Você está na página 1de 118

Fevereiro

2015

FORMAO DISTNCIA

ENCERRAMENTO DE CONTAS
Aspetos Contabilsticos

DIS0515
Ana Cristina Pinto Ferreira
Lus Antnio Rodrigues
Rui Alberto Machado de Sousa

www.otoc.pt

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

FICHA TCNICA
Ttulo: ENCERRAMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos
Autores: Ana Cristina Pinto Ferreira; Lus Antnio Rodrigues; Rui Alberto Machado de Sousa
Capa e paginao: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da OTOC
Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, 2015

No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro fim que no o indicado, sem
autorizao prvia e por escrito da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, entidade que detm
os direitos de autor.

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

NDICE
SIGLAS

1. A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO

2. OS UTILIZADORES DA INFORMAO CONTABILSTICA

3. A PRESTAO DE CONTAS

11

3.1. ENQUADRAMENTO

11

3.2. DOCUMENTOS QUE COMPEM A PRESTAO DE CONTAS

12

3.2.1. Entidades que adotem o SNC completo

12

3.2.2. Pequenas entidades, que adotem a NCRF-PE

13

3.2.3. Entidades do setor no lucrativo (ESNL)

13

3.2.4. Microentidades, que adotem a NCM

14

3.2.5. Pessoas que exercem a ttulo individual uma atividade

14

3.2.6. Entidades pblicas empresariais da rea da sade

14

3.2.7. Empresas locais

14

3.2.8. Entidades do setor empresarial do estado

16

3.3. RELATRIO DE GESTO E ANEXO

17

3.3.1. Exemplo de relatrio de gesto

20

3.3.2. Exemplo de Anexo ao relatrio de gesto

21

3.4. OUTRAS FORMALIDADES

21

3.5. REGISTO/DEPSITO DAS CONTAS

22

3.6. ASSEMBLEIA GERAL DE APROVAO CONTAS

24

3.6.1. Exemplos de atas de aprovao de contas

27

3.6.1.1. Sociedade por quotas

27

3.6.1.2. Sociedade annima, com convocatria, com gratificao de balano e com MEP

27

3.7. CRONOLOGIA DO PROCESSO DE PRESTAO DE CONTAS


4. NORMATIVOS CONTABILSTICOS

29
31

4.1. SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA

33

4.1.1. Estrutura Concetual

34

4.1.2. Pequenas entidades

36

4.1.3. Entidades do setor no lucrativo

37

4.2. NORMALIZAO CONTABILSTICA PARA MICROENTIDADES

38

4.3. BASES PARA A APRESENTAO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS

40

4.4. DEMONSTRAES FINANCEIRAS

42

4.5. ESTRUTURA E CONTEDO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

44

4.6. CONSOLIDAO DE CONTAS


5. OPERAES ANTERIORES AO ENCERRAMENTO DAS CONTAS

46
51

5.1. CONFERNCIA DOS SALDOS INCLUDOS NO BALANCETE REPORTADO A 31 DE DEZEMBRO

51

5.2. PROCESSO DE CONFERNCIA ENTRE EMPRESAS DO GRUPO E ENTIDADES RELACIONADAS

53

5.3. CONTAGENS FSICAS DOS INVENTRIOS

54

5.4. ATIVOS FIXOS TANGVEIS

55

5.5. ATIVOS MENSURADOS PELO MODELO DA REVALORIZAO

58

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

6. OPERAES DE ENCERRAMENTO

63

6.2. DEPRECIAES E AMORTIZAES

72

6.3. IMPARIDADES EM ATIVOS

77

6.4. APLICAO DO JUSTO VALOR

81

6.5. MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

84

6.6. INVENTRIOS

87

6.7. DIFERENAS DE CMBIO

91

6.8. PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES

94

6.9. RDITO

98

6.10. CONTRATOS DE CONSTRUO

100

6.11. FUNDO DE COMPENSAO DO TRABALHO (FCT) E FUNDO DE GARANTIA DE COMPENSAO DO TRABALHO (FGCT)

102

6.12. REGIME DO ACRSCIMO OU DA PERIODIZAO ECONMICA

104

6.13. SUBSDIOS DO GOVERNO

107

6.14. IMPOSTOS DIFERIDOS

111

6.15. ESTIMATIVA DE IMPOSTO

113

6.16. APURAMENTO DOS RESULTADOS

114

6.17. PREPARAO DO BALANO E DA DEMONSTRAO DOS RESULTADOS

115

REFERNCIAS LEGISLATIVAS E BIBLIOGRAFIA

63

6.1. REVALORIZAES ATIVOS FIXOS TANGVEIS E ATIVOS INTANGVEIS

117

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

SIGL A S

Art. Artigo
BADF Bases de apresentao das demonstraes financeiras
CC Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de Segurana Social
CIRC Cdigo do imposto sobre rendimentos pessoas coletivas
CIVA Cdigo do imposto sobre o valor acrescentado
CIS Cdigo do imposto do selo
CLC Certificao legal das contas
CMVM Comisso de Mercado de Valores Mobilirios
CNC Comisso de Normalizao Contabilstica
CRC Cdigo do registo comercial
CSC Cdigo das sociedades comerciais
DL Decreto-lei n.
DR Decreto regulamentar n.
EC Estrutura conceptual
ESNL Entidades do setor no lucrativo
FAQ Frequently asked questions (respostas a perguntas frequentes)
FCT Fundo de compensao do trabalho
FGCT Fundo de garantia de compensao do trabalho
IAS International accounting standard
IASB International Accounting Standard Board
IES Informao empresarial simplificada
IFRS International financial reporting standards
IRC Imposto sobre rendimento pessoas coletivas
ME Microentidades
MEP Mtodo de equivalncia patrimonial
NC-ME Norma contabilstica para microentidades
NCM Normalizao contabilstica para microentidades
NCRF Normas contabilsticas e de relato financeiro
NCRFPE Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades
NCRFESNL Norma contabilstica e de relato financeiro para as entidades do setor no lucrativo
OTOC Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas
ROC Revisor Oficial de Contas
SNC Sistema de normalizao contabilstica
TOC Tcnicos Oficiais de Contas

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

1. A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMA O


Numa sociedade globalizada e onde a concorrncia muito forte, a disponibilizao de informao fivel e
atempada fundamental.
O mercado em permanente mudana, que pode resultar da evoluo tecnolgica, de tendncias de moda ou
de fatores polticos, entre outros, obriga os gestores das entidades a estarem dotados de informao que lhes
permita tomar as decises corretas em cada momento.
Neste contexto, a contabilidade assume um papel preponderante, sendo o principal recurso de informao
financeira e no financeira para a gesto.
A contabilidade uma ferramenta ou um sistema que recolhe e regista informao sobre as operaes realizadas numa entidade, informao que pode ser econmica, financeira ou de gesto (analtica) e que, depois de
sistematizada, disponibilizada aos seus utilizadores.
Citado por Hans Rolle e Julian Zietzke1, como definio de contabilidade podemos ter (traduo livre):
Contabilidade o sistema que mede as atividades do negcio, processa essa informao convertendo-a em relatrios e comunica estes resultados aos responsveis pela tomada de decises. (Horngren &
Harrison, 1991)
A contabilidade a linguagem utilizada pelos empresrios para poder medir e apresentar os resultados
obtidos no exerccio econmico, a situao financeira das empresas e as alteraes na posio financeira
e/ou nos fluxos de caixa. (Catacora , Fernando, 1998)
A contabilidade tem muitas funes, mas o seu principal objetivo fornecer, quando solicitado ou em
datas determinadas, informao fundamentada, com base em registos tcnicos, das operaes realizadas por uma entidade pblica ou privada. (Redondo, A., 2001)
O sistema contabilstico regista, ao longo do perodo econmico, todas as transaes que se podem expressar
em termos monetrios. Para que possa ser utilizada por quem toma decises, essa informao classificada e
resumida, devendo o sistema contabilstico permitir retirar a informao necessria aos seus utilizadores, a
qual pode ser obtida atravs de extratos, balancetes, listagens ou outros relatrios.
As necessidades de informao so diversas. Os gestores necessitam de informao financeira para prestar
contas, quer aos detentores de capital quer a outras entidades, mas tambm precisam de informao de supor1

Consultado em:http://www.monografias.com/trabajos10/sistcont/sistcont.shtml, Autores: Hans Rolle, Julian Zietzke

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

te s atividades operacionais, para melhoria de processos de produo, definir preos, otimizar os recursos,
ou ainda informao estratgica para apoio tomada de decises, por exemplo, para novos investimentos ou
expanso para novos mercados.
Para que a informao seja til, tem que ser, simultaneamente, consistente, verdadeira, resumida, fcil de
obter e estar disponvel atempadamente, mesmo que, por vezes, o pormenor ou detalhe seja sacrificado. Por
outro lado, o custo para a obter essa informao no deve exceder o benefcio que se espera obter.
De referir ainda que no basta a uma entidade dispor dos meios mais avanados para obter informao ou
dispor de toda a informao se, depois, no a utilizar.
A prestao de contas a principal fonte de informao financeira das entidades. Assim, uma entidade deve
preocupar-se em que as suas demostraes financeiras sejam completas, fiveis e compreensveis sem, no
entanto, perder de vista o objetivo de serem atuais.
De acordo com a Estrutura Conceptual do SNC, o objetivo das demonstraes financeiras o de proporcionar
informao acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a um vasto leque de utentes na tomada de decises econmicas.
Para que a informao financeira seja compreensvel e comparvel, tornou-se indispensvel regular a forma
de organizar e de prestar a informao financeira, tendo surgido assim os vrios planos e normativos contabilsticos.
O Plano Oficial de Contabilidade (POC) surgiu em 1977 tendo registado diversas alteraes e atualizaes,
algumas das quais para dar cumprimento harmonizao exigida pela Unio Europeia. No entanto, no final
de 2009, e para aproximar a normalizao contabilstica portuguesa da normalizao contabilstica internacional, foi revogado o POC, tendo sido aprovado o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), baseado nas
Normas Internacionais de Contabilidade adotadas pela Unio Europeia, cuja entrada em vigor se deu em 01
de Janeiro de 2010.
No caso das microentidades, a publicao da normalizao contabilstica ocorreu em maro de 2011, tendo
entrado em vigor para as demonstraes financeiras reportadas ao perodo findo em 31 de dezembro de 2010.
A normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo, que faz parte integrante do SNC, publicada em maro de 2011, entrou em vigor em 01 de janeiro de 2012, para as demonstraes financeiras de
2012, podendo, por opo aplicar-se ao perodo de 2011.

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

2. OS UTILIZ ADORES DA INFORMA O CONTABILSTIC A


Os utilizadores ou utentes da informao contabilstica podem ser internos ou externos entidade.
De acordo com a Estrutura Concetual, nos utentes das demonstraes financeiras, e as suas necessidades de
informao, esto includos: os investidores (atuais ou potenciais), os empregados, os mutuantes, os fornecedores e outros credores comerciais, os clientes, o Governo e seus departamentos e o pblico.
Ainda de acordo com a Estrutura Concetual, as diferentes necessidades de informao incluem:
Investidores Necessitam de informao para avaliar o risco do investimento e ajudar a determinar se devem
comprar, deter ou vender. Os acionistas esto tambm interessados em informao que lhes facilite determinar a capacidade da entidade pagar dividendos.
Empregados Os empregados esto interessados na informao acerca da estabilidade e capacidade da entidade de gerar lucro e na informao que os habilite a avaliar a capacidade da entidade proporcionar remunerao, benefcios de reforma e oportunidades de emprego.
Mutuantes Os mutuantes esto interessados em informao que lhes permita determinar se os seus emprstimos, e os juros que a eles respeitam, sero pagos quando vencidos.
Fornecedores e outros credores comerciais esto interessados em informao que lhes permita determinar
se as quantias que lhes so devidas sero pagas no vencimento.
Clientes Os clientes tm interesse em informao acerca da continuao de uma entidade, especialmente
quando com ela tm envolvimentos a prazo, ou dela esto dependentes.
Governo e seus departamentos O Governo e os seus departamentos esto interessados na alocao de recursos e, por isso, nas atividades das entidades. Tambm exigem informao a fim de regularem as atividades
das entidades, determinar as polticas de tributao e como base para estatsticas do rendimento nacional e
outras semelhantes.
Pblico As entidades afetam o pblico de diversos modos. Por exemplo, podem dar uma contribuio substancial economia local de muitas maneiras incluindo o nmero de pessoas que empregam e patrocinar
comrcio dos fornecedores locais.
Os utilizadores externos da informao contabilstica so assim os que tm interesses diretos ou indiretos na
empresa. Dependem da informao contabilstica disponibilizada ou publicada para ter informao e poder
avaliar o desempenho da empresa, a capacidade honrar os seus compromissos ou, por exemplo, pagar impostos.

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Quanto aos utilizadores internos da informao contabilstica, destacam-se os rgos governativos, uma vez
que so eles que tm que garantir que a continuidade e os objetivos de lucro das entidades so atingidos.
As decises devem ser baseadas em informao atempada e credvel. Como a maioria das decises chave so
baseadas nos dados contabilsticos, os gestores so assim os primeiros e os mais importantes utilizadores da
informao contabilstica.

10

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

3. A PRESTA O DE CONTA S
3.1. ENQUADR AMENTO
A prestao de contas o meio pelo qual uma entidade apresenta aos seus detentores de capital e terceiros a
atividade desenvolvida e os resultados obtidos durante o perodo de relato, bem como a posio financeira no
final desse perodo, apresentando ainda os valores obtidos no perodo anterior.
O Cdigo Comercial, nos poucos artigos que ainda mantm em vigor, refere no seu art. 18. que os comerciantes so obrigados a dar balano e a prestar contas.
Este cdigo vem ainda referir, no seu art. 62., que todos os comerciantes so obrigados a dar balano anual
ao seu ativo e passivo nos trs primeiros meses do ano imediato.
J no Cdigo das Sociedades Comerciais (CSC), no art. 65. - Dever de relatar a gesto e apresentar contas,
destacam-se os seguintes aspetos:
- Os membros da administrao devem elaborar e submeter aos rgos competentes da sociedade o relatrio de gesto, as contas do exerccio e demais documentos de prestao de contas previstos na lei no
prazo de trs meses a contar da data do encerramento de cada exerccio, ou no prazo de cinco
meses a contar da mesma data quando se trate de sociedades que devam apresentar contas consolidadas ou que apliquem o mtodo da equivalncia patrimonial;
- O relatrio de gesto e as contas do exerccio devem ser assinados por todos os membros da administrao; a recusa de assinatura por qualquer deles deve ser justificada no documento a que respeita
e explicada pelo prprio perante o rgo competente para a aprovao, ainda que j tenha cessado as
suas funes;
- O relatrio de gesto e as contas do exerccio so elaborados e assinados pelos gerentes ou administradores que estiverem em funes ao tempo da apresentao, mas os antigos membros da administrao devem prestar todas as informaes que para esse efeito lhes forem solicitadas, relativamente
ao perodo em que exerceram aquelas funes.
O Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), a Normalizao Contabilstica para Microentidades (NCM)
bem como o Plano Oficial de Contabilidade, ainda em vigor para determinadas entidades, elencam as peas
que compem as contas a apresentar em cada perodo.
Salienta-se que a Informao Empresarial Simplificada (IES), exigida nos termos do Cdigo do IRC e
do Cdigo do IVA, a submeter no portal das finanas at julho, no substitu a elaborao do relatrio de gesto e das contas das entidades, de elaborao obrigatria, devendo pelo contrrio refletir o
contedo destes documentos.

11

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Conforme refere a Comisso de Normalizao Contabilstica no seu site, na resposta FAQ 19, importa ter em
ateno que no se deve confundir o cumprimento das obrigaes para finalidades tributrias e outras com o das
obrigaes de ndole contabilstica para efeitos societrios.
Normalmente, o cumprimento das obrigaes em matria de normalizao contabilstica para fins societrios deve
preceder o cumprimento das obrigaes para finalidades tributrias e outras.
Acresce que a quantidade e detalhe das informaes exigidas para essas duas finalidades, no so justapostas.
Assim, a CNC entende que os documentos que constituam o dossier fiscal e a declarao da IES no substituem os
documentos exigidos pelo art. 11. do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho.
Este raciocnio aplica-se tambm s microentidades, bem como s entidades do setor no lucrativo.
A informao contida nos documentos de prestao das contas (designadamente nas demonstraes financeiras), aprovados em Assembleia Geral, informao base para a elaborao da IES, num momento futuro.
Ou seja, a IES dever ser preparada com base em documentos de prestao das contas, j aprovados ou no em
Assembleia Geral, no podendo em caso algum substituir esses documentos.

3.2. DOCUMENTOS QUE COMPEM A PRESTA O DE CONTA S


Os documentos que compem a prestao de contas dependem do tipo de entidade e, consequentemente, do
sistema normalizao contabilstico adotado.
As entidades com legislao especfica (setor pblico, financeiro ou segurador) que tm obrigaes de reporte
adicionais, no sero aqui tratadas.

3.2.1. ENTIDADES QUE ADOTEM O SNC COMPLETO


No caso das sociedades que adotem as 28 normas do SNC2, a prestao de contas composta pelos seguintes
documentos:

Relatrio de gesto

Anexo ao relatrio de gesto (aplicvel a Sociedades Annimas)

Balano

Demonstrao dos resultados por naturezas

Demonstrao dos resultados por funes - facultativa

Demonstrao dos fluxos de caixa

Demonstrao das alteraes no capital prprio

Anexo

Artigo 9. do Decreto-Lei 158/2009, de 13 de julho, alterado pela Lei 20/2010, de 23 de agosto - sociedades que estejam
sujeitas a certificao legal de contas ou que ultrapassem dois dos trs limites:
- Total do balano: 1.500 000;
- Total de vendas lquidas e outros rendimentos: 3 000 000;
- Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.
2

12

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

3.2.2. PEQUENA S ENTIDADES, QUE ADOTEM A NCRF - PE


Os documentos que compem a prestao de contas das pequenas entidades que adotem a NCRF-PE3, so:

Relatrio de gesto

Balano (modelo reduzido)

Demonstrao dos resultados por naturezas (modelo reduzido)

Demonstrao dos resultados por funes (modelo reduzido) - facultativa

Anexo (modelo reduzido)

3.2.3. ENTIDADES DO SETOR NO LUCR ATIVO ( ESNL)


Os documentos que compem a prestao de contas das ESNL que adotem a normalizao contabilstica das
entidades do setor no lucrativo 4, so:

Relatrio de gesto (ou equivalente)

Balano

Demonstrao dos resultados por naturezas ou por funes

Demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais - por opo ou por exigncia de entidades
pblicas financiadoras;

Demonstrao dos fluxos de caixa;

Anexo

As entidades que apresentem as contas em regime de caixa divulgam a seguinte informao:


Pagamentos e recebimentos;

Patrimnio fixo;

Direitos e compromissos futuros.

Entidades que no apliquem a normalizao para as microentidades nem apliquem a norma do setor no lucrativo, que
no estejam sujeitas a certificao legal de contas nem integrem o permetro de uma consolidao, e no ultrapassem dois
dos trs limites:
- Total do balano: 1.500 000;
- Total de vendas lquidas e outros rendimentos: 3 000 000;
- Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.
3

Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 09 de maro, art. 5. - Entidades que prossigam a ttulo principal uma atividade sem fins
lucrativos e que no possam distribuir aos seus membros ou contribuintes qualquer ganho econmico ou financeiro direto,
designadamente associaes, fundaes e pessoas coletivas pblicas de tipo associativo. Exceptuam-se as cooperativas e
as entidades que apliquem as normas internacionais de contabilidade.
4

13

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

3.2.4. MICROENTIDADES, QUE ADOTEM A NCM


Os documentos que compem a prestao de contas das microentidades que adotem a NCM5, so:

Relatrio de gesto

Balano

Demonstrao dos resultados por naturezas

Anexo para microentidades

3.2.5. PESSOA S QUE EXERCEM A TTULO INDIVIDUAL UMA ATIVIDADE


As pessoas que exercendo a ttulo individual qualquer atividade comercial, industrial ou agrcola, que realizem na mdia dos ltimos trs anos um volume de negcios superior a 200 000 (antes 150.000), ficam
obrigadas a adotar o SNC, conforme dispe o artigo 10. do Decreto-Lei 158/2009, de 13 de julho, alterado pela
Lei 83-C/2013, de 31 de dezembro.

3.2.6. ENTIDADES PBLIC A S EMPRESARIAIS DA RE A DA SADE


De acordo como Despacho n. 1.507/2014, de 16 de janeiro, , obrigatoriamente, aplicvel s entidades pblicas empresariais da rea da sade, incluindo os hospitais, os centros hospitalares e as unidades locais de
sade o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC).
Esta obrigatoriedade inicia-se com a apresentao de contas do exerccio de 2014.

3.2.7. EMPRESA S LOC AIS


De acordo com a Instruo n. 1/2013 2 Seco - Instrues para a organizao e documentao das contas
das empresas locais, do Tribunal de Contas, as empresas locais sujeitas ao regime jurdico da atividade empresarial local e das participaes locais, aprovado pela Lei n. 50/2012, 31 de agosto, devem remeter ao Tribunal
de Contas os seguintes documentos (anexo I da Instruo):

Relatrio anual do rgo de gesto ou de administrao

Balano

Demonstrao dos resultados por naturezas

Demonstrao das alteraes no capital prprio

Demonstrao dos fluxos de caixa pelo mtodo direto

Anexo

Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 09 de maro, art. 2. e 3. - Entidades que no estejam sujeitas a certificao legal de contas, nem integrem o permetro de uma consolidao e no ultrapassem dois dos trs limites:
- Total do balano: 500 000;
- Volume de negcios lquido: 500 000;
- Nmero mdio de empregados durante o exerccio: cinco.
5

14

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Parecer do rgo de fiscalizao previsto na al. d) do n. 2 do artigo 70. do Cdigo das Sociedades
Comerciais

Certificao legal das contas

Ata onde conste a deliberao da aprovao dos documentos de prestao de contas

Ficha da caracterizao da entidade

Mapa da identificao dos participantes no capital

Mapa da composio dos rgos de administrao e fiscalizao

Plano de contas utilizado

Balancetes sintticos e analticos antes e aps o apuramento de resultados

Pareceres a que se referem as als. a) a c) e j) do n. 6 do artigo 25. da Lei n. 50/2012, de 31 de agosto.

Reconciliao bancria

Mapa dos emprstimos

Mapa da locao financeira

Mapa das dvidas em mora

Certides emitidas pelos servios da segurana social e de finanas atestando a regularidade da


respetiva situao contributiva

Mapa da renegociao, transmisso ou sub-rogao da dvida comercial

Mapa do escalonamento dos pagamentos relativos dvida total

Mapa do prazo mdio de pagamentos

Mapa das provises e dos passivos e ativos contingentes

Mapa dos derivados para cobertura de riscos financeiros

Mapa dos benefcios obtidos e concedidos

Mapa das participaes da entidade

Mapa das relaes financeiras com a(s) entidade(s) pblica(s) participante(s) e empresas locais

Mapa dos recursos humanos, remuneraes e outros benefcios

Mapa da contratao administrativa

Identificao de fornecedores com os quais tenham sido efetuadas, no exerccio a que as contas

15

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

respeitam, transaes que representem mais de 5% do total de fornecimentos e servios externos


Mapa da evoluo da situao econmica e financeira

Mapa do escalonamento dos compromissos plurianuais

Relatrio de boas prticas de governo societrio a que se refere o artigo 54. da Lei n. 133/2013, de 3
de outubro

Estatutos, contrato de sociedade e acordos parassociais e de reequilbrio econmico-financeiro


atualizados

As empresas locais integradas no setor pblico administrativo, de acordo com a Lei de Enquadramento Oramental, que a 31 de dezembro do ano a que as contas respeitam tenham pagamentos em atraso, nos termos da
Lei n. 8/2012, de 21 de fevereiro, devem ainda remeter os seguintes documentos identificados:

Mapa de fundos disponveis a 31 de dezembro do exerccio e do exerccio anterior

Plano de liquidao dos pagamentos em atraso e respetiva execuo

Mapa dos pagamentos em atraso do exerccio e do exerccio anterior

Declarao com a identificao dos recebimentos em atraso existentes em 31 de dezembro

Resumo da execuo oramental

Os primeiros documentos de prestao de contas das empresas locais a apresentar de acordo com a presente
instruo so os reportados ao exerccio de 2013, a prestar em 2014.
Nos casos de dissoluo ou liquidao das empresas locais, os responsveis liquidatrios devem remeter, no
prazo de 45 dias a contar da data do registo de dissoluo e do registo do encerramento da liquidao, nos
servios de registo competentes, respetivamente:
a.

A relao nominal dos responsveis liquidatrios, incluindo as moradas, os documentos identificados no


anexo I da presente instruo reportados data da dissoluo e o comprovativo do registo da dissoluo.

b. As contas finais, o relatrio completo da liquidao e, se for o caso, o mapa de partilha do ativo, bem
como o comprovativo do registo da liquidao.

3.2.8. ENTIDADES DO SETOR EMPRESARIAL DO ESTADO


De acordo com a Instruo n. 2/2013 2 Seco, do Tribunal de Contas - Prestao de contas das entidades
do setor empresarial do Estado, resumidamente, as entidades:
- Empresas pblicas, incluindo EPE;
- Sociedades de economia mista controladas;
- Empresas concessionrias e subconcessionrias: da gesto de empresas pbicas; de sociedades
de capitais pblicos; de sociedade de economia mista controlada; de obras pblicas; e de servios pblicos;

16

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

- Empresas gestoras de servios pblicos;


- E outras mencionadas na instruo, excluindo as empresas locais,
devem remeter ao Tribunal de Contas a seguinte documentao:
- Ata de aprovao de contas e deliberao de aplicao de resultados;
- Relatrio de gesto;
- Documentos de prestao de contas previstos na lei;
- Relatrio e parecer do rgo de fiscalizao e CLC;
- Relao nominal dos responsveis;
- Lista de participaes sociais detidas
A presente instruo aplica-se a partir dos documentos de prestao de contas do exerccio de 2013, a prestar
em 2014, e inclui outras obrigaes pelo que se recomenda a sua consulta.

3.3. REL ATRIO DE GESTO E ANEXO


A estrutura do relatrio de gesto que consta do art. 66 do CSC comum a todas as sociedades comerciais, ou entidades que apliquem aquele cdigo, independentemente da sua dimenso ou sistema de normalizao que adotem.
Em relao ao contedo do relatrio de gesto, e de acordo com o art. 66. do CSC, salientam-se os seguintes
aspetos:
- O relatrio de gesto deve conter, pelo menos, uma exposio fiel e clara da evoluo dos negcios,
do desempenho e da posio da sociedade, bem como uma descrio dos principais riscos e incertezas
com que a mesma se defronta, devendo incluir, quando adequado, uma referncia aos montantes inscritos nas contas do exerccio e explicaes adicionais relativas a esses montantes;
- Na medida do necessrio deve abranger tanto os aspetos financeiros como, quando adequado, referncias de desempenho no financeiras relevantes para as atividades especficas da sociedade, incluindo
informaes sobre questes ambientais e questes relativas aos trabalhadores;
- O relatrio deve indicar em especial:
a) A evoluo da gesto nos diferentes setores em que a sociedade exerceu atividade, designadamente no que respeita a condies do mercado, investimentos, custos, proveitos e atividades de
investigao e desenvolvimento;
b) Os factos relevantes ocorridos aps o termo do exerccio;
c) A evoluo previsvel da sociedade;
d) As aquisies de aes prprias, referindo os motivos de cada aquisio, o nmero e valor de
emisso das aes e o preo de aquisio, bem como o nmero e valor de emisso de todas as
aes prprias em carteira e a frao do capital subscrito que representam;

17

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

e) As autorizaes concedidas a negcios entre a sociedade e os seus administradores, nos termos


do art. 397. do CSC;
f) Uma proposta de aplicao de resultados devidamente fundamentada;
g) A existncia de sucursais da sociedade;
h) Os objetivos e as polticas da sociedade em matria de gesto dos riscos financeiros, incluindo
as polticas de cobertura de cada uma das principais categorias de transaes previstas para as
quais seja utilizada a contabilizao de cobertura, e a exposio por parte da sociedade aos riscos
de preo, de crdito, de liquidez e de fluxos de caixa, quando materialmente relevantes para a
avaliao dos elementos do ativo e do passivo, da posio financeira e dos resultados, em relao
com a utilizao dos instrumentos financeiros.
De acordo com o art. 210 do Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de Segurana Social, o relatrio de gesto deve incluir ainda informao quanto:

ao valor da dvida vencida relativamente Segurana Social.

s condies em que tenha sido autorizado o pagamento prestacional da dvida segurana Social.

O artigo 2. do DL 534/80, de 07 de novembro, dispe que nos relatrios de gerncia das empresas pblicas
e nos relatrios de administrao das sociedades annimas, de publicao obrigatria, dever constar a indicao do montante global dos dbitos ao setor estatal, cujo pagamento esteja em mora, devendo ainda ser
discriminado no anexo.
O relatrio de gesto no transcrito para a IES. No entanto, requerida alguma informao sobre o mesmo,
designadamente quanto sua elaborao e assinaturas:

18

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Anexo ao relatrio de gesto


As sociedades annimas, e apenas estas sociedades, de acordo com os art. 447. e 448. do CSC, em anexo ao
relatrio anual do rgo de administrao, devem ainda prestar a seguinte informao:
1 Relativamente a cada um dos membros do rgo de administrao e fiscalizao:
-

Nmero de aes e de obrigaes da sociedade de que so titulares, e bem assim todas as suas
aquisies, oneraes ou cessaes de titulares por qualquer causa, e de aes e de obrigaes da
mesma sociedade com as quais aquela esteja em relao de domnio ou de grupo;

O disposto no pargrafo anterior extensivo s aes e obrigaes:


a) Do cnjuge no separado judicialmente;
b) Dos descendentes de menor idade;
c) Das pessoas em cujo nome as aes ou obrigaes se encontrem, tendo sido adquiridas por conta dos membros do rgo de administrao e fiscalizao, cnjuges ou descendentes;
d) Pertencentes a sociedade de que as pessoas anteriormente referidas sejam scios de responsabilidade ilimitada, exeram a gerncia, administrao ou fiscalizao ou possuam, isoladamente ou em conjunto com pessoas referidas nas alneas a), b) e c), pelo menos metade do
capital social ou dos votos correspondentes a este;

s aquisies ou alienaes equiparam-se os contratos de promessa, de opo, de reporte ou outros


que produzam efeitos semelhantes;

So abrangidas as aquisies e alienaes em bolsa e as que porventura estejam sujeitas a termo ou


condio suspensiva.

A informao a prestar deve fazer meno dos factos enumerados anteriormente, ocorridos durante o
exerccio a que o relatrio respeita, especificando montante das aes ou obrigaes negociadas ou oneradas, a data do facto e a contrapartida paga ou recebida.
2 Lista dos acionistas que, data de encerramento, forem titulares de aes ao portador no registadas
representativas de, pelo menos, um dcimo, um tero ou metade do capital de uma sociedade, bem como
dos acionistas que tenham deixado de ser titulares das referidas fraes do capital.
Para apuramento dos limites referidos, incluem-se igualmente as aes detidas pelas pessoas referidos
nas alneas a), b), c) e d) do ponto anterior.
Anexo
Para alm das informaes que resultam do SNC e que esto incorporadas nas NCRFs e nas minutas publicadas do Anexo, de acordo com o art. 66.-A do CSC, o anexo dever conter a seguinte informao:
1 - As sociedades devem prestar informao, no anexo s contas:
a) Sobre a natureza e o objetivo comercial das operaes no includas no balano e o respetivo impacto financeiro,
quando os riscos ou os benefcios resultantes de tais operaes sejam relevantes e na medida em que a divulgao de tais riscos ou benefcios seja necessria para efeitos de avaliao da situao financeira da sociedade;

19

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

b) Separadamente, sobre os honorrios totais faturados durante o exerccio financeiro pelo revisor oficial
de contas ou pela sociedade de revisores oficiais de contas relativamente reviso legal das contas
anuais, e os honorrios totais faturados relativamente a outros servios de garantia de fiabilidade, os
honorrios totais faturados a ttulo de consultoria fiscal e os honorrios totais faturados a ttulo de
outros servios que no sejam de reviso ou auditoria.
2 - As sociedades que no elaboram as suas contas de acordo com as normas internacionais de contabilidade
adotadas nos termos de regulamento comunitrio devem ainda proceder divulgao, no anexo s contas, de
informaes sobre as operaes realizadas com partes relacionadas, incluindo, nomeadamente, os montantes
dessas operaes, a natureza da relao com a parte relacionada e outras informaes necessrias avaliao
da situao financeira da sociedade, se tais operaes forem relevantes e no tiverem sido realizadas em condies normais de mercado.

3.3.1. EXEMPLO DE REL ATRIO DE GESTO


Relatrio de gesto
Considerando os itens que nos termos do art. 66 do CSC devem ser mencionados, bem como outros que se
mostrem teis para a melhor compreenso da atividade e das contas da empresa, o relatrio de gesto abordar os seguintes pontos, que podero ser ajustados dimenso da entidade:

20

1.

Introduo

2.

Enquadramento macroeconmico, externo, interno e do setor da empresa

3.

Anlise da atividade da empresa


3.1.

Rendimentos e gastos

3.2.

Ativo, passivo e situao lquida

3.3.

Investimento

3.4.

Participaes financeiras

3.5.

Atividades de investigao e desenvolvimento

3.6.

Principais riscos e incertezas

4.

Questes ambientais

5.

Questes relativas aos trabalhadores

6.

Existncia de sucursais

7.

Situao perante a Segurana Social e Estado

8.

Factos relevantes ocorridos aps o termo do exerccio

9.

Perspetivas futuras

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

10. Gesto dos riscos financeiros


11. Aquisio de aes prprias
12. Negcios entre a sociedade e os seus administradores
13. Proposta de aplicao de resultados

3.3.2. EXEMPLO DE ANEXO AO REL ATRIO DE GESTO


ANEXO AO RELATRIO DE GESTO
1.

Participao dos membros dos rgos de Administrao e de Fiscalizao no Capital Social da empresa

Nos termos do Artigo 447, do Cdigo das Sociedades Comerciais, informa-se que a participao dos rgos
de Administrao e de Fiscalizao no Capital Social a seguinte:
- Conselho de Administrao
Xxxx Xxxx Xxxx

___ aes
(Se existir movimento no perodo, incluir quadro com ttulos iniciais, movimento ocorrido no perodo e ttulos
finais)

2. Relao dos Acionistas com aes representativas de, pelo menos, um dcimo, um tero ou metade do Capital
Social.

Nos termos do Artigo 448, do Cdigo das Sociedades Comerciais, informa-se os Acionistas titulares de, pelo
menos, um dcimo do Capital Social:

- Xxxx Xxxx Xxxx



____ aes

______, __ de _________ de 20__.



O Conselho de Administrao

3.4. OUTR A S FORMALIDADES


Assinaturas
O relatrio de gesto e as contas do exerccio devem ser assinados por todos os membros da administrao;
a recusa de assinatura por qualquer deles deve ser justificada no documento a que respeita e explicada pelo
prprio perante o rgo competente para a aprovao, ainda que j tenha cessado as suas funes (n. 3 do
artigo 65. CSC).
O TOC deve assinar as demonstraes financeiras, no assinando o relatrio de gesto que da competncia
exclusiva dos rgos de gesto da entidade.

21

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

O relatrio de gesto e as contas do exerccio so elaborados e assinados pelos gerentes ou administradores


que estiverem em funes ao tempo da apresentao, mas os antigos membros da administrao devem
prestar todas as informaes que para esse efeito lhes forem solicitadas, relativamente ao perodo em que
exerceram aquelas funes.
Prazo para prestar contas
O art. 65. do Cdigo das Sociedades Comerciais - Dever de relatar a gesto e apresentar contas, refere que
os membros da administrao devem elaborar e submeter aos rgos competentes da sociedade o relatrio de
gesto, as contas do exerccio e demais documentos de prestao de contas previstos na lei no prazo de trs
meses a contar da data do encerramento de cada exerccio, ou no prazo de cinco meses a contar da mesma
data quando se trate de sociedades que devam apresentar contas consolidadas ou que apliquem o mtodo da
equivalncia patrimonial.
Os prazos referidos no pargrafo anterior referem-se s datas em que os documentos tm que ser submetidos
para aprovao em assembleia Geral (no caso de sociedades). De facto, os documentos de prestao de contas,
incluindo a certificao legal das contas se aplicvel, tm que estar preparados e disponveis para consulta
dos detentores de capital pelo menos 15 dias antes da Assembleia Geral de aprovao de contas. Ver ponto
3.6. abaixo.
Disponibilizao das contas a terceiros
O artigo 70. do CSC dispe que as sociedades devem disponibilizar, gratuitamente, na sua sede e no site na
internet, quando exista, cpia dos seguintes documentos:
- Relatrio de gesto;
- Relatrio sobre a estrutura e as prticas de governo societrio;
- Certificao legal das contas;
- Parecer do rgo de fiscalizao, quando exista.
Chama-se assim a ateno para o facto de as sociedades que tenham presena na internet, terem que disponibilizar no seu site a informao referida no pargrafo anterior.

3.5. REGISTO/DEPSITO DA S CONTA S


O art. 70. do CSC dispe ainda que a informao respeitante s contas e demais documentos de prestao de
contas, devidamente aprovados, est sujeita a registo comercial, nos termos da lei respetiva.
A alnea n) do art. 3. do Cdigo do Registo Comercial (CRC) estabelece que esto sujeitos a registo a prestao de contas das sociedades annimas, por quotas e em comandita por aes, bem como das sociedades em
nome coletivo e em comandita simples quando houver lugar a depsito, e de contas consolidadas de sociedades obrigadas a prest-las.
O artigo 42. do Cdigo do Registo Comercial vem referir que o registo da prestao de contas consiste no
depsito, por transmisso eletrnica de dados e de acordo com os modelos oficiais previstos em legislao
especial, da informao constante dos seguintes documentos:
a) Ata de aprovao das contas do exerccio e da aplicao dos resultados;
b) Balano, demonstrao dos resultados e anexo;

22

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

c) Certificao legal das contas;


d) Parecer do rgo de fiscalizao, quando exista.
Relativamente s contas consolidadas, o registo da prestao de contas consiste no depsito, por transmisso
eletrnica de dados e de acordo com os modelos oficiais previstos em legislao especial, da informao constante dos seguintes documentos:
a) Ata da deliberao de aprovao das contas consolidadas do exerccio, de onde conste o montante dos
resultados consolidados;
b) Balano consolidado, demonstrao consolidada dos resultados e anexo;
c) Certificao legal das contas consolidadas;
d) Parecer do rgo de fiscalizao, quando exista.
Relativamente s empresas pblicas, a informao respeitante deliberao da assembleia geral substituda pela informao referente aos despachos de aprovao do ministro das Finanas e do ministro da tutela
e a respeitante certificao legal das contas substituda pela referente ao parecer da Inspeo-Geral de
Finanas.
Relativamente s representaes permanentes em Portugal de sociedades com sede no estrangeiro, a ata de
aprovao substituda por declarao da entidade representada.
Assim, no caso das sociedades, o registo comercial (depsito) das contas consubstancia-se na entrega da Informao Empresarial Simplificada (IES) e respetivo pagamento do depsito.
O prazo para o depsito das contas6 o 15. dia do 7. ms posterior data do termo do perodo econmico,
ou seja, a data limite da entrega da IES e tem um custo de 80 euros. O registo fora do prazo previsto implica o
pagamento do valor em dobro.
Para alm do tratamento da informao para efeitos estatsticos, cujo resultado pode ser consultado no Portal
Estatstico de Informao Empresarial do Instituto dos Registos e Notariado (IRN)7, o registo e depsito tm
um carter pblico, podendo, qualquer pessoa, pedir certides dos atos de registo e dos documentos arquivados, bem como obter informaes verbais ou escritas sobre o contedo de uns e outros (art. 73. CRC).
O registo das contas fora do prazo previsto (15 de julho do ano seguinte, para as empresa com perodo de
tributao coincidente com o ano civil) implica o pagamento dos valores em dobro. (art. 17 CRC), para
alm do facto de obstar ao registo de outros factos sobre a entidade, com exceo:

dos registos de designao e cessao de funes, por qualquer causa que no seja o decurso do tempo, dos membros dos rgos de administrao e de fiscalizao;

de atos emanados de autoridade administrativa;

das aes, decises, procedimentos e providncias cautelares previstas no art. 9.;

bem como do arresto, arrolamento e penhora de quotas ou direitos sobre elas, outros atos ou providncias que afetem a sua livre disposio; e

quaisquer outros registos a efetuar por depsito.

Art. 15. do CRC.

www.estatisticasempresariais.mj.pt/

23

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

A falta de registo durante dois anos consecutivos motivo para ser instaurado oficiosamente pelo Conservador um procedimento administrativo de dissoluo da empresa/entidade.

3.6. A SSEMBLEIA GER AL DE APROVA O CONTA S


Alguns aspetos formais das assembleias gerais e na elaborao das respetivas atas:
1 Convocatria8:
- Sociedades por quotas (art. 248. n. 3 do CSC) - A convocao compete a qualquer dos gerentes e
deve ser feita por meio de carta registada, expedida com a antecedncia mnima de quinze dias, a no
ser que a lei ou o contrato de sociedade exijam outras formalidades ou estabeleam prazo mais longo;
- Sociedades annimas (art. 377. e 376. n. 2 do CSC) - As assembleias gerais so normalmente convocadas pelo presidente da mesa (no caso da assembleia geral anual, a pedido do conselho de administrao), devendo a convocatria ser publicada (portal do Ministrio da Justia). O contrato de sociedade
pode exigir outras formas de comunicao aos acionistas. Se as aes forem nominativas a convocatria pode ser efetuada por cartas registadas ou, em relao aos acionistas que comuniquem previamente
o seu consentimento, por correio eletrnico com recibo de leitura.
Entre a ltima divulgao e a data da reunio da assembleia deve mediar, pelo menos, um ms, ou se
a convocatria for atravs de expedio de carta registada ou correio eletrnico, pelo menos, 21 dias.
Dispensa de convocatria:
Podem os scios ou acionistas, em qualquer tipo de sociedade e de acordo com o art. 54. do CSC, reunir-se em assembleia geral, sem observncia de formalidades prvias, desde que todos9 estejam presentes
e todos manifestem a vontade de que a assembleia se constitua e delibere sobre determinado assunto,
devendo tal facto ficar registado na prpria ata.
2 Prazo e ordem do dia da assembleia geral anual de aprovao de contas (art. 65. n. 5 e 376. do CSC)
A assembleia geral dos acionistas deve reunir no prazo de trs meses a contar da data do encerramento do
exerccio ou no prazo de cinco meses a contar da mesma data quando se trate de sociedades que devam apresentar contas consolidadas ou que apliquem o mtodo da equivalncia patrimonial.
Da ordem do dia deve constar:
a) Deliberar sobre o relatrio de gesto e as contas do exerccio;
b) Deliberar sobre a proposta de aplicao de resultados;
c) Proceder apreciao geral da administrao e fiscalizao da sociedade (se sociedade annima);
d) Proceder s eleies que sejam da sua competncia (rgos sociais).

A convocatria deve conter, pelo menos (art. 377. n. 5 do CSC):


a) A identificao completa da sociedade;
b) O lugar, o dia e a hora da reunio;
c) A indicao da espcie, geral ou especial, da assembleia;
d) Os requisitos a que porventura estejam subordinados a participao e o exerccio do direito de voto;
e) A ordem do dia;
f) No caso de voto por correspondncia, descrio do modo como o mesmo se processa.

Devem estar presentes os scios/acionistas representantes da totalidade do capital social.

24

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

A partir do dia em que seja expedida a convocatria nas sociedades por quotas, ou nos 15 dias anteriores data
da assembleia nas sociedades annimas, devem ser facultados aos scios ou acionistas os documentos de prestao de contas, incluindo a certificao legal das contas e outros pareceres, quando aplicvel. Se a sociedade
tiver site da internet, devem tambm estar a disponveis a partir da mesma data (art.s 263. e 289. do CSC).
3 Quem deve estar presente
Tratando-se de uma assembleia geral universal nos termos do art. 54. do CSC, devem estar presentes os
scios/acionistas representantes da totalidade do capital social da entidade.
Para alm dos scios/acionistas devem tambm estar presentes, de acordo com o n. 4 do art. 379. do CSC, os
administradores, os membros do conselho fiscal ou do conselho geral e de superviso e, na assembleia anual,
os revisores oficiais de contas que tenham examinado as contas.
Nas sociedades por quotas, conforme dispe o n. 4 do art. 248. do CSC, salvo disposio diversa do contrato
de sociedade, a presidncia de cada assembleia geral pertence ao scio nela presente que possuir ou representar maior frao de capital, preferindo-se, em igualdade de circunstncias, o mais velho.
Nas sociedades annimas, de acordo com o art. 374. do CSC, a mesa da assembleia geral constituda, pelo
menos, por um presidente e um secretrio. No silncio do contrato, na falta de pessoas eleitas nos termos
do nmero anterior ou no caso de no comparncia destas, serve de presidente da mesa da assembleia geral
o presidente do conselho fiscal, da comisso de auditoria ou do conselho geral e de superviso e de secretrio um acionista presente, escolhido por aquele. Se todos faltarem, preside assembleia geral um acionista,
por ordem do nmero de aes de que sejam titulares; caso se verifique igualdade de nmero de aes, deve
atender-se, sucessivamente, maior antiguidade como acionista e idade.
4 Elaborao das atas das assembleias gerais
Deve ser lavrada uma ata de cada reunio da assembleia geral. De acordo com o disposto no n. 2 do art. 63.
do CSC, as atas devem conter, pelo menos:
a) A identificao da sociedade, o lugar, o dia e a hora da reunio;
b) O nome do presidente e, se os houver, dos secretrios;
c) Os nomes dos scios presentes ou representados e o valor das quotas ou aes de cada um, salvo nos casos em que a lei mande organizar lista de presenas (sociedades annimas), que deve ser anexada ata;
d) A ordem do dia;
e) Referncia aos documentos e relatrios submetidos assembleia;
f) O teor das deliberaes tomadas;
g) Os resultados das votaes;
h) O sentido das declaraes dos scios, se estes o requererem.
Nas sociedades por quotas as atas devem ser assinadas por todos os scios que nelas tenham participado (n.
6 do art. 248. do CSC).
Nas sociedades annimas, as atas das reunies da assembleia geral devem ser redigidas e assinadas por quem
nelas tenha servido como presidente e secretrio. (art. 388. do CSC).

25

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Lista de presenas
De acordo com o disposto no art. 382. do CSC, nas assembleias gerais das sociedades annimas, o presidente
da mesa da assembleia geral deve mandar organizar a lista dos acionistas que estiverem presentes e representados no incio da reunio.
A lista de presenas deve indicar:
a) O nome e o domiclio de cada um dos acionistas presentes;
b) O nome e o domiclio de cada um dos acionistas representados e dos seus representantes;
c) O nmero, a categoria e o valor de emisso das aes pertencentes a cada acionista presente ou representado.
Informao da ata que consta da IES
A ata de aprovao das contas do exerccio e da aplicao dos resultados, um dos elementos necessrios para
efetuar o depsito das contas, conforme dispe o art. 42 do CRC.
No entanto esta informao no transcrita na ntegra para a IES, sendo prestada alguma informao quanto ata:

26

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

3.6.1. EXEMPLOS DE ATA S DE APROVA O DE CONTA S


3.6.1.1. SOCIEDADE POR QUOTA S
ATA N. __
Aos __ dias do ms de maro de 20__, pelas __ horas, na sua sede social sita na ____________________,
reuniram em Assembleia Geral Anual os scios da sociedade por quotas_______________,

Lda., com o nmero de


pessoa coletiva e de matriculada na Conservatria do Registo Comercial ___________, com o capital social integralmente realizado de _____________ euros.
Esta assembleia constituiu-se nos termos do artigo 54. do Cdigo das Sociedades Comerciais, por vontade
expressa manifestada pelos scios que representavam a totalidade do capital social: __________________________
titular duma quota do valor nominal de _________________ euros e ____________________ titular duma quota do
valor nominal de _______________ euros.
Esteve ainda presente o Revisor Oficial de Contas ______________.
Os scios reunidos manifestaram de imediato vontade em que esta Assembleia se constitusse e deliberasse sobre
os assuntos constantes da ordem de trabalhos, pelo que declararam aberta a sesso, passando leitura da ordem
de trabalhos desta Assembleia que era do seguinte teor:
Ponto um: Deliberar sobre o relatrio de gesto e as contas de exerccio de 20__;
Ponto dois: Deliberar sobre a aplicao dos resultados do exerccio de 20__.

Presidiu Assembleia o scio maioritrio ___________________, que usando da palavra procedeu leitura dos
relatrios apresentados pela Gerncia, que depois de analisados e comentados foram postos votao juntamente
com as contas do exerccio de dois mil e ______, tendo em consequncia resultado as seguintes deliberaes:
Quanto ao primeiro ponto da ordem de trabalhos foi aprovado por unanimidade o relatrio de gesto e as contas
do exerccio de 20__;

Quanto ao segundo ponto da ordem de trabalhos, foi analisada a proposta apresentada pela Gerncia sobre a
aplicao dos resultados lquidos positivos do perodo de dois mil e ______, no montante de ______ (______________
euros e ________ cntimos), tendo sido aprovado por unanimidade a seguinte aplicao:

- Reservas Legais, ________ (___________ euros);
- Reservas Livres, ________ (______________ euros);
- Reserva especial lucros retidos e reinvestidos, ________ (______________ euros);
- Resultados Transitados, _________ (______________ euros).
Nada mais havendo a tratar, foi encerrada a Assembleia Geral quando eram ______ horas, passando a lavrar-se a
presente ata, que depois de lida e considerada conforme, vai ser assinada por todos os scios presentes.

3.6.1.2. SOCIEDADE ANNIMA, COM CONVOC ATRIA, COM GR ATIFIC A O DE BAL ANO E COM MEP
ATA N. __
Aos __ dias do ms de ____ de 20__, pelas __ horas, na sua sede social sita na ___________________, reuniram em Assembleia Geral Anual os acionistas da sociedade annima _______________,

SA., com o nmero de


pessoa coletiva e de matriculada na Conservatria do Registo Comercial ___________, e com o capital social inte-

27

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

gralmente realizado de _____________ euros, de acordo com a convocatria de __ de fevereiro de 20__, publicada no
stio do Ministrio da Justia (www.publicacoes.mj.pt).

A Mesa constituiu-se com o seu Presidente ________________ e Secretrio ______________, verificando-se estarem
presentes os membros do Conselho de Administrao:
Presidente
Vogais
Esteve ainda presente o Fiscal nico, ___________, SROC, representado por ________________.
O Presidente da Mesa verificou estarem presentes e/ou representados os acionistas constantes da lista de
presenas, titulares de _______ aes correspondentes a __% do capital social, s quais cabe igual nmero de votos,
conforme dispe o Artigo __. dos estatutos, pelo que, rubricando a lista de presenas que parte integrante desta
ata, declarou que a assembleia se encontra regularmente constituda e em condies de validamente deliberar sobre
a matria constante da ordem de trabalhos que do seguinte teor:
Ponto um: Deliberar sobre o relatrio de gesto e as contas do exerccio de 2014;
Ponto dois: Deliberar sobre a proposta de aplicao de resultados;
Ponto trs: Proceder apreciao geral da administrao e fiscalizao da Sociedade;
Ponto quatro: Proceder eleio do rgos sociais para o quadrinio ___ a ___.
Iniciando na ordem de trabalhos, o Presidente da Mesa deu a palavra ao Presidente do Conselho de Administrao
que, entrando no primeiro ponto da ordem de trabalhos, procedeu leitura e apresentao dos relatrios apresentados pelo Conselho de Administrao e pelo Fiscal nico, que depois de analisados e comentados foram postos
votao juntamente com as contas do exerccio de ________. Em consequncia, foram aprovados por unanimidade
o relatrio de gesto e as contas do exerccio de ________;
Relativamente ao segundo ponto da ordem de trabalhos, foi analisada a proposta apresentada pelo Conselho de
Administrao sobre a aplicao dos resultados do exerccio, que do seguinte teor:
Proposta de Aplicao de Resultados
Tendo-se verificado no exerccio um desempenho que proporcionou um resultado que justifica conceder uma gratificao aos trabalhadores, o Conselho de Administrao prope que seja atribuda uma gratificao de balano no
montante de _________ euros.
Desta forma, prope aos Senhores Acionistas a seguinte aplicao de resultados:
- Que seja atribuda uma gratificao de balano aos Trabalhadores, no montante de ____ (_____ euros)
e aos Administradores no montante de ____ (_____ euros), j deduzida ao resultado lquido do exerccio; e que
- Ao resultado lquido do exerccio no montante de _____ (______ euros), que inclu o montante de ____
(_______euros) resultante da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial (MEP) seja dada a seguinte aplicao:

28

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS


- Ajustamentos em ativos financeiros, no montante de ___ (____ euro);
- Reservas legais, o montante de ____ (_____ euros);

- Reservas livres, o montante de ____ (__________euros);
- Reserva especial lucros retidos e reinvestidos, ________ (______________ euros);
- Dividendos, o montante de ____________ Euros.
O Presidente da Mesa ps a proposta de aplicao de resultados votao, tendo a mesma sido aprovada por
unanimidade.
Quanto ao terceiro ponto da ordem de trabalhos - apreciao geral da Administrao e Fiscalizao da Sociedade, deu o Presidente da Mesa a palavra ao acionista _____________, o qual props Assembleia Geral a aprovao
de um voto de confiana ao do Conselho de Administrao e do Fiscal nico ao longo do exerccio de _______.
Tendo a proposta sido apresentada votao, foi a mesma aprovada por unanimidade.

Relativamente ao quarto ponto da ordem de trabalhos, o Presidente da Mesa, deu a palavra ao Presidente do
Conselho de Administrao que props que fossem designados para o mandato de ____ a ____ os seguintes rgos
sociais:
Mesa da Assembleia Geral:
Conselho de Administrao:
Fiscal nico:
Suplente:
Tendo a proposta sido apresentada votao, foi a mesma aprovada por unanimidade.
Nada mais havendo a tratar foi encerrada a Assembleia Geral quando eram ______ horas, passando a lavrar-se a
presente ata, que depois de lida e considerada conforme, vai ser assinada nos termos legais.

3.7. CRONOLOGIA DO PROCESSO DE PRESTA O DE CONTA S


O processo de encerramento das contas no se inicia na data de fecho do perodo. Este processo utiliza registos contabilsticos efetuados durante todo o ano e aps o dia 31 de dezembro (data de calendrio), designadamente, os registos contabilsticos associados ao processo de conferncia e encerramento das contas,
normalmente executado no incio do ano seguinte, mas com referncia data de encerramento.
Na realidade, durante todo o perodo, as entidades vo procedendo aos registos contabilsticos, contribuindo
para a elaborao de um balancete de situao reportado a 31 de dezembro.
Aps obter este balancete, que idealmente seria nos primeiros dias de janeiro, as empresas devem iniciar o
processo de encerramento as contas, que integra duas tarefas em sentido lato: o processo de conferncia das
contas e o processo de concretizao dos lanamentos de encerramento.
Tentando esquematizar todo este processo, temos a seguinte linha temporal:

29

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

De outra forma, a cronologia do processo de prestao de contas, para entidades que adotem o perodo econmico coincidente com o ano civil e no tenham disposio diversa nos estatutos a seguinte:

Datas limite legais


Data de encerramento do perodo
Data do relatrio e contas*

Contas individuais
sem MEP

Contas Consolidadas ou individuais


com MEP

Soc. quotas

Soc. annima

Soc. quotas

Soc. annima

31-12-2014

31-12-2014

31-12-2014

31-12-2014

01-03-2015**

01-03-2015

01-05-2015**

01-05-2015

Data p/ consulta dos scios/acionistas

15-03-2015

15-03-2015

15-05-2015

15-05-2015

Convocatria da assembleia

15-03-2015

28-02-2015

15-05-2015

30-04-2015

Data da assembleia geral anual

31-03-2015

31-03-2015

31-05-2015

31-05-2015

Depsito das contas

15-07-2015

15-07-2015

15-07-2015

15-07-2015

*Data indicativa. Os documentos de prestao de contas devem estar disponveis com antecedncia suficiente para o ROC ou rgo de Fiscalizao se pronunciar (emitir CLC ou parecer) at data em que as
contas tm que estar disponveis para consulta dos scios/acionistas.
** No caso de a sociedade no estar sujeita a CLC, a data do relatrio e contas pode ser coincidente com
a data de disponibilizao dos documentos aos scios.

30

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

4. NORMATIVOS CONTABILSTICOS
Em Portugal, continuam em vigor diversos normativos contabilsticos, os quais so aplicveis em funo da
dimenso, do tipo ou do setor de atividade em que a entidade se enquadra, designadamente:

Normas Internacionais de Contabilidade;

Sistema de Normalizao Contabilstica;

Normalizao Contabilstica para as Microentidades;

Plano Oficial de Contabilidade para o setor pblico;

Plano de Contas para as Empresas de Seguros; e

Plano de Contas para o Sistema Bancrio

Normas Internacionais de Contabilidade (IAS)


As normas internacionais de contabilidade, adotadas pela Unio Europeia (Regulamento (CE) n. 1606/2002,
do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho), aplicam-se s seguintes entidades (art. 4. do DL
158/2009, de 13 de julho):
1. Entidades cujos valores mobilirios estejam admitidos negociao num mercado regulamentado
(Bolsa);
2. s contas individuais das entidades cujas contas sejam consolidadas de acordo com o disposto no n.
1, ficando as suas demonstraes financeiras sujeitas a certificao legal das contas;
3. As restantes entidades, que sejam obrigadas a aplicar o SNC, podem optar por elaborar as suas contas consolidadas em conformidade com as normas internacionais de contabilidade, desde que as
suas demonstraes financeiras sejam objeto de certificao legal das contas.
4. As entidades que estejam includas no mbito da consolidao de entidades abrangidas pelo n. 3, e
que adotem o SNC, podem tambm optar por elaborar as respetivas contas individuais em conformidade com as normas internacionais de contabilidade, ficando as suas demonstraes financeiras
sujeitas a certificao legal das contas.
As opes referidas nos n. 2 a 4 devem ser globais, mantendo-se por um perodo mnimo de trs exerccios.

31

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)10


O SNC veio substituir o Plano Oficial de Contabilidade (POC) e aplica-se generalidade das empresas, exceto
se estas aplicarem as IAS ou se estiverem sujeitas superviso do Banco de Portugal ou Instituto de Seguros
de Portugal. Entrou em vigor em janeiro de 2010.
No mbito do SNC, em funo da dimenso e do objeto da entidade, aplicam-se as seguintes normas contabilsticas:

Normas contabilsticas e de relato financeiro NCRF;

Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades NCRF-PE;

Normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo - ESNL 11

Normalizao Contabilstica para as Microentidades (NCM)12


A NCM um regime simplificado das normas e informaes contabilsticas aplicvel, por opo, s microentidades.
So microentidades as entidades que no ultrapassam dois dos seguintes trs limites (artigo 2. da Lei n.
35/2010, de 2 de setembro):
a)Total do balano: 500.000;
b)Volume de negcios lquido: 500.000;
c)Nmero mdio de empregados durante o exerccio: 5.
Planos Oficiais de Contabilidade para o setor pblico
Para os diversos sectores do estado, continuam a aplicar-se os vrios Planos Oficiais de Contabilidade para o
setor pblico, designadamente:

Plano Oficial de Contabilidade Pblica (POCP);

Plano Oficial de Contabilidade do Ministrio da Sade (POCMS);

Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais (POCAL);

Plano Oficial de Contabilidade Pblica para o Sector da Educao (POC-Educao);

Plano Oficial de Contabilidade das Instituies Pblicas do Sistema de Solidariedade e de Segurana


Social (POCISSSS).

Apesar de o Despacho n. 1.507/2014, de 16 de janeiro, referir que o Sistema de Normalizao Contabilstica


aplicvel s entidades pblicas empresariais da rea da sade, o POCMS no foi revogado pelo que continua
em vigor.

10

Aprovado pelo Decreto-Lei 158/2009, de 13 de julho, alterado pela Lei n. 20/2010, de 23 de agosto.

11

Aprovado pela Lei n. 35/2010, de 2 de setembro.

12

Aprovado pela Lei n. 35/2010, de 2 de setembro.

32

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Plano de Contas para as Empresas de Seguros e Plano de Contas para o Sistema Bancrio
No que respeita ao setor segurador e bancrio, continuam em vigor o Plano de Contas para as Empresas de Seguros e o Plano de Contas para o Sistema Bancrio que no adotem as normas internacionais de contabilidade.

4.1. SISTEMA DE NORMALIZ A O CONTABILSTIC A


O SNC tem por base as normas internacionais de contabilidade adotadas pela Unio Europeia, data da sua
entrada em vigor, surgindo do processo de uniformizao das normas contabilsticas nacionais s normas
contabilsticas comunitrias iniciado com a entrada de Portugal na Unio Europeia.
Alguns aspetos das normas internacionais no foram adotados por se considerar que no se aplicam realidade nacional e exigirem eventualmente um esforo de prestao de informao excessivo.
O SNC aplica-se s seguintes entidades, exceto se aplicarem as normas internacionais de contabilidade ou se
estiverem sujeitas superviso do Banco de Portugal ou Instituto de Seguros de Portugal:
a) Sociedades abrangidas pelo Cdigo das Sociedades Comerciais;
b) Empresas individuais reguladas pelo Cdigo Comercial;
c) Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada;
d) Empresas pblicas;
e) Cooperativas, exceto aquelas cujo ramo especfico no permita sob qualquer forma, direta ou indireta,
a distribuio de excedentes, designadamente as cooperativas de solidariedade social13, equiparadas
a instituies particulares de solidariedade social e, nessa qualidade, registadas na Direo-Geral da
Segurana Social14;
f) Agrupamentos complementares de empresas e agrupamentos europeus de interesse econmico.
Ficam dispensadas da aplicao do SNC as pessoas que, exercendo a ttulo individual qualquer atividade comercial, industrial ou agrcola, no realizem na mdia dos ltimos trs anos um volume de negcios superior
a 150 000 200.000 (artigo 10.) (alterado art. 179. OE.2014).
O SNC tambm se aplica s entidades do setor no lucrativo (ESNL), que inclui as cooperativas excludas na
aliena e) do art. 3 do DL 158/2009, embora de acordo com normalizao contabilstica prpria, conforme
exposto mais frente.
Ficam tambm dispensadas as entidades que cumpram os critrios de microentidades e optem por aplicar a
normalizao contabilstica das microentidades, exceto se estiverem sujeitas a certificao legal de contas
(por exemplo todas as sociedades annimas), ou entidades que faam parte do permetro de consolidao de
uma entidade que elabore demonstraes financeiras consolidadas, que tm que aplicar obrigatoriamente o
SNC. Ver ponto 4.3.
O SNC composto pelos seguintes instrumentos:

Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF);

13

Previstas na alnea m) do n. 1 doartigo 4.da Lei n. 51/96, de 7 de setembro.

14

Redao dada pela Lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro OE para 2013.

33

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Modelos de demonstraes financeiras (MDF);

Cdigo de contas (CC);

Normas contabilsticas e de relato financeiro (NCRF);

Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades (NCRF-PE);

Normas interpretativas (NI).

4.1.1. ESTRUTUR A CONCETUAL


No mbito do Sistema de Normalizao Contabilstica foi tambm publicada a Estrutura Concetual (EC)15 que
tem como finalidade estabelecer os conceitos que esto subjacentes s demonstraes financeiras. No uma
norma contabilstica de relato financeiro nem se sobrepe a estas.
A EC trata do objetivo das demonstraes financeiras, das caratersticas qualitativas da informao, da definio, reconhecimento e mensurao dos elementos das demonstraes financeiras e dos conceitos de capital
e manuteno do capital.
No mbito do encerramento de contas, a estrutura concetual apresenta alguns conceitos que, no se sobrepondo s normas contabilsticas, devem estar presentes na preparao e elaborao dos documentos de prestao de contas.
Objetivo das demonstraes financeiras
O objetivo das demonstraes financeiras o de proporcionar informao acerca da posio financeira, do
desempenho e das alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a um vasto leque de utentes
na tomada de decises econmicas.
Nos utentes das contas incluem-se os investidores atuais e potenciais, empregados, mutuantes, fornecedores
e outros credores, clientes, governo e outros entes pblicos e o pblico.
Pressupostos e caratersticas qualitativas das demonstraes financeiras
As demonstraes financeiras devem ser preparadas nos pressupostos do regime do acrscimo ou da periodizao econmica e da continuidade.
As principais caratersticas qualitativas devem ser a compreensibilidade, a relevncia, a materialidade, a fiabilidade, a representao fidedigna, a substncia sobre a forma, a neutralidade, a prudncia, a plenitude e a
comparabilidade.
Constrangimentos
A tempestividade ou momento em que as demonstraes financeiras so disponibilizadas aos utentes um aspeto
relevante a ter em considerao. A demora indevida no relato financeiro pode fazer com que este deixe de ser til.
Por outro lado, a relao custo benefcio deve tambm ser ponderada. Os benefcios da informao devem
exceder os custos de a proporcionar.

15

34

Publicada no Aviso n. 15 652/2009, de 07 de setembro.

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Assim, tem que haver um balanceamento ou um compromisso apropriado entre o rigor e fiabilidade da informao e o tempo e o custo que essas caratersticas acarretam, de forma a ir ao encontro das necessidades dos
utentes das contas.
Elementos das demonstraes financeiras
Os elementos que permitem mensurar a posio financeira de uma entidade num dado momento so:
- Ativo, definido como um recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados
e do qual se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros;
- Passivo, definido como uma obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos passados,
da liquidao da qual se espera que resulte um exfluxo de recursos da entidade incorporando benefcios econmicos; e
- Capital prprio, definido como o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzir todos os
seus passivos.
Reconhecimento dos elementos das demonstraes financeiras
O reconhecimento consiste no processo de incorporar no balano e na demonstrao dos resultados um determinado item.
Um item deve ser reconhecido se:
a) for provvel que qualquer benefcio econmico futuro flua para ou da entidade, e
b) o item tiver um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade.
Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras
A mensurao o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais os elementos das demonstraes financeiras devam ser reconhecidos e inscritos no balano e na demonstrao dos resultados.
a) Custo histrico Os ativos so registados pela quantia paga ou pelo justo valor da retribuio dada
para os adquirir no momento da sua aquisio.
b) Custo corrente Os ativos so registados pela quantia que teria que ser paga se o mesmo fosse adquirido e pago correntemente. Os passivos so registados pela quantia que seria necessria para liquidar
correntemente a obrigao.
c)

Valor realizvel (de liquidao) Os ativos so registados pela quantia que possa ser correntemente
obtida ao vender o ativo numa alienao ordenada. Os passivos so escriturados pelos seus valores
de liquidao; isto , as quantias que se espera que sejam pagas para liquidar os passivos no decurso
normal dos negcios.

d) Valor presente Os ativos so escriturados pelo valor presente descontado dos fluxos de caixa futuros
que se espera que o item gere. Os passivos so escriturados pelo valor presente descontado dos fluxos
de caixa futuros que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos.
e) Justo valor Quantia pela qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transao em que no exista relacionamento entre elas.

35

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

4.1.2. PEQUENA S ENTIDADES


As pequenas entidades esto dispensadas de aplicar as 28 NCRF do modelo geral do SNC, aplicando apenas a
norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades NCRF-PE.
Enquadram-se no conceito de pequenas entidades16 as entidades que no ultrapassem dois dos trs limites:
a)Total de balano: 1.500.000;
b)Total de vendas lquidas e outros rendimentos: 3.000.000;
c)Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.
A NCRF-PE de aplicao opcional no podendo ser aplicada a entidades sujeitas a certificao legal de contas ou que integrem o permetro de consolidao de uma entidade que apresente demonstraes financeiras
consolidadas.
O objetivo deste regime simplificar o processo contabilstico e de relato financeiro, com princpios de reconhecimento, mensurao e divulgao mais resumidos, diminuindo assim os custos de prestao de informao destas entidades.
As demonstraes financeiras a apresentar, cujos modelos reduzidos foram publicados na Portaria n.
986/2009, de 07 de setembro, so:
Balano
Demonstrao dos resultados por naturezas
Demonstrao dos resultados por funes (opcional)
Anexo
As principais diferenas para o regime geral do SNC (28 NCRF) so:
Modelos de Demonstraes financeiras reduzidos, estando dispensadas de apresentar a Demonstrao dos fluxos de caixa e a Demonstrao das alteraes no capital prprio;
No permite o reconhecimento de impostos diferidos, exceto se mensurar os ativos fixos
tangveis pelo mtodo da revalorizao;
No prev a rubrica de propriedades de investimento, pelo que os investimentos em imveis
para rendimento so tratados como ativos fixos tangveis17.
Divulgao de informao no anexo mais reduzida.
Sempre que a NCRF-PE no responda a aspetos particulares em matria de contabilizao ou relato financeiro
e a lacuna em causa seja relevante, aplica-se, supletivamente e pela ordem indicada:

16

Definidas no artigo 9. do Decreto-Lei 158/2009, de 13 de julho, alterado pela Lei n. 20/2010, de 23 de agosto.

Conforme confirma a CNC na resposta pergunta 16, das perguntas frequentes, disponvel no site: http://www.cnc.min-financas.pt/faqs_empresarial.html
17

36

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

a)As NCRF e Normas Interpretativas (NI);


b)As Normas Internacionais de Contabilidade aprovadas pela Unio Europeia;
c)As Normas Internacionais de Contabilidade aprovadas pelo IASB;

4.1.3. ENTIDADES DO SETOR NO LUCR ATIVO


O Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 09 de maro, aprovou o regime da normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo (ESNL). Faz parte integrante do SNC e corresponde criao de regras contabilsticas prprias, aplicveis especificamente a estas entidades.
A normalizao contabilstica para as ESNL aplica-se s entidades que prossigam a ttulo principal uma atividade sem fins lucrativos e que no possam distribuir aos seus membros ou contribuintes qualquer ganho
econmico ou financeiro direto, designadamente associaes, fundaes e pessoas coletivas pblicas de tipo
associativo.
A normalizao contabilstica das ESNL aplica-se ainda s cooperativas cujo ramo especfico no permita sob
qualquer forma, direta ou indireta, a distribuio de excedentes, designadamente as cooperativas de solidariedade social18, equiparadas a instituies particulares de solidariedade social e, nessa qualidade, registadas
na Direo-Geral da Segurana Social.
Este regime no aplicvel s entidades que apliquem as normas internacionais de contabilidade.
Ficam dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as ESNL (opcional), conforme dispe o
artigo 10. do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de maro, as entidades cujas vendas e outros rendimentos no
excedam 150 000 em nenhum dos dois exerccios anteriores, salvo quando integrem o permetro de consolidao de uma entidade que apresente demonstraes financeiras consolidadas.
Estas entidades ficam obrigadas prestao de contas em regime de caixa.
A normalizao contabilstica para as ESNL aplica-se a partir do exerccio que se inicie em 1 de Janeiro de
2012, ou em data posterior, podendo estas entidades optar por aplic-la a partir de 1 de Janeiro de 2011.

A Normalizao Contabilstica para Entidades do Sector no Lucrativo (NC-ESNL) composta pelos seguintes
instrumentos:

Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF);

Modelos de demonstraes financeiras (MDF);

Cdigo de Contas (CC);

Norma contabilstica e de relato financeiro para entidades do sector no lucrativo (NCRF-ESNL);

Normas interpretativas (NI).

As demonstraes financeiras19 a emitir por estas entidades, so:


18

Previstas na alnea m) do n. 1 doartigo 4.da Lei n. 51/96, de 7 de setembro.

19

Publicadas na Portaria 105/2011, de 14 de maro.

37

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Balano

Demonstrao dos Resultados por Naturezas ou por Funes

Demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais - por opo ou por exigncia de entidades
pblicas financiadoras;

Demonstrao dos fluxos de caixa;

Anexo.

As entidades que apresentem as contas em regime de caixa divulgam a seguinte informao:


Pagamentos e recebimentos;

Patrimnio fixo;

Direitos e compromissos futuros.

A NCRF-ESNL segue a mesma estrutura da NCRF-PE, sendo uma adaptao desta norma s entidades do
setor no lucrativo. O cdigo de contas e notas de enquadramento publicadas reportam-se apenas s contas
especficas deste setor, sendo as restantes comuns ao SNC.
Tal como na NCRF-PE, sempre que a NCRF-ESNL no responda a aspetos particulares em matria de contabilizao ou relato financeiro e a lacuna em causa seja relevante, aplica-se, supletivamente e pela ordem indicada:
a)As NCRF e Normas Interpretativas (NI);
b)As Normas Internacionais de Contabilidade aprovadas pela Unio Europeia;
c)As Normas Internacionais de Contabilidade aprovadas pelo IASB;

4.2. NORMALIZ A O CONTABILSTIC A PAR A MICROENTIDADES


A Lei n. 35/2010, de 2 de setembro, veio instituir um regime especial simplificado das normas e informaes
contabilsticas aplicveis s microentidades, o qual foi regulado pelo Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 09 de
maro, no se enquadrando no Sistema de Normalizao Contabilstica.
As entidades que adotem este regime ficam dispensadas da entrega dos anexos L, M e Q da informao empresarial simplificada (IES)20.
So microentidades as entidades definidas no artigo 2. da Lei n. 35/2010, de 2 de setembro, designadamente
as que no ultrapassem dois dos seguintes trs limites:
a)Total do balano: 500.000;
b)Volume de negcios lquido: 500.000;
c)Nmero mdio de empregados durante o exerccio: 5.

20

38

Dispensa prevista no n. 2 do artigo 3. da Lei 35/2010, de 2 de setembro.

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Ficam excludas deste regime as entidades que tenham as suas demonstraes financeiras sujeitas a certificao legal de contas ou integrem o permetro de consolidao de uma entidade que apresente demonstraes
financeiras consolidadas, sendo opcional para as restantes.
Em relao s microentidades, as demonstraes financeiras a apresentar, cujos modelos reduzidos foram
publicados na Portaria n. 104/2011, de 14 de maro, so:
Balano
Demonstrao dos resultados por naturezas
Anexo
As principais diferenas para o SNC so:
Demonstraes financeiras reduzidas, destacando-se o anexo com apenas 16 notas;
No permite o uso do justo valor;
No permite a revalorizao de ativos fixos tangveis ou ativos intangveis;
No permite capitalizao de encargos com financiamentos (permitido em determinadas
circunstncias no SNC);
Os ativos biolgicos consumveis e os produtos agrcolas so reconhecidos como inventrios;
Os ativos biolgicos de produo so tratados como ativos fixos tangveis.
No permite o reconhecimento de impostos diferidos;
No permite a aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial nas participaes;
No prev a rubrica de propriedades de investimento, pelo que os investimentos em imveis
para rendimento so tratados como ativos fixos tangveis.
A estrutura e contedo das demonstraes financeiras a apresentar pelas microentidades est prevista na
norma contabilsticas para as microentidades (NC-ME). Contudo, esta Norma acolhe alguns dos conceitos,
definies e procedimentos contabilsticos enunciados no Sistema de Normalizao Contabilstica, tendo
como base de referncia a estrutura conceptual.
A informao que consta no balano e demonstrao dos resultados publicados reporta-se informao mnima, conforme referem os pontos 4.11. e 4.13. da NC-ME. Assim, e conforme consta da resposta FAQ 21 da
Comisso de Normalizao Contabilstica21, desde que relevante/material, podem/devem ser acrescentadas
nas demonstraes financeiras outras rubricas, assim como devem ser eliminadas linhas de itens relativamente aos quais no existam quantias a apresentar.
Regime simplificado de IRC
Apenas as microentidades que adotem a NCM podem optar pelo regime simplificado de IRC. Uma entidade
que cumpra todos os requisitos para se enquadrar no regime simplificado de IRC previsto no artigo 86-A do
21

http://www.cnc.min-financas.pt/faqs_empresarial.html

39

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Cdigo do IRC, mas adote, por opo, a NCRF-PE ou as NCRF completas, no pode enquadrar-se neste regime,
conforme j sancionado na ficha doutrinria da Autoridade Tributria - Processo 2014 002575, com Despacho
de 2014-10-09, do Diretor-Geral.

4.3. BA SES PAR A A APRESENTA O DE DEMONSTR AES FINANCEIR A S


As bases para a apresentao de demonstraes financeiras22 estabelecem requisitos globais que permitem
assegurar a comparabilidade demonstraes financeiras.
As demonstraes financeiras destinam-se a satisfazer as necessidades de informao financeira, para a tomada de decises econmicas, dos seus utentes. So uma representao estruturada da posio financeira e
do desempenho financeiro de uma entidade e proporcionam informao sobre:
a) Ativos;
b) Passivos;
c)

Capital prprio;

d) Rendimentos (rditos e ganhos);


e)

Gastos (gastos e perdas);

f)

Outras alteraes no capital prprio;

g) Fluxos de caixa
Continuidade
As demonstraes financeiras devem ser apresentadas no pressuposto da continuidade, a menos que o rgo
de gesto pretenda liquidar a entidade ou, face situao econmico e financeira da entidade, no tenha alternativa realista sua liquidao. Ao avaliar o pressuposto da continuidade deve ser considerado pelo menos
um perodo de doze meses a partir da data do balano.
Devem ser divulgadas incertezas ou acontecimentos que coloquem em dvida a continuidade de uma entidade
e quando as demonstraes financeiras no sejam preparadas no pressuposto da continuidade, esse facto deve
ser divulgado juntamente com os respetivos fundamentos.
Regime de periodizao econmica ou de acrscimo
Os elementos das demonstraes financeiras (ativos, passivos, capital prprio, rendimentos e gastos) so reconhecidos quando satisfaam as definies e os critrios de reconhecimento contidos na estrutura conceptual e NCRF, independentemente das datas de recebimento, pagamento ou de emisso dos documentos.
Consistncia de apresentao
Uma entidade deve manter as suas polticas contabilsticas de classificao e de apresentao, de um perodo
para o outro, para que a comparabilidade das demonstraes financeiras no seja prejudicada.
A consistncia de apresentao s deve ser derrogada se, aps uma alterao significativa da natureza das
operaes ou uma reviso das demonstraes financeiras, se concluir que outra apresentao ou classificao
mais adequada ou se uma NCRF o determinar.
22

40

Previstas no ponto 2 do anexo ao Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho.

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Materialidade e agregao
Cada classe material de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas demonstraes financeiras. Por outro lado, se uma linha de item no for individualmente material, ela deve ser agregada a outros
itens.
Um item que no seja suficientemente material para ser apresentado separadamente na face das demonstraes financeiras pode ser material para ser apresentado separadamente no anexo.
Compensao
Os ativos e passivos, e os rendimentos e gastos no devem ser compensados, exceto quando tal for exigido ou
permitido por uma NCRF, como por exemplo a apresentao das mais-valias contabilsticas, que poder ser
compensada com menos-valias contabilsticas.
A compensao de saldos, quando tal no reflita a substncia da transao ou outro acontecimento, prejudica
a informao prestada aos utentes e a capacidade destes compreender os acontecimentos passados e avaliar
os fluxos de caixa futuros.
Informao comparativa
Deve ser divulgada informao comparativa em relao ao perodo anterior de todas as quantias relatadas nas
demonstraes financeiras, a menos que uma NCRF permita o contrrio.
Quando a apresentao e a classificao de itens nas demonstraes financeiras sejam emendadas, as quantias comparativas devem ser reclassificadas, a menos que tal seja impraticvel.
Quando as quantias comparativas sejam reclassificadas, uma entidade deve divulgar:
a) A natureza da reclassificao;
b) A quantia de cada item ou classe de itens que tenha sido reclassificada;
c) A razo para a reclassificao.
Quando for impraticvel reclassificar as quantias comparativas, a entidade deve divulgar o motivo da no
reclassificao e a natureza dos ajustamentos que teriam sido efetuados se as quantias fossem reclassificadas.
Apresentao na demonstrao dos resultados de juros e dividendos recebidos
Na estrutura da demonstrao dos resultados, que consta da legislao especfica, existe uma linha para apresentar a informao sobre Juros e rendimentos similares obtidos.
No sentido de esclarecer a informao que se pretende ver inscrita nesta linha, podemos consultar, na resposta FAQ 26 da Comisso de Normalizao Contabilstica, que consta do seu site23 e que refere:
No modelo da demonstrao de resultados por natureza adotado no SNC pretendeu-se proporcionar informao
quanto s diferentes fases de formao do resultado lquido do perodo, identificando mtricas geralmente usadas
na anlise financeira. Tem-se, consequentemente: o resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e im-

23

http://www.cnc.min-financas.pt/faqs_empresarial.html

41

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

postos (correspondente sigla anglo saxnica EBITDA), resultado operacional - antes de gastos de financiamento
e impostos - (correspondente sigla anglo saxnica EBIT) e resultado antes de impostos (correspondente sigla
anglo saxnica EBT).
O resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos, um indicador que, ao eliminar os efeitos
das decises de financiamento, permite analisar e comparar o desempenho/rentabilidade entre empresas.
O resultado operacional um indicador que permite comparaes sem ter em conta os efeitos derivados de diferentes estruturas de capital e taxas de imposto.
O resultado antes de impostos permite estabelecer comparaes entre entidades sujeitas a diferentes jurisdies fiscais.
Nas mtricas supra, sempre se utilizou a expresso gastos de financiamento (e no a de resultados financeiros)
para identificar o gasto lquido de financiamento, ou seja, o gasto respeitante ao financiamento contrado pela
empresa, deduzido de eventuais rendimentos financeiros anteriores sua utilizao. Esta mesma posio j havia
sido expressa pela CNC quando no seu site divulgou no documento Modelo de demonstraes financeiras Observaes e ligaes s NCRF24 que a rubrica Juros e rendimentos similares obtidos compreende as quantias de
rendimentos obtidos relacionados com o financiamento da entidade.
Assim, a CNC entende que sob a rubrica de Juros e rendimentos similares obtidos da demonstrao de resultados
por natureza sero inscritas, primordialmente, as quantias que figurem na conta 7915 Juros, dividendos e
outros rendimentos similares Juros obtidos De financiamentos obtidos, devendo nessa rubrica da Demonstrao de resultados por naturezas ser tambm considerados outros rendimentos (por exemplo diferenas de
cmbio ou outros) que se relacionem/derivem do financiamento da entidade, de forma a garantir que se respeite o
princpio subjacente ao apuramento do resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos).
Ou seja, nos casos dos juros obtidos em resultado de aplicaes financeiras efetuadas pela empresa, bem
como os dividendos recebidos, estes apesar de contabilizados numa subconta da conta 79 Juros, dividendos
e outros rendimentos similares, devem ser apresentados na Demonstrao dos Resultados na linha dos outros
rendimentos e ganhos.
Desta forma, apuramos o Resultados antes de gastos de financiamento e impostos, conforme prope a estrutura da Demonstrao dos Resultados aprovada na portaria 986/2009, de 07 de setembro.

4.4. DEMONSTR AES FINANCEIR A S


De acordo com o artigo 11. do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de setembro, as demonstraes financeiras a
apresentar pelas entidades sujeitas ao SNC, cujos modelos foram publicados pela Portaria n. 986/2009, de
07 de setembro, so:
a) Balano;
b) Demonstrao dos resultados por naturezas;
c) Demonstrao dos resultados por funes (opcional);
d) Demonstrao das alteraes no capital prprio;
e) Demonstrao dos fluxos de caixa mtodo direto;
f) Anexo.

24

42

(http://www.cnc.min-financas.pt/SNC_projecto/SNC_MDF_observacoes.pdf)

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Conforme j referido nos pontos anteriores:


- As pequenas entidades, que apliquem a NCRF-PE, esto dispensadas de apresentar a demonstrao das
alteraes no capital prprio e a demonstrao dos fluxos de caixa, tendo sido publicados na Portaria n.
986/2009, de 07 de setembro modelos reduzidos das restantes demonstraes.
- As demonstraes financeiras previstas para as ESNL, conforme modelos publicados na Portaria n.
105/2011, de 14 de maro, so:
Balano
Demonstrao dos resultados por naturezas
Demonstrao dos resultados por funes
Demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais
Demonstrao dos fluxos de caixa
Anexo
A demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais opcional, podendo ser exigida pelas entidades
pblicas financiadores.
- Em relao s microentidades, as demonstraes financeiras a apresentar, cujos modelos foram publicados
na Portaria n. 104/2011, de 14 de maro, so:
Balano
Demonstrao dos resultados por naturezas
Anexo
A seguir apresenta-se um quadro resumo das demonstraes financeiras a apresentar por tipo de entidade:

NCRF

NCRF-PE(1)

ME(2)
ESNL

Limites
(dois dos trs)
Balan.
> 1.500.000
Rend.
> 3.000.000
Trab.
> 50
Ou com CLC
Ativo
1.500.000
Rend.
3.000.000
Trab.
50
Ativo
500.000
V.Neg. 500.000
Trab.
5
Rend.
> 150.000

Balano

Dem. Resultados

Dem. Fluxos
Caixa

Dem. Alterao
Capital Prprio

Anexo

X(3)

X(3)

(1) Por opo. Podem aplicar as NCRF.


(2) Por opo. Podem optar pelo sistema de normalizao contabilstica e aplicar a NCRF-PE ou as NCRF.
(3) As ESNL podem apresentar a demonstrao dos resultados por naturezas ou por funes. A demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais pode ser exigida pelas entidades pblicas financiadores, sendo opo para as restantes.

43

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

4.5. ESTRUTUR A E CONTEDO DA S DEMONSTR AES FINANCEIR A S


A NCRF 1 Estrutura e contedo das demonstraes financeiras prescreve as bases quanto estrutura e contedo do balano, da demonstrao dos resultados, da demonstrao das alteraes no capital prprio e do
anexo para as demonstraes financeiras apresentadas de acordo com o SNC.
Identificao
Um primeiro ponto a ter em ateno a identificao das demonstraes financeiras. Cada componente deve
mostrar de forma clara e proeminente a seguinte informao:
a) o nome da entidade que relata e qualquer alterao verificada desde a data das demostraes anteriores;
b) se as demonstraes financeiras so individuais ou consolidadas;
c) a data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes financeiras;
d) a moeda de apresentao; e
e) o nvel de arredondamento usado na apresentao.
Por outro lado, o artigo 171. do CSC, vem tambm referir que as sociedades, em todos os contratos, correspondncia, publicaes, anncios e de um modo geral em toda a sua atividade externa, devem indicar claramente:
a) a firma, o tipo e a sede;
b) a conservatria, o seu nmero de matrcula e de identificao de pessoa coletiva;
c) sendo caso disso, a meno de que a sociedade se encontra em liquidao;
d) o capital social, o montante do capital realizado, se for diverso; e
e) o montante do capital prprio segundo o ltimo balano aprovado, sempre que este for igual ou inferior a metade do capital social.
A informao mnima a apresentar nas demonstraes financeiras a que consta nos modelos publicados. No
entanto, devem ser acrescentados itens adicionais sempre que a sua materialidade ou relevncia o justifique,
ou, no caso do anexo, uma norma o exija.
Balano
Distino entre corrente e no corrente
Uma entidade deve separar na face do balano os ativos e passivos correntes dos ativos e passivos no correntes.
Em termos genricos, a distino entre corrente e no corrente est relacionada com o perodo de doze meses
ou com o decurso normal do ciclo operacional.
Uma quantia deve ser classificada como corrente quando se espera que seja recuperada ou liquidada num prazo inferior a doze meses ou durante o ciclo operacional da entidade.

44

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

O ciclo operacional de uma entidade o tempo entre a aquisio de ativos para processamento e sua realizao em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe-se que a sua durao seja de doze meses.
Ativos correntes
Um ativo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
a) se espera que seja realizado, ou se pretende que seja vendido ou consumido, no decurso normal do ciclo
operacional da entidade;
b) seja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
c) se espera que seja realizado num perodo at doze meses aps a data do balano; ou
d) caixa ou equivalente de caixa, a menos que lhe seja limitada a troca ou uso para liquidar um passivo
durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
Todos os outros ativos devem ser classificados como no correntes.
Passivos correntes
Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer um dos seguintes critrios:
a) se espere que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;
b) seja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
c)

deva ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do balano; ou

d) a entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos
doze meses aps a data do balano.
Todos os outros passivos devem ser classificados como no correntes.
Demonstrao dos resultados
Todos os itens de rendimentos e de gastos reconhecidos num perodo devem ser includos nos resultados a
menos que uma Norma o exija de outro modo.
Uma entidade no deve apresentar itens de rendimento e de gasto como itens extraordinrios, quer na face da
demonstrao dos resultados quer no anexo.
Os itens a apresentar na demonstrao dos resultados devero basear-se numa classificao que atenda sua
natureza, podendo, adicionalmente, ser apresentada uma demonstrao de resultados em que a classificao
dos itens se baseie na sua funo dentro da entidade.
Demonstrao das alteraes no capital prprio (apenas se aplica s entidades que utilizem o SNC integral, ou seja composto pelas 28 normas)
As alteraes no capital prprio de uma entidade entre duas datas de balano refletem o aumento ou a reduo
nos seus ativos lquidos durante o perodo.

45

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Com a exceo das alteraes resultantes de transaes com detentores de capital prprio, a alterao global no capital prprio durante um perodo representa a quantia total de rendimentos e gastos gerados pelas
atividades da entidade (quer esses itens de rendimentos e de gastos sejam reconhecidos nos resultados ou
diretamente como alteraes no capital prprio).
Esta demonstrao financeira introduz o conceito de resultado integral que resulta da agregao direta do
resultado lquido do perodo com todas as variaes ocorridas em capitais prprios no diretamente relacionadas com os detentores de capital, agindo enquanto tal.
Anexo
O anexo deve:
a) Apresentar informao acerca das bases de preparao das demonstraes financeiras e das polticas
contabilsticas usadas;
b) Divulgar a informao exigida pelas NCRF; e
c) Proporcionar informao adicional que no seja apresentada na face do balano, na demonstrao dos
resultados, na demonstrao das alteraes no capital prprio ou na demonstrao dos fluxos de caixa,
mas que seja relevante para uma melhor compreenso de qualquer uma delas.
As notas do anexo devem ser apresentadas de uma forma sistemtica, eliminando-se as notas no aplicveis.
As notas de 1 a 4 (1 a 3 no modelo reduzido) so obrigatrias, destinando-se identificao da entidade, referencial contabilstico, principais polticas contabilsticas e fluxos de caixa.
Cada item na face do balano, na demonstrao dos resultados, na demonstrao das alteraes no capital
prprio e na demonstrao dos fluxos de caixa, que tenha merecido uma nota no anexo, deve ter uma referncia cruzada.
Principais fontes de incerteza das estimativas
Uma entidade deve divulgar, no anexo, informao acerca dos principais pressupostos relativos ao futuro, e
outras principais fontes da incerteza das estimativas data do balano, que tenham um risco significativo de
provocar um ajustamento material nas quantias escrituradas de ativos e passivos durante o perodo contabilstico seguinte.

4.6. CONSOLIDA O DE CONTA S


Obrigatoriedade de elaborar contas consolidadas
De acordo com o art. 6. do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho:
1 Qualquer empresa me sujeita ao direito nacional obrigada a elaborar demonstraes financeiras consolidadas do grupo constitudo por ela prpria e por todas as subsidirias, sobre as quais:
a) Independentemente da titularidade do capital, se verifique que, em alternativa:
i) Possa exercer, ou exera efetivamente, influncia dominante ou controlo;
ii) Exera a gesto como se as duas constitussem uma nica entidade;

46

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

b) Sendo titular de capital, quando ocorra uma das seguintes situaes:


i) Tenha a maioria dos direitos de voto, exceto se for demonstrado que esses direitos no conferem o
controlo;
ii) Tenha o direito de designar ou de destituir a maioria dos titulares do rgo de gesto de uma entidade com poderes para gerir as polticas financeiras e operacionais dessa entidade;
iii) Exera uma influncia dominante sobre uma entidade, por fora de um contrato celebrado com esta
ou de uma outra clusula do contrato social desta;
iv) Detenha pelo menos 20 % dos direitos de voto e a maioria dos titulares do rgo de gesto de uma
entidade com poderes para gerir as polticas financeiras e operacionais dessa entidade, que tenham
estado em funes durante o exerccio a que se reportam as demonstraes financeiras consolidadas, bem como, no exerccio precedente e at ao momento em que estas sejam elaboradas, tenham
sido exclusivamente designados como consequncia do exerccio dos seus direitos de voto;
v) Disponha, por si s ou por fora de um acordo com outros titulares do capital desta entidade, da
maioria dos direitos de voto dos titulares do capital da mesma.
2 Para efeitos do disposto nas subalneas i), ii), iv) e v) da alnea b) do nmero anterior, aos direitos de voto,
de designao e de destituio da empresa me devem ser adicionados os direitos de qualquer outra subsidiria e os das subsidirias desta, bem como os de qualquer pessoa agindo em seu prprio nome, mas por conta
da empresa me ou de qualquer outra subsidiria.
3 Para os mesmos efeitos, aos direitos indicados no nmero anterior devem ser deduzidos os direitos relativos:
a) s partes de capital detidas por conta de uma entidade que no seja a empresa me ou uma subsidiria;
ou
b) s partes de capital detidas como garantia, desde que os direitos em causa sejam exercidos em conformidade com as instrues recebidas ou que a posse destas partes seja para a entidade detentora uma
operao decorrente das suas atividades normais, em matria de emprstimos, com a condio de que os
direitos de voto sejam exercidos no interesse do prestador da garantia.
4 Ainda para os efeitos do disposto nas subalneas i), iv) e v) da alnea b) do n. 1, totalidade dos direitos de
voto dos titulares do capital da entidade subsidiria devem deduzir-se os direitos de voto relativos s partes de
capital detidas por essa entidade, por uma subsidiria desta ou por uma pessoa que atue no seu prprio nome,
mas por conta destas entidades.
Dispensa da elaborao de contas consolidadas
De acordo com o art. 7. do mesmo diploma:
1 Uma empresa me fica dispensada de elaborar as demonstraes financeiras consolidadas quando, na
data do seu balano, o conjunto das entidades a consolidar, com base nas suas ltimas contas anuais aprovadas, no ultrapasse dois dos trs limites a seguir indicados:
a) Total do balano: 7 500 000;
b) Total das vendas lquidas e outros rendimentos: 15 000 000;
c) Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 250.

47

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

2 A dispensa da obrigao de elaborar contas consolidadas s ocorre quando dois dos limites definidos no
nmero anterior se verifiquem durante dois exerccios consecutivos.
3 No obstante o disposto nos nmeros anteriores, ainda dispensada da obrigao de elaborar contas consolidadas qualquer empresa me que seja tambm uma subsidiria, quando a sua prpria empresa me esteja
subordinada legislao de um Estado membro da Unio Europeia e:
a) Seja titular de todas as partes de capital da entidade dispensada, no sendo tidas em considerao as
partes de capital desta entidade detidas por membro dos seus rgos de administrao, de direo, de
gerncia ou de fiscalizao, por fora de uma obrigao legal ou de clusulas do contrato de sociedade;
ou
b) Detenha 90 %, ou mais, das partes de capital da entidade dispensada da obrigao e os restantes titulares do capital desta entidade tenham aprovado a dispensa.
4 A dispensa referida no nmero anterior depende da verificao das seguintes condies:
a) A entidade dispensada, bem como todas as suas subsidirias, serem consolidadas nas demonstraes
financeiras de um conjunto mais vasto de entidades cuja empresa me esteja sujeita legislao de um
Estado membro da Unio Europeia;
b) As demonstraes financeiras consolidadas referidas na alnea anterior, bem como o relatrio consolidado de gesto do conjunto mais vasto de entidades, serem elaborados pela empresa me deste conjunto e sujeitos a reviso legal segundo a legislao do Estado membro a que ela esteja sujeita, adaptada
Diretiva n. 83/349/CEE, de 13 de junho;
c) As demonstraes financeiras consolidadas referidas na alnea a) e o relatrio consolidado de gesto
referido na alnea anterior, bem como o documento de reviso legal dessas contas, serem objeto de
publicidade por parte da empresa dispensada, em lngua portuguesa.
5 As dispensas referidas no se aplicam caso uma das entidades a consolidar seja uma sociedade cujos
valores mobilirios tenham sido admitidos ou estejam em processo de vir a ser admitidos negociao num
mercado regulamentado de qualquer Estado membro da Unio Europeia.
6 ainda dispensada de elaborar contas consolidadas a empresa me que apenas possua subsidirias que
no sejam materialmente relevantes.
Excluses da consolidao
O art. 8. do referido diploma dispe:
1 Uma entidade pode ser excluda da consolidao quando no seja materialmente relevante para a realizao do objetivo de as demonstraes financeiras darem uma imagem verdadeira e apropriada da posio
financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa do conjunto das entidades compreendidas na
consolidao.
2 Quando duas ou mais entidades estejam nas circunstncias referidas no nmero anterior, mas sejam, no
seu conjunto, materialmente relevantes para o mesmo objetivo devem ser includas na consolidao.
3 Uma entidade pode tambm ser excluda da consolidao sempre que:

48

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

a) Restries severas e duradouras prejudiquem substancialmente o exerccio pela empresa me dos seus
direitos sobre o patrimnio ou a gesto dessa entidade;
b) As partes de capital desta entidade tenham sido adquiridas exclusivamente tendo em vista a sua cesso
posterior, e enquanto se mantenham classificadas como detidas para venda.
4 Uma subsidiria no excluda da consolidao pelo simples facto de as suas atividades empresariais
serem dissemelhantes das atividades das outras entidades do grupo.
5 O disposto nos nmeros anteriores no se aplica quando as demonstraes financeiras consolidadas sejam preparadas de acordo com as normas internacionais de contabilidade adotadas pela UE.
Entidades do setor no lucrativo - ESNL
Em relao s entidades do setor no lucrativo (ESNL) a obrigatoriedade, dispensa e excluso da consolidao
de contas, est prevista nos art.s 7., 8. e 9. do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de maro, ocorrendo, genericamente, no termos previstos no Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, referido anteriormente, com as
necessrias adaptaes.
Os limites para a dispensa da elaborao de contas consolidadas so:
a) Total do balano: 5 000 000;
b) Total das vendas lquidas e outros rendimentos: 10 000 000;
c) Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 250.

49

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

50

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

5. OPER AES ANTERIORES AO ENCERR AMENTO DA S CONTA S


5.1. CONFERNCIA DOS SALDOS INCLUDOS NO BAL ANCETE REPORTADO A 31 DE
DEZEMBRO
Antes de iniciar o processo de encerramento das contas, com os lanamentos de fim do perodo, exemplificados no ponto 6, e preparao das demonstraes financeiras, j tratadas nos pontos anteriores, necessrio
conferir os saldos includos no balancete do final do perodo e que resume os registos contabilsticos efetuados ao longo do ano.
As demonstraes financeiras so elaboradas tendo por base balancetes de situao reportados ao final do
perodo (normalmente 31 de dezembro) e para se garantir que estas esto isentas de erros e distores, tem
que haver confiana nos saldos apresentados naquele balancete.
Este processo no tem que ser efetuado apenas no final do perodo de relato, podendo, e devendo, ser realizado
ao longo do ano, por exemplo trimestralmente. Alguns procedimentos, como a conciliao bancria ou anlise das contas do estado, podem mesmo justificar-se que sejam efetuados mensalmente.
O processo de conferncia dos saldos apresentados no balancete poder ficar organizado num dossier (em papel ou informtico), do Tcnico Oficial de Contas ou da empresa, no qual sero arquivadas as provas das suas
conferncias, para qualquer consulta futura.
Dada a responsabilidade atual dos TOC, recomendada, com a frequncia adequada dimenso e risco da
entidade, a conferncia das contas do Estado e da Segurana Social, designadamente pela comparao entre
os saldos apresentados no balancete dos vrios impostos e contribuies e os pagamentos (ou recebimentos)
efetuados no perodo seguinte.
No entanto o processo de conferncia dos saldos includos no balancete no se resume conferncia das contas do estado, mas tambm a todas as outras contas.
Na conferncia dos saldos sero utilizados os procedimentos que o TOC entenda serem os melhores para aferir o saldo final ou movimento ocorrido no ano. Na maioria dos casos, esse procedimento passar pela anlise
dos movimentos registados nos extratos de conta corrente e ou movimentos que justificam o saldo final. Para
alm desses procedimentos, destacamos os seguintes:

Conciliao bancria, incluindo as contas de depsitos ordem, de depsito a prazo e as contas de


emprstimos; (Ver mapa anexo 1)

Mapa resumo das aplicaes financeiras mensuradas pelo justo valor e impacto nos resultados (Ver
mapa anexo 2);

51

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Conciliao dos saldos das contas de impostos com os pagamentos/recebimentos j efetuados no


perodo/ano seguinte, bem como a consulta dos elementos disponveis, para a empresa, no portal
das finanas;

Identificao das faturas (ou saldos) em aberto nas contas de terceiros (clientes, fornecedores, outros), principalmente se o seu saldo for relevante para a entidade;

Solicitao a clientes e fornecedores de extratos de conta corrente para conciliao de saldos;

Anlise dos saldos de terceiros estveis e da necessidade do reconhecimento de perdas por imparidades (ver mapa anexo 3);

Conferncia das contas correntes do pessoal, dos acionistas, dos financiamentos obtidos, dos emprstimos concedidos e de outras contas a receber e a pagar, incluindo os saldos com entidades
relacionadas;

Conferncia das contas de devedores por acrscimos de rendimentos, de credores por acrscimos de
gastos e de diferimentos, incluindo a regularizao dos saldos de abertura;

Conferncia das contas relacionadas com subsdios recebidos ou a receber, designadamente, o investimento/despesa realizada, o subsdio recebido, o rendimento a imputar ao perodo e o imposto
diferido associado;

Conciliao do cadastro de bens do ativo no corrente com os valores da contabilidade (Ver mapas
anexos 4 e 5);

Comparao entre os imveis e veculos constantes no portal das finanas e os constantes na contabilidade;

Conciliao do valor do inventrio com a conta de inventrios;

Verificao da sequncia numrica dos documentos emitidos pela entidade, tais como faturas, notas
de dbito, notas de crdito, bem como dos valores resultantes do programa de faturao (ou SAF-T),
e comparar com os valores registados na contabilidade;

Relao da totalidade dos processos em contencioso em que a empresa interveniente e conciliao


desta relao com a contabilidade Imparidades, provises e Reverses de imparidades e provises;

Para as entidades que tm contabilidade analtica, confirmao de que todos os gastos e rendimentos tm reflexo na contabilidade analtica.

Neste processo de conferncia de saldos o TOC pode consultar informao, que tem ao seu dispor, entre a qual
destacamos:

Informao constante do portal de finanas, designadamente:


o Consulta ao cadastro da empresa
o Consulta das declaraes submetidas
o Consulta do patrimnio predial

52

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

o Consulta das viaturas da empresa


o Consulta dos movimentos financeiros
o Obteno de certido de inexistncia de dvidas.
Alertamos que a obteno desta declarao, vlida data de 31 de dezembro de 2014, bem
como data de 30 de abril de 2015 e/ ou 31 de maio de 2015, pode ser imprescindvel para
a utilizao de benefcios fiscais previstos quer no Estatuto de Benefcios Fiscais, quer no
Cdigo Fiscal do Investimento.

Informao constante do portal da segurana social, designadamente:


o Consulta das declaraes submetidas
o Obteno de certido de inexistncia de dvidas,
Imprescindvel para a utilizao de benefcios fiscais previstos quer no Estatuto de Benefcios Fiscais, quer no Cdigo Fiscal do Investimento.

Informao constante do portal do Banco de Portugal


o Consulta das responsabilidades de crdito, e conciliao com os valores apresentados na
contabilidade.
O acesso ao portal do Banco de Portugal: http://www.bportugal.pt/pt-PT/ServicosaoPublico/
CentraldeResponsabilidadesdeCredito/ConsultaInternet/Paginas/NSA-CRC.aspx, feito por
recurso s credenciais da empresa do portal das finanas.

5.2. PROCESSO DE CONFERNCIA ENTRE EMPRESA S DO GRUPO E ENTIDADES


REL ACIONADA S
As entidades devero ter especial ateno s contas entre empresas do grupo e entidades relacionadas.
Dever ser tido em considerao que os saldos entre estas empresas deve constar da nota 6 do Anexo (numerao de acordo com a minuta de anexo para as entidades que aplicam as 28 NCRF, publicado na portaria
986/2009) e que esta informao dever conciliar entre a informao prestada pelas vrias entidades.
As entidades que adotem a Norma contabilstica e de relato financeiro para as pequenas entidades, bem como
as entidades do setor no lucrativo, devero, de acordo com os critrios de superao de lacunas proceder s
divulgaes previstas na Norma contabilstica e de relato financeiro n. 5.
Por outro lado, para as entidades que sejam obrigadas a preparar o dossier dos preos de transferncia, conforme art. 63. do Cdigo do imposto sobre rendimento das pessoas coletivas (CIRC), fazendo este parte
integrante do dossier fiscal (art. 130. do CIRC), poder ser necessrio explicar eventuais divergncias entre
as contas correntes com as entidades relacionadas.
A informao respeitante s transaes e saldos com as entidades relacionadas dever tambm ser apresentada na Informao Empresarial Simplificada, designadamente no quadro 10 do Anexo A desta declarao.

53

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Desta informao consta:


O NIF da entidade relacionada;

A indicao da natureza da relao, por incluso de um cdigo pr-definido;

O montante das transaes efetuadas com cada entidade relacionada;

A indicao se o dossier dos preos de transferncia se encontra elaborado ou no;

A referncia eventual dispensa de elaborao do dossier dos preos de transferncia.

Por consulta s instrues de preenchimento da Informao Empresarial Simplificada (IES), podemos referir
que este quadro se destina a dar cumprimento ao n. 7 do artigo 63. do CIRC, pelo que dever ser preenchido
sempre que o declarante tenha efetuado operaes com outro sujeito passivo do IRC ou IRS, com o qual esteja
em situao de relaes especiais.
Por outro lado, este quadro deve ainda ser preenchido quando o declarante exera simultaneamente atividades
sujeitas e no sujeitas ao regime geral do IR. Neste caso o campo relativo ao N. de Identificao Fiscal no deve
ser preenchido, devendo, no entanto inscrever o cdigo da relao especial, H ou H1 ou H2, no respetivo campo.
Este quadro flexvel permitindo, assim, utilizar tantas colunas quanto as necessrias.

5.3. CONTAGENS FSIC A S DOS INVENTRIOS


Antes das operaes de encerramento, a entidade dever proceder a testes ou s contagens dos inventrios.
Este processo normalmente desenvolvido sem a interveno do Tcnico Oficial de Contas.
Embora no seja da responsabilidade do TOC, este pode alertar os rgos governativos das entidades onde colaboram para a obrigatoriedade dos artigos em armazm deverem ser contados pelo menos uma vez por ano.
Se a empresa utilizar o sistema de inventrio intermitente, as contagens devem realizar-se no final do perodo
de relato pois a nica forma de apurar o valor dos inventrios e dos resultados obtidos no perodo.
tambm um momento importante para identificar os artigos com defeito, com pouca rotatividade ou obsoletos e identificar e quantificar eventuais imparidades.
Pode ser a altura ideal para efetuar abates de inventrios sem valor, devendo o T.O.C alertar a empresa para a

54

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

necessidade/recomendao de comunicar previamente a Autoridade Tributria, bem como elaborar um auto


de abate.
Os TOC devem solicitar s entidades, no final do ano, as listagens dos inventrios na sua posse em posse de
terceiros, com os artigos discriminados e valorizados, bem como a identificao e quantificao de eventuais
imparidades.
Comunicao dos inventrios
Com o oramento de estado para 2015, as pessoas singulares ou coletivas, que tenham sede, estabelecimento
estvel ou domiclio fiscal em territrio portugus, que disponham de contabilidade organizada e estejam
obrigadas elaborao de inventrio, devem comunicar Autoridade Tributria, at ao dia 31 de janeiro,
por transmisso eletrnica de dados, o inventrio respeitante ao ltimo dia do exerccio anterior, atravs de
ficheiro com caractersticas e estrutura definidos na Portaria 2/2015, de 06 de janeiro.
Ficam dispensadas da obrigao de comunicao do inventrio entidades cujo volume de negcios do exerccio anterior ao da referida comunicao no exceda 100 000.
Abate de inventrios
No estando previsto expressamente na legislao, a exigncia de comunicao Autoridade tributria dos
abates de inventrios, este procedimento recomendvel. Os modos como poder ser efetuado este procedimento so os mesmos que esto definidos na legislao para ativos fixos tangveis.

5.4. ATIVOS FIXOS TANGVEIS


Cadastro de Bens de Investimento
Conforme dispe o artigo 51 do CIVA, os sujeitos passivos que possuam contabilidade organizada para efeitos do IRS ou IRC so obrigados a efetuar registo dos seus bens de investimento, de forma a permitir o controlo das dedues efetuadas e das regularizaes processadas.
Este registo, tambm designado por cadastro dos bens de investimento, deve conter, para cada um dos bens,
os seguintes elementos/informao:
a) Data da aquisio ou da concluso das obras em bens imveis e do incio da utilizao ou ocupao;
b) Valor do imposto (IVA) suportado;
c) Percentagem de deduo (do IVA) em vigor no momento da aquisio;
d) Somatrio das dedues (de IVA) efetuadas at ao ano da concluso das obras em bens imveis;
e) Percentagem definitiva de deduo (de IVA) do ano da aquisio ou da concluso das obras em bens
imveis;
f) Percentagem definitiva de deduo (de IVA) de cada um dos anos do perodo de regularizao.
frequente, e recomendvel, que deste cadastro faam parte as informaes necessrias fundamentao das
depreciaes. Assim, para alm da informao referida acima, deste cadastro devem constar, para cada bem:
a) A vida til estimada pela empresa
b) O enquadramento de cada bem nas tabelas do DR 25/2009

55

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

c)

O impacto das revalorizaes

d) O histrico das depreciaes e das perdas por imparidade.


Este registo no dever ser efetuado no perodo de encerramento do exerccio, mas neste momento este cadastro dever ser conciliado com os registos contabilsticos, mapa de depreciaes e valores das demonstraes financeiras.
Abate AFT
O art. 31-B do CIRC, que entrou em vigor em 01-01-2014, no que respeita a abates de investimentos, refere
que deve ser elaborado um auto de destruio/abate.
Assim o abate fsico ser confirmado pela existncia de um auto, assinado por duas testemunhas, e identificados e comprovados os factos que originaram as desvalorizaes excecionais/ abate fsico.
Este auto deve ser acompanhado de relao discriminativa dos elementos em causa, contendo, relativamente a
cada ativo, a descrio, o ano e o custo de aquisio, bem como o valor lquido contabilstico e o valor lquido fiscal;
A destruio/abate dos bens deve ser comunicada ao servio de finanas da rea do local onde aqueles ativos
se encontrem, com a antecedncia mnima de 15 dias, devendo ser comunicado o local, a data e a hora do abate
fsico e o total do valor lquido fiscal dos bens abatidos.
Estes documentos devem integrar o processo de documentao fiscal, no ano em que se verificou o abate dos bens.
Exemplo de comunicao de um abate:
Comunicao de Auto de Abate
Ao servio de finanas da rea do local onde os bens se encontram
A empresa _____________________, contribuinte n ______________, com sede na Rua __________________________,
com o NIF __________, detm um lote de mercadorias destinadas a venda/ matrias destinadas a consumo/ bens no
seu ativo (eliminar o que no interessa) que se encontram obsoletos e avariados (fundamentar com outras razes),
pelo que perderam o seu valor comercial/valor de uso.
Face ao exposto e dada a materialidade do valor contabilstico em causa a Empresa _______, vem comunicar a V.
Exa. que no dia ______________________, pelas_________ horas, ir proceder destruio daquelas mercadorias /
matrias-primas / bens (eliminar o que no interessa), que se encontram armazenadas/localizados nas instalaes
sitas na Rua _______________, e que a seguir se identificam:
Quant.

Descrio do bem

Ano de aquisio

Custo de aquisio

Quantia escriturada

Valor liquido fiscal

Para concretizar este abate de mercadorias destinadas a venda / matrias destinadas a consumo/ bens no seu ativo
(eliminar o que no interessa), a empresa ir proceder sua destruio/ enviar os bens para entidades de reciclagem/ enviar estes bens para entidades que recolham sucatas, enviar estes bens para entidades que recolham estes
desperdcios(outro processo).

56

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Testemunharo a este ato as seguintes pessoas:


1 (identificao com nome completo e cargo na empresa)
2 (identificao com nome completo e cargo na empresa)
Pela empresa,
O Gerente/Administrador/ CA
Exemplo de um auto de abate
Auto de Abate
A empresa _____________________, contribuinte n ______________, com sede na Rua __________________________,
com o NIF __________, detm um lote de mercadorias destinadas a venda/ matrias destinadas a consumo/ bens no
seu ativo (eliminar o que no interessa) que se encontram obsoletos e avariados (fundamentar com outras razes),
pelo que perderam o seu valor comercial/valor de uso.
Face ao exposto e dada a materialidade do valor contabilstico em causa a Empresa _______, no dia ________________,
pelas_________ horas, procedeu destruio daquelas mercadorias / matrias-primas/ bens (eliminar o que no
interessa), que se encontravam armazenadas/localizados nas instalaes sitas na Rua _______________, e que a
seguir se identificam:
Quant.

Descrio do bem

Ano de aquisio

Custo de aquisio

Quantia escriturada

Valor liquido fiscal

Para concretizar este abate de mercadorias destinadas a venda/ matrias destinadas a consumo/ bens no seu ativo
(eliminar o que no interessa), a empresa procedeu sua destruio/ enviou os bens para entidades de reciclagem/
enviou estes bens para entidades que recolham sucatas, enviou estes bens para entidades que recolham estes desperdcios (outro processo).
Testemunharam a este ato as seguintes pessoas:
1 (identificao com nome completo e cargo na empresa)
2 (identificao com nome completo e cargo na empresa)
Assinaturas:
1 _______________________________________________
2 _______________________________________________
Pela empresa,
O Gerente/Administrador/ CA

57

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

5.5. ATIVOS MENSUR ADOS PELO MODELO DA RE VALORIZ A O


Nas entidades que adotem o modelo de revalorizao para mensurar alguns dos seus ativos, o TOC deve
solicitar s entidades, com regularidade ou sempre que existam indcios de divergncia entre o valor contabilstico e o valor de mercado, avaliaes dos bens revalorizados, efetuadas por entidades independentes.
A frequncia das revalorizaes, conforme dispe o pargrafo 34 da NCRF 7, depende das alteraes nos
justos valores dos ativos fixos tangveis que esto a ser revalorizados. Quando o justo valor de um ativo revalorizado diferir materialmente da sua quantia escriturada, exigida uma nova revalorizao. Alguns itens do
ativo fixo tangvel sofrem alteraes significativas e volteis no justo valor, necessitando, por conseguinte, de
revalorizao anual. Tais revalorizaes frequentes so desnecessrias para itens do ativo fixo tangvel apenas com alteraes insignificantes no justo valor. Em vez disso, pode ser necessrio revalorizar o item apenas
a cada trs ou cinco anos.

58

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Anexo 1 - Exemplo de mapa resumo da conciliao bancria


Empresa:
CONCILIAO BANCRIA

PERODO:

NOME DO BANCO:

ELABORADO POR:

DATA:

N DA CONTA:
DATA DA CONCILIAO:
DESCRIO

DATA

DOC.

MONTANTES

SALDO POR BANCOS


Registado pelo banco e no pela empresa

DEB. (+)

CRED. (-)

0,00

0,00

sub-total / transporte
Registado pela empresa e no pelo banco

sub-total / transporte

0,00
DEB. (+)

CRED. (-)

0,00

0,00
0,00

SALDO DO BANCO CORRIGIDO

0,00

SALDO PELA CONTABILIDADE


DIFERENA DE CONCILIAO

0,00

59

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Anexo 2 - Exemplo de mapa resumo da mensurao dos ativos financeiros


pelo justo valor e impacto nos resultados

PERODO:

Empresa:

FEITO POR: DATA:


CONTA

DESCRIO

Quantidade

Cotao/JV

Justo Valor

Contabilidade

Diferena

Conta
Resultados

Anexo 3 - Exemplo de mapa para anlise de saldos estveis e clculo de imparidades (critrio fiscal).
CONTAS COM SALDOS ESTV EIS
PERODO:
FEITO POR: DATA:

Empresa:
CLIENTES
Cdigo

(Valores em euros)
Dbito Crdito

Cliente

Saldo

< 0,5

>0,5 e

>=1 e

>=1,5 e

>= 2 anos /

anos

anos

< 1 ano

<1,5

<2

outros

21111 Cliente A

1,000.00

1,000.00

0.75

21112 Cliente B

1,000.00

1,000.00

1.00

21113 Cliente C

1,000.00

1,000.00

1.75

21114 Cliente D

1,000.00

1,000.00

>2

1,000.00

21115 Cliente que faliu 1,000.00

1,000.00

0.25

1,000.00

TOTAL

5,000.00

0.00 5,000.00
Taxa

60

Mora

Imparidade nec essria

3,500.00

Imparidade existente

0.00

Imparidade a c riar

3,500.00

1,000.00
1,000.00
1,000.00

0.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00

2,000.00

0.00

0.25

0.50

0.75

1.00

0.00

250.00

500.00

750.00

2,000.00

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Anexo 4 - Exemplo de mapa resumo da movimentao das contas do ativo


fixo tangvel e comparao com mapas de depreciaes
PERODO:

Empresa :

FEITO POR:_____ DATA:_________

Activos Fixos Tangveis - Resumo do movimento Anual


Conta do Razo
N

M ovimentos

Saldo Razo

Descrio

Ano n-1

Aumentos

Abates

Revalorizao

Transfernc. (se applicvel)

Saldo

Saldo Razo

1+2-34+5

Ano n

431 Terrenos e Recursos Naturais -

432 Edifcios e O.Construes

433 Equipamento Bsico

434 Equipamento de Transporte

435 Equipamento Administrativo

436 Equipamentos Biolgicos

437 O.Act. Fixos Tangveis

Total

Diferena

Total mapa de amortizaes


Diferena mapa amort e Cont. -

Anexo 5 - Exemplo de mapa resumo da movimentao das contas


de depreciaes e comparao com mapas de depreciaes
PERODO:

Empresa :

FEITO POR:_____ DATA:_________

Activos Fixos Tangveis - Depreciaes - Resumo do movimento Anual


Conta do Razo
N

Descrio

Saldo Razo
Ano n-1

M ovimentos
Reforo

Abates

Revalorizao

Transfernc. (se applicvel)

Saldo

Saldo Razo

1+2-34+5

Ano n

4382 Edifcios e O.Construes

4382 Equipamento Bsico

4384 Equipamento de Transporte

4385 Equipamento Administrativo

4386 Equipamentos Biolgicos

4387 O.Act. Fixos Tangveis

Total

Diferena

Total mapa de depreciaes


Diferena mapa deprec. e Cont. -

61

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

62

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

6.OPER AES DE ENCERR AMENTO


Neste captulo vo ser abordadas as principais matrias que se colocam no final do ano e no encerramento das
contas, apresentando os principais aspetos das normas contabilsticas aplicveis e exemplos prticos.

6.1. RE VALORIZ AES ATIVOS FIXOS TANGVEIS E ATIVOS INTANGVEIS


Aplicabilidade

Entidades que apliquem as 28 NCRF

Entidades que apliquem a NCRF-PE

Entidades que apliquem a NCRF-ESNL

Mensurao
Um item do ativo fixo tangvel ou do ativo intangvel deve ser mensurado inicialmente pelo seu custo, sendo
que este o valor de aquisio ou de produo.
Para a mensurao subsequente, uma entidade deve optar pelo modelo de custo, ou seja, o seu custo menos as depreciaes acumuladas e quaisquer imparidades acumuladas. No entanto, se existirem diferenas
significativas entre a quantia escriturada e o justo valor do bem, uma entidade pode optar pelo modelo de
revalorizao.
Para os ativos intangveis, esta opo apenas est disponvel para as entidades que apliquem o SNC integral
com 28 normas, e em condies especficas que devero ser verificadas na NCRF 6 Ativos intangveis.
As entidades que adotem a NCRF-PE ou a NCRF-ESNL e optem pelo modelo de revalorizao ficam obrigadas
a aplicar na integra a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento, ou seja estas entidades ficam obrigadas a aplicar os impostos diferidos.
As microentidades no tm opo pela adoo do modelo de revalorizao, pelo que os seus ativos fixos tangveis e ativos intangveis devem ser mensurados pelo seu custo de aquisio ou de produo.
Regularidade das revalorizaes
Optando pelo modelo de revalorizao, as entidades devem efetuar revalorizaes com suficiente regularidade de forma a assegurar que a quantia escriturada no difira materialmente daquela que seria determinada
pelo uso do justo valor data do balano.

63

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

De acordo com as normas, nos casos em que os itens do ativo sofrem alteraes significativas e volteis no
justo valor, necessitam de revalorizao anual.
Por outro lado, tais revalorizaes frequentes so desnecessrias para itens do ativo apenas com alteraes insignificantes no justo valor. Nestes casos, pode ser necessrio revalorizar o item apenas a cada trs ou cinco anos.
Obteno da informao
Num processo de revalorizao, quando se est perante terrenos e edifcios, o justo valor deve ser determinado, sempre, a partir de avaliaes realizadas por avaliadores profissionalmente qualificados e independentes,
a partir de provas com base no mercado.
No da responsabilidade do TOC proceder a esta avaliao, devendo o TOC ter acesso aos relatrios emitidos
pelos avaliadores independentes, e proceder sua leitura e anlise, com sentido crtico, para posteriormente
retirar destes relatrios os elementos necessrios mensurao daqueles ativos.
No caso dos restantes ativos, tais como instalaes e equipamentos, o seu justo valor geralmente o seu valor
de mercado determinado por avaliao.
No existindo provas com base no mercado do justo valor devido natureza especializada do item do ativo
fixo tangvel ou se o item for raramente vendido, exceto como parte de um negcio em continuao, uma entidade no pode utilizar o mtodo de revalorizao.
Pressupostos e Clculo
Quando um item do ativo fixo tangvel, ou ativo intangvel, for revalorizado, qualquer depreciao acumulada
data da revalorizao tratada de uma das seguintes formas:
a.

Reexpressa proporcionalmente com a alterao na quantia escriturada bruta do ativo a fim de que a
quantia escriturada do ativo aps a revalorizao iguale a quantia revalorizada.

b. Eliminada contra a quantia escriturada bruta do ativo, sendo a quantia lquida reexpressa para a
quantia revalorizada do ativo. Este mtodo muitas vezes usado para edifcios.
A diferena entre o valor contabilstico do ativo data da revalorizao e o valor da revalorizao deve ser
reconhecido:
a.

Se a quantia escriturada de um ativo for aumentada como resultado de uma revalorizao, o aumento
deve ser creditado diretamente ao capital prprio numa conta com o ttulo de excedente de revalorizao. (Contudo, o aumento deve ser reconhecido nos resultados at ao ponto em que reverta um
decrscimo de revalorizao do mesmo ativo previamente reconhecido nos resultados.)

b. Se a quantia escriturada de um ativo for diminuda como resultado de uma revalorizao, a diminuio deve ser reconhecida nos resultados. Contudo, a diminuio deve ser debitada diretamente
ao capital prprio at ao ponto de qualquer saldo de crdito existente no excedente de revalorizao
com respeito a esse ativo.
Impostos Diferidos
As entidades que adotem o SNC completo, com 28 normas, ou as entidades que adotem a NCRF-PE, e que
procedam revalorizao do seu ativo, devem reconhecer passivos por impostos diferidos, conforme dispe a

64

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

NCRF 7 Ativos fixos tangveis:


Os efeitos dos impostos sobre o rendimento, se os houver, resultantes da revalorizao do ativo fixo tangvel
so reconhecidos e divulgados de acordo com a NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento.
Na NCRF 25 referido que os impostos diferidos relativamente a revalorizaes so movimentados diretamente no capital prprio.
A NCRF 25 alerta para o facto de a NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis no especificar se uma entidade deve
transferir ano a ano o excedente (reserva) de revalorizao realizado para resultados transitados (quantia
igual diferena entre a depreciao ou amortizao de um ativo revalorizado e a depreciao ou amortizao
baseada no custo desse ativo).
Se uma entidade fizer tal transferncia, a quantia transferida lquida de qualquer imposto diferido relacionado.
Consideraes semelhantes aplicam-se a transferncias feitas pela alienao de um item de ativo fixo tangvel.
Para o ano de 2015 (tal como aconteceu em 2014), a taxa de IRC foi alterada. Assim, os passivos por impostos
diferidos (com contrapartida no capital prprio), devem refletir as taxas de imposto previstas para o ano de 2015.
Consequentemente, depois do registo dos movimentos do ano, o saldo do passivo por impostos diferidos deve
ser recalculado para que reflita a taxa de 21% de IRC que vigorar nos anos seguintes.
Cdigo de contas
O cdigo de contas apresentado na portaria 1011/2009, de 09 de setembro, de aplicao obrigatria, mas
no exaustivo. No que respeita s revalorizaes, no existindo qualquer necessidade de desagregao nas
contas do ativo, consideramos ser importante desagregar as seguintes contas, para a contabilidade fornecer
todos os elementos de informao e divulgao necessrios:
27 Outras contas a receber e a pagar
274 Impostos diferidos

2742 Passivos por impostos diferidos


2742X resultantes da mensurao pelo modelo de revalorizao
58 Excedentes de revalorizao de ativos fixos tangveis e intangveis
581 Reavaliaes decorrentes de diplomas legais
5811 Antes de imposto sobre o rendimento
58111 Excedentes de Revalorizao no disponveis
58112 Excedentes de Revalorizao Disponveis
5812 Impostos diferidos
58111 Impostos diferidos sobre Excedentes de Revalorizao no disponveis
58112 Impostos diferidos sobre Excedentes de Revalorizao disponveis

65

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

589 Outros excedentes


5891 Antes de imposto sobre o rendimento
58911 Excedentes de Revalorizao no disponveis
58912 Excedentes de Revalorizao Disponveis
5892 Impostos diferidos
58921 Impostos diferidos sobre Excedentes de Revalorizao no disponveis
58922 Impostos diferidos sobre Excedentes de Revalorizao disponveis
Divulgaes no Anexo
No que respeita a revalorizao de ativos, no anexo das entidades que procedam a esta revalorizao, devero
ser efetuadas as seguintes divulgaes:
Nota sobre ativos fixos tangveis

Divulgao dos critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta Existindo revalorizao, esta informao deve ser prestada

Um quadro que apresente uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que
mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, os ativos classificados como detidos para venda,
as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes.

Se os itens do ativo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser divulgado o
seguinte:
a) A data de eficcia da revalorizao;
b) Se esteve ou no envolvido um avaliador independente;
c) A medida em que o justo valor dos itens foi determinado diretamente por referncia a
preos observveis num mercado ativo ou em transaes de mercado recentes numa
base de no relacionamento entre as partes; e
d) O excedente de revalorizao, indicando a alterao do perodo e quaisquer restries
na distribuio do saldo aos acionistas.

Nota sobre ativos intangveis

66

Um quadro que apresente uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que
mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, os ativos classificados como detidos para venda,
as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes.

Se os ativos so mensurados aps o reconhecimento segundo o modelo de custo ou o modelo de


revalorizao.

Se os ativos intangveis forem contabilizados por quantias revalorizadas, uma entidade deve divulgar:

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

a. Por classe de ativos intangveis:


i. A data de eficcia da revalorizao;
ii. A quantia escriturada de ativos intangveis revalorizados; e
iii. A quantia escriturada que teria sido reconhecida se a classe revalorizada de ativos
intangveis tivesse sido mensurada aps o reconhecimento usando o modelo de
custo;
b. A quantia do excedente de revalorizao relacionada com ativos intangveis no incio e no
final do perodo, indicando as alteraes durante o perodo e quaisquer restries na distribuio do saldo aos acionistas; e
c.

Os mtodos e pressupostos significativos aplicados na estimativa do justo valor dos ativos.

No caso de ser necessrio agregar as classes de ativos revalorizados em classes maiores para finalidades de divulgao, esta agregao no possvel se a classe em causa incluir quantias mensuradas
tanto segundo o modelo de custo como o de revalorizao.
Exemplo Prtico
1 Revalorizao, reexpressando proporcionalmente as depreciaes acumuladas
A entidade X, por entender que o valor contabilstico do seu equipamento bsico se encontrava desajustado
face ao seu valor de mercado, decidiu, no incio de janeiro de 2014, alterar o modelo de mensurao do seu
equipamento bsico, passando do modelo de custo para o modelo de revalorizao. Para esse efeito, contratou
uma empresa de avaliaes, especializada naquele tipo de equipamentos, para proceder avaliao das suas
mquinas.
Valor aquisio do equipamento:

1.000.000

Taxa de depreciao:

10%

Depreciao acumulada (at data da revalorizao):

600.000

Valor escriturado:

400.000

Valor da avaliao:

500.000

Excedente de revalorizao:

100.000

A taxa de IRC 2014:

23%

A taxa de IRC 2015:

21%

Pedido:
Quais os lanamentos a efetuar na contabilidade na data da revalorizao e no final o ano?
Resoluo:
Na data da revalorizao (janeiro de 2014):

67

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

- Excedente de revalorizao em percentagem:

25%

((100.000 / 400.000 )*100)


- Excedente de revalorizao na quantia bruta (1.000.000*25%):

250.000

- Excedente de revalorizao nas dep. acumuladas (600.000*25%):

150.000

- Excedente de revalorizao (250.000-150.000):

100.000

- Imposto diferido (100.000*23%IRC):

23.000

Lanamento da revalorizao:
433 Equipamento bsico

250.000

4383 Depreciaes acumuladas-Eq. bsico

150.000

5891 Excedentes revalorizao Ant. impostos

100.000

Impostos diferidos

5892 Excedentes revalorizao Imp. diferido

23.000

2742 Passivos impostos diferidos

23.000

No final do ano:
- Depreciao do ano de 2014 (1.250.000 * 10%):

125.000

- Depreciao Fiscal 2014 (1.000.000*10%)

100.000

642 Gastos de depreciao AFT

125.000

4383 Depreciaes acumuladas-Eq bsico

125.000

Acrescer no quadro 07 da declarao modelo 22: 125.000 - 100.000 = 25.000


- Impostos diferidos do exerccio (25.000 *23%)

5.750

2742 Passivos impostos diferidos

5.750

8122 Imposto S/rendimento Imp Dif.

5.750

Realizao do excedente de revalorizao, pelo uso:


(depreciao pelo mod. revalorizao depreciao mod. custo = 125.000-100.000)

68

5891 Excedentes revalorizao

25.000

56 Result. transitados

25.000

56 Result. transitados

5.750

5892 Excedentes revalorizao-Imp. dif.

5.750

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Ajustamento do Imposto diferido, face a alterao da Taxa de IRC de 23% para 21%:
- Saldo da conta 2742 - Passivos por impostos diferidos:
23.000 - 5.750 = 17.250 , ou (100.000 - 25.000 ) * 23% = 17.250 .
- Passivo por impostos diferidos, com a nova taxa de imposto:
(100.000 - 25.000 ) * 21% = 15.750
- Correo a efetuar: 17.250 - 15.750 = 1.500
- Lanamento contabilstico:

2742 Passivos impostos diferidos

1.500

5892 Excedentes revalorizao imp. diferido

1.500

Resoluo - Microentidades:
As entidades que apliquem a normalizao contabilstica das microentidades no podem aplicar o modelo de
revalorizao na mensurao dos seus ativos fixos tangveis.
Assim, neste exemplo, teriam apenas que contabilizar as depreciaes no final do ano pelo modelo do custo.
- Valor da depreciao de 2014 (1.000.000*10%)

100.000

642 Gastos de depreciao AFT

100.000

4383 Depreciaes acumuladas-Eq bsico

100.000

Duodcimos
Com o clculo das depreciaes por duodcimos (obrigatrio de acordo com o disposto no SNC), as depreciaes do exerccio devem ser registadas at data da revalorizao, se diferente do incio do ano, com base no
valor anterior revalorizao e, a partir dessa data, como base nos valores revalorizados.
2 Revalorizao, eliminando as depreciaes acumuladas
A entidade Y passou a usar o modelo de revalorizao para os seus edifcios a partir do incio do ano de 2014.
Para esse efeito, contratou uma empresa de avaliaes de imveis, a qual realizou uma avaliao ao seu edifcio da qual resultou os seguintes valores:
Valor aquisio do edifcio:
Taxa de depreciao:

2.000.000
5%

Depreciao acumulada em dezembro de 2013:

1 000.000

Valor escriturado:

1.000.000

Valor da avaliao:

1.500.000

69

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

A taxa de IRC 2014:

23%

A taxa de IRC 2015:

21%

Pedido:
Quais os lanamentos a efetuar na contabilidade na data da revalorizao e no final do ano de 2014?
Resoluo:
Na data da revalorizao (incio de 2014):
- Eliminao das depreciaes acumuladas:

1.000.000

- Excedente de revalorizao:

500.000

- Imposto diferido (500.000*23%IRC):

115.000

Lanamentos contabilsticos:
Revalorizao:
4382 Depreciaes acumuladas - Edifcios

1.000.000

432 Edifcios

500.000

5891 Excedentes revalorizao Ant.imposto

500.000

Impostos diferidos

5892 Excedentes revalorizao Imp. diferido

115.000

2742 Passivos impostos diferidos

115.000

No final do ano de 2014:


Admitindo que no h alterao da vida til, a nova vida do edifcio :
- Vida til inicial (100%/5%)

20 anos

- Vida til decorrida na data da revalorizao

10 anos

(1.000.000/2.000.000*20)
- Vida til remanescente
- Nova taxa depreciao (10/100)

10 anos
10 %

- Depreciao contabilstica 2014 (1.500.000 * 10%)

150.000

- Depreciao Fiscal 2014 (2.000.000 * 5%)

100.000

70

642 Gastos de depreciao AFT

150.000

4383 Depreciaes acumuladas-Edifcios

150.000

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Acrescer no quadro 07 da declarao modelo 22: 150.000 -100.000 = 50.000


- Impostos diferidos do exerccio (50.000 * 23%) =

11.500

2742 Passivos impostos diferidos

11.500

8122 Imposto S/rendimento Imp Dif.

11.500

Realizao do excedente de revalorizao, pelo uso:


(depreciao pelo mod. revalorizao depreciao mod. custo =(150.000-100.000)=50.000

5891 Excedentes revalorizao

50.000

56 Result. transitados

50.000

56 Result. transitados

11.500

5892 Excedentes revalorizao-Imp. dif

11.500

Ajustamento do Imposto diferido, face a alterao da Taxa de IRC de 23% para 21%

Saldo da conta 2742 - Passivos por impostos diferidos:


115.000 - 11.500 = 103.500 , ou (500.000 - 50.000 ) * 23% = 103.500 .

Passivo por impostos diferidos, com a nova taxa de imposto:


(500.000 - 50.000 ) * 21% = 94.500

Correo a efetuar: 103.500 - 94.500 = 9.000

Lanamento contabilstico:
2742 Passivos impostos diferidos

9.000

5892 Excedentes revalorizao imp. diferido

9.000

Resoluo - Microentidades:
As entidades que apliquem a normalizao contabilstica das microentidades no podem aplicar o modelo de
revalorizao na mensurao dos seus ativos fixos tangveis.
Assim, neste exemplo teria apenas que contabilizar as depreciaes no final do ano.
- Valor da depreciao do ano (2.000.000 * 5%)

100.000

642 Gastos de depreciao AFT

100.000

4383 Depreciaes acumuladas-Edifcios

100.000

71

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

6.2. DEPRECIAES E AMORTIZ AES


Conceito
As depreciaes / amortizaes consistem na imputao sistemtica aos resultados da quantia deprecivel de
um ativo (ativo fixo tangvel, propriedade de investimento ou ativo intangvel) durante a sua vida til.
As depreciaes / amortizaes podem no ser imputadas diretamente aos resultados do perodo se forem
includas na quantia escriturada de outros ativos.
As depreciaes reportam-se aos ativos fixos tangveis e propriedades de investimento25 e as amortizaes
aos ativos intangveis26.
No caso de um ativo conter um ou vrios elementos com um custo significativo em relao ao seu custo total,
esses componentes devem ser depreciados separadamente, os quais podem ter vidas teis ou mtodos de depreciao diferentes.
Quantia deprecivel
A quantia deprecivel de um ativo fixo tangvel obtida pelo valor de custo do ativo deduzido da estimativa
do seu valor residual. Na prtica, o valor residual de um ativo muitas vezes insignificante e por isso no
considerado no clculo da quantia deprecivel.
O valor residual deve ser revisto pelo menos no final de cada ano financeiro e sempre que existirem diferenas
nas estimativas, a quantia deprecivel dever ser alterada, de acordo com as disposies para as alteraes de
estimativas contabilsticas27, isto , de forma prospetiva. As alteraes da estimativa da vida til tm impacto
a partir do momento em que ocorrem tendo efeito nos perodos seguintes.
Nos ativos intangveis, o valor residual nulo, exceto se existir um compromisso de um terceiro de comprar o
ativo no final da sua vida til; ou existir um mercado ativo para o ativo.
Vida til esperada
A vida til pode ser definida pelo perodo durante o qual uma entidade espera que um ativo esteja disponvel
para uso, ou pelo nmero de unidades de produo ou similares que uma entidade espera obter do ativo.
A vida til do ativo, para efeito dos normativos contabilsticos, pode diferir do conceito de taxa de depreciao
ou amortizao definido no decreto regulamentar 25/2009, de 14 de setembro. Em resultado desta divergncia
podero ocorrer correes a efetuar no quadro 07 da declarao e rendimentos modelo 22.
A vida til de um ativo deve ser revista pelo menos no final de cada ano financeiro.
Mtodos de depreciao
O mtodo de depreciao usado deve ser o que melhor reflete o modelo por que se espera que os futuros benefcios econmicos do ativo sejam consumidos pela entidade e deve ser consistente ao longo da vida til do
ativo. Os mtodos de depreciao incluem:

25

NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis e NCRF 11 Propriedades de Investimento

26

NCRF 6 Ativos Intangveis

27

NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros

72

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

mtodo da linha reta

Neste caso, a depreciao resulta num reconhecimento de um gasto constante durante a vida til do
ativo se o seu valor residual no se alterar.

mtodo do saldo decrescente

Neste mtodo do saldo decrescente resulta num dbito decrescente durante a vida til.

mtodo das unidades de produo


Neste caso, a depreciao resulta num dbito baseado no uso ou produo esperados.

Apenas possvel alterar o mtodo de depreciao utilizado de um perodo para outro se ocorrer alguma
alterao significativa no modelo esperado de consumo dos futuros benefcios econmicos associados a esse
ativo.
Duodcimos
De acordo com o sistema de normalizao contabilstica, as depreciaes/amortizaes, iniciam-se a partir
do momento em que o bem se encontra disponvel para uso, ou seja, quando estiver na localizao e condio
necessrias para que seja capaz de operar na forma pretendida. Assim, no ano de aquisio ou produo de
um ativo, a depreciao ou amortizao apenas deve corresponder ao perodo a partir do qual o bem se encontrava disponvel para uso.
Cessao depreciaes
Contrariamente ao incio das depreciaes, que exige a disponibilidade do bem para funcionamento, a depreciao de um ativo no cessa quando o ativo se tornar ocioso ou for retirado do uso a no ser que o ativo esteja
totalmente depreciado.
A depreciao de um ativo cessa na data que ocorrer mais cedo entre:

a data em que o ativo for classificado como detido para venda (ou includo num grupo para alienao
que seja classificado como detido para venda) de acordo com a NCRF 8 Ativos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas

e a data em que o ativo for desreconhecido.

Microentidades Para as entidades que adotem a norma das microentidades, apenas est previsto o mtodo
de depreciao da linha reta. No restante, no h divergncias a referir.
Divulgaes no Anexo
No que respeita s depreciaes, existem as seguintes divulgaes no anexo:
Notas sobre ativos intangveis:

Divulgao para cada classe de ativos intangveis, distinguindo entre os ativos intangveis gerados
internamente e outros ativos intangveis:

73

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

a) Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as taxas de amortizao usadas;
b) Os mtodos de amortizao usados para ativos intangveis com vidas teis finitas;
c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada (agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo;
d) Os itens de cada linha da demonstrao dos resultados em que qualquer amortizao de ativos
intangveis esteja includa;
e) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre separadamente
as adies, as alienaes, os ativos classificados como detidos para venda, as amortizaes, as perdas por imparidade e outras alteraes.

Descrio, quantia escriturada e perodo de amortizao restante de qualquer ativo intangvel


individual materialmente relevante para as demonstraes financeiras.

Notas sobre ativos fixos tangveis:


Divulgaes sobre ativos fixos tangveis:


a) Bases de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta;
b) Mtodos de depreciao usados;
c) Vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
d) Quantia escriturada bruta e depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e
e) Reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo mostrando as adies, as revalorizaes, as alienaes, os ativos classificados como detidos para venda, as amortizaes, as perdas
de imparidade e suas reverses e outras alteraes.

Depreciao, reconhecida nos resultados ou como parte de um custo de outros ativos, durante um
perodo.

Depreciao acumulada no final do perodo.

Notas sobre as propriedades de investimento:


Para as propriedades de investimento mensuradas pelo modelo do custo:


a) Mtodos de depreciao usados;
b) Vidas teis ou taxas de depreciao usadas;
c) Quantia escriturada bruta e depreciao acumulada (agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo;

74

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

d) Reconciliao da quantia escriturada da propriedade de investimento no incio e no fim do perodo


evidenciando: i) Adies que resultaram de aquisies; ii) Adies que resultaram de dispndio subsequente reconhecido como ativo; iii) Adies que resultaram de aquisies por intermdio de concentraes de atividades empresariais; iv) Ativos classificados como detidos para venda ou includos
num grupo para alienao classificado como detido para venda e outras alienaes; v) Depreciaes;
vi) Quantia de perdas por imparidade reconhecida e quantia de perdas por imparidade revertida
durante o perodo; vii) Diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio das demonstraes financeiras para outra moeda de apresentao; viii) Diferenas cambiais lquidas resultantes
da transposio de uma unidade operacional estrangeira para a moeda de apresentao da entidade
que relata; ix) Transferncias para e de inventrios e propriedade ocupada pelo dono; x) Outras alteraes.
.
Exemplo Prtico
1 Depreciao por componentes
Em janeiro de 2012, uma empresa adquiriu uma mquina, com as seguintes caratersticas:
- Componente principal

450.000

- Componente secundrio

100.000

- Vida til mquina


- Vida til do componente secundrio
- Valor residual do c. principal
- Valor residual do c. secundrio

10 anos
2 anos
50.000
0

Aps a receo da mquina, a empresa concluiu a sua instalao, estando disponvel para ser utilizada, no
incio de julho de 2012. No entanto, apenas comeou a utiliz-la em janeiro de 2013, para uma encomenda de
um novo cliente.
No final de junho de 2014, procedeu substituio do componente secundrio, sendo que o novo teve um
custo de 120.000 .
Pedido:
Lanamentos contabilsticos a efetuar em 2014.
Resoluo:
Apesar da mquina ter sido adquirida em janeiro de 2012, a sua instalao apenas ficou concluda no final de
junho do mesmo ano. Assim, as depreciaes iniciaram-se em julho de 2012. O facto de apenas ter sido utilizada em janeiro de 2013, no releva para efeito do incio da depreciao da mquina.
a) Final de junho de 2014 depreciao e substituio do componente secundrio.
Depreciao componente secundrio:

75

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

- Custo aquisio 2012


- Vida til
- Depreciao correspondente ao primeiro semestre

100.000
2 anos
25.000

(100.000 / 4 semestres)

6423 Gastos de depreciao AFT

25.000

4383 Depreciaes acumuladas-Eq bsico

25.000

Substituio componente
Abate do antigo:

4383 Depreciaes acumuladas-Eq. bsico

100.000

433 Equipamento bsico

100.000

Aquisio do novo componente:

433 Equipamento bsico

120.000

271 Fornecedores investimentos

120.000

b) Final de 2014 depreciao da mquina


Componente principal:
- Custo aquisio 2012
- Valor residual
- Vida til

450.000
50.000
10 anos

Clculo depreciao:
O valor residual deve ser deduzido ao custo de aquisio para clculo da depreciao.
Assim, ser: (450.000 - 50.000 ) * 10% = 40.000

642 Gastos de depreciao AFT

40.000

4383 Depreciaes acumuladas-Eq bsico

40.000

Componente secundrio:
- Custo aquisio - julho 2014
- Valor residual
- Vida til
Clculo da depreciao 2 semestre: 120.000 * 50% / 2 = 30.000

76

120.000
0
2 anos

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

642 Gastos de depreciao AFT

30.000

4383 Depreciaes acumuladas-Eq bsico

30.000

Resumo:
Valor total das depreciaes no ano: 25.000 + 40.000 + 30.000 = 95.000
Mais valia abate: 0 .

6.3. IMPARIDADES EM ATIVOS


As normas referem imparidades em ativos para diversas situaes, tais como:

Imparidades em ativos, no mbito da NCRF 12 Imparidades em ativos, que se reporta a ativos fixos
tangveis, ativos intangveis, propriedades de investimento, quando mensuradas pelo mtodo do
custo, a ativos no correntes detidos para venda.

Imparidades em ativos financeiros, no mbito da NCRF 27 Instrumentos financeiros

Imparidades em ativos (NCRF 12)


O conceito de imparidade difere do conceito de depreciao e do conceito de desvalorizao extraordinria.
Uma entidade est perante uma imparidade num ativo sempre que a quantia escriturada do ativo seja superior quantia recupervel, sendo que esta a quantia mais alta de entre o justo valor de um ativo ou unidade
geradora de caixa menos os custos de vender e o seu valor de uso.
Testes de imparidade (indcios)
Os testes de imparidade anuais no so obrigatrios, com exceo dos ativos intangveis com vida til indefinida e do goodwill. No entanto, sempre que existam indcios, a entidade dever proceder a testes de imparidade para verificar a eventual necessidade de reconhecimento deste gasto.
Sempre que o TOC tenha indcios de que um ativo possa estar em imparidade, dever alertar a gesto para que
procedam execuo de testes de imparidade, para que este tenha elementos que permitam aferir da eventual
necessidade do reconhecimento de uma perda por imparidade.
Se durante o perodo no foram realizados quaisquer testes de imparidade, a data de relato, principalmente o
momento do encerramento das contas, o momento indicado para analisar eventuais imparidades, proceder
elaborao dos testes, e em caso de confirmao da perda por imparidade, proceder ao registo do gasto.
O regime da normalizao contabilstica para as microentidades no prev o reconhecimento de imparidades para os ativos fixos tangveis e para os ativos intangveis, pelo que este conceito no se aplica
a estas entidades.
Divulgaes no anexo
No anexo devem ser efetuadas as divulgaes constantes dos pargrafos 65 a 69 da NCRF 12 Imparidade de ativos.

77

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Imparidades em ativos financeiros (NCRF 27)


data de cada perodo de relato financeiro, uma entidade deve avaliar a imparidade de todos os ativos financeiros que no sejam mensurados ao justo valor atravs de resultados, tais como contas de clientes ou outras
contas a receber.
Se existir uma evidncia objetiva de imparidade, a entidade deve reconhecer uma perda por imparidade na
demonstrao dos resultados.
Existe evidncia objetiva de que um ativo financeiro ou um grupo de ativos est em imparidade, nos casos em
que existe (indcios de imparidade):
a) Significativa dificuldade financeira do emitente ou devedor;
b) Quebra contratual, tal como no pagamento ou incumprimento no pagamento do juro ou amortizao da dvida;
c)

O credor, por razes econmicas ou legais relacionados com a dificuldade financeira do devedor,
oferece ao devedor concesses que o credor de outro modo no consideraria;

d) Torne-se provvel que o devedor ir entrar em falncia ou qualquer outra reorganizao financeira;
e) O desaparecimento de um mercado ativo para o ativo financeiro devido a dificuldades financeiras do
devedor;
f)

Informao observvel indicando que existe uma diminuio na mensurao da estimativa dos fluxos de caixa futuros de um grupo de ativos financeiros desde o seu reconhecimento inicial, embora
a diminuio no possa ser ainda identificada para um dado ativo financeiro individual do grupo, tal
como sejam condies econmicas nacionais, locais ou setoriais adversas.

A perda por imparidade a diferena entre a quantia escriturada e a melhor estimativa dos fluxos de caixa a
receber ou do justo valor do ativo.
Divulgaes no anexo
No anexo devem ser efetuadas as seguintes divulgaes relativamente s imparidades em instrumentos financeiros:
Nota sobre os instrumentos financeiros

Quantia escriturada de cada uma das categorias de ativos financeiros e passivos financeiros, no total
e para cada um dos tipos significativos de ativos e passivos financeiros de entre cada categoria.

78

Ativos financeiros para os quais foi reconhecida imparidade, com indicao, para cada uma das
classes, separadamente, i) a quantia contabilstica que resulta da mensurao ao custo ou custo
amortizado e ii) a imparidade acumulada.

Quantia de perda por imparidade reconhecida para cada uma das classes de ativos financeiros.

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Exemplo Prtico
1 Imparidade em dvidas a receber
No final de 2014, aps anlise aos saldos de clientes em mora (aps a data de vencimento da fatura), uma empresa apurou os seguintes valores:
Saldo

Valor que espera recuperar

- Valores em mora, at 6 meses - Cob. duvidosa

200.000

165.000

- Valores em mora entre 6 meses e 1 ano

100.000

50.000

- Valores em mora entre 1 e 1,5 anos

50.000

25.000

- Valores em mora entre 1,5 e 2 anos

50.000

10.000

- Valores em mora h mais de 2 anos

200.000

50.000

650.000

250.000

- Clientes com proc. insolvncia


Total

Tem sido efetuado diligncias para cobrar os saldos, mantendo em arquivo os comprovativos dessas tentativas de cobrana, tendo os valores que a empresa espera recuperar sido calculados com base no histrico das
cobranas anteriores.
O valor j reconhecido, em anos anteriores, de:
- clientes de cobrana duvidosa, ascende ao montante de

400.000

- perdas por imparidade ascende ao montante de

300.000

- ativo por impostos diferidos

35.000

Pedido:
Lanamentos contabilsticos a efetuar com esta operao.
Resoluo:
a)

Reclassificao dos saldos para cobrana duvidosa:

Como a contabilidade j reflete saldos de cobrana duvidosa no montante de 400.000 (saldo inicial), necessrio um reforo de 250.000 (650.000 400.000).

21x Clientes cobrana duvidosa

250.000

211 Clientes conta corrente

250.000

Apesar de contabilisticamente o SNC no obrigar a esta reclassificao, importante ter este controlo.
Por outro lado, apenas so aceites fiscalmente os crditos de cobrana duvidosa reconhecidos como tal na
contabilidade.
b)

Reconhecimento da perda por imparidade

Perda por imparidade necessria em 2014

400.000

(650.000 250.000 )

79

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Perda j reconhecida em anos anteriores

-300.000

Perda por imparidade a contabilizar no perodo

a
c)

100.000

6511 Perdas por imparidade-clientes

100.000

219 Perdas por imparidade acumuladas

100.000

Reconhecimento do ativo por impostos diferidos

Uma vez que a perda a por imparidade reconhecida no aceite na totalidade como gasto de IRC28, haver a
necessidade do reconhecimento de um ativo por impostos diferidos.
Sendo o ativo por impostos diferidos para utilizar em perodo(s) futuro(s), no momento em que a imparidade
for aceite fiscalmente, deve mensurar-se este ativo pela taxa de IRC que se espera que esteja em vigor
nesse(s) perodo(s), designadamente, 21% - taxa para 2015.
Se existirem ativos por impostos diferidos constitudos em anos anteriores, estes ativos devem ser ajustados para
a taxa de 21%, que corresponde taxa prevista para os anos de 2015, e seguintes.
Clculo:
Perda imparidade aceite fiscalmente:
Saldo

% aceite

Valor aceite

- Valores em mora, at 6 meses

200.000

0%

- Valores em mora entre 6 meses e 1 ano

100.000

25%

25.000

50.000

50%

25.000

- Valores em mora entre 1 e 1,5 anos


- Valores em mora entre 1,5 e 2 anos

50.000

75%

37.500

- Valores em mora h mais de 2 anos

200.000

100%

200.000

50.000

100%

- Clientes com proc. insolvncia


Total

650.000

50.000
337.500

Valor do ativo por impostos diferidos no final 2014, taxa IRC 21%:
Perda por imparidade contabilstica acumulada

400.000

Perda por imparidade fiscal acumulada

-337.500

Diferena

62.500

Imposto diferido (62.500 * 21%)

13.125

Valor j registado na contabilidade (saldo inicial)

35.000

Assim, tem que se registar uma reduo do ativo por impostos diferidos no montante de 21.875 :

28

80

8122 Imposto s/rendimento Imp dif

21.875

2741 Ativos por impostos diferidos

21.875

Artigos 28.-A e 28.-B do CIRC.

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Microentidades, Pequenas Entidades e Entidades Setor no Lucrativo


Nas entidades que adotem a NCM, a NCRF-PE ou a NCRF-ESNL (nos dois ltimos casos exceto se adotarem o
modelo de revalorizao) no est previsto o reconhecimento de impostos diferidos. No restante, o procedimento contabilstico (e fiscal) idntico.

6.4. APLIC A O DO JUSTO VALOR


Aplicabilidade

Entidades que apliquem as 28 NCRF

Entidades que apliquem a NCRF-PE e NCRF-ESNL (exceto para as propriedades de investimento)

reas de aplicao
Existem vrias normas que permitem a opo pela mensurao ao justo valor ou que referem a obrigatoriedade de mensurao de determinados ativos ao justo valor.
Para as propriedades de investimento, o critrio de mensurao o modelo de justo valor existido possibilidade de opo pelo modelo do custo.
No entanto, para outros casos existe obrigatoriedade de mensurao pelo justo valor, tais como:

Instrumentos financeiros,
Uma entidade deve mensurar ao justo valor, atravs de resultados, instrumentos financeiros, tais
como:
(a) Investimentos em instrumentos de capital prprio com cotaes divulgadas publicamente;
(b) Derivados, se cotados;
(c) Instrumentos de dvida perptua ou obrigaes convertveis;
(d) Ativos financeiros ou passivos financeiros classificados como detidos para negociao, ou seja se for:
(i) Adquirido ou incorrido principalmente para a finalidade de venda ou de recompra num
prazo muito prximo;
(ii) Parte de uma carteira de instrumentos financeiros identificados que sejam geridos em
conjunto e para os quais exista evidncia de terem recentemente proporcionado lucros reais.

Ativos biolgicos
Para as entidades que apliquem a NCRF-PE e para as entidades do setor no lucrativo, apenas para
a mensurao dos instrumentos financeiros vlida e obrigatria, a mensurao pelo mtodo do
justo valor. Nestas entidades, as propriedades de investimento so tratadas como sendo Ativos fixos
tangveis.

As microentidades esto obrigadas a mensurar todos os seus ativos pelo modelo do custo.

81

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Pressupostos e Clculo
Para mensurar os ativos pelo seu justo valor, as entidades tm que ter conhecimento do valor de mercado
desses ativos, por recurso cotao, por exemplo.
Se estivermos perante propriedades de investimento, a NCRF 11 incentiva, mas no exigido, que as entidades
determinem o justo valor das propriedades de investimento (para mensurao, ou divulgao) na base de uma
valorizao de um avaliador independente que tenha uma qualificao profissional relevante e reconhecida e que
tenha experincia recente na localizao e na categoria da propriedade de investimento que esteja a ser valorizada.
Regularidade dos ajustamentos para o justo valor
Como estamos a falar de ativos cuja mensurao, por opo ou no, o mtodo do justo valor, ento estes
ativos devero ser apresentados pelo seu justo valor em cada data de relato, no existindo qualquer exceo
a esta frequncia.
Os critrios de verificao do justo valor so os mesmos que foram definidos no momento de adoo deste
mtodo, ou seja, devero existir avaliaes efetuadas por peritos independentes para as propriedades de investimento, e provas do valor de mercado (cotaes), para os restantes.
Depreciaes e perdas por imparidade
Estando estes ativos mensurados pelo justo valor, estes ativos no sero depreciados, nem devero estar sujeitos a testes de imparidade, isto porque os efeitos devero ser todos refletidos na alterao do justo valor
dos ativos.
Exemplo prtico
1- Propriedades de investimento
A entidade X proprietria de um imvel industrial, cujo custo de aquisio ascendeu a 250.000 . A finalidade desse imvel o arrendamento, estando o mesmo arrendado e reconhecido no ativo da empresa em
propriedades de investimento ao justo valor.
O justo valor deste imvel em 2013 ascendia a 275.000 e, no final de 2014, o valor de mercado do imvel, de
acordo com uma avaliao efetuada por um avaliador independente, aumentou para 325.000 .
A taxa de IRC para 2014 de 23% e para 2015 de 21%.
Pedido:
Quais os registos contabilsticos a efetuar no final de 2014?
Resoluo:
Mensurao do imvel para justo valor em dezembro de 2014
- Ganho resultante do aumento do justo valor do imvel: 325.000 -275.000 = 50.000

82

422 PI - Edifcios PI

50.000,00

773 Ganhos por aumento de justo valor

50.000,00

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Impostos diferidos
O ganho por aumento de justo valor no tributvel em IRC. Adicionalmente, de acordo com o n. 2 do artigo 45.-A do CIRC, redao em vigor a partir de 01-01-2014, o custo de aquisio, as grandes reparaes e
beneficiaes e as benfeitorias das propriedades de investimento que sejam subsequentemente mensuradas
ao justo valor, aceite como gasto para efeitos fiscais, em partes iguais, durante o perodo de vida til que se
deduz da quota mnima de depreciao que seria fiscalmente aceite caso esse ativo permanecesse reconhecido
ao custo de aquisio.
Assim, como o valor escriturado contabilstico difere do valor fiscal da PI, h lugar ao registo de ativos ou
passivos por impostos diferidos.
Clculo do valor do imposto diferido:
Aumento do Justo Valor:

50.000

Valor terreno 25% * 250.000

62.500

Valor Edifcio 75% * 250.000

187.500

Gasto fiscal aceite 187.500 * 2,5%

4.687

Diferena temporria: 50.000 + 4.687

54.687

Imposto Diferido: 54.687 * 21%

11.484

8122 Imposto S/rendimento Imp Dif.

11.484

2742 Passivo por impostos diferidos

11.484

O lanamento a efetuar deve ter em considerao o saldo inicial da conta 274 Ativo/Passivo por impostos
diferidos, devendo o saldo no final do ano refletir a diferena entre o valor escriturado na contabilidade e o
valor fiscal da P. Investimento.
Em 2014 havia ainda que efetuar o acerto do saldo inicial do imposto diferido, decorrente da alterao da taxa
de IRC de 23% para 21%: ((275.000 - 250.000 ) * 2% = 500 ).
Este exemplo apenas se aplica s entidades que adotem as 28 NCRF, uma vez que a NCRF-PE no prev Propriedades de Investimento e, de acordo com a resposta n. 16 da CNC s Perguntas Frequentes sobre o SNC29,
deve ser aplicado o captulo 7 da NCRF-PE Ativos Fixos Tangveis.
O mesmo se aplicar s entidades que apliquem a NCRF-ESNL.
No caso das microentidades, estes imveis sero mensurados pelo custo, na conta de Ativos fixos tangveis.
2- Instrumentos financeiros - aes
Uma entidade detm 10.000 aes da empresa Y, cotada no PSI20. Em 2013 a cotao das aes era de 5 e em
2014 de apenas 4 .

29

http://www.cnc.min-financas.pt/faqs_empresarial.html

83

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Pedido:
Registos contabilsticos em 31 de dezembro de 2014.
Resposta:
Justo valor em 31.12.13

50.000

Justo valor em 31.12.14

40.000

Variao JV

-10.000

661 Perdas diminuio de justo valor

10.000,00

143 Outros Instrumentos financeiros

10.000,00

Microentidades
Nas microentidades, os instrumentos financeiros so mensurados ao custo, pelo que no havia lugar a qualquer registo contabilstico.

6.5. MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL


Aplicabilidade

Entidades que apliquem as 28 NCRF

Entidades que apliquem a NCRF-PE e NCRF-ESNL, utilizando as regras de superao de lacunas


previstas nessas normas

Nas contas individuais das empresas com participaes financeiras, desde que estas correspondam a participaes com influncia significativa superior a 20%, direta ou indiretamente, ou 20 % ou mais do poder de voto
na investida, estas devero ser mensuradas de acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial.
As participaes financeiras cuja influncia significativa seja inferior a 20%, devero ser mensuradas pelo
mtodo do custo ou pelo justo valor se cotadas em mercado organizado, conforme disposto na NCRF 27
Instrumentos financeiros.
Caso existam restries severas e duradouras que prejudiquem significativamente a capacidade de transferncia de fundos para a empresa detentora, as participaes financeiras devero ser mensuradas pelo mtodo
do custo, devendo ser divulgadas as restries que impediram a utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial.
O mtodo da equivalncia patrimonial aplica-se, pelo sistema superao de lacunas previsto na legislao,
s entidades que adotem a NCRF-PE bem como s entidades do setor no lucrativo.
No se aplica s microentidades, que devero manter, sempre, as suas participaes mensuradas ao custo,
independentemente da participao detida.

84

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Obteno de informao
Para calcular os ajustamentos a efetuar nas participaes financeiras, para que estas sejam mensuradas pelo
mtodo da equivalncia patrimonial, o TOC dever ter acesso s demonstraes financeiras, emitidas para
publicao, de todas as participadas.
Assim, e por necessitar desta informao, as empresas que detm participaes financeiras podero aprovar
as suas contas30 no prazo de cinco meses a contar da data de encerramento de cada perodo.
Na mensurao das participaes financeiras pelo mtodo da equivalncia patrimonial, podero ser necessrios outros elementos, tais como informaes sobre polticas contabilsticas, preos e margens, que devero
ser solicitadas s participadas.
Procedimentos para adoo do mtodo de equivalncia patrimonial
Sempre que uma entidade adote o mtodo de equivalncia patrimonial na mensurao das suas participaes
financeiras, dever ter em ateno os seguintes procedimentos:

Obter as demonstraes financeiras emitidas para publicao, ou seja, as demonstraes financeiras


das participadas devidamente assinadas;

Harmonizar as polticas contabilsticas utilizadas pela entidade participante e participadas;

Proceder eliminao dos resultados gerados intragrupo.

Proceder aos ajustamentos nas contas individuais, tendo em considerao as variaes no capital
prprio da participada.

Cdigo de contas
O cdigo de contas apresentado na portaria 1011/2009, de 09 de setembro, de aplicao obrigatria, mas no
exaustivo. No que respeita s mensurao das participaes financeiras pelo mtodo da equivalncia patrimonial, consideramos ser importante desagregar as seguintes contas, para a contabilidade fornecer todos os
elementos de informao e divulgao necessrios:
41 Investimentos financeiros
411 Investimentos em subsidirias
4111 Participaes de capital mtodo de equivalncia patrimonial
4111 1 Participada ABC, Lda
4111 11 Aquisio participada
4111 12 Resultados participada
4111 13 Excedentes de revalorizao participada
4111 14 Outras variaes capital participada
.
N 5 Art 65 CSC O relatrio de gesto, as contas do exerccio e demais documentos de prestao de contas devem
ser apresentados ao rgo competente e por este apreciados, salvo casos particulares previstos na lei, no prazo de trs meses a contar da data do encerramento de cada exerccio anual, ou no prazo de cinco meses a contar da mesma data quando
se trate de sociedades que devam apresentar contas consolidadas ou que apliquem o mtodo da equivalncia patrimonial.
30

85

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Divulgaes no Anexo
No que respeita s participaes financeiras, independentemente dos critrios de mensurao, so que constam dos pargrafos 64 a 70 da NCRF 13 - Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em
Associadas.
Exemplo prtico
Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
Em 31 de dezembro de 2014, a empresa X detinha 55% do capital social da empresa Y.
O capital social da participada, empresa Y, de 50.000 .
O capital prprio em 2013 era de 120.000 e em 2014 ascende ao montante de 235.000 .
Em 2014, esta participada registou resultados positivos, no montante de 20.000 , no tendo qualquer transao comercial com a detentora do capital.
A participada, seguindo as instrues da empresa me, mensurou os seus imveis pelo modelo de revalorizao, tendo registado um excedente de revalorizao no capital prprio de 130.000,00 euros.
A participada corrigiu saldos de terceiros, que tendo sido considerada uma correo relevante, foi efetuada na
conta de resultados transitados. Esta correo ascendeu a 5.000 euros.
Em 2014, a participada distribuiu ainda resultados de anos anteriores. O montante total dos resultados distribudos ascendeu a 30.000 , e o valor que a empresa X recebeu foi de 16.500 (30.000*55%).
Pedido:
Lanamentos contabilsticos a efetuar em 2014, na empresa X.
Resoluo:
Variao no capital prprio da participada:
Capital prprio inicial:

120.000

Resultados lquidos 2014:

20.000

Resultados distribudos:

-30.000

Excedente de revalorizao

130.000

Outras variaes:
Capital prprio final:

-5.000 (Ex: correo de saldos de terceiros)


235.000

a) Reconhecimento da variao negativa de 5.000 no capital prprio da participada (5.000 * 55%):

86

5713 Ajustam. at. fin.- Outras variaes

2.750

4121 Participaes de capital - MEP

2.750

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

b) Reconhecimento do excedente de revalorizao (130.000 * 55%):

a
c)

4121 Participaes de capital - MEP

71.500

5713 Ajustam. at. fin.- Outras variaes

71.500

Reconhecimento dos resultados do perodo (20.000 * 55%):


4121 Participaes de capital - MEP

11.000

7851 Aplicao MEP

11.000

d) Recebimento dos resultados (30.000 * 55%):

12 Depsitos ordem

16.500

4121 Participaes de capital - MEP

16.500

Neste exemplo, partiu-se do pressuposto de que as polticas contabilsticas usadas nas duas entidades eram
semelhantes, no havendo necessidade de proceder harmonizao de polticas contabilsticas.
Microentidades
Este exemplo no se aplica s entidades que apliquem a normalizao contabilstica para as microentidades,
uma vez que as participaes financeiras so mensuradas ao custo.

6.6. INVENTRIOS
A contabilizao dos inventrios encontra-se essencialmente regulada na NCRF 18 Inventrios. De acordo
com esta norma, os inventrios so ativos:
a) que se destinam a ser vendidos no decurso normal da atividade;
b) que se encontram no processo de produo para tal venda; ou
c)

na forma de materiais ou consumveis a serem incorporados ou consumidos no processo de produo ou na prestao de servios.

Os inventrios englobam ainda os produtos agrcolas a partir da data da colheita, nas condies previstas na
NCRF 17 Agricultura.
Mensurao
Os inventrios devem estar mensurados no balano ao custo ou, se inferior, ao valor realizvel lquido.
O custo inclui:
- o preo de compra, deduzido de descontos comerciais ou outros abatimentos;
- os gastos adicionais, tais como impostos no dedutveis ou despesas de transporte;

87

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

- os custos de converso, tais como materiais incorporados, mo-de-obra e outros gastos gerais de fabrico; e
- pode ainda incluir encargos financeiros no caso dos inventrios que requeiram um perodo alargado de
tempo para a sua construo ou para estarem em condies de venda (NCRF 10).
Os gastos gerais de produo fixos devem ser imputados ao custo dos inventrios com base na capacidade
normal de produo das instalaes, definida como a produo mdia que, em condies normais, se espera
obter durante alguns perodos.
Produtos agrcolas
Os produtos agrcolas so mensurados, na data da colheita, pelo justo valor deduzido dos custos de vender
(NCRF 17). O valor encontrado o custo para o reconhecimento inicial destes inventrios.
Frmulas de custeio dos inventrios
Esto previstas trs frmulas de custeio dos inventrios:
- Identificao especfica;
- FIFO primeira entrada, primeira sada (first in, first out);
- Custo mdio ponderado.
A escolha do custeio de mensurao deve ser idntica para todos os itens da mesma natureza e uso semelhante, independentemente da sua localizao.
Valor realizvel lquido/Imparidade
Por valor realizvel lquido entende-se o preo estimado de venda deduzido dos custos previsveis de acabamento e de venda.
Se o valor realizvel lquido de um inventrio for inferior ao seu custo, o seu custo deve ser reduzido para esse
montante.
O valor da imparidade a reconhecer corresponde diferena entre o custo do inventrio e o seu valor realizvel lquido e deve ser reconhecida no perodo em que ocorre.
A estimativa do valor realizvel lquido deve basear-se nas melhores estimativas existentes data do seu
clculo, incluindo os acontecimentos aps a data do balano, na medida em que estes confirmem as condies
existentes data da estimativa.
As estimativas do valor realizvel lquido devem ser revistas pelo menos uma vez por perodo. No caso de
ter sido registado uma imparidade (ou ajustamento) no perodo anterior, deve verificar-se se as condies se
mantm e se preciso reforar ou reverter a imparidade.
Divulgaes no Anexo
No que respeita s participaes financeiras, independentemente dos critrios de mensurao, so que constam dos pargrafos 36 a 38 da NCRF 18 - Inventrios.
Sistema de Inventrio
Existem dois sistemas de inventrio: o sistema de inventrio permanente e o sistema de inventrio intermitente ou peridico.

88

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Obrigatoriedade
O Decreto-Lei 158/2009, de 13 de julho, que aprovou o SNC, no seu art. 12., no seguimento do que j dispunha o POC (Decreto-Lei 44/1999, de 12 de fevereiro), obriga as entidades que apliquem o sistema de normalizao contabilstica ou as normas internacionais de contabilidade e ultrapassem dois dos trs limites
indicados no n. 2 do art. 262. do Cdigo das Sociedades Comerciais a adotarem o sistema de inventrio
permanente.
Ficam dispensadas da aplicao do sistema de inventrio permanente, em termos gerais, as atividades relacionadas com a agricultura, silvicultura, explorao florestal, pesca, pontos de venda a retalho e entidades
cuja atividade predominante consista na prestao de servios.
Exemplo Prtico
1 Valorizao dos inventrios
Em 31 de dezembro, uma empresa tinha nos seus armazns as seguintes quantidades do produto x:
- 100 unidades acabadas
- 50 unidades em curso, com 50% de acabamento
Ficha tcnica do produto x:
- Matria-prima y

100

- Matrias subsidirias

10

- Mo-de-obra

25

- Gastos gerais de fabrico

15

- Gastos administrativos

- Encargos financeiros

Total 158

A matria-prima incorporada no incio do processo produtivo e os restantes custos so incorporados de


forma uniforme ao longo do processo de produo.
Pedido:
Valorizao do inventrio
Resoluo:
De acordo com a NCRF 18 - Inventrios, os gastos administrativos e financeiros no devem ser includos no
custo dos inventrios.
Produtos acabados:
Custo unitrio do produto x (158 - 5 - 3 ):
Produto acabado total (160 unid * 150 ):

150
24.000

89

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Produtos em curso:
- Matria-prima y (100 * 100%)

100

- Matrias subsidirias (10 * 50%)

- Mo-de-obra (25 * 50%)

12,5

- Gastos gerais de fabrico (15 * 50%)


7,5
Total

Total produto em curso (150 unid * 125 )

125
18.750

Salienta-se que a valorizao dos produtos acabados ou em curso retirando uma margem, valor ou percentagem ao preo de venda no cumpre as disposies previstas no SNC. A valorizao destes artigos deve estar
suportada por fichas tcnicas onde constem detalhadamente as matrias incorporadas bem como todos os
outros gastos necessrios sua produo.
2 Ajustamentos em inventrios
Na data de relato, uma entidade mantm no seu armazm diversas matrias-primas obsoletas, no havendo perspetiva da sua utilizao na produo. Estes artigos esto valorizados ao custo, pelo montante de 10.000 . A empresa ainda no decidiu o destino a dar s referidas matrias, embora reconhea que estas no tm valor comercial.
Assim, foi decidido considerar uma perda por imparidade/ajustamento para aqueles inventrios, ainda que
no tenha qualquer prova sobre o valor realizvel liquido, que a empresa assumiu ser de 100 , valor pago por
empresa de recolha daquelas matrias.
Pedido:
Registo contabilstico da imparidade
Resoluo:
Uma vez que aqueles artigos no tero valor comercial, exceto o valor pago pelo envio para sucata, dever ser
reconhecida uma perda por imparidade do seu valor, deduzido do valor atribudo.
a) Reconhecimento da perda por imparidade

652 Perdas p/ imparidade Em inventrios

9.900

339 Perdas por imparidade acumuladas


(10.000 - 100 )

9.900

b) Reconhecimento do ativo por impostos diferidos


Uma vez que a perda a por imparidade reconhecida no se reporta a uma perda por imparidade aceite como
gasto para efeitos de IRC, haver a necessidade do reconhecimento de um ativo por impostos diferidos:

2741 Ativos por impostos diferidos

2.079

8122 Imposto s/rendimento Imp dif.

2.079

Perda por imparidade*taxa de IRC: 9.900 * 21% = 2.079

90

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Microentidades, Pequenas Entidades e Entidades Setor no Lucrativo


Nas entidades que adotem a NCM, a NCRF-PE ou a NCRF-ESNL (exceto, nos ltimos dois casos, adotarem o
modelo de revalorizao) no est previsto o reconhecimento de impostos diferidos. Assim, neste exemplo
teramos apenas:
a) Reconhecimento da perda por imparidade

652 Perdas p/ imparidade Em inventrios

9.900

339 Perdas por imparidade acumuladas

9.900

6.7. DIFEREN A S DE C MBIO


A norma que trata os efeitos nas demonstraes financeiras de alteraes nas taxas de cmbio a NCRF 23
Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio.
Esta norma aplica-se :
a) contabilizao de transaes e saldos em moedas estrangeiras;
b) transposio das demonstraes financeiras de unidades operacionais estrangeiras que sejam includas nas demonstraes financeiras da entidade pela consolidao, pela consolidao proporcional ou
pelo mtodo de equivalncia patrimonial; e
c) transposio dos resultados e da posio financeira de uma entidade para a moeda de apresentao.
Relativamente alnea a), contabilizao de transaes e saldos em moedas estrangeiras, de acordo com o
pargrafo 23 da norma, data de cada balano:
a) Os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de fecho;
b) Os itens no monetrios que sejam mensurados ao custo histrico numa moeda estrangeira devem ser
transpostos pelo uso da taxa de cmbio data da transao;
c) Os itens no monetrios que sejam mensurados ao justo valor numa moeda estrangeira devem ser
transpostos pelo uso das taxas de cmbio que existiam quando os justos valores foram determinados.
Na data de encerramento deve ser efetuado um levantamento dos saldos, ativos e passivos, em moeda estrangeira. Por exemplo:

saldos de clientes;

saldos de fornecedores;

depsitos bancrios;

numerrio em caixa.

Sendo itens monetrios, que o caso dos exemplos do pargrafo anterior, no final do perodo deve atualizar-se saldo do item, convertendo-se o saldo na moeda original para a moeda de relato (euros), utilizando o cmbio da data de fecho do perodo (31/12). A diferena, se existir, deve ser reconhecida em diferenas de cmbio.

91

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Cdigo de contas
O cdigo de contas apresentado na portaria 1011/2009, de 09 de setembro, de aplicao obrigatria, mas
no exaustivo. Considerando tambm o referido no site da CNC (FAQ 10), o cdigo de contas sugerido para
registos das diferenas de cmbio ser o seguinte:
68 Outros gastos e perdas

686 Gastos e perdas nos restantes ativos financeiros


6861 Diferenas de cmbio desfavorveis (atividade de investimento)
688 Outros
6887 Diferenas de cmbio desfavorveis (atividade operacional)
69 Gastos e perdas de financiamento

692 Diferenas de cmbio desfavorveis (atividade de financiamento)


6921 Relativas a financiamentos obtidos

6928 Outras
78 Outros rendimentos e ganhos

786 Rendimentos e ganhos nos restantes ativos financeiros


7861 Diferenas de cmbio favorveis (atividade de investimento)
788 Outros
7887 Diferenas de cmbio favorveis (atividade operacional)
79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares

793 Diferenas de cmbio favorveis (atividade de financiamento)


As diferenas de cmbio desfavorveis s devem ser registadas na conta 692 Diferenas de cmbio se
estiverem relacionadas com financiamentos obtidos. Se estiverem relacionadas com a atividade operacional da entidade deve ser criada uma subconta da conta 68 Outros gastos e perdas, conforme resposta
FAQ 10 da CNC31.

31

92

http://www.cnc.min-financas.pt/faqs_empresarial.html

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Divulgaes no Anexo
No que respeita s participaes financeiras, independentemente dos critrios de mensurao, so que constam dos pargrafos 50 a 53 da NCRF 23 - Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio.
Exemplo Prtico
Uma empresa, em 31 de dezembro, apresentava os seguintes saldos em moeda estrangeira:
-

Depsito ordem em USD

5.000 $

Dvida de clientes em USD

10.000 $

Dvidas a fornecedores GBP

7.500

Resoluo:

Dep. Ordem USD


Cliente USD
Fornecedor GBP

Saldo Contab.
(EUR)
4.000
7.000
8.000

Moeda Original
5.000 $
10.000 $
7.500

Cmbio
31/12
1,3791
1,3791
0,8337

Valor ()
31/12
3.625
7.250
8.996

Diferena
-375
250
-996

Contabilizao
Depsitos ordem:

6887 Diferenas de cmbio desfavorveis

375

12 Dep. Ordem

375

Clientes:

211 Clientes

250

7887 Diferenas de cmbio favorveis

250

Fornecedores:

6887 Diferenas de cmbio desfavorveis

996

221 - Fornecedores

996

93

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

6.8. PROVISES, PA SSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES 32


Uma proviso um passivo de tempestividade ou quantia incerta. Tempestividade incerta porque se desconhece o momento exato da ocorrncia da obrigao, e quantia incerta porque se desconhece a quantia exata
necessria para fazer face obrigao.
Uma proviso reconhecida quando:
- uma entidade tem uma obrigao presente (legal ou construtiva), resultante de um acontecimento
passado;
- em que provvel que seja necessrio um dispndio (exfluxo de recursos que incorporem benefcios
econmicos) futuro para a liquidao da obrigao; e
- seja possvel estimar com fiabilidade a quantia da obrigao.
Um passivo contingente pode resultar de duas situaes:
a) uma obrigao possvel, resultante de acontecimentos passados, mas cuja ocorrncia apenas ser
confirmada por eventos futuros no totalmente controlados pela entidade; ou
b) uma proviso que no reconhecida porque: no provvel que um exfluxo de recursos seja exigido para liquidar a obrigao; ou a quantia da obrigao no pode ser estimada com fiabilidade.
Um passivo contingente no reconhecido devendo apenas ser divulgado, a menos que seja remota a possibilidade de um dispndio futuro para a sua liquidao, caso em que no se reconhece nem se divulga.
Ativo contingente o resultado de um acontecimento que d origem a um possvel influxo de benefcios
econmicos no futuro, mas que apenas ser confirmada ou no pela ocorrncia de acontecimentos futuros,
incertos e no totalmente controlados pela entidade.
Um ativo contingente nunca reconhecido devendo apenas ser divulgado se for provvel a ocorrncia de um
influxo de benefcios econmicos.
A recolha de informao sobre as obrigaes data do balano pode incluir evidncia proporcionada por
acontecimentos ocorridos aps a data do balano.
Em caso de dvida entre uma proviso ou um passivo contingente (casos raros diz a norma), est-se perante
uma proviso se for mais provvel do que no que tal obrigao exista data do balano.
As provises, os passivos contingentes e os ativos contingentes devem ser revistos todos os anos, para refletir
a melhor estimativa data do balano.
Uma proviso deve ser usada somente para os dispndios relativos aos quais a proviso foi originalmente
reconhecida.
Contrabalanar os dispndios com uma proviso que foi originalmente reconhecida para uma outra finalidade
esconderia o impacto de dois acontecimentos diferentes.

32

94

NCRF 21 Provises, passivos contingentes e ativos contingentes

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Contratos onerosos
Se uma entidade tiver contratos onerosos, definidos como contratos em que os custos inevitveis sua realizao excedem os rendimentos que se espera receber, deve reconhecer a obrigao presente (diferena entre
os custos totais previstos e o valor da receita prevista no contrato) como uma proviso.

Reestruturao
A reestruturao de uma entidade, resultante por exemplo da venda, do fecho ou da deslocalizao de uma
unidade de negcio ou de uma reorganizao fundamental com efeito material nas operaes da entidade,
pode originar uma proviso para custos diretos de reestruturao.
Uma proviso para reestruturao apenas reconhecida quando, antes da data do balano, a entidade tenha
iniciado a implementao do plano de reestruturao ou tenha anunciado as principais caratersticas do plano aos interessados de forma suficientemente especfica.
Se tiver iniciado ou anunciado a implementao da reestruturao aps a data do balano, deve apenas divulgar o facto no anexo.
Como exemplo de situaes que podem levar ao reconhecimento de provises podem referir-se:
- Garantias a clientes
- Processos judiciais em curso
- Acidentes no trabalho e doenas profissionais (NCRF 28)
- Matrias ambientais (NCRF 26)
- Contratos onerosos
- Reestruturaes
Na preparao das demonstraes financeiras os TOC devem questionar os rgos governativos sobre a existncia de situaes que possam originar o reconhecimento ou divulgao de provises, passivos contingentes
ou ativos contingentes.
No mbito desse trabalho podem ser consultadas as atas das reunies da administrao ou solicitada informao aos advogados no caso de haver processos judiciais ou litgios em curso.
O processo de deciso previsto no anexo A da NCRF 21, dos principais requisitos de reconhecimento de provises e passivos contingentes, o seguinte:

95

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Exemplos prticos
Exerccio 1 Contrato oneroso
Uma empresa celebrou no incio de 2014 um contrato para construo de uma obra no montante de 1.100.000
. Os custos estimados para a realizao dessa obra ascendiam a 1.000.000 .
No final de 2014, ao reavaliar a evoluo deste contrato, devido a alguns custos no estimados no projeto
inicial e a atrasos provocados por condies climatricas adversas, os custos estimados deste contrato ascendiam j a 1.200.000 . Estes custos adicionais no sero suportados pelo cliente.
Pedido:
Registos contabilsticos relacionados com a proviso do contrato oneroso em 2014.
Resoluo:
Constituio da proviso:
1.200.000 - 1.100.000 = 100.000 (custos estimados deduzidos preo venda)
Contabilizao:

676 Provises contratos onerosos

100.000

296 Provises contratos onerosos

100.000

96

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

As provises para contratos onerosos no esto previstas no CIRC, pelo que devero ser registados os impostos diferidos correspondentes.
- Reconhecimento do imposto diferido (taxa de IRC 21% - para 2015):

2741 Ativo por Imp. diferidos

21.000

8122 Imp. s/ rendim. Imposto diferido

21.000

Microentidades, Pequenas Entidades e Entidades Setor no Lucrativo


Nas entidades que adotem a NCM, a NCRF-PE ou a NCRF-ESNL (exceto, nos ltimos dois casos, adotarem o
modelo de revalorizao) no est previsto o reconhecimento de impostos diferidos. No restante, o tratamento contabilstico idntico.
Exerccio 2 Processos judiciais em curso
Um cliente intentou uma ao judicial contra uma empresa por danos causados numa obra por si realizada, na
qual se vieram a verificar diversos problemas.
O valor da indemnizao pedida pelo cliente ascende ao montante de 100.000 e o advogado diz que a probabilidade da empresa perder a causa e ter que pagar a indemnizao elevada.
Pedido:
Registos contabilsticos associados ao processo judicial em curso.
Resoluo:
Uma vez que existe uma obrigao presente, decorrente de um acontecimento passado, em que existe uma
probabilidade elevada de vir a ocorrer um dispndio para liquidar a obrigao, estamos perante uma proviso.
Como pode ser mensurada com fiabilidade deve ser reconhecida.
Reconhecimento da proviso:

673 Provises processos judicias em curso

100.000

293 Provises processos judiciais em curso

100.000

No momento em que a empresa tiver que pagar a indemnizao, deve fazer o seguinte lanamento:

293 Provises processos judiciais em curso

100.000

12 Bancos

100.000

O registo de provises pode originar a contabilizao de impostos diferidos. Assim, deve ser analisado o enquadramento fiscal de cada proviso e, no caso de haver uma diferena fiscal temporria (em IRC), registar os
correspondentes impostos diferidos.

97

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

6.9. RDITO 33
O rdito um rendimento que provm da atividade corrente ou ordinria de uma entidade devendo ser reconhecido quando tenha surgido um aumento de um ativo ou uma diminuio de um passivo, quando possa ser
quantificado com fiabilidade e tenha um grau suficiente de certeza.
Estamos perante rdito quando registamos o rendimento de vendas de bens, prestaes de servios, ou juros,
royalties e dividendos pelo uso por outros de ativos da entidade.
O Rdito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber, tendo em considerao
eventuais descontos comerciais ou de quantidade concedidos.
Se o seu recebimento for diferido por um prazo anormalmente alargado, o rdito ser mensurado pelo valor
descontado. A diferena resultante deve ser reconhecida como rdito de juros.
Venda de Bens
O reconhecimento do rdito proveniente da venda de bens ocorre quando se verificarem, cumulativamente,
as seguintes situaes:
a) tenham sido transferidos para o comprador os principais riscos e vantagens da propriedade
dos bens;
b) a entidade no mantenha envolvimento continuado de gesto nem controlo efetivo sobre os
bens vendidos;
c) o rdito possa ser fiavelmente mensurado;
d) seja provvel que os benefcios econmicos futuros fluam para a entidade; e
e) os custos incorridos ou a incorrer referentes transao possam ser mensurados com fiabilidade.
No encerramento do perodo deve ser efetuada uma anlise s ltimas faturas de venda, e primeiras do no
seguinte, para verificar se, na data do balano, os bens foram expedidos para o cliente e se foram transferidos
os principais riscos e vantagens associados aos bens. Assim, se apesar de ter sido emitida uma fatura, os bens
continuarem no armazm da entidade, sob a sua responsabilidade, nenhum rdito deve ser reconhecido.
Prestao de Servios - Fase de acabamento
O reconhecimento do rdito, na data do balano, das prestaes de servios que transitam de um perodo para
outro incide sobre a sua fase de acabamento, tambm designado como mtodo da percentagem de acabamento.
O reconhecimento do rdito depende da mensurao com fiabilidade da fase de acabamento e dos custos incorridos e a incorrer at o desfecho da transao.
O mtodo da fase de acabamento, ou percentagem de acabamento, consiste no reconhecimento dos rditos e
dos gastos no perodo em que os servios so executados. Isto , em funo dos servios j realizados (gastos
incorridos) determina-se a fase de acabamento e o rdito a imputar ao exerccio.

33

98

NCRF 20 Rdito

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Assim, no encerramento do perodo, deve ser apurada a fase da acabamento em que a prestao de servios se
encontra, a qual pode ser obtida atravs da percentagem dos custos j incorridos face aos custos totais previstos, e ajustado o rdito imputado ao perodo.
Se for esperado que os custos do contrato sejam superiores ao rdito (contrato oneroso), a diferena deve ser
reconhecida de imediato como gasto mesmo que o trabalho ainda no se tenha iniciado (ver exemplo ponto
anterior).
Exemplo Prtico
1 - Venda de bens
Uma empresa celebrou, em dezembro de 2014, um contrato para uma venda de bens. O valor do contrato de
100.000 e a entrega dos artigos est prevista para 2015.
No entanto, o cliente solicitou a fatura com data de 2014, pelo que foi emitida e contabilizada, em dezembro
de 2014, uma fatura no montante de 100.000 .
Pedido:
Registos contabilsticos relacionados com esta operao.
Resoluo:
Uma vez que os bens ainda no foram enviados para o cliente e os riscos da sua propriedade continuam na
posse do vendedor, o rdito da venda dos bens deve ser anulado.
Contabilizao:

71 - Vendas

100.000

21 Clientes

100.000

1- Prestao de Servios
Em 31 de dezembro de 2014, uma entidade que se dedica reparao de automveis, mantinha obras em curso
no montante de 80.000 (mo-de-obra, peas e outros encargos). O valor a faturar associado aos servios j
realizados, face s margens praticadas para aqueles clientes, ascendia ao montante de 100.000 .
Pedido:
Registos contabilsticos no final do perodo.
Resoluo:
Neste caso, uma vez que os servios so faturados ao cliente em funo dos gastos incorridos, no necessrio calcular a percentagem de acabamento para determinar o rdito a imputar ao perodo. Assim, o rdito a
imputar ao perodo de 100.000 (no devem ser reconhecidos produtos e trabalhos em curso/variao da
produo uma vez que os bens no so propriedade da empresa).

99

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Contabilizao:

2721 Devedores por acrscimos de rendimentos

100.000

72 Prestaes de Servios

100.000

6.10. CONTR ATOS DE CONSTRU O


Um contrato de construo um contrato especificamente negociado para a construo de um ativo ou de
uma combinao de ativos que estejam intimamente inter-relacionados ou interdependentes em termos da
sua conceo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final.
A norma dos contratos de construo (NCRF 19) apenas se aplica a contratos para construo de ativos de
terceiros (por exemplo construo de uma ponte) e no construo de ativos prprios (por exemplo a construo de imveis para venda).
Mensurao
O rdito nos contratos de construo mensurado pelo justo valor das quantias a receber.
O rdito do contrato deve compreender:
a) A quantia inicial de rdito acordada no contrato; e
b) Variaes no trabalho, reclamaes e pagamentos de incentivos do contrato:
(i) At ao ponto que seja provvel que resultem em rdito; e
(ii) Estejam em condies de serem fiavelmente mensurados.
Reconhecimento
Quando o desfecho de um contrato de construo puder ser fiavelmente estimado, o rdito e os custos do contrato devem ser reconhecidos, data do balano, com base na fase de acabamento (mtodo da percentagem de
acabamento), imputando ao perodo os gastos e rditos correspondentes aos servios executados.
Se o desfecho do contrato no puder ser estimado com fiabilidade, o rdito s reconhecido at ao ponto que
for provvel que os custos incorridos sejam recuperados.
Fase de acabamento ou mtodo da percentagem de acabamento
Segundo este mtodo, o rdito balanceado com os gastos incorridos, resultando no relato de rdito, gastos e
lucros atribuveis proporo de trabalho concludo. Este mtodo proporciona informao til sobre a extenso de atividade e desempenho do contrato durante um perodo.
A fase de acabamento de um contrato pode ser determinada de vrias formas. A entidade usa o mtodo que
melhor calcule o trabalho executado. Os mtodos podem incluir:
a) A proporo dos custos do contrato incorridos at data face aos custos estimados totais do contrato;

100

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

b) Levantamentos do trabalho executado; ou


c) Concluso de uma proporo fsica do trabalho contratado.
Exemplo prtico
Uma empresa celebrou um contrato para a construo de um imvel pelo montante de 5.000.000 . O custo
para a realizao do contrato foi estimado em 4.000.000 , tendo sido revisto no final do segundo ano para
4.500.000 .
O prazo previsto para a execuo do contrato de trs anos e a faturao ser emitida: 30% no primeiro
ano, 40% no segundo ano e 30% com a concluso da obra.
Dados do contrato, ao longo do perodo de execuo:
Ano 1

Ano 2

Ano 3

Total

Custos incorridos

1.000.000

2.240.000

1.260.000

4.500.000

Faturao

1.500.000

2.000.000

1.500.000

5.000.000

Pedido:
Registos contabilsticos no final de cada perodo.
Resoluo:
Clculo da percentagem de acabamento, do rdito a reconhecer, dos acrscimos de rendimentos e dos rendimentos a diferir:
Ano 1

Ano 2

Ano 3

Custos incorridos acumulados (1)

1.000.000

3.240.000

4.500.000

Custos totais estimados (2)

4.000.000

4.500.000

4.500.000

25%

72%

100%

Rdito a reconhecer acumulado (4)=(3)*5.000.000

1.250.000

3.600.000

5.000.000

Rdito correspondente ao perodo

1.250.000

2.350.000

1.400.000

Faturao emitida

1.500.000

2.000.000

1.500.000

Diferena

+250.000

-350.000

+100.000

1.500.000

2.000.000

1.500.000

250.000 d

350.000 c

100.000 d

100.000 d

100.000 c

250.000 c

250.000d

Percentagem de acabamento (3)=(1)/(2)

Registos contabilsticos na emisso da fatura


72 Prestaes de servios (faturao)
Registos contabilsticos final ano/correo
72 Prestaes de servios (faturao)
2721 Acrscimos de rendimentos
282 Rendimentos a reconhecer

Resumindo:
No final do ano 1, teramos a faturao emitida superior ao rdito a reconhecer em 250.000 , logo, o registo
contabilstico seria:

101

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

72 Prest. Servios

250.000

282 Rendimentos a reconhecer

250.000

No final do ano 2, teramos a faturao emitida inferior ao rdito a reconhecer em 350.000 , logo, o registo
contabilstico seria:

282 Rendimentos a reconhecer

250.000 (anulao saldo ano 1)

2721 Acrscimos de rendimentos

100.000

72 Prest. Servios

350.000

No final do ano 3, na concluso do contrato, teramos a faturao emitida superior ao rdito a reconhecer em
100.000 . O registo contabilstico seria:

72 Prest. Servios

100.000

2721 Acrscimos de rendimentos

100.000

6.11. FUNDO DE COMPENSA O DO TR ABALHO ( FCT ) E FUNDO DE GAR ANTIA DE


COMPENSA O DO TR ABALHO ( FGCT )
Conforme referido na Lei n. 70/2013, de 30 de agosto e na Portaria 294-A/2013, de 30 de setembro, por cada
contrato de trabalho celebrado aps 01-10-2013, as entidades empregadoras pagam:

para o Fundo de compensao do trabalho (FCT) o montante correspondente a 0,925 % da retribuio base e diuturnidades devidas a cada trabalhador abrangido.

para o Fundo de garantia de compensao do trabalho (FGCT) o montante correspondente a 0,075


% da retribuio base e diuturnidades devidas a cada trabalhador abrangido pelo FCT ou ME.

Fundo de compensao do trabalho (FCT)


Conforme refere a FAQ 28, disponibilizada no site da CNC, as entregas mensais para o FCT, efetuadas pela entidade empregadora, devem ser reconhecidas como um ativo financeiro dessa entidade, mensurado pelo justo
valor, com as respetivas variaes reconhecidas em resultados, considerando-se que o valor das unidades de
participao divulgado pela entidade gestora do fundo poder ser um referencial prtico para o efeito.
No site do Fundo de Compensao de Trabalho34 (nas FAQs), referido que o valor da unidade de participao
determinado dividindo o valor lquido global do fundo pelo nmero total de unidades de participao emitidas. O valor lquido global do fundo corresponde ao valor dos ativos que o integram, valorizados de acordo
com as normas de valorimetria aplicveis, em cada momento, aos organismos de investimento coletivo
domiciliados em Portugal, deduzido do valor dos encargos efetivos ou pendentes de liquidao.
a) Entregas mensais para o FCT

415 Outros investimentos financeiros

12 Depsitos ordem

34

102

http://www.fundoscompensacao.pt

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

b) Variaes de justo valor do ativo face s entregas mensais para o FCT


415 Outros investimentos financeiros

772 Ganhos por aumentos de justo valor em investimentos financeiros

Ou

662 Perdas por redues de justo valor em investimentos financeiros

415 Outros investimentos financeiros

c)

Impostos diferidos nas variaes de justo valor do ativo referente s entregas mensais para o FCT

Haver lugar ao reconhecimento de impostos diferidos, uma vez que a quantia da eventual valorizao gerada
pelas aplicaes financeiras dos valores do FCT s considerada rendimento para efeitos tributrios no momento do reembolso entidade empregadora.
Assim, no caso de estarmos perante uma valorizao de JV, devemos registar um passivo por impostos diferidos:

8122 Imp. s/ rendim. Imposto diferido

2742 Imp. diferidos Passivos

Estando perante uma desvalorizao de JV, devemos considerar um ativo por impostos diferidos:

2741 Imp. diferidos Ativos

8122 Imp. s/ rendim. Imposto diferido

No que respeita s entidades que apliquem o regime das pequenas entidades e para as entidades do setor no lucrativo, consignado no SNC, o disposto anteriormente aplica-se, sem as consideraes para os impostos diferidos.
As entidades que apliquem a Normalizao Contabilstica para Microentidades:
-

As entregas mensais para o FCT, efetuadas pela entidade empregadora, devem ser reconhecidas
como um ativo financeiro dessa entidade, mensurado ao custo;

A eventual valorizao gerada pelas aplicaes financeiras dos valores do FCT ser reconhecida como
rendimento na data em que ocorrer o reembolso entidade empregadora.

Fundo de garantia da compensao do trabalho (FGCT)


As entregas mensais para o FGCT, efetuadas pela entidade empregadora, devem ser reconhecidas como gasto
do perodo a que respeitam.
Assim, mensalmente por cada entrega efetuada, as entidades devem efetuar o seguinte lanamento:

635 Gastos com o pessoal - Encargos sobre remuneraes35

12 Depsitos ordem

35

Aconselha-se a criao de uma subconta apropriada com o ttulo Fundo de garantia de compensao do trabalho.

103

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

6.12. REGIME DO ACRSCIMO OU DA PERIODIZ A O ECONMIC A


A estrutura concetual e as bases de apresentao das demonstraes financeiras definem como princpio contabilstico o regime de acrscimo ou da periodizao econmica, para a preparao das demonstraes financeiras, exceto para informao de fluxos de caixa.
Ao ser usado o regime contabilstico de acrscimo ou da periodizao econmica, os itens so reconhecidos
como ativos, passivos, capital prprio, rendimentos e gastos (os elementos das demonstraes financeiras)
quando satisfaam as definies e os critrios de reconhecimento para esses elementos contidos na estrutura
concetual.
Assim, os gastos e os rendimentos devem ser reconhecidos no perodo em que so incorridos, independentemente do perodo em que o fluxo financeiro se verifica.
O cumprimento deste princpio tem impacto nas seguintes contas do balano:
2721 Devedores por acrscimos de rendimentos
2722 Credores por acrscimos de gastos
281 Gastos a reconhecer
282 Rendimentos a reconhecer
Existem inmeras situaes em que o perodo a que se reporta o rendimento ou o gasto no coincide com a
data do documento que o suporta, por exemplo:
2721 Devedores por acrscimos de rendimentos
Valores a receber no ano 2015 que se reportam ao ano 2014 (juros a receber; subsdios a receber relativos a gastos j incorridos, rdito a reconhecer de prestaes de servio em curso)
2722 Credores por acrscimos de gastos
Estimativa para as frias e subsdio de frias a pagar em 2015, mas que se venceram em 2014, independentemente da forma de pagamento ser em duodcimos;
Estimativa das gratificaes/prmios a distribuir em 2015, por servios prestados pelos funcionrios
no ano. Inclu as gratificaes de balano a deliberar na assembleia geral de aprovao de contas do
ano 2014, desde que seja provvel o seu pagamento (proposto no relatrio de gesto, seja usual a sua
distribuio, );
Despesas a pagar em 2015 que se reportam a gastos do ano 2014 (eletricidade, gs, gua, juros suportados)
281 Gastos a reconhecer
Despesas pagas no ano 2014 e que se reportam a gastos de 2015 (seguros, rendas pagas, trabalhos
especializados)
282 Rendimentos a reconhecer

104

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Valores recebidos no ano 2014 e que se reportam a rendimentos de 2015 (adiantamentos de subsdios
recebidos, rendas recebidas).
Estimativa com frias e subsdio de frias
De acordo com a legislao em vigor, designadamente o art. 237 do Cdigo do Trabalho, os empregados ganham o direito s frias e ao subsdio de frias, no dia 01 de janeiro de cada ano, por terem prestado servios
numa entidade durante o ano (ou parte do ano) anterior.
O processamento das frias em duodcimos, corresponde s frias do ano anterior (2013), pagas em 2014.
Assim a entidade dever reconhecer esta responsabilidade assumida com os empregados como gasto do ano
em que estes prestaram servio e ganharam o direito s frias e ao subsdio de frias.
Se a entidade preparar contas intercalares deve ainda estimar o encargo com o subsdio de natal j vencido.
A contrapartida desta responsabilidade ser uma conta do passivo 2722 Outras contas a receber e a pagar
Credores por acrscimos de gastos.
Estimativa de gratificaes
No que respeita ao reconhecimento da participao nos lucros de uma entidade (gratificaes de balano),
esta deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos de participao nos lucros e bnus, s quando:
a)

A entidade tenha uma obrigao presente legal ou construtiva de fazer tais pagamentos em
consequncia de acontecimentos passados; e

b)

Possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao.

Exemplos Prticos
1 Estimativa de frias e subsdio de frias
Uma empresa, no processamento de vencimentos de dezembro, apresentou os seguintes valores:
Vencimento base

50.000

Prmios de produtividade

10.000

Subsdio de refeio
Contribuies para a Segurana Social (23,75%)

500
14.250

TSU (11%)

6.600

Reteno na fonte de IRS

2.500

Pedido:
Admitindo que apenas o vencimento base pago 14 meses e os funcionrios a trabalhar em dezembro tero
direito, em 2015, s frias e ao subsdio de frias por completo, pede-se o clculo e a contabilizao, em 2014,
da estimativa com as frias e subsdio de frias a pagar em 2015.

105

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Resoluo:
Clculo:
- Frias:

50.000

- Subsdio de frias

50.000

- Contribuies Segurana Social

23.750

Para o clculo dos encargos com as frias e o subsdio de frias a pagar no ano seguinte, devem ser consideradas apenas as remuneraes que so processadas e pagas (e os trabalhadores tem direito) nesses meses (pagas
14 vezes por ano). Assim, os valores pagos para alm do vencimento base, tm que ser analisados caso a caso,
para efeito do clculo destas responsabilidades.
Os encargos por conta dos trabalhadores (IRS e TSU) no entram para este valor.
Devem tambm ser analisadas as situaes de faltas, de incapacidade temporria ou de contratos de trabalho
recentes, para efetuar o clculo dos encargos com frias e subsdio de frias a pagar no ano seguinte.
Reconhecimento na contabilidade, em 2014, da responsabilidade com as frias e subsdio de frias a pagar em 2015
632 Gastos Pessoal - Encargos com frias

100.000

635 Gastos Pessoal Contribuies


para a Segurana Social
a

2722 Outras contas a receber e a pagar

Credores por acrscimos de gastos

23.750

123.750

2 Estimativa de gratificaes de balano


O rgo de gesto prope o pagamento, em 2015, de gratificaes resultantes da aplicao do resultado de liquido de 2014 (gratificaes de balano) de 225.000 euros, das quais 25.000 para os scio-gerente e 200.000
para os trabalhadores. Historicamente, Assembleia Geral da entidade sempre aprovou a distribuio de
resultados proposta pela Gesto. A remunerao do gerente ascende ao montante de 5.000 mensais.
Pedido:
Registo contabilstico da estimativa com a gratificao de balano
Resoluo:
A gratificao a pagar aos scios-gerentes no aceite fiscalmente pela totalidade, uma vez que ultrapassa
dobro da remunerao mensal auferida no perodo de tributao a que respeita o resultado em que participam
(alnea o) do n. 1 do art. 23.-A do CIRC). Limite: 2 * (5.000 * 14 / 12) = 11.666,67 .
Contabilizao:
a) Reconhecimento da responsabilidade com a gratificao estimada a pagar em 2015

106

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

631 Gastos Pessoal Gratificaes

25.000

632 Gastos Pessoal Gratificaes

200.000

2722 Outras contas a receber e a pagar

- Credores acrscimos. de gastos

225.000

6.13. SUBSDIOS DO GOVERNO


Os subsdios do governo so auxlios do Governo na forma de transferncia de recursos para uma entidade
em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condies relacionadas com as atividades operacionais
da entidade.
Os subsdios do governo podem ser:

Reembolsveis;

No reembolsveis.

Quanto s despesas elegveis, os subsdios do governo podem ser subsdios:


Ao investimento;

explorao.

Um subsdio do Governo no deve ser reconhecido, at que haja segurana razovel de que:

a entidade cumprir as condies a ele associadas; e

que o subsdio ser recebido.

No entanto o recebimento de um subsdio no proporciona ele prprio prova conclusiva de que as condies
associadas ao subsdio tenham sido ou sero cumpridas.
Subsdio reembolsveis Vs Subsdio no reembolsveis
Os subsdios do Governo reembolsveis so contabilizados como passivos. No caso de estes subsdios adquirirem a condio de no reembolsveis, devero passar a ter o tratamento definido para os subsdios no
reembolsveis, mas unicamente a partir desse momento.
Os subsdios do Governo no reembolsveis relacionados com ativos fixos tangveis e intangveis (subsdios
ao investimento) devem ser inicialmente reconhecidos nos capitais prprios e, subsequentemente:
a. Quanto aos que respeitam a ativos fixos tangveis depreciveis e intangveis com via til definida, imputados numa base sistemtica como rendimentos durante os perodos necessrios para
balance-los com os gastos relacionados que se pretende que eles compensem;
b. Quanto aos que respeitem a ativos fixos tangveis no depreciveis e intangveis com vida til indefinida, mantidos nos Capitais Prprios, exceto se a respetiva quantia for necessria para compensar qualquer perda por imparidade.

107

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

No caso dos subsdios explorao, que pretendem compensar as entidades pela realizao de despesas
elegveis com carter de gasto, por exemplo, subsdios formao (POPH), internacionalizao, na parte em
que comparticipam gastos, ou incentivos contratao de pessoal, devero ser reconhecidos nos resultados,
conta 75 - Subsdios explorao, no mesmo perodo em que os gastos associados so incorridos.
Impostos diferidos
De acordo com a informao constante no site da CNC, na resposta revista em 15-04-2013 (resposta FAQ
13)36, e considerando que a forma de reconhecimento dos subsdios relacionados com ativos (em capital prprio) que foi acolhida no SNC se diferencia das normas internacionais de contabilidade, suscitando dificuldades de enquadramento em matria de impostos diferidos e considerando que, no caso de subsdios no reembolsveis relacionados com ativos fixos tangveis depreciveis e intangveis com vida til definida, o perodo
de reconhecimento contabilstico do subsdio como rendimento e o momento da sua tributao coincidem,
decidiu a CNC reanalisar a questo, e rever o seu entendimento, nos seguintes termos:

Quanto aos subsdios no reembolsveis relacionados com ativos fixos tangveis depreciveis e intangveis com vida til definida, os subsdios esto sujeitos a tributao, por fora do registo do rendimento com a imputao de subsdios para investimentos (conta 7883), o valor registado no capital
prprio apenas se circunscreve quantia do subsdio, deduzida da quantia do imposto que lhe est
associado.
Assim, a quantia escriturada dos ativos com que os subsdios se relacionam igual base fiscal desse
ativo (vide 5 da NCRF 25).
Por conseguinte, no existe qualquer diferena temporria tributvel e, logo, no h lugar ao reconhecimento de qualquer passivo por impostos diferidos.

Quanto aos subsdios no reembolsveis relacionados com ativos fixos tangveis no depreciveis e
intangveis com vida til indefinida, estes sero reconhecidos nos capitais prprios e, subsequentemente, ser mantidos nos capitais prprios, exceto se a respetiva quantia for necessria para compensar qualquer perda por imparidade ou se requererem o cumprimento de alguma obrigao, caso em
que sero reconhecidos como rendimento durante os perodos que suportam o custo de satisfazer tal
obrigao.

O subsdio reconhecido como rendimento nas demonstraes dos resultados dos perodos que suportam
o custo de satisfazer tal obrigao, ou nos perodos em que se torne necessrio compensar qualquer perda
por imparidade.
No perodo do reconhecimento inicial do subsdio e seguintes, h lugar ao reconhecimento de imposto
nos termos do art. 22. do CIRC, independentemente de o subsdio ser reconhecido como rendimento na
demonstrao dos resultados.
Significa isto que, aquando do registo inicial do subsdio em capital prprio, haver tambm que registar
no capital prprio e passivo o imposto que lhe est associado.
Desta forma, e uma vez que os subsdios esto sujeitos a tributao, o aumento do capital prprio apenas
se circunscreve quantia do subsdio deduzida da quantia do imposto que lhe est associado.
Face ao referido nos pargrafos anteriores, ocorrer uma diferena temporria tributvel sempre que o

36

108

http://www.cnc.min-financas.pt/faqs_empresarial.html

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

rendimento relevante para fins fiscais seja diferente do rendimento contabilstico. Apenas nesses casos
haver lugar ao reconhecimento de um passivo por impostos diferidos.
Cdigo de contas
O cdigo de contas apresentado na portaria 1011/2009, de 09 de setembro, de aplicao obrigatria, mas
no exaustivo. Considerando tambm o referido no site da CNC (FAQ 13), o cdigo de contas sugerido para
registos dos subsdios ao investimento ser o seguinte:
59 Outras variaes no capital prprio

593 Subsdios e doaes


5931 Subsdios atribudos
5932 Ajustamentos em subsdios
Para o reconhecimento do passivo correspondente ao IRC a pagar, nos subsdios no reembolsveis ao investimento, sugere-se
278 Outros devedores e credores
278XX Subsdio Investimento IRC
Exemplo Prtico
Subsdio no reembolsvel ao investimento e explorao
Uma empresa, em 2014, adquiriu um equipamento e realizou despesas de investigao no mbito de um projeto de investigao e desenvolvimento, estando previsto receber um subsdio no reembolsvel de 30% do
valor do investimento realizado.
A empresa ainda no solicitou o pedido de reembolso associado a esta aquisio, mas tem perspetivas de cumprir as condies/clusulas do contrato e de receber os subsdios previstos.
Os dados desta operao so os seguintes:
- Gastos com o pessoal 2014

25.000

- FSE 2014

25.000

- Equipamento bsico

100.000

- Depreciao do equipamento em 2014

10.000

- Taxa de IRC 2014

23%

- Taxa de IRC 2015

21%

Pedido:
Clculos e registos contabilsticos associados a esta operao

109

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Resoluo:
Uma vez que a empresa tem perspetivas de cumprir as condies/clusulas do contrato e de receber o subsdio
correspondente, deve ser reconhecido o subsdio ao investimento (no capital prprio), bem como o subsdio
explorao correspondente.
a) Reconhecimento do subsdio a receber
278 Outros devedores e credores subsdios

45.000

5931 Outras Var. CP Subsdios atribudos

30.000

75 Subsdios explorao

15.000

Clculo do valor do subsdio a receber:


- Subs. Investimento: Equip. bsico * tx comparticipao: 100.000 * 30% = 30.000
- Subsdio explorao: Gastos * tx comparticipao: 50.000 * 30% = 15.000
b) Reconhecimento do passivo associado ao subsdio ao investimento - IRC a pagar no futuro

5932 Outras Var. CP Ajustamentos em Subsdios

6.900

278 Outros devedores e credores IRC

6.900

Clculo do valor do passivo associado ao subsdio:


Subsdio investimento * taxa IRC: 30.000 * 23% = 6.900
c)

Imputao do subsdio ao investimento aos rendimentos


5931 Outras Var. CP Subsdios atribudos

3.000

7883 Imputao de subsdios para investimentos

3.000

Clculo do valor do rendimento:


Depreciao * taxa de comparticipao: 10.000 *30% = 3.000
d) Passivo associado ao subsdio - IRC

278 Outros devedores e credores - IRC

690

5932 Outras Var. CP Ajustamentos em Subsdios

690

Clculo do valor do passivo associado ao subsdio:


Imputao subsdio ao rendimento * taxa IRC: 3.000,00 * 23% = 690
e) Efeito da alterao da taxa de IRC prevista para 2015 - 23% para 21%

110

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

278 Outros devedores e credores

540

5932 Outras Var. CP Ajustamentos em Subsdios

540

Saldo da conta do passivo de IRC, antes da alterao:


(30.000-3.000)*23% = (6.900 -690 ) = 6.210
Saldo da conta do passivo de IRC, com a nova taxa de imposto:
(30.000 -3.000 )*21% = 5.670
Acerto a efetuar: 6.210 - 5.670 = 540

6.14. IMPOSTOS DIFERIDOS


De acordo as disposies do Cdigo do IRC e outra legislao fiscal avulsa, existem vrias situaes cujo tratamento contabilstico difere do tratamento fiscal.
Nestes casos, estamos perante correes que se refletem na declarao de rendimentos modelo 22, que podero ser definitivas ou temporrias.
No caso dos ajustamentos temporrios na declarao modelo 22, estamos perante situaes passveis de impostos diferidos.
Assim, deveremos verificar se temos que proceder ao reconhecimento de ativos/passivos por impostos diferidos, quando estamos perante operaes, tais como:

Existncia de prejuzos fiscais, acumulados ou do perodo, para os quais a entidade tem perspetivas
de utilizar no prazo prescrito na legislao fiscal;

Contabilizao de imparidades em ativos;

Contabilizao de imparidades no aceites fiscalmente;

Contabilizao de gastos com provises no aceites;

Utilizao do MEP nas participaes financeiras;

Reconhecimento de subsdios ao investimento no capital prprio, de investimentos no depreciveis;37

Opo pelo modelo de revalorizao de ativos fixos tangveis;

Opo pelo modelo de revalorizao de ativos intangveis;

Ajustamentos para o justo valor de ativos no aceites para efeitos fiscais

Contabilizao do ativo relacionado com as entregas ao Fundo de compensao do trabalho

http://www.cnc.min-financas.pt/faqs_empresarial.html

37

111

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Utilizao de benefcios fiscais com dedues coleta no utilizados no ano corrente

Os impostos diferidos, e a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento, na parte dos impostos diferidos aplicam-se a:

Entidades que utilizem o SNC integral, com as 28 normas;

Entidades que apliquem a NCRF-PE, e que optem pelo modelo de revalorizao dos ativos fixos tangveis;

Entidades do setor no lucrativo, e que optem pelo modelo de revalorizao dos ativos fixos tangveis;

Os impostos diferidos no se aplicam s microentidades.


Alterao da taxa IRC
Na sequncia das alteraes taxa geral de IRC verificadas nos oramentos de estado para 2014 e para 2015,
nomeadamente, passou de 25% em 2013 para 23% em 2014 e para 21% para 2015 e seguintes, os ativos e passivos por impostos diferidos reconhecidos no balano, no final de cada ano, tm que ser ajustados para as novas
taxas de imposto.
Assim, em 2014, os ativos e passivos por impostos diferidos que estejam mensurados a taxas diferentes da
taxa de IRC prevista para 2015 devem ser recalculados para que passem a refletir a taxa de 21%.
Este procedimento poder ser confirmado na resposta FAQ 29, que refere, em 2014, que as alteraes de
taxas e a outras alteraes fiscais, devem ser considerados no encerramento das contas reportadas a 31 de
dezembro de 2013, nomeadamente para a mensurao dos impostos diferidos, uma vez que a referida lei j se
encontrava aprovada pela Assembleia da Repblica desde 20 de dezembro de 2013, publicada em 16 de Janeiro
de 2014, inserindo-se, deste modo, no 44 da NCRF 25 Impostos sobre o rendimento. Assim, transpondo
esta informao para o fim de 2014, os impostos diferidos devem ser quantificados tendo em considerao a
taxa de 21%, prevista no Oramento de Estado para 2015, publicado do dia 31 de dezembro de 2014.
Exemplo prtico
Foram j apresentados vrios exemplos com lanamentos de impostos diferidos pelo iremos referir apenas a
situao do reconhecimento dos ativos por impostos diferidos relacionados com prejuzos fiscais reportveis.
Como referido acima, nas microentidades no so reconhecidos impostos diferidos pelo que este exemplo no
se aplica a estas entidades.
Uma empresa obteve em 2014 um resultado contabilstico, antes de impostos, negativo de 25.000 .
As tributaes autnomas foram estimadas em 4.000 e a empresa efetuou, em 2014, PECs no montante de
2.500 .
Da elaborao do quadro 07 da declarao de rendimentos modelo 22, foi apurado um prejuzo fiscal de
20.000 .
A entidade prev recuperar este prejuzo fiscal nos prximos trs anos, tendo por base a evoluo prevista da
atividade.
Taxa de IRC 2014 - 23%; Taxa de IRC 2015 21%.

112

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Pedido:
Quais os lanamentos a efetuar?
Resoluo:
a) Imposto diferido

2741 Ativos impostos diferidos

4.200

8122 Imposto s/rendimento Imp. Dif.

4.200

Clculo do valor do imposto diferido:


Prejuzo fiscal * taxa IRC para 2015: 20.000 * 21% = 4.200
b) Imposto corrente

8121 Imposto s/rendimento Imp. corrente

4.000

241 Imp. s/ rendimento Imp. estimado

4.000

O imposto corrente, neste caso, igual s tributaes autnomas. Os PECs no entram para o clculo da estimativa do imposto corrente ou diferido.

6.15. ESTIMATIVA DE IMPOSTO


Neste ponto no se pretende fazer uma anlise aos aspetos fiscais do apuramento do lucro tributvel, nem
uma anlise ao preenchimento da declarao de rendimentos modelo 22, aspetos que sero abordados na
formao sob o tem Encerramento de Contas Aspetos Fiscais.
Apenas se ir apresentar, de forma sinttica, a forma de calcular a estimativa do imposto corrente do exerccio.
Em determinadas situaes, e uma vez que o encerramento das contas ocorre antes da entrega da declarao
modelo 22, a estimativa do imposto pode diferir do imposto apurado aquando da entrega da declarao. Por
exemplo, se na data do encerramento das contas, a empresa tiver a inteno de submeter uma candidatura ao
benefcio fiscal SIFIDE ou beneficiar da Deduo dos lucros retidos e reinvestidos, deve considerar a melhor
estimativa desse incentivo (se quantificvel de forma fivel) no clculo da estimativa do imposto. Na data
da entrega da declarao modelo 22, esse valor j poder ser definitivo, podendo diferir do valor estimado
anteriormente.
Nestes casos, no ano seguinte, as diferenas de estimativa do imposto sero registadas em gastos ou rendimentos do perodo.
O imposto diferido foi j abordado nos pontos e exemplos anteriormente apresentados.
A estimativa do IRC resulta do somatrio da coleta, do resultado da liquidao, de derramas e tributaes
autnomas, deduzido de eventuais benefcios fiscais coleta.

113

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Assim, o clculo do imposto corrente do perodo resultar de:


Resultado contabilstico antes de impostos

+/-

Variaes patrimoniais

+/-

Valores a acrescer quadro 07 da mod.22, exceto


impostos diferidos e IRC

Valores a deduzir quadro 07 da mod.22, exceto


impostos diferidos

Lucro tributvel (se prejuzo fiscal passa a zero)

Prejuzos fiscais dedutveis (at 70% do LT)

Matria coletvel (positivo ou zero)

Taxa IRC

Coleta

Benefcios fiscais deduo coleta

IRC Liquidado

Resultado da liquidao

Derramas

Tributaes autnomas

Outros (IRC perodos anteriores, juros)

ESTIMATIVA IRC

6.16. APUR AMENTO DOS RESULTADOS


O processo de finalizao do balancete de situao reportado ao fim do perodo, culmina com o apuramento
do resultado lquido do perodo.
Geralmente, este procedimento um procedimento de execuo automtica por recurso a uma funo do
sistema informtico de contabilidade disponvel. Sendo um procedimento automtico, dever ser objeto de
conferncia.
Apuramento do resultado antes de impostos
Neste processo de apuramento dos resultados, todas as contas de gastos (da conta 61 conta 69) e de rendimentos (da conta 71 conta 79), devero ser saldadas por contrapartida da conta 811 Resultados antes de
impostos.
Previamente, nas entidades que adotem o sistema de inventrio intermitente, deve ser apurado o valor do
Custo das mercadorias vendidas e matrias consumidas (conta 61), e da variao da produo (conta 73).

114

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Apuramento do resultado lquido


Uma vez que todos os movimentos relacionados com os impostos sobre o rendimento do perodo (conta 812),
designadamente imposto corrente e imposto diferido, j se encontrem efetuados, ento estamos em condies de proceder ao apuramento do resultado lquido.
Assim, deveremos saldar a conta 811 Resultados antes de impostos e a conta 812 Imposto sobre rendimento do perodo, por contrapartida da conta 818 Resultado lquido.
Observao:
Como forma de manter a informao sobre o valor dos gastos e dos rendimentos do perodo, bem como do
valor das compras, geralmente, utilizam-se meses diferentes para os diversos apuramentos. Este procedimento depende de programa para programa e nem todos o permitem.
Assim, se o programa de contabilidade permitir, sugere-se:
- Ms 12 / Dezembro Lanamento de todas as estimativas, depreciaes e amortizaes;
- Ms 13 / Apuramento 1 Apuramento do CMVMC e variao da produo;
- Ms 14 / Apuramento 2 Apuramento do resultado antes de impostos e contabilizao da estimativa
de IRC
- Ms 15 / Final Apuramento do resultado lquido do perodo

6.17. PREPAR A O DO BAL ANO E DA DEMONSTR A O DOS RESULTADOS


Uma vez obtido o balancete final da contabilidade, pode proceder-se elaborao das demonstraes financeiras (DF), designadamente, balano, demonstrao dos resultados, anexo, entre outras, conforme referido
no ponto 3. deste manual.
A elaborao das DF deve obedecer s disposies constantes na Estrutura conceptual, nas Bases para a apresentao de demonstraes financeiras e nas NCRF, em especial a NCRF 1 Estrutura e contedo das demonstraes financeiras. Contudo, chamamos a ateno para alguns aspetos, designadamente:
- No compensao de saldos Em termos simples, os passivos no devem ser compensados com os
ativos, isto , os saldos devedores da classe 1 e classe 2 no devem ser compensados com os saldos
credores das mesmas classes, exceto os respeitantes a perdas por imparidade acumuladas.
- Saldos credores de depsitos ordem No caso de existirem saldos de depsitos ordem credores
(descobertos bancrios), os saldos apenas das subcontas credoras, devem ser relevados no passivo,
em financiamentos obtidos. Existindo um processo automtico de elaborao das Demonstrao dos
Fluxos de Caixa, poder existir necessidade de efetuar um registo contabilstico, no qual ser debitada
a conta de depsitos ordem e creditada a conta dos financiamentos, pelo valor dos saldos credores em
Depsitos ordem.
- O ativo ou passivo nunca deve apresentar valores negativos. Apenas no capital prprio se pode verificar essa situao. Um saldo negativo no ativo, por exemplo, depsitos bancrios, representa um passivo e, como tal, deve ser apresentado dessa forma no balano.

115

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

- Dvidas correntes vs dvidas no correntes em termos simples, so correntes as dvidas que se vencem
no prazo de um ano. Por exemplo, num contrato de locao financeira, relevado em financiamentos
obtidos, a amortizao da dvida prevista para o ano seguinte, deve ser relevada no passivo corrente. A
restante deve ser relevada no passivo no corrente.
- Sempre que uma linha no balano ou demonstrao no tenha valor, ou uma nota no anexo no tenha
aplicao, deve ser eliminada. Apenas no anexo das microentidades est previsto que as notas no
aplicveis se mantenham, com a designao de no aplicvel.
- Materialidade / agregao os modelos de balano e restantes demonstraes constantes nas diversas
Portarias contm a informao mnima a apresentar. Assim, desde que relevante/material, podem/devem ser acrescentadas nas demonstraes financeiras outras rubricas, assim como devem ser eliminadas linhas de itens relativamente aos quais no existam quantias a apresentar. Esta situao tambm
se aplica s microentidades.

116

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

REFERNCIA S LEGISL ATIVA S E BIBLIOGR AFIA


SNC
Sistema de normalizao contabilstica, aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, alterado pela
Declarao de Retificao n. 67-B/2009, de 11 de setembro
Estrutura conceptual, Aviso 15.652/2009, de 07 de setembro
Modelos de demonstraes financeiras, Portaria 986/2009, de 07 de setembro
Cdigo de contas, Portaria 1.011/2009, de 09 de setembro
Normas contabilsticas e de relato financeiro, Aviso 15.655/2009, de 07 de setembro
Normas interpretativas, Aviso n. 15653/2009, de 7 de setembro
Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades, Aviso n. 15654/2009, de 7 de setembro

Microentidades
Simplificao das normas e informaes contabilsticas para as microentidades, Lei n. 35/2010, de 02 de
setembro
Regime de normalizao contabilstica para as microentidades (NCM), Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de
maro
Modelos de demonstraes financeiras para microentidades, Portaria n. 104/2011, de 14 de maro,
Cdigo de contas para microentidades, Portaria n. 107/2011, de 14 de maro
Norma contabilstica para microentidades, Aviso n. 6726-A/2011, de 14 de maro

ESNL
Regime da normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo (ESNL), Decreto-Lei n. 36A/2011, de 9 de maro
Modelos de demonstraes financeiras para as ESNL, Portaria n. 105/2010, de 14 de maro

117

ENCERR AMENTO DE CONTAS - Aspetos Contabilsticos | DIS0515


ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Cdigo de contas especfico para as ESNL, Portaria n. 106/2011, de 14 de maro


Norma contabilstica para as ESNL, Aviso n. 6726-B/2011, de 14 de maro

Legislao
Cdigo das Sociedades Comerciais
Cdigo Comercial
Cdigo do Registo Comercial
Cdigo do IRC
Cdigo do IVA
Cdigo do Imposto do Selo
Adaptao do Cdigo do IRC ao SNC, Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de julho, alterado pela Declarao de
Retificao n. 67-B/2009, de 11 de setembro
Decreto Regulamentar 25/2009, de 14 de setembro
Declarao de rendimentos modelo 22 em vigor a partir de janeiro de 2012

Sites consultados
Comisso de Normalizao Contabilstica. http://www.cnc.min-financas.pt.
Rolle, Hans; Zietzke, Julian. Limitaciones de Sistema Contable. Consultado em: http://www.monografias.
com/trabajos10/sistcont/sistcont.shtml.
Fundo de compensao: http://www.fundoscompensacao.pt

Outra
Teixeira, Ana Bela de Sousa Delicado. 2009. A Contabilidade como Sistema de Informao nas Instituies do
Ensino Superior Pblico em Portugal O Caso da Escola Superior de Cincias Empresariais. Tese de Doutoramento em Gesto Contabilidade. Universidade Aberta.
Sarmento, Maria Manuela; Duarte, Maria Manuela. A Contabilidade Financeira como um Sistema de Informao Ambiental nas Organizaes. Proelium Revista da Academia Militar, N. 3.

118