SENTENCIA CONSTITUCIONAL 1406/2011-R

Sucre, 30 de septiembre de 2011

Expediente: 2009-20465-41-AAC
Distrito: Oruro
Magistrada Relatora: Dra. Lily Marciana Tarquino Lpez

En revisin la Resolucin pronunciada dentro la accin de amparo constitucional,

interpuesta por Cesar Valerio Tern Luna contra Juan Yerko Delgado Bueno y
Zenn Zepita Prez, Gerente Distrital a.i. y Gerente Distrital II a.i.,
respectivamente, del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) de Oruro.
I.
I.1.
I.1.1.

ANTECEDENTES
Contenido
Hechos

CON

RELEVANCIA
de

que

la
la

JURDICA
accin
motivan

Por memorial presentado el 19 de agosto de 2009, cursante de fs. 243 a 246 vta.,
el accionante manifiesta que, en cumplimiento de sus obligaciones tributarias se
registro en el SIN, sealando como casa matriz a efectos de citacin, notificacin u
otros actuados administrativos, calle La Plata 1356 entre Junn y Ayacucho, zona
central de la ciudad de Oruro, tal como se desprende de las vistas de cargo
emitidas por el SIN; empero, con esos actuados -vistas de cargo- jams se le
notific bajo ninguna de las formas sealadas por el art. 83 del Cdigo Tributario
Boliviano
(CTB).
Refiere que, de manera extraa, sin que exista constancia de aquella actuacin
administrativa, el Jefe de Recaudaciones del SIN emiti informes donde seala
que supuestamente le habran notificado el 27 de marzo de 2007; en mrito a lo
cual, se emitieron las Resoluciones Determinativas 31323929, 31323930,
31323931 y 31323932 todas de 17 de mayo de 2007, estableciendo deudas
tributarias, con las que se procedi a su notificacin masiva, tal como preve el
art. 89 del CTB, omitiendo la notificacin personal que seala el art. 83.I.1 del
mismo Cdigo, agregndose que en la Resolucin Determinativa se refiere como
domicilio fiscal para efectos del cumplimiento de los arts. 37 y 38 del mencionado
Cdigo, calle La Plata 1356 entre calles Junn y Ayacucho, zona central, a media
cuadra
del
Juzgado.

Relata que una vez que se emiti el decreto de 13 de noviembre de 2007, se

dispuso la ejecucin tributaria, actuado que tambin es comunicado mediante
notificacin masiva, y una vez ejecutoriadas las Resoluciones Administrativas, el
SIN solicit retencin de fondos en todas las entidades financieras y bancos del
pas, procedindose a la retencin del total de sus sueldos e incluso aguinaldo de
navidad de la gestin 2008; cuando stos son inembargables conforme al art.
179.1 y 2 del Cdigo de Procedimiento Civil (CPC), y que fueron depositados
directamente por Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB), a su cuenta
aperturada exclusivamente para la percepcin de sueldos. Asimismo, el SIN
dispuso hipoteca judicial de su inmueble; por lo que el 30 de abril de 2009, plante
anulabilidad de obrados, que mereci respuesta mediante nota 024/2009 de 6 de
mayo, sealando que rechazaban su solicitud, porque no corresponda admitir su
tramitacin, cerrando con esta decisin cualquier recurso administrativo.
I.1.2.

Derechos

supuestamente

vulnerados

El accionante alega la vulneracin de sus derechos a la seguridad jurdica, y al

debido proceso citando al efecto los arts. 115.II y 178.I de la Constitucin Poltica
del
Estado
(CPE).
I.1.3.

Petitorio

Solicita se conceda la accin de amparo constitucional, disponiendo la nulidad de

las Resoluciones Administrativas en las vistas de cargo 4031230652, 4031233959,
4031231528 y 4031233081 todas de 2 de marzo de 2007; y 4031400419,
4031401315, 4031402594, 4031403833, 4031404719 y 4031405999, todas de 26
de junio del mismo ao; el levantamiento de las medidas emergentes de aquellas
Resoluciones ilegales; y finalmente, se levante la medida precautoria de
retencin de sueldos y aguinaldo dispuesta por los demandados, sea con costas.
I.2.

Audiencia

Resolucin

del

Tribunal

de

garantas

Celebrada la audiencia pblica el 26 de agosto de 2009, conforme consta en el

acta cursante de fs. 296 a 302 vta., se produjeron los siguientes actuados:
I.2.1.

Ratificacin

de

la

accin

El accionante, mediante su abogado en audiencia ratific los trminos de la accin

interpuesta.
I.2.2.

Informe

de

los

funcionarios

demandados

El abogado de Juan Yerko Delgado Bueno y Zenn Zepita Prez, Gerente Distrital
a.i. y Gerente Distrital II a.i., respectivamente, del SIN de Oruro, en audiencia
seal: a) El 2007, se procedi a la emisin de varias Vistas de Cargo contra el
contribuyente, ahora accionante, notificadas de forma masiva, conforme a lo
establecido en el art. 83.I.6 del CTB, en horas y das hbiles, lo que afecta a una
generalidad de deudores tributarios y que no exceden la cuanta fijada por norma
reglamentaria, como es el art. 13 del Decreto Supremo (DS) 27310 de 9 de enero
de 2004; b) Las cuantas para practicar esta forma de notificacin son para el SIN
y la Aduana Nacional hasta diez mil Unidades de Fomento a la Vivienda (UFVs),
por cada acto administrativo, en el presente, las cuantas establecidas en la vista
de cargo no superan ese monto, por lo que no era necesario recurrir a otras
formas de notificacin establecidas en el art. 83 del CTB; realizndose las
publicaciones primeramente el 4 y la segunda el 19, ambas de marzo de 2007,
siendo el objeto de la notificacin masiva, el llamado para que los contribuyentes
se apersonen y si transcurrido el plazo, sin haberse apersonado, la Administracin
Tributaria efectuar una segunda y ultima publicacin en los mismos medios y si
no concurren en esta segunda oportunidad previa constancia en el expediente se
tendr por practicada la notificacin; y, c) La Administracin Tributaria cumpli las
formalidades de publicacin, adems se emiti informe que da constancia de la
notificacin realizada conforme a procedimiento, emitindose la Resolucin objeto
de impugnacin, contra la que el 30 de abril de 2009, plante incidente de nulidad,
dictndose provedo, negando la solicitud en base a las SSCC 1464/2004-R y
0075/2000-R, ya que en todo momento del proceso determinativo, la
Administracin Tributaria cumpli a cabalidad todos los presupuestos legales.
I.2.3.

Resolucin

La Sala Penal Primera de la Corte Superior del Distrito Judicial de Oruro,

constituida en Tribunal de garantas, mediante Resolucin 09/2009 de 26 de
agosto, cursante de fs. 303 a 307 vta., fall otorgando la tutela, disponiendo que
el SIN cumpla con la notificacin personal o en el domicilio fiscal sealado por el
accionante, a partir de la primera Vista de Cargo, para as el hoy accionante pueda
ejercer su derecho a la defensa; consecuentemente declara nulas y sin valor todas
las actuaciones posteriores a cada una de las vistas de cargo que incluye las
notificaciones masivas y las Resoluciones Determinativas en cada uno de los
procesos, como las medidas precautorias tomadas. Como fundamentos, se
sealan: 1) El accionante estableci la direccin de su casa matriz, donde poda
ser habido y fue aceptado por la Administracin Tributaria; 2) La notificacin no es
solamente de carcter formal sino entender efectivamente (sic), que la persona
obligada cumpla sus deberes con el Estado, por lo que la Administracin Tributaria

debe procurar agotar los esfuerzos necesarios para que el obligado conozca por
qu razones es obligado o deudor del Estado, para que pueda presentar
descargos; 3) Desde la primera Vista de Cargo hasta la ltima, el accionante no
tuvo oportunidad de enterarse de las acciones ulteriores en su contra, como fueron
las resoluciones determinativas, las acciones de retencin de sueldos, salarios,
aguinaldos o hipoteca o gravamen de inmuebles; y, 4) La falta de notificacin
personal o en el domicilio fiscal sealado, vulner su derecho a la defensa y a la
seguridad
jurdica.
I.3.

Trmite

procesal

en

el

Tribunal

Constitucional

Dada la carga procesal, mediante Ley 040 de 1 de septiembre de 2010, se

ampliaron las facultades otorgadas a este Tribunal a travs de la Ley 003 de 13 de
febrero de 2010, a objeto de conocer y resolver las acciones de defensa de
derechos fundamentales, presentadas a partir del 7 de febrero de 2009; es decir,
bajo el nuevo orden constitucional; por lo que, mediante Acuerdo Jurisdiccional
001/2011 de 11 de enero, se procedi a la reanudacin del sorteo de causas.
II.

CONCLUSIONES

Del anlisis del expediente y de la prueba aportada, se concluye lo siguiente:

II.1.El SIN, mediante el Gerente Distrital II a.i. de Oruro emiti las Vistas de Cargo
4031230652, 4031233959, 4031231528 y 4031233081, todas de 2 de marzo de
2007; 4031400419, 4031401315, 4031402594, 4031403833, 4031404719 y
4031405999, todas de 26 de junio del referido ao; haciendo conocer que se inici
la verificacin de la informacin sobre declaracin jurada extraada;
procedindose a la notificacin masiva en un rgano de prensa (fs. 2, 29, 57, 84,
109,
130,
151,
172,
193
y
214).
II.2.Posteriormente, se dictaron las Resoluciones Determinativas 31323929,
31323930, 31323931 y 31323932 todos de 17 de mayo de 2007; y 31555078,
31555079, 31555081, 31555082 y 31555083, todas de 21 de septiembre de ese
ao; aduciendo que el accionante no present descargo alguno, pese a la
notificacin masiva realizada (fs. 6, 33, 61, 88, 116, 137, 158, 176 y 218).
II.3.En ejecucin de las Resoluciones Determinativas y de acuerdo a
procedimiento se inicio la recuperacin de los tributos omitidos, para lo cual como
medidas precautorias, se solicit informes a: Derechos Reales (DD.RR.),
Cooperativa de Telecomunicaciones Oruro (COTEOR), Organismo Operativo de
Trnsito, Alcalda Municipal de Oruro y Servicio Nacional de Migracin; as como la

retencin de fondos a la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras (fs.

226
a
232).
II.4.Por memorial presentado al SIN, el 30 de abril de 2009, el accionante solicit
anulabilidad de obrados, objetando las notificaciones masivas, adems de no
existir una orden expresa para la notificacin dispuesta, y que tampoco existira
constancia de las fechas que fueron publicadas; solicitando anulacin de obrados
hasta procederse a nuevas notificaciones masivas con la Vista de Cargo (fs. 238 a
239
vta.)
II.5.La autoridad tributaria por decreto de 6 de mayo de 2009, rechaz la solicitud
del accionante aduciendo encontrarse ejecutoriado el proceso (fs. 240).
III.

FUNDAMENTOS

JURDICOS

DEL

FALLO

El accionante denuncia la vulneracin de sus derechos a la defensa y a la

seguridad jurdica, porque las autoridades demandadas emitieron vistas de
cargo, procediendo a su notificacin masiva, impidindole presentar descargos;
para luego en base al informe del Jefe de Recaudaciones, emitir resoluciones
determinativas, notificadas de la misma manera; aplicando en ejecucin de fallos,
medidas precautorias como la retencin de su sueldo y aguinaldo, que son
inembargables. En ese sentido corresponde en revisin, analizar si tales
aseveraciones son ciertas y si dan lugar o no a brindar la tutela solicitada.
III.1.Naturaleza

jurdica

de

la

accin

de

amparo

constitucional

La accin de amparo constitucional prevista por el art. 128 de la CPE, ha sido

instituida contra los actos u omisiones ilegales o indebidos de los servidores
pblicos, o de persona individual o colectiva, que restrinjan, supriman, o
amenacen restringir o suprimir los derechos reconocidos por la Constitucin
Poltica del Estado y la ley; constituye un medio de tutela de carcter
extraordinario, regido por los principios de subsidiariedad e inmediatez, cuyo
objeto es el restablecimiento inmediato y efectivo de los derechos y garantas
restringidos, suprimidos o amenazados, a travs de un procedimiento judicial
sencillo, rpido y expedito, frente a situaciones de lesin provenientes de la accin
u
omisin
de
servidores
pblicos
o
particulares.
III.2.Marco

jurisprudencial

normativo

aplicable

al

caso

de

autos

Sobre la problemtica que se analiza, este Tribunal en la SC 2243/2010-R de 19

de noviembre, seal: Respecto al incidente de nulidad de obrados, cuya

presentacin es obligatoria en procesos penales y civiles, en casos en los que se

demanden notificaciones defectuosas o falta de las mismas, a efectos del
cumplimiento de la subsidiariedad; en el presente caso, emergente de un proceso
de fiscalizacin iniciado por el SIN, no es aplicable, al no existir normativa alguna
que lo regule, dando la posibilidad a los impetrantes de acudir a ese medio de
defensa.
Por otra parte, es imprescindible tambin referirse a otro punto alegado por el
demandado en su informe, en sentido que ninguna autoridad administrativa o
jurisdiccional estara facultada para modificar o anular sentencias o resoluciones
administrativas pasadas en autoridad de cosa juzgada, ejecutoriadas o que
causen estado; por lo que, el pedido de la accionante carecera de justificativo
-debiendo tenerse en cuenta sobre ese aspecto, que la jurisprudencia de este
Tribunal determin que cuando una resolucin o acto sea ilegal o arbitrario,
afectando el contenido normal de un derecho fundamental, no se puede sustentar
su ilegalidad bajo una supuesta cosa juzgada-. Motivo por el que, el demandado
no puede impetrar la denegatoria del presente recurso, bajo una supuesta
imposibilidad de verificar la legalidad o ilegalidad de las notificaciones producidas
en el proceso de fiscalizacin, correspondiendo por lo referido, ingresar al examen
de la problemtica planteada, a efectos de verificar si los extremos denunciados
por la accionante resultan ser evidentes o si caso contrario, el SIN actu
correctamente en las notificaciones producidas en el proceso referido (las
negrillas
son
nuestras).
Con relacin a los medios de notificacin, el art. 83.I del CTB, determina que los
actos y actuaciones de la Administracin Tributaria pueden ser notificados:
1. Personalmente; 2. Por Cdula; 3. Por Edicto; 4. Por correspondencia postal
certificada, efectuada mediante correo pblico o privado o por sistemas de
comunicacin electrnicos, facsmiles o similares; 5. Tcitamente; 6. Masiva; 7. En
Secretara (las negrillas son aadidas); determinando en su segundo pargrafo, la
nulidad de toda notificacin que no se ajuste a las formas anteriormente descritas.
El art. 84 de la norma tributaria, expresa en cuanto a las notificaciones en forma
personal:
I. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la cuanta
establecida por la reglamentacin a que se refiere el Artculo 89 de este Cdigo;
as como los actos que impongan sanciones, decreten apertura de trmino de
prueba y la derivacin de la accin administrativa a los subsidiarios sern
notificados personalmente al sujeto pasivo, tercero responsable, o a su

representante

legal.

II. La notificacin personal se practicar con la entrega al interesado o su

representante legal de la copia ntegra de la resolucin o documento que debe ser
puesto en su conocimiento, hacindose constar por escrito la notificacin por el
funcionario encargado de la diligencia, con indicacin literal y numrica del da,
hora
y
lugar
legibles
en
que
se
hubiera
practicado.
III. En caso que el interesado o su representante legal rechace la notificacin se
har constar este hecho en la diligencia respectiva con intervencin de testigo
debidamente identificado y se tendr la notificacin por efectuada a todos los
efectos
legales
(las
negrillas
nos
corresponden).
En cuanto a las notificaciones masivas, el art. 89 del CTB, indica:
Las Vistas de Cargo, las Resoluciones Determinativas y Resoluciones
Sancionatorias, emergentes del procedimiento determinativo en casos especiales
establecido en el Artculo 97 del presente Cdigo que afecten a una generalidad
de deudores tributarios y que no excedan de la cuanta fijada por norma
reglamentaria,
podrn
notificarse
en
la
siguiente
forma:
1. La Administracin Tributaria mediante publicacin en rganos de prensa de
circulacin nacional citar a los sujetos pasivos y terceros responsables para que
dentro del plazo de cinco (5) das computables a partir de la publicacin, se
apersonen
a
sus
dependencias
a
efecto
de
su
notificacin.
2. Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la Administracin
Tributaria efectuar una segunda y ltima publicacin, en los mismos medios, a los
quince (15) das posteriores a la primera en las mismas condiciones. Si los
interesados no comparecieran en esta segunda oportunidad, previa constancia en
el
expediente
se
tendr
por
practicada
la
notificacin.
Por su parte el art. 13 del DS 27310 de 9 de enero de 2004, expresa la cuanta
para
la
validez
de
la
notificacin
masiva:
I. Las notificaciones masivas deben sealar el nombre del sujeto pasivo o tercero
responsable, su nmero de registro en la Administracin Tributaria, la identificacin
del acto administrativo y la dependencia donde debe apersonarse.
II. Las Administraciones Tributarias podrn utilizar las notificaciones masivas para
cualquier acto que no est sujeto a un medio especfico de notificacin, conforme
lo
dispuesto
por
la
Ley
2492.

III.

Las

cuantas

para

practicar

esta

forma

de

notificacin

sern:

a) Para el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, hasta diez mil

Unidades de Fomento de la Vivienda (10.000 UFVs) por cada acto administrativo.
b) Para los Gobiernos Municipales, las que establezcan mediante resolucin de la
mxima
autoridad
tributaria
(las
negrillas
nos
pertenecen).
III.3.

Anlisis

del

caso

concreto

El accionante denuncia que las autoridades demandadas, en supuesto

incumplimiento al procedimiento de notificacin establecido por el Cdigo
Tributario Boliviano, dentro del proceso por deudas tributarias al que fue sometido,
hubieren dado lugar a su indefensin, al no haber tenido conocimiento del mismo,
a efectos de asumir defensa; ya que fue notificado masivamente.
De los antecedentes del caso, se establece que la autoridad tributaria emiti las
Vistas de Cargo 4031230652, 4031233959, 4031231528 y 4031233081;
4031400419, 4031401315, 4031402594, 4031403833, 4031404719 y
4031405999; procediendo a la notificacin masiva al contribuyente ahora
accionante, conforme prev el art. 89 del CTB, mediante publicacin en un rgano
de prensa para que el sujeto pasivo se apersone, presente la declaracin jurada
extraada y justifique sus descargos. Al respecto, el Reglamento al Cdigo
Tributario Boliviano, dispone que la notificacin masiva ser vlida si cumple con
el requisito de la cuanta, que establece el art. 13 del DS 27310, cuando seala:
a) Para el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, hasta diez mil
Unidades de Fomento de la Vivienda (10.000 UFVs) por cada acto administrativo.
En consecuencia, no es evidente lo sostenido por el accionante, en sentido que la
autoridad demandada no hubiera dado cumplimiento al procedimiento de la
notificacin establecido en el Cdigo Tributario Boliviano como es la notificacin
masiva, constatndose que efectivamente se cumpli el procedimiento y las
formalidades establecidas por ley, a fin de hacerle conocer el proceso de
fiscalizacin seguido en su contra, para que asuma defensa de manera amplia e
irrestricta, ya que cada uno de los actos administrativos en cuestin, no
sobrepasan las 10.000 UFVs; motivo por el que corresponde denegar la tutela
solicitada.
Por otra parte, al haber concluido el plazo para la presentacin de descargos, la
autoridad tributaria procedi a la emisin de las Resoluciones Determinativas
31323929, 31323930, 31323931, 31323932, 31555078, 31555079, 31555081,

31555082 y 31555083; procediendo luego a su ejecucin, donde se dispuso las

medidas precautorias para el cumplimiento de la deuda tributaria, entre las cuales
la retencin de fondos del contribuyente en entidades financieras, aplicando el
procedimiento para este tipo de trmites. Es decir, que la notificacin masiva
practicada, est dentro de las previsiones que seala el Cdigo Tributario
Boliviano; en este contexto, se colige que la Gerencia Distrital del SIN de Oruro no
cometi acto ilegal alguno en la notificacin masiva realizada al accionante como
se
ha
concluido
precedentemente.
Consiguientemente, el Tribunal de garantas al haber fallado otorgando la tutela
de accin de amparo constitucional, aunque en uso de terminologa errada, no ha
efectuado una adecuada compulsa de los antecedentes procesales ni realizado un
correcto
anlisis
de
esta
accin
tutelar.
POR

TANTO

El Tribunal Constitucional, en virtud de la jurisdiccin y competencia que le

confiere el art. 3 de la Ley 040 de 1 de septiembre de 2010, que modifica el art. 4.I
de la Ley 003 de 13 de febrero de 2010, en revisin, resuelve: REVOCAR la
Resolucin 09/2009 de 26 de agosto, cursante de fs. 303 a 307 vta., dictada por la
Sala Penal Primera de la Corte Superior del Distrito Judicial de Oruro; y en
consecuencia,
DENEGAR
la
tutela
solicitada.
Regstrese,

notifquese

Fdo.
PRESIDENTE
Fdo.
DECANO

Dr.

en

Ernesto

Dr.

Fdo.
Dr.
MAGISTRADO

publquese

Abigael

la

Gaceta

Constitucional.

Flix

Mur

Burgoa

Ordez

Marco

Antonio

Baldivieso

Jins

Fdo.
Dra.
MAGISTRADA

Lily

Marciana

Tarquino

Lpez

Fdo.
Dra.
MAGISTRADA

Eve

Carmen

Mamani

Roldn