Julio 2001

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El cumplimiento voluntario es la voz

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El cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por

parte de los contribuyentes es un elemento fundamental para la
recaudacin de impuestos y depende principalmente de la
conciencia tributaria y del grado de aceptacin del sistema
tributario.
Uno de los problemas que ha limitado las posibilidades de desarrollo
de nuestra economa ha sido la tendencia al desequilibrio fiscal; es
decir, los gastos del Estado han sido mayores que sus ingresos. Por
ello, la recaudacin tributaria y el desempeo de los rganos
administradores de los impuestos tienen una importancia
fundamental para nuestro pas.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT)
se encarga de administrar los impuestos internos y recauda
aproximadamente el 72% de los ingresos, mientras que la
Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS), contribuye con
cerca del 26%.
Entonces, del xito que tengan estas instituciones en sus respectivas
labores depender que podamos tener mejor educacin con
escuelas bien equipadas, buenas carreteras, servicios de salud
adecuados, administracin de justicia eficiente y mayor seguridad
interna y externa, entre otras cosas.
En este orden de ideas, un elemento clave para lograr una mayor
recaudacin es el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias por parte de los ciudadanos. Para ello es necesario que
las personas asuman la tributacin como un compromiso que forma
parte de sus deberes y derechos como ciudadanos integrantes de
una comunidad, como agentes activos del proceso y no en forma
pasiva.
Un agente activo es un ciudadano que toma conciencia de su modo
de actuar en sociedad, es mas participativo y crtico, acepta las
normas y cumple con sus obligaciones por conviccin, lo que lo
faculta a exigir el respeto y el cumplimiento de sus derechos. En ese
sentido, toma conciencia que tiene participacin activa en el futuro
de su sociedad y del pas, asumiendo responsabilidades sociales y
aportando al desarrollo de la comunidad. Dentro de estas

responsabilidades est incluida la tributacin.

NORMAS LEGALES

En el campo tributario, esto significa interiorizar el concepto que

pagar impuestos no es slo un acto de solidaridad o una obligacin,
sino principalmente es un compromiso de todos y cada uno de los
que vivimos en este pas.
Factores para el cumplimiento voluntario

CRONICA

La aceptacin de los impuestos depende de diversos factores, que

pueden ser, sicolgicos, sociales, organizativos, econmicos y
legales que estn estrechamente vinculados entre s(1) .
a) Sicolgicos
Para que los contribuyentes acepten los impuestos, deben
considerar que el sistema tributario es justo. Esto ocurre cuando en
forma generalizada aceptan que son tratados individualmente con
justicia tanto por las normas como por las instituciones que
administran los tributos.
Los contribuyentes que se sientan tratados injustamente, aun
cuando ello no responda a la realidad, tendrn una actitud contraria y
de resistencia al pago de impuestos.
b) Sociales
El grado de aceptacin del sistema tributario tambin estar en
funcin a la calidad de los servicios que brinda el Estado y a en qu
grado stos responden a las necesidades de la poblacin. En la
medida que es la actuacin de la Administracin Tributaria la que el
contribuyente relaciona con los impuestos que paga, una atencin
rpida, amable y eficiente propiciar un mayor cumplimiento.
En este punto, tambin cabe destacar el papel de los derechos de
las personas. Dado que los impuestos son obligatorios y teniendo la
Administracin Tributaria, facultades para su cobranza, es
imprescindible tener en cuenta los derechos y garantas de los
contribuyentes. En caso contrario, se producir un rechazo social.
c) Organizativos
La conciencia tributaria se ve condicionada adems por la forma en
que los contribuyentes perciben su funcionamiento. As, la
complejidad de las normas, la utilizacin de un lenguaje poco
comprensible para el ciudadano y las dificultades de los
contribuyentes para entender el funcionamiento de la Administracin
Tributaria influyen negativamente en el cumplimiento voluntario.
d) Legales
La existencia de un sistema tributario justo, simple, de aplicacin

masiva, con tasas moderadas y que no distorsione la asignacin de

recursos, adems de facilitar la recaudacin, tambin contribuye a la
aceptacin de los tributos.
En ese sentido, la complejidad de un sistema puede contribuir a su
rechazo en la medida que genera una desigualdad de oportunidades
por la informacin con que cuentan los contribuyentes. Aqullos
mejor informados estarn en mejores condiciones para cumplir con
sus obligaciones, otros debern gastar en asesoramiento externo y
los de menores recursos se vern inducidos al incumplimiento.
Sobre el particular, debemos indicar que la existencia de
exoneraciones e incentivos tributarios es un elemento de distorsin y
complejidad del sistema tributario. En la mayor parte de pases de la
regin, stos son utilizados como instrumentos de poltica econmica
y se fundamentan en:

Promover la descentralizacin productiva,

incentivando actividades industriales en regiones
deprimidas, principalmente selva y frontera.

Promover el desarrollo de la pequea empresa.

Abaratar los bienes y servicios de primera

necesidad, por medio de la exoneracin del IGV.

Promover el desarrollo de determinadas actividades

econmicas, tales como la agricultura, la
agroindustria y la minera.

Sin embargo, la aplicacin de estos incentivos da lugar a

sofisticaciones en la legislacin, por ejemplo, inclusin de tasas
diferenciales, exoneraciones y el uso de crditos fiscales y
compensaciones, que a veces son utilizados inadecuadamente a
travs de formas de elusin y evasin tributaria.
e) Econmicos
Una persona que no paga sus impuestos, puede seguir disfrutando
de los servicios del Estado, lo que resulta negativo para una cultura
de aceptacin de los impuestos. Sin embargo, si esta persona es
descubierta, su situacin econmica se ver afectada por la
regularizacin tributaria que deber efectuar, adems de la probable
sancin que se le aplicar.
De all que la decisin de cumplir con sus obligaciones tributarias
est en relacin directa con el riesgo de ser descubierto. Es por ello
que las acciones de la Administracin Tributaria no pueden centrarse
nicamente en proporcionar informacin, orientacin o brindar una
atencin eficiente, sino que debe enfatizar tambin en las acciones

de fiscalizacin y control.
Medidas necesarias
Las acciones contra la evasin y la desincentivacin econmica del
fraude son parte esencial de la actividad de la Administracin
Tributaria. Asimismo, los factores organizativos requieren iniciativas
directas.
No obstante, difcilmente puede actuar con respecto al gasto pblico
y a la eficacia general de la Administracin Pblica, pues trasciende
a su campo de accin. Lo mismo ocurre con los factores sicolgicos
y de percepcin individual de los contribuyentes. Aunque cabe
indicar que si alguna de las barreras derivadas de esos factores
tiene su origen en una informacin insuficiente o incorrecta, una
poltica activa de comunicacin puede dar resultados positivos.
A continuacin detallamos medidas que permitiran promover el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, algunas de
las cules ya vienen siendo implementadas en nuestro pas.

Campaas informativas institucionales

Reforzamiento de los derechos y garantas de los

contribuyentes

Simplificacin del sistema tributario

Informacin y asistencia al contribuyente

Lucha contra la evasin

Gestin eficaz del sistema tributario

Conclusin
Como hemos visto, hay mltiples factores que inciden y condicionan
la formacin de la conciencia tributaria. Por este motivo, la
Administracin Tributaria debe actuar de modo que facilite la
aceptacin del sistema tributario por parte de los contribuyentes, lo
que se traducir en un mayor cumplimiento voluntario de sus
obligaciones, en una menor evasin y, por tanto, en mayores niveles
de recaudacin.
En el caso de la SUNAT, se vienen desarrollando acciones dirigidas
a informar adecuadamente, brindar facilidades y servicios eficientes,
cautelar los derechos de los contribuyentes y combatir a la evasin.

En suma, se debe intentar por diversos medios que los ciudadanos

y, en especial, los contribuyentes, consideren que los tributos son

necesarios y que el cumplimiento de sus obligaciones es
indispensable para el desarrollo del pas.

[1] Documento: Acciones para promover la aceptacin de los tributos

en una sociedad democrtica. Agencia Estatal de Administracin
Tributaria de Espaa. Presentado en la XXXIII Asamblea General del
CIAT, del 3 al 6 de mayo de 1999. volver

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