Comment optimiser la rentabilit

des mandats par une utilisation

intelligente des NEP ?

Objectifs

Maitriser lapproche de lanalyse des risques danomalie

significative dans un environnement ultra simple.
Adapter les procdures de contrles en fonction des travaux
danalyse des risques.
Rdiger un programme de travail adat.

Programme

Introduction
Partie 1 Analyse des risques
Partie 2 Comment analyser la qualit du C.I. ?
Partie 3 Comment conclure sur le R.A.S. ?
Partie 4 Comment adapter les contrles de substance ?
Partie 5 Comment dployer les procdures daudit ?
Partie 6 Cas pratique BIDON SAS.
Conclusion

Tour de table

Pour la srnit de notre travail

noubliez pas de rallumer vos tlphones la fin de la
sance

INTRODUCTION
Principes applicables laudit des
comptes

Code de commerce - Art. L823-9 :

Les commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs
apprciations, que les comptes annuels sont rguliers et
sincres et donnent une image fidle du rsultat des
oprations de lexercice coul ainsi que de la situation
financire et du patrimoine de la personne ou de lentit la
fin de cet exercice

Laudit vise obtenir une assurance raisonnable

sur les comptes
6

INTRODUCTION

Principes applicables laudit

des comptes
Il est indiqu dans les normes dexercice professionnel des
commissaires aux comptes que :
Le commissaire aux comptes fait preuve desprit critique et tient
compte du fait que certaines situations peuvent conduire des
anomalies significatives dans les comptes

INTRODUCTION

Les 5 tapes de la dmarche daudit

Etape 1 : Acceptation et maintien de la mission
Etape 2 : Identification et valuation du risque danomalies
significatives (Prise de connaissance approfondie de lentit)
Etape 3 : Conception et mise en uvre des procdures daudit
complmentaires (Orientation et planification de la mission)
Etape 4 : Contrles mis en place et valuation des lments
collects (Examen du contrle interne et audit des comptes)
Etape 5 : Synthse de la mission et formulation de lopinion

Pack PE V3.0

Partie 1
Analyse des risques
lenvironnement lgislatif et rglementaires
Intrt dune analyse des risques ?
Assertion / groupe de comptes
Seuil de planification

10

Environnement rglementaire
HIERARCHIE DES TEXTES APPLICABLES
La 7me directive europenne
La loi franaise (code de commerce, code montaire
et financier, etc.)

Le Plan comptable gnral,

Les NEP (partie Arrts du code de commerce A.823-1 35),
Le code de dontologie,
Etc.

Les bonnes pratiques du H3C

La doctrine (ancien rfrentiel, les diffrents avis, etc.)
11

Intrt dune analyse

des risques ?
Il ne sagit pas dune option mais de la dfinition de notre
dmarche :
NEP 200 9 : Le risque que le commissaire aux comptes exprime un opinion
diffrente de celle quil aurait mise sil avait identifi toutes les anomalies
significatives sappelle le Risque dAudit
Risque dAudit = Risque dAnomalies Significatives (R.A.S.) et Risque de Non
Dtection
NEP 200 10 : R.A.S. = Risque Inhrent et Risque li au Contrle
NEP 200 11 : Le Risque de Non Dtection est propre la mission daudit : il
correspond au risque que le commissaire aux comptes ne parvienne pas
dtecter une anomalie significative.
NEP 200 12 : Le commissaire aux comptes rduit le Risque dAudit un
niveau suffisamment faible pour obtenir lassurance raisonnable.

12

Intrt en PME / PE
Aspect technique : permet de rechercher plus
loin les R.A.S. en se posant dautres questions.
Aspect politique : permet de valoriser la
mission de certification en apportant un
regard complmentaire et visible aux travaux
des intervenants pour lassistance
ltablissement des comptes.
13

La NEP 315
12 : La prise de connaissance de lentit permet au CAC de
constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et
exerce son jugement professionnel pour valuer le R.A.S. dans les
comptes et rpondre ce risque tout au long de son audit.
13 Le CAC prend connaissance :
du secteur dactivit, de son environnement rglementaire,
des caractristiques de lentit .
des objectifs de lentit et des stratgies mises en uvre pour les
atteindre
de la mesure et de lanalyse des indicateurs de performance financire
de lentit
des lments du contrle interne pertinents pour laudit

14

La NEP 315 (suite)

15 : Lors de sa prise de connaissance le CAC identifie et value le R.A.S.
au niveau des comptes pris dans leur ensemble; et
au niveau des assertions (NEP 500), pour
les catgories doprations,
les soldes de comptes et
les informations fournies dans lannexe des comptes

16 : Le CAC value la conception et la mise en uvre des contrles de

lentit lorsquil estime :
quils contribuent prvenir le R.A.S.
quils se rapportent un risque inhrent lev identifi qui require
une dmarche daudit particulire.
que les seuls lments collects partir des contrles de substance ne
lui permettront pas de rduire le risque daudit un niveau
suffisamment faible
15

La NEP 330
4 : le CAC adapte son approche selon son valuation du R.A.S.

Adaptation de lquipe
Intervention dun expert
Supervision des travaux renforce
Introduction dun degr supplmentaire dimprvisibilit
Rvision du planning et/ou de la nature des procdures daudit.

5 : en rponse son valuation, le CAC met en uvre les

procdures daudit complmentaires celles ralises pour cette
valuation

9 : tests de procdures
18 : contrles de substance (tests de dtail, procdures analytiques,)
21 : contrles de substance indpendants de lvaluation du RAS
23 : valuation du caractre suffisant et appropri des lments collects
16

La NEP 630
3 : Lors de la prise de connaissance de lentit et de son
environnement, le CAC :
analyse la nature et ltendue de la mission que lentit confi lEC ;
apprcie dans quelle mesure il pourra sappuyer sur les travaux
effectu par ce dernier

4 : Pour ce faire le CAC prend contact avec lEC pour sinformer du

contenu de sa mission et sil lestime ncessaire se fait
communiquer les travaux raliss
5 et 6 : Le CAC apprcie lutilit des travaux rcuprs et
dtermine les procdures supplmentaires qui lui paraissent
ncessaires pour obtenir les lment suffisants et appropris
recherchs,
7 : Lexpression du CAC ne mentionne pas lutilisation des travaux
de lEC

17

Assertions pour les flux

18

Assertions pour les soldes

Assertions

Oui

Non

Soldes des comptes en fin de priode (Bilan)

Existence

Les actifs et les passifs existent

Droits et
obligations

Lentit dtient et contrle les droits sur les actifs, et

les dettes correspondent aux obligations de l'entit

Exhaustivit

Tous les actifs et les passifs qui auraient d tre

enregistrs l'ont bien t

Evaluation et
imputation

Les actifs et les passifs sont inscrits dans les comptes

pour des montants appropris et tous les ajustements
rsultant de leur valuation ou imputation sont
correctement enregistrs

19

Assertions sur lannexe

Assertions
Oui
Prsentation des comptes et informations fournies dans lannexe

Non

Ralit et droits Les vnements, les transactions et les autres lments

et obligations
fournis se sont produits et se rapportent l'entit
Exhaustivit
Toutes les informations relatives l'annexe des comptes

requises par le rfrentiel comptable ont t fournies

Prsentation et L'information financire est prsente et dcrite de manire
intelligibilit
approprie, et les informations donnes dans l'annexe des
comptes sont clairement prsentes
Mesure et
Les informations financires et les autres informations sont
valuation
donnes fidlement et pour les bons montants
20

Les seuils (rappel)

Le seuil de signification : montant au-del duquel
les dcisions conomiques ou le jugement fond
sur le comptes sont susceptibles dtre influenc
(NEP 450 05)
Le seuil de planification : par dfinition infrieur
au seuil de signification (NEP 450 07)
Le seuil de remonte des ajustements :
anomalies autres que celles manifestement
insignifiantes (NEP 450 08)
21

Les seuils en PME / PE

Selon la NEP 320 :
Les seuils de planification ne relvent pas
seulement dun calcul arithmtique mais
galement du jugement ( 20)
Pour dterminer sil est ncessaire de fixer un ou
plusieurs seuils de planification, le CAC sappui sur
sa connaissance du dossier (revue analytique,
anomalies releves les exercices antrieurs,
environnement rglementaire spcifique, etc.)
22

En pratique
Un seuil de signification globale suite la
procdure analytique initiale :
5 % des Capitaux propres, 0,5 % du C.A., 5 % du
RCAI, etc.

Un seuil de planification :
50 % du prcdent seuil ou 75 % si environnement
fiable et non complexe

Un seuil de remonte des ajustement :

20 % du seuil de planification
23

Un ou plusieurs seuils ?
A dterminer selon le jugement :
Existence ou non doprations particulires
Nombre dcritures / valeur unitaires des flux
Activit spcifique (ngoce, financire, promotion
immobilire, picerie, etc.)

Aucune obligation spcifique

24

Les risques inhrents

NEP 200 10 :
Le risque inhrent correspond la possibilit que
sans tenir compte du contrle interne qui pourrait
exister dans lentit, une anomalie significative se
produise dans les comptes.

2 composantes
Probabilit
Impact

25

Partie 2
Comment analyser la qualit du C.I. ?
La recherche des contrles
Lanalyse de leur pertinence
Les tests

26

Quels contrles ?
NEP 315 16 :
Le commissaire aux comptes value la conception et la mise
en uvre des contrles de l'entit lorsqu'il estime :
qu'ils contribuent prvenir le risque d'anomalies significatives
dans les comptes, pris dans leur ensemble ou au niveau des
assertions ;
qu'ils se rapportent un risque inhrent lev identifi qui
requiert une dmarche d'audit particulire. Un tel risque est
gnralement li des oprations non courantes en raison de leur
importance et de leur nature ou des lments sujets
interprtation, tels que les estimations comptables ;
que les seuls lments collects partir des contrles de
substance ne lui permettront pas de rduire le risque d'audit un
niveau suffisamment faible pour obtenir l'assurance recherche.
27

Une mthode
Au croisement des assertions et des groupes de
comptes
pour les comptes significatifs (seuils de planification)
ou les flux non manifestement insignifiants,
rechercher les risques inhrents,
les valuer (2 composantes),
identifier les contrles mis en place,
valuer leur pertinence,
puis tester le contrle pour conclure sur sa fiabilit.
28

Quels moyens ?
NEP 315 17 :
L'valuation par le commissaire aux comptes de la
conception et de la mise en uvre des contrles de
l'entit consiste apprcier si un contrle, seul ou
en association avec d'autres, est thoriquement en
mesure de prvenir, dtecter ou corriger les
anomalies significatives dans les comptes.

29

Quelles techniques ?
NEP 315 :
18. Pour prendre connaissance de l'entit et valuer le risque
d'anomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux
comptes collecte des informations en mettant en uvre les techniques
de contrle suivantes :
des demandes d'informations auprs de la direction et d'autres personnes au sein de
l'entit, comme le personnel de production ou les auditeurs internes qui peuvent
fournir au commissaire aux comptes des perspectives diffrentes pour l'identification
des risques ;
des procdures analytiques qui peuvent notamment permettre au commissaire aux
comptes d'identifier des oprations ou des vnements inhabituels ; et
des observations physiques et des inspections qui peuvent notamment permettre au
commissaire aux comptes de recueillir des informations sur l'entit mais galement
de corroborer celles recueillies auprs de la direction ou d'autres personnes au sein
de l'entit.

19. Lorsque le commissaire aux comptes utilise les informations qu'il a

recueillies au cours des exercices prcdents, il met en uvre des
procdures visant dtecter les changements survenus depuis et
susceptibles d'affecter la pertinence de ces informations.
30

Par exemple cycle paie

Valeur des salaires et charges errone :
taux horaire, rmunrations variables, congs pays, intressement,
participation, indemnits de dpart, taux de charges, bases de cotisations
(Assertion Mesure des comptes de flux)

Rmunration de la direction non conforme aux dcisions collectives.

(Assertion : Mesure des comptes de flux)

Ne pas comptabiliser correctement les comptes de rgularisation

les charges payer, CCA sociales (ou produits recevoir et PCA) et les extournes
de N-1 (Assertions : Sparation des comptes de flux et Evaluation & Imputation
des comptes de soldes)

Omission d'informations significatives,

dont mthodes d'valuation, engagements IFC et DIF, effectif, litige social encours (Assertions : Mesure et Exhaustivit de la prsentation)

Bulletins de paie incorrects

pouvant entrainer des indemnits supplmentaires en cas de litige prud'homaux
(Assertion : Ralit Droits & Obligation de la prsentation)

31

Recherche des contrles

Valeur des salaires et charges errone :
les lments de paie sont collects et transmis lExpert-Comptable par
lassistante du Dirigeant. Cest galement elle qui prpare les virements
et donne le bon payer au Dirigeant. Contrle non fiable.

Rmunration de la direction non conforme aux dcisions

collectives :
Cest le Dirigeant qui dcide de sa rmunration, les associs tant
familial. Contrle non fiable.

Ne pas comptabiliser correctement les comptes de rgularisation :

Aucun travail de contrle au sein de lentit. Contrle non fiable.

Omission d'informations significatives.

Aucun travail de contrle au sein de lentit. Contrle non fiable.

Bulletins de paie incorrects :

Aucun travail de contrle au sein de lentit. Contrle non fiable.

32

Contrles de lExpert-comptable
Valeur des salaires et charges errone :
les lments de paie sont traits par le cabinet. Contrle pertinent.

Rmunration de la direction non conforme aux dcisions

collectives :
Pas de travaux effectus par lEC. Contrle non fiable.

Ne pas comptabiliser correctement les comptes de rgularisation :

Ce travail est effectu par lEC en complment des rapprochements
annuels. Contrle pertinent.

Omission d'informations significatives.

Ce travail est effectu par lEC en complment des rapprochements
annuels. Contrle pertinent.

Bulletins de paie incorrects :

Ce travail est effectu par lEC en complment des rapprochements
annuels. Contrle pertinent.

33

Mise en uvre des tests

Valeur des salaires et charges errone :
les lments de paie sont traits par le cabinet : chantillonnage
lintrim (1 bulletin par catgorie de salari).

Ne pas comptabiliser correctement les comptes de rgularisation :

Ce travail est effectu par lEC en complment des rapprochements
annuels : Revue du dossier du confrre.

Omission d'informations significatives.

Ce travail est effectu par lEC en complment des rapprochements
annuels : Revue du dossier du confrre.

Bulletins de paie incorrects :

Ce travail est effectu par lEC en complment des rapprochements
annuels : chantillonnage lintrim (1 bulletin par catgorie de salari).

Rmunration de la direction non conforme aux dcisions

collectives :
Pas de travaux effectus par lEC. Prconisation dun contrle interne.
34

Partie 3
Comment conclure sur les R.A.S. ?
Mise en uvre des tests
Prparation des contrles de substance

35

Les tests de procdures

NEP 330 11 :
11. Pour tre en mesure de conclure quant l'efficacit ou
non du contrle mis en uvre par l'entit, le commissaire aux
comptes, en plus des demandes d'informations, utilise une ou
plusieurs autres techniques de contrle
Les tests de procdures ne se limitent pas des demandes
d'informations
12. Plus le commissaire aux comptes s'appuie sur l'efficacit
du contrle interne dans l'valuation du risque d'anomalies
significatives, plus il tend les tests de procdures.
13. Lorsque le commissaire aux comptes collecte des lments
sur l'efficacit des contrles de l'entit durant une priode
intermdiaire, il dtermine les lments complmentaires
collecter pour la priode restant couvrir jusqu' la fin de
l'exercice.
36

Les techniques de contrle

les procdures analytiques,

l'observation physique,
l'inspection,
la r-excution de certains contrles raliss
par l'entit
la demande de confirmation directe des tiers

37

Frquence des tests

Possibilit de tester les procdures que tous
les 3 ans sous conditions (NEP 330 14 17):
1. Pas de changement de la procdure teste
antrieurement.
2. Le risque inhrent couvert par le contrle nest
pas lev (donc forcment modr).

38

Adaptation
des programmes de travail
Techniques de contrle (NEP 500 10) :

l'inspection des enregistrements ou des documents, qui consiste examiner des

enregistrements ou des documents, soit internes soit externes, sous forme papier, sous
forme lectronique ou autres supports ;
l'inspection des actifs corporels, qui correspond un contrle physique des actifs
corporels ;
l'observation physique, qui consiste examiner la faon dont une procdure est
excute au sein de l'entit ;
la demande d'information, qui peut tre adresse des personnes internes ou externes
l'entit ;
la demande de confirmation des tiers, qui consiste obtenir de la part d'un tiers une
dclaration directement adresse au commissaire aux comptes concernant une ou
plusieurs informations ;
la vrification d'un calcul ;
la r-excution de contrles, qui porte sur des contrles raliss l'origine par l'entit ;
les procdures analytiques, qui consistent apprcier des informations financires
partir :
de leurs corrlations avec d'autres informations, issues ou non des comptes, ou avec des
donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entit ou d'entits similaires ; et
de l'analyse des variations significatives ou des tendances inattendues.

39

Environnement

Environnement
conomique

Environnement
rglementaire

Particularits
sectorielles

Procdure
analytique globale
pralable

Gouvernance et
parties lies

Risques
I nhrent s

Contrles
Internes

Risques
Cont rles

Risque inhrent

Risque contrle

Risque inhrent

Risque contrle

Risque inhrent

Risque contrle

Risque inhrent

Risque contrle

Risque inhrent

Risque contrle

Risque inhrent

Risque contrle

Risque inhrent

Risque contrle

Risque inhrent

Risque contrle

Risque inhrent

Risque contrle

Risque inhrent

Risque contrle

Risque inhrent

Risque contrle

Risque inhrent

Risque contrle

Risques
non dt ect ion

Risque
daudit

Tests de
procdures

Procdures
analytiques

Evaluation du
Risque
dAnomalies
Significatives

RAS

-Tests de dtail
-Inspections
-Confirmations
directes
-Etc.

Travaux
de lE-C

Rglementation

Vrifications spcifiques

Rapports
du CAC

40

Sondages
NEP 530 Slection des lments contrler
Rien dans les Notes dinformation
Une formation au catalogue CNCC

NEP 530 7 :
Un sondage donne tous les lments dune
population une chance dtre slectionns.
Les techniques de slection dchantillons dans le
cadre de sondages peuvent tre statistiques ou non
statistiques.
41

Les mthodes de sondages

Mthodes non statistiques
Slection dlments spcifiques
Utilisation dun chantillon standard

Mthodes statistiques
Mthode Random
Mthode MUS

Les sondages peuvent tre utiliss par le CAC dans le

cadre de revues de contrle interne comme dans le cadre
de tests de dtail. Les modalits dapplication vont
dpendre de lobjectif du contrle et du contexte.
42

Les mthodes non statistiques

sont bases sur le jugement professionnel, elles
consistent constituer un chantillon sur une
base subjective, faisant une large part
lexprience.
sont adaptes lorsque le contexte impose de
prendre en compte des critres de slection bien
identifis (par exemple : la revue de procdure a
permis de conclure que les transactions risques
concernent tel client, ou tel produit).
supposent une documentation de la dmarche et
des choix retenus.
43

Cheminement de lauditeur
SUM

Statistique
Random
Sondage

Elments
spcifiques
Non statistique
Standard

44

Partie 4
Comment adapter les contrles de substance ?
Tests de contrle / Contrles de substances
Procdures analytiques / Tests de dtail
Supervision des travaux

45

Le temps des contrles !

Les procdures d'audit comprennent des tests de
procdures, des contrles de substance, ou une
approche mixte utilisant la fois des tests de
procdures et des contrles de substance
Les tests de contrles (ou tests de procdures) sont
dploys lors de la prise de connaissance des C.I. face
aux R.I.

Les tests de dtails sont dploys lors des contrles de

substance (sur les comptes).

46

Les procdure analytiques

Quand les mettre en uvre ?
1. Lors du dmarrage de la mission.
2. A loccasion des tests de procdures et des contrles de
substance.
3. Lors de la conclusion de la mission.

En quoi consistent-elles :
apprcient des informations financires partir :
de leurs corrlations avec d'autres informations, issues ou non des
comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou
prvisionnelles de l'entit ou d'entits similaires ; et
de l'analyse des variations significatives ou des tendances
inattendues.
47

Contrles de substances
Les tests de dtail :
contrle d'un lment individuel faisant partie d'une
catgorie d'oprations, d'un solde de compte ou d'une
information fournie dans l'annexe.

Les procdures analytiques

Les inspections :
technique de contrle qui consiste :
examiner des enregistrements ou des documents, soit
internes, soit externes, sous forme papier, sous forme
lectronique ou autres supports ;
ou procder un contrle physique des actifs corporels

Les demandes de confirmation des tiers

48

La supervision
Essentiel dans la dmarche !
Consiste confier plusieurs personnes des
contrles selon les comptences. Puis
valider la rponse des travaux aux objectifs
daudit (les assertions)
Permet une meilleure prise de recul
Impose une bonne communication lquipe
des informations sur le niveau de R.A.S..
LE PLAN DE MISSION = SUPPORT IDEAL
49

Comment lorganiser ?
Dfinir les responsabilits de chaque membre
de lquipe selon les comptences.
Rpartir les travaux au sein de lquipe en
incluant les travaux de supervision.
Planifier laudit et la restitution.
Runir lquipe chaque information nouvelle
ncessitant une modification de lapproche.
LE PLAN DE MISSION = SUPPORT IDEAL
50

Partie 5
Comment dployer les procdures ?
La documentation des travaux
Les conclusions
Lopinion

51

La documentation
Un principe : ce qui nest pas crit nest pas fait.
Consigner tout change avec les tiers (prise de
notes, compte rendu, etc.)
Privilgier les supports crits pour la restitution de
nos travaux (L.823-16 et NEP 260 / 265)
Limiter les sources de documentation 3 supports :
Plan de mission
Programme de travail
Synthse de nos travaux et conclusion
52

Les conclusions
Chaque contrle poursuit un objectif et doit
faire lobjet dune conclusion au regard de
lobjectif (Cf. programme de travail).
Chaque section audite fait lobjet dune
conclusion sur les risques par assertion
Lopinion est construite sur la base des
conclusions par section.

53

Opinion
Une synthse permet dapporter une
conclusion nos travaux et donc formuler
notre opinion.
Il doit y avoir un lien facile suivre depuis le
plan de mission, le programme de travail et la
conclusion.
Attention au diffrents temps de laudit qui
peuvent induire des contradictions.
54

Partie 6
Cas pratique BIDON SAS
Analyse des RI sur les achats / Fournisseurs et stocks.
Voir cas pratique sous fichier Excel

55

CONCLUSION
Lanalyse des risques est obligatoire
Pour rentabiliser les missions les tapes indispensables sont:
- valuation des risques selon les assertions
- tablissement du plan de mission : synthse des risques
- tablissement du programme de travail : travaux en rponse
lanalyse des risques
- tablissement de la synthse : conclusion sur les travaux

56

Avez-vous des questions ?

57

Merci pour votre attention !

58