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Seminrio VII

ICMS MERCADORIAS

Questes
1. Construir a(s) regra(s)-matriz(es) do ICMS Mercadorias e do ICMS
Importao.
Critrio Material: Circular mercadorias ou prestar servios de
transporte intermunicipal ou interestadual e de comunicao;
Critrio Espacial: Todo territrio brasileiro;
Critrio Temporal: momento da operao;
Critrio Quantitativo: Valor da operao x Alquota
Critrio Pessoal: sujeito passivo vendedor da mercadoria ou prestador
de servios ou aquele determinado em lei e o sujeito ativo o Estado;
2. O valor dos descontos incondicionais e das bonificaes integra a
base de clculo do ICMS? E o acrscimo correspondente ao
financiamento realizado pelo prprio alienante nas vendas a prazo?
(Vide anexo I).
Em regra os descontos incondicionais no integram a base de clculo
do ICMS, uma vez que ela aferida pelo valor da operao. Como a
bonificao no possui valor, se constituindo como um incentivo ao
comprador das mercadorias, ela no pode compor a base de clculo.
Importa destacar, outrossim, que nas operaes de ICMS-ST, os
descontos incondicionais e as bonificaes integram a base de clculo
do ICMS-ST, exceto se for comprovado que o desconto foi repassado
para o contribuinte final.
Nos casos em que o valor financiamento da mercadoria realizado
pelo prprio vendendor, o acrscimo correspondente deve integrar a
base de clculo do ICMS, conforme entendimento do Supremo
Tribunal Federal (AG. REG. NO AI N. 697.323-SP).
A venda parcelada se caracteriza por negcio jurdico nico, no qual o
vendedor oferece o pagamento parcelado do produto ao comprador,
acrescendo-lhe um montante no valor final. Dessa forma, o valor
dessa operao integra a base de clculo do ICMS, na qual se
incorpora, assim, o preo "normal" da mercadoria (preo de venda
vista) e o acrscimo decorrente do parcelamento, sendo irrelevante,
para esse fim, a investigao da natureza das parcelas que
compem a diferena a maior do preo para pagamento parcelado.
3. O Estado de Tocantins, sem amparo em convnio do CONFAZ
concede regime especial (mediante lei) a determinadas empresas,

outorgando crditos de 2% toda vez que houver operaes


interestaduais relativas circulao de determinadas espcies de
mercadorias. O destaque na nota fiscal correspondente remessa de
mercadoria de Tocantins para So Paulo de 12%, no entanto, o
Estado de So Paulo aceita somente 10% (12% 2%) e lavra auto de
infrao sobre os 2%. Pergunta-se: Pode o Estado de So Paulo vedar
aos contribuintes, destinatrios de mercadorias provenientes de
Tocantins, o aproveitamento integral do ICMS destacado na nota fiscal
por ser o remetente beneficirio de incentivo fiscal sem amparo em
convnio do CONFAZ, mesmo sem a respectiva declarao de
inconstitucionalidade do benefcio? (Vide anexos II e III).
O Administrado do Tocantins no tem o dever de impugnar
legislao que lhe conceda o benefcio e que seja desfavorvel a So
Paulo. Alm disso, o Administrado paulista no tem o dever de
impugnar legislao de outro Estado em face de benefcio fiscal
unilateral concedido ao remetente das mercadorias.
Se houve leso aos cofres pblicos paulistas em face do
benefcio unilateral, ento quem deve indenizar o Estado de So
Paulo o ente federativo que concedera indevidamente tal benefcio
e no o estabelecimento paulista destinatrio.
Ademais, Administrao judicante no tem competncia
para declarar ilegal ou inconstitucional norma vlida, vigente e eficaz
de outro Estado.
importante destacar, ainda, que o Estado de So Paulo
tambm concede isenes e benefcios sem a deliberao do
CONFAZ, o que convalidaria o comportamento do estabelecimento
destinatrio paulista.
Por fora dos argumentos acima elencados, no poderia o
Fisco paulista ter lanado o crdito fiscal relativo aos 2% do crdito
concedido pelo Estado do Tocantins.
4. Em que consiste a no-cumulatividade do ICMS? Pode a legislao
infraconstitucional estabelecer critrios no previstos na Constituio
Federal para o aproveitamento de crditos? O contribuinte A adquire
insumos da empresa B e se credita do imposto incidente na
operao para futura compensao com seus dbitos de ICMS. Anos
depois, a empresa B considerada inidnea pelo fisco estadual,
resultando na edio de um ato declaratrio de inidoneidade com
efeitos ex tunc. Consequentemente, o Estado notifica o contribuinte
A para estornar todos os crditos aproveitados na operao. Esse
procedimento do Fisco encontra amparo na Constituio Federal?
(Vide anexos IV, V e VI).
O princpio da no-cumulatividade est previstos no artigo
155, 2, I, da Carta Magna, que assegura o direito do contribuinte ao
crdito fiscal relativo ao ICMS Normal, verbis:

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal


instituir impostos sobre:
II - operaes relativas circulao de mercadorias
e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem
no exterior;
2. O imposto previsto no inciso II atender ao
seguinte:
I - ser no-cumulativo, compensando-se o
que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadorias ou prestao de
servios com o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou
pelo Distrito Federal;
O princpio da no-cumulatividade se configura na
compensao do valor de ICMS pago nas operaes anteriores com o
ICMS devido nas operaes posteriores. O referido princpio, da
mesma forma, assegurado pelo artigo 19 e 20 da Lei Complementar
87/96.
Roque Antnio Carrazza1, afirma que a nocumulatividade no mera recomendao, mas sim uma
norma constitucional de aplicao obrigatria e que no
precisa de outras normas para ser empregada.
Ora, se a empresa foi declarada inidnea aps a realizao
da operao de onde adveio o crdito fiscal, no ser possvel a glosa
de tal crdito, salvo se demonstrado que a operao no ocorreu. O
ato declaratrio de inidoneidade tem efeitos ex-nunc. Todavia, o
ordenamento ptrio determina que o aproveitamento do crdito
nesses casos est condicionado a efetiva comprovao da operao.
O procedimento do fisco tem fundamento na constituio
federal, uma vez que s se pode aproveitar o crdito relativo
operao realizada na cadeia anterior. Se acaso a operao no
existe, o crdito tambm no existe;

5. A importao de equipamento por meio de negcio jurdico


denominado leasing por si s, consubstancia hiptese de incidncia
de ICMS? E a importao de um avio feita por pessoa fsica por meio
de um leasing internacional passvel de incidncia de ICMS? As
concluses se alteram caso o leasing seja operacional ou
financeiro? (Vide anexos VII e VIII).
1 CARRAZZA, Roque Antonio. ICMS. So Paulo: Malheiros Editores, 2006, p. 28.

O ICMS no pode incidir sobre o arrendamento mercantil


(leasing). que nele no h circulao jurdica da mercadoria, com a
transferncia do seu domnio. Ou seja, inexiste venda de mercadoria,
mas, apenas, um contrato, pelo qual uma parte dispe-se a adquirir,
de terceiro, a pedido de outra parte, bens, para serem utilizados por
prazo determinado. Em tal contrato, a arrendatria assume o
compromisso de, mediante certa remunerao, utilizar o bem, tendo
o direito, a final (isto , esgotado o prazo pactuado), devolv-lo,
adquirir-lhe a propriedade ou renovar a avena.
Tambm no possvel a incidncia do tributo sobre
arrendamento mercantil de leasing internacional feito por pessoa
fsica na operao de importao de avio. Apesar da EC 33/01
permitir a incidncia, a referida operao no se encaixa na regra
matriz constitucional originalmente traada. Tal entendimento
tambm criaria uma diferenciao entre as operaes realizadas no
Brasil e no exterior, o que no se pode admitir, sob pena de violao
ao princpio da igualdade.
Em nenhum tipo de leasing ocorre a incidncia do ICMS,
salvo se houver antecipao do valor do pagamento do valor residual
previsto no contrato de leasing.
6. Empresa A vende para a empresa B lote de computadores. A
mercadoria adquirida por B sai regularmente da empresa A,
mediante transporte efetuado pela empresa C, contratada
diretamente pela empresa B. Ocorre que, no curso dessa operao
de transporte, a mercadoria roubada. A argumenta que, como no
houve a tradio da mercadoria para B, no se operou a efetiva
circulao jurdica da mercadoria. Pergunta-se: devida essa
cobrana de ICMS em relao empresa A?
No julgamento do REsp n 1.306.356/PA, da Segunda Turma,
o Ministro Relator Castro Meira entendeu que a energia furtada antes
da entrega a consumidor final no pode ser objeto de incidncia do
ICMS, com base no valor da ltima operao realizada entre a
empresa produtora e a distribuidora da energia, uma vez que o
consumo o elemento temporal caracterizador da obrigao
tributria do ICMS. Assim, segundo o Ministro, a produo e a
distribuio de energia eltrica, isoladamente, no configuram o fato
gerador do ICMS, que somente se aperfeioa com o consumo da
energia.
O julgamento representa uma mudana de entendimento, a
fim de declarar a no-incidncia do ICMS no caso das mercadorias
furtadas, uma vez que o negcio jurdico feito sob condio
resolutria, que se caracteriza pela tradio da mercadoria.
erro lgico e conceitual grave supor que "sada" seja
hiptese de incidncia de qualquer tributo. mero aspecto
temporal, quer do ICM (v. Souto Maior Borges, RDA 103)

7. Empresa sediada no Esprito Santo importa mercadorias atravs de


Foz do Iguau. Estas mercadorias so destinadas direta e fisicamente
a estabelecimento paulista. Considerando o disposto no art. 155, 2,
IX, a, da Constituio Federal e no art. 11, d, da Lei
Complementar 87/96, responda (vide anexo IX):
a) Para definio dos sujeitos ativo e passivo do ICMS incidentes
nas operaes de importao, o que se deve entender por
destinatrio fsico e destinatrio jurdico na acepo utilizada pelo
STF?
b) Na sua opinio, quem deve ser considerado os sujeitos ativo e
passivo? Fundamente.
c) Se a importao tivesse sido efetuada na modalidade de
importao por conta e ordem de terceiro ou por encomenda
(importador capixaba e adquirente paulista)?