Principios Contables

Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables,
pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen
conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de
tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad
dada. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al
que est subordinado el resto.
El principio de equidad est ntimamente relacionado con la tica profesional, esto
es, la imparcialidad con que deben ser informados todos los hechos econmicos
acontecidos en una empresa, tratando de prevenir que estos puedan ser
manipulados en beneficio de una persona o en prejuicio de otra u otros. Todos los
dems se relacionan con este principio, es decir, si ste no se cumple, mal se
podran cumplir los otros.
Ejemplo
Si un rbitro de futbol acta en forma imparcial, haciendo respetar el reglamento
con equidad para ambos equipos en cada una de las jugadas, ser beneficioso
para el pblico, pues conocer verdaderamente cual es el equipo que mejor
expone el futbol. De igual manera, si cada contador registra la informacin
respetando la normativa vigente, sin utilizarla en beneficio de la empresa y por
ende en prejuicio de otros usuarios, por ejemplo el fisco o los bancos, ser
beneficioso para el usuario que podr comparar los estados financieros de la
empresa con cualquiera otra de igual naturaleza, entonces el pblico o los
accionistas, en su caso (usuarios de la contabilidad), podrn tomar las decisiones
acertadas basadas en estados finales construidos con equidadEntidad Contable
Los estados financieros se refieren a entidades economicas especificas, que son
distintas al dueo o dueos de la misma
Este principio da a entender que la empresa o persona juridica, desde el punto de
vista contable, y su dueo o dueos son diferentes, ya que sta a traves de sus
estados financieros refleja las operaciones economicas ejecutadas en con relacion
a su giro o negocio, lo que es muy diferente a los gasto propios del dueo de la
empresa. En otras palabras, todo lo que el dueo ha aportado a la

empresa(capital), mientras sta se encuentre en actividad, pertenece a esta ultima

y el dueo solo participar de las utilidades que se generen en el negocio.
Ejemplo.
El da 10.01.2000, el dueo de la empresa retira para sus gastos la cantidad de
$500.000 a cuenta de futuras utilidades.
____________10.01.00_________

Debe

Retiros Sr. Equis

500.000
Caja

Haber

500.000

Glosa: Por retiros del dueo.

A travs de esta situacin se muestra claramente el cumplimiento del principio en
estudio, pues cuando el dueo retira dinero, contrae una obligacion con la
empresa(le debe a la empresa), deuda que ser saldada con las futuras utilidades
que en ella se obtengan, utilidades que a su vez son una obligacin de la entidad
con su dueo. De esta forma queda demostrado que la empresa y el dueo son
entidades distintas.
Empresa en Marcha
Se presume que no existe lmite de tiempo en la continuidad operacional de
entidad econmica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas
a sus valores estimados de realizacin. En los casos en que existan evidencias
fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su
efecto sobre la situacin financiera.
Como no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de una empresa,
ciertos bienes son considerados, para su registro, con un valor econmico desde
el punto de vista de su utilizacin, por ejemplo, una determinada empresa incurre
en un desembolso para contar instalaciones que solo son tiles a su giro. Mientras
exista continuidad operacin en la empresa, dicha instalacin es considerada
como un recurso econmico que posee, y aun cuando se puede contabilizar la
instalacin como un gasto, este monto se debe activar como una inversin.
La idea es que nadie crea una empresa pensando en que con el tiempo cesarn
las funciones para la cual fue creada. Por esta razn si se compra un telfono con
una lnea telefnica, exista la posibilidad de pensar que solo el aparato debe
activarse, pues si la empresa cesara, dicho aparato es susceptible a que el dueo
se lo lleve. En cambio la lnea telefnica quedar en el bien raz, razn por la cual

se contabilizara como gasto. Si se aplica este principio como su filosofa lo indica,

se debe activar el valor de ambas cosas, sin prejuicio de que la lnea debe
activarse como un derecho y el telfono como un equipo que formara parte de su
activo fijo.
En general, la adquisicin de los activos fijos de la empresa se enmarca fielmente
en este principio contable, puesto que estos activos permanecern en la empresa
durante toda su vida til, es por ello que la adquisicin de dichos bienes se debe
contabilizar a valor histrico, sin prejuicio de la reajustabilidad a la cual son
sometidos, para reflejar su valor contable actualizado.
Ejemplo
El da 02.01.2000 la empresa incurre en un gasto de $250.000, para instalar un
telfono. Dicho gasto se desglosa como sigue: valor del aparato telefnico
$100.000, valor de la lnea telefnica $150.000.
________02.01.00___________

Debe

Equipos (activo fijo)

100.000

Derechos (otros activos)

150.000

Caja

Haber

250.000

Glosa: por la activacin de la instalacin telefnica.

La instalacin del telfono le signific a la empresa un desembolso de $250.000,
que pasan a formar un bien econmico de utilizada para ella. Pero si por algn
motivo quisiera vender dicho bien por liquidacin de empresa u otra razn, solo
recuperara el valor del aparato (100.000) y perdera el gasto en la instalacin, ya
que el valor de liquidacin de sta es nulo. Pensando que al iniciar una empresa
se espera que sta perdure en el tiempo, se debe activar el valor total del
desembolso.
Bienes Econmicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas
susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios.
A travs de este principio, se desprende la necesidad de que los estados
financieros reflejen especficamente hechos, recursos y obligaciones econmicas
que puedan ser valorizadas en trminos monetarios. No obstante, existen
situaciones econmicas de carcter externo o interno que afectan a la empresa,
las cuales no pueden ser certificadas y que corresponderan a un factor relevante

para la toma de decisiones. Ante estos hechos podemos mencionar aquellos

derivados de situaciones econmicas nacionales e internacionales, del rgimen
de comercio exterior, de la poltica tributaria del Estado, del comportamiento del
mercado y de la propia poltica de la empresa.
En sntesis los hechos, recursos y obligaciones susceptibles de ser valorizadas en
trminos monetarios, se registran contablemente. Aquellos que no lo son, sealan
complementariamente.
Ejemplo
Una empresa cuyo giro es venta y arriendos de generadores de electricidad,
contabiliza todos sus hechos econmicos traducidos a moneda (pesos) los que
presenta en sus estados financieros (balance general y estado de resultados). Sin
embargo, si al cierre de los estados financieros advierte la inminente llegada de
una crisis energtica y no tiene como valorizar el aumento que significar en sus
ingresos esa situacin, el contador debe reflejar este hecho en los estados
financieros, pero slo en las notas anexas a stos. Obviamente esto no tendr una
valoracin monetaria.
En definitiva, la contabilidad registra los economicos reales y no presunciones de
acontecimientos o intenciones que pueden o no ocurrir.
Moneda.
La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus
componentes heterogneos a un comn denominador.
Este principio establece la necesidad que requiere la contabilidad de medir
monetariamente todos los recursos y obligaciones de una empresa, con el fin de
reducir la diferencia o similitud que experimente cada uno de ellos, esto es,
tratndose de los recursos de una empresa se pueden encontrar bienes de
naturaleza tan distintos como lo son el dinero en efectivo, las mercaderas,
maquinarias y derechos, entre otros. En fin, en la medida que cada uno de ellos se
cuantifique monetariamente, es posible expresarlos bajo un comn denominador
que en la actualidad es el peso.
No obstante, si la naturaleza de las operaciones de la empresa justificara la
necesidad de llevarlo en otra moneda, existe la posibilidad de solicitar autorizacin
del Servicio de Impuestos Internos para ello.
Es necesario sealar que la empresa realiza transacciones en otro tipo de
unidades econmicas como por ejemplo en unidades de fomento (U.F.) o en

dlares (US$), obligatoriamente debe realizarse la conversin a pesos ($) para

contabilizar la operacin.
Ejemplo
El da 02.01.2000, la empresa recibe mercadera importada para su venta,
correspondiente a 100 unidades de artculos A, a un precio neto unitario de US$
36 c/u, los que se cancelan al contado con cheque. El contador debe registrar
dicha operacin en la contabilidad y para ello cumpliendo con el principio contable
en concreto, debe averiguar el valor de tipo de cambio del dlar para traducir los
costos a peso chileno.
100 x US$ 36 = US$ 3.600
US$ 3.600 a $535 c/u = 1.926.000

__________02.01.00___________

debe

Mercaderias

1.926.000
Banco

haber

1.926.000

Glosa: Importacion de mercaderias por un total de US$ 3.600 a $535 c/u, al

contado
Periodo de Tiempo
Los estados financieros resumen la informacin relativa a periodos determinados
de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de las operaciones de
entidad, por requerimientos legales u otros.
Como indica el principio estudiado, toda empresa es regulada por las exigencias
legales como por la necesidad de entregar informacin peridica, en lapsos
llamados ejercicios que normalmente no exceden de un ao. Como ejemplo, se
cita que los estados de financieros entregan informacin relativa a periodos
determinados de tiempo, como lo es, cada 31 de diciembre para el caso de
estados financieros anuales. Ello en consideracin a que tambin existen
presentaciones de estados financiero trimestrales, semestrales y otros, segn las
exigencias de los organismos controladores de cada empresa.
Independiente de la fecha en que una empresa inicio sus actividades, los estados
financieros para efectos legales de calcular los impuestos por pagar, deben

cerrarse al 31 de diciembre de cada ao (normativa del Servicio de Impuestos

internos).
Ejemplo
La empresa termina su ejercicio el 31.12.99, por lo que debe cerrar sus cuentas de
activos (las que estn cargadas) y pasivos (las que estn abonadas) considerando
activos por $4.000.000, pasivos por $2.500.000 y un resultado (utilidad) de
$1.500.000. Cerrar las cuentas significa dejarlas saldadas o con saldo cero.
Posteriormente, las cuentas deben volver a abrirse para dar paso a un nuevo
ejercicio comercial que tendr duracin de un ao y as sucesivamente.
El cierre y reapertura de cuentas, indican el trmino de un periodo e inicio de otro.
__________31.12.99________________

debe

Proveedores

1.500.000

Capital

1.000.000

Prdidas y ganancias

1.500.000

Haber

Caja

2.000.000

Mercaderas

1.500.000

Muebles y tiles

500.000

Glosa: por el cierre de las cuentas del ejercicio 1999.

Devengado
La determinacin de los resultados de los resultados de operacin y la posicin
financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del
periodo, aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto de que
esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los
respectivos ingresos que generan.
Este principio se refiere al reconocimiento de los ingresos econmicos y los costos
y gastos que derivan dichos ingresos. La idea es que no se produzca una
diferencia momentnea en cuanto a la adquisicin del bien y el momento de su
pago, es decir, si una empresa adquiere un bien o un servicio en una fecha
determinada y efecta su pago posteriormente, dicha operacin debe quedar
reflejada en los libros en el instante de la adquisicin y no cuando se extingue la
obligacin contrada, lo cual se realiza cuando ocurre el desembolso.

La perfecta correlacin entre los egresos e ingresos se reconoce tambin en el

caso de los gastos realizados anticipadamente, ya que stos deben ser
contabilizados en una cuenta de activo, para posteriormente ir amortizando las
cuotas en el periodo que dicho gasto cubrir. As tambin, ingresos que se
reciben en forma anticipada deben contabilizarse en una cuenta de pasivo, para ir
reconociendo los ingresos a resultados en los periodos que corresponda.
Ejemplo:
Si se contrata la mantencin anual de una mquina que fabrica artculos que se
vendern en la empresa en un ao, no se debe contabilizar el total de dicho pago
en una cuenta de resultados, aun cuando en definitiva ser un gasto. Lo correcto,
segn este principio, es que se contabilice el gasto en una cuenta de activo
transitorio gastos anticipados y se amorticen mensualmente las cuotas que
corresponden al ao de vigencia. De esta forma se estar reconociendo el gasto
en cada periodo que la maquina genera los ingresos respectivos.
Ejercicio: el 01.01.2000, se contrata la mantencin por los equipos
computacionales por el periodo de un ao. Se cancelan anticipadamente al
contado $1.200.000, correspondientes al periodo completo. Al 31.01.2000, se
debe consumir la primera cuota, imputando a gasto y abonando la cuenta de
activo, con ello se asocia el gasto con los ingresos producidos ese mes.
_________01.01.00_____________

Debe

Gastos anticipados

1.200.000

Banco

Haber

1.200.000

Glosa: Por la activacin del gasto

anticipado
_____________31.01.00___________

Debe

Gasto de mantencin

100.000

Gastos anticipados

Haber

100.000

Glosa: por el cargo a gasto de la primera de

Doce cuotas activadas.
En un instituto educacional, el 01.12.99, se recibe el pago de la matricula
correspondiente al ao 2000. El valor de la matrcula es de $30.000, debe

contabilizarse en una cuenta de pasivo ingresos anticipados y reconocer el

ingreso en resultado en el ao que corresponda.
____________01.12.99____________

debe

Caja

30.000
Ingresos anticipados

Haber

30.000

Glosa: cancelacin de matrcula periodo

2000.
____________01.01.00____________

debe

Ingresos anticipados

30.000

Ingresos por matricula

Haber

30.000

Glosa: reconocimiento del ingreso a

resultado
Contabilizar el compromiso adquirido sin prejuicio de la fecha en que se haga
efectivo su pago. Por ejemplo, la factura por el cobro del servicio telefnico que
corresponde al consumo de enero, llegar a la empresa los primeros das de
febrero. Ante esta situacin y de acuerdo a este principio, el gasto debe
contabilizarse en el mes que se realiz (enero), independientemente de la fecha
en que ser cancelada la factura (febrero), por tratarse de un gasto realizado en el
mismo mes en que se produjeron los ingresos asociados.
Realizacin.
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, es
decir, cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de
vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse
con carcter general que el concepto de realizado participa en el concepto de
devengado .
Este principio persigue fundamentalmente prevenir la aceptacin de una
operacin, mientras ella se perfecciona o completa a entera satisfaccin del
consumidor o adquirente de los bienes y servicios de que se trate. En otras
palabras el objetivo de este principio es no anticipar resultados, aun cuando exista
un alto grado de seguridad de que la operacin ser perfeccionada a futuro. En
consecuencia, cuando la empresa realiza un pedido para su contabilizacin, la

cual ser posible slo cuando la venta est completa, es decir, cuando la
empresa reciba los bienes y servicios adquiridos con la debida documentacin de
respaldo.
Ejemplo:
El da 01.01.2000, la empresa enva una solicitud a su proveedor ubicado en el
Sur, para que le despache lo siguiente: 100 unidades de televisores a color de 21
pulgadas, a un valor de $140.000 c/u.
El dia 15.01.2000, se recibe un fax comunicando que la mercaderia ha sido
despachada por el proveedor y que el camion que la transporta demorar dos das
en llegar a destino.
El dia 17.01.2000, las mercaderias llegan a la bodega de la empresa para su
recepcion final acompaadas de la guia de despacho correspondiente.
_________17.01.00__________

Debe

Mercaderas

14.000.000
Proveedores

Haber

14.000.000

Glosa: Por la compra de 100 televisores a

$140.000 c/u.
Por mucha seguridad que exista en que las mercaderas sean despachadas por el
proveedor y que lleguen sin novedad a la empresa, la operacin se debe registrar
slo en el momento en que la mercadera es recibida en bodega acompaada de
la Gua de Despacho, en el ejemplo esto se materializa el 17.01.2000.
Costo Histrico.
El registro de las operaciones se basa en costos histricos(produccin,
adquisicin, o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la
aplicacin de un criterio diferente(valor de realizacin). Las correcciones de las
fluctuaciones del valor de la moneda no constituyen alteraciones a este principio,
sino meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
Este princpio manifiesta la necesidad de contabilizar los bienes adquiridos y los
producidos a su valor costo. Sin embargo, las fluctuaciones de valores originadas
por la inflacin provocan cambios en el caso de los bienes aquiridos en distintas
epocas, lo que requiere de ciertos mecanismos de ajuste (correccin monetaria)
para expresar el costo de los bienes en valores uniformes. Esto no significa

reemplazar el valor de costo por la utilizacion de un criterio distinto, sino

mantenerlos actualizados de acuerdo al nuevo valor de la moneda o valor de
reposicin actual del bien.
Ejemplo.
El da 02.01.2000, se compra al contado una mquina para una nueva planta de
produccin, en $7.000.000.
___________02.01.000____________

Debe

Maquinarias

7.000.000
Caja

Haber

7.000.000

Glosa: Por compra de maquinaria al contado.

El da 31.01.2000, se realizan las actualizaciones (correcciones monetarias)
correspondientes al cierre del ejercicio mensual. El activo fijo se reajusta de
acuerdo a la experimentada por el IPC en el periodo que comprende la compra del
bien y el cierre del ejercicio. Dicha variacin alcanz al 0,3%.
____________31.01.00___________

Debe

Maquinarias

21.000
Correccin monetaria

Haber

21.000

Glosa: Por la actualizacin de la maquinaria

En un 0.3%.
Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto
sea posible medir esos cambios objetivamente.
En este principio se puede acordad que los activos, se refieren a los recursos con
que cuenta una empresa, el pasivo a sus obligaciones; y el capital al patrimonio, a
la propiedad o derechos que tiene el dueo sobre la empresa. Ahora bien, el
principio analizado debe apuntar permanentemente a los numerosos cambios que
pueden sufrir estos, lo cual significa que dichas fluctuaciones no tienen que
reconocerse en forma inmediata, sino que debe existir una base de medicin
suficientemente confiable, es decir, verificada objetivamente.

Como ejemplo se puede citar que la empresa debe realizar una gestin de
cobranza a sus deudores (cumpliendo todas las instancias de cobro), con el fin de
determinar objetivamente qu parte de la deuda podr recuperarse dejndola
reflejada en el activo y cual no ser recuperable, para imputarla a gasto,
castigando el activo. De esta forma se reflejado en el ejercicio, el cambio
producido en el patrimonio por la prdida que producirn las deudas que no sern
canceladas por los clientes.
Criterio Prudencial.
La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad requiere que las
estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e
ingresos entre periodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas
actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un
criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una
decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la
ms conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los
estados financieros podran ser preparados sobre la base de una serie de reglas
inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente
comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplic.
Este principio apunta a que la contabilidad no se limita a contemplar o aplicar
reglas inflexibles, ya que pueden originarse ciertas operaciones que admiten dos o
ms opiniones para su anlisis, las cuales renen la condicin de ser
tcnicamente aceptables. Frente a esta realidad, el principio estudiado establece
que ante ellas, deber elegirse la ms conservadora.
Ejemplo:
Un tesorero tiene bajo su responsabilidad la emision de los comprobantes de
ingreso, para documentar la recepcion de dinero. Dicho funcionario conoce
perfectamente el consumo de estos comprobantes de acuerdo al comportamiento
de su uso en el tiempo. El criterio prudencial es un princpio que va en resguardo
de los intereses de la empresa y en consecuencia, lo prudente seria que el
tesorero no esperara que el stock se agotara para solicitar un nuevo
abastecimiento al proveedor, de manera tal, que no detenga sus funciones de
recaudador por falta de formularios sealados, y que esta situacin podria poner
en serio riesgo financiero a la empresa.
En este mismo contexto, imaginemos a un contador que debe decidir si el gasto
que origin la implementacion de una nueva planta de produccion, lo contabiliza a
una cuenta de gasto o a la cuenta de activo Gastos de organizacin y puesta en
marcha. Si se decide por contabilizar a gasto, la utilidad de ese periodo se ver

disminuida en un monto importante. En cambio, si elige contabilizar a activo, el

gasto puede amortizar hasta en un plazo de seis aos. Cualquiera de la dos
formas de contabilizar es correcta, pero si el contador aplica un criterio
conservador, debiera inclinarse por im criterio conservador, debiera inclinarse por
activar el gasto y autorizarlo en el tiempo. De esta forma evita una fuerte
disminucin en el resultado del ejercicio, permitiendo con ello presentar un
balance con un resultado aceptable, dando a la empresa la posibilidad de acceder,
sin mayores problemas, a un edeudamiento externo para su mejor financiamiento.
Significacin o Importancia Relativa.
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas debe
necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan
situacin que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin
embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no
distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego no
existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo,
y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso
de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el
efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las
operaciones del ejercicio contable.
En algunos casos existen operaciones en donde la aplicacin de la tcnica
contable, implica un excesivo desarrollo laboral, en consecuencia que las cifras a
registrar son irrelevantes. Frente a este tipo de acontecimientos la empresa adopta
un procedimiento prctico, aun cuando no sea apegada a la teora contable.
Ejemplo.
La adquisicin de tiles de escritorio de escaso valor contable, mientras estos no
se consuman, son considerados como un recurso o activo de la empresa y se
imputan como gasto en la medida que se van utilizando. Sin embargo, la
aplicacin de este principio permite que la cantidad desembolsada se registre
inmediatamente como gasto, evitando de esta forma incurrir en altos costos para
controlar este tipo de bienes.
En conclusin, el costo de controlar y registrar el hecho economico, debe ser
menor del costo economico propiamente tal.

Uniformidad.
Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente
aplicados de un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de
procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto.
Este principio confirma, en caso de ciertas operaciones, la aplicacin de dos o
ms procedimientos tcnicamente aceptables, aun cuando tengan distinto efecto
en el resultado econmico. Sin embargo, es necesario que se mantenga
indefinidamente el procedimiento adoptado. Con el fin de que dichos resultados
sean medidos sobre una base comn. Esto es de especial importancia desde el
punto de vista de los usuarios externos, ya que la informacin podra verse
afectada por cambios en la metodologa aplicada que no sea de su conocimiento.
Sin embargo, este principio no implica que dicho procedimiento deba mantenerse
inflexible a travs del tiempo, puesto que pueden existir razones fundadas que
justifiquen el cambio, lo cual deber divulgarse junto con informar el efecto en el
resultado del ejercicio.
Ejemplo.
Si ponemos a dos Cheff a preparar la misma receta, solo vamos a poder comparar
ambos platos y definir cual queda mejor preparado, en la medida que ambos
hubiesen utilizado exactamente los mismos ingredientes, mezclando primero,
luego sazonando, para despus aplicar el mismo tiempo de coccin. Si este
procedimiento lo respetan uniformemente ambos Cheff, se estara en condicin de
comparar los platos y definir el mejor.
De la misma forma, el contador debe respetar uniformemente los criterios de
contabilizacin, de manera tal que al observar un rubro en particular, se pueda
comparar su valor en el tiempo y sacar conclusiones concretas. De lo contrario, si
un mes o ao se contabilizara de una forma y en otro mes o ao se procediera
diferente, las conclusiones y decisiones serian incorrectas.
Sin prejuicio de ello, si el cambio es justificable y conveniente para la empresa,
debe quedar explicado el cambio de criterio en las notas anexas a los estados
financieros.
Contenido de Fondo sobre la Forma.
La contabilidad pone nfasis en el contenido economico de los eventos, aun
cuando la legislacion pueda requerir un tratamiento diferente.
En ciertos casos, la aplicacin de diferentes disposiciones legales en
determinadas operaciones, puede encontrarse en controversia al punto de vista

econmico, ya que por ejemplo, existen algunos desembolsos realizados por una
empresa que para ella son o representan un gasto y que, sin embargo, no son
reconocidos por la legislacin como tal. En efecto, la empresa registra el gasto,
pero a la vez para satisfacer los requerimientos legales, realiza los ajustes
extracontables correspondientes. No obstante, no siempre es aplicable este
principio en toda su extensin, puesto que en algunos casos, la ley, a travs de
normas dictadas en virtud de ello impone el tratamiento contable a aplicar.
Ejemplo.
Un empresario le asigna un sueldo a su conyugue que trabaja efectivamente en su
empresa. Para la empresa el pago de dicha remuneracin es un gasto y lo imputa
en una cuenta de prdidas que rebajar la utilidad del periodo. En cambio el
Servicio de Impuestos Internos no reconoce ese gasto como tal, con el
fundamento de que la cnyuge y el empresario forman una sociedad conyugal, por
lo que se presume que en definitiva los dineros ganados por ambos, incrementan
el mismo fondo social.
Ante esta situacin la empresa debe realizar un ajuste extra contable, para cumplir
con la normativa vigente y tributar (pagar el impuesto) sobre los valores en
cuestin. Para tal efecto, se agregara al resultado del ejercicio el monto anual de
ste sueldo, determinndose el monto final sobre el cual se deber pagar el
impuesto. En otras palabras, dichos sueldos son un gasto contable pero no
tributario.
Dualidad Econmica.
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est
constituida por a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos
como meta y b) las fuentes de estos, las cuales tambin son demostrativas de los
diversos pasivos contrados.
Este principio tom como premisa la partida doble que es la ecuacin fundamental
en contabilidad, esto es, el activo que representa los recursos con que cuenta toda
institucin (lo que la entidad tiene a su favor), es igual a su pasivo (derechos que
tienen terceros sobre ella) ms el capital (derechos que tienen los dueos)
Esta igualdad es mantenida toda la vida economica de la empresa, es decir, si
aumenta el activo obligatoriamente aumenta el pasivo, si hay una cuenta que se
carga tiene que haber otra que se abone. En conclusin, todo lo que la empresa
tiene se lo debe a alguien. Este principio es el resultado del principio Entidad
Contable ya que la empresa es distinta de sus dueos, por lo tanto, si la empresa

no tuviera ninguna deuda con terceros, igual estaria debiendo todos los activos a
sus dueos.
Ejemplo.
El dia 01.01.2000, la empresa inicia sus actividades con: $200.000 en efectivo,
mercaderias por $500.000 y letras por pagar por $250.000
____________01.01.00_______________

Debe

Haber

Caja

200.000

Mercaderias

500.000
Letras por pagar

250.000

Capital

450.000

Glosa: Por la iniciacin de actividades

A traves de esta situacin, se aprecia que las cuentas cargadas forman los
recursos disponibles en la empresa, para el logro de los objetivos establecidos
como meta (activo), y las cuentas abonadas, conforman las fuentes de estos
recursos, es decir se obtuvieron(pasivo y capital).
El total de las cuentas de activos es igual a las de pasivo y capital, lo que muestra
que la empresa tiene tantos recursos como derechos tienen otros sobre ella.
Esto se aprecia en el siguiente caso.
El dia 31.01.2000, la empresa cancela el 50% de sus deudas en letras, pago que
realiza en efectivo.
_____________31.01.00___________

Debe

Letras por pagar

125.000
Caja

Haber

125.000

Glosa: Por el pago del 50% por de las letras

Que se deben a proveedores
Aqu se demuestra que se cumple nuevamente la partida doble, ecuacin
fundamental de la contabilidad que dice: si hay una cuenta que se carga debe
haber otra que se abone, en otras palabras no hay deudor sin acreedor. Las
letras por pagar que demuestran las obligaciones que tiene la empresa con

terceros, han disminuido, razn por la cual dicha cuenta se ha cargado, pero para
que esto ocurriera, hubo que sacar dinero de la caja, por lo que tambin han
disminuido los recursos con que la empresa contaba, y as se ha mantenido la
Dualidad Econmica.
Relacin Fundamental de los Estados Financieros
Los resultado del proceso contable son informados en forma integral mediante un
estado de situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo
ambos necesariamente complementarios entre si.
Este principio se refiere entre los estados de situacion financiera con los estados
de resultados.
El Balance General no es otra cosa que la formulacin de la igualdad que debe
existir entre los activos y pasivos, adems del patrimonio de una entidad en una
fecha dada.
El estado de resultados, en cambio, se refiere a las variaciones experimentadas
por el patrimonio de la empresa, como consecuencia de las operaciones
ejecutadas durante un periodo o ejercicio.
Por otro lado, este estado financiero analiza cmo se obtuvo el resultado del
ejercicio en cuanto a las operaciones del giro de la empresa (explotacin) y las
operaciones que no dicen relacin con su giro (fuera de explotacin).
Los estados financieros se complementan entre s, no se puede sacar una
conclusin si no se leen en forma conjunta, incluyendo las notas anexas.
Objetivos Generales de la Informacin Financiera
La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades
comunes de todos los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn
familiarizados con las practicas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza
de la informacin presentada.
Toda la informacin proporcionada por la contabilidad, debe ser elaborada con la
mayor aproximacin a la realidad de los eventos ocurridos en una entidad, pues
comprende que ella es til para todos sus usuarios. Sin embargo, cierta
informacin adicional puede ser requerida para atender las necesidades
especficas de un determinado usuario. Es cierto que para utilizar la informacin
que proporcionan los estados financieros, estos deben estar capacitados para
comprender su estructura y contenido, con el objeto de interpretar correctamente
la situacin econmica y financiera de la entidad tratada, pero aun as, deben

explicarse ms detalladamente algunas partidas importante de los estados

financieros. Esta funcin se debe cumplir a cabalidad en las Notas a los estados
financieros.
Los estados financieros bsicos hoy en da son: Balance general, Estado de
Resultados y Estado de Flujo de Efectivo, pero ninguno de ellos se podra
comprender en forma clara si no existieran las Notas a los Estados Financieros
las cuales son un complemento a los tres anteriores.
Exposicin.
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin
bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la
situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
La posibilidad de participacin accionaria de una empresa en otra entidad, es una
operacin que no puede ser valorizada en los estados financieros. Para
proporcionar a los usuarios mayor exactitud, estan las notas explicativas. stas
forman parte integral de los estados financieros y estan destinadas a facilitar su
lectura, aclaracion, e interpretacion.
En este principio se generan las Notas a los Estados Financieros comentadas en
el principio anterior