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UNIVERSIDADE PONTIFICIA DE SALAMANCA

ESCOLA UNIVERSITRIA DE INFORMTICA

APONTAMENTOS DE CONTABILIDADE ANALTICA

(Curso 1.996-1.997)

Curso 2

CONTABILIDADE ANALTICA

(Curso 1.996-1.997)

INDICE

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INTROCOS

I - Introduo 1

COSONE

A Contabilidade de Custos: Objetivos 3

COSDOS

A Contabilidade de custos : Continuao

COSTWO Conceitos bsicos aplicveis Contabilidade de Custos

COSTRES II - Os fatores de custo 12

Controle de custo dos materiais 14

CONEXMAT Algumas questes conexas com o controle de materiais.

Lote econmico

17

CONMO

Controle de custo da mo de obra. 21

Algumas questes conexas com o controle da mo

de obra. Curva de aprendizagem

26

COSGAS

Controle do custo de fabricao. A redistribuio de despesas

COSCONJ

Imputao dos custos indiretos de produo. Produc-

cin conjunta

35

AMORCOS

Sistemas de amortizao : no financeiros e financeiros

CONCOS

Processo contvel da Contabilidade Analtica 45

PRECALCO III - Custos preestablecidos 51

Desvios em materiais

53

Desvios em mos de obra

57

Anlise dos desvios em custos indiretos de

produo: 60

- em oramento rgido

63

- em oramento flexvel

66

- proposta alternativa

70

40

30

A CONTABILIDADE DE CUSTOS: OBJETIVOS

As transaes econmicas das entidades, podem ser de dois tipos:

a) - Externas

b) - Internas

A-

Transaes externas

Intercmbios com o mundo exterior para dispor dos recursos que requer a
atividade econmica da empresa.

Na cada transao externa aparecem diferenciadas duas correntes ou fluxos,


uma de tipo econmico, que se corresponde com bens, e outra de tipo financeiro
que se corresponde com os direitos de cobrana e obrigaes de pagamento.
Todo isso constitui o fundamento para o registro contvel de tais transaes pelo
mtodo de Partida Dupla, que j estudamos, em termos de investimento e
financiamento.

Deve ser destacado que o registro contvel das transaes externas permite que
as contas informem s das aquisies e enajenaciones dos bens e servios que
constituem a corrente real ou econmica, mas no permitem identificar e
registrar as modificaes sofridas pelos bens da corrente real ao se produzir a
atividade econmica que realiza internamente a empresa.

Dado que a atividade econmica implica alm dos intercmbios com o mundo
exterior a transformao dos bens econmicos, ser necessrio registrar
tambm estas modificaes realizadas dentro da empresa.

B-Transaes internas

Definiremos como transaes internas aqueles fatos ou fenmenos que


provocam a transformao de uns recursos em outros diferentes, como

consequncia do processo que constitui a atividade econmica realizada pela


empresa, isto , sem que se produzam intercmbios com o mundo exterior.

Todo processo supe a existncia de um conjunto de operaes que permitem a


transformao de uns fatores em uns produtos.

Os fatores so todos os recursos econmicos que, adquiridos pela empresa, so


utilizados em sua atividade econmica, seja esta industrial, comercial ou de
servios.

O processo supe a realizao de um plano operativo devidamente estruturado


em um conjunto de funes realizadas de forma coordenada, de acordo com
uma determinada tecnologia e que supem o consumo ou sacrifcio de fatores e
a obteno dos productops ou servios. Os produtos (bens materiais) e os
servios (bens imateriais) constituem a sada (output) do processo econmico.
Quando dito processo se identifica com o processo de transformao, dita sada
costuma se denominar produo

Os campos da Contabilidade Geral e da Contabilidade Analtica

P Cp APM

T1

EXT. INT.

Cl V APA

EXT = Campo das operaes externas. (Contabilidade Geral)

INT = Campo das operaes internas (Contabilidade Analtica)

P = Fornecedores

Cp = Compra

Cl = Clientes

V = Vendas

APM = Armazm de matrias prima

T1 = Oficina I de fabricao

APA = Armazm de produtos rematados

As linhas que traspassam os campos, assinalam as operaes que se


contabilizam

tanto na Contabilidade Geral como na Contabilidade Analtica.

Bibliografia

A.E.C.A. - Documento n 3 (Contabilidade de Gerenciamento) / A Contabilidade


de Custos: conceitos e metodologia bsicos. 2 edio, fevereiro 1.992.

C-Conceito econmico de custo

Entende-se por custo a medida e valorao do consumo realizado ou previsto


pela aplicacin racional dos fatores para a obteno de um produto, trabalho ou
servio.

D-Sistema de Contabilidade de custos

Conjunto de procedimentos de clculo e representao que sendo suscetveis de


registro mediante a metodologia especfica da contabilidade, permitem elaborar
a informao requerida na cada caso sobre os objetivos de custo. Um objetivo
de custo todo aquilo pra o que se requer uma medio independente de seu

custo. Isto equivale a dizer que se os usurios da informao contvel precisam


conhecer o custo de algo , esse algoconstitui um objetivo de custo.

E-Objetivos da Contabilidade de custos

Os relatrios relativos a custos dependem das necessidades informativas da


empresa e das possibilidades que ofeream seus meios. H que ter em conta
que este tipo de informao costuma resultar muito onerosa para a empresa,
tanto pelos recursos humanos, como pelos materiais, que costuma exigir. A
Contabilidade de Custos pretende atingir os seguintes objetivos:

1 - Fornecer a informao necessria para o planejamento e o controle da


atividade da empresa. Isto , trata de conhecer o grau de consecuo dos planos
internos da empresa (custos, produtividade, eficcia, etc), para sua comparao
com os objetivos preestablecidos (clculo de desvios).

2Fornecer informao complementar para a elaborao da Contabilidade


Financeira. (existncias finais dos armazns de primeiras meterias, de
semielaborados, de produtos rematados, etc.)

3Fornecer a informao requerida para orientar o processo de tomada de


decises da empresa. Como consequncia do clculo dos desvios (apartado 1),
se procede anlise das mesmas e se adotam as aes corretoras pertinentes.

F-

Outras denominaes da Contabilidade de custos

Existem uma srie de denominaes diferentes de Contabilidade de Custos,


para referir ao ramo da contabilidade que estuda o registro destas transaes
internas:

Contabilidade interna, cujo objeto o constitui o estudo das transaes internas,


com o fim de estabelecer o sistema de contas que permita determinar as
magnitudes relevantes, para quantificar o resultado contvel atravs do
seguimento das diferentes fases do processo econmico relizado pela empresa,
o que possibilitar a correta anlise e interpretao do resultado. A Contabilidade
Interna deve de estabelecer, ademais, as regras de coordenao com a
contabilidade externa ou financeira.

Contabilidade analtica, cujo objeto analisar a gnese do resultado contvel


estudando o processo de transformao dos fatores em produtos elaborados e
enajenados pela empresa.

Os anteriores conceitos foram tomados do j citado documento n 3 da AECA e


das definies estabelecidas para o Grupo 9 na Ordem do 1 de agosto de 1.978

Conceitos bsicos aplicveis Contabilidade de Custos

Margem

Entende-se por margem a diferena entre os rendimentos e os custos de


produo diretamente vinculados obteno e venda de um produto. Esta
definio contempla-se em um sentido total, j que seu concrecin unitria ao
produto seria a diferena entre preo e custo. (Esta definio figura na Ordem
de 1 de agosto de 1.978 pela que se aprova o texto que desenvolve o Grupo 9 do
Plano Geral de Contabilidade, ou Contabilidade Analtica daquele ento. Como
sabemos, o vigente Plano de Contas de 20 de dezembro de 1.990, no
contempla nenhum conjunto de contas referidas Contabilidade de Custos, pelo
que a mencionada Ordem do 1 de agosto de 1.978 pode nos servir de referncia
a estes efeitos.)

Resultados

Excedente ou ganho ou a perda obtida pela empresa em um perodo de tempo


determinado ou uma parte orgnica da mesma (diviso, departamento, seo,
etc.) atravs da diferena entre os rendimentos e os custos determinados na
Contabilidade analtica (Ou.M. citada).

Classes de custos

a) -

Por natureza

Grupo 6 do P.G.C. (compra, pessoal, servios e fornecimentos exteriores,


financeiros, amortizaes, etc.).

b) -

Por sua funcionalidade

Produo, comercializao, administrao, etc. Isto , trata-se de avaliar o custo


das funes da empresa, pela atribuio das despesas por natureza que lhe
correspondam. (Ver exerccio de reclassificao realizado em classe (FILAS:
custos por natureza; COLUNAS: custos por funo):

Natureza/funcional

Aprovismt

Oficina I

..........

Mantmt

Total

....................

62 - Servios exteriores

63 - Tributos

Despesas de pessoal

....................

68 - Dot. amortizaes

....................

Totais

Total

c) -Por portadores de custos

De fatores (primeiras matrias, mo de obra, etc.), de centros (abastecimentos,


manuteno, oficina I, etc.) e de produtos (turismos, todo terreno, etc.).

d)-Vinculados capacidade produtiva

De atividade e subactividad.

e)-Vinculados produo e estrutura da empresa

Variveis (os que variam em funo da produo) e fixos (os que permanecem
constantes ou independentes das variaes da produo), segundo definio do
Grupo 9.

f)-Vinculados a processos ou produtos especficos

Diretos (inequvocos de um produto) e indiretos (coadyuvan obteno de um


produto, mas no de forma direta).

g)-Segundo o momento de sua formulao

Histricos ou ex-ps e antecipados ou ex-ante.

h)-Referidos ao clculo analtico

Mdio (mdia simples ou ponderada).

Marginal (Custo da ltima unidade produzida. Teoricamente, quando X tende a


zero, e dada uma funo de produo e = f(x), a funo de custo marginal e'.

timo (o melhor entre as diferentes alternativas. Propostas de programao


linear).

i)-Ordinrios e de oportunidade

Os primeiros so reais, e produzem-se. Os segundos so reais, mas no se


produzem, como so, por exemplo:

- Os custos do capital contribudo pelo empresrio

- O salrio do empresrio

Modelos de custos e de resultados

Propostas tomadas do livro de Alfredo Rocafort e Ramn Ferrer Introduo


prtica Contabilidade de Custos empresariais.

Segundo a forma de associar as variveis representativas que nos fornece a


Contabilidade de Custos, podemos estabelecer os seguintes modelos:

a) - Estrutura funcional

Classifica os custos e margens em relacionamento com a estrutura organizativa


e funcional da empresa (produo, distribuio, administrao etc.). Ver exemplo
desenvolvido em classe.

b) -

Estrutura de custos variveis ou Direct-Costing

Classifica os custos e margens por sua variabilidade com respeito produo,


imputando os custos fixos aos resultados globais do perodo. Ver exemplo
desenvolvido em classe.

c) - Estrutura de custos completos ou Full-Costing

Os custos gerais ou de estrutura da empresa, repartem-se entre os produtos


seguindo determinados critrios subjetivos. Ver exemplo desenvolvido em classe.

d) - Estrutura com imputao racional

a que toma em conta os custos de subactividad ou, em caso contrrio, os


resultados de superactividad. Persegue este modelo o relacionar o volume de
atividade real da empresa com sua capacidade potencial.

Todos estes formatos nos facilitam, com os mesmos dados baseie, e scios de
maneira conveniente, um conjunto de variveis relevantes que nos permitem
adotar decises em diferentes contextos, como podem ser :

- Comprar ou fabricar

- Eliminao de um produto

- Eliminao de um centro de custo

- Combinao de produo desejada entre diversos produtos

- Anlise de sensibilidade de custos de produo e preos de venda

- Aceitao de encomendas a preos determinados

- Sensibilizao econmica dos responsveis, para os resultados

da empresa.

- Etc., etc.

Relacionamento dos exerccios citados

Tomado do citado livro de Rocafort e Ferrer: exerccio n 2, pg 22. Soluo em


pginas n 25, 26 e 27.

Importncia da informao facilitada pela Contabilidade Analtica

O responsvel, ou os responsveis pelo gerenciamento da empresa, devem de


especificar com clareza as leis que regem o comportamento de sua empresa,
para poder tomar as decises da maneira mais eficaz possvel. A Contabilidade
Analtica facilita-nos a base para o clculo de um bom nmero de indicadores,
que colaboram a esse conhecimento. Vamos estudar a seguir alguns deles que
podemos considerar elementares, mas no por isso deixam de ter a
considerao de bsicos. Estes so:

- Anlise volume -custo-utilidade

- medidas do rendimento de um processo

Anlise volume-custo-utilidade

Trata-se de determinar o ponto morto ou ombreira de rentabilidade, que de


ambas maneiras se diz, e tambm o break-point, como dizem outros.

O conceito deste ponto, ou desta ombreira, faz aluso ao volume de vendas


necessrio a partir do qual se comea a obter benefcios aps haver absorvido as
despesas fixas (ou de estrutura) da empresa. Isto , em dito ponto, o benefcio
tanto faz a zero.

Graficamente:

ou.m.

Custo total

P.M

Cf

qr

O desenvolvimento analtico do grfico anterior, o seguinte:

p = Preo de venda

Cv = Custo varivel unitrio

CF = Custos fixos do perodo

qr = Ponto morrido em unidades fsicas

De acordo com a definio anterior, podemos formular a seguinte igualdade:

p.qr = Cv.qr + CF (1)

o qual nos permite obter qualquer varivel em funo das dems, o que
possibilita a proposta de importantes alternativas estratgicas.

Se desejamos conhecer as unidades fsicas a vender, para a obteno de um


determinado benefcio (Bx), a expresso (1) adota a seguinte forma:

p.qr = Cv.qr + CF + Bx (2)

Em relacionamento com este tema, resolveram-se em classe os exerccios n 1 e


2 do referido texto de Rocafort e Ferrer, pginas 21, 22, 23, 24 e 25.

Medidas do rendimento de um processo

Rendimento de um processo econmico

Quantidade de produtos ou sadas (outputs) que em um processo se obtm em


determinado tempo de transformao. Trata-se de uma medida absoluta. Por
exemplo:100 pinhes de ataque na seo de usinagem de transmisses de
veculos industriais.

Medidas relativas de rendimento

Rt = Rendimento relativo no perodo (t)

Rt = Sadas (t)

Entradas (t)

ou bem:

Rt = Produtos (t)

Fatores (t)

Podemos definir o grau de eficcia tcnica como segue:

et = Rendimento real (t)

Rendimento potencial (t)

(Segundo a Ou.M. citada anteriormente)

Em Economia de Empresa, e em especial, no campo do marketing, define-se a


eficincia (ou excelncia) como:

Ex = Rendimento real (t)

Rendimento do melhor

competidor (t)

II - Os FATORES DE CUSTO

Neste apartado introduzem-se as bases tcnicas necessrias para o


desenvolvimento de qualquer CONTROLE DE CUSTOS.

Os objetivos particulares que convm destacar so:

- Controle do custo dos materiais

- Controle do custo da mo de obra

- Controle do custo das despesas de fabricao

CONTROLE DO CUSTO DOS MATERIAIS

Para determinar o custo dos materiais durante um perodo determinado


necessrio distinguir, segundo seu fluxo fsico, entre o custo das entradas, das
sadas e dos materiais armazenados em uma data determinada. Todos estes
custos esto inter-relacionados: a valorao dos fluxos de entradas condiciona a
valorao dos fluxos de sada e, por tanto, dos inventrios.

a) -

Valorao dos fluxos primeiramente em armazm

Entende-se por custo histrico primeiramente no armazm de materiais o custo


direto dos materiais adquiridos, mais a parte que seja asignable a ditos materiais
dos custos indiretos gerados at o momento da entrada.

Custo direto do material adquirido

Obtm-se agregando ao preo de compra, consignado pelo suministrador na


fatura, os custos ocasionados por dito material at sua entrada em armazm,
identificveis de forma inequvoca por tratar-se de despesas diretos, e tambm
por poder ser avaliados economicamente com preciso absoluta (transportes,
fletes, seguros, etc.). De dito custo se deduziro, se os tiver, os descontos
vinculados operao de compre (rappeles, bonificaes, etc.) conhecidos ou
razoavelmente estimados na data de recepo. Os descontos por cedo
pagamento, no diminuiro o custo da compra, pois como sabemos pela matria
de Contabilidade Geral, ditos descontos devero de ser pagos conta 765Descontos sobre compra por cedo pagamento.

Custos indiretos da operao de abastecimento

Identificam-se com todos os materiais adquiridos e no s com um material,


sendo os mais significativos os correspondente recepo e comprovao fsica
dos materiais recebidos, antes de sua admisso no armazm.

Outros custos de abastecimento

Entre eles se incluem os correspondentes ao armazm de materiais, tais como


servios exteriores, tributos, custos de pessoal, amortizaes, etc., que no
entram na valorao do custo

b) - Valorao das sadas de armazm

As sadas do armazm de materiais podem ser devido a devolues aos


suministradores, ao consumo dos mesmos pelos portadores de custos e s
baixas de inventrio por diminuies, deterioro, obsolescncia, etc.

Devoluo de materiais

Os materiais adquiridos e que no renem as condies estipuladas com sua


suministrador se detectam, geralmente, recepo e comprovao fsica que
precede a seu armazenamento. Por tanto, o critrio de valorao destas sadas,
que no foram armazenadas pelo comprador, ser seu custo direto.

Consumo de materiais

Quando os custos unitrios primeiramente dos materiais so , ou podem ser


suposto, constantes, o custo unitrio de sada do armazm tanto faz ao custo
unitrio primeiramente, e o custo do consumo do material vem dado pelo
produto do nmero de unidades consumidas e seu custo unitrio.

No entanto, para uma mesma quantidade e qualidade dos materiais, costumam


apresentar-se ao longo do tempo vrios custos primeiramente, bem pela
flutuao dos preos de compra, dos custos adicionais atribudos cada material
ou de ambos. Procede, por tanto, estabelecer um critrio que permita valorizar a
cada uma das sadas do armazm de materiais.

Os critrios mais gerais so:

Modalidades baseadas em custos histricos:

Custo mdio: simples ou ponderado

Modalidades sequenciais ou de esgotamento:

FIFO, LIFO, HIFO.

Modalidades baseadas em custos de reposio:

NIFO.

Critrio FIFO

primeira entrada - primeira sada. Os custos das sadas de armazm,


correspondem aos custos primeiramente mas antigos e, em consequncia, os
inventrios valorizam-se pelo custo primeiramente mais prximo dos valores de
mercado. (Ver exerccio realizado em classe).

Critrio LIFO

ltima entrada-primeira sada. A ordem atribuda s sadas do armazm o


contrrio da modalidade anterior. Os custos dos fluxos de sada do armazm, so
os mais prximos aos valores de mercado, enquanto os inventrios permanecem
valorizados aos custos primeiramente mais antigos. (ver exerccio realizado em
classe).

Critrio HIFO

entrada mais alta-primeira sada. Os fluxos de sada valorizam-se seguindo


uma ordem decreciente dos custos primeiramente: por tanto, os inventrios
figuram valorizados pelos menores custos dos custos primeiramente. (Ver
exerccio realizado em classe.)

Critrio NIFO

proxima entrada-primeira sada. Os fluxos primeiramente valorizam-se ao


preo estimado para a reposio real mais prxima. Este critrio provoca uma
falta de representatividade no valor dos inventrios, pelo que ser necessrio
efetuar correes a fim de conhecer o valor real dos materiais inventariados e
poder elaborar o relatrio das contas anuais.

O vigente Plano de Contabilidade (1.990) estabelece: Quando se trate de bens


cujo preo de aquisio no seja identificvel de modo individualizado, se
adotar com carter geral o mtodo do preo mdio ou custo mdio ponderado.
Os mtodos FIFO, LIFO e outros anlogos so aceitveis e podem ser adotado se
a empresa se a empresa considera-os mais convenientes para seu
gerenciamento.

O Regulamento do Imposto sobre Sociedades #discriminar estes critrios,


definindo como critrios de valorao o custo mdio, permite o criterior FIFO e,
em certos casos, a mdia ponderada.

Exerccios prticos

O enunciado dos exerccios realizados em classe foi tomado do texto de


ROCAFORT e FERRER (Exerccio n 1 do tema II : Contabilidade e Controle de
Custos: Histricos. A soluo para o critrio LIFO, figura na pgina 58).

Bibliografia

Alfredo Rocafort e Ramn Ferrer : Introduo prtica Contabilidade de Custos


Empresariais. Editorial Miquel. (Esgotado, mas disponvel em bibliotecas
especializadas).

Plano Geral de Contabilidade (R.D. 1.643/1.990 de 20 de dezembro. B.o.E. de 27


de dezembro. Normas de valorao).

A.E.C.A. Documento n 5 da coleo de Contabilidade de Gerenciamento:


Materiais, atribuio e controle.

Algumas questes conexas com o controle de materiais

A funo de abastecimento

Agrupa o conjunto de atividades e responsabilidades encarregadas do


abastecimento e controle dos armazns de materiais. Os oramentos de
abastecimento, seja este um nico centro de responsabilidade ou vrios
(compra, inspeo, armazm, etc.) compreendem o oramento de compra, de
consumo de materiais e de custos indiretos de abastecimento e controle de
materiais.

O oramento de compra pode ser definido como o equivalente monetrio das


unidades fsicas recolhas no programa de compra, cuja elaborao tambm
responsabilidade do centro abastecimento ( ou de Compra, se for o caso). Para
os responsveis por fabricao, os preos dos materiais so variveis no
controlables. Todo o contrrio ocorre no Centro de Abastecimento (ou de
compra), dado que, como se acaba de assinalar, sua responsabilidade o

abastecimento timo de materiais e a negociao de condies com os


suministradores, de acordo com os objetivos previamente afixados.

Trata-se, por tanto, de uma das funes mais importantes da empresa, e


inclusive, em determinadas empresas, pode chegar a ser mais importante que a
prpria funo de vendas. A otimizao dos preos de compra e do custo dos
inventrios, dota empresa de vantagens competitivas importantes.

As necessidades de materiais dependem da oferta e da demanda dos produtos,


e por isso, as modernas tcnicas de gerenciamento de materiais, praticamente
impossveis de conceber sem um substrato informtico adequado, se
fundamentam em modelos matemticos de demanda dependente, se
diferenciando umas de outras no estabelecimento de prioridades tticas de
execuo para atingir os objetivos de minimizacin de custos e perodos de
produo e de maximizao da qualidade, a variedade de desenhos e a
capacidade de adaptao s exigncias do mercado.

Um modelo de gerenciamento de estoques til, no caso de um produto nico


submetido a demanda conhecida e constante ao longo do tempo, o de WILSON
(formulado em 1.916). Fez-se clssico por seu elementalidad e porque fornece
uma viso de conjunto do problema. Expe-se no apartado seguinte.

Determinao de existncias timas: Volume econmico de encomenda

O volume timo de encomenda ou lote econmico de compra, aquela


quantidade que a empresa deve de pedir a seus fornecedores, de forma que o
custo de abastecimento seja mnimo. A soluo do problema realiza-se mediante
o citado modelo de Wilson, que se expe a seguir:

(Seguimos no bsico, a partir deste momento, a proposta que fazem os


professores Bom Campos, Cruz Roche e Duram Herrera, em sua obra Economia
da Empresa).

Para a cada um dos produtos que a empresa armazena, ter de conhecer os


seguintes elementos:

D = Demanda ou consumo anual do produto

E = Custo de preparao da encomenda realizada

A = Custo de armazenamento de uma unidade de produto comprado durante


uma

unidade de tempo.

i = Taxa de juro (custo de capital)

P = Preo do produto

Q = Volume da encomenda ou quantidade a encarregar de uma vez

De acordo com a anterior anotao, a funo de custos total est composta


pelos seguintes elementos:

Custo de aquisio do produto:

D.P

Custo de reaprovisionamiento ou renovao:

E.D

Q]

Isto , o custo de preparao da cada encomenda, multiplicado pelo nmero de


abastecimentos na cada perodo de tempo considerado.

Custo de armazenamento:

A.Q

dado que a mdia de existncias armazenadas Q/2 (centro de gravidade ou


vencimento mdio) na cada perodo de abastecimento, supondo um consumo
contnuo.

Custo financeiro dos estoques:

P. Q . i

Custo do armazenamento total:

a soma das duas anteriores:

(A+P.i). Q .

Outros fatores poderiam ser tido considerado com independncia: custo de


aluguel do armazm, entretenimento do material, perdas por obsolescncia,
prima de seguros, etc., mas podem ser includos com facilidade na formulao
anterior.

A funo de custos total ser a soma dos componentes anteriores:

Ct = D.P + E.D + (A+P.i).Q

Q2

Para calcular o volume de Q que minimize os custos (Ct), derivamos a funo de


custos com respeito a Q, e igualamos a zero:

dCt E.D (A+P.i)

= - + =0

dQ Q2 2

de onde: _________

Q = 2E.D

A + P.i

Isto , o volume econmico de encomenda diretamente proporcional raiz


quadrada das vendas anuais em unidades de produto e dos custos fixos da cada
encomenda, e inversamente proporcional raiz quadrada das despesas de
armazm e financeiros.

Em classe resolve-se o exerccio que responde ao seguinte enunciado, tomado


do texto de Bom Campos, Cruz Roce e Duram Herrera, j citado, pg. 487 e 488.

Seja uma empresa que adquire suas matrias prima a um custo unitrio de 25
ptas. por Kg. A empresa precisa anualmente 140.000 Kgs. Pela cada encomenda
realizada, a empresa estima em conceito de despesas administrativos,
transportes e descarrega um custo de 10.000 ptas. e o tempo mdia em receber
a encomenda desde que efetua-se de 15 dias. Assim mesmo, com os dados da
contabilidade se clacula que a cada Kg. armazenado supe um custo anual de 2
ptas. Sabendo que o custo de capital de 12%, se deseja conhecer o volume
econmico de encomenda, a cada quanto tempo deve ser realizado uma
encomenda e qual o ponto de encomenda.

A funo de custos totais de armazenamento e aquisio :

Ct = 140.000 x 25 + 10.000 x 140.000 + (2 + 25x 0,12 ) x Q

Q2

De onde :

Q = 23.664 unidades

O tempo que decorre entre a cada pedido ser o nmero de dias de demanda
que cobre a citada quantidade. Se supomos que a empresa trabalha 300 dias
laborables ao ano, o consumo dirio ser:

140.000 unidades demandadas em um ano = 466,66 unidades dirias

300 dias de trabalho

300 dias de trabalho

e em consequncia, o tempo T que decorre entre a cada pedido:

Volume econmico da encomenda 23664

---------------------------------------- = --------- = 50,7 dias

Consumo dirio 466,66

A empresa dever encarregar uma nova encomenda quando fiquem existncias


suficientes para 15 dias (prazo de entrega). A quantidade existente em
armazm, ou ponto de pedido r ser igual ao prazo de entrega pelo consumo
dirio:

r = 15x 466,66 = 7.000 unidades

Bibliografia

Eduardo Bom Campos, Ignacio Cruz Roche e Juan Jos Durn Herrera, ECONOMIA
DA EMPRESA: Anlise das decises empresariais. Edies PIRMIDE S.A. (1.979) MADRI.

Enrique Ballestero. PRINCPIOS DE ECONOMIA DA EMPRESA. Aliana Universidade


(1.973) - MADRI

CONTROLE DE CUSTOS DA MO DE OBRA

O objetivo especfico deste tema o de medir e valorizar os tempos e custos do


fator trabalho no processo produtivo.

A problemtica habitual que apresenta: diviso e classificao da mo de obra


direta e indireta e a distino dos salrios e custos salariais afetos ao processo
produtivo, de outras cargas trabalhistas que no intervm no mesmo.

Custos incorporables mo de obra

- Salrios e cargas sociais, outros acrscimos inerentes aos contratos laborables


(paga extras, participao em benefcios, indenizaes, etc.).

Outros pluses como dietas, kilometraje, transporte do pessoal, assistncia


clnica em fbrica, refeitrio, etc.).

- Horas extras.

Sistemas de incentivacin.

A retribuio direta

a relacionada com o desempenho de um posto de trabalho e tem os seguintes


componentes:

Retribuio direta = Salrio-base + complementos

Salrio-base

Retribuio afixada por unidade de tempo sem atender a nenhuma outra


circunstncia. Sua quantia vem estabelecida para todas e a cada uma das
categorias profissionais nos denominados convnios coletivos.

Complementos salariais pessoais

Derivam-se das condies pessoais do trabalhador, que no esto valorizados no


salrio-base. So tpicos: antiguidade e conhecimentos especiais (um idioma,
p.e.).

Complementos salariais do posto de trabalho

Fundamentam-se nas particularidades inerentes ao posto de trabalho, como


podem ser a penosidad, toxicidad, peligrosidad, nocturnidad, etc.

Complementos salariais por qualidade ou tempos de trabalho

So os incentivos: pluses de assistncia e puntualidad, horas extraordinrias,


comisses, etc.

Outros complementos

- Residncia

- Quebranto de moeda

- Prenda de trabalho

- Desgaste de ferramentas

- Locomoo

- Dietas de viagem

Retribuies indiretas

No correspondem contraprestacin direta de uma tarefa realizada.

Plus de distncia.

- Plus de transporte

- Indenizaes por translado, suspenso de contrato ou demisso

- Retribuies em espcie (bolsas, refeitrios, transporte de pessoal, seguros

voluntrios, veculos de empresa, emprstimos a baixo interesse, economatos,


etc.

Cargas obrigatrias por cotao segurana social

A necessidade de uma proteo ante a contigencia por doena, acidentes de


trabalho e aposentao, exige a contribuio da empresa ao Regime da
Segurana Social para garantir a abrangncia de tais contingncias a seus
trabalhadores.

O custo da mo de obra por este conceito fundamenta-se no clculo da base de


cotao, que inclui as seguintes percepes:

a) - De carter salarial

- Salrio-base

- Complementos salariais generais

- Complementos salariais do posto de trabalho

- Complementos salariais por quantidade ou qualidade de trabalho

- Complementos salariais por rendimento peridico superior ao normal.

b) - De carter no salarial

- Retribuies em espcie

No esto sujeitos a cotao os conceitos seguintes

- Quebranto de moeda

- Prenda de trabalho

- Desgaste de ferramentas

- Despesas de locomoo

- Dietas de viagem, exceto se superam os limites estabelecidos

- O plus de distncia e o de transporte

- Indenizaes por translado, suspenso de contrato e demisso.

Devem-se de ter em conta os mximos de base de cotao oficial estabelecidos


pelas Leis de Oramentos Gerais do Estado.

Sistemas de remunerao por rendimentos

Em todo sistema de incentivos, uma parte do salrio varia diretamente em


funo de uns nveis mdios de rendimento afixados de acordo com regras
predeterminadas, da que com dito sistema se pretende conseguir um dobro
objetivo: por um lado, obter o mximo rendimento dos trabalhadores e, por
outro, o empregar como mtodo para garantir ao trabalhador uma justa e
merecida recompensa por seu esforo.

Ao menos existem trs razes fundamentais a favor da remunerao por


rendimentos, e estas so:

1Parece razovel recompensar aos trabalhadores mais hbeis e que


trabalham melhor.

2Os trabalhadores encontram maiores alicientes para realizar esforos


quando se

lhes retribuye mais.

3-

Ao incentivar aos trabalhadores, o volume de produo maior, podendo

pagar a empresa melhores salrios mantendo o preo de seus produtos, com

o que a empresa conserva sua competitividade, desde que a qualidade no

varie substancialmente.

Existem numerosos sistemas para definir os rendimentos, baseados, pelo geral,


na estimativa da produtividade (poupana de tempo com respeito a um estandar
afixado):

Tempo realmente obtido

Produtividade =

Tempo regular

Na cada caso concreto, negocia-se a forma de distribuir este rendimento


(trabalhador e empresa).

Existem outros mltiplos tipos de incentivos (reconhecimento pblico, presentes,


condecoraciones, etc.) que incrementam a satisfao no trabalho, mas sem local
a dvida so os incentivos salariais os que do origem a uma maior
produtividade.

ATRIBUIO DOS CUSTOS DE PESSOAL Aos PORTADORES DE CUSTOS

Os portadores de custos podem ser diretamente os produtos, ou bem, os centros


de custos de acordo com a organizao interna da empresa.

Com carter prvio convm distinguir entre contabilidade por ordens de


trabalho e contabilidade por centros de custo.

Por ordens de trabalho

A produo de um bem ou servio mede-se e controla de forma especfica e


individual, coincidindo tantas ordens de trabalho (ou de fabricao) como tipos
de produto ou de servio aconteam. Na cada caso, ordene-a de trabalho (ou de
fabricao) instrumentam-se em contas separadas. Podem servir de exemplo os
seguintes supostos:

- Lanamento das Ou.F. correspondentes confeo dos uniformes da classe de


tropa, pedidos pelo Exrcito do Ar para recruta-os da prxima substituio
(fabricao homognea em massa).

Lanamento das Ou.F. correspondentes fabricao de uma turbina com


destino central trmica de Andorra (Teruel). (Fabricao por unidade).

Por centro de custo

A organizao empresarial divisible em sees homogneas, atendendo tanto


a sua funo como diviso espacial e operativa. cada centro atribui-se-lhe
uma conta especfica como portador de custos, que posteriormente sero
imputados aos produtos em funo da servido recebida por estes da cada um
de ditos centros de trabalho.. Como exemplo podemos citar o de uma empresa
dedicada fabricao de tractores : Oficina de corte de chapa, usinagem,
montagem, tratamentos trmicos e pintura, retoques finais, manuteno,
energia, etc.

Advertncia ao aluno : estabelecemos, at este ponto, a distino entre


remuneraes diretas e indiretas, baseando-nos para isso na natureza da prpria
remunerao. No entanto, tambm podemos falar de retribuies diretas e
indiretas baixo a tica de sua imputao ao produto. Para ligar ambos pontos de
vista, consideraremos a seguinte matriz:

Classe de re-

muneracin

Fator de

Direto

custo .

Indireto

Direta

Identificada com o produto

No identificada com o produto

Indireta

idem. idem.

idem. idem.

Nas filas especifica-se o tipo de remunerao atendendo a sua prpria natureza


(como vimos nos apartados anteriores), e nas colunas segundo seja imputvel
diretamente, ou no, a um produto especfico. Por princpio, todos os fatores de
custo diretos, so imputveis a uma ordem de fabricacin determinada, e os
indiretos, a um centro de custo. Para atribuir estes a um produto, dependendo do
sistema de custos aplicado, ser necessrio o estabelecimento de critrios de
partilha, segundo veremos mais adiante.

Particularidades que introduz o sistema de custos adotados

A) -

Sistema de custos completo (FULL-COSTING)

A atribuio da mo de obra direta consequncia da identificao imediata


deste fator de custo com a cada ordem de fabricao. A mo de obra indireta,
sto , a mo de obra no relacionada de forma imediata com nenhuma Ou.F.
designadamente, atende em sua imputao s bases de partilha etablecidas.
Esta partilha baseia-se nos critrios gerais estabelecidos para os custos indiretos
(que em seu momento estudaremos), no se distinguindo o custo do fator
humano do custo de outros fatores. Isto , tem entidade prpria o conceito de
mo de obra direta, mas no a mo de obra indireta que faz parte do
conceito global das despesas indiretas de fabricao.

B) - Sistema de custo direto (DIRECT-COSTING)

J que nestes sistemas o custo de um produto s acumula os custos variveis de


produo de dito portador, se considerando os custos fixos como custos do
perodo, s podero ser imputado ao produto:

- O custo da mo de obra direta

- O custo da mo de obra indireta que varie com as flutuaes

do nvel de produo.

O resto dos custos da mo de obra indireta, por ser custos fixos, no incidem na
valorao do produto, seno que tm de ser absorvidos pelas margens obtidas
no perodo.

ALGUMAS QUESTES CONEXAS COM O CONTROLE DA MO DE OBRA

1 - Absentismo trabalhista

Vem dado pelas ausncias do pessoal a seu posto de trabalho, devidas a causas
justificadas ou no, e tambm por razes de conflictividad trabalhista. muito
importante para a empresa o controle deste fenmeno, com o fim de quantificar
sua incidncia nos custos.

Tendo em conta o regulamento da Organizao Internacional do Trabalho


(Ou.I.T.), pode ser definido o Indice de Absentismo Terico (Iat) como:

Tempo de ausncia

Iat =

Tempo terico de presena

No obstante, asi mesmo necessrio ir ao tempo efetivo de presena, para


achar um adequado ndice que mea o absentismo trabalhista (Iar) :

Tempo de ausncia

Iar =

Tempo efetivo de presena

definindo o tempo efetivo de presena como o que o trabalhador permanece em


seu posto de trabalho, uma vez descontados os tempos inativos.

2 - A curva de aprendizagem

Trata-se da representao grfica, geralmente em escala logartmica, baseada


na idia emprica de que os custos diretos se reduzem na medida em que
aumenta a produo (experincia). A reduo centra-se nos custos da mo de
obra direta e no melhor aproveitamento por esta dos recursos. O conceito
original deve-se a T.P. Wright que as aplicou nos anos 30 indstria aeronatica.
Uma curva de 80%, por exemplo, quer dizer que se a unidade X requer um
tempo T, a unidade 2X requerer 0,8 T. Para que o efeito da experincia possa
ser medido deva de ser eliminado o efeito da inflao.

Resulta de grande utilidade para a fixao de standards e obtm-se facilmente


atravs de uma simples equao exponencial da forma seguinte:

Ct = C0 (Xt/X0)- (

Sendo :

C0 = Custos diretos unitrios (corrigidos pela inflao) no momento zero.

Ct = Custos diretos unitrios (corrigidos por inflao) no momento T

X0,Xt = Volume de produo acumulada nos momentos 0 e T, respetiva

mente.

= Constante que reflete a elasticidade dos custos mdios com a produo

acumulada e que depende da taxa de aprendizagem.

a = Ct/C0 = Taxa de aprendizagem ou de experincia

Xt/X0 = 2, como se indicou anteriormente.

Portanto, em (1) :

Ct/C0 = (Xt/X0)- ; ou bem, a = 2

de onde:

log. a

log. 2

Vejamos alguns exemplos:

Se a = 0,75 ; = 0,41504

Se a = 0,85 ; ,

Se a = 0,90 ; ,

Bibliografia

Rocafort e Ferrer, obra citada

A.E.C.A. Mo de Obra: Valorao, atribuio e controle (Documento 6 de


Conta-.

bilidad e Gerenciamento

Bom Campos, Eduardo. Direo Estratgica da Empresa. PIRMIDE 1.987

DO CUSTO DE FABRICAO

Objetivo especfico deste tema

Determinar e valorizar consumos de fabricao (energia, materiais auxiliares,


trabalhos de outras empresas, aluguis, etc.) e a incorporao ao custo do uso
da equipe industrial (amortizaes).

De modo geral, pode ser dito que so custos que no tm uma identificao
clara com as unidades de produo. Por tanto, ainda quando se trate de custos
que contribuem obteno dos outputs da empresa, no podem ser atribudos
a uns objetivos de custo de forma direta.

Caratersticas dos custos indiretos

Trata-se de uma mistura heterognea de custos, difcil de identificar com as


unidades individuais de um produto. Incorre-se neles de forma conjunta, para
beneficiar a um grupo de produtos. A diferena dos materiais e da mo de obra
direta que podem ser associados de maneira rpida e direta a um produto
especfico, os custos indiretos tm que ser relacionados com os produtos atravs
de alguma chave de partilha. A impossibilidade de atribuir diretamente estes
custos aos portadores de custos individuais (produto, servio, etc.) traz consigo,
na prtica, que no exista nenhuma chave de partilha exata que permita
determinar o consumo de ditos custos por parte destes portadores. Este
processo de atribuio de custos pode resultar arbitrrio, fundamentalmente, por
duas causas:

1 - Ao no poder estabelecer um relacionamento direto causa-efeito (inputoutput), caso este dos custos de produo incorridos para a obteno de duas
ou mais produtos (por exemplo, indstrias qumicas).

2 -Ou bem, porque se renuncia a sua atribuio direta por razes prticas, sto
, embora teoricamente seja possvel quantificar de maneira precisa o consumo
de fatores por parte dos portadores, a escassa relevncia quantitativa que

podem ter os primeiros, provoca que seu registro exato resulte antieconmico. A
sobrecalidad, pelo geral, provoca custos, mas no acrescenta utilidade
informao.

Uma primeira classificao destes custos

Embora esta diversidade de custos seja dificilmente agrupable, para uma


adequada anlise aconselhvel efetuar a seguinte distino:

- Custos indiretos de produo

- Custos indiretos gerais

a) - Custos indiretos de produo

So custos vinculados ao processo produtivo. Podem ser assinalado como fatores


integrantes desta categoria : combustveis, repostos, amortizao de
maquinaria, manuteno, superintendncia, controle de qualidade,
fornecimentos vrios, etc.)

b) - Custos indiretos gerais

Vm referidos aos custos asignables ao resto das reas funcionais da empresa,


tais como: comercial, administrao, finanas, investigao e desenvolvimento,
logstica, processo de dados, etc. de destacar que a incluso ou no dos
mesmos no clculo do custo do produto (ou servio), depender do sistema de
custos utilizado (custo completo, varivel, de imputao racional, etc.). Por
incluir estes custos fatores que afetam globalidad da empresa, e no s
atividade produtiva, aconselhvel sua excluso ao valorizar a produo.
Indubitavelmente, a incorporao destes custos gerais como custo do produto,
supor uma sobrevaloracin dos inventrios.

*****************

Como exerccio prtico da teoria aqui exposta, se desenvolve em classe o


suposto n 1 (pg. 45) do texto de ROCAFORT E FERRER, nos seguintes
apartados:

- Partilha e subreparto de custos

- Estado demonstrativo de resultados da contabilidade analtica

de explorao (funcional)

- Tabela de equivalncia do resultado da contabilidade financeira e o

resultado da contabilidade analtica de explorao.

O apartado correspondente conta de inventrio permanente da matria prima


X, foi desenvolvido, e alargado, ao tratar do tema de Materiais..

Bibliografia

ROCAFORT E FERRER - Obra citada e recomendada como livro de texto.

A.E.C.A. - Custos indiretos de produo: localizao, imputao e controle


(Documento n 7 da coleo de Contabilidade de gerenciamento). Outubro
1.994

CONCEITOS BSICOS PARA A IMPUTAO DOS CUSTOS INDIRETOS DE


PRODUO

Resumimos a seguir trs conceitos bsicos para a localizao, imputao e


controle dos custos indiretos de produo :

1 - Processo de produo conjunta

2 - Unidades de atividade

3 - Produo equivalente

1 - Processo de produo conjunta

No sempre se obtm os produtos de forma individualizada nem os servios se


prestam ou adquirem para ser utilizados em um s centro de responsabilidade. O
normal encontrar-nos/encontr-nos com empresas que ao processar uma
determinada matria prima ou uma mistura determinada de materiais, obtenha
de forma simultnea diferentes produtos. A este tipo de produo denomina-lha
produo conjunta, passando a ter a denominao de custos conjuntos todos os
custos nos que incorre a empresa em seu processamento antes do ponto de
separao. Este ponto de separao corresponde-se com o momento a partir do
qual os produtos e os custos podem ser identificado facilmente. Clarificaremos o
dito com o seguinte exemplo:

Seja uma indstria qumica na que no Departamento A se misturam dois tipos de


matrias prima. Finalizado o processo de mistura passam ao Departamento B, no
que se destilam. O resultado desta destilacin, misturado com uma matria
prima determinada no Departamento C, pode dar local a dois fertilizantes; Px e
Pe que se vendem tal e como se obtm. No entanto, o lquido obtido Ps (produto
semi-acabado) tem que seguir processando no Departamento D pra que seja
vendible no mercado.

Neste suposto, o ponto de separao (momento no que podem ser diferenciado


os produtos) se produz ao final do processo do Departamento C. O custo total
dos trs departamentos (matrias prima e custos de transformao) um custo
conjunto que ter que atribuir aos trs produtos.

O problema que se prope nestes tipos de produo radica em buscar um


mtodo que permita atribuir os custos conjuntos, ou no separables dos
processos , entre os produtos que se obtm no ponto de separao. Qualquer
que seja o mtodo eleito ser sempre um mtodo subjetivo. No obstante,
preciso distribuir este custo conjunto entre os produtos, a efeitos de valorizar a
produo obtida.

importante no confundir os custos comuns com os custos conjuntos, j que


aqueles se originam quando, por razes de economicidad, se adquirem produtos
ou prestam servios de forma global, enquanto os custos conjuntos vm
impostos pelo processo produtivo.

2 - A unidade de atividade

A unidade de atividade constitui um dos elementos fundamentais para a


imputao dos custos dos centros de produo aos outputs obtidos. Segundo
sto, os custos de um centro so a varivel dependente, enquanto a unidade de
atividade a varivel independente. Por tanto, dever ser selecionado aquele/s

unidade/ de atividade que mais significativamente incida/n no comportamento


dos custos em um determinado centro produtivo. Para isso, dever ser tido em
conta que a empresa pode dispor de vrias medidas desta atividade que devem
de ser identificadas e quantificadas, a fim de selecionar a mais adequada.

Existem diversas medidas do nvel de atividade; no entanto, as que se vieram


utilizando com maior profusin foram:

- Baseadas em uma varivel tcnica : horas de mo de

obra direta, horas de mquina, KW hora, unidades

de produto produzidas, etc.

- Baseadas em uma varivel econmica: custo de mate-

riales diretos, custo da mo de obra direta, outros

custos diretos, etc.

A priori qualquer delas pode ser considerada como unidade de atividade vlida,
no entanto, dever ser garantido que a eleita responda realmente ao
relacionamento causa-efeito, com respeito aos custos de um centro.

Formulamos a seguir algumas consideraes a respeito das variveis tcnicas:

a) - Horas de mo de obra direta

Em ocasies, os custos indiretos de produo (CIP) esto relacionados com o


nmero de horas-homem trabalhadas, constituindo estas, por isso, a unidade de
atividade adequada para medir o nvel de atividade de um centro. Neste caso,
costuma dar-se a circunstncia de que a mo de obra o elemento produtivo
principal. Este indicador, ademais, costuma ter um relacionamento direto com o
fator tempo ao que esto vinculados alguns dos conceitos de custo que integram
os CIP, isto , que dito indicador mede, adequadamente, a quantidade de
recursos consumidos ao longo de um perodo de tempo.

Alguns dos argumentos que se esgrimiram na contramo do emprego desta


unidade de medida, fazem referncia ao fato de que o custo derivado das
ineficcias mostradas pela mo de obra direta se incorporam como maior custo
do produto, sobretudo no caso de que se empreguem dados reais, pelo que
resulta aconselhvel aplicar esta medida de atividade com medidas de eficincia
regular.

b) - Horas de mquina

Quando em um centro ou departamento a maquinaria o elemento produtivo


principal, as horas de mquina podem constituir uma base adequada de
distribuio dos CIP. Este indicador faz sentido, na medida que os CIP estejam
relacionados com a utilizao da maquinaria, como ocorre com os reparos e
manuteno, com a dotao s amortizaes, os impostos propriedade ou os
seguros, entre outros.

As dificuldades que entranha o emprego deste indicador, radica em que muitas


empresas no tm um bom conhecimento do nmero de horas desenvolvido
pelas mquinas para a cada trabalho ou output, o que dificulta, e inclusive
impossibilita, o processo de atribuio dos custos.

Em ocasies ocorre, que existe um relacionamento fixo entre a MOD e as horas


de mquina, dado que na cada mquina costuma haver um operrio. Neste caso,
se existem problemas para obter o nmero de horas de funcionamento das
equipes, pode ser empregado o indicador de horas-homem, ou inclusive o custo
do pessoal direto, desde que os trabalhadores do departamento percebam
retribuies similares.

Outra unidade de atividade que se costuma aplicar, a de unidades de


produo, qui a mais lgica na maioria das ocasies e da que nos vamos
ocupar no apartado seguinte.

3 - Produo equivalente

Supondo que uma empresa fabricasse um s produto, ou tivesse um nico


processo produtivo, pode resultar adequado utilizar as unidades de output
produzidas como medida do nvel de atividade; agora bem, esta situao
pouco frequente na prtica, o que limita muito sua aplicao.

No entanto, ainda existindo multiproduccin, se os diferentes produtos


empregam fatores similares, pode ser reduzido a produo a uma unidade

comum de medida e, por tanto, poderiam ser utilizado as unidades de produo


equivalentes como medida da atividade. Esta alternativa vlida, sempre que os
CIP incorridos guardem um relacionamento direto com as unidades equivalentes
de produo.

Em algumas empresas de servios existem limitaes importantes para


empregar de forma vlida as unidades de produo, podendo ser empregado em
tais casos unidades de atividade alternativas tais como nmero de estudantes
matriculados nos diferentes cursos em uma Universidade, nmero de
telefonemas telefnicas feitas ou quantidade de Kms. percursos pelos agentes
de vendas, nmero de camas de um hospital, etc.

Em alguns casos, a produo equivalente consiste em transformar a produo


em curso em tantos proporcionais de produo rematada. Por exemplo: na seo
de montagem do conjunto motor, existe um lote de 500 unidades em um grau
de avano de 80%. Esta produo equivaleria a 400 unidades.

Esta forma de avaliar a produo, peca, na maioria dos casos, de ser


excessivamente voluntarista, pelo que se instrumentaram procedimentos mais
evoludos tecnicamente, como podem ser, por exemplo, o cmputo das horas
tipo produzidas. Para isso, necessrio dispor da informao tcnica referente
ao tempo regular que a elaborao da cada pea requer na cada fase da
produo. Portanto, em um momento determinado pode ser avaliado o nmero
de unidades que se acham na cada fase do processo (controle da poduccin) e,
consequentemente, o nmero de horas tipo (regular) que se produziram. Para
clarificar o anterior, consideraremos o seguinte suposto:

A seo de usinagem da Empresa X realizou durante o ms de abril a seguinte


produo:

Pea A : 4.000 unidades completas e 1.000 em sua segunda fase do processo:

1 fase : 10 minutos

2 fase : 10

3 fase : 15

4 fase : 5

Pea B : 5.000 unidades completas e 1.500 em sua terceira fase do processo:

1 fase : 7 minutos

2 fase : 8

3 fase : 15

4 fase : 5

De acordo com todo o indicado a produo do ms de abril ser:

4.000 x 40 + 1.000 x 20

Pea A = = 3.000 horas tipo

60

5.000 x 35 + 1.500 x 30

Pea B = = 3.667 horas tipo

60

Total produo 6.667 horas tipo

====

Com isso se conseguiu homogeneizar a produo de uma maneira racional. A


valorao econmica realiza-se aplicando os tipos horrios da cada seo pelas
que passe os produtos em processo.

O tipo horrio determina-se dividindo os custos imputados no perodo cada


uma das sees de produo pelo nmero de horas tipo produzidas na cada uma
delas.

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