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CUSTOS GERENCIAIS
PROBLEMATICA ATUAL:
REFELEXES:
O maior desperdcio fazer eficientemente aquilo que no agrega valor
O ambiente de negcios mudou: as informaes de custos devem mudar.
No gerencie seus negcios nos anos 90 com um sistema de contabilidade de custos
dos anos 40.
O que nossa empresa espera do futuro? Toda mudana traz riscos, mas qual o risco
de no mudar?
DIGA-ME COME ME CONTROLAS QUE EU SABEREI COMO AGIR Goldratt.
SE VOC CONHECE O SEU INIMIGO E CONHECE A SI MESMO, NO
PRECISA TEMER O RESULTADO DE UMA CENTENA DE BATALHAS. Sun Tzu,
500 A.C
PRODUTIVIDADE= OUTPUT
INPUT
QUANTIDADE
CUSTO TOTAL
CUSTO UNITARIO
PRODUTIVIDADE
JANEIRO
100
100
1,00
-
FEVEREIRO
120
144
1,20
MARO
80
72
0,90
EMPRESA
GASTOS
PRODUTIVIDADE= faturamento
Gastos
PRODUTOS
FATURAMENTO
viso de mercado
viso da empresa
2
(viso de curto prazo)
EXEMPLO:
DESCRIO
PREO
GASTOS
CUSTOS
LUCRO
A
100,00
80,00
70,00
20,00
MAIOR EFICIENCIA
EXEMPLO:
Mo de obra= 10,00/hora 8 h/dia= 80,00/dia
Produto X = 1 h/unidade (padro eficiente)
Produo = 5 unidades
Tempo total utilizado = 6 horas
EXEMPLO CONTINUAO
a.Anlise Convencional
custo = 80,00 = 16,00/unidade
5
b. Anlise Necessria
custo = 1h x 10,00/hora = 10,00/unidade
custos =
50,00
ineficincia = 10,00
ociosidade = 20,00
80,00
c.Preo = 14,00
B
100,00
60,00
30,00
40,00
3
AVALIAO e CUSTEIO OBJETIVOS
Objetivos
a. Curto Prazo: Garantir a sobrevivncia das empresas.
b. Longo Prazo:
Eliminar deficincias*
Tcnicas
Mercadolgicas
*para aumentar a competitividade
DEFINIES
Gasto Valor dos bens e/ou servios adquiridos (engajados) pela empresa.
Custo Valor dos bens e/ou servios consumidos eficientemente na produo de
outros bens e/ou servios. aquilo que deveria ter sido gasto.
Perda Valor dos bens e/ou servios consumidos de forma anormal ou involuntria.
Pode ser devido ociosidade (recursos no usados) ou ineficincia (recursos mal
usados).
Perda = gasto custo
Contabilidade
Controle
Gerenciamento
Custo-meta
necessrio separar o processo de formao de custos do processo de formao de
preos.
COMPOSIO DO TRABALHO
LGICA DE MELHORIA
Mantendo a mesma quantidade(esforo) de trabalho;
1. Eliminar Perdas
2. Reduzir trabalho adicional
3. Aumentar trabalho efetivo (sem forar o ritmo de trabalho)
CONTROLE
= 50/HORA
+2
55/ HORA
52
-3
PROBLEMTICA DE CUSTEIO
CUSTOS
CCUSTOS
VARIAVEIS
X
CUSTOS
FIXOS
Princpios de custeio
a. custeio por absoro total
b. custeio por absoro parcial
c. custeio varivel (direto)
CUSTOS
DIRRETOS
X
CUSTOS
INDIRETOS
Mtodos de custeio
a. custo- padro
b. centros de custos
c. ABC
d. UEPs
CUSTOS
TERMINOLOGIA E CONCEITOS BSICOS
ORIGEM DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
Necessidade de
evoluo dadas
as complicaes
da produo
Crescimento
das organizaes
Intensificao
da concorrncia;
Escassez de
recursos;
Surgimento de
novos custos;
Reformulao da
contabilidade de
custos
Avaliao de
inventrios e de
resultados;
Planejamento e
controle das
atividades;
Tomada de
decises.
Tomadas de decises
1. fabricar ou sub-contratar
2. eliminao e ou agregao de linhas de produtos
3. aceitar ou rejeitar pedidos especiais
4. etc.
Apurao
(levantamento dos custos
Analise
(tabulao, aferio e comparao dos custos).
CONTABILIDADE GERENCIAL DE CUSTOS:
8
Fornece subsdios para:
Avaliao de estoques e determinao de resultados;
Planejamento e controle das atividades empresariais;
Tomada de decises.
Quantidade de informaes
DEFINICES:
GASTO: valor dos bens e/ou servios adquiridos (engajados) pela empresa.
CUSTO: Valor dos bens e/ou servios consumidores eficientemente na produo de outros
bens e/ou servios. aquilo que deveria ter sido gasto.
PERDA: Valor dos bens e/ou servios consumidores de forma anormal ou involuntria.
Pode ser devido ociosidade (recursos no usados) ou ineficincia (recursos mal usados).
PERDA = GASTO CUSTO.
CLASSIFICAO DE CUSTOS
A.Quanto ao grau de mdia:
-Custo total x custo unitrio
B. Quanto variabilidade:
9
-Custo fixo x custo varivel
-Custo semi-fixo (escalonado) x custo semi-varivel (misto)
C. Quanto facilidade de atribuio:
-Custo direto x custo indireto
CLASSIFICAO DE CUSTOS
A.Quanto ao grau de mdia:
Custo Total: valor bens e/ou servios consumidos para fabricar um conjunto de unidades
do produto.
Custo Unitrio: obtido pela diviso do Custo Total pelo nmero de unidades
produzidas.
B. Quanto variabilidade:
Custo Varivel: constante por unidade, varia direta e proporcionalmente ao volume de
atividades.
Ex: Custo de matria-prima
Custo Unitrio
$
Custo Total
$
_______
Q
Custo Total
$
_________
Q
Custo Semi-Varivel (ou composto)
$
CF
10
Q
Custo Semi-Fixo (ou escalonado)
$
____
____
____
Q
C.Quanto facilidade de Atribuio:
Custo Direto: facilmente atribuvel a um determinado produto ou atividade.
Ex:Custo da matria-prima
Custo Indireto:quando h dificuldade de atribuio aos produtos ou s atividades.
Ex: Salrio dos gerentes
CUSTO DA PRODUO (CP)
Valor de todos os bens e/ou servios consumidos na processo produtivo num determinado
perodo. Elementos bsicos:
Matrias-primas (MP)
-Materiais integrantes do produto acabado.
Mo-de-Obra (MOD)
-Mo-de-Obra fcil e diretamente consignvel a um determinado produto
(ou servio).
Custos Indiretos de Fabricao (CIF)
-Todos os custos de produo, exceto Mp e MOD.
CP = MP + MOD + CIF
CUSTOS DE TRANSFORMAO (CT)
Custos incorridos para transformar matria-prima em produtos acabados. Correspondente
ao valor agregado (mais-valia) de produo.
Conceito de extrema importncia, pois reflete os verdadeiros custos de uma empresa
industrial. Isto porque uma empresa vende seu trabalho, isto , valor agregado s matriasprimas utilizadas, que deveriam ser apenas objeto de trabalho.
CT = MOD + CIF
CUSTEIO DE PRODUTOS
Afinal, o que o custo de um produto?
11
Custo a parcela do esforo de produo absorvida por um produto ou por uma
atividade produtiva.
12
OS GRANDES PRINCPIOS
(FILOSOFIAS) DE CUSTEIO
13
fixo
14
Custeio pos Absoro total : Considera a totalidade dos custos, tanto fixos quanto
variveis.
Custeio Varivel : Somente os custos variveis so considerados como custos do produto.
Os custos fixos so considerados com sendo despesas do perodo.
ABSORO TOTAL x ABSORO PARCIAL
Ex.: CF = 10.000,00/ms
Qnormal = 1.000 unidades/ms CF unit. = 10,00/unidade
Se Q = 800 unidades/ms
a.Custeio por absoro total:
CF = 10.000,00 = 12,50/unidade
800
b.Custeio por absoro parcial:
CF = 10.000,00 = 10,00 unidade
1.0
EXERCICIO DE APOIO 1:
O gerente de vendas da empresa ABC est preocupado com a continua queda das vendas de
seus produtos. Analisando o mercado, ele observou que a concorrncia sofreu redues de
vendas menos significativas do que a sua empresa, o que lhe fez concluir que o maior
problema estava nos custos de produo. Em funo disso, mandou fazer um levantamento
das principais informaes relativas ao calculo dos custos de produo dos produtos
fabricados pela empresa. Essas informaes so as seguintes:
PROD. A
Custos fixos ($/ms) .......................................10.000,00
Custos variveis unitrios.......................................20,00
Capacidade de produo (un./hora).........................
5
Jornada de trabalho (horas/ms)............................200,00
PROD. B
20.000,00
15,00
4
200,00
PROD. C
15.000,00
30,00
5
200,00
CONTINUAO:
Alm desses dados, foram ainda levantadas algumas informaes relativas efetiva
utilizao da capacidade instalada da empresa:
PROD. A
PROD. B
PROD.C
Produo realizada:
a- maro............................................................1.000
700
800
b- abril.................................................................800
600
800
15
c- maio................................................................600
d- junho...............................................................500
horas trabalhadas
a- maro..............................................................200
b- abril................................................................200
c- maio...............................................................140
d- junho..............................................................140
500
400
600
500
200
180
160
120
200
160
140
100
CONTINUAO:
A empresa utiliza os principios do custeio por absoro total, e calcula seus preos de venda
da seguinte forma:
Preo= (custos variveis + custos fixos unitrios) x 1,4
PEDE-SE:
a. Com base nos dados apresentados, calcule os custos de
produo dos trs produtos para os 4 meses analisados,
considerando:
a. 1. custeio por absoro total (integral)
b. 2. custeio por absoro parcial.
c. 3. custeio varivel (direto)
b. classifique em efientes e/ou ineficientes os gastos incorridos
pela empresa nos 4 meses analisados, calculando ainda as
margens de lucro obtidas de acordo com o principio de
custeio por absoro parcial.
CONTINUAO:
Custo varivel/ un.
Custo fixo/ un.
Custo total/um.
A
20,00
10,00
30,00
B
15,00
25,00
40,00
C
30,00
15,00
45,00
A
Parc.
Var.
total
B
Parc.
Var.
total
C
Parc.
Var.
16
custo fixo
= v + --------------produo boa
custo fixo
= v + --------------produo boa
17
15,00
30,00
Custo fixo/un.
10,00
25,00
15,00
Custo total/un.
30,00
40,00
45,00
Maro
Abril
Maio
Junho
A
total
30,00
32,50
36,67
40,00
Parc.
30,00
30,00
30,00
30,00
B
total
43,57
48,33
55,00
65,00
Var.
20,00
20,00
20,00
20,00
Parc.
40,00
40,00
40,00
40,00
Var.
15,00
15,00
15,00
15,00
C
Total
48,75
48,75
55,00
60,00
Parc.
45,00
45,00
45,00
45,00
Var.
30,00
30,00
30,00
30,00
Ocios.
C
Custo
Inef.
Ocios.
Inef.
B
Custo
Ocios.
Inef.
Maro
Abril
Maio
Junho
Capacidade
Maro
1.000
Utilizao
1.000
Abril
1.000
Maio
1.000
1.000
300
700
200
100
Junho
1.000
300
700
200
Ociosidade
Ineficincia
18
Produo
1.000
800
600
500
Ab.P
B
Margem Preo
Ab.P
C
Margem Preo
Ab.P
Margem
Maro
Abril
Maio
Junho
Capacidade
Maro
1.000
Abril
1.000
Utilizao
1.000
Produo
1.000
1.000
Maro
Abril
Maio
Junho
A
Preo
42,00
45,50
51,34
56,00
Capacidade
Ab.P
30,00
30,00
30,00
30,00
Maro
1.000
200
B
Margem Preo
40,00% 61,00
51,67% 67,66
71,13% 77,00
86,67% 91,00
1.000
Ab.P
40,00
40,00
40,00
40,00
Maio
1.000
1.000
Produo
100
600
Abril
1.000
1.000
300
700
800
Utilizao
Maio
1.000
300
700
200
800
100
600
Junho
1.000
300
700
200
500
C
Margem Preo
52,50% 68,25
69,19% 68,25
92,50% 77,00
127,50% 84,00
Junho
1.000
300
700
200
500
Ociosidade
Ineficincia
Ab.P
45,00
45,00
45,00
45,00
Margem
51,67%
51,67%
71,11%
86,67%
Ociosidade
Ineficincia
EXERCICIO DE APOIO 2:
Voc acaba de ser contratado para gerenciar a rea de custo da empresa SM, e sua primeira
incumbncia a de recalcular os custos dos produtos por ela fabricados, bem como avaliar
sua lucratividade. Recorrendo ao banco de dados da empresa, voc obtm os seguintes
nmeros relativos ao ltimo ms de produo:
19
Produto A
Produto B
Tempo-padro de produo
1h/un
0,5 h/un
Produo boa
50un
40un
Refugos
20un
20un
Custos variveis unitrios
10,00/un
20,00/un
Esses dois produtos so fabricados numa nica mquina, a qual trabalha numa jornada
regular de trabalho de 200 horas. No ms analisado, entretanto, essa mquina trabalhou
apenas 150 horas, das quais 100 horas no produto A e 50 horas no produto B. Sabendo-se
que os custos fixos de produo somam $2.000,00/ms, PEDE-SE:
a)Utilizando-se dos trs princpios de custeio, calcule os custos unitrios dos dois produtos.
b)Detalhe os gastos incorridos pela empresa, classificando-se em eficientes, ociosos,
refugados e ineficientes.
20
MTODOS DOS
CENTROS DE
CUSTOS
21
A. 2.000,00
B.3.000,00
C.5.000,00
Na realidade, podem ser consideradas trs empresas distintas. Divide-se, ento, em sees
homogneas:
Servio/ A
Setor
X
1h
1h
1h
2h
1h
1h
0,5h
1,5h
Horas
totais
13h
6h
11h
22
2. O Qu (em qu)?
3. Onde?
4. Como? Anlise de eficincia?
Clculo dos custos dos servios
A alocao de custos se d em duas em duas fases:
*Na primeira, divide-se a empresa em centros de custos e distribuem-se todos os itens de
custos atravs de bases de rateio conseguindo-se, desta forma, os custos totais do perodo
para cada centro de custos.
*Na segunda fase, os custos so alocados das sees aos servios.
A diviso da empresa em centros distintos conveniente para efeito de facilitar a
apropriao do custo.
Assim, o rateio das despesas mais fcil, mais correto e mais rigoroso, pois realizado em
campo mais delimitado.
GRUPOS DE CENTROS DE CUSTO
Numa empresa podem ser encontrados os seguintes agrupamentos de centro de custos,
conforme as funes que desempenham:
* CENTROS COMUNS
Centros indiretos, de apoio
*CENTROS AUXILIARES
*CENTROS OPERACIONAIS
23
*Custos:- acumulados por responsabilidade departamental para controle;
- redistribudos aos departamentos produtivos para fins de custeio dos
produtos / servios.
CENTROS OPERACIONAIS
Contribuem, de forma direta, para a produo de um item ou servio e incluem os setores
nos quais os processos de execuo tm lugar.
Os custos atribudos a cada centro de custo operacional representaro o total dos custos
incorridos pelo setor, para a produo da totalidade dos itens que por ele passaram, num
determinado perodo de tempo.
Grande parte dos custos dos centros operacionais so indiretos, oriundos dos centros
auxiliares e , portanto, um redistribuio precisa desses custos indiretos entre os centros
operacionais indispensvel para a obteno dos custos reais dos produtos / servios.
BASES DE RELAO
*Servem para relacionar um item de custo com um determinado centro de custos.
*O melhor critrio para a escolha de uma base de relao relacionar o item de custo com
o seu fator casual mais prximo.
Ex.:- nmero de operrios; - Horas trabalhadas; - Valor das mquinas e equipamentos;
- nmero de unidades produzidas; - etc.
Tipos de bases de relao:
1. Bases de relao primria: Dos itens de custo para os centros de custo.
2. Bases de relao secundrias: dos centros de custos administrativos (comuns
ou auxiliares) aos centros de custos operacionais.
EXEMPLO GERAL DO MTODO DOS CENTROS DE CUSTOS
Bases de rateio
Valos dos equip.
rea (m2)
No. Empregados
Horas de projeto
Horas manuteno
Centro de
custos
Salrios
Depreciao
Mat. Consumo
Aluguis
total
Adm. geral
50
10
10
Valor ($)
12.000,00
10.000,00
3.000,00
1.000,00
26.000,00
Projetos
100
20
20
Adm.geral
Manuteno
100
20
5
5
projetos
Oper 1
350
25
5
10
80
Manut.
Oper 2
400
25
10
15
20
Oper 1
Oper 2
24
Centro de
custos
Salrios
Depreciao
Mat. Consumo
Aluguis
total
Centro de
custeio
Salrios
Depreciao
Mat.consumo
Aluguis
Subtotal 1
No Empreg.
Hs de projeto
Horas manut.
Subtotal 2
Servio
X
Y
Base rateio
Valor ($)
Conf.relao
Valor equip.
Conf.requisio
rea
12000,00
10000,00
3000,00
1000,00
26000,00
Base rateio
Valor $
Conf.
Relao
Valor
equip.
Conf.
Requisio
rea
Adm.
geral
5000,00
500,00
1000,00
100,00
6600,00
projetos
Manut.
Oper 1
Oper 2
1000,00
1000,00
500,00
200,00
2700,00
1000,00
1000,00
500,00
200,00
2700,00
2500,00
3500,00
500,00
250,00
6750,00
2500,00
4000,00
500,00
250,00
1250,00
Projetos
Manut.
Oper 1
Oper 2
12000,00
Adm.
geral
5000,00
1000,00
1000,00
2500,00
2500,00
10000,00
500,00
1000,00
1000,00
3500,00
4000,00
3000,00
1000,00
500,00
500,00
500,00
500,00
1000,00
26000,00
100,00
6600,00
200,00
2700,00
3300,00
200,00
2700,00
825,00
1000,00
250,00
6750,00
825,00
2000,00
3620,00
13195,00
145 unid.
=
91,00/unid
250,00
7250,00
1650,00
3000,00
905,00
12805,00
200 horas
=
64,03/hora
Oper 1
2 unid.
1 unid.
182,00
91,00
Oper 2
1 hora
2 horas
64,03
128,06
Total
246,03
219,06
Especificao
Mo-de-obra direta
Mo-de-obra indireta
Superintendncia
Materiais indiretos
Depreciao
Energia Eltrica
Aluguis
ABRIL
15.000,00
8.000,00
5.000,00
10.000,00
12.000,00
3.000,00
8.000,00
MAIO
16.000,00
9.300,00
6.500,00
12.000,00
14.000,00
3.500,00
9.000,00
%FIXA
70%
100%
100%
20%
50%
40%
100%
25
61.000,00
70.300,00
Empregados
(nmero)
180
300
260
100
120
110
Sempre de acordo coma Seo de Estatsticas e Anlise, os gastos se execuo devem ser
distribudos aos diversos Centros de Custos segundo as seguintes bases de rateio primrias:
Cdigo
801
802
803
804
805
806
807
A seo de Estatstica sugere, ainda, que os custos primrios dos Centros de Custos
Comuns e Auxiliares devam ser distribudos aos Centros Operacionais de acordo com as
seguintes bases de rateio secundrias:
Centros
Comum
Auxiliar
Auxiliar
A empresa tem como capacidade 200horas/ms. No ms de abril, trabalhou 200 horas nas
reas operacionais e 190horas nas reas de apoio, enquanto que no ms de maio ambas as
reas trabalharam apenas 180horas. A empresa executa 3 servios diferentes, os quais
demandam os seguintes tempos-padro:
Servio
X
Y
Z
26
O setor de planejamento e controle de operaes da empresa informou, adicionalmente que
as vendas tiveram uma leva reduo no ms de maio, e apresentou os seguintes nmeros:
Servio
X
Y
Z
Total
Abril
2.500
1.000
3.000
6.500
Maio
2.400
1.000
2.600
6.000