DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

La defraudacin tributaria, constituye uno de los ilcitos tributarios, son

sancionados con penas privativas de libertad, siendo estos ilcitos todas
aquellas conductas antijurdicas desarrolladas en el mbito tributario o toda
omisin violatoria de normas tributarias.
Entre los ilcitos tributarios, aparte de la defraudacin tributaria, se encuentran
la falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o
percepcin y la divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin
confidencial, proporcionada por terceros, que afecte o pueda afectar su
posicin competitiva.
De acuerdo a la doctrina, la defraudacin tributaria se produce cuando, a travs
de cualquier medio, se engaa o induce a error al ente exactor a los fines de
evitar fraudulentamente el cumplimiento de la obligacin tributaria, cuando sta
ya ha nacido como consecuencia de la materializacin del hecho imponible,
todo con el propsito deliberado de obtener un beneficio econmico ilegitimo,
para s o para un tercero, a expensas o en detrimento de los derechos del
Fisco.
Los tres elementos esenciales de la infraccin por defraudacin son:
1. EL ENGAO
La evaluacin del contenido y alcances del trmino engao, se produce en el
contexto de comunicacin entre el deudor tributario y la Administracin
Tributaria.
El engao en lneas generales supone la simulacin o disimulacin de la
realidad de tal forma que el sujeto activo oculta la realidad de la correcta
liquidacin de sus tributos ante la Administracin Tributaria.
Casos de engao en el delito de defraudacin tributaria:
En atencin a lo sealado al describir la exigencia de engao en los trminos
de imputacin objetiva, pueden producirse una serie des situaciones a resolver:
a) Presentacin de la Declaracin Tributaria determinativa consignando datos
falsos sin que la Administracin Tributaria Cuente con otro tipo de informacin
de contraste.
b) Presentacin de la Declaracin Tributaria determinativa consignando datos
falsos contando la Administracin Tributaria con otras declaraciones
determinativas del propio contribuyente que pueden ser contrastadas.
c) Presentacin de la Declaracin Tributaria determinativa consignando datos
falsos contando la Administracin Tributaria con otras declaraciones
informativas del propio contribuyente que pueden ser contrastadas.

d) Presentacin de la Declaracin Tributaria determinativa consignando datos

falsos contando la Administracin Tributaria con declaraciones determinativas o
informativas de terceros.
e) Presentacin de la Declaracin Tributaria determinativa consignando datos
falsos contando la Administracin Tributaria con informacin de la contabilidad
del propio contribuyente.
f) Falta de presentacin de la Declaracin Tributaria determinativa sin que la
Administracin Tributaria cuente con ninguna informacin de contraste.
g) Falta de presentacin de la Declaracin Tributaria determinativa contando la
Administracin Tributaria con informacin de contraste del propio contribuyente
o de terceros.
2. EL ENRIQUECIMIENTO INDEBIDO:
Aquel que se enriquece
indebidamente a expensas de otro est obligado a indemnizarlo
El enriquecimiento injustificado o sin causa se consagra como un principio
general del derecho: nadie puede enriquecerse a expensas del patrimonio de
otro, sin ningn motivo legtimo. El empobrecido en su patrimonio est
legitimado para pretender la correspondiente restitucin.
Cundo existe enriquecimiento?
-Podemos decir que se enriquece toda persona que adquiere una ventaja
patrimonial a la que no se corresponde recprocamente una desventaja
equivalente.
3. EL PERJUICIO AL ENTE EXACTOR.
EL BIEN JURDICO PROTEGIDO EN LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA.
En la doctrina existen dos posiciones respecto a cul es el bien jurdico
protegido por el delito de Defraudacin tributaria: la patrimonialista y la
funcionalista.
Al respecto, LUIS M. REYNA ALFARO, seala que Segn quienes se adhieren
a la tesis patrimonialista la proteccin se dirige al patrimonio de la hacienda
pblica. Por el contrario, para quienes se alienan a favor de las posiciones
funcionalistas el bien jurdico se identifica con el sistema o funcionamiento de
la hacienda pblica
en nuestro pas se inclina por precisar que el bien jurdico protegido por el
delito de Defraudacin tributaria es el sistema o proceso de recaudacin de
ingresos y la realizacin del gasto pblico. Cabe sealar que, no quedara duda
que aqul es el bien jurdico resguardado en nuestro pas, pues el legislador en
la Exposicin de Motivos de la Ley Penal Tributaria

SUJETOS
FACULTADOS
PARA
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA.

DENUNCIAR

EL

DELITO

DE

De conformidad con el artculo 192 del TUO del Cdigo Tributario, cualquier
persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de
actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios.
Como consecuencia de lo precisado, cualquier sujeto est facultado para
informar ante la Administracin Tributaria sobre la existencia de actos que
puedan constituir delitos tributarios.
Cabe sealar que, no necesariamente deber contarse con pruebas
contundentes de la realizacin del delito, sino que es suficiente que existan
indicios razonables que hagan presumir que nos encontramos frente a hechos
que constituyan una posible defraudacin. Asimismo, el citado artculo
establece que los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin
Pblica que, en el ejercicio de sus funciones, conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios, estn obligados a informar de
su existencia a su superior jerrquico por escrito y bajo su responsabilidad.
De igual manera, de conformidad con el artculo 9 de la Ley Penal Tributaria,
la Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando presuman
o tengan conocimiento de la comisin de un delito tributario, informarn a la
Administracin Tributaria lo sucedido debiendo as remitir los antecedentes
respectivos. En funcin a lo precisado, tienen la facultad de denunciar los
delitos tributarios ante la Administracin Tributaria los siguientes sujetos:
Cualquier persona que conozca de actos que
Presumiblemente constituyan delitos tributarios.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica.

La Autoridad Policial.
El Ministerio Pblico.
El Poder Judicial
LOS TIPOS PENALES.
La Defraudacin Tributaria:
De conformidad con lo sealado anteriormente, el delito de Defraudacin
Tributaria encuentra su razn en el incumplimiento de la obligacin tributaria
que tiene todo ciudadano en su condicin de contribuyente.
Defraudacin Tributaria conforma todos los actos conscientes y voluntarios que
tienen como fin el no pagar al Estado los tributos. En ese sentido, para
Que se configure este delito se requerir que exista al menos un
Tributo impago.

El tipo penal bsico:

El artculo 1 de la Ley Penal Tributaria detalla el tipo base del delito

De Defraudacin Tributaria del siguiente modo:
Art. 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo
o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 5 (cinco) aos ni mayor de 8 (ocho) aos y
con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.
Conforme al artculo citado previamente, a continuacin analizaremos los
elementos que intervienen en dicha figura delictiva para la configuracin del
delito.
Sujetos
Definiciones precisadas en el Cdigo Tributario respecto a los sujetos
mencionados previamente:
Contribuyente: Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligacin tributaria
Responsable: Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente,
debe cumplir la obligacin atribuida a ste. Cabe sealar que tenemos
dentro de esta categora a los agentes retenedores y los agentes
perceptores.
INFORMACION ADICIONAL
Obligacin de informar a la sunat cuando se presuma la comisin del
delito tributario
En el texto del artculo 9 de la Ley Penal Tributaria se determina que la
Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando presuma la
comisin del delito tributario, informarn al rgano Administrador del Tributo
que corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los Artculos 7 y 8 de la mencionada Ley y que
fueron desarrollados en los puntos anteriores.
La caucin
En el ttulo III de la Ley Penal tributaria se determina la figura de la Caucin
aplicable al delito de defraudacin tributaria. De esta manera el texto del
artculo 10 de la Ley Penal Tributaria considera que en los casos de delito de
defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala
Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato, deber imponer al
autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:

a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 de la Ley Penal Tributaria, se

aplicarn las normas generales que rigen a la caucin.
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 la Ley Penal Tributaria, la caucin
ser no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyndose los montos por concepto de multas, de acuerdo a la
estimacin que de aqulla realice el rgano Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 la Ley Penal Tributaria, la
caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o
devuelto, de acuerdo a la estimacin que de ste realice el rgano
Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 la Ley Penal Tributaria, la
caucin ser no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda
tributaria actualizada, excluyndose los montos por multas, de acuerdo a la
estimacin que de aqulla realice el rgano Administrador del Tributo.
Qu sucede con la caucin si se concede la libertad provisional?
De acuerdo a lo regulado por el artculo 11 de la Ley Penal Tributaria, en los
casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder
la libertad provisional, deber imponer al autor una caucin de acuerdo a las
reglas establecidas en el Artculo 10 de la mencionada norma.
Cmo se fija la caucin en los casos en que exista mandato de
comparecencia o libertad provisional?
De acuerdo a lo sealado por el artculo 12 de la Ley Penal Tributaria, en los
casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto mnimo
por concepto de caucin a que se refiere el Artculo 10 de la mencionada
norma, ser el que estime el rgano Administrador del Tributo a la fecha de
interposicin de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional
respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la
determinacin de la deuda tributaria, estimada por el rgano Administrador del
Tributo, no impedirn la aplicacin de lo dispuesto en la Ley Penal Tributaria.
SI YA SE CUMPLI CON EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA:
Cmo se fija la caucin?
Segn lo dispone el artculo 13 de la Ley Penal Tributaria, en los casos que se
haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala
Penal, segn corresponda, determinar el monto de la caucin de acuerdo a la
responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, as como a las
circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.

 SI SON VARIOS IMPUTADOS POR EL DELITO DE DEFRAUDACIN

TRIBUTARIA:
Cmo se fija la caucin?

Segn lo dispone el artculo 15 de la Ley Penal Tributaria, en el caso que sean

varios los imputados que intervinieron en la comisin del hecho punible, el Juez
o la Sala Penal impondr al partcipe, un monto no menor al diez por ciento
(10%)
de
la
caucin
que
corresponde
al
autor.
En concordancia con lo antes mencionado el texto del artculo 16 de la
mencionada norma determina que en los casos que sean varios imputados, los
autores respondern solidariamente entre s por el monto de la caucin
determinada segn corresponda. Igual tratamiento recibirn los partcipes.
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
El Ttulo IV de la Ley Penal Tributaria regula las consecuencias accesorias que
se imponen junto con la pena. De este modo, el texto del artculo 17 de la Ley
Penal tributaria precisa que si en la ejecucin del delito tributario se hubiera
utilizado la organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con
conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta o
alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en
donde desarrolle sus actividades.
El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco aos.
b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
c) Disolucin de la persona jurdica.

 JURISPRUDENCIA
EMITIDA
POR
EL
TRIBUNAL
RELACIONADA CON LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

FISCAL

Sumilla RTF:06856-1-2003

Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre si. Se suspende el

procedimiento de apelacin respecto a las resoluciones apeladas, por cuanto
en virtud de la Cuarta Disposicin Final del Cdigo Tributario, el rgano
resolutor se encuentra habilitado a suspender el procedimiento hasta que se
cuente con la decisin judicial sobre los hechos materia de investigacin y de
probanza, lo que resulta imprescindible para esclarecer el asunto materia de
autos. En el presente caso, el proceso penal ha sido abierto por delito de
defraudacin tributaria en la modalidad de obtencin indebida de crdito fiscal
simulando la existencia de hechos que permitan gozar del mismo, debido a
que existen pruebas suficientes que acreditan que los procesados han
participado en forma directa en la creacin de una completa cadena de
comercializacin, conformando grupos de empresas a efectos de aparentar
compras y supuestos proveedores los cuales han transferido fraudulentamente
crdito fiscal a fin que la recurrente se beneficiara con la devolucin del saldo a
favor del exportador o contribuyera a formalizar la transferencia del Impuesto
General las Ventas al exportador, que finalmente se habra beneficiado con la
devolucin del referido saldo, siendo precisamente dichos hechos los que van a
ser materia de comprobacin en el mencionado proceso penal y que adems
sirven de sustento a los reparos al crdito fiscal que constituyen materia del
presente procedimiento administrativo.

Sumilla RTF:06149-3-2003

Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revoca la

apelada en el extremo que la Administracin dio por extinguida la obligacin
tributaria pendiente de pago contenida en algunas resoluciones de
determinacin emitidas por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los
meses de agosto, octubre y diciembre de 1994, al tratarse de deudas tributarias
de recuperacin onerosa, de acuerdo con lo dispuesto en la Primera
Disposicin Transitoria del D.S. N 022-2000-EF, por lo que procede revocar la
resolucin apelada en ese extremo. Se acepta el desistimiento parcial. Se
suspenden las apelaciones en lo dems que contiene, dado que la
Administracin informa que se ha interpuesto denuncia penal por el delito de
defraudacin tributaria en la modalidad de obtencin y devolucin indebida de
saldo a favor, as como por el delito contra la fe pblica, contra los
representantes legales y/o personas vinculadas a la recurrente en calidad de
autores y/o responsables, indicndose que los hechos imputados corresponden
a la simulacin de compras a travs de la utilizacin de facturas en blanco
emitidas por supuestos proveedores, transfiriendo de manera fraudulenta el

crdito fiscal a la recurrente, por lo que a fin de establecer si la recurrente ha

utilizado dichos comprobantes por operaciones falsas con el propsito de
obtener un crdito fiscal y gasto inexistentes, los que constituyen materia de
reparo por parte de la Administracin, resulta indispensable contar con el fallo
del citado proceso penal a efecto de dilucidar la realidad de tales operaciones
efectuadas, consecuentemente procede la Administracin devuelva los
actuados una vez que culmine dicho proceso, adjuntando copia certificada de
la sentencia para que este Tribunal emita pronunciamiento definitivo, ello en
atencin al artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial - D.S. N 017-93JUS, en concordancia con la Cuarta Disposicin Final del TUO del Cdigo
Tributario - D.S. N 135-99-EF.

Sumilla RTF:05760-1-2003

Se suspende el procedimiento. La Administracin informa que el Presidente del

Directorio y Gerente General de la recurrente, se encuentra procesado por el
delito de defraudacin tributaria. Los hechos y conductas descritos en la citada
denuncia, se encuentran vinculados a la conformacin por parte de la
recurrente de una cadena de comercializacin con diversas empresas que
actuaban como supuestas proveedoras a fin que se le transfiriera montos
elevados de crdito fiscal sustentado en operaciones no reales, favorecindose
indebidamente con el saldo a favor del exportador. Se seala que la Cuarta
Disposicin Final del TUO del Cdigo Tributario - D.S. N 135-99-EF, precisa
que a los procedimientos tributarios no se les aplicar lo dispuesto en el
artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial, excepto cuando surja una
cuestin contenciosa que de no decidirse en la va judicial, impida al rgano
emitir pronunciamiento en la va administrativa. Mediante Acuerdo de Sala
Plena N 2003-20 del 23.09.03 se ha establecido que cuando se verifique la
existencia de un proceso por delito de defraudacin tributaria contra la
recurrente, este Tribunal tiene la obligacin de emitir pronunciamiento si cuenta
con los elementos necesarios para hacerlo, salvo que para ello requiera el fallo
del citado proceso penal, en cuyo caso se suspender el procedimiento,
debiendo la Administracin devolver los actuados una vez que culmine el
indicado proceso penal, adjuntado copia certificada de la sentencia para efecto
de la emisin del pronunciamiento definitivo. Verificndose en el presente caso
la existencia de un proceso penal en trmite por dicho delito y atendiendo a que
se requiere contar con el fallo del citado proceso penal a efecto de dilucidar la
realidad de las operaciones efectuadas por la recurrente, procede que la
Administracin devuelva los actuados una vez que culmine dicho proceso,
adjuntando copia certificada de la sentencia para que este Tribunal se
pronuncie.

 INFORME EMITIDO POR LA SUNAT SOBRE DEFRAUDACIN

TRIBUTARIA

INFORME N 264-2002-SUNAT/K00000

o MATERIA:
o Se consulta:
Si resulta aplicable el artculo 5 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, referido a la
concurrencia de acreedores, o el artculo 6 del mismo cuerpo legal, en caso de
contribuyentes incursos en procesos penales en trmite por delito de
Defraudacin Tributaria, en los cuales el juez hubiera trabado embargo para
garantizar el pago de la reparacin civil a favor del Estado y, a su vez, en fecha
posterior, la Administracin Tributaria hubiere embargado los mismos bienes
dentro de un Procedimiento de Cobranza Coactiva.

BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo
Tributario).
- Cdigo Penal, aprobado por Decreto Legislativo N 635 y normas
modificatorias (en adelante, Cdigo Penal).

ANALISIS:

En principio entendemos que la consulta se encuentra referida a embargos

trabados judicialmente para garantizar el pago a favor del Estado de la
indemnizacin por daos y perjuicios causados con ocasin de la comisin de
un delito.
Al respecto, cabe sealar lo siguiente:
1. Conforme lo establece el artculo 4 del TUO del Cdigo Tributario, el
acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria.
Agrega que el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente.
De otro lado, el artculo 5 del mencionado TUO dispone que cuando varias
entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma

no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los

Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus
respectivas acreencias.
De la norma antes glosada, se tiene que la regla de la concurrencia es
aplicable siempre que exista ms de un acreedor tributario, y slo cuando se
trate de hacerse cobro de una deuda tributaria respecto de un mismo deudor;
en cuyo caso no existir preferencia entre los distintos acreedores tributarios,
los cuales concursarn en igualdad de condiciones, en forma proporcional a
sus respectivas acreencias.
2. Ahora bien, conforme a lo dispuesto en el artculo 92 del Cdigo Penal, la
reparacin civil se determina conjuntamente con la pena. En tanto, el artculo
93 de la citada norma establece que la reparacin comprende la restitucin del
bien o, si no es posible, el pago de su valor; y, la indemnizacin de los daos y
perjuicios.
De la norma glosada se desprende que, tratndose de un proceso penal por
delito de defraudacin tributaria, el juez puede determinar una indemnizacin
por daos y perjuicios.
Al respecto, cabe precisar que la indemnizacin por daos y perjuicios, a
diferencia del pago de la deuda tributaria, no tiene naturaleza tributaria, sino
que constituye un instrumento procesal para ejercitar dentro del proceso penal,
el derecho a la indemnizacin del dao civil causado por el hecho delictivo. "Se
trata, a fin de cuentas, de compensar los perjuicios materiales y morales,
estimables econmicamente, ocasionados por la realizacin delictiva. La
indemnizacin, al fin y al cabo, resalta Enrique Ruiz Vadillo, debe ser integral y,
por tanto, comprende la reparacin de los daos y perjuicios, tanto los fsicos
en las personas y en las cosas- como los morales el sufrimiento y el dolor(1)".
En ese sentido, se tiene que la indemnizacin por daos y perjuicios es de
naturaleza civil, siendo acreedor el Gobierno Central.
3. En este orden de ideas, respecto a la indemnizacin por daos y perjuicios,
cabe indicar que, toda vez que se trata de una acreencia de carcter civil y no
tributario, no le es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 5 del TUO del
Cdigo Tributario.

4. Por su parte, el primer prrafo del artculo 6 del TUO materia de anlisis,
seala que las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones
en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de
remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, alimentos,
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.

Como puede apreciarse, en el artculo antes

regla de privilegio de la deuda tributaria sobre
cual se hace efectiva a travs del ejercicio del
dems obligaciones del deudor tributario, con
artculo seala.

mencionado se establece una

todos los bienes del deudor, la
derecho de prelacin sobre las
las excepciones que el mismo

4. En ese sentido, en aplicacin del artculo 6 citado, el embargo dictado

por un Ejecutor Coactivo en un Procedimiento de Cobranza Coactiva,
tendr prelacin frente a la indemnizacin por daos y perjuicios dictada
por un juez en un proceso penal por delito de defraudacin tributaria
toda vez que, como ya se ha mencionado en los numerales
precedentes, sta es una acreencia que tiene naturaleza civil y no
tributaria.

 CONCLUSIN:
1. Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por
delito de defraudacin tributaria, a efectos de garantizar el pago de la
indemnizacin por daos y perjuicios, no es de aplicacin lo dispuesto en el
artculo 5 del TUO del Cdigo Tributario referido a concurso de acreedores,
toda vez que se trata de una acreencia de carcter civil y no tributaria.
2. En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendr
prelacin frente a la indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez
en un proceso penal por delito de defraudacin tributaria.

Anexos sobre defraudacin

DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANA

Defraudacin de Rentas de Aduana

El que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid, astucia u otra

forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen
o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o
aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio tributario, ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con
trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa.
Modalidades de Defraudacin de Rentas de Aduana
Constituyen modalidades del delito de Defraudacin de Rentas de Aduana, las
acciones siguientes:
a. Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o con
informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie,
antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series,
modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al
que corresponde a los fines de su importacin.
b. Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin
de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio
econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional.
c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de
las mercancas a fin de obtener en forma ilcita incentivos o beneficios
econmicos establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar en todo o
en parte derechos antidumping o compensatorios.
d. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado,
modificar el origen o la subpartida arancelaria de las mercancas para obtener
en forma ilcita beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional.
e. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o
reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes
aduaneros.

EN NUESTRO PAIS

La Defraudacin de Rentas de Aduanas en el Per est contemplada en el

artculo cuatro de la ley y discrimina el bien jurdico tutelado lo que la doctrina
penal especifica que ser el control de ingresos y egresos del Estado.
En cuanto al tipo Penal se tipifica: "al que mediante trmite aduanero,
valindose de engao ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en
todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o
compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una
franquicia o beneficio tributario, ser reprimido con Pena Privativa de la
Libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con 365 a 30 das Multa
La Ley de Delitos Aduaneros castigar a quienes participen de la receptacin
aduanera, hasta por un valor superior a las cuatro Unidades Impositivas
Tributaria (UIT) y con conocimiento de causa, con pena privativa de la libertad
no menor a tres ni mayor a seis aos.
Adems deber pagar 180 a 365 das multa, ello segn el Decreto Legislativo
que modifica la Ley de los Delitos Aduaneros, publicada hoy por el Poder
Ejecutivo, en el marco de la facultad legislativa otorgada por el Congreso de la
Repblica.
Asimismo, el sujeto que sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando
mercanca del extranjero o las extrae del territorio nacional y no las presenta
para su verificacin o reconocimiento fsico ser reprimido con pena privativa
de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con 365 das a 730
das multa.
La ocultacin o sustraccin de mercancas a las acciones de verificacin o
reconocimiento fsico de la Aduana dentro de los recintos o lugares habilitados
equivales a la no presentacin.
Las sanciones sern las mismas (prisin de cinco a ocho aos) para quienes
realicen contrabando de forma sistemtica por montos superiores a las cuatro
UIT, en forma fraccionada, en un solo acto o en diversos actos de inferior
importe cada uno.
El fiscal ordenar la incautacin y secuestro de las mercancas medios de
transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, as como los
instrumentos utilizados para la comisin del delito.
Las personas que participen en el transporte de mercanca de contrabando
sern sancionadas con la suspensin de sus actividades por seis meses, esta
sancin ser aplicada segn los trminos de la gradualidad.
En sus disposiciones transitorias seala que en la incautacin de metales
preciosos, joyas, piedras preciosas o semipreciosas, provenientes de delito
aduanero, sern rematadas; el diez por ciento de los ingresos sern destinados

a la Superintendencia Nacional de Aduanas y la Administracin Tributaria y el

90 por ciento ser destinado al Tesoro Pblico.
Segn las disposiciones finales, en los prximos 60 das se realizarn las
modificaciones del Reglamento de la Ley de Delitos Aduaneros.

Anexos