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Precisiones Pendientes al Rgimen de Restitucin de Derechos Arancelarios

- Drawback
Alvaro Glvez Caldern
Secretario General del Comit de Comercio Exterior de la Cmara de Comercio de Lima
Miembro del Centro de Estudios de Comercio Internacional y Derecho Aduanero

El Rgimen de Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback, se encuentra


regulado por la Ley General de Aduanas aprobada por D.Leg. 809, su Reglamento
aprobado por D.S. 121-96/EF y el D.S. 104-95/EF - Reglamento de Procedimiento
de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios.
Se define como aqul rgimen aduanero que, como consecuencia de la
exportacin de mercancas, permite obtener la restitucin total o parcial de los
derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin de las mercancas
contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin 1.
Podrn ser beneficiarios del rgimen las empresas exportadoras que importen o
hayan importado a travs de terceros, las mercancas incorporadas o consumidas
en la produccin del bien exportado, as como las mercancas elaboradas con
insumos o materias primas importadas adquiridas de proveedores locales 2.
De acuerdo al rgimen simplificado utilizado en nuestro pas, la restitucin
arancelaria procede por el equivalente al 5% del valor FOB de exportacin de
hasta los primeros US$ 20 000 000.00 (veinte millones de dlares americanos)
anuales de exportacin de productos por subpartida arancelaria y por empresa
exportadora no vinculada, monto que podr ser reajustado de acuerdo a las
evaluaciones que realice el Ministerio de Economa y Finanzas 3.
Durante el ao 2003, se devolvieron por concepto de Drawback poco mas de 299
millones de soles4, constituyendo uno de los principales mecanismos de
promocin de las exportaciones.
Recientemente el D.S. 104-95-EF, ha sido modificado por el D.S. 077-2004-EF 5,
con el objetivo de permitir el acogimiento al drawback, an cuando en el bien
exportado se hayan incorporado insumos comprados localmente, que a su vez
hayan sido importados beneficindose de liberaciones o franquicias arancelarias.
La solucin que ha encontrado la norma es que el exportador deducir del valor
FOB de exportacin () el monto de los insumos importados y adquiridos de
terceros. Dicha deduccin podr ser realizada cuando los insumos hubiesen
ingresado al pas con mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de
aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro rgimen
devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros, o cuando el
1

Art. 76 D.L. 809 Ley General de Aduanas


Art.128 D.S. 121-96/EF Reglamento de la Ley General de Aduanas
3
Art. 3 D.S. 104-95/EF Regl. de Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios
4
Fuente: SUNAT /Banco de la Nacin
5
Publicado el 12/06/2004
2

exportador considere que no ha podido determinar adecuadamente si la


importacin de estos insumos, se ha realizado con los beneficios indicados.
Si bien la norma ha encontrado una solucin creativa, ha dejado los siguientes
puntos sin precisar:
- Incluye los insumos importados directamente por el exportador?
A nuestro entender, la intencin del D.S. 077-94/EF es regular el supuesto en el
cual el exportador compra localmente insumos importados, para utilizarlos en la
produccin del bien luego exportar, toda vez que en este caso, an cuando el
exportador acte con la debida diligencia exigible, nunca podra determinar
fehacientemente si es que tales insumos ingresaron al pas gozando de algn
beneficio arancelario.
Sin embargo, existen algunas posiciones que, utilizando una interpretacin literal,
afirman que el mbito de aplicacin de la norma alcanza tambin a los
exportadores que importaron por si mismos los insumos con beneficios
arancelarios.
La posibilidad de permitir la deduccin del monto del insumo liberado de
aranceles, al exportador que lo import directamente, tiene como argumento en
contra, que el exportador al tener total control de los detalles de la importacin, no
tiene justificacin para omitir el cumplimiento del requisito de no utilizar insumos
ingresados al pas con desgravacin arancelaria total o parcial.
El argumento a favor es de ndole prctico, toda vez que una empresa
exportadora, que a la vez abastece al mercado local, podra importar dichos
insumos y utilizarlos indistintamente en la produccin para venta local y para
exportacin, de tal manera que al momento de solicitar el drawback por los bienes
exportados, podr realizar la deduccin del monto del insumo sobre el valor FOB
de exportacin. De esta manera su abastecimiento de insumos y su produccin se
realizaran de acuerdo a las exigencias de la demanda, y no en funcin de los
requisitos de una norma.
En todo caso, es necesaria una precisin de la norma en uno de los dos sentidos
a fin de evitar futuras interpretaciones contradictorias, e infracciones por parte de
los exportadores.
- Cual es el monto del insumo que debe deducirse?
El D.S. 077-2004/EF, indica que deber deducirse del valor FOB del bien
exportado el monto de los insumos importados, pero no precisa a que monto se
refiere, a su valor CIF? A su valor FOB?, al valor de compra local del insumo?,
a este ltimo con IGV o sin IGV?. A nuestro entender la norma debi haber
sealado que se trata del valor de compra local sin IGV, toda vez que este es el
nico valor que el exportador puede conocer de manera cierta, asimismo, el IGV
tiene como va de devolucin, en este caso, la figura del saldo a favor del
exportador.

El exportador debe presentar la DUA de importacin del proveedor


local?

Toda vez que el D.S. 104-95-EF dispone que no podrn acogerse al drawback los
productos que hayan utilizado o incorporado durante su proceso productivo,
insumos ingresados al pas bajo regmenes suspensivos de derechos o con
beneficios arancelarios, el D.S. 77-2004-EF ha dispuesto que en el caso que el
exportador adquiera localmente insumos importados, deber acreditar con la
presentacin de la respectiva Declaracin nica de Aduanas o Simplificada de
importacin debidamente cancelada de su proveedor loca 6.
El requisito de presentacin de la DUA del proveedor local, que ya constaba en el
procedimiento aduanero INTA PG 077, es introducido ahora a nivel reglamentario,
generando como consecuencia que el trmite sea an mas engorroso, ya que la
Administracin ha empezado a exigir a los solicitantes del beneficio, una copia
autenticada de la mencionada DUA.
Sin querer profundizar en la vulneracin de normas de derecho administrativo 8 y
tributario9, al requerir copia autenticada de un documento con el que la
Administracin ya cuenta en sus archivos, consideramos que hubiera sido mas
eficiente requerir una declaracin jurada por parte del proveedor local donde
seale el nmero de DUA e indique que el insumo vendido localmente fue
importado pagando la totalidad de los derechos correspondientes. De esta
manera se evita imponer al exportador una carga que se encuentra mas all de lo
exigible a una empresa razonablemente diligente.
Interpretaciones errneas
- Cual es el valor FOB de exportacin?
El D.S. 104-95-EF establece en su artculo 2 las condiciones que deben cumplir
los bienes exportados objeto de restitucin, sealando que los mismos deben
utilizar materias primas, insumos, productos intermedios o partes o piezas
importadas cuyo valor CIF no supere el 50% del valor FOB del producto
exportado, aadiendo expresamente que, para este nico efecto, es decir, para el
clculo del componente importado en el bien de exportacin, no se deben incluir
en el valor FOB comisiones u otros gastos deducibles en el resultado final de la
operacin de exportacin.
De otro lado el artculo 3, de la misma norma, establece que la tasa de
restitucin aplicable (...) ser el equivalente al 5% del valor FOB de exportacin
() y no hace mencin alguna a exclusiones de comisiones u otros gastos
similares. A pesar de ser clara la norma, la Administracin interpreta errneamente
6

Art. 11 D.S. 077-2004-EF


El procedimiento INTA PG 07 versin 4, fue aprobado mediante Resolucin de Intendencia Nacional N 984
del 08/09/1999
8
Ver Art. 40 de la Ley 27400 Ley del Procedimiento Administrativo General.
9
Ver Art. 92, inciso l) del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D.S.135-99-EF
7

que la tasa del 5% se aplica sobre el valor FOB al cual debe excluirse las
comisiones u otros gastos deducibles en el resultado final de la operacin. Tal
interpretacin ha sido plasmada en el Procedimiento INTA.PG.07, constituyndose
en una restriccin de acceso al beneficio.
- Regulacin de la produccin por encargo en el drawback.
El D.S. 104-95-EF seala que los beneficiarios del drawback son las empresas
Productoras-Exportadoras. Mediante la Resolucin Ministerial 195-95-EF 10 se
preciso que la definicin de empresa productora-exportadora, comprende a la
que efecta directamente la exportacin de los bienes que elabora o produce,
as como tambin a aquella que encarga la produccin o elaboracin de los
bienes que exporta.
Asimismo esta norma seala que en el caso de produccin o elaboracin por
encargo se requerir la presentacin de una copia de la Factura que acredite el
servicio de produccin prestado. Sin embargo el Procedimiento INTA PG 07, va
mas all exigiendo la existencia de un acuerdo o encargo previo escrito entre la
empresa exportadora y la empresa productora, y que el exportador entregue a
quien presta el servicio de produccin, los insumos importados que se
incorporarn finalmente en el bien.
Consideramos que a manera de facilitar el acogimiento al rgimen y a la vez
mantener un adecuado control por parte de la Administracin, bastara con
requerir una factura comercial, en donde se identifiquen por separado el servicio
de produccin, y los insumos importados utilizados.
A manera de conclusin debemos sealar que la falta de precisin en los temas
sealados, podran generar que los exportadores incurran en errores al momento
de presentar su solicitud. Por ello, consideramos necesaria realizar las
modificaciones necesarias, que faciliten el acceso y simplifiquen los trmites a los
exportadores, sin que ello signifique contravenir la naturaleza de la figura o
descuidar los intereses del fisco.

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Publicada el 31/12/95