Trata

mient
o
conta
ble de
la Nic
36

Para un mejor entendimiento de los objetivos de la NIC 36 Deterioro

del valor de los activos debemos tener presente algunos de los
siguientes trminos y definiciones:
a) Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
b) Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciacin (amortizacin) acumulada y las prdidas por deterioro del
valor acumuladas, que se refieran al mismo.
c) Depreciacin (amortizacin): es la distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida til.
d) Importe depreciable: de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya en
los estados fi nancieros, menos su valor residual.
e) Valor razonable menos los costos de venta: es el importe que se puede
obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una
transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes
interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposicin.
f) Prdida por deterioro de valor: es la cantidad en que excede el importe en
libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
g) Importe recuperable: de un activo o de una unidad generadora de efectivo es
el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
h) Valor en uso: es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados
que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

Desvalorizacin de los activos:

La desvalorizacin de los activos de una empresa se identifica en el momento en
que se determina que el valor contable de un activo excede a su importe
recuperable al cierre del periodo sobre el que se informa. Una vez establecida dicha
situacin se requiere que la empresa reconozca la prdida por desvalorizacin.
Esta norma precisa que independientemente de la existencia de cualquier indicio de
deterioro de valor, la entidad debe:
Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una
vida til indefinida, as como de los activos intangibles que an no estn disponibles
para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable.
Comprobar anualmente el deterioro del valor del fondo de comercio adquirido en
una combinacin de negocios.

Reconocimiento del deterioro

Se registrar la desvalorizacin de los activos mencionados en las subcuentas
precedentes, en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por su
precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los flujos de efectivo
futuros que se prev resultar del aprovechamiento de dichos activos, exceda su
valor neto en libros (deduciendo la depreciacin, amortizacin o agotamiento,
segn sea el caso, y las estimaciones de desvalorizacin anteriores).
La prdida por disminucin de valor debe ser reconocida en el estado de ganancias
y prdidas cuando se trate de activos contabilizados a su costo; o como una
disminucin en su valor revaluado cuando se trate de activos que se llevan en libros
al valor revaluado, hasta el lmite del incremento por revaluacin; los excesos se
reconocen en resultados.
Es posible revertir una prdida por deterioro solo si se presentan cambios en
estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto del activo si este
hubiese seguido deprecindose o amortizndose normalmente. La NIC 36 no obliga
a la entidad a realizar una estimacin formal del importe recuperable si no
presentase indicio alguno de una prdida por deterioro de valor.
Por ello, el prrafo 9 prescribe que la entidad evaluar al final de cada periodo sobre
el que se informa, si existe algn indicio de deterioro de valor de algn activo. Si
existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable. A estos efectos, el
prrafo 12 de la NIC 36 seala que la entidad considerar como mnimo los
siguientes indicios.

EJERCICI
O:
La Empresa Industrial Piura S.A. una empresa del sector industrial
que se dedica a la fabricacin de ropa para damas y caballeros,
tiene como parte de sus activos fijos, maquinarias y equipos.
Informacin adicional:
Costo de adquisicin

S/. 12000,000

Listas para su uso

Desde el 01/MAYO/20X2.

Inicio de operaciones

01/JUN/20X2

Valor contable al 31/DIC/20X4

S/. 8800,000

Base de depreciacin

Tiempo

Mtodo de depreciacin

Lnea recta.

Vida til estimada

10 aos

Valor residual estimado

cero

A fines del ao 20X4, la Gerencia de la empresa ha solicitado una

evaluacin del valor recuperable del activo a fin de determinar que el
valor contable no sea mayor a su importe recuperable.
Para la estimacin del valor recuperable (valor de uso), se han considerado los
presupuestos o pronsticos financieros ms recientes, aprobados por la gerencia,
excluyendo cualquier estimacin de entradas o salidas de efectivo que se espere
surjan de reestructuraciones futuras o de mejoras del desempeo de los activos tal
como lo permite la NIC 36 (p.33 b) y se ha determinado que estos activos fijos
generarn los siguientes flujos netos en los prximos cinco (5) aos:
AO
IMPORTE
20x5
2400
20x6
2350
20x7
2050
20x8
1800
20x9
1720
Total
10320
Se ha considerado que la tasa de retorno de la inversin es del 10%, la cual ha sido
determinada en funcin de la tasa promedio del sistema financiero nacional y el
indicador riesgo pas

Solucin:
Determinamos el VALOR
flujos netos de efectivo
del activo:
AO
20x5
20x6
20x7
20x8

Valor presente
2181,818

IMPORTE 1942,149
2400
1540,195
2350
1229,424
2050
1067,985
1800
7961,571

DE USO mediante la estimacin de los

futuros que la empresa espera obtener
2400
1+ (0.1)1

20x9
Total

1720
10320

Determinamos el monto de la DESVALORIZACIN al 31/DIC/20x4:

Valor contable al 31/DIC/20x4 8800,000
Valor de uso al 31/DIC/20x4 7961,571
Monto del deterioro 838,429
RECONOCIMIENTO CONTABLE:
Maquinarias

12000,000

Dep. Acumulada

3200,000

Estimacin por Desvalor. Acumulada

838,429

Determinamos el monto de la DEPRECIACIN del ao 20x5:

Costo de adquisicin

12000,000

Depreciacin acumulada al 31/DIC/20x4

3200,000

Estimacin por desvalorizacin acumulada al 31/DIC/20x4

Valor contable, neto o valor en libros al 31/DIC/20x4
Tiempo depreciado al 31/DIC/20x4

838,429
7961,571

32 meses

Vida til restante

88 meses

Clculo de la depreciacin:
7961, 571 / 88 meses x 12 meses = 1085,669

A fines del ao 20X5, considerando la recuperacin de la economa

del pas y el aumento en el nivel de precios, la Gerencia de la
empresa ha solicitado una nueva evaluacin del valor recuperable
del activo a fin de determinar si el valor contable sigue siendo
mayor a su importe recuperable. Para la estimacin del valor
recuperable, se han usado proyecciones de los flujos netos de
efectivo, tal como lo permite la NIC 36 Desvalorizacin de activos y
se ha determinado que estos activos fijos generarn los siguientes
flujos netos en los prximos cinco (5) aos:
AO
20x6
20x7
20x8
20x9
2010
Total

Importe
2450,000
2100,000
1900,000
1700,000
1600,000
9750,000

 Se ha considerado que la tasa de retorno de la inversin es del 10%, la cual ha

sido determinada en funcin de la tasa promedio del sistema financiero nacional y
el indicador riesgo pas

Determinamos el VALOR DE USO mediante la estimacin de los flujos netos

de efectivo futuros que la empresa espera obtener del activo:
AO
20x6
20x7
20x8
20x9
2010
Total

Importe
2450,000
2450,000
2100,000
1
Valor presente (1+0.1)
1900,000
2227,273
1700,000
1735,537
1600,000
1427,498
9750,000
1161,123
993,474
7544,905

Determinamos el monto de la REVALORIZACIN / DESVALORIZACIN al

31/DIC/20x5
Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada al 31/DIC/20x5
Estimacin por desvalorizacin acumulada al 31/DIC/20x5
Valor contable, neto o valor en libros al 31/DIC/20x5
Valor de uso al 31/DIC/20x5
Evidencia de la recuperacin de valor

12000,000
4285,669
838,429
6875,902
7544,905
669,003

Determinamos el monto de la RECUPERACIN DE VALOR al 31/DIC/20x5:

Costo de adquisicin

12000,000

Depreciacin acumulada al 31/DIC/20x5 sin considerar

Desvalorizacin del activo 12000,000 / 120 meses x 44 meses = 4400,000
Valor extracontable, neto o valor en libros al 31/DIC/20x5
Valor contable al 31/DIC/20x5
Monto mximo de recuperacin de valor a reconocer

7600,000
6875,902
724,09