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Impresso gerada em 10/02/2011

Publicado em nosso site em 18/09/2009

ICMS/SP - Industrializao por encomenda - Roteiro de Procedimentos


Roteiro - Estadual - 2009/3704
Sumrio
Introduo
I - Conceito de industrializao
II - Remessa de mercadoria para industrializao
II.1 - Suspenso do imposto
II.1.1 - Emisso da Nota Fiscal de remessa pelo autor da encomenda
II.2 - Retorno ao autor da encomenda das mercadorias industrializadas
II.2.1 - Diferimento da mo de obra
II.2.2 - Industrializador optante pelo Simples Nacional
II.2.3 - Emisso da Nota Fiscal de retorno pelo industrializador
II. - Trnsito da mercadoria por mais de um estabelecimento industrializador
IV - Operao triangular de industrializao - Possibilidade de o fornecedor entregar MP, PI ou ME diretamente no
estabelecimento industrializador
IV.1 - Estabelecimento fornecedor
IV.2 - Estabelecimento autor da encomenda
IV.3 - Estabelecimento industrializador
IV.5 - Autor da encomenda localizado em outra unidade da Federao
V - Entrega da mercadoria industrializada diretamente no estabelecimento que a tiver adquirido
VI. - Questes controvertidas
VI.1 - Suspenso e diferimento - Obrigatoriedade ou faculdade?
VI.2 - Mercadoria em estoque - Remessa para conserto ou industrializao
VI.3 - Industrializao de ativo imobilizado
VI.4 - Industrializao de material de uso ou consumo
VI.5 - Reindustrializao
Introduo
Em regra, as sadas de mercadorias do estabelecimento de contribuinte devem ser tributadas pelo ICMS. Entretanto,
determinadas operaes e prestaes, em virtude de suas especificidades, ensejam por parte do Fisco um tratamento
diferenciado, o qual pode ocorrer tanto em relao obrigao principal, quanto em relao s obrigaes acessrias. E
justamente neste contexto que se inserem as operaes de industrializao por encomenda.
Por operao de industrializao por encomenda, entende-se a remessa de mercadoria para realizao, fora do
estabelecimento do contribuinte encomendante, de quaisquer das operaes consideradas como industrializao, tais como,
transformao e beneficiamento.
Ante isto, sero tratados no presente Roteiro os procedimentos a serem adotados pelo contribuinte do ICMS que pretenda
realizar operaes de industrializao por encomenda, no mbito do Estado de So Paulo, com base no Regulamento do
ICMS, aprovado pelo Decreto n 45.490/2000 e demais normas pertinentes.

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I - Conceito de industrializao
De acordo com o RICMS/SP, para efeito de aplicao da legislao do imposto, considera-se industrializao, qualquer
operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto ou o
aperfeioe para consumo, tais como:
Modalidade de Industrializao
Caractersticas
Executada sobre matria-prima ou produto intermedirio,
Transformao
resulta na obteno de espcie nova.
Importa em modificao, aperfeioamento ou, de qualquer
Beneficiamento
forma, alterao do funcionamento, da utilizao, do
acabamento ou da aparncia do produto.
Consiste na reunio de produtos, peas ou partes e de que
Montagem
resulte um novo produto ou unidade autnoma.
Importa em alterao da apresentao do produto pela
colocao de embalagem, ainda que em substituio original,
Acondicionamento ou Reacondicionamento
salvo quando a embalagem aplicada destinar-se apenas ao
transporte da mercadoria.
Executada sobre o produto usado ou partes remanescentes de
Renovao ou Recondicionamento
produto deteriorado ou inutilizado, o renova ou restaura para
utilizao.

Nota:
No obstante o presente Roteiro tratar pontualmente de aspectos relativos ao ICMS incidente sobre as operaes de industrializao por
encomenda, convm informar que o conceito e as modalidades de industrializao, constantes no RICMS, esto em conformidade com as
normas que dispem sobre o Imposto sobre Produtos Industrializados, mais especificamente com o disposto no artigo 4 do Regulamento do
IPI, aprovado pelo Decreto Federal n 4.544/2002.

Fundamentao: artigo 4 do RICMS/SP.


II - Remessa de mercadoria para industrializao
Em regra, nas operaes realizadas pelo contribuinte a mercadoria deve ser entregue no endereo que consta do respectivo
documento fiscal, no campo reservados aos dados do destinatrio. Para que no seja dessa forma, a legislao deve dispor
sobre os procedimentos a serem observados no que se refere emisso da Nota Fiscal.
No caso de industrializao por encomenda, conforme tratado no presente Roteiro, h previso para que ocorram operaes
tringulares (envolvendo trs estabelecimentos), todavia neste tpico sero tratados os procedimentos a serem observados
nos casos de remessa de mercadoria para industrializao, pelo autor da encomenda, diretamente ao estabelecimento
industrializador, e do retorno do produto industrializado ao estabelecimento do encomendante.
II.1 - Suspenso do imposto

A legislao paulista dispe que, fica suspenso o lanamento do imposto incidente na sada de mercadoria para
industrializao, com destino a outro estabelecimento ou a trabalhador autnomo ou avulso que prestar servio pessoal. Isso
significa que na remessa de mercadoria para industrializao no haver destaque do ICMS, desde que observadas
determinadas condies.
Aplicando-se a suspenso, o lanamento do imposto dever ser efetivado no momento em que, aps o retorno dos produtos
industrializados ao estabelecimento de origem, por este for promovida a subsequente sada dos mesmos produtos. Ou seja, o
imposto ser "automaticamente" lanado, quando da sada tributada dos produtos resultantes da industrializao, do
estabelecimento encomendante.
Nota:
A suspenso do imposto poder ser aplicada tanto na operao interna quanto na operao interestadual, conforme previsto no Convnio AE
15/74, do qual todos os Estados e o Distrito Federal so signatrios.

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Adicionalmente, observe-se que, a suspenso do imposto, ressalvados os casos de regime especial, concedido com anuncia
de outro Estado, no se aplica s operaes interestaduais efetuadas com sucata de metais e com produtos primrios de
origem animal, vegetal ou mineral.
Constitui condio da suspenso do ICMS nas operaes de industrializao por encomenda, o retorno dos produtos
industrializados ao estabelecimento de origem, dentro do prazo de 180 dias contado da data da sada da mercadoria do
estabelecimento autor da encomenda, prorrogvel, a critrio do fisco, por igual perodo, e admitida, ainda,
excepcionalmente, uma segunda prorrogao, por mais 180 dias.
Salvo prorrogao autorizada pelo fisco, decorrido o prazo de 180 dias sem que ocorra o retorno da mercadoria ou dos
produtos industrializados, ser exigido o imposto devido por ocasio da sada, sujeitando-se o recolhimento espontneo
atualizao monetria e aos acrscimos legais.
Sendo assim, caso os requisitos mencionados anteriormente no sejam atendidos, a remessa para industrializao por
encomenda dever ser tributada pelo ICMS.
Fundamentao: artigos 402, caput e 4, 409 e 410, todos do RICMS/SP.
II.1.1 - Emisso da Nota Fiscal de remessa pelo autor da encomenda

A Nota Fiscal de remessa para industrializao ser emitida pelo autor da encomenda, contendo dentre outros requisitos
exigidos em regulamento, o seguinte:
a) Nos campos "Natureza da Operao" e "CFOP": Remessa para industrializao por encomenda; e 5.901 (operaes
internas) ou 6.901 (operaes interestaduais), respectivamente;
Nota:
O estabelecimento industrializador utilizar o CFOP 1.901/2.901 - Entrada para industrializao por encomenda.

b) No campo "Informaes Complementares, do quadro "Dados Adicionais", caso a remessa seja feita amparada pela
suspenso do imposto: "ICMS suspenso nos termos do artigo 402 do RICMS/2000 e do Convnio AE 15/74".
Frise-se que, o RICMS veda expressamente o destaque do valor do imposto quando a operao ou prestao for beneficiada,
dentre outras hipteses, por suspenso.
Fundamentao: artigo 186 e Anexo V do RICMS, ambos do RICMS/SP.
II.2 - Retorno ao autor da encomenda das mercadorias industrializadas

O retorno da mercadoria recebida para industrializao ser tambm amparado pela suspenso do ICMS.
Todavia, conforme mencionado no caso da remessa para industrializao, o retorno dessas mercadorias dever ocorrer
dentro do prazo de 180 dias, prorrogveis por mais 180 dias, a critrio do Fisco, sendo admitida, ainda, excepcionalmente,
uma segunda prorrogao, por mais 180 dias. No sendo observada essa condio, o retorno simblico da mercadoria
recebida para industrializao dever ser tributado.
Observe-se que retornar ao estabelecimento encomendante, um outro produto, que no aquele recebido, visto que passou
por um processo de industrializao. Assim, em regra, na sada de mercadoria industrializada em retorno ao estabelecimento
autor da encomenda, o estabelecimento industrializador dever calcular e recolher o imposto sobre o valor acrescido.
Com efeito, entende-se por "valor acrescido" o total cobrado pelo estabelecimento industrializador, nele includos o valor da
mo de obra aplicada na industrializao e o das mercadorias empregadas no processo industrial. Ressalte-se que na
operao interna, em relao ao servio prestado, h previso de aplicao do diferimento conforma subtpico II.2.1.
Portanto, no retorno de industrializao por encomenda ser aplicada a suspenso do imposto sobre o valor correspondente
ao retorno simblico da mercadoria recebida e ser tributado o valor cobrado pela industrializao, caso no se aplique o
diferimento sobre a mo-de-obra.
Nota:
Salvo prorrogao autorizada pelo fisco, decorrido o prazo de 180 dias sem que ocorra o retorno da mercadoria ou dos produtos
industrializados, ser exigido o imposto devido por ocasio da sada, sujeitando-se o recolhimento espontneo atualizao monetria e aos
acrscimos legais.

II.2.1 - Diferimento da mo de obra

H previso no ordenamento jurdico tributrio do ICMS paulista para aplicao de regime especial no que tange
industrializao por encomenda, em relao ao imposto incidente sobre a parcela correspondente mo de obra aplicada.
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Referido regime especial traz que, na sada de mercadoria com destino a outro estabelecimento ou a trabalhador autnomo
ou avulso que prestar servio pessoal, num e noutro caso, para industrializao, realizada nos termos do artigo 402 do
RICMS/SP, o lanamento do ICMS incidente sobre a parcela relativa aos servios prestados fica diferido para o momento
em que, aps o retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento de origem, por este for promovida sua subsequente
sada.
Ou seja, caso seja aplicada a suspenso do ICMS em relao remessa para industrializao e no retorno simblico ao autor
da encomenda, poder ser aplicado o diferimento sobre o valor correspondente mo de obra.
Ressalta-se que o diferimento mencionado no se aplica s hipteses a seguir indicadas, caso em que o estabelecimento que
tiver procedido industrializao dever calcular e recolher o imposto sobre o valor acrescido (ma de obra + material
aplicado, cobrados do autor da encomenda):
a) operaes interestaduais, ou seja, o diferimento ser aplicado somente nas operaes realizadas dentro do territrio do
Estado de So Paulo. Ou seja, obrigatoriamente, os estabelecimentos do autor da encomenda e do industrializador devem
estar localizados neste Estado;
b) encomenda feita por no-contribuinte do imposto, por estabelecimento rural de produtor e por estabelecimento
enquadrado como beneficirio do regime simplificado atribudo microempresa ou empresa de pequeno porte;
c) industrializao de sucata de metais.
Frise-se que, tambm, constitui condio para aplicao do diferimento o retorno dos produtos industrializados ao
estabelecimento de origem, dentro do prazo de 180 dias contados da data da sada da mercadoria do estabelecimento autor
da encomenda, prorrogvel, a critrio do fisco, por igual perodo, e admitida, ainda, excepcionalmente, uma segunda
prorrogao, por mais 180 dias.
Ante isto, salvo prorrogao autorizada pelo fisco, decorrido o prazo mencionado acima sem que ocorra o retorno da
mercadoria ou dos produtos industrializados, ser exigido o imposto devido por ocasio da sada, sujeitando-se o
recolhimento espontneo atualizao monetria e aos acrscimos legais.
Em suma, em uma operao de industrializao por encomenda, o lanamento do valor do ICMS devido a ttulo de mo de
obra poder ser diferido, adiado, para o momento em que, aps o retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento
de origem, por este for promovida sua subsequente sada.
Nota:
At 1 de fevereiro de 2007, as disposies relativas aplicao do diferimento da mo-de-obra, em operaes de industrializao por
encomenda, estavam previstas no artigo 403 do RICMS. Ocorre que, em virtude da previso legal para reviso do sistema tributrio estadual,
o Governo do Estado entendeu por bem revogar tal dispositivo por intermdio do Decreto Estadual n 51.520/2007. No entanto, ato contnuo,
a aplicao do diferimento foi restabelecida por meio da Portaria CAT n 11/2007, e em seguida, mantida pela Portaria CAT n 22/2007, que
continua em vigor at o presente momento.

Fundamentao: Portaria CAT n 22/2007.


II.2.2 - Industrializador optante pelo Simples Nacional

O Simples Nacional um regime simplificado no qual o contribuinte recolhe em uma nica guia tributos federais, o ICMS e
o ISS, conforme o caso. Os percentuais de recolhimento so diferenciados daqueles adotados pelo contribuinte normal, e
para determinao do percentual a ser recolhido, o contribuinte deve efetuar o seu enquadramento:
a) em um dos Anexos da Lei Complementar n 123/2006, de acordo com a sua atividade;
b) em uma das faixas de recolhimento do respectivo Anexo, de acordo com a receita auferida nos ltimos 12 meses.
Tendo em vista a tributao diferenciada do Simples Nacional, haviam dvidas sobre a aplicao da suspenso do imposto e
do diferimento nas operaes de industrializao por encomenda em que o industrializador optante pelo regime unificado.
Para dirimir as dvidas suscitadas pelos contribuintes, foi publicada a Deciso Normativa CAT n 13/2009, para esclarecer
que o contribuinte do ICMS, optante pelo Simples Nacional, que efetua industrializao mediante encomenda, recebendo
todos os insumos do encomendante e no acrescentando nenhum outro material no processo industrial, considerando que o
encomendante da industrializao esteja enquadrado no Regime Peridico de Apurao - RPA e que so cumpridas todas as
condies exigidas para aplicao da suspenso e do diferimento relativo mo de obra, no h vedao expressa na Lei
Complementar n 123/2006, que instituiu o Simples Nacional, e nos demais atos que disciplinam esse regime tributrio,
sendo aplicvel:
a) a suspenso do lanamento do imposto, prevista no artigo 402 do RICMS/2000, na remessa de mercadorias para
industrializao, bem como ao retorno dos produtos industrializados ao autor da encomenda;
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b) o diferimento do lanamento do imposto incidente sobre a parcela relativa aos servios prestados pelo industrializador
quando do retorno ao encomendante da mercadoria industrializada, previsto no artigo 1 da Portaria CAT n 22/2007.
Observe-se ainda que o diferimento aplicvel apenas mo de obra dispendida na industrializao, cabendo o
recolhimento normal do imposto sobre as mercadorias empregadas no processo de industrializao (por exemplo, energia
eltrica ou qualquer outro insumo utilizado, no fornecido pelo encomendante), por meio da aplicao da sistemtica
estabelecida pelo Simples Nacional.
As encomendas feitas por no-contribuinte do imposto, por estabelecimento rural de produtor e por estabelecimento sujeito
s normas do Simples Nacional, bem como a industrializao de sucata de metais, no esto albergados pelo diferimento do
imposto no retorno dos produtos industrializado ao autor da encomenda. Assim, nessas hipteses, o industrializador optante
pelo Simples Nacional dever recolher o ICMS sobre todo o valor acrescido (material aplicado e mo de obra) pela
sistemtica do Simples Nacional.
Fundamentao: Deciso Normativa CAT n 13/2009.
II.2.3 - Emisso da Nota Fiscal de retorno pelo industrializador

Na sada de mercadoria em retorno ao estabelecimento de origem, autor da encomenda, que a tiver remetido nas condies
previstas no artigo 402 (com suspenso do imposto), o estabelecimento industrializador dever:
a) emitir Nota Fiscal que ter como destinatrio o estabelecimento de origem, autor da encomenda, na qual, alm dos
demais requisitos, constaro:
a.1) no campo "Informaes Complementares", do quadro "Dados Adicionais":
a.1.1) o nmero, a srie e a data da emisso, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do
emitente da Nota Fiscal que acompanhou a mercadoria recebida em seu estabelecimento;
a.1.2) a fundamentao legal que acoberta a suspenso do imposto relativamente ao valor da mercadoria recebida para
industrializao, com os seguintes dizeres (caso o retorno das mercadorias recebidas seja feito amparado pela suspenso do
imposto): "ICMS suspenso nos termos do artigo 402 do RICMS/2000 e do Convnio AE 15/74"';
Nota:
O estabelecimento autor da encomenda utilizar o CFOP 1.902/2.902 - Retorno de mercadoria remetida para industrializao por
encomenda, para escriturao no livro Registro de Entradas.

a.1.3) a fundamentao legal que acoberta o diferimento da mo de obra, conforme o caso, com os seguintes dizeres: "ICMS
diferido nos termos do artigo 1 da Portaria CAT n 22/2007";'
a.2) o valor das mercadorias empregadas e o valor total cobrado do autor da encomenda;
a.2.1) CFOP/Natureza da Operao: 5.124 (operaes internas) ou 6.124 (operaes interestaduais) - Industrializao
efetuada para outra empresa; 5.902 (operaes internas) ou 6.902 (operaes interestaduais) - Retorno de mercadoria
utilizada na industrializao por encomenda;
Nota:
O estabelecimento autor da encomenda utilizar o CFOP 1.124/2.124 - Industrializao efetuada por outra empresa, para escriturao no
livro Registro de Entradas.

a.3) embora no esteja expressamente disposto no RICMS, com base na Resposta Consulta n 298/2006, exarada pela
Consultoria Tributria da Secretria da Fazenda (SEFAZ), o valor das mercadorias recebidas para industrializao ser
computado no valor total da Nota Fiscal emitida pelo industrializador, haja vista que o valor dos insumos recebidos e
incorporados ao produto final, deve constar na Nota Fiscal emitida no retorno da industrializao, no quadro "Dados do
Produto";
Nota:
Relativamente a este aspecto, convm observar que nem sempre foi este o posicionamento da Consultoria Tributria, a qual at pouco
tempo atrs entendia que o valor relativo s mercadorias recebidas para industrializao no seria acrescido ao valor total da Nota Fiscal.

b) efetuar, na Nota Fiscal que emitir, relativamente ao valor total cobrado do autor da encomenda, o destaque do valor do
imposto, ressalvada a possibilidade de aplicao do diferimento sobre o valor da mo-de-obra previsto na Portaria CAT
22/2007.
Portanto, no retorno da mercadoria industrializada ao autor da encomenda, nos casos de operaes internas, haver a
tributao do material aplicado pelo industrializador, o diferimento do ICMS relativo mo de obra e a suspenso do
imposto referente ao retorno simblico dos insumos recebidos. Tratando-se de operao interestadual, ser tributado o valor

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total cobrado do autor da encomenda (material aplicado + mo de obra) e ser aplicada a suspenso do ICMS relativamente
ao valor dos insumos recebidos.
Nota:
permitida a incluso de operaes enquadradas em diferentes cdigos fiscais numa mesma Nota Fiscal, hiptese em que estes sero
indicados no campo "CFOP" no quadro "Emitente" e no quadro "Dados do Produto", na linha correspondente a cada item aps a descrio do
produto, de acordo com o 19 do artigo 127 do RICMS/SP.

No tocante s mercadorias remetidas para industrializao e no aplicadas no processo industrial, o industrializador, no


momento do retorno ao estabelecimento de origem, emitir Nota Fiscal, com o CFOP 5.903/6.903 - Retorno de mercadoria
recebida para industrializao e no utilizada no referido processo; e o autor da encomenda utilizar o CFOP 1.903/2.903 Entrada de mercadoria recebida para industrializao e no utilizada no referido processo, para registrar a respectiva Nota
Fiscal em seu livro Registro de Entradas.
Fundamentao: artigo 404 do RICMS/SP e Resposta Consulta n 298/2006.
III - Trnsito da mercadoria por mais de um estabelecimento industrializador
Em determinadas situaes, h necessidade de a mercadoria a ser industrializada transitar por mais de um estabelecimento
industrializador. Para tanto, o Regulamento do ICMS/SP apresenta procedimento fiscal especfico.
Em tempo: no tocante nota fiscal de remessa para industrializao, ressalta-se que, no haver alterao quanto ao
procedimento a ser adotado pelo autor da encomenda.
Nota:
Este procedimento, tambm, poder ser aplicado em relao s operaes interestaduais, exceto com relao ao diferimento do imposto,
vez que consta do artigo 43 do Convnio s/n de 15.12.1970, do qual todos os Estados e o Distrito Federal so signatrios.

Pois bem, est sujeita suspenso do ICMS, a sada que, antes do retorno dos produtos ao estabelecimento autor da
encomenda, por ordem deste for promovida pelo estabelecimento industrializador com destino a outro, tambm
industrializador.
Alm disso, cada um dos estabelecimentos industrializadores dever:
1 - emitir Nota Fiscal para acompanhar o transporte da mercadoria com destino ao industrializador seguinte, sem destaque
do valor do imposto, na qual, alm dos demais requisitos, constaro:
a) a indicao de que a remessa se destina industrializao por conta e ordem do autor da encomenda, que ser qualificado
nessa Nota Fiscal;
a.1) embora no esteja expresso no RICMS, entendemos que nessa situao dever ser utilizado como CFOP e Natureza da
Operao: 5.949 (operaes internas) ou 6.949 (operaes interestaduais) - Remessa para industrializao por conta e
ordem do autor da encomenda, respectivamente, por falta de CFOP especfico para identificar a operao em questo;
b) o nmero, a srie e a data da emisso, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do emitente da
Nota Fiscal que tiver acompanhado a mercadoria recebida em seu estabelecimento;
2 - emitir Nota Fiscal em nome do estabelecimento autor da encomenda, na qual, alm dos demais requisitos, constaro:
a) o nmero, a srie e a data da emisso, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do emitente da
Nota Fiscal que tiver acompanhado a mercadoria recebida em seu estabelecimento;
b) o nmero, a srie e a data da emisso da Nota Fiscal de remessa para o outro estabelecimento industrializador;
c) o valor da mercadoria recebida para industrializao, o valor das mercadorias empregadas e o total cobrado do autor da
encomenda;
c.1) CFOP/Natureza da Operao: 5.124 (operaes internas) ou 6.124 (operaes interestaduais) - Industrializao
efetuada para outra empresa;
Nota:
O estabelecimento autor da encomenda utilizar o CFOP 1.124/2.124 - Industrializao efetuada por outra empresa.

d) o destaque do valor do imposto, que ser calculado sobre o valor total cobrado do autor da encomenda, ressalvada a
aplicao do diferimento previsto na Portaria CAT n 22/2007.
Nota:
O ltimo estabelecimento industrializador, ao promover a sada da mercadoria em retorno ao estabelecimento de origem, autor da
encomenda, dever emitir Nota Fiscal na forma prevista no subtpico II.2.3 deste Roteiro.

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Fundamentao: 1, item 1 do artigo 402, artigo 405 e Anexo V, todos do RICMS.
IV - Operao tringular de industrializao - Possibilidade de o fornecedor entregar MP, PI ou ME
diretamente no estabelecimento industrializador
Nos termos do RICMS/SP, quando um estabelecimento mandar industrializar mercadoria, com fornecimento de
matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem, adquirido de fornecedor que promover a sua entrega
diretamente ao estabelecimento industrializador, devero ser observados os procedimentos a seguir expostos.
Nota:
Este procedimento, tambm, poder ser aplicado em relao s operaes interestaduais, exceto com relao ao diferimento do imposto,
vez que consta do artigo 42 do Convnio s/n de 15.12.1970, do qual todos os Estados e o Distrito Federal so signatrios.

IV.1 - Estabelecimento fornecedor

Para realizao de operao triangular de industrializao, o estabelecimento fornecedor dever:


a) emitir Nota Fiscal em nome do estabelecimento adquirente, na qual, alm dos demais requisitos, constaro o nome do
titular, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento em que os produtos sero entregues,
bem como a circunstncia de que se destinam a industrializao;
a.1) CFOP/Natureza da Operao:
a.1.1) Fornecedor Indstria: 5.122 (operaes internas) ou 6.122 (operaes interestaduais) - Venda de produo do
estabelecimento remetida para industrializao, por conta e ordem do adquirente, sem transitar pelo estabelecimento do
adquirente;
a.1.2) Fornecedor Comrcio: 5.123 (operaes internas) ou 6.123 (operaes interestaduais) - Venda de mercadoria
adquirida ou recebida de terceiros remetida para industrializao, por conta e ordem do adquirente, sem transitar pelo
estabelecimento do adquirente;
Nota:
O estabelecimento adquirente utilizar o CFOP 1.122/2.122 - Compra para industrializao em que a mercadoria foi remetida pelo fornecedor
ao industrializador sem transitar pelo estabelecimento adquirente.

b) efetuar, nessa Nota Fiscal, o destaque do valor do imposto, se devido;


c) emitir Nota Fiscal, sem destaque do valor do imposto, para acompanhar o transporte da mercadoria para o
estabelecimento industrializador, na qual constaro, alm dos demais requisitos, o nmero, a srie, a data da emisso da
Nota Fiscal referida na alnea "a", o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do adquirente, por
cuja conta e ordem a mercadoria ser industrializada;
c.1) CFOP/Natureza da Operao: 5.924 (operaes internas) ou 6.924 (operaes interestaduais) - Remessa para
industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no transitar pelo estabelecimento do
adquirente.
O estabelecimento fornecedor fica dispensado da emisso da referida Nota Fiscal de transporte, desde que:
a) a sada das mercadorias com destino ao estabelecimento industrializador seja acompanhada da Nota Fiscal de remessa
simblica para industrializao;
b) indique, no corpo desta Nota Fiscal, a data da efetiva sada das mercadorias com destino ao industrializador;
c) observe na Nota Fiscal de venda dos insumos ao autor da encomenda, a circunstncia de que a remessa da mercadoria ao
industrializador foi efetuada com a Nota Fiscal de remessa simblica para industrializao (emitida pelo prprio autor da
encomenda, como veremos a seguir), mencionando-se, ainda, os seus dados identificativos.
Fundamentao: inciso I e pargrafo nico do artigo 406 e Anexo V do RICMS/SP.
IV.2 - Estabelecimento autor da encomenda

O estabelecimento autor da encomenda dever:


a) emitir Nota Fiscal relativa remessa simblica em nome do estabelecimento industrializador, sem destaque do valor do
imposto, mencionando, alm dos demais requisitos, o nmero, a srie e data do documento fiscal emitido nos termos da
alnea "a" do tpico anterior;
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a.1) CFOP/Natureza da Operao: 5.901 (operaes internas) ou 6.901 (operaes interestaduais) - Remessa simblica para
industrializao por encomenda;
Nota:
O estabelecimento industrializador utilizar o CFOP 1.901/2.901 - Entrada para industrializao por encomenda.

b) remeter a Nota Fiscal ao estabelecimento industrializador, que dever anex-la Nota Fiscal relativa ao transporte da
mercadoria (emitida pelo fornecedor) e efetuar anotaes pertinentes na coluna "Observaes", na linha correspondente ao
lanamento no livro Registro de Entradas;
Frise-se que, se o estabelecimento fornecedor estiver dispensado da emisso da nota fiscal de transporte, prevista na letra
"c" do subtpico IV.1 acima, o autor da encomenda ficar dispensado de remeter a nota fiscal de remessa simblica ao
estabelecimento industrializador, pois j ter enviado esta nota ao fornecedor para que possa acompanhar o transporte da
mercadoria at o estabelecimento do industrializador.
IV.3 - Estabelecimento industrializador

Por sua vez, o estabelecimento industrializador, aps efetuar a industrializao, dever:


a) emitir Nota Fiscal na sada do produto industrializado com destino ao adquirente, autor da encomenda, na qual, alm dos
demais requisitos, constaro o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do fornecedor, o nmero, a
srie, quando adotada, e a data da emisso da Nota Fiscal relativa ao transporte dos insumos a serem industrializados, bem
como o valor da mercadoria recebida para industrializao, o valor das mercadorias empregadas e o total cobrado do autor
da encomenda;
a.1) CFOP/Natureza da Operao:
a.1.1) Retorno da mercadoria: 5.925 (operaes internas) ou 6.925 (operaes interestaduais) - Retorno de mercadoria
recebida para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando aquela no transitar pelo
estabelecimento do adquirente;
a.1.2) Industrializao da mercadoria: 5.125 (operaes internas) ou 6.125 (operaes interestaduais) - Industrializao
efetuada para outra empresa quando a mercadoria recebida para utilizao no processo de industrializao no transitar pelo
estabelecimento adquirente da mercadoria;
Nota:
O estabelecimento autor da encomenda utilizar os CFOP's 1.925/2.925 - Retorno de mercadoria remetida para industrializao por conta e
ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no transitar pelo estabelecimento do adquirente; e 1.125/2.215 - Industrializao efetuada
por outra empresa quando a mercadoria remetida para utilizao no processo de industrializao no transitou pelo estabelecimento
adquirente da mercadoria.

b) efetuar, na Nota Fiscal que emitir, o destaque do valor do imposto sobre o valor total cobrado do autor da encomenda,
ressalvada a aplicao do diferimento previsto na Portaria CAT n 22/2007.
Nota:
Se a mercadoria tiver de transitar por mais de um estabelecimento industrializador antes de ser entregue ao autor da encomenda, cada um
deles proceder na forma mencionada no tpico III do presente Roteiro.

Fundamentao: artigos 406 e 407 do RICMS/SP.


IV.5 - Autor da encomenda localizado em outra unidade da Federao

A alquota aplicvel nas operaes interestaduais, em regra, difere da alquota prevista para as operaes internas. Assim,
nos casos em que o fornecedor paulista vende um produto para um contribuinte localizado em outra unidade da Federao,
que solcita a entrega dessa mercadoria em estabelecimento industrializador paulista, surge a dvida sobre qual a alquota
correta a ser aplicada na tributao do documento referente venda ao destinatrio de outro Estado.
Diante disso, foi publicada a Deciso Normativa CAT n 03/2003 determinando que na operao de venda de mercadoria a
contribuinte estabelecido em outro Estado, ainda que a entrega seja efetuada, por conta e ordem do adquirente, diretamente
ao estabelecimento industrializador paulista aplicvel a alquota interestadual de 7% ou de 12%, conforme o caso, desde
que o industrializador pomova o retorno (real/efetivo) ao estabelecimento do autor da encomenda do produto
industrializado.

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Ou seja, sendo comprovado que aps a industrializao o produto resultante foi enviado para o autor da encomenda,
estabelecido em outro Estado, o fornecedor paulista poder aplicar a alquota interestadual na sua Nota Fiscal de venda.
Fundamentao: Deciso Normativa CAT n 03/2003.
V - Entrega da mercadoria industrializada diretamente no estabelecimento que a tiver adquirido
Na operao em que, estando os estabelecimentos autor da encomenda e industrializador localizados neste Estado, a
remessa dos produtos for efetuada pelo industrializador, por conta e ordem do autor da encomenda, diretamente a
estabelecimento que os tiver adquirido, dever ser observado o seguinte:
Nota:
Este procedimento no poder ser aplicado em relao s operaes interestaduais, pois no se encontra previsto em Convnio ICMS.

1 - o estabelecimento autor da encomenda dever:


a) emitir Nota Fiscal em nome do estabelecimento adquirente, na qual, alm dos demais requisitos, constaro o nome do
titular, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento industrializador que ir promover a
remessa da mercadoria ao adquirente;
a.1) CFOP/Natureza da Operao: 5.101 (operaes internas) - Venda de produo do estabelecimento;
b) efetuar, nessa Nota Fiscal, o destaque do valor do imposto, se devido;
2 - o estabelecimento industrializador dever:
a) emitir Nota Fiscal em nome do estabelecimento adquirente para acompanhar o transporte da mercadoria, sem destaque do
valor do imposto, na qual, alm dos demais requisitos, constaro a natureza da operao, o nmero, a srie e a data da
emisso da Nota Fiscal emitida pelo autor da encomenda, mencionada no item 1 acima, bem como o nome, o endereo e os
nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do seu emitente;
a.1) CFOP/Natureza da Operao: 5.949 (operaes internas) - Remessa por Conta e Ordem de Terceiros
b) emitir Nota Fiscal em nome do estabelecimento autor da encomenda, na qual, alm dos demais requisitos, constaro: o
nome do titular, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento adquirente para o qual for
efetuada a remessa dos produtos, bem como o nmero e a srie da Nota Fiscal emitida para transporte da mercadoria ao
estabelecimento adquirente, o nmero, a srie e a data da emisso da Nota Fiscal pela qual a mercadoria tiver sido recebida
em seu estabelecimento para industrializao, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do
emitente, e, ainda, o valor da mercadoria recebida para industrializao, o valor das mercadorias empregadas e o valor total
cobrado do autor da encomenda;
b.1) CFOP/Natureza da Operao:
b.1.1) Retorno da mercadoria: 5.902 (operaes internas) - Retorno Simblico de Produtos Industrializados por Encomenda
b.1.2) Industrializao da mercadoria: 5.124 (operaes internas) - Industrializao efetuada para outra empresa;
Nota:
O estabelecimento autor da encomenda utilizar os CFOP's 1.902 - Retorno de mercadoria remetida para industrializao por encomenda; e
1.124/2.124 - Industrializao efetuada por outra empresa.

b.2) indicar, ainda, no corpo dessa Nota Fiscal, o valor do imposto que ser calculado sobre a importncia das mercadorias
empregadas e aproveitado pelo autor da encomenda como crdito, quando admitido.
Nota:
Este procedimento aplica-se, tambm, remessa feita pelo estabelecimento industrializador a outro estabelecimento pertencente ao titular
do estabelecimento autor da encomenda.

Observe-se que o estabelecimento industrializador fica dispensado da emisso da Nota Fiscal para transporte da mercadoria
at o estabelecimento do adquirente (letra "a" do item 2 acima), desde que:
a) a sada dos produtos com destino ao estabelecimento adquirente seja acompanhada da Nota Fiscal de venda das
mercadorias, emitida pelo autor da encomenda ao adquirente da mercadoria;
b) no corpo da referida Nota Fiscal, seja mencionada a data da efetiva sada da mercadoria com destino ao adquirente;
c) na Nota Fiscal emitida pelo industrializador ao autor da encomenda (letra "b" do item 2 acima), seja mencionada a
circunstncia de a remessa da mercadoria ao adquirente ter sido efetuada com o documento fiscal de venda da mercadoria,
indicando, ainda, os seus dados identificativos.
Fundamentao: artigo 408 do RICMS/SP.

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VI - Questes controvertidas
Trataremos a seguir de determinadas questes relativas s operaes de industrializao por encomenda, as quais embora
no encontrem expressamente respostas na legislao paulista do ICMS, eventualmente j foram objeto de questionamentos
junto Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda.
Lembrando que, em regra, a Resposta Consulta, somente produz efeitos quele que a formulou, no entanto, apresenta um
precedente acerca do posicionamento da Secretaria da Fazenda diante de questes controvertidas, ou seja, que suscitam
discusses.
VI.1 - Suspenso e diferimento - Obrigatoriedade ou faculdade?

Questo relevante diz respeito aplicao da suspenso e do diferimento ser considerada uma obrigatoriedade ou faculdade
do contribuinte.
A nosso ver, a aplicao desses institutos no de mera liberalidade do autor da encomenda, ou seja, obrigatria.
Ocorre que, atendidas as condies previstas em regulamento, o imposto efetivamente ficar suspenso ou diferido. Assim,
se for o caso de sada com suspenso do estabelecimento do autor da encomenda, o retorno do estabelecimento
industrializador, exceto do material aplicado, dar-se- com suspenso e diferimento do ICMS, no havendo assim,
possibilidade de renncia por parte do estabelecimento industrializador.
A despeito do mencionado acima, no obstante o texto da norma dar a impresso de que o diferimento e a suspenso
independem de qualquer vontade do contribuinte, ao realizar-se interpretao sistmica da norma, pode se perceber que de
fato h possibilidade de renncia ao diferimento e suspenso.
Porm, nessa hiptese faz-se necessria a concordncia do estabelecimento industrializador, bem como deve ser
encaminhada a competente comunicao ao Posto Fiscal de vinculao dos estabelecimentos do autor da encomenda e do
industrializador.
Nesse sentido, seguem trechos do entendimento da Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda do Estado de Paulo,
exposto na Resposta Consulta n 572/2001:
"Resposta Consulta n 572/2001, de 28 de agosto de 2001.
Industrializao - Renncia to somente ao diferimento previsto no artigo 403 do RICMS, aprovado pelo Decreto n
45490/00: Impossibilidade.
(...)
3. Tendo em vista que, na sistemtica do ICMS, a expresso "suspenso" nomeia postergao do lanamento do imposto
para etapa ulterior do processo de circulao de mercadoria pelo mesmo contribuinte, a operao de remessa para
industrializao tanto poder ser com suspenso do lanamento do imposto, nos termos do artigo 402 do RICMS/00, como
tambm com tributao, em caso de renncia suspenso. Na hiptese de renncia, esta dever ser feita pelo
estabelecimento remetente com expressa concordncia do estabelecimento destinatrio (Consulente), alm de ser
encaminhada comunicao ao Posto Fiscal de vinculao dos estabelecimentos intervenientes nas operaes (remetente e
destinatrio-industrializador).
4. Cabe-nos, esclarecer que, uma vez renunciada suspenso do lanamento do imposto na remessa dos produtos para
industrializao, a operao de retorno dos produtos industrializados dever ser normalmente tributada pelo imposto, no se
aplicando assim as normas contidas no artigo 403 do mesmo diploma legal."

VI.2 - Mercadoria em estoque - Remessa para conserto ou industrializao

Segundo o entendimento da Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda (RC 12.796/1978), para conserto da mercadoria
em estoque que porventura tenha sido avariada, o contribuinte dever adotar os procedimentos aplicveis s operaes de
industrializao por encomenda. Logo, no poder ser efetuada remessa para conserto, e sim, remessa para industrializao.
Em virtude disso, na prtica, percebe-se que os contribuintes optam por devolver efetivamente a mercadoria avariada, ou
efetuar remessa para troca dessa mercadoria. Lembrando que, nas duas hipteses, a remessa ser tributada integralmente, se
for o caso.

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VI.3 - Industrializao de ativo imobilizado

No h qualquer vedao quanto remessa de ativo imobilizado do contribuinte para industrializao por encomenda.
Porm, a remessa desse ativo ser feita amparada pela no-incidncia do ICMS, haja vista que o inciso XIV do artigo 7 do
RICMS, dispe que o ICMS no incide na sada de bem do ativo permanente (a qualquer ttulo).
Por sua vez, o retorno ser integralmente tributado pelo industrializador, no havendo possibilidade de aplicao do
diferimento da mo-de-obra aplicada.
Nos casos em que houver a industrializao por encomenda de partes e peas a serem aplicadas em um bem do ativo
permanente, a Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda se manifestou no sentido de que a remessa dos insumos pelo
autor da encomenda poder se dar com suspenso, bem como o seu retorno simblico ao autor da encomenda, devendo ser
tributado integralmente o valor cobrado, no se aplicando portanto o diferimento relativo mo-de-obra. A seguir
transcrevemos a Resposta Consulta n 370/2006:
"ICMS - Industrializao por conta de terceiro - Fabricao de partes e peas relativas a mquinas e equipamentos
integrantes do ativo imobilizado do autor da encomenda - Remessa da matria-prima para industrializao e o seu
subseqente retorno ao abrigo da suspenso do imposto - Possibilidade.
Resposta consulta tributria n 370/2006, de 24 de julho de 2006
1. A consulta est assim formalizada:
'A Consulente tem como parte de sua atividade a industrializao de partes e peas destinadas substituio de peas
desgastadas no processo de industrializao, complementao e aperfeioamento de maquinrios constantes do ativo
imobilizado, os quais esto envolvidos na produo, que so utilizados para a fabricao de mercadorias para venda,
recebendo do 'autor da encomenda' matria-prima (no caso ao) com suspenso do ICMS conforme art. 402 do
RICMS/2000.
Considerando os artigos 403 e 428 do RICMS/2000, quando do retorno da mercadoria industrializada ao estabelecimento
encomendante, na hiptese de no subseqente sada, haver a interrupo do diferimento e da suspenso do ICMS sobre
as remessas e sobre seu valor acrescido.
Tem-se no caso exemplificado acima a situao de industrializao de partes e peas que no resultaro em posterior
circulao, mas que atuam diretamente na execuo de produtos com fins comerciais, isto posto, indagamos sobre o
entendimento do fisco em relao aplicao da legislao vigente referente industrializao desses tipos de peas, uma
vez que fazem parte inerente do processo de produo, se poderemos considerar essa operao com o direito a suspenso
e ao diferimento do ICMS.
(...)'.
2. Este rgo consultivo, na Resposta Consulta n 655/96, de 09/01/2003, que deu origem Deciso Normativa CAT-2/03,
concluiu que, se o autor da encomenda for usurio final da mercadoria industrializada, isto , se no submet-la a
subseqente sada, o industrializador deveria tributar o valor total cobrado do autor da encomenda, ou seja, que no poderia
aplicar o diferimento do imposto incidente sobre o valor acrescido correspondente aos servios prestados, previsto no artigo
403 do RICMS/2000.
3. Com a aplicao de tal entendimento situao exposta na presente consulta, a Consulente:
3.1. pode receber a matria-prima (ao) remetida pelo autor da encomenda e promover o seu subseqente retorno com
suspenso do imposto, nos termos do artigo 402, caput e item 2 do 1, do RICMS/2000;
3.2. calcular e recolher o imposto sobre o valor total cobrado pela industrializao das partes e peas, conforme definido
no 3 do artigo 402 do RICMS/2000, no se aplicando o diferimento de que trata o artigo 403 desse regulamento.
VERA LUCIA RODRIGUES FIGUEIREDO - Consultora Tributria. De acordo. MARIA ALICE FORMIGONI - Consultora
Tributria Chefe Substituta - 1 ACT. GIANPAULO CAMILO DRINGOLI - Diretor Adjunto da Consultoria Tributria Substituto."

VI.4 - Industrializao de material de uso ou consumo

No h previso para aplicao de suspenso e diferimento do imposto nas operaes de remessa de material de uso ou
consumo, entretanto, com base na Resposta Consulta mencionada no subtpico anterior, a remessa e o retorno simblico
dos insumos poderiam se dar com a suspenso, devendo ser tributado o valor total cobrado do autor da encomenda.

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VI.5 - Reindustrializao

A ttulo exemplificativo, digamos que o autor da encomenda tenha enviado mercadoria para industrializao, o produto final
tenha retornado a seu estabelecimento, porm, o autor da encomenda detectou erro na industrializao dessa mercadoria.
Como solucionar?
Pois bem, ocorre que, no h previso na legislao dispondo acerca do procedimento a ser adotado em casos semelhantes.
A nosso ver, consideramos um novo processo de industrializao, ou seja, a mercadoria enviada, amparada pela suspenso
do ICMS e com CFOP 5.901, retornando com os CFOP's 5.949, j que provavelmente no haver nova cobrana, visto que
a primeira industrializao no ficou satisfatria, e 5.902.
Observe-se que em relao ao CFOP 5.949 ser considerado o valor da ma de obra, entretanto, sobre este valor ser
aplicado o diferimento do ICMS, se for o caso de aplicao da Portaria CAT 22/2007, mesmo que no seja cobrado nenhum
valor para execuo dos servios do cliente (geralmente o que ocorre).
Entendemos ainda que, no campo "Informaes Complementares", deve ser informado que o servio executado no ser
cobrado do cliente.
Por outro lado, lembramos que se houver aplicao de material este dever ser tributado normalmente pelo ICMS.

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