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Registro contable de la CTS del perodo

noviembre 2012 a abril 2013
La empresa comercial EDUFER S.A. desea realizar el depsito (1) en moneda nacional de la CTS semestral del perodo
noviembre-abril, de sus tres trabajadores del rea administrativa
cuyos datos se muestran a continuacin:
Trabajadores
Administrativos

Remuneracin al
30.04.2013

Gratificacin
31.12.2012

Cosme Zarzosa

3,000.00

3,000.00

Alicia Torres

2,500.00

2,500.00

Fernanda Herrera

2,000.00

2,000.00

Total

7,500.00

7,500.00

decir, mes a mes en la medida que el trabajador adquiere

el beneficio por los servicios prestados en cada mes y no
en el momento en que se efecta el depsito de la CTS en
la cuenta bancaria.

MONTO DEL DEPSITO SEMESTRAL DE LA CTS

Remuneracin computable (RC)
Meses
completos
RC
x N de meses
12

Se pide indicar:
1. Cmo sera el clculo de la provisin de la CTS?
2. En qu oportunidad debe registrarse el gasto correspondiente?.
Respuesta
La compensacin por tiempo de servicios (2) establecida por
el D.S. N 001-97-TR (01.03.97), TUO del D.Leg. N 650 (3),
implica la obligacin por parte del empleador de depositar en
los meses de mayo y noviembre de cada ao, tantos dozavos
de la remuneracin computable percibida por el trabajador (4)
en los meses de abril y octubre respectivamente, como meses (5)
completos haya laborado en el semestre respectivo y treintavos
por la fraccin de mes.
Esta obligacin constituye para el trabajador un tipo de
retribucin que la entidad le proporciona como consecuencia
del vnculo laboral y la prestacin efectiva de sus servicios.
En este orden de ideas, constituye un concepto que a nivel
contable se encuentra regulado en la NIC 19: Beneficios a los
Empleados, clasificndose como un beneficio a corto plazo,
toda vez que resulta una obligacin a favor de los trabajadores
actuales (con vnculo laboral) cuyo pago debe ser atendido en
el trmino de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio.
Es importante destacar que en funcin de la hiptesis
fundamental del devengo, las transacciones y dems sucesos
se deben reconocer cuando ocurren y no cuando se recibe
o paga dinero u otro equivalente al efectivo, en lnea con
dicho criterio el prrafo 9 de la NIC 19 seala que la contabilizacin debe efectuarse inmediatamente surja la obligacin
para la empresa.
De lo anterior la empresa EDUFER S.A. deber de reconocer el pasivo y su respectivo gasto cuando se genere, es

Das
RC

12
x N de das
30
Monto a depositar

De esta forma, en el caso planteado, los clculos y los

asientos a efectuar por la compensacin por tiempo de servicios considerando la remuneracin computable fija seran los
siguientes:
CTS correspondiente a los meses de noviembre y diciembre
Mes

Trabajador

Remuneracin
computable

Cosme Zarzosa

3,000.00

Noviembre Alicia Torres

Provisiones por
mes
Anterior Actual

Meses
transcurridos

Total

12 x

250.00

0 250.00

Meses del
ao

Total
por
mes

2,500.00

12 x

208.33

0 208.33 625.00

Fernanda Herrera

2,000.00

12 x

166.67

0 166.67

Cosme Zarzosa
Diciembre
Alicia Torres
(*)
Fernanda Herrera

3,500.00

12 x

583.33

250.00 333.33

2,916.67

12 x

486.11

208.33 277.78 833.33

2,333.33

12 x

388.89

166.67 222.22

(*) Incluye un sexto de la gratificacin del mes de diciembre.

REGISTRO CONTABLE
CDIGO
62
629

DENOMINACIN
GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
Beneficios sociales de los trabajadores

Noviembre
Diciembre
Debe Haber Debe Haber
625.00

833.33

Asesora Laboral

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CTS de los perodos enero a abril

6291 Compensacin por tiempo de

servicios
62911 CTS Nov. - Abr.
41

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

415

625.00

833.33

Beneficios sociales de los trabajadores

por pagar

Enero

4151 Compensacin por tiempo de servicios

94
79
791

GASTOS ADMINISTRATIVOS
625.00
833.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS
625.00
833.33
Cargas imputables a Cuentas de
Costos y de Gastos
x/x Por el destino de la cuenta 62.

Marzo

Abril

Meses del
ao

Provisiones por
mes
Anterior Actual

Total
por
mes

Remuneracin
computable

Cosme Zarzosa

3,500.00

12 x

875.00 583.33 291.67

Alicia Torres

2,916.67

12 x

729.17 486.11 243.06 729.17

Fernanda Herrera

2,333.33

12 x

583.33 388.89 194.44

Cosme Zarzosa

3,500.00

12 x

1,166.67 875.00 291.67

Febrero Alicia Torres

x/x Por la provisin mensual de CTS.

Meses
transcurridos

Trabajador

Mes

Total

2,916.67

12 x

Fernanda Herrera

2,333.33

12 x

972.22 729.17 243.06 729.17

777.78 583.33 194.44

Cosme Zarzosa

3,500.00

12 x

1,458.33 1,166.67 291.67

1,215.28 972.22 243.06 729.17

Alicia Torres

2,916.67

12 x

Fernanda Herrera

2,333.33

12 x

972.22 777.78 194.44

Cosme Zarzosa

3,500.00

12 x

1,750.00 1,458.33 291.67

Alicia Torres

2,916.67

12 x

1,458.33 1,215.28 243.06 729.17

Fernanda Herrera

2,333.33

12 x

1,166.67 972.22 194.44

REGISTRO CONTABLE
CDIGO

DENOMINACIN

62

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por tiempo de servicios
62911 CTS Nov. - Abr.
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
415
Beneficios sociales de los trabajadores
4151 Compensacin por tiempo de servicios
x/x Por la provisin mensual de CTS.

Enero
Debe Haber
729.17

Febrero
Marzo
Abril
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
729.17
729.17
729.17

629

94
79
791

GASTOS ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
Cargas imputables a Cuentas de Costos y de Gastos
x/x Por el destino de la cuenta 62.

Toda vez que constituye en principio un concepto deducible para determinar la renta neta de tercera categora sealado
expresamente en el literal j) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, es de advertirse que slo se
considerar como gasto del ejercicio 2013 la provisin co-

729.17

729.17

729.17

729.17
729.17

729.17

729.17
729.17

729.17

729.17
729.17

729.17

rrespondiente a los meses de enero a abril, dado que para el

ejercicio 2012 ya se dedujo las provisiones correspondientes
a los meses de noviembre y diciembre respecto de los cuales
no constituye requisito su pago, al tratarse de un concepto
inafecto al Impuesto a la Renta.

NOTAS
(1) Advirtase que en caso los trabajadores hubieran elegido como moneda una moneda extranjera, acorde con lo dispuesto en los artculos 24 y 25 del
D.S. N 001-97-TR, a efectos de realizar el depsito de la CTS se deber considerar lo dispuesto en la Resolucin Cambiaria N 07-91-EF-90 (29.03.90)
que en su artculo 2 dispone que para efectos del pago derivado de las obligaciones expresadas en moneda extranjera que corresponda ejecutarse
dentro de la Repblica, el tipo de cambio a emplear segn el artculo 1237 del Cdigo Civil ser el de venta Oferta y Demanda que rija en la entidad
financiera que las partes hayan acordado.
(2) Tiene la calidad de beneficio social de previsin de las contingencias que origina el cese en el trabajo y de promocin del trabajador y su familia.
(3) Reglamentado mediante D.S. N 004-97-TR (15.04.97).
(4) Tienen derecho al beneficio de la CTS, en principio, aquellos trabajadores sujetos al rgimen laboral comn de la actividad privada que cumplan, cuando
menos en promedio, una jornada mnima de 4 horas.
(5) Para determinar la CTS slo se toma en cuenta el tiempo de servicios efectivamente prestado en el Per, o en el extranjero cuando el trabajador haya
sido contratado en el Per. Tambin se computan entre otras las inasistencias motivadas por accidente de trabajo o enfermedad profesional o por
enfermedades comprobadas, y los das de descanso pre y post natal.

Asesora Laboral