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MARCIO FELTEN FLORES

IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA

Canoas, RS.
2016

a) BASE LEGAL
- Artigo 153, III, CF
- Artigos 43 ao 45 do CTN
- Decreto-Lei n 3.000/99 (1004 artigos)

b) COMPETNCIA
Compete Unio instituir impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza
- Art. 153, III, CF/88.

c) CONCEITO DE RENDA E DE PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA


RENDA: Prevalece no Direito brasileiro a Teoria do Acrscimo Patrimonial, segundo o qual a renda
todo acrscimo patrimonial, todo ingresso lquido, em bens materiais, imateriais ou servios avaliveis
em dinheiro, peridico, transitrio ou acidental, de carter oneroso ou gratuito, que importe um
incremento lquido do patrimnio de determinado individuo, em certo perodo de tempo.
PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA: significa o resultado, lucro, crdito. o lucro ganho ou
obtido em um negcio, e tem sentido anlogo a proveito ou resultado obtido. O termo proveito
tambm pode significar uma forma especfica de rendimento tributvel, tecnicamente, compreendida
como o fruto no da realizao imediata e simultnea de um patrimnio, mas sim o acrscimo
patrimonial resultante de uma atividade que j cessou, mas que ainda produz rendimentos, como os
benefcios de origem previdenciria, penses e aposentadoria. J proventos em acepo mais ampla,
podem ser considerados todos os acrscimos patrimoniais no resultantes do capital ou do trabalho.

d) JURISPRUDNCIA APLICVEL (CASOS PARADIGMTICOS)


DECADNCIA - LANAMENTO POR HOMOLOGAO - TERMO INICIAL - PRAZO. No caso de
lanamento por homologao, o direito de a Fazenda Nacional constituir o crdito tributrio extinguese no prazo de cinco anos, contados da data de ocorrncia do fato gerador que, em se tratando de
Imposto de Renda Pessoa Fsica apurado no ajuste anual, considera-se ocorrido em 31 de dezembro
do
ano
calendrio.
(Acrdo
CSRF/04-00.333).
IRPF - DECADNCIA. Por determinao legal o imposto de renda das pessoas fsicas ser devido
mensalmente, medida que os rendimentos forem sendo percebidos, cabendo ao sujeito passivo a
apurao e o recolhimento independentemente de prvio exame da autoridade administrativa, o que
caracteriza a modalidade de lanamento por homologao, cujo fato gerador ocorre em 31 de
dezembro de cada ano, tendo o fisco cinco anos, a partir dessa data, para efetuar eventuais
lanamentos, nos termos do 4 do art. 150, do Cdigo Tributrio Nacional. (Acrdo n 104-21716).
DECADNCIA - O fato gerador do Imposto sobre a Renda de Pessoa Fsica complexivo anual,
completando-se apenas em 31 de dezembro de cada ano, devendo ser esse o termo inicial para
contagem do prazo decadencial, na hiptese do artigo 150, 4 do CTN. (Acrdo 104-20277).
(...) O lanamento do imposto de renda da pessoa fsica por homologao, com fato gerador
complexivo, que se aperfeioa em 31/12 do ano-calendrio. (...). (Acrdo 106-16809).
DECADNCIA - OCORRNCIA - O imposto de renda pessoa fsica tributo sujeito ao regime de
lanamento por homologao, cujo prazo decadencial para a constituio de crditos tributrios de
cinco anos, contados da ocorrncia do fato gerador, nos termos do artigo 150, 4, do CTN, que
ocorre em 31 de dezembro de cada ano, por se tratar de fato gerador complexivo anual. (Acrdo
104-22401).

e) PRINCPIOS APLICVEIS
- Princpio da legalidade. Genericamente previsto no art. 5, II, da Constituio Federal e de forma
especfica no art. 150, I, do Cdigo Tributrio Nacional, determina que qualquer das pessoas polticas
de direito constitucional interno somente poder instituir ou aumentar tributos, estabelecendo os
elementos descritores do fato jurdico e os dados prescritores da relao obrigacional, mediante a
expedio de lei.
- Princpio da anterioridade. Segundo tal princpio, a vigncia da lei que institui ou aumenta tributo
deve ficar protrada para o ano seguinte ao de sua publicao. vedada, ainda, a cobrana de
tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou o
aumentou.
- Princpio da igualdade. Considerado como o princpio da isonomia jurdica em matria tributria.
Disciplina que todos so iguais perante a lei, apresentando como uma garantia de tratamento
uniforme, pela entidade tributante, daqueles que se encontrem em condies iguais.
- Princpio da Competncia. aquele que obriga que cada entidade tributante restrinja suas
atividades aos limites da parcela de poder impositivo que lhe foi constitucionalmente destinada.
- Princpio da capacidade contributiva. Tem por finalidade o resguardo da justia fiscal, de modo a
repartir os encargos do Estado na proporo das possibilidades de cada contribuinte.
- Princpio da vedao do confisco. vedado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
utilizar tributos com efeito de confisco. Ou seja, vedada a tributao que tenha por finalidade
desequilibrar o patrimnio particular. Tal dispositivo poder ser invocado, sempre que o particular
entender que o tributo est lhe confiscando os bens.
- Princpio da vedao limitao de trfego. Veda aos entes tributantes a instituio de tributao
que tenha por finalidade a limitao liberdade do direito de ir e vir dos cidados ou bens, atravs da
exigncia de tributos.
- Princpio da irretroatividade. Por esse princpio, vedado aos entes tributantes cobrar tributos em
relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei.
- O Sistema Tributrio Nacional subordina-se a princpios constitucionais gerais, e o Imposto de
Renda, como parte integrante desse sistema, encontra-se submetido a eles, dentre os quais
destacam-se os princpios da igualdade, da legalidade, da irretroatividade. De forma especfica, o
imposto de Renda subordina-se ao princpio da anterioridade, ao princpio da proibio de
tributo com efeito de confisco e aos critrios da universalidade, generalidade e progressividade.

f)

FATO GERADOR

Disposto no art. 43 do CTN de que o imposto de renda tem como fato gerador a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza.

g) ASPECTO ESPACIAL

O IR caracteriza-se pela extraterritorialidade, ou seja, pode alcanar fatos geradores ocorridos no


apenas no territrio nacional como tambm fora dele. - Para evitar a dupla incidncia do imposto
(bitributao) - acordos internacionais.

h) SUJEITO PASSIVO
a pessoa fsica ou jurdica que est sujeita a cobrana de tributos por praticar fatos geradores
definidos em Lei.
Contribuinte tanto a pessoa fsica quanto a jurdica, que est sujeita perante lei a recolher tributos,
para com o Estado.
So contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ):
I as pessoas jurdicas;
II as empresas individuais.
As disposies tributrias do IR aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou no.
So contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF) as pessoas fsicas domiciliadas ou
residentes no Brasil, titulares de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de
qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de capital, sem distino da nacionalidade, sexo,
idade, estado civil ou profisso.

i) BASE DE CLCULO
- Quanto a base de clculo, h diferenciao para as pessoas fsicas e as pessoas jurdicas, apesar
da definio comum do CTN, nos termos do art. 44: * Pessoas fsicas a base de clculo o total de
vencimento subtrados os encargos admitidos em lei, tais como os gastos com dependentes,
educao, sade e etc. - O limite anual de deduo por dependente de R$ 2.275,08. - O limite
anual de deduo de despesas com educao individual para cada membro da famlia R$ 3.561,50.
- Sade sem limites.

j) ALQUOTAS NA PESSOA FSICA (CRITRIO QUANTITATIVO)


Para pessoa fsica a alquota progressiva.
- Lei 13.149/2015 alterou a Lei 11.482/2007.
- Art. 1, IX da Lei 13.149/2015 - a partir do ms de abril do ano-calendrio de 2015:
Base de Clculo (R$), Alquota (%), Parcela a Deduzir do IR (R$)
- Aquele que recebe at R$ 1.903,98 estar totalmente isento do seu imposto de renda.
- Aquele que possuir uma renda entre R$ 1.903,99 e R$ 2.826,65pagaram um valor em torno
de 7,5% de Imposto de Renda.
- Aqueles que recebem valores entre R$ 2.826,66 e R$ 3.751,05 ficam com a alquota do IRPF 2016
de 15%
- Para os que possuem rendimentos de R$ 3.751,06 e R$ 4.664,68 o valor do imposto de renda
equivaler a 22%.
- Para quem recebe a partir de R$ 4.664,69 a alquota IRPF 2016 ser a mais alta, possuindo um
valor de 27,5%.

Tabela Progressiva para Clculo anual do imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica est com
uma base de clculos da seguinte maneira:
- Os que possurem valores de at R$ 21.453,24 no tero um valor a ser reduzido.
- Valores entre R$ 21.453,25 e R$ 32.151,48 ter uma alquota 7,5% ao ms e uma parcela para
deduzir do imposto de renda em reais de R$ 1.608,99
- Os valores entre R$ 32.151,49 e R$ 42.869,16 possuem alquota IRPF 2016 de 15% podendo ser
deduzido dele um valor de R$ 4.020,35