Optimización de gastos de remuneraciones

GASTOS DE REMUNERACIONES
www.clubdecontadores.com
SEMINARIO:
Planeamiento
Tributario
Fundamentos del
Planeamiento Tributario
Fundamentos del
planeamiento tributario (1)
Identificacin de aspectos
normativos que regulen,
promocionen o permitan la
adopcin de medidas o el
diseo de polticas
gerenciales que optimicen
legalmente los recursos
financieros mediante:
La administracin eficiente
de las obligaciones y
derechos de naturaleza
tributaria y/o
El control, la eliminacin
y/o reduccin de
contingencias tributarias.
Fundamentos del
Estudio de la legislacin fiscal
aplicable a las:
operaciones,
contratos,
resultados y/o
patrimonio de la empresa.
Identificacin de sus estmulos
o limitaciones a las
consecuencias de las
operaciones o formas
empresariales.
Interpretacin y aplicacin
normativa considerando:
La experiencia de
fiscalizacin desarrollada
por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria
(SUNAT) y
La jurisprudencia del
Tribunal Fiscal (TF) de
conocimiento pblico
Fundamentos del
Anlisis complementario de las normas de nuestro ordenamiento
jurdico, ante:
Imprecisiones,
Debilidades, o
Vacos normativos
Normas aplicables:
Derecho comn, (Ej. Cdigo Civil)
Doctrina, y
Normas tcnicas pertinentes (Ej. NIIF)
Potencial apoyo en el derecho comparado para las interpretaciones y
aplicaciones razonables de la normatividad tributaria local en un
contexto de planeamiento fiscal.
Objetivos generales del


Optimizar los recursos
financieros de la empresa en el
marco del necesario
cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y del
ejercicio de sus derechos
similares, como parte del plan
general de la gerencia,
eliminando o reduciendo
contingencias tributarias.

Estudio y discusin de
situaciones hipotticas en
las que el texto de las
normas tributarias podra
permitir ms de una
interpretacin y aplicacin
razonable de las mismas,
evitando (eliminacin o
reduccin) contingencias
tributarias, o
Que permita una discusin
legal y/o tcnica vlida ante
una eventual observacin
por parte de la
Administracin Tributaria.

Promover el estudio de la
legislacin tributaria de
modo sistemtico en
relacin con las dems
normas del ordenamiento
jurdico nacional o
internacional y
10
de aquellas contenidas
en la normatividad tcnica
contable como herramienta
supletoria, en los casos de
inexistencia de prohibicin
expresa.

Toda persona tiene

derecho () A la
libertad y a la
seguridad personales.
En consecuencia:
Constitucin Poltica del Per 1993,
Derechos Fundamentales de la Persona,
Artculo 2, inciso 24, literal a):
11
"Nadie esta obligado

ha hacer lo que la ley
no manda ni impedido
de hacer lo que la ley
no prohbe"
12
Aspectos generales
Aspectos generales:
Qu es un planeamiento tributario?
Conjunto de acciones y de
omisiones concebidas y
adoptadas para la
administracin eficiente y
oportuna de sus recursos
patrimoniales en el ejercicio
de sus derechos y en el
cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
13
Aspectos generales:
Qu es un planeamiento tributario?
Comprende los aspectos

sustanciales y formales
regulados expresamente
por la legislacin fiscal para
el cumplimiento de las
obligaciones y el ejercicio
de derechos de la misma
naturaleza.
14
Aspectos generales (2):

Cules son los objetivos especficos de un planeamiento tributario?
Optimizar los recursos financieros de la empresa de modo

que las obligaciones tributarias sean determinadas
razonablemente y atendidas oportunamente.
Advertir situaciones de ventajas tributarias ofrecidas por la
legislacin pertinente y vigente, de modo que puedan ser
aprovechadas en el marco de las condiciones fiscales y de
los potenciales riesgos de calificacin elusiva.
Establecer medidas de control interno que aseguren el
cumplimiento adecuado y oportuno de las obligaciones
tributarias que prevean y eviten sanciones econmicas.
15
Aspectos generales (3)

Qu riesgos enfrenta la empresa por un PT?
Norma XVI del CT:
CALIFICACIN,
ELUSIN DE NORMAS
TRIBUTARIAS Y
SIMULACIN
Mecanismo de defensa
del ordenamiento jurdico
Calificacin del
hecho imponible
por su contenido
econmico con
fines anti-elusivos.
16
Norma XVI1 del CT:

17
CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para determinar la verdadera
naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomar en
cuenta los actos, situaciones y
relaciones econmicas que
efectivamente realicen,
persigan o establezcan los
deudores tributarios.
1 Norma XVI incorporada por el Art. 3 del DL
()
1121, publicado el 18 .07.2012 y vigente
desde el 19.07.2012.
Norma XVI del CT:

CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN (2)
()
En caso que se detecten
supuestos de elusin de
normas tributarias, la
SUNAT se encuentra
facultada para exigir la
deuda tributaria ()
18
Norma XVI del CT:

19
() o disminuir el importe de
los saldos o crditos a favor,
prdidas tributarias, crditos
por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio
de la restitucin de los montos
que hubieran sido devueltos
indebidamente.
()
Norma XVI del CT:

()
Cuando se evite total o
parcialmente la realizacin del
hecho imponible o se reduzca la BI
o la deuda tributaria, o se obtengan
saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias o crditos por tributos
mediante actos respecto de los que
se presenten en forma concurrente
las siguientes circunstancias,
sustentadas por la SUNAT:
()
20
(..)
a) Que individualmente o de forma
conjunta sean artificiosos o
impropios para la consecucin
del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten
efectos jurdicos o econmicos,
distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o
similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o
propios.
()
Exposicin de Motivos del D. Leg. 1121: Artificioso

Real Academia Espaola
lo hecho o
elaborado con
artificio, arte y
habilidad; lo
disimulado,
cauteloso, doble.
21
Exposicin de Motivos del D. Leg. 1121

22
Precedente del Tribunal Supremo Espaol
El uso legtimo de la economa Cuando el contribuyente
traspasa el lmite que
de opcin tiene como lmite la
representa la aplicacin comn
artificiosidad que se crea en el
de la norma para utilizarla
negocio jurdico cuando tiene
contrariando su finalidad y
por exclusiva finalidad la
espritu no puede invocarse el
reduccin tributaria en
principio de seguridad jurdica,
detrimento de la finalidad de la
pues es lgico pensar que el
norma cuya aplicacin se
legislador es contrario a admitir
invoca.
el fraude a los intereses
recaudatorios.
Norma XVI del CT:

La SUNAT, aplicar la norma que hubiera

correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo sealado en el segundo
prrafo, segn sea el caso.
()
23
Norma XVI del CT: (3)

24
()
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el
saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
recuperacin anticipada del IGV e IPM, devolucin definitiva
del IGV e IPM, restitucin de derechos arancelarios y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
()
Norma XVI del CT: (3)

25
()
En caso de actos simulados calificados por la
SUNAT segn lo dispuesto en el 1er. prrafo
de la presente norma, se aplicar la norma
tributaria correspondiente, atendiendo a los
actos efectivamente realizados.
Estructura de la Norma XVI del CT

Expone el criterio de calificacin de los hechos imponibles
por su contenido econmico.
Especies de operaciones elusivas:
Fraude de ley tributaria
Simulacin relativa
Consecuencias:
Aplicacin de la norma eludida
Determinacin de la deuda tributaria
26
Norma VIII del CT:

INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los

mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho.
En va de interpretacin no podr crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley.
Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el
presente prrafo.
27
Interpretacin de las normas tributarias

Jurisprudencia
Segn los
RTF 19836 del
requerimientos de cada
14.10.86
caso, se debe considerar
RTF
24827
del
los aspectos, literal,
18.05.92
lgico, sistemtico o
histrico de la norma
para determinar sus
alcances.
28
Aspecto literal
Las palabras y expresiones
normativas deben interpretarse
segn su acepcin comn.
Las referencias a un concepto
tcnico, deben interpretarse
considerando el contenido de ste.
Las frases deben considerarse en su
conexin con el conjunto de
disposiciones que constituyen la
norma.
29
RTF 10191 del 14.01.75

RTF 10196 del 16.01.75
RTF 12197 del 14.01.76
RTF 24227 del 14.08.91
RTF 6318 del 03.06.71
RTF 13725 04.01.78
Aspecto literal (2)

Si el caso no est claramente
comprendido o excluido por la
norma, debe examinarse su
finalidad o propsito.
Debe tenerse en cuenta:
Consideraciones
normativas;
Antecedentes histricos;
Naturaleza o finalidad del
tributo;
Objetivo de la exoneracin;
Etc.
30
RTF 11551 del 25.05.76
Interpretacin de normas tributarias

Jurisprudencia
31
Interpretaciones Restrictivas
Interpretaciones Extensivas
RTF 7097 del 09.05.72

RTF 12062 del 24.09.76
RTF 12684 del 17.03.77
RTF 12743 del 05.04.77
RTF 13723 del 03.01.78
RTF 13913 del 02.03.78
RTF 10081 del 05.12.74

RTF 12080 del 28.09.76
RTF 12581 del 08.02.77
RTF 12678 del 15.03.77
RTF 19068 del 19.08.85
RTF 19798 del 24.09.86

Ambiente fiscal
Sensacin empresarial:
Carga tributaria desproporcionada
Crisis y recesin econmica sectorial o

global (*):
Amenazas de la rentabilidad
Inestabilidad normativa:
Agravante: Interpretacin y aplicacin
heterognea
32
Gestin:
Reduccin necesaria de gastos
improductivos
Agudeza gerencial:
Identificacin de oportunidades de
beneficio:
o Devoluciones o compensaciones
tributarias
Exigencias fiscales:
Inconstitucionales? (*)
o Violacin de principios
fundamentales

Incertidumbre gerencial
El ahorro tributario y la necesidad
fiscal:
SON INCOMPATIBLES ??? (*)
La interpretacin de las normas
tributarias
RESTRICTIVAS / EXTENSIVAS (*)
Vacos, debilidades,
imprecisiones (*)
Calificacin econmica de los
hechos
PRIMACA DE LA REALIDAD
FRAUDE, ABUSO Y SIMULACIN
33
Herramientas de planificacin:
MARCO LOCAL E INTERNACIONAL
Adquisicin de activos fijos: (*)
ARRENDAMIENTO FINANCIERO /
CONSTRUCCIN
Reorganizacin de sociedades: (*)
PERDIDAS TRIBUTARIAS Y
REVALUACIN
Regmenes especiales (*)

Compromisos gerenciales previos
REVISIN
DE LA
EXPERIENCIA
TRIBUTARIA
UNIN
34
PROYECCIN
DE LA
INCIDENCIA
PATRIMONIAL
OBJETIVOS
MEJORA EN EL
FLUJO DE CAJA
REDUCCIN DE LOS
COSTOS DE
PRODUCCION
REDUCCIN DE LAS
CARGAS
TRIBUTARIAS
Aspectos Generales (7)

ESCENARIO ECONMICO
POLTICA
FISCAL
Presin administrativa del Estado cada vez mayor y veloz en

la cobranza de deudas tributarias:
Embargos, comisos, multas, cierres
Ejecucin de bienes de la empresa
Ejecucin de los bienes de los directores
Dificultades en obtener plazos y facilidades para el pago
de la deuda tributaria
Amenaza de acciones penales por apropiacin indebida o
agente de retencin omiso.
Aumento de la preocupacin empresarial por evitar las
consecuencias negativas por la administracin inadecuada
y/o inoportuna de los derechos y obligaciones tributarias
35
36
Objetivos especficos del

Objetivos especficos
37
1. Evitar:
Que la deuda tributaria
imposibilite o dificulte el regular
funcionamiento de los negocios;
La discontinuidad de las
actividades empresariales,
El deterioro patrimonial por
efectos fiscales administrables.
2. Aprovechamiento legal y oportuno

de:
Crditos tributarios
Compensaciones de tributos
Compensacin de prdidas
Incentivos fiscales
Depreciaciones o amortizaciones
aceleradas
38
3. Bsqueda de formas y
oportunidades de mayor
rentabilidad, que:
Aumenten los ingresos
y/o
Reduzcan los gastos
39
40
4. Control oportuno de los aspectos

contingentes por obligaciones formales.
Declaraciones juradas
Libros de contabilidad
Informaciones diversas
Documentacin sustentatoria
Traslado de bienes
Retenciones, Percepciones y
Detracciones
()
41
INCREMENTAR LA
RENTABILIDAD DE LOS
RECURSOS PATRIMONIALES
REDUCCIN DE CARGAS O
APROVECHAMIENTO DE
BENEFICIOS
IMPUESTO A LA RENTA 3RA.

IMPTO. A LOS DIVIDENDOS
IMPUESTO A LOS ACTIVOS
IMPUESTOS AL CONSUMO
CARGAS SOCIALES
ELIMINAR O REDUCIR LOS

COSTOS POR INFRACCIONES
FORMALES
IDENTIFICACION Y
CUMPLIMIENTO OPORTUNO
DE OBLIGACIONES
DECLARACIONES e INFORMACIONES
OPORTUNAS
LIBROS DE CONTABILIDAD
ACREDITACIONES REQUERIDAS
DOCUMENTACION SUSTENTATORIA
TRASLADO DE BIENES
AGENTES DE RETENCIN Y/O PERCEPCIN
42
Retos
gerenciales
43
Retos gerenciales
El planeamiento tributario no
slo es posible sino tambin
necesario, inclusive en un
contexto de inestabilidad
normativa tributaria o
deficiente e imprecisa.
()
Retos gerenciales (2)
44
()
Si la efectividad de la legislacin o la
actuacin de la Administracin
Tributaria, amenaza la rentabilidad del
negocio, su estudio permanente y
enfrentamiento estratgico y oportuno
debe ser una constante preocupacin
gerencial.
()
Retos gerenciales (3)
45
()
Formulacin de
programas y de
direccin gerencial que
incluyen la variable
impositiva.
Importancia
46
Conocimiento anticipado del

impacto econmico adicional y
material de los tributos en la
estructura de los resultados
(costos y gastos).
()
Importancia (2)
47
()
Evaluaciones permanentes de la
ejecucin de los proyectos y/o
estudios de factibilidad orientados
a la optimizacin de los recursos
patrimoniales
()
48
Importancia (3)
(...)
Conocimiento oportuno del
diagnstico empresarial
permanente, societario,
patrimonial y econmico previsor
o corrector de las incidencias
tributarias
49
Impacto econmico
Efecto financiero que

genera el impacto
econmico de los tributos
por la transferencia de
recursos (pagos) al Estado.
()
Impacto econmico (2)
50
()
Proyecciones de la situacin
tributaria y de las obligaciones que
debern ser atendidas en el corto,
mediano y largo plazo, orientando la
actividad general de la empresa.
(Flujo de efectivo proyectado)
()
Impacto econmico (3)
51
()
Anlisis del impacto que pueden tener
las modificaciones en las normas
tributarias para proyectar la incidencia
de los cambios que demande ajustes de
la estrategia general, sin afectar las
premisas bsicas de planificacin de los
negocios.
52
Posibles escenarios de
planeamiento tributario
Algunos escenarios posibles

Depreciacin acelerada de activos fijos adquiridos por
medio de contratos de arrendamiento financiero
Mayores tasas de depreciacin
Amortizacin acelerada de intangibles
Aplazamiento de la exigibilidad de pago del IR3
Oportunidad para la destruccin de existencias deterioradas
Desmedro
()
53
Algunos escenarios posibles (2)

()
Depreciacin de bienes (PPE) con tasas mayores en un menor
periodo de vida til.
Controversia con las NIIF
Aplicacin de las cuentas de orden para la conciliacin tributaria
Diferimiento tributario de ventas de bienes a plazos mayores de 12
meses.
Aplicacin del Artculo 58 de la LIR
Implicancias de las NIC 12
()
54
Algunos escenarios posibles (3)

()
Provisiones de cobranza dudosa y castigos de incobrables.
Reorganizacin de empresas con prdidas tributarias
compensadas con excedentes de revaluacin
Redefinicin de los prstamos con empresas vinculadas de
modo que los intereses sean deducibles ntegramente.
Otras
55
56
Depreciacin acelerada
de bienes (PPE)
Depreciacin acelerada de activos fijos

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Decreto Legislativo 299; Artculo 18

Modificado por el Decreto Ley 27394
Decreto Legislativo 915: Precisin de los alcances del
Artculo 18
57
Depreciacin acelerada de activos fijos (2)
58
Para efectos tributarios

Bienes objeto de arrendamiento financiero:
o Activo fijo del arrendatario
Registro contable:
o Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
o Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Depreciacin:
o Ley del Impuesto a la Renta (LIR).

Depreciacin por Excepcin

Tasa de depreciacin mxima anual:
Mtodo Lineal
Nmero de aos comprendido en el contrato
Requisitos del contrato
Objeto
Uso
Duracin
Opcin de compra
59

Requisitos del contrato
Objeto exclusivo:
o Cesin en uso de bienes muebles o inmuebles
o Costo o gasto para efectos de la LIR
Uso exclusivo:
o Desarrollo de la actividad empresarial.
Duracin mnima:
o 2 aos para MUEBLES: Tasa Mxima = 50%
o 5 aos para INMUEBLES: Tasa Mxima = 20%
Opcin de compra:
o Al trmino del contrato.
60

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO - BS. MUEBLES
61
TRATAMIENTO CONTABLE
E/G
COSTO
DEPRECIACIN
ANUAL
ACUM
COSTO
NETO
2009
1,000
200
200
800
2010
1,000
200
400
600
2011
1,000
200
600
400
2012
1,000
200
800
200
2013
1,000
200
1,000

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO B. MUEBLES
62
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
E/G
COSTO
DEPRECIACIN
ANUAL
ACUM
COSTO
NETO
500
2009
1,000
500
500
2010
1,000
500
1,000
2011
2012
2013

63
EFECTO FINANCIERO ANUAL EN EL PAGO DEL IMPUESTO

E/G
GASTO
CONT.
AJUSTE RNI (LIR)
TRIB.
ADIC.
DEDUC.
IR3 POR PAGAR

MAYOR
MENOR
2012
200
500
300
90
2013
200
500
300
90
2014
200
200
60
2015
200
200
56
2016
200
200
56
600
600
172
180

64
OPTIMIZACIN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS DISPONIBLES

E/G
DISPOSICIN
MENOR MAYOR
RENTABILIDAD
%
INTERES
BALANCE GENERAL
PASIVO
ACTIVO
2009
90
10%
99
2010
90
10%
99
2011
60
60
2012
56
56
2013
56
56
0
18
172
198
65
TRATAMIENTO
CONTABLE
DEPRECIACIN
COSTO
ANUAL
ACUM
TRIBUTARIO
DEPRECIACIN
COSTO
COSTO
NETO
ANUAL ACUM
COSTO
NETO
240
240
240
480
240
720
240
960
240 1,200
960
720
480
240
-
2009
1,200
100
100
1,100
1,200
2010
2011
1,200
1,200
100
100
200
300
1,000
900
1,200
1,200
2012
1,200
100
400
800
1,200
2013
2014
1,200
1,200
100
100
500
600
700
600
1,200
2015
1,200
100
700
500
2016
2017
1,200
1,200
100
100
800
900
400
300
2018
1,200
100
1,000
200
2019
2020
1,200
1,200
100
100
1,100
1,200
100
-
1,200
1,200
ADICIN
(DEDUCCIN)
EJERCICIO
GRAVABLE

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANC. - B. INMUEBLES
(140)
(140)
(140)
(140)
(140)
100
100
100
100
100
100
100
-
DISPONIBILIDAD
DE EFECTIVO
MENOR MAYOR
30
28
28
27
27
26
26
192
42
42
42
42
42
210
66
Intangibles:
Gastos de organizacin
y pre-operativos
Amortizacin Acelerada de Intangibles

GASTOS DE ORGANIZACIN Y PRE-OPERATIVOS
Base Legal:
TUO de la LIR, Artculo 37, inciso g)
RLIR, Artculo 21, inciso d)
Opcin del contribuyente:
Deduccin en el 1er. Ejercicio
o Amortizacin al 100%
Amortizacin proporcional en 10 aos
o Plazo Mximo:
Porcentaje variable entre el 10% y menos del 100%
67
Amortizacin Acelerada de Intangibles (2)

GASTOS DE ORGANIZACIN Y PRE-OPERATIVOS
Base Legal
TUO de la LIR, Artculo 44, inciso g)
RLIR, Artculo 25, inciso a)
Opcin del contribuyente:
Gasto en un solo ejercicio
o Amortizacin al 100%
Amortizacin proporcional en 10 aos
o Amortizacin al 10% anual (Invariable?)
o Si la Amortizacin es > al 10% pero < al 100%:
GASTO NO DEDUCIBLE?
Ver RLIR, Artculo 25, inciso a), numeral 3
68
Amortizacin Acelerada de Intangibles (3)
69
TRATAMIENTO
CONTABLE
TRIBUTARIO
AMORTIZACIN COSTO
AMORTIZACIN COSTO
COSTO
COSTO
NETO
ANUAL ACUM
ANUAL ACUM NETO
2014
2015
1,000
1,000
250
250
250
500
750
500
1,000
1,000
1,000
-
1,000
1,000
2016
2017
1,000
1,000
250
250
750
1,000
250
-
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
ADICIN
(DEDUCCIN)
EJERCICIO
GRAVABLE
GASTOS DE ORGANIZACIN, PRE-OPERATIVOS Y OTROS
(750)
250
250
250
-
DISPONIBILIDAD
DE EFECTIVO
MENOR MAYOR
70
70
68
208
225
225
Desmedro de existencias
GASTOS DE ORGANIZACIN, PRE-OPERATIVOS Y OTROS
Deduccin tributaria de desmedros acreditados

TUO de la LIR, Artculo 37, inciso f)
Requisitos
RLIR, Artculo 21, inciso c), tercer prrafo
o Destruccin de existencias deterioradas
o Testimonio notarial o del Juez de Paz
o Comunicacin previa a la SUNAT
70
71
Desmedro
de existencias
Desmedro: Oportunidad para la deduccin

GASTOS DE ORGANIZACIN, PRE-OPERATIVOS Y OTROS DE DURACIN LIMITADA
REGAL GENERAL (LIR)
REGLA PARTICULAR (RLIR)
Devengo:
Periodo en el que se
produce el efecto
econmico,
conoce la prdida
Reglas de imputacin de
gastos
TUO de la LIR, Art. 57, inc.
a)
Cumplimiento de los requisitos

reglamentarios
destruyen las mercaderas
Podra ser posterior al del
devengo (Regla General)
Con testimonio notarial y
comunicacin previa a la
SUNAT
RLIR, Art. 21, inc. c), 3er.
prrafo
72
73

REGLA GENERAL
REGLA ESPECIAL
Cul sera la norma aplicable?


2014
ESTADO DE RESULTADOS
NIIF
LIR EFECTO
INGRESOS
2,800
2,800
GASTOS
(1,800) (1,800)
1,000
1,000
DESMEDRO
(300)
300
?
UTILIDAD
700
1,000
IMPTO. RTA.
210
300
84
U. NETA
490
700
74
75
2014
BALANCE G ENERAL
CAJA
ACTIVO T.D.
OTROS
PASIVOS
IR3 POR P.
CAPITAL
UTILIDAD
ACTIVOS
PASIVOS
910
84
4,000
4,994
2,910
300
1,300
484
4,994
76
2014 (1)
BALANCE G ENERAL
CAJA
ACTIVO T.D.
OTROS
PASIVOS
IR3 POR P.
CAPITAL
UTILIDAD
ACTIVOS
PASIVOS
610
2,910
1,300
484
4,694
84
4,000
4,694

2014 (1)
ESTADO DE RESULTADOS
NIIF
LIR EFECTO
INGRESOS
2,800
2,800
GASTOS
(1,800) (1,800)
1,000
1,000
DESMEDRO
(300) (300)
UTILIDAD
700
700
IMPTO. RTA.
216
210
(6)
U. NETA
484
490
77
78
2014 (2)
BALANCE G ENERAL
CAJA
ACTIVO T.D.
OTROS
PASIVOS
IR3 POR P.
CAPITAL
UTILIDAD
ACTIVOS
PASIVOS
910
4,000
4,910
2,910
210
1,300
490
4,910
79
2014 (2.1)
BALANCE GENERAL
CAJA
ACTIVO T.D.
OTROS
PASIVOS
IR3 POR P.
CAPITAL
UTILIDAD
ACTIVOS
PASIVOS
700
2,910
1,300
490
4,700
4,000
4,700
80
Reorganizacin de empresas
con prdidas tributarias compensadas
con excedentes de revaluacin
Excedente de revaluacin: Costo computable

81
LIR, 104, 1
1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin
voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable determinado de acuerdo
con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias
estar gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso, los
bienes transferidos, as como los del adquirente, tendrn
como costo computable el valor al que fueron revaluados.
2. ()
Excedente de revaluacin sin efecto tributario

LIR, 104, 2
82
1. ()
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria
de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo
computable () no estar gravado con el Impuesto a la Renta,
siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor
atribuido con motivo de la revaluacin voluntaria no tendr
efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado para efecto
de determinar el costo computable de los bienes ni su
depreciacin.
3. ()
Inexistencia de revaluacin: Costo coimputable inalterable

83
LIR, 104, 3
2. ()
3. En caso que las sociedades o empresas no acordaran la
revaluacin voluntaria de sus activos, los bienes
transferidos tendrn para la adquirente el mismo costo
computable que hubiere correspondido atribuirle en poder
de la transferente, incluido nicamente el ajuste por
inflacin (). En este caso no resultar de aplicacin lo
dispuesto en el Artculo 32 de la presente Ley.
PRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES

EJERCICIO
GRAVABLE
2010
2011
2012
2013
2014
RENTA
NETA
500
600
700
800
PRDIDA
(5,000)
-
NETO
(5,000)
(4,500)
(3,900)
(3,200)
(2,400)
CREDITO IRE
NETO
ACUM
1,500
1,500
(150)
1,350
(180)
1,170
(210)
960
(240)
720
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIN CUMULADA

AL
DETALLE
31-dic-13 SALDO
31-dic-14 REVAL.
31-dic-15
31-dic-16
COSTO
10,000
2,400
12,400
12,400
12,400
DEPRECIACIN
ANUAL
ACUM
1,000
10,000
10,000
1,200
11,200
1,200
12,400
NETO
2,400
2,400
1,200
-
84
Imposibilidad de transferir prdidas

LIR, 106, 1p y 2p
En la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente no
podr imputar las prdidas tributarias del transferente.
En caso que el adquirente tuviera prdidas tributarias, no podr
imputar contra la R3 que se genere con posterioridad a la
reorganizacin, un monto superior al 100% de su activo fijo, antes
de la reorganizacin, y sin tomar en cuenta la revaluacin
voluntaria.
Primer y segundo prrafos sustituidos por el Art. 12.Ley

27356, publicada el 18.10.2000.
()
85
Imposibilidad de compensacin
LIR, 106, 3p
()
La renta gravada determinada como consecuencia de la
revaluacin voluntaria de activos en aplicacin del Num. 1
del Art. 104 de la LIR, no podr ser compensada con las
prdidas tributarias de las partes intervinientes en la
reorganizacin.
3er. prrafo incorporado por el Art. 4 del D. Leg. 1120,
publicado el 18.07.2012, vigente a partir del 01.01.2013.
86
Revaluacin: Renta neta

RIR, 68.- DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO
Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten por
el rgimen previsto en el Num. 1 del Art. 104 de la LIR,
debern pagar el Impuesto por las revaluaciones
efectuadas, siempre que las referidas empresas o
sociedades se extingan. La determinacin y pago del
Impuesto se realizar por cada una de las empresas que se
extinga, conforme a lo dispuesto en el Num. 4, inc. d) del
Art. 49 del Reglamento.
87
Cobertura de prdidas con revaluacin (renta neta)

LIR, 50: Compensacin de prdidas
Los contribuyentes domiciliados en el pas

podrn compensar la prdida neta total de
tercera categora de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable, con arreglo a
alguno de los siguientes sistemas:
()
88
LIR, 50: Compensacin de prdidas, a)
89
Compensar la prdida neta total de tercera categora de

fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no
resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no
podr computarse en los ejercicios siguientes.
LIR, 50: Compensacin de prdidas, b)
Compensar la prdida neta total de tercera

categora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta
agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%)
de las rentas netas de tercera categora que
obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores.
90
Escisin realizada con los efectos econmicos que le son propios

RTF 6686-4-2004 del 08.09.2004
91
El TF declar nula e insubsistente la RD apelada en el extremo del

reparo por depreciacin de IME, establecindose que la Norma VIII del
Ttulo Preliminar del CT (DS 135-99-EF y modificado por Ley 26663) no
permite la aplicacin del fraude a la ley, siendo que del anlisis de los
hechos econmicos se ha concluido que carece de validez el
desconocimiento que respecto a la realidad de la escisin pretende la
SUNAT, puesto que se encuentra acreditado que la empresa
escindente, en funcin de la actividad que se reserv, explot como
una unidad de negocios el patrimonio cuya titularidad mantuvo con
posterioridad a la escisin, no procediendo el desconocimiento de la
transferencia patrimonial de bienes a favor de la recurrente en el
marco de la escisin acordada por las partes, debiendo la SUNAT
determinar el costo computable de los mismos conforme a la
normatividad aplicable. ()
Fusin realizada con motivacin econmica

RTF 7114-1-2004 del 21.09.2004
92
El TF revoc la RD apelada, en el extremo referido () que la

recurrente haya sido constituida nicamente con la finalidad de
evitar la aplicacin de las normas del IR que impiden la
revaluacin de activos mediante una transferencia que generaba
un precio pagado por la nica voluntad de su propietaria,
resultando irrelevante la discusin sobre los alcances de la Norma
VIII del Titulo Preliminar del CT, () sin verificar que diversos
hechos acreditan la verosimilitud del contrato de exploracin,
desarrollo y explotacin de recursos naturales y evidencia que la
recurrente se constituy para realizar operaciones econmicas
efectivas () y no simplemente con la finalidad de absorber por
fusin a una empresa que revaluara sus activos antes de
producirse dicha fusin. ()
93
Gastos por
remuneraciones
R5 / Deducciones (Variaciones UIT)

LIR, 46
APLICABLE A
PERCEPTORES
DE R5 y R4
UNA SOLA VEZ
AO
UIT S/.
7 UIT: S/.
2015
3,850
26,950
2014
3,800
26,600
2013
3700
25,900
2012
3,650
25,550
2011
3,600
25,200
2010
3,600
25,200
2009
3,550
24,850
2008
3,500
24,500
2007
3,450
24,150
2006
3,400
23,800
2005
3,300
23,100
2004
3,200
22,400
2003
3,100
21,700
2002
3,100
21,700
2001
3,000
21,000
2000
2,900
20.300
94
R4 y/o R5 / Deducciones (Variaciones UIT)

LIR, 46
95
AO
VALOR S/.
BASE LEGAL
VARIACIN
2015
3,850
DS 374-2014-EF
3.16%
2014
3,800
DS 304-2013-EF
2.70%
1.47%
2013
3,700
DS 264-2012-EF
1.37%
1.55%
2012
3,650
DS 233-2011-EF
1.39%
-0.06%
2011
3,600
DS 252-2010-EF
1.39%
6.26%
2010
3,600
DS 311-2009-EF
1.41%
4.57%
2009
3,550
DS 169-2008-EF
1.43%
-5.05%
2008
3,500
DS 209-2007-EF
1.45%
8.79%
2007
3,450
DS 213-2006-EF
1.47%
5.24%
2006
3,400
DS 176-2005-EF
3.03%
1.33%
2005
3,300
DS 177-2004-EF
3.13%
3.6%
2004
3,200
DS 192-2003-EF
3.23%
4.89%
2003
3,100
DS 191-2002-EF
0%
2%
2002
3,100
DS 241-2001-EF
3.33%
1.67%
2001
3,000
DS 145-2000-EF
3.45%
-2.19%
2000
2,900
DS 191-99-EF
IPM
3.84%
R5 / Escala del IR PN, a partir del EG 2015

LIR, 53
RENTA NETA GLOBAL
(EN UIT)
POR EL
EXCESO
DE
5
20
35
45
96
IMPUESTO EN UIT
HASTA
TRAMO
TASA
PARCIAL
TOTAL
5
20
35
45
5
15
15
10
8%
14%
17%
20%
30%
0.40
2.10
2.55
2.00
0.40
2.50
2.55
4.55
R5 / Escala del IR EG 2015: UIT: S/.3,850

LIR, 53
RENTA NETA GLOBAL
(EN UIT)
POR EL
EXCESO
DE
HASTA
TRAMO
97
IMPUESTO EN UIT
TASA
PARCIAL
TOTAL
19,250
19,250
8%
1,540
1,540
19,250
77,000
57,750
14%
8,085
9,625
77,000
134,750
57,750
17%
9,818
19,443
134,750
173,250
38,500
20%
7,700
27,143
173,250
30%
R5 / Escala del IR PN, hasta el RG 2014

LIR, 53
RENTA NETA GLOBAL
(EN UIT)
POR EL
EXCESO
DE
27
54
98
IMPUESTO EN UIT
HASTA
TRAMO
TASA
PARCIAL
TOTAL
27
54
27
27
15%
21%
30%
4.05
5.67
4.05
9.72
R5 / Escala del IR Rentas del Trabajo Hasta el 2014

LIR, 53
RENTA NETA GLOBAL
(EN UIT)
POR EL
EXCESO
DE
27
54
IMPUESTO EN UIT
HASTA
TRAMO
TASA
PARCIAL
TOTAL
27
54
27
27
15%
21%
30%
4.05
5.67
4.05
9.72
99
Escala del IR PN en S/.

LIR, 53
100
EJERCICIO GRAVABLE 2014

IMPUESTO
RENTA NETA GLOBAL

POR EL
EXCESO
DE
TRAMO
TASA
PARCIAL
102,600 102,600
15%
15,390.00
15,390.00
102,600 205,200 102,600
21%
21,546.00
36,936.00
205,200
30%
HASTA
TOTAL
Escala del IR PN en S/.

LIR, 53
101

IMPUESTO
RENTA NETA GLOBAL

POR EL
EXCESO
DE
HASTA
TRAMO
99,900
99,900 199,800
199,800
TASA
PARCIAL
TOTAL
99,900 15%
14,985.00
14,985.00
99,900 21%
20,979.00
35,964.00
30%

RENTA NETA GLOBAL
IMPUESTO
POR EL
TOTAL
EXCESO HASTA TRAMO TASA PARCIAL
DE
98,550 98,550 15% 14,782.50 14,782.50
98,550 197,100 98,550 21% 20,695.50 35,478.00
197,100
30%
IR5 / Ejercicio Gravable 2013 / 2014?

LIR, 53
RENTA BRUTA (RB)
Promedio mensual
ANUAL
DEDUCCIN: 7 UITs
"A"
"C"
"D"
"E"
1,000
1,850
3,000
8,986
16,122
14,000
25,900
42,000
125,804
225,708
25,900
25,900
25,900
25,900
25,900
16,100
99,904
199,808
"C"
"D"
"E"
RENTA NETA IMPONIB.
IMPTO. A LA RENTA
"B"
102
"A"
"B"
Hasta 27 UIT 15%
2,415
14,985
14,985
Por 27 UIT 21%
20,979
Por el exceso 30%
IMPTO. RESULTANTE
2,415
14,986
35,966
TASA MEDIA
15.00%
15.00%
18.00%
TASA EFECTIVA
5.75%
11.91%
15.93%
Con la misma informacin se requiere determinar las tasas,

media y efectiva para el EG 2014
IR5: Renta Bruta o Neta, pactada / EG 2013 (GROSS UP 1)

LIR, 53
REMUNERACIN NETA ANUAL (RNA)
S/.
60,000
PACTO GERENCIAL
S/.
REMUNERACIN BRUTA:
MENSUAL
ANUAL
14 (X)
DEDUCCIN DE 7 UIT13
25,900
RENTA NETA IMPONIBLE
14 (X) - 25,900
IMPUESTO A LA RENTA
RNA =
14 (X) - (Y)
60,000
14 (X)
Y
14 (X) - (Y)
103
IR5 / EG 2013 (GROSS UP 1a)

LIR, 53
RNA =
104
60,000
14 (X) - (Y)
60,000 = 14 (X) - (Y)

60,000 = 14 (X) - ( 15% ( 14 (X) - 25,900 )
60,000 = 14 (X) - ( 2.1 (X) - 3,885 )
60,000 = 11.9 (X) + 3,885
56,115 = 11.9 (X)
X = 56,115 / 11.9
X=
4,715.55
IR5 / EG 2013 (GROSS UP 1b)

LIR, 53
105
S/.
60,000
PACTO GERENCIAL
S/.
REMUNERACIN BRUTA:
MENSUAL
4,715.55
ANUAL (14)
66,017.72
DEDUCCIN DE 7 UIT13
RENTA NETA IMPONIBLE
IMPTO. RENTA
15%
(25,900.00)
40,117.72
6,017.66

66,017.72
(6,017.66)
60,000.06
IR5 / EG 2013 (GROSS UP 2)

LIR, 53
106
S/.
60,000
PACTO GERENCIAL
S/.
REMUNERACIN BRUTA:
MENSUAL
ANUAL
14 (X)
DEDUCCIN DE 7 UIT13
25,900
RTA. NETA IMP.
14 (X) - 25,900
IMPTO. RENTA
Y = 15% ( 14 (X) - 25,900 )
RNA =
14 (X) - (Y)
SNP 13%
60,000
12* (X) 13%

14 (X) - Y - 12 (X) 13% =
14 (X)
MENOS:
Y
MENOS:
12 (X) 13%
60,000

LIR, 53
107
14 (X) - Y - 12 (X) 13% =
60,000
60,000 = 14 (X) - (Y) - 12 (X) 13%

60,000 = 14 (X) - ( 15% ( 14 (X) - 25,900 ) - 12 (X) 13%
60,000 = 14 (X) - 2.1 (X) + 3,885 - 1.56 (X)
60,000 = 10.34 (X) + 3,885
56,115 = 10.34 (X)
X = 56,115 / 10.34
X = 5,426.98

LIR, 53
108
REMUNERACIN NETA ANUAL (RNA) S/.
60,000
PACTO GERENCIAL
S/.
REMUNERACIN BRUTA:
MENSUAL
5,426.98
ANUAL (14)
75,977.72
DEDUCCIN DE 7 UIT
75,977.72
(25,900.00)
RENTA NETA IMPONIBLE 50,077.72

IMPTO. RENTA
15%
7,511.66
(7,511.66)
SNP 13%
(8,466.09)
59,999.97
IR5 / EG 2013 (GROSS UP 3)

LIR, 53
109
INGRESO NETO ANUAL (INA)

REMUNERACIN +
S/.
CTS - SNP
60,000
S/.
REMUNERACIN BRUTA:
MENSUAL
ANUAL
15 (X)
DEDUCCIN CTS
DEDUCCIN DE 7 UIT
- (X)
25,900
RTA. NETA IMP.
14 (X) - 25,200
IMPTO. RENTA
Y = 15% ( 14 (X) - 25,900 )
RNA =
14 (X) - (Y)
SNP.13%
60,000
12 (X) 13%
15 (X) - Y - 12 (X) 13% =
15 (X)
Y
12 (X) 13%
60,000

LIR, 53
15 (X) - Y - 12 (X) 13% =
110
60,000
60,000 = 15 (X) - (Y) - 12 (X) 13%

60,000 = 15 (X) - ( 15% ( 14 (X) - 25,900 ) - 12 (X) 13%
60,000 = 15 (X) - 2.1 (X) + 3,885 - 1.56 (X)
60,000 = 11.34 (X) + 3,885
56,115 = 11.34 (X)
X=
4,948.41

LIR, 53
111
INGRESO NETO ANUAL (INA)
S/.
60,000
REMUNERACIN + CTS - SNP
S/.
REMUNERACIN BRUTA:
MENSUAL
4,948.41
ANUAL (14)
69,277.74
DEDUCCIN DE 7 UIT
69,277.74
(25,900.00)
RENTA NETA IMPONIBLE 43,377.74

IMPTO. RENTA
15%
6,506.66
SNP (13%)
CTS
(6,506.66)
(7,719.52)
4,948.41
59,999.97
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