectamente esa decisin terminara influyendo
en la elaboracin de su informe final.
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AUDITORA I

CASO 02: Tobas Fernndez, un auditor independiente, ha auditado a la

empresa Los Lirios S.A.C. durante varios aos. Este ao, debido al tiempo
limitado con el que cuenta, est pensando en invertir nicamente el tiempo
indispensable para leer los estados financieros preparados por el contador
de la compaa (frecuentemente el auditor efecta labores de tenedura de
libros, ajustes y preparacin de estados financieros). En vista de que
durante los numerosos aos de trabajo que Tobas ha auditado a esta
empresa, nunca ha localizado fraudes o desfalcos, l piensa que ello es
suficiente para poder emitir un dictamen sin excepciones acerca de los
Estados Financieros del ao Es ello viable?
RESPUESTA: Definitivamente NO es viable ni tico que Tobas realice
su trabajo guindose de trabajos anteriores. Tomando como referencia
las siguientes NAGAs: (3) Cuidado o esmero profesional, (4)
Planeamiento y Supervisin, (5) Estudio y Evaluacin del Control
Interno y, (6) Evidencia Suficiente y Competente; podemos decir que el
Auditor debe desempear su trabajo con el cuidado y la diligencia
profesional debida. Asimismo, las citadas NAGAs dictaminan las
medidas de calidad del trabajo hecho por el Auditor, regulando su
trabajo durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases.
CASO 3: Liliana Vera, Auditora independiente, ha recibido una oferta de
trabajo para auditar a la empresa Producciones Generales SRL. Ella haba
trabajado anteriormente en dicha empresa como Contadora General,
habindose roto el vnculo laboral hace 2 aos y 3 meses. En dicha
empresa, trabaja como administrador: el primo (tercer grado) de Liliana.
Qu debera hacer Liliana?
RESPUESTA: El hecho que Liliana haya trabajado en esa empresa
anteriormente no es impedimento para aceptar el trabajo, ya que han
pasado ms de dos aos del fin del vnculo laboral, tal como lo
establece el Artculo 34 del Cdigo de tica Profesional del Contador
Pblico. Pero el hecho de que tenga un pariente laborando en esa
empresa como administrador, es motivo suficiente para rechazar la
oferta de trabajo, tomando en consideracin el Artculo 16 del
mencionado Cdigo de tica.

F. CRTICAS
Existe una enorme posibilidad de que este informe respecto a las NAGAs no
sea tomado en cuenta por la sencilla razn de que en actualidad se utilizan
lo que hoy en da se denominan NIAs. Sin embargo, hay que tener en
cuenta que a medida que desarrollamos el tema advertimos la importancia
de conocer cada una de ellas de manera especfica, pues prcticamente
constituyen la bases o principios que
sern usados en el informe
presentado por el auditor, ya que brindan una mayor confianza y un mejor
servicio a la sociedad en general y a los clientes en particular para que de
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AUDITORA I

esta forma se sientan seguros de que el auditor desempea cada una de

sus actividades con calidad y responsabilidad requerida ; por esta
significativa razn pensamos que es necesario continuar tomando en cuenta
a las NAGAs en el proceso de aprendizaje para formar a un auditor.

G. MENSAJE DEL AUTOR

El haber desarrollado este tema nos ha permitido conocer un poco ms de
cmo realmente se desenvuelve el auditor en su carrera y a su vez notar
que es necesario que posea una amplia variedad de conocimientos para que
pueda desempearse adecuadamente en este campo. Uno de los aspectos
ms a importantes a destacar es que debe ser precavido con la informacin
que dispone a fin de que pueda obtener una resolucin verdica y que la
opinin que tenga sobre los estados financieros sea razonable para que
pueda emitir un dictamen claro y preciso.
El lograr comprender este tema nos ha beneficiado, pues aprendimos cosas
que antes desconocamos y nos percatamos de cun amplia es la rama de la
auditora, descubriendo que el auditor debe basarse tanto en principios
contables como en las propias normas que brinda la auditoria, para que
obtenga un mejor desempeo profesional.
A pesar de que las NAGAs ya no se encuentren en uso, pues sabemos bien
que la auditoria es un campo de la profesin contable que innova
constantemente y se va desarrollando a travs del tiempo, sin embargo,
siempre trata de mantener siempre su base inicial lo cual lo constituye las
NAGAs.

H. BIBLIOGRAFA

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Prentice Hall
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Drucker, Peter F.
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de Auditora.
Mxico, D. F.: IMCP.

Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per

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2004
Manual internacional de pronunciamientos de auditora y
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Lima: Fondo Editorial del Colegio de Contadores Pblicos de
Lima.

Slosse, Carlos A.
2004 Auditora: un nuevo enfoque empresarial. Buenos Aires: Macchi

Chavarra Jorge Y Roldan Manuel.

Auditora Forense. Segunda Edicin.

Fonseca Luna, Oswaldo.

Auditora Gubernamental Moderna. Primera Edicin. Pgs.126-135

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Fundamentos de la Auditora de Estados Financieros. Mxico. Pgs.
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http://www.gestiopolis.com/normas-de-auditoria-generalmenteaceptadas-que-son-y-cuales-son/
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