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MBA EM CONTROLADORIA E FINANAS

PROF EDUARDO BARBOSA

DISCIPLINA: SISTEMA TRIBUTRIO

SISTEMA TRIBUTRIO
Introduo ao Sistema Tributrio
Nacional; Planejamento
tributrio e fiscal: legislao
tributria e principais tributos,
lucros das pessoas jurdicas;
Reorganizao Societria:
incorporao, fuso, ciso.
PROF. EDUARDO BARBOSA

SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL.


Realizaremos uma anlise sobre as vantagens de se optar pela forma de
tributao mais adequada ao ramo de atividade de uma determinada
empresa atravs de um bom planejamento tributrio.
O objetivo do planejamento minimizar os custos atravs da reduo dos
impostos. Demonstraremos os benefcios de um correto enquadramento
no regime tributrio pode representar em uma gesto empresarial.
A situao das empresas de:
Um enorme desconhecimento por parte de empresrios e at mesmo dos
prprios contadores diante da legislao tributria.
Erros na definio da escolha tributria, gerando assim valores
desnecessrios e estes por sua vez, podem colocar em risco a prpria
existncia da empresa.
No existe frmula assim necessria uma simulao de tributaes
para, s ento, analisar os resultados e fazer uma escolha consciente.
Faremos ao final do curso uma atividade de planejamento tributrio.

CONCEITO DE TRIBUTO: (CTN)


Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.

O Sistema Tributrio entendido como sendo o complexo


orgnico formado pelos tributos institudos em um pas ou
regio autnoma e os princpios e normas que os regem.
Por consequncia, podemos concluir que o Sistema
Tributrio Brasileiro composto dos tributos institudos no
Brasil, dos princpios e normas que regulam tais tributos
(RIBEIRO, 2006).
No Brasil adota-se o Princpio da Estruturalidade Orgnica
do Tributo, pelo qual a espcie tributria determinada pelo
seu fato gerador.
Compem o sistema tributrio brasileiro, cinco espcies de
tributos:
Impostos, Taxas, Contribuies de Melhoria, Contribuies
Especiais e Emprstimos Compulsrios.

COMPETNCIA TRIBUTRIA:
A Constituio Federal dispe autonomia Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios a institurem os tributos.
A competncia tributria possui as seguintes caractersticas:
INDELEGABILIDADE:
ART. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das
funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis,
servios, atos ou decises administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do
3 do artigo 18 da Constituio.
IRRENUNCIABILIDADE:
A competncia no poder ser renunciada em parte ou no todo pela
pessoa poltica detentora.
crime de omisso de recolhimento de tributo descontado ou cobrado de
terceiros, Lei 8.137/90, com a seguinte redao:
Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou
contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas:
Art. 2 Constitui crime da mesma natureza:
II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social,
descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria
recolher aos cofres pblicos;
Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.

Legislao Tributria: De acordo com o CTN, 1966:


Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados
e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares
que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes.
A legislao tributria refere-se ao conjunto de leis que definem os tributos,
como a responsabilidade do contribuinte, incluindo a fiscalizao e as
sanes para quem no cumpre a lei.
Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo da legislao tributria, rege-se
pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral.
A vigncia constar na norma tributria, caso contrrio, aplica-se ento a
regra geral: iniciando 45 dias aps a da publicao conforme a Lei de
Introduo ao Cdigo Civil. No momento em que a lei tributria entra em
vigor est apta a produzir seus efeitos.
Art. 105. Aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos
pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio, mas
no esteja completa nos termos do artigo 116.
Alm disso, a aplicabilidade das leis deve respeitar os princpios
constitucionais tributrios.

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS:


limitaes constitucionais ao poder de tributar:

das

Princpio da Legalidade (art. 5, II, Constituio Federal, 1988):


Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em
virtude da lei.
Princpio da Irretroatividade (art. 150, III, Constituio Federal, 1988):
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei
que os houver institudo ou aumentado;
Obs. Este princpio tem a finalidade de ajudar o contribuinte a programar as
suas contas.
Princpio da Anterioridade (art. 150, III, b, Constituio Federal,
1988):
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
c)No mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
institui ou aumentou.
Obs. O exerccio financeiro tem seu incio e fim coincidente com o ano civil.

Princpio da Noventena (art. 150, III, c, Constituio Federal, 1988):


c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a
lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea
b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Principio da Igualdade ou Isonomia (art. 150, II, Constituio Federal,
1988):
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;
Princpio do No-Confisco (art. 150, IV, Constituio Federal, 1988):
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
Princpio da Liberdade de Trfego (art. 150, V, Constituio Federal,
1988):
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;

Princpio da Uniformidade Geogrfica (art. 151, I, Constituio Federal,


1988):
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal
ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos
fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
socioeconmico entre as diferentes regies do Pas;
Princpio da Vedao as Isenes Heternomas (art. 151, III,
Constituio
Federal, 1988):
III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.

ESPCIES DE TRIBUTOS:
H vrias teorias que tentam explicar quantas so as espcies de tributos.
Note as principais:
Teoria Dualista (Bipartida, Clssica):
Tributo no-vinculado (impostos)
Tributo vinculado (taxas)
Teoria Tripartida (ou Tricotmica):
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhorias
Teoria Pentapartida: trata-se de viso adotada pelo STF.
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhorias
Emprstimos Compulsrios
Contribuies

ELEMENTOS FUNDAMENTAIS PARA COMPREENDER A EXAO


TRIBUTRIA:
HI FG OT CT DA
Siglas:
HI hiptese de incidncia
FG fato gerador
OT Obrigao tributria
CT Crdito Tributrio
DA Dvida ativa
CDA Certido de dvida ativa (ttulo executivo extrajudicial).

Hiptese de Incidncia: representa o momento abstrato previsto em lei,


hbil a deflagrar a relao jurdico-tributria.
Conceito de Fato Gerador: representa a materializao da hiptese de
incidncia, em ntida adaptao do plano ftico (concreto) ao plano abstrato
da HI.

ELEMENTOS FUNDAMENTAIS PARA COMPREENDER A EXAO


TRIBUTRIA:
LANAMENTO TRIBUTRIO:
O lanamento o veculo documental de exigibilidade do tributo e/ou da
multa, hbil a transformar o dever (obrigao tributria) em
exigibilidade (crdito tributrio).
. Tipos de lanamento:
Lanamento direto ou de ofcio ou ex officio
Lanamento por declarao ou misto (auxlio)
Lanamento por homologao ou autolanamento (auxlio)
. Detalhando:
No lanamento direto, prescinde-se do auxlio do contribuinte. Sua
previso consta do art. 149, I, do CTN.
Exemplos de tributos lanados de de ofcio: IPTU, IPVA, taxas,
contribuio de melhoria.

ELEMENTOS FUNDAMENTAIS PARA COMPREENDER A EXAO


TRIBUTRIA:
No lanamento por declarao, o fisco no dispondo de todos os elementos
para realizar o lanamento, conta com um auxlio do sujeito passivo, a ser
materializado em uma declarao. Tal lanamento consta do art. 147,
CTN.
Exemplos de tributos: II, IE, ITBI (a doutrina tem oscilado nesta
classificao.

O lanamento por homologao corresponde modalidade mais comum


entre os tributos (vide lista abaixo).
No plano conceitual, tal lanamento ocorrer por meio de medidas
prvias, a cargo do contribuinte (clculo do tributo, preenchimento da guia,
pagamento do tributo etc), cabendo ao fisco homologar, tcita ou
expressamente o procedimento desencadeado.
Ele consta do art. 150, CTN.
Note a ampla lista de exemplos: ICMS, IPI, IR, PIS, CONFINS etc.

ELEMENTOS FUNDAMENTAIS PARA COMPREENDER A EXAO


TRIBUTRIA:
SUJEITO ATIVO: O sujeito ativo o ente credor do tributo (ou da multa).
Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito
pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento.
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das
funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios,
atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma
pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da
Constituio.
Os sujeitos ativos podem ser:
Aqueles que detm a competncia tributria (indelegvel): Unio, Estados,
Municpios e Distrito Federal (entidades tributantes que impem ou pessoas
jurdicas de direito pblico).
Aqueles que detm a capacidade tributria ativa (delegvel): entes
parafiscais (CREA, CRC, CRM, CRO etc).

ELEMENTOS FUNDAMENTAIS PARA COMPREENDER A EXAO


TRIBUTRIA:
SUJEITO PASSIVO: o sujeito passivo o ente devedor do tributo (ou da
penalidade tributria), ocupando o polo passivo da Obrigao Tributria
(OT).
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.
. Contribuinte: aquele que possui uma relao pessoal e direta com o
fato gerador.
. Responsvel: terceira pessoa legalmente escolhida para pagar o tributo,
sem que tenha realizado o FG, tendo com este uma possvel relao
pessoal e direta.

ELEMENTOS FUNDAMENTAIS PARA COMPREENDER A EXAO


TRIBUTRIA:
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador,
tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extinguese juntamente com o crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por
objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da
arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,
converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.
Dois tipos de prestao que podem recair sobre o sujeito passivo:
Ato de pagar o tributo/multa (obrigao de dar): a chamada obrigao
principal (art. 113, 1).
Ato de diverso de pagamento (obrigao de fazer/no fazer): trata-se da
chamada obrigao acessria (art. 113, 2), correspondendo aos deveres
instrumentais do contribuinte. Ex. emitir notas fiscais, entregar declaraes,
escriturar um livro, no receber mercadoria desacompanhadas da
documentao legalmente exigida, no trafegar com mercadoria sem nota
fiscal etc.

Base de Clculo
Base de Clculo o valor sobre o qual se aplica o percentual (ou alquota) com a finalidade
de se apurar o montante a ser recolhido.
Alquota
Alquota o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o
montante do tributo a ser recolhido.
Adicional
Fabretti (2009, p. 124) considera adicional como: Alm do imposto devido, apurado pela
aplicao da alquota sobre a base de clculo, s vezes a lei determina o pagamento de
mais um imposto, pelo nome de adicional, que incide sobre determinado valor que ele
fixar.

1. Impostos:
Art.16, CTN e art.145, I, CF.
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte
Os impostos e a CF:
Listas de impostos na CF.
Art. 153, CF: lista de impostos Federais competncia privativa da Unio.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou
relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

Art. 155, CF: lista de impostos Estaduais / Distritais competncia privativa


dos Estados.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos
sobre:
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; II - operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior; III - propriedade de veculos automotores.

Art. 156, CF: lista de impostos Municipais competncia privativa dos


Municpios e DF.
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana; II - transmisso "inter vivos", a qualquer
ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de
direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a
sua aquisio; III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155,
II, definidos em lei complementar.
2.Taxas:
4.1. Enquadramento legal: art. 145, II, CF; art. 77 a art. 79, CTN.
4.2. Conceito: Tributo vinculado atividade do Estado.
- O Estado age e o contribuinte paga a taxa.
- A taxa tributo bilateral, contraprestacional (h prestaes de ambas as partes).
- A taxa pode ser um tributo federal, estadual ou municipal.
- CF/88 - Competncia comum para instituio (art. 145, II).
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir
os seguintes tributos:
(...)
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte
ou postos a sua disposio;

Tarifa (preo pblico) diferente de taxa.


A relao entre o Estado e o contribuinte de imprio.
J na relao de consumo, que obrigatoriamente relao contratual, o
particular pode recusar o recebimento do servio.
3. Contribuio de Melhoria: (Art.81 e art.82, CTN)
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada
e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
4. Emprstimos Compulsrios: (Art. 148, CF)
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

5. Contribuies:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais e
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado
o disposto nos arts. 146, III e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195,
6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo
Trs tipos de contribuies federais:
Contribuies Profissionais ou Corporativas (de interesse das categorias
profissionais ou econmicas).
Contribuies Interventivas ou CIDEs (de interveno no domnio econmico).
Contribuies Sociais.
Contribuies Sociais
Nem todas as contribuies sociais so federais (reler o 1, do art. 149, CF)
O STF, analisando as inmeras contribuies sociais, formatou uma classificao:
Contribuies Sociais Gerais: atrelando-se a campos sociais diversos daqueles
afetos Seguridade Social.
- Salrio-Educao (art. 212, 5, CF).
Contribuies Social-Previdencirias: esto previstas no art. 195, I ao IV, CF. Tais
incisos indicam as fontes nominadas de custeio da Seguridade Social, abaixo
reproduzidas, e todas indicando Contribuies que dependem de lei ordinria.
Outras (Contribuies Social-Previdencirias)

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
O processo de elaborao de um planejamento tributrio se compreende
em cinco fases, so elas:
1) A pesquisa do fato objeto do planejamento tributrio;
2) A articulao das questes fiscais oriundas do fato pesquisado;
3) Estudo dos aspectos jurdico-fiscais relacionados com as questes
decorrentes do fato
pesquisado;
4) Concluso;
5) Formalizao do planejamento elaborado num expediente tcnico
funcional.
Borges (2011, p.71)
O Planejamento Tributrio uma:
Tcnica gerencial que visa projetar as operaes industriais, os negcios
mercantis e as prestaes de servios, visando conhecer as obrigaes e
os encargos fiscais inseridos em cada uma das respectivas alternativas
legais pertinentes para, mediante meios e instrumentos legtimos adotar
aquela que possibilita a anulao, reduo, ou adiamento do nus fiscal.
Borges (2011, p. 65)

Para Fabretti (2009, p. 08):


O estudo feito preventivamente, ou seja, antes da
realizao do fato administrativo, pesquisando seus efeitos
jurdicos e econmicos e as alternativas legais onerosas
denomina-se Planejamento Tributrio. Assim sendo, o
planejamento tributrio um recurso disponvel para as
empresas que procuram reduzir a carga fiscal de forma
licita. A maneira legal chama-se eliso fiscal e a forma
ilegal denomina-se evaso ilcita ou sonegao fiscal,
trata-se, portanto, do estudo prvio concretizao dos
fatos administrativos, dos efeitos jurdicos e econmicos
de determinada deciso gerencial, com o objetivo de
encontrar a alternativa legal menos onerosa para o
contribuinte.

PROCESSO DE ELABORAO DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO:


Para Borges (2011, p.71) existem trs tipos de planejamento tributrio,
classificados de acordo seus objetivos:
A) Planejamento que tem por objetivo a anulao do nus fiscal
para alcanar este objetivo, o planejamento tributrio deve articular o
empreendimento ou atividade econmico-mercantil, mediante o
emprego de estrutura e forma-jurdica que sejam capazes de impedir
a concretizao das hipteses legais de incidncias tributrias.
B) Planejamento que tem por objetivo a reduo do nus fiscal para
atingir este objetivo, o planejamento tributrio deve organizar o
empreendimento ou atividade econmico-mercantil, mediante a
utilizao de estrutura e formas-jurdicas que venha a possibilitar a
concretizao de hipteses legais de incidncias tributrias, cujas
consequncias resultem num nus fiscal menor.
C) Planejamento que tem por objetivo o adiamento do nus fiscal
para alcanar este objetivo, o planejamento tributrio deve arquitetar
o empreendimento ou a atividade econmico-mercantil, mediante a
adoo de estrutura e formas-jurdicas que venha a possibilitar uma
das seguintes situaes: deslocamento da ocorrncia do fato
gerador; procrastinao do lanamento ou pagamento do imposto.

Os elementos do Planejamento tributrio so encontrados:


1. Dentro da prpria legislao, atravs do sistema de tributao que a
empresa esta inserida, compreende os elementos do prprio tributo a
ser cobrado,
2. Utilizando de tcnicas administrativas (planejamento) e contbeis
(demonstrativos) para que possam ser feitos oramentos relativos
rea fiscal da organizao, com a finalidade de obter atravs de meios
legais ou incentivos fiscais a reduo da carga tributria.
Chaves (2009, p. 03) destaca que o planejamento tributrio dever ser
iniciado com reviso fiscal, onde o profissional deve aplicar os seguintes
procedimentos:
1. Fazer o levantamento histrico da empresa, identificando a origem de
todas as transaes efetuadas, e escolher a ao menos onerosa para
os fatos futuros;
2. Verificar a ocorrncia de todos os fatos geradores dos tributos pagos e
analisar se houver cobrana indevida ou recolhimento maior;

3. Verificar se houver ao fiscal sobre fatos geradores decados, pois os


crditos constitudos aps cinco anos so indevidos;
4. Analisar, anualmente, qual a melhor forma de tributao do Imposto de
Renda e da contribuio sobre o lucro, calculando de que forma
(simples, real ou presumido) a empresa pagar menos tributo;
5. Levantar o montante dos tributos pagos nos ltimos dez anos, para
identificar se existem crditos fiscais no aproveitados pela empresa;
6. Analisar os casos de incentivos fiscais existentes, tais como isenes,
reduo de alquotas etc.;
7. Analisar qual a melhor forma de aproveitamento dos crditos existentes
(compensao ou restituio).
Os principais documentos necessrios para o Planejamento Tributrio so:
Legislao Tributria (Constituio, CTN etc.);
Documentao contbil da empresa;
Livros Contbeis e Fiscais e
Guias de Recolhimentos e Declaraes de Rendimentos.

PRINCIPAIS REGIMES TRIBUTRIOS BRASILEIROS:


1. So trs os regimes tributrios mais utilizados: Simples Nacional, Lucro
Real e Lucro Presumido.
2. A escolha do regime e seu enquadramento o que ir definir a
incidncia e a base de clculo dos tributos federais, estaduais e municipais.
SIMPLES NACIONAL:
O Simples Nacional surgiu da necessidade de beneficiar as microempresas
e empresas de pequeno porte, tornando eficazes os princpios
constitucionais. O Simples Nacional tem previso na Lei Complementar n
123, de 14 de dezembro de 2006.
Segundo o SEBRAE-SC (2009, p. 01) o Simples Nacional:
O Simples Nacional foi criado com o objetivo de unificar a arrecadao dos
tributos e contribuies devidos pelas micro e pequenas empresas
brasileiras, nos mbitos dos governos federal, estaduais e municipais. O
regime especial de arrecadao no um tributo ou um sistema tributrio,
mas uma forma de arrecadao unificada.

No caso de microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP)


reguladas pela LC 123/06, e do micro empreendedor individual (MEI)
regulado pela LC 128/08, que acrescentou o art. 18-A a LC 123/06, basta
acrescentar ME, EPP ou MEI no final do nome empresarial.
Impe-se esclarecer que no se tratam de novos tipos societrios, mas sim
de enquadramentos do empresrio em determinados parmetros que tm
efeitos somente tributrios conforme se vislumbra na tabela a abaixo:

O Simples Nacional, possui as seguintes caractersticas de acordo com o


Ministrio da Fazenda (2010):
I. ser facultativo; II. ser irretratvel para todo o ano-calendrio; III. apurao
e recolhimento dos tributos abrangidos mediante documento nico de
arrecadao; IV. disponibilizao s ME e s EPP de sistema eletrnico
para a realizao do clculo do valor mensal devido; V. apresentao de
declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais.
VI. abrange os seguintes tributos:
Tributos da Competncia Federal:
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ; Imposto sobre Produtos
Industrializados IPI; Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL;
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS;
Contribuio para o PIS; Contribuio para a Seguridade Social - INSS, a
cargo da pessoa jurdica (empresas com certas atividades devem recolher
a contribuio em separado).
Tributo da Competncia Estadual:
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
ComunicaoICMS.
Tributo da Competncia Municipal Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza - ISS.

Nesse regime possvel unificar oito impostos (IRPJ; IPI; CSLL; COFINS;
PIS; INSS; ICMS; ISS), onde feito o recolhimento mensal por meio do
DAS - Documento de Arrecadao do Simples Nacional, onde a data de
vencimento do DAS o dia 20 de cada ms.
O valor do imposto que a Empresa ir pagar pelo Regime do Simples
Nacional calculado observando o art. 18 da Lei Complementar n 123 de
dezembro de 2006:
Art. 18. O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de
pequeno porte comercial, optante pelo Simples Nacional, ser
determinado mediante aplicao da tabela.
1 Para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a
receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de
apurao.
2 Em caso de incio de atividade, os valores de receita bruta acumulada
constantes das tabelas da Lei Complementar devem ser proporcionais ao
nmero de meses de atividade no perodo.
3 Sobre a receita bruta auferida no ms incidir a alquota determinada
na forma do caput e dos 1 e 2 deste artigo, podendo tal incidncia se
dar, opo do contribuinte na forma regulamentada pelo Comit Gestor,
sobre a receita recebida no ms, sendo essa opo irretratvel para todo o
ano-calendrio.

4 O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fim de


pagamento:
I - as receitas decorrentes da revenda de mercadorias;
II - as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo
contribuinte:
III - as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a de
locao de bens mveis;
IV - as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a
substituio tributria e tributao concentrada em uma nica etapa
(monofsica), bem como, em relao ao ICMS, antecipao tributria
com encerramento de tributao;
V - as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior,
inclusive as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da
sociedade de propsito especfico previsto no art. 56 desta Lei
Complementar.
O valor devido pela empresa mensalmente, optante pelo simples
nacional, ser determinado mediante aplicao de percentuais, das
tabelas de acordo com sua atividade exercida e receita bruta acumulada
dos ltimos doze meses.

LUCRO PRESUMIDO:
Lucro Presumido uma forma de tributao simplificada, para determinar a
base de clculo do Imposto de Renda e para a Contribuio Social Sobre o
Lucro Lquido trimestralmente das empresas que no tiverem a
obrigatoriedade de apurao no Lucro Real. O IRPJ e a CSLL incidem
sobre um percentual preestabelecido da receita, sendo assim, este regime
trabalha com a presuno do lucro.
O lucro presumido uma forma simplificada de apurao do imposto de
renda para aquelas tributadas pelo mesmo, ou seja, presume-se um
percentual que pode ser 1,6 %, 8,0%, 16% ou 32% depende da atividade,
definidos no art. 25 da Lei 9.430/1996:
I 1,6% na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo,
lcool etlico carburante e gs natural;
II 8% na venda de mercadorias e produtos;
III 8% na prestao de servios de transporte e carga;
IV 8% na prestao de servios hospitalares;
V 8% na venda de imveis das empresas com esse objeto social [...]
VI 8% nas indstrias grficas;
VII 8% na construo civil por empreitada com emprego de materiais;

VIII 16% na prestao de servios de transportes, exceto de cargas;


IX 16% na prestao de servios em geral pelas pessoas jurdicas com
receita bruta anual de at R$ 120.000 [...];
X 32% na prestao de demais servios no includos nos incisos
anteriores. Sobre essa base, multiplica-se a alquota de 15% (quinze por
cento), tendo-se o imposto de renda devido.
AS CONDIES PARA A OPO PELO LUCRO PRESUMIDO ESTO
DESCRITAS NO ART. 13 DA LEI N9.718/98:
Art. 13. A pessoa jurdica cuja receita bruta total no ano-calendrio anterior
tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de
reais) ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil reais)
multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior,
quando inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo regime de tributao
com base no lucro presumido (Redao dada pela Lei n 12.814, de 2013).
1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva
em relao ao todo o ano-calendrio.
2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita bruta
auferida no ano anterior ser considerada segundo o regime de
competncia ou caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica,
caso tenha, naquele ano, optado pela tributao com base no lucro
presumido.

O regime do lucro presumido para Fabretti (2009):


[...] tem a finalidade de facilitar o pagamento do IR, sem ter que recorrer
complexa apurao do lucro real que pressupe contabilidade eficaz, ou
seja, capaz de apurar o resultado antes do ltimo dia til do ms
subsequente ao encerramento do trimestre.
de fundamental importncia conhecer o que integra a receita bruta total
para prosseguir no entendimento de como funciona o clculo do lucro
presumido. Portanto, traz-se a definio da Receita Federal do Brasil que
menciona:
[...] considera-se como receita bruta total o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia, acrescidos das demais receitas,
tais como, rendimentos de aplicaes financeiras (renda fixa e varivel),
receita de locao de imveis, descontos ativos, variaes monetrias
ativas, juros recebidos como remunerao do capital prprio e dos ganhos
de capital. Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas as
vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos
no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o
vendedor ou prestador mero depositrio (RECEITA FEDERAL DO
BRASIL, 2011).

Conforme imposio de regulamentao presente nos artigos 516 a 528 do


Regulamento do Imposto de Renda:
1. As pessoas jurdicas podero optar pela forma de tributao simplificada
para determinao da base de clculo do imposto de renda e da
contribuio social, desde que no sejam obrigadas no ano-calendrio
apurao do lucro real.
2. Usando um valor apurado mediante a aplicao de um determinado
percentual sobre a receita bruta como base de clculo (BRASIL,
DECRETO N 3.000 DE 1999).
Para o calculo do IR e a CSLL aplica-se uma alquota de presuno sobre
o faturamento, que varia de percentual de acordo com a atividade exercida
pela empresa, podendo ser de 1,6% (um vrgula seis por cento), 8% (oito
por cento), 16% (dezesseis por cento) ou 32% (trinta e dois por cento),
para que assim chegando a um valor que ser considerado lucro, e atravs
dele sero calculado o IR e a CSLL devida onde segundo o Ministrio da
Fazenda (2002) para o calculo do IR desde o ano de 1996 a alquota de
15% (quinze por cento) e o valor devido identificado com a aplicao
deste percentual sobre a base de clculo encontrada atravs da aplicao
dos ndices de presuno sobre a receita tributvel.

O clculo da COFINS e do PIS nas empresas tributadas pelo lucro


presumido tem como base inicial a totalidade das receitas da empresa.
Para as empresas que continuarem a apurar pelo mtodo do Lucro
Presumido, as contribuies para o PIS e COFINS continuou regidas pelo
princpio da cumulatividade, as suas alquotas so menores, isto , 0,65%
para o PIS e 3,00% para a COFINS.
Aps o estabelecimento do lucro, atravs da alquota aplicada a espcie
da atividade geradora, calculam-se os impostos federais incidentes sobre
o faturamento, dentre eles o PIS e a COFINS, que devem ser apurados
mensalmente, e o IRPJ e a CSLL cuja apurao dever ser feita
trimestralmente.

LUCRO REAL:
O lucro real a apurao do imposto de renda pelo verdadeiro resultado
apresentado, considerando as dedues e adies devidas, as que a lei
determina como dedutvel e para todas as dedues efetuadas, deve
haver documentos comprobatrios como, notas fiscais de fornecedores e
outros documentos previstos no regulamento do imposto de renda.
Fabretti (2009, p. 231), define:
Adies: referem-se s despesas contabilizadas pela PJ, mas que so
limitadas ou admitidas pela lei. Exemplo: multas por infraes fiscais.
Excluses: So valores que a lei permite subtrair do lucro lquido (IR)
para efeito fiscal. Exemplo: depreciao acelerada por incentivos fiscais,
dividendos obtidos de investimentos em aes de outras empresas
avaliadas pelo custo de aquisio, etc.
Compensaes: podem ser compensados os prejuzos fiscais dos
perodos-bases anteriores.

QUAIS SO AS PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS A OPTAR PELA


TRIBUTAO DO LUCRO REAL? (O art. 246 do RIR/99)
Art. 246 - Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas:
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de
vinte e quatro milhes de reais, ou proporcional ao nmero de meses do
perodo, quando inferior a doze meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio,
sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do imposto;

V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento


mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 222;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de
direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao
de servios (Factoring); (LEI n 9.718/98, art. 14).
OBS: As empresas podem, se lhes convier, se enquadrar pela tributao
do Lucro Real.
OBS. O lucro real, portanto base de clculo do imposto de renda
partindo do resultado apresentado na contabilidade, com os devidos
ajustes, a forma de tributao mais completa e exata para se calcular o
Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o lucro, para as
empresas, no qual a base de clculo se inicia por meio do lucro contbil
(YOUNG, 2009).

1. o art. 3 da Lei n. 9.249/95 destaca que aps a obteno do valor do


lucro real, aplicada para a apurao do IRPJ a alquota de 15%
(quinze por cento) sobre o lucro real e de 10% (dez por cento) sobre o
valor que exceder a R$ 60.000,00 (Sessenta mil reais) no trimestre.
2. Para apurao da CSLL, aplicada a alquota de 9% (nove por cento)
sobre o lucro real obtido, sem a incidncia de adicional.
3. No regime no cumulativo, h a possibilidade de desconto de crditos,
no entanto suas alquotas so maiores, ou seja, de 1,65% para o PIS e
7,6% para a COFINS.
4. A tributao pelo lucro real permite que as empresas determinem o
lucro com base em balano anual levantado no dia 31 dezembro ou
mediante balancetes trimestrais nos dias, 31 de maro, 30 de junho, 30
de setembro, 31 de dezembro na forma da Lei n. 9.430/96. Portanto, a
apurao pode ser de duas formas: lucro real trimestral ou lucro real
anual.

SIMULAO DOS TRIBUTOS: IMPOSTOS E CONTRIBUIES SOCIAIS


FEDERAIS DE UMA PESSOA JURDICA:

So eles:
1. O Imposto de Renda Pessoa Jurdica IRPJ,
2. A Contribuio Social Sobre o Lucro das Pessoas Jurdicas CSLL,
3. O Programa de Integrao Social PIS/PASEP,
4. A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS,
5. O Imposto sobre Produtos Industrializados IPI,
6. A Contribuio para a Seguridade Social INSS,
7. O Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN,
8. O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao ICMS e
9. O Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS.

Imposto de Renda Pessoa Jurdica IRPJ


Cdigo Tributrio Nacional Lei 5.172/66 atravs do art. 43:
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de
qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos
patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
O perodo de computao do imposto ser determinado com base no lucro
real, presumido ou arbitrado.
Por perodos de apuramento trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro,
30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio.
opo do contribuinte, o lucro real ainda pode ser apurado por perodo
anual conforme a necessidade da empresa (NEVES, 2009).
Integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital,
bastando que decorram de ato ou negcio que tenha os mesmos efeitos do
previsto na norma especfica de incidncia do imposto.
O percentual a ser pago pela pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu
objeto, pagar o imposto alquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro
real (PORTAL TRIBUTRIO, 2010).

Contribuio Social Sobre o Lucro das Pessoas Jurdicas CSLL


Foi instituda pela Lei n 7.689/1988. Aplicam-se CSLL as mesmas formas
de apurao e de pagamento colocadas para o Imposto de Renda das
Pessoas Jurdicas, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na
legislao em vigor (Lei n. 8.981, de 1995, art. 57) onde varia entre 10% e
12% e a base de clculo o valor do resultado do exerccio, antes da
proviso para o Imposto de Renda.
Incide sobre as pessoas jurdicas e entes equiparados pela legislao do
Imposto de Renda e se destina ao financiamento da Seguridade Social. Sua
alquota varia entre 12% e 32% e a base de clculo o valor do resultado
do exerccio, antes da proviso para o Imposto de Renda (PORTAL
TRIBUTRIO, 2010).
Como regra, e como bem reza o Art. 4 da lei 7.689/88, so contribuintes da
CSLL todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhe so
equiparadas pela legislao do Imposto de Renda.

Programa de Integrao Social PIS/PASEP


O PIS (Programa de Integrao Social) foi criado pela Lei Complementar 07/70
(para beneficiar os empregados da iniciativa privada). O PASEP foi criado pela
Lei Complementar 08/70 (para beneficiar os funcionrios pblicos).
Define os contribuintes como pessoas jurdicas de direito privado e as que
lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas
prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e
suas subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno
porte que esto submetidas ao regime do Simples
Nacional.
A base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela
pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a
classificao contbil adotada para as receitas.
A alquota do PIS de 0,65% ou 1,65% (na modalidade no cumulativa) sobre
a receita bruta ou 1% sobre a folha de salrios, nos casos de entidades sem
fins lucrativos. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota
diferenciada (PORTAL TRIBUTRIO, 2010).
O abono do PASEP (funcionrios pblicos) pago no Banco do Brasil,
enquanto que o abono do PIS (funcionrios de empresas privadas) feito na
Caixa Econmica Federal. Sua alquota de 1,65% para as empresas
tributadas pelo lucro real (sistemtica da no-cumulatividade) e de 0,65% para
as demais.

CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL


COFINS:
A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) uma
contribuio federal, de natureza tributria, incidente sobre a receita bruta
das empresas em geral, destinada a financiar a seguridade social, foi criada
atravs da Lei Complementar n 70 de 1991. A contribuio COFINS,
atualmente, regida pela Lei 9.718/98, com suas alteraes.
Sua alquota de 7,6% para as empresas tributadas pelo lucro real
(sistemtica da no-cumulatividade) e de 3,0% para as demais. Tem-se por
base de clculo o faturamento mensal (receita bruta da venda de bens e
servios), ou o total das receitas da pessoa jurdica.
Trata como contribuintes da Contribuio para Financiamento da
Seguridade Social (COFINS) as pessoas jurdicas de direito privado em
geral, sua destinao atender programas sociais do Governo Federal.
A base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela
pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a
classificao contbil adotada para as receitas. A alquota geral de 3% ou
7,6% na modalidade no cumulativa. Entretanto, para determinadas
operaes, a alquota diferenciada (PORTAL TRIBUTRIO, 2010).

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI


Este imposto incide sobre produtos industrializados, tanto nacionais como
estrangeiros. A tabela utilizada para calcular o percentual varia de acordo
com produto, sendo disposta na tabela TIPI (Tabela de Incidncia do
Imposto sobre Produtos Industrializados).
CONTRIBUIO PARA A SEGURIDADE SOCIAL INSS
De acordo art. 1 da Lei n 8.212, de 24 de junho de 1991, a Seguridade
Social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos
poderes pblicos e da sociedade, destinado a assegurar o direito relativo
sade, previdncia e assistncia social.
IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ISSQN
um imposto municipal, ou seja, somente os municpios tm competncia
para institu-lo (Art.156, IV, da Constituio Federal).
A nica exceo o Distrito Federal, unidade da federao que tem as
mesmas atribuies dos Estados e dos municpios.
O ISSQN tem como fato gerador a prestao (por empresa ou profissional
autnomo) de servios descritos na lista de servios da Lei Complementar
n 116 (de 31 de julho de 2003).

Como regra geral, o ISSQN recolhido ao municpio em que se encontra


o estabelecimento do prestador. O recolhimento somente feito ao
municpio no qual o servio foi prestado (ver o artigo 3 da lei
complementar citada) no caso de servios caracterizados por sua
realizao no estabelecimento do cliente (tomador), por exemplo: limpeza
de imveis, segurana, construo civil, fornecimento de mo-de-obra.
Os contribuintes do imposto so as empresas ou profissionais autnomos
que prestam o servio tributvel, mas os municpios e o Distrito Federal
podem atribuir s empresas ou indivduos que tomam os servios
responsabilidade pelo recolhimento do imposto.
O Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza de competncia dos
Municpios e do Distrito Federal tem como fato gerador a prestao de
servios constantes, ainda que esses no se constituam como atividade
preponderante do prestador. A alquota mnima foi fixada em 2% e a
mxima de incidncia foi em 5% (PORTAL TRIBUTRIO, 2010).

Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e


Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao ICMS
um imposto estadual, ou seja, somente os governos dos estados do
Brasil e do Distrito Federal tm competncia para institu-lo (conforme o art.
155, II, da Constituio de 1988).
O campo de incidncia do ICMS definido, na origem, pela prpria
Constituio Federal, em seu Art.155.
A Constituio atribuiu competncia tributria Unio para criar uma lei
geral sobre o ICMS, atravs de Lei Complementar (Lei Complementar
87/1996, a chamada "Lei Kandir"). A partir dessa lei geral, cada Estado
institui o tributo por lei ordinria, o chamado "regulamento do ICMS.
O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de competncia
dos Estados e do Distrito Federal. Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou
jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize
intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal de comunicao, ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. A alquota varia de
Estado para Estado, em So Paulo as sadas das mercadorias para a
regio Sul e Sudeste so de 12%, j para o estado do Esprito Santo a
alquota de 7%. E para o exterior a alquota de 18% (PORTAL
TRIBUTRIO, 2010).

Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS


Segundo o art. 2 da Lei n 8.036: o FGTS constitudo pelos saldos das
contas vinculadas a que se refere esta lei e outros recursos a ele
incorporados, devendo ser aplicados com atualizao monetria e juros,
de modo a assegurar a cobertura de suas obrigaes.
Tambm a Constituio Federal, artigo 7, trata: So direitos dos
trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem melhoria de
sua condio social:
III -fundo de garantia do tempo de servio.

REORGANIZAO SOCIETRIA: INCORPORAO, FUSO, CISO.


Transformao, Incorporao, Fuso e Ciso

A TRANSFORMAO a operao de mudana do tipo societrio: a


sociedade limitada torna-se annima, ou vice-versa. A sua deliberao
exige aprovao unnime de todos os scios.
A INCORPORAO a operao pela qual uma sociedade absorve
outra(s), as quais deixam de existir.
A FUSO consiste na unio de duas ou mais sociedades, para dar
nascimento a uma nova.
A CISO a transferncia de parcelas do patrimnio social para uma ou
mais sociedades, j existentes ou constitudas na oportunidade.