Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento NIA Estamos ya con las NIIF/NIC, Normas Internacionales de Informacién Financiera (IFRS en inglés), pero, {Quién nos asegurard que las compajiias implementen las NIIF/NIC de ia manera esperada? La respuesta légica es que las AUDITORIAS deben asegurar, de manera razonable, que las companiias implementen las NIF/NIC. Qué cualidaces deben tener los Auditores y las FIRMAS que ejercen esta profesion? ZTodos los profesionales que auditan estarén preparados para opinar de acuerdo con esta base internacional? Un Auditor que sea una persona natural podré dar la tranquilidad al Ente Aucitado, de que mantiene la calidad debida?- No es suficiente que una compafita diga que cumple con las NIIF. Es imperativo que un AUDITOR de la credibilidad necesaria, Entonces, la légica nos dice que deberia existir “Las Normas Internacionales de Auditoria" para todos los profesionales cuya misién sea atestiguar Un poco de historia: Debemos comenzar hablando del IFAC - Intemacional Federation of Accountants (fundada en 1977), la organizacion que aglutina a los Contadores Publicos de todo el Mundo y cuyos objetivos son los de proteger el interés puiblico a través de la exigencia de altas practicas de calidad EI IFAC creé un Comité denominado IAASB (Internacional Auditing and Assurance Standards Board), (antes denominado Internacional Auditing Practicas Committe IAPC) con el fin de implantar la uniformidad de las practicas de auditoria y servicios relacionados a través de la emisién de pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoria y aseguramiento EI IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs 0 ISA en inglés), utilizado para teportar acerca de la confiabilidad de informacion preparada bajo normas de contabilidad (normalmente informacién _historica), también emite Estandares Internacionales para trabajos de asegurarniento (ISAE), Control de Calidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS) ‘Asi mismo emite las denominadas Declaraciones o Pricticas (IAPSs) para proveer asistencia técnica en la implementacién de los Estandares y promover las buenas practicasLa numeracién de las NIAS es fa siguiente 200-299 Principios Generales y Responsabilidad 300-499 Evaluacién de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados 500-599 Evidencia de Aucitoria 600-699 Uso de! trabajo de otros 700-788 Conclusiones y dictamen de auditoria 800-899 Areas especializadas Las IAPS van de 1000-1100 Declaraciones Internacionales de Practicas de Auditoria Las ISRE van de la 2000-2699 Normas Internacionales de Trabajos de Revisién Las ISAE 3000-3699 Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar Las ISRS 4000-4699 Normas Internacionales de Servicios Relacionados Todas estas normas tienen como fundamento el cumplimiento del cédigo de ética del IFAC emitido por el IESBA CAMBIOS EN LA AUDITORIA O EN EL ASEGURAMIEBNTO Histéricamente se distinguen claramente tres esquemas de auditoria que inicialmente fue entendida como revisién (comprobacién al 100%), luego evoluciond hacia atestacién (muestreo selective) y ahora lo esta haciendo hacia aseguramiento (administracién de rlesgos), donde cada una: +Las précticas de revisién generalmente se basaron en ensayo y error, en una relacién de confianza entre el propietario y el auditor. tLas practicas de atestacién se basaron en el muestreo selectivo (estadistico y no- estadistico), en una relacién de fe publica entre el propietario y el administrador, siendo el auditor el tercero garante @ nombre de y para el Estado sLas practicas de aseguramiento se basan en la administracién de riesgos (principalmente riesgos de negocio), en una relacién de independencia entre @| auditor y el auditado, en aras del interés publica De acuerdo con Io anterior, los GAAS (Generally Accepted Auditing Standards) fueron exitosos en la implementacién de las practicas de atestacién y lograron recibir un importante apoyo legal y regulatorio, derivando en que cada jurisdiccién tenia sus GAAS locales, 0 si se prefiere decir, sus propias normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGAS)Adigionalmente, con los procesos de estandarizacién internacional, se esta privilegiando fa calidad y ia effciencia de la auditoria y por eso se constatan dos etapas importantes: ‘1 Mediante el cual los GAAS son reemplazados por los ISA (NIA) 2.Que permite que las jurisdicciones adopten los ISA (NIA) en sus normas locales, 2 veces adicionandoles interesantes plus regulatorios. Lo anterior es clave para el entendimiento estratégico de los ISA (NIA) y para su implementacién efectiva, téngase bien presente, en un contexto de aseguramiento, esto es, de seguridad razonable. Los ISA (NIA) constituyen un sistema 0 conjunto amplio, publicada desde 2014, que incluye: 1, Fundamentos 0 respaldos (Prefacio, Estructura Conceptual, Glosario, Cédigo de Etica). Si bbien éstos no son propiamente ‘esténdares de auditoria’, constituyen la base para su implementaci6n, interpretacién y explicacién. En consecuencia, no se puede desconocer estos fundamentos 2. Los estandares internacionales sobre control de calidad. Como se privilegia la calidad y no la norma, entonces estos estandares adquieren una preeminencia que se destaca A la fecha solamente se ha emitido uno, relacionado con Ia calidad de las firmas que desemperian estos servicios profesionales, el ISQC1 3.Los estandares intemacionales de auditoria propiamente tales (ISA/NIA), referidos a las auditorias de informacién financiera histérica y clasificados en 6 grupos, asf (2) Principios y responsabilidades generales (0) Valoracién del riesgo y respuesta a los riesgos valorados (c) Evidencia de auditoria (@) Uso del trabajo de otros (e) Conciusiones de auditoria y presentacién de reportes de aucitoria (f) Areas especializadas 4 Estandares referides a las auditorias y revisiones de informacién financiera histérica: {@) Estandares internacionales sobre compromisos de revision (ISRE / NITR) 5. Estandares referidos a los compromisos de aseguramiento diferentes a las aucitorias revisiones de informacién financiera historica: Estandares intemacionales sobre compromisos de aseguramiento (ISAE) 6. Esténdares internacionales sobre servicios relacionados (ISRS/NISR)La anterior clasificacién responde a odmo se entiende el aseguramiento, donde ta auditoria da seguridad razonable de nivel alto y donde las revisions dan seguridad tazonable de nivel medio, 0 més precisamente compromisos de seguridad razonable y ‘compromisos de seguridad limitada PARAMETROS EN LA CALIDAD ISRE - Compromisos para revisar reportes financieros 1-Aplicable al profesional que realizaré el trabajo sin ser el auditor de la entidad 2.E1 objetivo de una revisién de estados financieros es hacer posible que un profesional dectare si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se Tequerirfa en una auditorla, algo ha llamado la atencién del profesional que le hace creer que los estados financieros no estan preparados, en todos sus aspectos sigrificativos, de acuerdo con la estructura aplicable de informacién financiera (Existe una certeza negativa) 3! profesional debe cumplir los principios del cédigo de ética para profesionales contables, debe planear y ejecutar su trabajo con escepticismo 4-EI objetivo es encontrar errores materiales y para expresar su opinién necesita evidencia suficiente 5-El alcance de los procedimientos debe ser definido por el profesional G-Este tipo de trabajos offece seguridad moderada y es expresado en forma de aseguramiento negativo T-Los términos de acuerdo incluyen: 7-4 Objetivo del trabajo 7.2 Responsabilidad sobre los estados financieros de la administracién Alcance de los procedimientos 73 Solicitud de acceso no restringido a toda la informacién 7 4 El reporte a presentar al final 7 5 El hecho de que el trabajo no puede estar libre de errores, fraudes, _irregularidades © actos ilegales 7 6 No es una auditoria es una revision de reportes 77 El profesional debe planear su trabajo incluyendo conocimiento del negocio, sistema contable, caracteristicas operativas entre otros 5SQC1 - Control de calidad.- + Establece los parametros sobre el control de calidad para fimas que hacen auditorias y revision de E/F y otros trabajos relacionados de aseguramiento, es una guia de control de calidad para pequefias y medianas firmas de auditoria + Establecer y mantener un sistema de control de calidad que provea una seguridad razonable tanto que la firma y su personal cumplen con los estandares profesionales y requisites regulatorios y legales.+ Compromiso de los socios de la firma para cumplir con la calidad en el ejercicio profesional + Politica sobre control de calidad dentro de la misién, visién y objetivos de la firma + Documentacién de las politicas y procedimientos de la firma + Socio responsable del Sistema de Control de Calidad, + Cumplimiento de los estandares profesionales, regulatorios y requerimientos legales. (Supervision y revision oportuna) * Consultas y diferencias de opinién + Revisién de Control de Calidad del Compromiso + Documentacién del Compromiso NICC 1 ~ Presentacién y calidad de los estados financieros Esta Norma estabiece las bases para la presentacién de los estados financieros de propésito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades Esta Norma también establece requerimientos generales para la presentaci6n de los estados financieros, guias para determinar su estructura y requisitos minimos sobre su contenido, Un juego completo de estados financieros comprende: (2) un estado de situacién financiera al final de! periodo; (b) un estado del resultado integral det periodo: (6) un estado de cambios en el patrimonio del periodo; (d) un estado de fiujos de efectivo del periodo; (e) notas, que incluyan un resumen de las politicas contables mds significativas (f) un estado de situacién financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una politica contable retroactivamente o realice una reexpresion retroactiva de partidas en sus estados financieros, 0 cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuaré, en las notas, una ectaracién, explicita y sin reservas, de dicho cumplimiento, Una entidad no sefialara que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de éstas. Se presume que la aplicacién de las NIIF, acompafiada de informacién adicional cuando sea preciso, dara lugar a estados financieros que proporcionen una presentacién razonable NIA 200.- Responsabilidad del Auditor Independiente en los E. F. Esta Norma Intemacional de Auditoria (NIA) trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoria de estados financieros de conformidad con las NIAEn particular, establece los objetivos globales del aucitor independiente y explica la nnaturaleza y el alcance de una auditoria disefiada para permitir al aucitor independiente alcanzar dichos objetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabllidad y la estructura de las NIA e incluye requerimientos que establecen las responsabilidades globales del auditor independiente aplicables en todas las auditorias, incluida la obligacién de cumplir las NIA En adelante, al auditor independiente se le denomina “auditor”. Las NIA estén redactadas en el contexto de una auditorfa de estados financieros realizada por un auditor. Cuando se apliquen a auditorias de otra informacién financiera histérica, se adaptarén en la medida en que sea necesario, en funcién de las circunstancias. Las NIA no tratan las responsabilidades del auditor que puedan ester previstas en las disposiciones legales, reglamentarias u otras disposiciones en relacién, por ejemplo, con las ofertas publicas de valores. Dichas responsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en las NIA NIA 210 - Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoria de informacion financiera. Esta norma internacional trata de las responsabilidades del auditor para acordar los lineamientos y términos del trabajo de auditoria con la administracién, o quienes estén ‘encargados del gobierno corporativo EI objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez se hayan establecido las precondiciones para la auditoria, y confirmar que exista un entendimiento comiin entre el auditor y la administracién sobre los términos del trabajo a desarrollar Precondiciones para la auditoria: E| auditor debe establecer si estén presentes las condiciones para la auditoria, para lo cual en primera medida debe determinar que el marco de referencia de informacién financiera aplicable usado para la elaboracién de los estados financiers es aceptable Los estados financieros son disefiados de acuerdo a las necesidades de la entided cuando estos estados financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las necesidades comunes de informacién financiera de un grupo de usuarios, estos estados financieros son conocidos como estados financieros de propésito general Cuando se basan en un marco de referencia que cumple con las necesidades especificas de un usuario se denominan estados financieros de propésito especial Los marcos de referencia de informacion financiera aceptables presentan relevancia Integridad, confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad Para determinar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede recurtir a las normas de informacién financiera establecidas por organizaciones autorizadas como lo son:+ Normas internacionales de informacién financiera (NIIF) + Normas Internacionales de Contabilidad NIA 220 ~ Control de calidad para auditoria de estados financieros Alcance.- Esta Norma Internacional trata de las responsabilidades de! auditor respecto de procedimientos de control de calidad para una auditoria de estados financieros. También trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo. Objetivos.- El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad @ nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que: * La auditoria cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulacién aplicables; y ‘+ El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias. ‘Sistema de control de calidad y funcién de los equipos del trabajo.- Los sistemas de control de calidad, politicas y procedimientos son responsabilidad de la firma de auditoria De acuerdo con la NIC 1, Ia firma tiene la obligacién de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que: ‘© La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y de regulacién aplicables; y + Los dictémenes emitidos por fa firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias Revisién de control de calidad del trabajo: + Es.un procedimiento disefiado para facilitar una evaluacion imparcial, en o antes de la fecha del dictamen del auditor, de los juicios importantes hechos por el equipo de trabajo y de las conclusiones que alcanzé para formular el dictamen del auditor. El proceso de revisién del control de calidad del trabajo se acostumbra para auditorias de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa y los otros trabajos deauditoria, si los hay, para los que la firma haya determinado que se requiere una revisién de control de calidad del trabajo NIA 230 - Documentacién de la Auditoria De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria 230, el objetivo del auditor es preparar la documentacién que proporcione: a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y b) Evidencia de que la auditoria se planes y realizé de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria y con fos requisitos legales y reguiatorios que sean aplicables. Preparacién oportuna de la documentaci6n de la auditor El auditor debe preparar oportunamente la documentacién de la auditoria. Documentacién suficiente y apropiada que facilite la revision y evaluacion de ta evidencia y conclusiones antes de fa presentacidn del dictamen del auditor; y mejora la calidad de ta auditoria Documentacion de los procedimientos realizados durante ta auditoria y evidencia obtenida: El auditor debe preparar fa documentacién suficiente y apropiada para que un auditor con experiencia pueda entender la naturaleza y extensién de los procedimientos de la auditoria llevados a cabo, los resultados y evidencia obtenida en [a auditoria, asuntos importantes, conclusiones y juicios profesionales alcanzados; debido a que la documentacién puede estar sujeta a revisiones externas, para cumplit con las normas internacionales de auditoria, y demas normas y requisites legales relevantes. Dicha documentacién debe presentar la informacién relacionada a el profesional que desarrollé la auditoria, fecha en que se termin6 el trabajo, revisor del trabajo de auditoria y fecha en que se realizé la revisin, asuntos importantes que se presentaron en el transcurso de la auditoria y sus acciones a seguir Compilacién del archivo final de auditoria: El auditor debe completar y compitar el archivo final de la documentacién de la auditoria de manera oportuna después del dictamen del auditor El tiempo establecido para la compilacién de acuerdo con la NICC 4, y normas relevantes, es de 60 dias después del dictamen del auditor, Este es un proceso administrativo, que no implica procedimientos de auditoria De la misma manera se requiere que la firma retenga la documentacién del trabajo, por un period minino de 5 afios a partir de la fecha del dictamen del auditor.A continuacién comparto algunos puntos a tener en cuonta en la documentacion de nuestros trabajos de auditoria: Beneficios de una buena dcumentacion Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe. Acumulacién de conocimiento del cliente Facil transicién en caso de realizar algun cambio en el equipo de trabajo Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor sea cuestionado por terceros. 5. Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar seguimiento continuo Ahorro de tiempo en ta ejecucién de ia auditoria del afio siguiente Permite la supervisién y revision continua del trabajo Verificar el cumplimiento de los programas de auditoria y la aplicacion de tas normas vigentes 9. Permite realizacion de auditorias de calidad por parte de miembros internos 0 externos 40. Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organizacién obteniendo mayor eficiencia en el mismo 44, Facilita y mejora el control de calidad en la firma 42. Refleja la capacidad y preparacién del auditor Pepe NIA 240 ~ Responsabilidad def auditor en relacién con el fraude en una auditoria de Estados Financieros. Esta norma intemacional presenta las responsabilidades del auditor con respecto al fraude en auditorias de estados financieros Cuando el aucitor inicia e! trabajo de auditoria puede encontrar representaciones erréneas en los estados financieros que pueden surgir de errores 0 fraude. Ei auditor puede determinar si la representacion errénea se debe & fraude 0 error, si el error es intencional 0 no en los estados financieros El auditor de acuerdo con la Norma intemacional de auditoria 240 debe identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros, obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para disefar e implementar los procedimientos necesatios y responder de manera apropiada Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un conoepto que tiene implicaciones legales, sin embargo el auditor no haré consideraciones legales de si ha ocurido un fraude, el auditor lo entenderd como ta causa de errores intencionales de importancia, relativa en los estados financieros De este manera podra establecer errores que son resultado de informacién financiera frauduler son resultado. de malversacién de actives y enorEl fraude puede presentarse coma resultado de la presién que ejercen terceros sobre la administracién 0 empleados para cumplir con metas establecidas, sobrepasando el control interno y principios y valores. La administracién ylo encargados de la entidad tienen Ia responsabilidad de ta prevencién y deteccion de fraude La administracién debe considsrar que existe la posibilidad de que se sobrepasen contioles o haya influencias que pueden afectar ef proceso de la informacién financiera, donde se manipule la informacion presentando informacién falsa en ios estados financieros Es por todo esto que la entidad debe enfocarse a la prevencion del fraude, lo que puede reducir la posibilidad de que se presente, para esto debe crear controles en las diferentes areas Una manera efectiva es inculear una conducta ética, actuar bajo los principios tanto personales como profesionales, creando asi una cultura de honestidad e integridad en el personal De acuerdo con las normas internacionales de auditoria, el auditor debe obtener una seguridad razonable de que los estados financieros como un todo, estén libres de representaciones esréneas de importancis relativa debidas a frauide 0 error trabajando bajo los principios fundamentales del cédigo de ética, y con juicio profesional y escepticismo profesional Sin embargo siempre existe una posibiidad de que no se puedan detectar por completo las representaciones erténeas. y es mayor el riesgo de no detectar un error resultado de fraude, que un error por equivocacién debido a que cuando se trata de fraude que implica informacién financiera fraudulenta se presenta acciones ms sofisticados para ocultarlo, como lo son la falsificacién no registro de transacciones colusién, omisién intencional, alteracién de registios ¢ incluso errores intencionales dentro del fraude Cuando se trata de malversacién de actives, lo gue implica robo de actives de la entidad, pueden presentarse desfalcos, robo de activas fisicos © propiedad intelectual pagos por bienes y servicios no recibidos y uso de activos para fines personales