Conoce Usted Cuales Gastos No Son Deducibles en La Determinación de La Renta Neta de Tercera Categoría

CONOCE USTED CUALES GASTOS NO SON DEDUCIBLES EN LA
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA?:

El artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
CONOCE USTED CUALES GASTOS NO SON DEDUCIBLES EN LA DETERMINACIN DE LA
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA?: El artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
MARIO
ALVA
MATTEUCCI
1.
INTRODUCCIN
Al momento de la elaboracin de los Estados Financieros, que sirven de respaldo para la elaboracin de
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en la tercera categora, se aplican una serie de
reglas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta. Sobre todo para realizar las adiciones y deducciones
al resultado contable y as lograr ubicar la base imponible sobre la cual se aplicar la tasa del 30%, para
realizar
el
pago
del
Impuesto
la
Renta.
As como existe el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual consagra el principio de
causalidad, donde se verifican los gastos que sean necesarios para producir o mantener la fuente
productora de la renta. Tambin existe el artculo 44 de la misma Ley, donde se detallan de manera
expresa aquellos gastos que no se consideran deducibles para la determinacin de la renta neta de
tercera categora, los cuales sern materia de anlisis en el presente informe.
2. QU SEALA EL TEXTO DEL ARTCULO 44 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Al efectuar una revisin del texto del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos que en l
se indican una serie de gastos que no califican como deducibles para efectos de proceder con la
determinacin de la renta neta de tercera categora en el Impuesto a la Renta Empresarial.
Cabe indicar que esta lista es del tipo cerrada, lo cual en doctrina se le conoce como numerus
clausus, toda vez que no permite la inclusin de nuevos supuestos sino solamente los que all se
sealan de manera expresa. Situacin que es diametralmente opuesta1 a lo que determina el texto del
artculo 37 de la misma Ley, el cual consagra el denominado principio de causalidad y es una lista
abierta,
ya
que
responde
al
concepto
de
numerus
apertus.
A continuacin revisaremos cada uno de los supuestos que el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta determina como que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora:
2.1 LOS GASTOS PERSONALES Y DE SUSTENTO DEL CONTRIBUYENTE Y SUS FAMILIARES
El literal a) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que no se justifica como gasto
deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora a los gastos personales
incurridos por el contribuyente al igual que en el caso de los gastos de sustento del contribuyente, toda
vez
que
ello
determina
que
son
reparables.
Lo antes mencionado tiene relacin con lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
el cual determina que no resultan deducibles aquellos gastos que no guardan coherencia con el
mantenimiento
generacin
de
la
fuente
productora
de
rentas.
Dentro de esta lista de gastos que no son aceptables para efectos de la determinacin de la renta neta de
tercera categora se encontraran a manera de ejemplo los siguientes: Paales, vestuario, artefactos
elctricos, viajes, juegos de entretenimiento, combustible, cosmticos, ciruga plstica, gastos de trmites
de divorcio, cuotas de socio de club campestre, tiles escolares, pago de cuotas, almuerzos familiares,
entre
otros
2.1.1
RESOLUCIONES
desembolsos.
DEL
TRIBUNAL
FISCAL
Si el gasto no ha sido acreditado con documentacin sustentatoria ni se ha demostrado su relacin con la

renta
gravada,
ste
RTF
se
constituye
en
un
gasto
05512-4-2005
personal
(07.09.2005)
Se declara infundada la apelacin en cuanto a los reparos por gastos sin documentacin sustentatoria
toda vez que los mismos corresponden a gastos personales, no habiendo, de otro lado, la recurrente no
ha acreditado documentariamente los gastos reparados ni demostrado de modo alguno que se
encuentren
relacionados
con
la
generacin
de
renta
gravada.
Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en gastos personales
RTF
06121-2-2005
(04.10.2005)
Se confirma el reparo por gastos personales dado que la recurrente reconoci que los destin al uso
personal de los socios de la empresa, no habindose acreditado que constituyan remuneracin en
especie,
gastos
de
representacin,
ni
ninguna
otra
deduccin
autorizada
por
ley.
Los gastos incurridos en la adquisicin de productos para nios, trotadora mecnica, consumos
en baos turcos, etc. al constituirse en gastos personales no son deducibles para la
determinacin
RTF
de
la
03804-1-2009
renta
neta
(24.04.2009)
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos para nios, trotadora
mecnica, consumos en baos turcos, etc., por cuanto son gastos personales y no son deducibles para la
determinacin de la renta neta. [] Se confirma el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos
a
la
2.2
adquisicin
EL
de
camisetas,
IMPUESTO
licores,
cigarros,
LA
RENTA
etc.
El literal b) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no se acepta como gasto
deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora al Impuesto a la Renta.
Lo antes indicado se justifica por el simple hecho que el Impuesto a la Renta es el tributo que se est
determinando
sera
incoherente
que
el
mismo
tributo
se
deduzca
de
su
clculo.
A diferencia del Impuesto a la Renta, si podran ser deducibles para efectos de la determinacin de la
renta neta de tercera categora el ITAN, el Impuesto Predial, el Impuesto Vehicular, en la medida que se
demuestre la causalidad respectiva de acuerdo a lo dispuesto por el literal b) del artculo 37 que
determina que son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas.
2.2.1
RESOLUCIONES
DEL
TRIBUNAL
FISCAL
El impuesto a la Renta no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera

categora
RTF
11376-4-2007
(28.11.2007)
No habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efectuado en la Cuenta 64 y
el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo que de conformidad con el inciso b) del
artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible
para
la
determinacin
de
la
renta
imponible
de
tercera
categora.
2.3 LAS MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOS PREVISTOS EN EL CDIGO

TRIBUTARIO Y, EN GENERAL, SANCIONES APLICADAS POR EL SECTOR PBLICO NACIONAL
El literal c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles como gasto
tributario las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general,
sanciones
aplicadas
por
el
sector
pblico
nacional.
En este punto trataremos de analizar cada uno de los supuestos. El primero de ellos alude a las multas,
entendiendo a estas como la sancin de tipo pecuniario2 que se aplica cuando existe una infraccin
previamente tipificada y se cumple la conducta contraria a ley. Cabe indicar que el procedimiento
sancionador y la potestad sancionadora del Estado tiene sustento en lo sealado por el texto de los
artculos 229 y 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobado por la Ley N 27444.
El segundo trmino menciona a los recargos, que ya no es utilizado por el Cdigo Tributario3 , el cual lo
contemplaba un monto adicional de pago por la falta de cancelacin en la fecha de los tributos.
El tercer trmino alude a los intereses moratorios, entendidos stos como una especie de castigo por
el pago fuera de plazo de los tributos, tambin es aplicable a las multas en donde exista de por medio el
pago
de
dinero.
En el caso de las sanciones, debemos precisar que en la medida que sean sanciones pecuniarias en
donde exista desembolso de dinero, ste no es considerado como un gasto deducible sino ms bien
reparable.
En ms de una ocasin se ha mencionado que estas sanciones no deducibles para la determinacin de la

renta neta de tercera categora, consideran nicamente a las sanciones impuestas por el sector pblico
nacional, con lo cual de una simple interpretacin literal, se indica que las sanciones impuestas por los
privados, fuera del mbito de dominio pblico si seran deducibles. En nuestra opinin, consideramos que
en este supuesto si bien se hace referencia nicamente a las sanciones impuestas por el sector pblico,
consideramos que en el caso de las sanciones impuestas por el sector privado no seran deducibles por el
simple hecho que no se cumple en principio de causalidad, el cual est sealado en el texto del artculo
37
de
la
Ley
del
Impuesto
la
Renta.
Asumir una postura en donde se acepten como gasto deducible las multas impuestas por el sector
privado, determinara que muchas personas incumplan sus obligaciones con la finalidad de esperar la
imposicin de penalidades, para poder utilizar el gasto, lo cual a todas luces no resulta coherente. Por
esta
razn
no
2.3.1
sera
deducible
la
penalidad
RESOLUCIONES
impuesta
DEL
por
el
sector
privado4.
TRIBUNAL
FISCAL
No son deducibles como gastos el Impuesto a la Renta, el IGV, las multas tributarias, intereses
moratorios
del
IPSS
RTF
multas
del
Ministerio
de
8384-5-2001
Trabajo
(10.10.2001)
La controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impuesto a la Renta el IGV, las
multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo. Dada la naturaleza
trasladable
del
IGV
estos
no
son
deducibles
del
Impuesto
la
Renta.
No procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades
RTF
03124-1-2003
(04.06.2003)
Que no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades, conforme
al inciso c) del artculo 44 antes anotado, ni de aquellos registrados en la cuenta 66 Cargas
Extraordinarias".
Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no son
deducibles
RTF
06750-3-2003
(20.11.2003)
Se confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artculo 44 ya citado
seala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario no son
deducibles, por lo que la recurrente no poda considerar los intereses moratorios del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de enero de 1999 como gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho
ejercicio.
Las multas por infracciones de trnsito no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.
Las
sanciones
RTF
multas
administrativas
cargadas
gastos
no
son
03263-3-2004
deducibles
(21.05.2004)
Se confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, as como el correspondiente
a las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos, dado que la recurrente no ha presentado
argumentos
para
desvirtuarlos.
2.4 LAS DONACIONES Y CUALQUIER OTRO ACTO DE LIBERALIDAD EN DINERO O EN ESPECIE,

SALVO
LO
DISPUESTO
EN
EL
INCISO
X)
DEL
ARTCULO
37
DE
LA
LEY
En concordancia con lo sealado en el literal d) de la Ley del Impuesto a la Renta, no resultan deducibles
para la determinacin de la renta neta de tercera categora las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
Es pertinente sealar que en este literal lo que se est sealando es que las liberalidades como regalos o
ddivas no resultan aplicables para determinar gasto. La nica salvedad se presenta cuando las
donaciones cumplen los requisitos establecidos en el literal x) del artculo 37 de la mencionada norma, lo
cual implica que se realice la donacin de bienes a las entidades del sector pblico o a las instituciones
que sean calificadas como perceptoras de donaciones y exoneradas del Impuesto a la Renta.
2.4.1
RESOLUCIONES
DEL
TRIBUNAL
FISCAL
Valorizacin
de
RTF
los
bienes
donados
8504-3-2001
(18.10.2001)
Al valorizar bienes donados, procede que la Administracin Tributaria tome en cuenta el valor de venta del
distribuidor y no el que normalmente asigna la recurrente en sus operaciones de venta al comprobarse
que
ste
efectu
una
sola
venta
de
un
bien
similar
al
donado.
Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de liberalidad
RTF
9473-5-2001
(28.11.2001)
Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de liberalidad, ya que no
se
efecta
para
generar
renta
gravada
ni
para
mantener
su
fuente
productora.
Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de

carreteras al tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los bienes
no
RTF
califican
como
una
1932-5-2004
liberalidad
(31.03.2004)
Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de carreteras,
deben tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los bienes que produce
desde o hasta sus plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para beneficio de la comunidad a
cargo del Estado, pues en ese supuesto constituira una liberalidad al no existir obligacin de la recurrente
para
asumir
dicho
gasto.
La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin como
gasto
RTF
deducible
6539-5-2004
(01.09.2004)
La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin como gasto
deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta en el artculo 37 reconoce como deducibles
los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios recreativos o los gastos de
representacin
propios
del
giro
negocio
Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la documentacin

correspondiente
RTF
4975-2-2009
(26.05.2009)
La recurrente se limit a presentar un escrito para sealar el destino de los gastos observados, sin
embargo, no cumpli con presentar medio probatorio alguno que acreditara la relacin de dichos gastos
[entre ellos el gasto por donacin] con la generacin de renta gravada o el mantenimiento de su fuente
productora, la necesidad de incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identific ni especific quienes
habran efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni present documentacin que sustentara la entrega
efectiva o recepcin de los bienes adquiridos por parte de sus beneficiarios o el personal de la empresa,
ni present documentacin interna, correspondencia, informes u otros documentos que justificaran el
destino
de
los
gastos
la
necesidad
de
incurrir
en
ellos.
2.5 LAS SUMAS INVERTIDAS EN LA ADQUISICIN DE BIENES O COSTOS POSTERIORES

INCORPORADOS
AL
ACTIVO
DE
ACUERDO
CON
LAS
NORMAS
CONTABLES
El literal e) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta5 precisa que no son deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera categora las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o
costos
posteriores
incorporados
al
activo
de
acuerdo
con
las
normas
contables.
El texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112 realiz una modificacin al literal e) del artculo
44 precisando que no califican como gastos deducibles en la renta de tercera categora las sumas
invertidas
en
la
adquisicin
de
bienes
costos
posteriores
incorporados
al
activo.
Aqu nuevamente hay una mencin indirecta a las normas contables como es el caso de la NIC 16, ello
porque bajo esa norma los bienes que se adquieren y que tengan un beneficio mayor en el tiempo deben
ser activados, pero ello entra en colisin con lo dispuesto por el texto del artculo 23 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, el cual como sabemos, determina que si un bien considerado como activo
fijo es inferior a un cuarto () de la UIT ello implica que puede, a eleccin del contribuyente considerarlo
como
gasto
activarlo.
En tal sentido si el bien tuviera beneficios a futuro y no inmediatos debera ser calificado como activo fijo
pero al ser inferior al valor referido anteriormente de la UIT, hay un desfase ya que la norma contable lo
considera activo y para el punto de vista tributario ello es gasto. Motivo por el cual se origina una
deduccin
contable
no
aceptada
tributariamente.
2.6 LAS ASIGNACIONES DESTINADAS A LA CONSTITUCIN DE RESERVAS O PROVISIONES

CUYA
DEDUCCIN
NO
ADMITE
ESTA
LEY
El literal f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no son Deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera categora, las asignaciones destinadas a la constitucin de
reservas
provisiones
cuya
deduccin
no
admite
esta
ley.
Cabe indicar que conforme lo determina el texto de literal h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, all se detallas las provisiones permitidas a las entidades bancarias. La concordancia
reglamentaria se encuentra en el texto del literal e) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a
la
Renta.
2.7 LA AMORTIZACIN DE LLAVES, MARCAS, PATENTES, PROCEDIMIENTOS DE FABRICACIN,

JUANILLOS
OTROS
ACTIVOS
INTANGIBLES
SIMILARES
El literal g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no son deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera categora la amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos
de
fabricacin,
juanillos
otros
activos
intangibles
similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente,
podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos
tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos
tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no
es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los
resultados.
En
el
reglamento
se
determinarn
los
activos
intangibles
de
duracin
limitada.
Al realizar la concordancia reglamentaria, observamos que el texto del literal a) del artculo 25 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que para la aplicacin del inciso g) del Artculo 44
de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo 44 de la Ley respecto del precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y
no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros,
supuesto que encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso p) del Artculo 37 de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o
por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los
derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de
instrucciones
para
computadoras
(Software).
No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio
(Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin
limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse
la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de
amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a
partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de
10 aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso slo procedercuando los intangibles se
encuentren
2.7.1
afectados
la
generacin
de
RESOLUCIONES
rentas
gravadas
DEL
de
la
tercera
TRIBUNAL
categora.
FISCAL
Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue
capitalizada,
RTF
la
amortizacin
de
dicho
intangible
2175-3-2003
es
deducible
(25.04.2003)
Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue
capitalizada la amortizacin de dicho intangible es deducible [] [S]i bien existi un aumento de capital,
ste no se realiz mediante el aporte del intangible, sino a travs de la capitalizacin de crditos contra la
sociedad. Por lo tanto, dichos intangibles no fueron entregados en aporte. El fin ulterior de estos pasivos
(es decir su capitalizacin) no enerva la naturaleza de la operacin (transferencia de intangibles de
duracin
limitada)
[].
La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y

caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo que procede deducirlo como gasto
RTF
3124-1-2003
(04.06.2003)
La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja, califica
como activo intangible de duracin limitada por lo que procede deducirlo como gasto a amortizarlo
proporcionalmente en el plazo de diez aos conforme a lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 de la
LIR.
Si bien es cierto tributariamente un intangible puede ser amortizado en un slo ejercicio ello no
ocurre
RTF
aplicando
el
tratamiento
8831-3-2004
contable
(26.10.2004)
Aunque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por amortizar el valor
total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin conllevara la reduccin del
patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta Resultados del Ejercicio forma
parte del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente, este intangible an debe ser amortizado
durante la vida til esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica.
La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado

en el artculo 74 de la Ley General de Minera
RTF
5759-4-2006
(25.10.2006)
La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado en el

artculo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que prima sobre el regulado en el artculo 44 de la
LIR,
en
virtud
al
principio
de
especialidad
de
las
normas.
Los precios por cesiones definitivas de intangibles podrn ser deducidos como gasto en un solo
ejercicio
RTF
amortizarse
proporcionalmente
898-4-2008
(23.01.2008)
La regulacin del IR prev que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones definitivas de
intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente, no
pudiendo ser menor al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se
extinga
el
derecho
de
uso
exclusivo
que
se
le
confiere.
2.8 LAS COMISIONES MERCANTILES ORIGINADAS EN EL EXTERIOR POR COMPRA O VENTA DE

MERCADERA
OTRA
CLASE
DE
BIENES
De acuerdo a lo dispuesto por el literal h) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se indica que
no se podr deducir como gasto para efectos de la determinacin de la renta neta imponible las
comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de
bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas
donde
stas
se
originen.
2.9 LA PRDIDA ORIGINADA EN LA VENTA DE VALORES ADQUIRIDOS CON BENEFICIO

TRIBUTARIO,
HASTA
EL
LMITE
DE
DICHO
BENEFICIO
El literal i) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no podrn deducirse como
gasto en la determinacin de la renta neta empresarial la prdida originada en la venta de valores
adquiridos
2.10
con
beneficio
tributario,
hasta
el
lmite
de
dicho
beneficio.
LOS GASTOS CUYA DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA NO CUMPLA CON LOS
REQUISITOS Y CARACTERSTICAS MNIMAS ESTABLECIDOS POR EL REGLAMENTO DE

COMPROBANTES
DE
PAGO
El literal j) del artculo 44 determina que no se podr utilizar los gastos cuya documentacin sustentatoria
no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de
Comprobantes
de
Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la
fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la
Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar
tal
condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artculo 37 de
la
Ley,
se
2.10.1
permita
la
sustentacin
RESOLUCIONES
del
gasto
DEL
con
otros
documentos.
TRIBUNAL
FISCAL
Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del Impuesto a la
Renta
RTF
835-3-99
(28.10.1999)
Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta,
sin tener relacin con comprobante de pago alguno (cuando se emitan por conceptos distintos a
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros); siempre que contengan los requisitos mnimos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y sustenten gastos que cumplan con el
principio
de
causalidad.
No es necesario para efectos de deduccin que el costo de adquisicin, el costo de produccin o

el
valor
RTF
de
ingreso
al
patrimonio
se
sustenten
en
comprobantes
456-2-2001
de
pago
(11.04.2001)
El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta no estableci que para efectos del IR el costo de
adquisicin, produccin o valor de ingreso al patrimonio deba estar sustentado en comprobantes de pago
que reunieran necesariamente los requisitos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago, por
lo que no se puede desconocer el costo de ventas sustentado en liquidaciones de compra emitidas a
productores primarios que contaban con nmero de RUC y en operaciones cuya fehaciencia no fue
cuestionada.
Los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago (que cumplan con los
requisitos mnimos) son aplicables en el caso de operaciones respecto de las cuales exista la
obligacin
RTF
de
emitir
dichos
1377-1-2007
documentos
(23.02.2007)
La exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren sustentados en
comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago es aplicable en el caso de operaciones respecto de las cuales exista la obligacin
de emitir dichos documentos. En caso contrario, el sustento del desembolso podr efectuarse con otros
documentos que sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar
obligaciones
tributarias.
Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien habra prestado el
servicio, dicho comprobante de pago no cumple con los requisitos establecidos en el Reglamento
de
Comprobantes
RTF
de
Pago
3852-4-2008
(26.03.2008)
Los recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de servicios prestados a la empresa no
han cumplido con sealar la descripcin del servicio prestado (despacho de vehculos) o consignan uno
distinto (vigilancia), siendo que adems el nombre del emisor del comprobante de no coincide con el
nombre de quien habra prestado el servicio, por lo que al constituir documentos que no cumplen los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar gasto para la
empresa.
En caso del robo de aquellos comprobantes de pago
que acrediten gasto, es deber del
contribuyente informar a la Administracin Tributaria en el plazo de ley, ello para efectos de la

deduccin
del
RTF
gasto
7121-2-2008
(06.06.2008)
No sern deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentacin sustentatoria que cumpla
con los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En caso de
robo de documentos, el contribuyente deber de informar a la Administracin Tributaria dentro de los
siguientes 15 das hbiles al hecho y rehacer la documentacin en un plazo de 60 das de la
comunicacin;
de
no
cumplir
esto,
los
gastos
no
podrn
ser
deducidos.
Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir con los
requisitos
RTF
caractersticas
11792-2-2008
mnimas
(06.10.2008)
Es gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en un documentado

que cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes
de
Pago.
2.11
EL
IGV,
IPM
ISC
QUE
GRAVE
EL
RETIRO
DE
BIENES
En concordancia con lo sealado por el literal k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se
considera para la determinacin de gasto en las rentas empresariales el Impuesto General a las Ventas,
el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no
podrn
deducirse
como
costo
gasto.
Si bien es cierto que para efectos del IGV puede existir una neutralidad ya que se aprecia un IGV en las
adquisiciones (crdito fiscal) y en la entrega gratuita se afecta el IGV como retiro de bienes (dbito fiscal),
para efectos del Impuesto a la Renta no se permite la deduccin del gasto por el IGV del retiro de bienes.
2.11.1
El
RESOLUCIONES
IGV
que
grava
RTF
el
retiro
DEL
de
bienes
TRIBUNAL
no
podr
deducirse
FISCAL
como
costo
03721-2-2004
gasto
(28.05.2004)
El inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispona que "El Impuesto General a las
Ventas que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto." Por lo tanto se mantiene
reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bienes, al no ser procedente que se deduzca como
gasto
el
impuesto
que
constituye
El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible
RTF
crdito
fiscal.
como costo o gasto
00541-3-2008
(15.01.2008)
Es de aplicacin el artculo 20 de la citada ley, que establece que el impuesto que grava el retiro de
bienes, en ningn caso puede ser deducido como costo o gasto por el adquirente, as como el numeral 6
del artculo 2 del reglamento, que seala que en ningn caso el retiro de bienes podr trasladarse al
adquirente
de
los
bienes.
2.12 EL MONTO DE LA DEPRECIACIN CORRESPONDIENTE AL MAYOR VALOR ATRIBUIDO

COMO
CONSECUENCIA
DE
REVALUACIONES
VOLUNTARIAS
DE
LOS
ACTIVOS
El literal l) del artculo 44 considera que no se puede aplicar como deduccin del gasto en la
determinacin de la renta neta de tercera categora, el monto de la depreciacin correspondiente al mayor
valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del
Artculo
104
de
la
ley,
modificado
por
la
presente
norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que hubieran sido
revaluados como producto de una reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en
reorganizaciones
posteriores.
2.13 LOS GASTOS, INCLUYENDO LA PRDIDA DE CAPITAL, PROVENIENTES DE OPERACIONES

EFECTUADAS CON SUJETOS QUE SEAN RESIDENTES EN PASES O TERRITORIOS DE BAJA O
NULA
IMPOSICIN
De conformidad con lo sealado por el literal m) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
determina que no se consideran como gastos deducibles para efectos de la determinacin de la renta
neta de tercera categora los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas
1)
con
Sean
sujetos
residentes
que
de
califiquen
pases
en
alguno
territorios
de
de
los
baja
siguientes
nula
supuestos:
imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula

imposicin;
3)
o,
Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a
travs
de
un
pas
territorio
de
baja
nula
imposicin.
Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o territorios de baja o
nula imposicin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las operaciones indicadas en el
prrafo anterior, entre otros.
No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i)
crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice
desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de
Panam.
Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que
hubieran
pactado
partes
independientes
en
transacciones
comparables.
La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto de los artculos 86 y 87 del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala lo siguiente:
Artculo 86.- DEFINICIN DE PAS O TERRITORIO DE BAJA O NULA IMPOSICIN
Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los incluidos en el Anexo del presente
reglamento.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, tambin se considera pas o territorio de baja o nula
imposicin a aqul donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominacin que
se d a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que
correspondera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Rgimen General
del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no residentes que contemple
beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren impedidos, explcita o
implcitamente, de operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se publicita a s mismo, como un pas
o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su pas de residencia.
Artculo 87.- DEFINICIN DE TASA EFECTIVA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende por tasa efectiva al ratio que resulte de
dividir el monto total del impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por cien (100) y sin
considerar decimales.
2.13.1
RESOLUCIONES
DEL
TRIBUNAL
FISCAL
Los intereses pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio
considerado
de
RTF
baja
nula
imposicin
no
son
02664-3-2008
deducibles
(27.02.2008)
Que en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por inters pagados por prstamos
obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula imposicin, debe
mantenerse
el
reparo
efectuado
No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente en un territorio
considerado
de
RTF
baja
nula
imposicin
00742-3-2010
(22.01.2010)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una RD girada por el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo servicios prestados por terceros
dado que la recurrente ha deducido como gastos los servicios prestados por una empresa residente en un
territorio considerado de baja o nula imposicin (Panam), al encontrarse su deduccin prohibida por el
inciso
m)
del
art.
44
de
la
Ley
del
Impuesto
la
Renta.
2.14 LAS PRDIDAS QUE SE ORIGINEN EN LA VENTA DE ACCIONES O PARTICIPACIONES

RECIBIDAS POR REEXPRESIN DE CAPITAL COMO CONSECUENCIA DEL AJUSTE POR
INFLACIN
Conforme lo seala el texto del literal p) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se toman
en cuenta para determinar la renta neta empresarial las prdidas que se originen en la venta de acciones
o participaciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.
2.15 LOS GASTOS Y PRDIDAS PROVENIENTES DE LA CELEBRACIN DE INSTRUMENTOS

FINANCIEROS
DERIVADOS
El literal q) del artculo 44 considera que no son deducibles los gastos y prdidas provenientes de la
celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1)
Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos
permanentes
situados
en
pases
territorios
de
baja
nula
imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de venta en

dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdidas sino hasta que
exista
reconocimiento
de
ingresos.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de
fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que no tengan
finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la
celebracin
de
Instrumentos
Financieros
Derivados
que
tengan
el
mismo
fin.
La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto del literal e) del artculo 25 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que tratndose de gastos comunes a los instrumentos
financieros derivados a que se refiere el numeral 1 del inciso q) del artculo 44 de la Ley, as como a
otros instrumentos financieros derivados y/o a la generacin de rentas distintas de las provenientes de
tales contratos, no directamente imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no es deducible
para
la
determinacin
de
la
renta
imponible
de
tercera
categora.
2.16 LAS PRDIDAS DE CAPITAL ORIGINADAS EN LA ENAJENACIN DE VALORES MOBILIARIOS

Conforme a lo sealado por el literal r)6 del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se excluyen de
la determinacin de la renta neta de tercera categora, las prdidas de capital originadas en la
enajenacin
de
valores
mobiliarios
cuando:
1.
Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30)
das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u
opciones
2.
de
compra
sobre
los
mismos.
Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se
produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de
compra
sobre
los
mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn
valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de
producirse
una
posterior
adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo anterior,

se tendr en cuenta lo siguiente:
i.
Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los valores
mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de

valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra
hubiera sido adquirida.
ii.
Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportunidades, se
deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las adquisiciones
realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la enajenacin, empezando por las
adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que
hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital.
iii.
Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que
correspondan
al
mismo
emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital generadas a travs de
los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
2.17 LOS GASTOS CONSTITUIDOS POR LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR NOMINAL DE UN

CRDITO ORIGINADO ENTRE PARTES VINCULADAS Y SU VALOR DE TRANSFERENCIA A
TERCEROS
QUE
ASUMAN
EL
RIESGO
CREDITICIO
DEL
DEUDOR
Finalmente, el literal s)7 del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no se pueden
utilizar como gasto deducible en las rentas empresariales, los entre partes vinculadas y su valor de
transferencia
terceros
que
asuman
el
riesgo
crediticio
del
deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del transferente, no
constituyen gasto deducible para ste las provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas
cuentas
por
cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas
por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de
Banca
Seguros
Ley
26702.
______________________________________
1 El artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta sera la antpoda del artculo 37 de la misma norma.
2 El trmino pecuniario alude a un elemento monetario, por lo que la multa en este tipo est representada
en
el
pago
de
dinero.
3 Existieron los recargos hasta antes de la vigencia del Cdigo tributario aprobado por el Decreto Ley N
25589.
4 Sobre el tema recomendamos revisar un informe titulado Las penalidades y su incidencia en el
Impuesto a la Renta: Es posible su deduccin?. Este trabajo se puede consultar en la siguiente pgina
web:
http://blog.pucp.edu.pe/item/93652/las-penalidades-y-su-incidencia-en-el-impuesto-a-la-renta-es-
posible-su-deduccion
5 Debemos recordar que este literal fue modificado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112, el
cual fuera publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y est vigente a partir del 1 de
enero
de
2013.
6 Este Inciso fue incorporado por el texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112, el cual fuera
publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y se encuentra vigente a partir del 01 de
enero
de
2013.
7 Este inciso fue incorporado por el texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112, el cual fuera
publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y est vigente a partir del 01 de enero de
2013.
Sabemos que entre el Resultado Contable antes de impuestos y el resultado fiscal del
que vamos a determinar la Base Imponible para nuestro impuesto de sociedades,
pueden existir diferencias que precisen realizar ajustes extracontables. Entre estas
diferencias se encuentran los gastos que habindose contabilizado no tienen carcter de
gasto
fiscal
bien
en
este
ejercicio
bien
nunca.
Los gastos contables que no son deducibles este ejercicio, pero van a serlo en ejercicios
posteriores, nos generan unas diferencias temporarias que debemos anotar contablemente
como un activo futuro. Normalmente este tipo de gastos se refieren a las amortizaciones
donde el criterio contable y el fiscal no coinciden y algunas correcciones valorativas y
provisiones.
Por otro lado los gastos contables que no van a ser deducibles en este ejercicio ni en
ningn otro nos generan unas diferencias permanentes de cara al impuesto. Estos son los
que queremos estudiar hoy.
Gastos no deducibles fiscalmente
Nos interesa ver hoy el tratamiento contable que debemos seguir ante estos gastos, tanto
en el momento de hacer el apunte en nuestro libro diario, como su posible incidencia en
los ajustes correspondientes al impuesto de sociedades.
Para ello, conviene repasar a que gastos nos estamos refiriendo:
Normativa fiscal.
Los gastos no deducibles como tales los va a enumerar el artculo 14 de la Ley del
Impuesto de Sociedades estableciendo, de modo resumido entre otros los siguientes:
a) Retribucin de fondos propios
Un ejemplo habitual es la retribucin a los administradores. Las funciones de
administrador al tener carcter gratuito, debe considerarse, segn criterio de la DGT, que
la retribucin satisfecha al administrador de la entidad responde, en realidad, a una
liberalidad y en consecuencia no ser fiscalmente deducible a efectos de determinar la
base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
A ttulo de recordatorio, conviene tener presente que para que el gasto sea deducible en el
Impuesto sobre Sociedades el cargo de administrador en los estatutos de la sociedad
deber figurar como retribuido.
b) El impuesto sobre sociedades
La contabilidad del impuesto de sociedades se va a realizar como gasto en cuentas del

subgrupo 63. Obviamente no tendrn carcter deducible ni la referida al impuesto
corriente (6300) ni las referidas a impuesto diferido (6301)
c) Multas y sanciones
No son deducibles las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio
y el recargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones liquidaciones y
autoliquidaciones.
Sin embargo, los intereses de demora que pagamos a Hacienda no tienen carcter
sancionador si no indemnizatorio, por lo que s son deducibles. Nos referimos a los
intereses de demora, intereses por fraccionamiento, intereses por aplazamiento y los
intereses derivados de actos de inspeccin.
d) Prdidas de Juego
e) Donativos y liberalidades
No se entendern entre los donativos y liberalidades, y por tanto si sern deducibles los
gastos por relaciones publicas con clientes o proveedores, los que con arreglo a los usos y
costumbre se efecten con respecto al personal de la empresa, los realizados para
promocionar directa o indirectamente la vente de bienes y prestacin de servicios, los que
e hallen correlacionados con ingresos.
f) Dotacin a fondos internos de pensiones
g) Servicios realizados por residentes en parasos fiscales
h) Determinacin de gastos financieros derivados con entidades del grupo
Contabilidad
Contablemente debemos anotar todos los gastos en los que la empresa incurre sin tener
que atender a si este ser deducible o no. Como consejo, si vamos a contabilizar un gasto
que sabemos no es deducible fiscalmente, lo mejor es crear un desglose en la cuenta 631,
por ejemplo 6319 sobre el que aadiremos distintas subcuentas la 631900X con el
concepto de Gasto no deducible por.. De esta manera, al cerrar el ejercicio contable
tendremos perfectamente identificados los gastos que van a provocar ajustes de cara al
impuesto.
Ejemplo:
Supongamos que nuestra sociedad presenta los siguientes datos para contabilizar el
impuesto de sociedades:
Resultado antes de impuestos: 32.000 euros
Bases negativas de ejercicios anteriores: 4.000
Retenciones a cuenta del impuesto: 3.250 euros
Pagos a cuenta del impuesto
Abril: 300
Octubre: 400
Diciembre: 400
Bonificacin a la cuota: 2.600 euros
La amortizacin contable coincide con la fiscal
Tipo del impuesto: 25%
03. Ingresos inafectos e ingresos exonerados

Tamao de Texto:
Ingresos Inafectos
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias
Ingresos Exonerados
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias
5ta Categora
01. Remuneracin - Concepto

02. Cules son los ingresos afectos?

04. Determinacin del impuesto (mensual)
05. Determinacin del Impuesto Anual
06. Obligaciones del Empleador
Cuadro resumen
Preguntas Frecuentes
Enlaces de Inters
Plan Operativo Anticorrupcin
Comisin Especial de Discapacidad del Congreso
Ventanilla nica de Comercio Exterior
Gobierno del Per
Atencin Virtual
Consulta de Aduanas
Quejas y Sugerencias
Denuncias
Central de Consultas
Desde telfonocs fijos:
0-801-12-100
(al costo de llamada local)
Desde Celulares
(01)315-0730
Oficina Principal:
Av. Garcilaso de la Vega 1472, Lima 1
Categora padre: Tipos de Contribuyentes

5ta Categora Remuneraciones
Fecha de Publicacin
Ingresos Inafectos:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes .
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo, invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Base Legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N
179-2004-Ef y modificatorias.
Ingresos Exonerados:
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los

funcionarios y empleados dentro de una estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organisos internacionales siempre
que los convenios constitutivos as lo establezcan..
Base Legal: Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N
179-2004-Ef y modificatorias.
04. Determinacin del impuesto (mensual)

Fecha de Publicacin
La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn
el procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero
de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A
este resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas
por el trabajador durante el ejercicio.
Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la

retencin.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones

extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del
trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.
Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.
Gratificaci
ones de Navidad
y Fiestas Patrias
REMUNERACI
N BRUTA
ANUAL
otros
Nmer
o de
ingresos
meses
percibidos en el
que
Remuneraci
=
X falta
+ mes
n Mensual
para
Remunera
termin
ciones y Otros
ar el
ao
Ingresos
percibidos en los
meses
anteriores.
PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual

De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT
(La UIT para el ejercicio 2012 = S/. 3650.oo) 7 UITs = S/. 25,550 para el ejercicio 2012
REMUNERACIN BRUTA
ANUAL
Remuneracin
Mensual
7
UIT
Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del benficiario, aun cuando ste no las
haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efecta por va electrnica el depsito del sueldo en la
cuentas de ahorros del trabajador en una entidad fiananciera.
PASO 3 : Clculo del impuesto anual
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:
Hasta
27 UIT
15 %
Por el exceso de
27 UIT
21%
Y hasta
54 UIT
Por el exceso de
54 UIT
IMPUESTO
ANUAL
30%
REMUNERACIN NETA
ANUAL
TASA (15%,
21% 30%)
PASO 4 : Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a

marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a
julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones

efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las

retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de
retencin se encargar de retener en cada mes.
Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y
modificatorias. (Ver D.S. 136-2011-EF)
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5ta Categora
01. Rentas de Primera Categora Arrendamiento (alquiler)
02. Caso Prctico 1
03. Caso Prctico 2
04. Caso Prctico 3
05. Caso Prctico 4
TOP
Caso Prctico para Retenciones de quinta categora

Fecha de Publicacin
El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2010 est
percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias).
Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010?
Retencin de enero de 2010:
Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12)
S/.27,600
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)
S/.4,600
Remuneracin bruta anual proyectada
S/.32,200
Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600)
Renta neta anual de Quinta Categora

proyectada
S/.25,200
S/.7,000
Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15%

X 7,000)
Deducciones de retenciones anteriores
Retencin correspondiente a enero (1,050 /

12)
S/.1,050
S/.0
S/.87.50
Retencin de febrero de 2010:
Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11)
S/.25,300
S/.4,600
Remuneracin percibida en enero
S/.2,300
Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600)
S/.32,200
S/.25,200

proyectada
S/.7,000

X 7,000)
S/.1,050
S/.0
Retencin correspondiente a febrero
S/.87.50
(1,050 /12)
Retencin de marzo de 2010:
Remuneraciones marzo x 10 (2,300 x 10)
S/.23,000
S/.4,600
Remuneracin percibida en enero y febrero
S/.4,600
S/.32,200
S/.25,200

proyectada
S/.7,000

X 7,000)
S/.1,050
Retencin correspondiente a marzo

(1,050/12)
Retencin de abril de 2010:
S/.0
S/.87.50
Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9)
S/.20,700
S/.4,600
Remuneracin percibida en enero, febrero y

marzo
S/.6,900
S/.32,200
S/.25,200

proyectada
S/.7,000

X 7,000)
S/.1,050
Impuesto a la Renta de Quinta Categora
Retencin correspondiente a abril (787.50 /

9)

Fecha de Publicacin
S/.263
S/.787.50
S/.87.50
1. Si una persona trabaja, con contrato a plazo indeterminado, como administrador en una
academia y luego es contratado para dar clases por horas en la misma institucin, se considera
como Rentas de Cuarta Categora el pago por el dictado de clases?
No. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso f) del Artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora, que son efectuados para un empleador con el cual se mantiene simultneamente una
relacin laboral de dependencia, son considerados Rentas de Quinta Categora.
2. Existe una tasa fija aplicable para las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora?
No. Debe calcular para cada mes mediante un procedimiento establecido. en el artculo 40 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. A partir de qu monto se efecta la retencin por el Impuesto a la Renta de Quinta Categora

durante el 2010?
Para estimar el monto a partir del cual se efectuar la retencin, se divide 7 UIT entre 14 remuneraciones
(incluidas las gratificaciones de julio y diciembre, si las tuviera).
7 UIT (7 X S/. 3,600) = S/. 25,200/14 = S/. 1,800
En consecuencia, al trabajador con Rentas de Quinta Categora se le efectuar la retencin a partir de S/.
1,800 mensuales, aproximadamente. Es necesario enfatizar que este es un monto aproximado, pues
depender de las remuneraciones que perciba el trabajador en cada caso.
4. Cmo se acreditan las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora que efectu el
empleador?
Con el certificado de retenciones, que el empleador est obligado a entregarle (antes del 1 de marzo del
ejercicio siguiente), en el que deja constancia del monto abonado y el impuesto retenido. Los requisitos
mnimos que deben contener los certificados de retenciones se encuentran regulados en la Resolucin de
Superintendencia N 010-2006/SUNAT.
5. Se considera como ingreso gravado del Impuesto a la Renta de Quinta Categora el pago por
CTS?
No, porque es un ingreso inafecto, de acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
6. Un trabajador que slo percibe Rentas de Quinta Categora debe presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta?
No. En este caso, no tiene la obligacin de efectuar la declaracin jurada anual, puesto que, est sujeto a
retenciones, no est obligado a obtener RUC y cada ao las normas que aprueban la declaracin anual
de Impuesto a la Renta sealan expresamente que no estn obligados a presentar la declaracin jurada
anual.
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Conoce Usted Cuales Gastos No Son Deducibles en La Determinación de La Renta Neta de Tercera Categoría

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CONOCE USTED CUALES GASTOS NO SON DEDUCIBLES EN LA

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2.15 LOS GASTOS Y PRDIDAS PROVENIENTES DE LA CELEBRACIN DE INSTRUMENTOS

Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos

2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de venta en

2.16 LAS PRDIDAS DE CAPITAL ORIGINADAS EN LA ENAJENACIN DE VALORES MOBILIARIOS

Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo anterior,

mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de

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2.17 LOS GASTOS CONSTITUIDOS POR LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR NOMINAL DE UN

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Resultado antes de impuestos: 32.000 euros

Bases negativas de ejercicios anteriores: 4.000

Retenciones a cuenta del impuesto: 3.250 euros

Pagos a cuenta del impuesto

Bonificacin a la cuota: 2.600 euros

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Tipo del impuesto: 25%

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