INTRODUCCION

El prrafo 14 de la Norma Internacional De Contabilidad 2: Inventarios a

la letra indica: El proceso de produccin puede dar lugar a la
fabricacin simultanea de ms de un producto. Este es el caso, por
ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos
principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformacin
de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se
distribuir en costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes
y racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de
mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el
momento en que los productos comienzan a poder identificarse por
separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayora de
los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor
neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto
principal. Como resultado de esta distribucin, el importe en libros del
producto principal no resultara significativamente diferente de su costo.
La grafica siguiente indica el costo de un producto en el punto de
separacin:

Producto A: 9,000 Kilos

Costo conjunto
Producto A: 9,000 Kilos
S/. 10000,000
Lnea de
Separacin

Producto A: 9,000 Kilos

De la grfica se deduce que la inversin en un proceso de produccin

asciende a S/. 10000,000 de los cuales se obtendrn 3 productos: A,

B Y C, a los que les corresponde una parte del costo total, tal como
se detalla a continuacin:

PRODUCTO

VALOR DE LA
%
DISTRIBUCION
BASE
A
9,000
50,00
S/. 5,000,000
B
6,000
33,33
S/. 3,333,000
C
3,000
16,67
S/. 1,667,000
TOTAL
18,000
100,00
S/. 10,000,000
La columna de distribucin representa el costo individual de cada uno de
los productos obtenidos, cuya inversin total fue de S/. 10,000,000.

CASO N 1
Informe de costo de produccin y estado de operaciones en una
empresa que procesa productos conjuntos.
Una empresa industrial de productos qumicos tiene tres departamentos
productivos: preparacin de materia prima; departamento A y
departamento B. En el departamento de preparacin la materia prima
es molida y mezclada; y en los otros dos departamentos se
complementa los productos distintos en forma vendible.
En el periodo de costos se procesaron 6,000,000 kilos en el
departamento de preparacin a un costo de S/. 0.30 el kilo. Se
transfieren 2/3 al departamento a y 1/3 al departamento B, en este
departamento se desperdicia el 50%. Los costos de operacin fueron:
ELEMENTOS

Costo
mano
obra
Costo
indirecto

PREPARACION
DE MATERIA
PRIMA
S/. 200,000

DEPARTAMENT
O A

DEPARTAMENT
O B

S/. 240,000

S/. 80,000

S/. 150,000

S/. 260,000

S/. 120,000

Los gastos de venta y administracin correspondiente a cada uno de los

productos A y B, ascienden al 15% de su costo de produccin. El

producto A se vende a S/.2,00 por kilo menos descuento del 15%. El

producto B se vende a S/. 1.80 el kilo menos el descuento del 10%.

Con esta informacin prepare:

a. Un informe de costo de produccin.
b. Un estado de productividad monetaria de cada producto.
DETALLE

PREPARACION
IMPORTE
POR
KILO
6,000,0 1,800,000
0.300
00
200,000
0.033
KILOS

Costo
de
materia prima.
Costo de mano
de obra.
Costos
indirectos
TOTAL

150,000

0.025

6,000,
000

2,150,00
0

0.358

4,000,0
00
2,000,0
00

1,433,333.
33
716,666.6
7
2,150,000.
00

0.35833

DEPARTAMENTO A
KILOS
IMPORTE
POR
KILO

D
KIL

Distribuido
entre
Departamento
A 2/3
Departamento
B 1/3

4,000,00
0

1,433,333.
33

0.35833

0.35833

2,00

Costo mano de
obra

240,000.0
0

0.06000

Costo indirecto

260,000.0
0
1,933,33
3.33

0.06500

TOTAL

4,000,0
00

0.48333

Menos:
Desperdicio
Costo
produccin

2,00

(1,0

de

4,000,0
00

INFORME DE COSTO DE PRODUCCION

1,933,33
3.33

0.48333

1,00

ESTADO DE OPERACIONES DEL PERIODO TERMINADO EL 31 DE

DICIEMBRE DE 201X

DETALLE
Precio de venta

PRODUCTO A (2,000,000)
Importe
Por kilo
%
4,000,000.00
2.00000

Descuentos comerciales

(770,000.00)

(0.40000)

Ingreso neto

3,230,000.00

1.60000

Costo de produccin

(1,933,333.3
3)
1,296,666.67

0.48333
1.11667

40.14

703,333.33

(289,999.99)

0.072499

8.98

137,500.00

1,006,666.68

1.04417

31.16

565,833.33

Utilidad bruta
Gastos
de
venta
administracin 15%
Utilidad (perdida) neta

PRODUCTO
Importe
1,800,000.0
0
(180,000.00
)
100.00 1,620,000.0
0
59.86 916,666.67

2. VENTA DEL PRODUCTO DESPUS DEL PUNTO DE SEPARACIN

En este caso el precio del producto es ms elevado, debido a que existe
una mayor inversin aplicada en la produccin de los bienes y a efectos
de la distribucin del costo conjunto es necesario restar el costo
adicional del precio de venta . Grficamente podemos sealar lo
siguiente:

S/. 140,000 A. S/.55

S/. 800,000
S/. 160,000

B. S/.60

S/. 180,000
C. S/.65

Costo conjunto
S/. 800,000

+
+

Costo adicional
S/. 480,000

Costo total = S/. 1, 280,000

3. MTODOS DE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS

Desde nuestro punto de vista, podemos decir que existen cuatro
mtodos de distribucin de los costos conjuntos: (a) mtodo del valor de
venta; (b) mtodo de las unidades fsicas; (c) mtodo del promedio
simple y (d) mtodo del promedio ponderado.
3.1 Mtodo Del Valor De Venta
Valor de venta relativa de la produccin; multiplicando el nmero de
unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de
la produccin. La porcin de los costos conexos totales asignada a cada

producto es igual a la proporcin entre el valor de venta de la produccin

de cada producto y el valor de venta de toda la produccin.

CASO N 2
MTODO DE LAS UNIDADES FSICAS
Con la informacin que se proporciona:
CONCEPTO
Valor de venta,
galones
Precio unitario, S/.
Inversin inicial,
galones

GASOLINA
40,000

ACEITE
28,500

GAS
36,540

15.00
1,000

60.00
100

1.00
540

La informacin anterior fue empleada por la empresa RIOS Y CIA S.A.C.

para asignar los S/. 45,000.00 de costos conjuntos incurridos en el
presente mes. Durante este mes, la compaa no tena inventarios
finales. No se incurri en cosos de procesamiento adicional.
Se pide:
La gerencia de la compaa asigna los costos conjuntos empleando el
mtodo de las unidades cuantitativas. Ilustra como lo hace.
Si la gerencia decidiese usar el mtodo del costo unitario promedio
simple para asignar los costos conjuntos, Cul sera la asignacin de los
costos conjuntos?
SOLUCION:
Total compra de galones de combustible.
CONCEPT
O
Gasolina
Aceite
Gas

VENTA
TOTAL
40,000
28,500
36,540

PRECIO
TOTAL
UNIDAD GALONES
16.00
2,500
60.00
475
1.00
36,540

VALOR
INICIAL
1,000
100
540

TOTAL
COMPRA
1,500
375
36,000
37,875

Asignacin del costo conjunto de S/. 45,000.00 por los siguientes dos
mtodos:
a) Mtodo cuantitativo
PRODUCTO
Gasolina
Aceite
Gas

CALCULO
(1,500 / 37,875) x 45,000 =
(375 / 37,875) x 45,000 =
(36,000 / 37,875) x 45,000
=
TOTAL
b) PROMEDIO SIMPLE

PRODUCTO
Gasolina
Aceite
Gas

CALCULO
(45,000 / 37,875) x 1,500 =
(45,000 / 37,875) x 375 =
(45,000 / 37,875) x 36,000
=
TOTAL

VALOR
S/.1,782.18
S/. 445.54
S/. 42,772.28
S/.45,000.00
VALOR
S/.1,782.18
S/. 445.54
S/. 42,772.28
S/.45,000.00

3.2. Mtodo Del Promedio Simple

Medicin del costo unitario promedio: No se hace ningn esfuerzo por
calcular los costos separados para cada uno de los productos conexos.
En su lugar se calcula un costo promedio para todos los productos, que
se usa para propsitos del costeo del inventario.

3.3 Mtodo Del Promedio Ponderado

Es aquel procedimiento de costeo cuando los productos conjuntos tienen
una fabricacin compleja, en trminos de tiempo, maquinarias,
procesos, y algunas otras especialidades productivas.

CASO N 3
PROMEDIO PONDERADO

La compaa LA NORTEA S.A.C. vende diversas carnes preparadas,

cueros y sobrantes. Se producen cuatro productos con grados diferentes
de complejidad.
PRODUC
TO

1
2
3
4

CANTIDA
D
PRODUCT
O
1,000
9,000
400
5,100
15,500

COMPLEJIDAD
DIFICULTAD EN
TIEMPO
LA
CONSUMID
PRODUCCION
O
3
4
0
1
4
4
1
3

ATENCION
ESPECIALIZ
ADA
2
4
0
0

El punto de separacin para estos productos se presenta en la divisin

21 y los costos incurridos hasta ese momento son:
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de
fabricacin
TOTAL

40,000
30,000
14,000
S/. 84,000

Se pide:
Calcular el coto conjunto asignado a cada uno de los productos
conjuntos, emplear el mtodo del costo unitario promedio simple.
Segn el mtodo del costo unitario promedio ponderado, determinar la
asignacin de costos conjuntos para cada producto.
SOLUCIN:
Promedio simple
= Costo Unitario / Unidades Producidas
= S/. 84,000.00 / 15,500 unidades
=S/. 5.4193548
PRODUCTO

VOLUMEN
PRODUCCION

COSTO
UNITARIO

COSTO
CONJUNTO

1
2
3
4
TOTAL

1,000
9,000
400
5,100
15,500

5.4193548
5.4193548
5.4193548
5.4193548

5,419.35
48,774.19
2,167.74
27,638.72
S/. 84,000.00

Promedio ponderado. Para el efecto, se calcul el monto de ponderacin

en la forma siguiente:
PRODUC
TO

SUMA DE
COMPLEJI
DAD

VOLUME
N DE
PRODUC.

MONTO DE
PONDERACI
ON

CALCULO

COSTO

1,000

9,000

9,000

45,000

400

3,200

5,100

20,400

(9,000/77,600)X84,
000
(45,000/77,600)X8
4,000
(3,200/77,600)X84,
000
(20,400/77,600)X8
4,000

9,742.2
7
48,711.
24
3,463.9
2
22,082.
47
84,000.
00

77,600

4. CARACTERSTICAS DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS

a. El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser
relativamente alto si se compara con el valor de los subproductos que
resultan al mismo tiempo.
b. En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que
producir todos los productos de determinado proceso si l produce
cualquiera de ellos. Por ejemplo, en la elaboracin de carnes habr
siempre jamones, salchichas y tocino cada vez que se beneficie un
cerdo.