EFECTOS TRIBUTARIOS POR MULTAS

Y/O SANCIONES PRIVADAS POR

INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS
Relator: Gonzalo Roblero
Enero 18, 2011

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INDICE
- Aspectos tributarios relacionados con las multas y/o
sanciones privadas por incumplimiento de contratos.

- Oficio SII N1.695 de 2010.

- Alternativas de Solucin.

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Multas y/o Sanciones Privadas por

Incumplimiento de Contrato
Encarga construccin de
inmuebles, autopista, etc.

Inmobiliaria
o Concesionaria

Multas y/o
Sanciones

En el contrato de
construccin se estable una
clusula de plazo entrega, y
en el caso de no
cumplimiento se establecen
multas y/o sanciones.

Constructora

Efectos
Tributarios
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Aspectos Tributarios
Multas y/o Sanciones por Incumplimiento de
Contrato
1. Es considerado un gasto aceptado para fines tributarios?
2. Tributacin aplicable a nivel de las empresas
constructoras.

3. Efecto en la tributacin a nivel personal de los socios y/o

accionistas de las empresas constructoras.

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Aspectos Tributarios
Multas y/o Sanciones por Incumplimiento de
Contrato
1.

Es considerado un gasto aceptado para fines tributarios?

Requisitos de los gastos:

El inciso primero del artculo 31 de la LIR establece ciertos
requisitos para la aceptacin de los gastos:
a) Deben ser necesarios para generar la renta.
b) Deben estar respaldados o justificados con la
documentacin legal correspondiente.
c) Deben corresponder al perodo.
d) Deben corresponder a gastos pagados o adeudados.
e) Deben ser del giro de la empresa.
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Aspectos Tributarios Multas y/o

Sanciones por Incumplimiento de Contrato

De acuerdo con lo establecido en artculo 31 y 21 de la LIR, y

ratificado por el SII mediante Circular y Jurisprudencias
Administrativas (Oficios), el pago de cualquier tipo de multas,
por ejemplo al Fisco, Municipalidades, Organismos o
Instituciones Pblicas creadas por ley, corresponden a
gastos rechazados, en virtud que no constituyen un gasto
necesario e inevitable en los trminos requeridos para aceptar
su deduccin, de acuerdo con lo indicado en el inciso primero
del artculo 31 de la LIR.

Oficio N 5.519 de 1976

Circular N 40 de 1992
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Aspectos Tributarios Multas y/o

Sanciones por Incumplimiento de Contrato
Respecto de las multas y/o sanciones por incumplimiento de
contratos, el SII ha establecido que corresponden a
gastos rechazados, en virtud que no constituyen un gasto
necesario e inevitable segn lo indicado en el artculo 31 de
la LIR, es esta misma categora se encuentra los pagos de
multas a APF, Isapres, etc.
Lo anterior fue ratificado por el SII mediante el Oficio
N 1.695 de 2010, en donde estableci que las Multas por
incumplimiento de contrato constituyen gastos
rechazados. (En el caso en consulta, era el pago al
Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones).

Multas y/o Sanciones

(Gastos Rechazados)
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Aspectos Tributarios Multas y/o

Sanciones por Incumplimiento de Contrato
2. Tributacin aplicable a nivel de las empresas constructoras.
En su calidad de gasto rechazado, se agrega a la Renta
Lquida Imponible de las empresas, de acuerdo al artculo 33
de la LIR. Las S.A. deben desagregar los gastos rechazados
pagados de la base imponible de Primera Categora
determinada.

En el caso de las S.A., los gastos rechazados pagados se

gravan con el impuesto contenido en el inciso tercero del
artculo 21 de la LIR con una tasa del 35%, considerando las
excepciones establecidas en dicha norma legal. (Multas
pagadas al Fisco, Municipalidades, Organismos o
Instituciones Pblicas creadas por ley)
En las Sociedades de Personas los gastos rechazados
pagados se entienden retirados al trmino del ejercicio
por
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Aspectos Tributarios Multas y/o

Sanciones por Incumplimiento de Contrato
3. Efecto en la tributacin a nivel personal de los socios y/o
accionistas de las empresas constructoras.
En el caso de los accionistas de una S.A., los gastos
rechazados son pagados por la Sociedad con el impuesto
contenido en el inciso tercero del Artculo 21 de la LIR con
una tasa del 35%.
En el caso de los socios de sociedades de personas los
gastos rechazados pagados se entienden retirados al
trmino del ejercicio. Por tanto, deben formar parte de la
renta imponible de los impuestos personales que graven a
los socios, de acuerdo con los tramos del Impuesto Global
Complementario, considerando las excepciones establecidas
en el Artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

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Oficio SII N 1.695 de 2010.

El SII estableci segn consulta de un contribuyente, el
tratamiento tributario del cobro de boletas de garanta
respecto del incumplimiento de contratos, cuyo caso se indica
a continuacin:
Las sumas cobradas en virtud del incumplimiento de las
obligaciones de una de las partes, deben ser consideradas
como un gasto rechazado (multas). En el caso en consulta,
el pago de dichas multas era al Ministerio de
Telecomunicaciones y Transporte, y el SII estableci
adems que estaban afectas al impuesto establecido en el
inciso tercero del Artculo 21 de la LIR, tasa del 35%.

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Alternativas de Solucin
Establecer modificaciones en los contratos, por ejemplo:
Modificar clusula de incumplimiento, en la cual no se
establezcan multas, sino que otras formas de
compensacin.
Indemnizacin (mismo efecto multas).

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