Papeles de Trabajo, Que Es El Dictamen y Tipos de Dictamenes

UNIVERSIDAD TCNICA DE COTOPAXI
UNIDAD ACADEMICA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y HUMANSTICAS

INGENIERIA EN CONTABILIDAD Y AUDITORA
TRABAJO DE INVESTIGACIN
TEMA:
PAPELES DE TRABAJO Y EL DICTAMEN
INTEGRANTES:
AimacaaVernica
Barba Katherine
CaizaAgustin
Casa Gabriel
Chicaiza Santiago
DOCENTE:
Dra. Patricia Lpez
CICLO:
Quinto A
CIUDAD:
Latacunga - Ecuador
UNIVERSIDAD TECNICA DE COTOPAXI

UNIDAD ACADEMICA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y HUMANISTICAS
INGENIERIA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA
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2. INTRODUCCIN
El presente trabajo comprende los papeles de trabajo, y el dictamen para lo cual se

empezara por definir que son los papeles de trabajo siendo
laevidenciadelosanlisis,comprobaciones,verificaciones, interpretaciones, etc., en que
se fundamenta el Contador Pblico, para dar sus opiniones sobre el sistema de
informacin examinado.
Posteriormente se analizara su importancia dando a conocer que los papeles de trabajo
ayudan a proporcionar, facilita, permitir una revisin de calidad para que se pueda dar
una opinin clara sobre dicha informacin examinada.
Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de informacin
financiera desglosada en su mnima unidad de anlisis, las tcnicas y procedimientos
que el auditor aplic, para las pruebas realizadas.
Cumplen con ciertas funciones como la de facilitar, comprobar y explicar las opiniones y
conclusiones resumidas en el informe. As como tambin proporcionar informacin clara
que permita elaborar el informe de control del estado.
Seguidamente se detallan ciertos temas que comprenden los papeles de trabajo y el
dictamen tales como: clasificacin formulacin estructura los mismos que se procedern a
estudiar ms adelante.
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3. OBJETIVO
3.1 GENERAL
Investigar los papeles de trabajo y el dictamen mediante diferentes fuentes

bibliogrficas permitiendo as tener un claro y amplio conocimiento sobre los temas
de investigacin.
3.2 ESPECFICOS
Enumerar cada una de las funciones de los papeles de trabajo, y cul es su rol dentro
de la auditoria.
Clasificar los diferentes papeles de trabajo dando una pequea conceptualizacin de
cada uno de ellos y as poder emitir nuestra propia conclusin del tema planteado.
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4. NDICE DE CONTENIDOS
2. INTRODUCCIN.............................................................................................................................
3. OBJETIVO........................................................................................................................................
3.1 GENERAL..................................................................................................................................
3.2 ESPECFICOS.............................................................................................................................
...............................................................................................................................................................
5. DESARROLLO DEL TRABAJO......................................................................................................
5.1 PAPELES DE TRABAJO............................................................................................................
5.1.5 Funciones de los papeles de trabajo.....................................................................................
5.1.6 Objetivos de los papeles de trabajo.......................................................................................
5.1.7 Requisitos de los papeles de trabajo......................................................................................
5.1.8 Clasificacin de los papeles de trabajo..................................................................................
5.1.9 Formulacin de los papeles de trabajo................................................................................11
5.1.10 Propiedad de los papeles de trabajo..................................................................................12
5.1.11 Estructura de las cedulas de auditoria................................................................................12
5.1.12 Planeacin de los papeles de trabajo..............................................................................14
5.1.11 NIA-230 Documentacin del trabajo (papeles de trabajo)................................................14
5.2 DICTAMEN DE AUDITORA..................................................................................................15
5.2.1 Origen.................................................................................................................................15
5.2.2 Importancia.........................................................................................................................15
5.2.3 El modelo de dictamen estndar de auditora inclua los siguientes elementos
bsicos:........................................................................................................................................15
5.2.4 TIPOS DE DICTMENES.....................................................................................................17
5.2.4.1 Dictamen sin salvedades..................................................................................................17
5.2.4.2 Dictamen con salvedades.................................................................................................19
5.2.4.3 Dictamen adverso.............................................................................................................21
5.2.4.4 Dictamen con abstencin de opinin................................................................................22
6. CONCLUSIONES...........................................................................................................................25
7. BIBLIOGRAFA.............................................................................................................................25
8. ANEXOS.........................................................................................................................................27
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5.DESARROLLO DEL TRABAJO

5.1 PAPELES DE TRABAJO
5.1.1.1Concepto
Segn Beatriz Zamarrn define que son el conjunto de cedulas y documentacin

fehaciente que contienen datos e informacin obtenidas por el auditor en su examen, as
la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales
sustentan la opinin que emite al suscribir su informe.(Zamarrn, 2009)
Segn Julia Palomino afirma que: los papeles de trabajo son el conjunto de documentos
que contienen la informacin obtenida por el auditor en su revisin, as como los
resultados de los procedimientos y pruebas de auditora aplicados; con ellos se
sustentan las observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en
el informe correspondiente.(Palomino, 2010)
Segn Guillermo Cuellar afirma: que los papeles de trabajo son todas aquellas
cdulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por l
durante el transcurso dcada una de las fases del examen. Los papeles de
trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones, verificaciones,
interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Pblico, para dar sus
opiniones y juicios sobre el sistema de informacin examinado. Los papeles
de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad
del a empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor
(Cuellar G. A., 2010).
Segn el grupo de investigacin determin que los papeles de trabajo son un conjunto de
documentos y cedulas que contiene datos e informacin recolectada a lo largo del trabajo
de auditoria, as como tambin los resultados de los mtodos y procedimientos de auditoria
aplicados, los cuales sirven de sustento de las observaciones, recomendaciones, opiniones y
conclusiones contenidas en el informe.
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5.1.1.2 Caractersticas de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo debern:
Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa deber
relacionarse con los papeles de trabajo mediante ndices cruzados.
Contener ndices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cdulas y resmenes
que sean necesarios.
Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
Ser supervisados e incluir constancia de ello.
Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo
realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se
presenten en el informe de auditora.
Redactarse con concisin, pero con tanta precisin y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.
Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la auditora.
Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y
comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten
dudar de la calidad del trabajo realizado).
5.1.3.2.Importancia de los Papeles de Trabajo
Proporcionar el sustento para el informe.

Facilitan la conduccin y supervisin de la auditoria.
Permiten la revisin de la calidad.
Como gua para auditorias subsecuentes de una misma empresa.
5.1.4Contenido de los papeles de trabajo
Cada papel de trabajo debe de estar identificado con informacin tal como nombre
del cliente, perodo cubierto, descripcin del contenido, la firma de quien lo
prepar, la fecha de preparacin y el cdigo de ndice.

Los papeles de trabajo estn catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el
archivo y organizacin.
Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditora
realizado.
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Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para cumplir los objetivos para
los cuales fue diseado.

Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditora que se est
considerando tambin se expresan en forma clara.
5.1.5 Funciones de los papeles de trabajo
Facilitar la preparacin del informe.

Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe
para los organismos de control y vigilancia del estado.

Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. Proveer un registro histrico
permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditoria
aplicados.
Servir de gua en revisiones subsecuentes.
Cumplir con las disposiciones legales.
5.1.6 Objetivos de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo le permiten tanto al Auditor dejar constancia de los

procedimientos por l seguidos, de las comprobaciones y de la informacin
obtenida.
Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los procedimientos y
actividades realizados por el auditor.

Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
Proporcionar la base para la rendicin de informes.
Facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo de auditora.
Minimizar esfuerzos en auditoras posteriores.
Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditora y de que el trabajo
se efectu de conformidad con las Normas de Auditora del rgano de Control y
dems normatividad aplicable.

Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditora para
prximas revisiones.
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5.1.7Requisitos de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo debern adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben
poseer las caractersticas que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar
que los estados financieros u otra informacin sobre los que el auditor est emitiendo
su opinin, concuerden con los registros contables de la compaa, o han sido
conciliados con los mismos.
Lospapelesdetrabajodebendejarexpresoqueelauditajehasidoplaneadomediante el uso
de planes y programas y el desempeo de los ayudantes ha sido revisado y
supervisado en forma adecuada. Tambin los papeles de trabajo deben demostrar que
la eficiencia del sistema de control interno de la compaa ha sido revisada y
evaluada al determinar el alcance y oportunidad de las pruebas a los cuales se
limitaron los procedimientosdeAuditora.
El podr tomar variadas formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas
de trabajo, planillas, las cuales debern permitir la identificacin razonable del
trabajo efectuado por el Auditor Independiente. (Cuellar G. A., 2009)
Para el grupo de investigacin los requisitos de los papeles de trabajo se adaptan al
trabajo que se realizan, con caractersticas que permitan sustentar la opinin del
auditor y concuerden con los registros contables, adems tiene claro la planificacin
de planes y los mtodos a utilizar.
5.1.8 Clasificacin de los papeles de trabajo
Con base en su utilizacin y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo

permanente o expediente continuo de auditora y papeles de trabajo actuales. A
continuacin, se sealan las caractersticas de cada uno de ellos. (Zamarrn, 2009)
a)
Por su uso
Archivo de la auditora
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Son papeles de uso limitado para una sola Auditora; se preparan en el transcurso de
la misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por
perodo a de que se trate. El contenido del archivo de la auditora puede ser:
Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior.
Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen.
Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros.
Cdulas analticas y subanalticas de las cdulas sumarias.
Resultados de las circularizaciones.
Anlisis de las pruebas de auditora practicadas.
Documentos preparados por los clientes utilizados en la auditora.
Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditora
El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se concentran los
documentos relativos a los antecedentes, constitucin, organizacin, operacin,
normatividad jurdica y contable e informacin financiera y programtico-presupuestal,
actas y documentos de entrega recepcin de los entes fiscalizables. Esta informacin,
debidamente actualizada, servir como instrumento de referencia y consulta en varias
auditoras.
La integracin del archivo permanente se iniciar en la etapa de planeacin de la auditora,
cuando se obtenga informacin general sobre el ente por auditar (organizacin, funciones,
marco legal, sistemas de informacin y control, etc.). El contenido del Archivo
Permanente puede ser:
Historia de la Compaa.
Contratos y Convenios a largo plazo.
Sistema y Polticas Contables.
Estados Financieros de los ltimos aos.
Estado Tributario.
Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras.
Hojas de trabajo de la ltima auditora.
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b)
Por su contenido
Hoja de trabajo
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de
mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las
restantes cdulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados
financieros en conjunto. Aqu se inicia la tcnica del anlisis pues se empieza a
descomponer el todo en unidades de estudio ms pequeas. El mtodo usado es el
deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de comprobacin, sin
buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrar muy conveniente hacerlo
siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.
Cdulas sumarias o de resumen
En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rea,
programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o
asignaciones presupuestales.
Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables o
estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los estndares del perodo
anterior, con el propsito de que se detecten desde ese momento desviaciones importantes
que requieran explicacin, aclaracin o ampliacin de algn procedimiento, antes de
concluir con la revisin (vase la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo).
Cdula Analtica
Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto, cifra, operacin o
movimiento del rea por revisar, en las cdulas analticas se detallan la informacin
obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.
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Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma que permita
detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que a ella
se agreguen los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretacin.
En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la verificacin de
algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las pruebas.
Cdulas Subanalticas
Por medio de las cdulas sub analticas, se desagregan o analizan con detalle los datos
contenidos en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en
valores, la cdula sub analtica sera aquella en que se mostraran los saldos mensuales de
las cuentas de inversin.
Cdula de Observaciones
Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la revisin,
se resumirn en esta cdula de observaciones, debidamente identificados con el nmero de
cdula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisin.
Cdula de Informes
Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas en que se
presenten las conclusiones, se integrar, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un
informe donde se expongan brevemente los antecedentes de auditora, los procedimientos
de auditora aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y
de las posibles acciones por emprender.
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Cdula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales, ser
necesario dejar constancia de ello, primeramente en cdulas de discusin o de comentarios
y despus en cdulas de control de seguimiento. (Actas de Notificacin de Observaciones).
5.1.9 Formulacin de los papeles de trabajo
Para disear las cdulas y su integracin ordenada, es preciso considerar las necesidades de
la revisin en funcin de los objetivos planteados y de las probables conclusiones a que se
pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos prcticos para estructurar la
informacin, su proceso y los resultados de los procedimientos aplicados.
A continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula para cumplir su
cometido:
a)
Objetiva: es decir, la informacin debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para

que el lector pueda formarse una opinin.
b)
De fcil lectura: para lo cual su contenido se integrar de manera lgica, clara y

sencilla.
c)
Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditora realizado, y

sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.
d)
Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cdulas (sumarias, analticas y
sub analticas, de tal manera que los ndices y marcas remitan al lector a otros datos con
facilidad.
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e)
Ser pertinente: por lo cual slo deber contener la informacin necesaria para cumplir
el objetivo propuesto.
5.1.10 Propiedad de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo preparados durante la auditora, incluyendo aquellos que prepar el
cliente par ale auditor, son propiedad del auditor. La nica vez en que otra persona,
incluyendo el cliente, tiene derechos legales de examinar los papeles es cuando los requiere
un tribunal como evidencia legal. Al trmino de la auditora los papeles de trabajo se
conservan en las oficinas del despacho de contadores para referencia futura.
5.1.11 Estructura de las cedulas de auditoria
Las cdulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su
criterio, pero en la prctica comn se utilizan hojas multicolumnares manuales o
electrnicas las cuales llevan la siguiente estructura formal:
ndice de la Cdula o Memorando: Ubicada en la parte superior derecha,
permite la localizacin rpida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse
con lpiz de Auditora de color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible
y no quede oculto cuando se pliega la cdula. Si se trata de una cdula cuya
informacin ocupa ms de una planilla, se indicar con una numeracin en
cada una as: 1 de 3; 2 de 3; y 3 de 3, etc. En el caso de las hojas electrnicas
como Excel, el ndice se ubicara en la parte inferior del libro, en la pestaa que
se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro.
Encabezamiento: Donde va el nombre de la compaa auditada, rubro de los
estados financieros examinados el cual da el nombre a la cdula, memorando u
otro tipo de papel de trabajo, con la fecha de Auditora que es la misma de los
estados financierosexaminados.
Responsables: Se colocan los nombres, inicial es o rubrica de los responsables
por la elaboracin y supervisin de la cdula.
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Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditora y se

consignan los datos obtenidos por el Auditor para al legar la evidencia
suficiente y competente.
Conclusin: Cada rea de trabajo donde se ha desarrollado de una manera
completa un trabajo, debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo
de Auditora, respaldada por la evidencia contenida en los papeles de trabajo,
que correspondaa los objetivos que se persiguen en el trabajo. Las conclusiones
deben expresar en forma clara la opinin de la persona que efectu el trabajo
con lo cual se responsabilizadelmismo.
Significado de marcas: Al final de la Cdula a manera de convenciones, se
coloca el significado de las marcas de Auditora utilizadas en el cuerpo del
trabajo.
Fuente de informacin: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron
los datos del desarrollo del trabajo.
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5.1.12 Planeacin de los papeles de trabajo
Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin del

examen debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o subanaltica
generalmente), pero esto llenara demasiado espacio de la misma hacindola
prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an para el mismo Auditor.
Con la planeacin de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las
oficinas del cliente sin perder tiempo, pues ya tiene pre establecidos todos los
detalles de importancia y ejecuta los procedimientos sobre la base de las cdulas que
elabor en sus propias oficinas.
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5.1.11 NIA-230 Documentacin del trabajo (papeles de trabajo)
Expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisin de
elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido
cumplimiento de las normas de auditoria. Los papeles de trabajo pueden estar en forma de
papeles propiamente dichos, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento
de datos.
5.2 DICTAMEN DE AUDITORA.
(Gonzales Z. , 2014) Nos indica que el dictamen es una opinin que da el auditor, a los
estados financieros, al finalizar la auditora externa, existen cuatro tipos de dictamen: sin
salvedades, con salvedades, adverso y abstencin de opinin.
Segn el grupo de exposicin el dictamen es un informe contable imparcial expresado por
el auditor que emite sobre los registros contables de una firma, para que el cliente sepa si
stos reflejan la realidad.
5.2.1 Origen
El dictamen estndar de Auditora tiene su origen en los Estados Unidos en la dcada de la

Gran Depresin, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el
Instituto Americano de Contadores Pblicos (American Institute of Certified Public
Accountants AICPA), unieron sus propsitos para lograr uniformar todos los dictmenes de
los Contadores Pblicos que eran presentados acompaando a los Estados Financieros de la
Compaas inscritas en la Bolsa.
5.2.2 Importancia
La expresin de una opinin independiente y experta acerca de lo razonable de los

Estados Financieros es el servicio ms importante y valioso prestado por la profesin
de la Contadura Pblica. Esta opinin independiente puede ser expresada por medio de
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uniforme corto o de un informe largo, pudiendo tambin ser emitidos ambos tipos de
informes con relacin a un solo trabajo de Auditora.
5.2.3 El modelo de dictamen estndar de auditora inclua los siguientes
elementos bsicos:
Titulo
Destinatario
Identificacin de los estados financieros sometidos a examen
Una declaracin de las normas de auditora seguidas.
Una declaracin sobre el alcance del examen realizado.
Unaexpresindeopininonegacindelamismasobrelosestadosfinancieros.
Una referencia a que los estados financieros estn presentados en forma razonable de
conformidad con principios de aceptacin general aplicadosconsistentemente.
Firma
La direccin del auditor.
La fecha del dictamen
5.2.4 TIPOS DE DICTMENES
5.2.4.1 Dictamen sin salvedades
(Gonzales G. , 2013)Un "dictamen sin salvedades" o "dictamen limpio" se emplea cuando

el auditor expresa opinin sobre los estados financieros en el sentido de que presentan
razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la entidad, de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados sobre una base
consistente con el ao anterior y de acuerdo a las disposiciones legales.
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Segn el grupo de exposicin este tipo de opinin se da cuando al finalizar la auditoria, los
estados financieros presentados por la empresa (Balance General, Estados de Resultados,
Flujo de caja, Estados de Cambios en el Patrimonio), esta razonable, es decir que esta
entendible y cumple con los principios de contabilidad.
Ejemplo:
BRONSON & RAY Auditores

Alberdi 753
Tel/Fax: 59521445566
www.br.com.py
Asuncin, Paraguay
A los Seores
Presidente y Miembros del Directorio
PILABONG S.A.E.C.A.
Asuncin, Paraguay
Hemos auditado el adjunto balance general del PILABONG S.A.E.C.A. al 31 de diciembre
de 2006 y 2005, y los estados de resultados, de variacin de patrimonio neto y de flujos de
efectivo por los aos que terminaron en esas fechas. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.
Nuestro examen fue efectuado de acuerdo con Normas de Auditoras emitidas por el
Colegio de Contadores del Paraguay con las bases contenidas en las Normas
Internacionales de Auditora de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Tales
normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el objeto de obtener una
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seguridad razonable de que los estados financieros estn exentos de errores significativos.
Una auditora comprende el examen, sobre la base de pruebas selectivas, de evidencias que
respaldan las cifras y las informaciones expuestas en los estados financieros, incluyendo
una evaluacin de las normas contables aplicadas, las estimaciones significativas hechas
por la gerencia de la Sociedad y la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la auditoria que hemos practicado proporciona una base razonable para
nuestra opinin.
En nuestra opinin, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos importantes, la posicin financiera de PILABONG S.A.E.C.A al 31 de
diciembre de 2006 y 2005, y de los resultados de sus operaciones, la variacin de su
patrimonio neto y sus flujos de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas, de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad, aplicables en Paraguay.
Asuncin, Paraguay
24 de marzo de 2007
5.2.4.2Dictamen con salvedades
(Gonzales G. , 2013) Un auditor puede emitir un dictamen con salvedades cuando los
estados financieros de la entidad presentan razonablemente la situacin financiera, salvo
determinadas excepciones o limitaciones que no afectan de manera importante o
significativa a la situacin financiera y los resultados de las operaciones mostrados en
dichos estados. Se llama salvedades a las excepciones que el auditor hace a alguna de las
afirmaciones genricas contenidas en el dictamen favorable.
Segn el grupo de exposicin este tipo de opinin se da cuando los balances presentados,
estn razonables, pero existe alguna novedad que no afecta directamente a los resultados
del periodo (utilidad o prdida econmica).
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Ejemplo:

Alberdi 753
Tel/Fax: 59521445566
www.br.com.py
Asuncin, Paraguay
A los Seores
Presidente y Miembros del Directorio
BEANS S.A.E.C.A.
Asuncin, Paraguay
1. Hemos efectuado una auditora al Balance General de BEANS S.A.E.C.A. al 31 de
diciembre de 2006 y a sus correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el
Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo y las notas aclaratorias a los estados contables
correspondientes, por el ejercicio terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados
contables y sus notas es responsabilidad de la administracin de BEANS S.A.E.C.A.
Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre los mismos, basados en la
auditora que efectuamos.
2. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con la normativa emitida al respecto por el
Banco Central del Paraguay y las Normas Internacionales de Contabilidad. Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la finalidad de obtener seguridad
razonable que los estados contables no contengan errores importantes. Una auditora
comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los
importes y las divulgaciones reveladas en los estados contables. Una auditora tambin
comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones
significativas efectuadas por la administracin de BEANS S.A.E.C.A.; as como la
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evaluacin de la presentacin general de los estados contables. Consideramos que nuestra

auditora constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
3. Al 31 de diciembre de 2006, la sociedad ha omitido el registro de aproximadamente G.
350 millones en concepto de facturas por cobrar a las empresas que obtuvieron de parte de
BEANS S.A.E.C.A. Certificados de Depsito y Warrant, debido a que adopt como poltica
registrar sus ingresos por el mtodo de lo percibido y no por el devengado, contraviniendo
de esta manera las Normas Internacionales de Contabilidad y la Normativa Legal al
respecto.
4. Debido a que existen errores en el clculo del revalo y la depreciacin del ejercicio, la
sociedad ha cargado a resultados en concepto de depreciacin del ao G. 100 millones de
ms, originando de esta manera un mayor cargo a resultados por este mismo importe.
5. Teniendo en consideracin lo mencionado en los prrafos 3 y 4 que preceden, el
resultado del ejercicio se encuentra subvaluado en G. 450 millones, aproximadamente; el
que de haberse corregido arrojara una utilidad de G. 700 millones, aproximadamente.
6. En nuestra opinin, excepto por el efecto de los hechos mencionados en los prrafos
anteriores y que se resumen en el prrafo 5, los estados contables que se acompaan
presentan razonablemente en todos sus aspectos de importancia, la situacin patrimonial y
financiera de BEANS S.A.E.C.A. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus
operaciones, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con normas prescriptas por
el Banco Central del Paraguay y Normas Internacionales de Contabilidad.
7. Los estados contables al 31 de diciembre de 2005 fueron examinados por otros auditores
independientes, quienes en fecha 25 de febrero de 2006 han emitido un dictamen con
salvedades debido a errores en el clculo del revalo y depreciacin acumulada.
Asuncin, Paraguay
24 de marzo de 2007
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Lic. Roberto J. Bentez, Socio

Certificado S.B. S.G. N 00295/04
Mat. CCP N F-11. Resol. 031/04
5.2.4.3Dictamen adverso.
(Gonzales G. , 2013)Se emite una opinin negativa cuando el efecto del desacuerdo es tan
importante y penetrante en los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad
del tipo "excepto por" o "sujeto a" en su dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
engaosa o incompleta de los estados financieros. De manera alguna el auditor debe
reemplazar la opinin negativa por una abstencin de opinin, pues violara la objetividad
que le debe caracterizar. Sin embargo, el auditor est obligado a sugerir a la empresa
examinada que realice los ajustes necesarios a los estados financieros, antes de emitir este
tipo de dictamen.
Segn el trabajo de investigacinel dictamen de adverso se da cuando los balances
presentados por la empresa no estn razonables y cuando no ha cumplido con los principios
de contabilidad; en este tipo de dictamen el Auditor Externo est en capacidad de explicar
las razones en el cuarto prrafo.
Ejemplo:
He examinado el Estado de la Situacin Financiera de la compaa Inmobiliaria Bosques de

Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 2006 y los Estados de Resultados, de Variaciones
en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera, que le son relativos por el
ao que termino en esa fecha. Dichos Estados Financieros son responsabilidad de la
26
22

______________________________________________________________________________________________________________
administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre

los mismos con base en mi auditoria.
Excepto por lo que se menciona en el prrafo siguiente mi examen fue realizado de acuerdo
con las Normas de Auditoria generalmente aceptadas, as los cuales requieren que la
auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los Estados Financieros no contienen errores importantes y de que estn
preparados de acuerdo a las NIF. La auditoria consiste en el examen con base a pruebas
selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros;
as mismo, incluye la evaluacin de la NIF utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considerando que mi
examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al cierre del
ejercicio 2005, no observe los inventarios fsicos y debido a la naturaleza de los registros
contables, no pude satisfacerme a travs de la aplicacin de otros procedimientos de
Auditoria del importe de los inventarios y del costo de venta del ejercicio.
En mi opinin excepto por el efecto de los ajustes que pudiese haber determinado de
hubiese presentado los inventarios fsicos finales. Segn se explica en el prrafo anterior,
los Estados Financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de la compaa Inmobiliaria Bosques de Paz,
S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus operaciones, las variaciones
en el Capital Contable y los cambios en la situacin financiera del ao que termino en esa
fecha, de conformidad con las NIF.
5.2.4.4 Dictamen con abstencin de opinin.
(Gonzales G. , 2013)Se emite una abstencin o denegacin de opinin cuando el posible

efecto de una limitacin al alcance o de una incertidumbre es tan significativo que el
26
23

______________________________________________________________________________________________________________
auditor no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. La abstencin de
opinin se origina cuando el auditor no ha podido obtener la evidencia suficiente y
competente que le permita afirmar o negar que los estados financieros examinados
representan razonablemente la situacin financiera de la empresa.
Segn el grupo de exposicin se da cuando los estados financieros no estn razonables y
no cumples con los principios de contabilidad y adems cuando existen restricciones por
parte de la empresa en el trabajo de campo de la auditora. Normalmente este tipo de
inconvenientes se da cuando existen problemas internos o polmica que puede afectar
directamente al resultado del periodo.
Ejemplo:
A los accionistas de la Compaa X, S.A.

Fui contratado para examinar el Estado de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al
31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital
Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que le son relativos por los aos que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la compaa.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fuero realizado de
acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la
auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn
preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en
el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y
revelaciones de los estados financieros; as mismo, incluye la evaluacin de las Normas de
Informacin Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto.
26

______________________________________________________________________________________________________________
Mi examen revel que el saldo de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2009 y
2008, que ascienden a $XXXX y que representan un % de los activos totales, requieren de
una depuracin integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad.
Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo anterior, y
en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin integral de las
cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinin sobre los estados
financieros de la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y por el ao
terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.
FECHA ..
FIRMA....
26

______________________________________________________________________________________________________________
6. CONCLUSIONES
El grupo de investigacin Se ha concluido que los papeles de trabajo son todas las cedulas y
documentos que son obtenidos durante el transcurso de cada una de las fases del examen estas a su
vez son elaborados por el auditor. Los papeles de trabajos son evidencias, comprobaciones,
interpretaciones, verificaciones, etc. en la que se sustenta el contador para justificarse y dar su
opinin sobre el sistema de informacin examinado
Los papeles de trabajo nos permiten una adecuada revisin y supervisin de auditoria esta a su vez
permiten un sustento para el informe.
Los objetivos de los papeles de trabajo son registrar de manera adecuada, correcta y detallada los
procedimientos y actividades del auditor, proporcionar una base para la rendicin de informes,
proporcionar evidencia sobre el trabajo realizado y minimizar los esfuerzos de los auditores
Las cedulas de trabajos tambin conocidos como papeles de trabajo son clasificados de acuerdo
Guas para la elaboracin de papeles de trabajos en estos documentos se describen todas las tcnicas
y procedimientos realizados durante la ejecucin de auditora as como los resultados y opiniones del
auditor
La opinin del auditor son conocidos como dictamen
existen cuatro tipos de dictamen con
salvedades, sin salvedades, abstencin de opinin y adversa estas permiten dar opiniones acerca de
los estados financieros y los balances presentados por parte de la empresa dichas opiniones son
expresadas por medio de un informe corto o largo constituyendo como un medio por el cual el
auditor considera como una garanta o un certificado para la toma de decisiones.
7. BIBLIOGRAFA
CITADA:
Derrien, Y. (2000). Tcnicas de la auditora informtica. Marcombo: Editorial

Piramide.
CONSULTADA
Arellano, B. (08 de Mayo de 2014). Mtodos,tcnicas y herramientas de
auditora. Obtenido de Prezi: https://prezi.com/xxjw9ldpgqsl/622metodostecnicas-y-herramientas-de-auditoria/
24
26
25

______________________________________________________________________________________________________________
Cuellar, G. A. (2009). Papeles de Trabajo. Colombia: Universidad del Cauca.

Cuellar, G. A. (2010). Papeles de Trabajo. Lima: C & C.
Gomez, R. (Julio de 07 de 2016). Papeles de Trabajo. Obtenido de
http://www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-genaud/indice.htm
Palomino, J. (noviembre de 2010). Auditoria. Obtenido de
http://juliaenauditoria.blogspot.com/p/papeles-de-trabajo.html
Zamarrn, B. (2009). Los Papeles de Trabojo del Auditor. Cordoba, Argentina: El
Cid Editor/ Apuntes.
VIRTUAL
Cuellar, G. A. (2009). Papeles de Trabajo. Colombia: Universidad del Cauca.
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http://www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-genaud/indice.htm
Zamarrn, B. (2009). Los Papeles de Trabojo del Auditor. Cordoba, Argentina: El
Cid Editor/ Apuntes.
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______________________________________________________________________________________________________________
8. ANEXOS
ANEXO 1: PREGUNTAS
1.- Que son los papeles de trabajo?
Los papeles de trabajo son todas aquellas cdulas y documentos que son elaborados
por el Auditor u obtenidos por l durante el transcurso de cada una de las fases del
examen
2.- Qu funciones cumple los papeles de trabajo? Realice un organizador grafico
Facilitar la preparacin del

informe.
Comprobar y explicar en
detalle las opiniones y
conclusiones resumidas en
el informe.
Proporcionar informacin
para la preparacin de
declaraciones tributarias e
informe para los
organismos de control y
vigilancia del estado
Coordinar y organizar todas

las fases del trabajo.
Proveer un registro
histrico permanente de la
informacin examinada y
los procedimientos de
auditoria aplicados.
Servir de gua en revisiones

subsecuentes.
Cumplir con las

disposiciones legales
3.- Cree usted que el dictamen en auditoria es una opinin sobre el anlisis del estado
financiero que estas a su vez son elaborados sin considerar las normas de profesin, su
naturaleza y su alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de un
ente? Justifique su respuesta
No es correcto, ya que el dictamen es un documento formal que suscribe el Contador

Pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y
resultados del examen realizado sobre los estados financieros del ente
2
6
26

______________________________________________________________________________________________________________
ANEXO 2: HOJA DE TRABAJO
ANEXO 5: CEDULA SUMARIAS
ANEXO 6: CEDULA ANALITICA
26

______________________________________________________________________________________________________________
ANEXO 4: CEDULAS SUBANALITICAS
26

Papeles de Trabajo, Que Es El Dictamen y Tipos de Dictamenes

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El presente trabajo comprende los papeles de trabajo, y el dictamen para lo cual se

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Investigar los papeles de trabajo y el dictamen mediante diferentes fuentes

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5.DESARROLLO DEL TRABAJO

Segn Beatriz Zamarrn define que son el conjunto de cedulas y documentacin

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5.1.1.2 Caractersticas de los papeles de trabajo

Proporcionar el sustento para el informe.

5.1.4Contenido de los papeles de trabajo

prepar, la fecha de preparacin y el cdigo de ndice.

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los cuales fue diseado.

5.1.5 Funciones de los papeles de trabajo

Facilitar la preparacin del informe.

para los organismos de control y vigilancia del estado.

5.1.6 Objetivos de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo le permiten tanto al Auditor dejar constancia de los

actividades realizados por el auditor.

dems normatividad aplicable.

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5.1.7Requisitos de los papeles de trabajo

Con base en su utilizacin y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo

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Cdula de seguimiento de recomendaciones

Objetiva: es decir, la informacin debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para

De fcil lectura: para lo cual su contenido se integrar de manera lgica, clara y

Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditora realizado, y

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5.1.10 Propiedad de los papeles de trabajo

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Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditora y se

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5.1.12 Planeacin de los papeles de trabajo

Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin del

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5.1.11 NIA-230 Documentacin del trabajo (papeles de trabajo)

El dictamen estndar de Auditora tiene su origen en los Estados Unidos en la dcada de la

La expresin de una opinin independiente y experta acerca de lo razonable de los

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Identificacin de los estados financieros sometidos a examen

Una declaracin de las normas de auditora seguidas.

Una declaracin sobre el alcance del examen realizado.

La direccin del auditor.

La fecha del dictamen

5.2.4 TIPOS DE DICTMENES

5.2.4.1 Dictamen sin salvedades

(Gonzales G. , 2013)Un "dictamen sin salvedades" o "dictamen limpio" se emplea cuando

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5.2.4.2Dictamen con salvedades

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evaluacin de la presentacin general de los estados contables. Consideramos que nuestra