Simplifier La Collecte Des Prélèvements Versés Par Les Entreprises

SIMPLIFIER LA
COLLECTE DES
PRLVEMENTS
VERSS PAR LES
ENTREPRISES
Rapport public thmatique

Juillet 2016
Simplifier la collecte des prlvements verss par les entreprises - juillet 2016
Cour des comptes - www.ccomptes.fr - @Courdescomptes
Sommaire
Dlibr .......................................................................................................... 7
Introduction ................................................................................................... 9
Chapitre I Une multitude de prlvements, dorganismes de
collecte et de dclarations ............................................................................13
I - De trs nombreux prlvements au rendement htrogne .......................13
A - Une grande diversit de prlvements ............................................................ 15
B - Des entreprises contribuables et collecteurs de premier niveau ...................... 18
C - Un nombre de prlvements qui ne se rduit pas ............................................ 20
II - Des organismes de collecte multiples, parfois comptents sur de

mmes assiettes ou prlvements ...................................................................21
A - Une collecte fiscale assure par deux administrations distinctes aux
missions plus larges .............................................................................................. 23
B - Une collecte des prlvements sociaux toujours clate ................................. 26
C - Des collecteurs trs divers pour les autres prlvements ................................ 33
III - Des dclarations nombreuses malgr des regroupements

croissants ........................................................................................................34
A - Un regroupement de prlvements ayant des assiettes distinctes sans
simplification pour les entreprises : les taxes annexes la TVA .......................... 35
B - Un regroupement pertinent et ambitieux des prlvements sur les
salaires avec la dclaration sociale nominative ..................................................... 36
Chapitre II Des cots de collecte levs pour les entreprises

comme pour les organismes de collecte ......................................................45
I - Une complexit normative croissante partiellement attnue par des
mesures de simplification..............................................................................45
A - Une complexit des rgles de droit mal mesure mais croissante .................. 46
B - Une prise en compte insuffisante de la complexit lors des
changements lgislatifs et rglementaires ............................................................. 48
C - Des simplifications de porte ingale des obligations la charge des
entreprises ............................................................................................................. 51
II - Des besoins importants daccompagnement des entreprises par les

organismes de collecte et par des prestataires de service ...............................61
A - Des marges de progrs pour une partie des organismes de collecte ................ 62
B - Un recours oblig aux experts-comptables pour une majorit
dentreprises ......................................................................................................... 69
C - Une dmatrialisation non sans contraintes .................................................... 77
III - Des cots de gestion des organismes de collecte en baisse mais

mal mesurs et parfois excessifs ....................................................................83
A - Des rductions deffectifs des rythmes diffrencis dans les rseaux
publics de collecte ................................................................................................ 84
COUR DES COMPTES
B - Le rapport des cots de gestion aux montants collects : une rduction

continue partir de niveaux rvaluer .............................................................. 90
C - Des cots excessifs pour certains prlvements .............................................. 98
Chapitre III Renforcer lefficience de la collecte ...................................107

I - Poursuivre les rorganisations internes aux rseaux de collecte .............107
A - Des centralisations nationales renforcer..................................................... 108
B - Un regroupement des structures locales amplifier ..................................... 113
C - Les rformes en cours des organismes conventionnels ................................. 121
II - Recentrer progressivement les prlvements sociaux sur le rseau

des URSSAF ................................................................................................124
A - Exploiter toutes les potentialits de la dclaration sociale nominative ......... 124
B - Renforcer lefficacit de la collecte des cotisations AGIRC-ARRCO et
dautres prlvements sur les salaires en la dlguant aux URSSAF .................. 129
C - Mener terme la normalisation de la collecte des prlvements sociaux
des travailleurs indpendants .............................................................................. 139
III - Renforcer la coopration entre les administrations fiscales ou

sociales .........................................................................................................143
A - La fiabilisation des populations de redevables et des bases dclares .......... 144
B - Le recouvrement des crances ...................................................................... 144
C - Le contrle des prlvements........................................................................ 147
Conclusion ..................................................................................................153
Rcapitulatif des recommandations .........................................................157
Annexes .......................................................................................................161
Rponses des administrations, des collectivits et des organismes
concerns.....................................................................................................221
Les rapports publics de la Cour des comptes

- laboration et publication La Cour des comptes publie, chaque anne, un rapport public annuel
et des rapports publics thmatiques.
Le prsent rapport est un rapport public thmatique.
Les rapports publics de la Cour sappuient sur les contrles et les
enqutes conduits par la Cour des comptes ou les chambres rgionales des
comptes et, pour certains, conjointement entre la Cour et les chambres
rgionales ou entre les chambres. En tant que de besoin, il est fait appel au
concours dexperts extrieurs, et des consultations et des auditions sont
organises pour bnficier dclairages larges et varis.
Au sein de la Cour, ces travaux et leurs suites, notamment la
prparation des projets de texte destins un rapport public, sont raliss par
lune des sept chambres que comprend la Cour ou par une formation
associant plusieurs chambres.
Trois principes fondamentaux gouvernent lorganisation et lactivit
de la Cour des comptes, ainsi que des chambres rgionales et territoriales des
comptes, et donc aussi bien lexcution de leurs contrles et enqutes que
llaboration des rapports publics : lindpendance, la contradiction et la
collgialit.
Lindpendance institutionnelle des juridictions financires et
statutaire de leurs membres garantit que les contrles effectus et les
conclusions tires le sont en toute libert dapprciation.
La contradiction implique que toutes les constatations et
apprciations ressortant dun contrle ou dune enqute, de mme que toutes
les observations et recommandations formules ensuite, sont
systmatiquement soumises aux responsables des administrations ou
organismes concerns ; elles ne peuvent tre rendues dfinitives quaprs
prise en compte des rponses reues et, sil y a lieu, aprs audition des
responsables concerns.
La publication dun rapport public est ncessairement prcde par la
communication du projet de texte que la Cour se propose de publier aux
ministres et aux responsables des organismes concerns, ainsi quaux autres
personnes morales ou physiques directement intresses. Dans le rapport
publi, leurs rponses accompagnent toujours le texte de la Cour.
COUR DES COMPTES
La collgialit intervient pour conclure les principales tapes des

procdures de contrle et de publication.
Tout contrle ou enqute est confi un ou plusieurs rapporteurs.
Leur rapport dinstruction, comme leurs projets ultrieurs dobservations et
de recommandations, provisoires et dfinitives, sont examins et dlibrs de
faon collgiale, par une chambre ou une autre formation comprenant au
moins trois magistrats, dont lun assure le rle de contre-rapporteur, charg
notamment de veiller la qualit des contrles. Il en va de mme pour les
projets de rapports publics.
Le contenu des projets de rapport public est dfini, et leur laboration
est suivie, par le comit du rapport public et des programmes, constitu du
Premier prsident, du Procureur gnral et des prsidents de chambre de la
Cour, dont lun exerce la fonction de rapporteur gnral.
Enfin, les projets de rapport public sont soumis, pour adoption, la
chambre du conseil o sigent en formation plnire ou ordinaire, sous la
prsidence du Premier prsident et en prsence du Procureur gnral, les
prsidents de chambre de la Cour, les conseillers matres et les conseillers
matres en service extraordinaire.
Ne prennent pas part aux dlibrations des formations collgiales,
quelles quelles soient, les magistrats tenus de sabstenir en raison des
fonctions quils exercent ou ont exerces, ou pour tout autre motif
dontologique.
*
Les rapports publics de la Cour des comptes sont accessibles en ligne
sur le site internet de la Cour des comptes et des chambres rgionales et
territoriales des comptes : www.ccomptes.fr.
Ils sont diffuss par La Documentation Franaise.
Dlibr
La Cour des comptes, dlibrant en chambre du conseil en
formation ordinaire, a adopt le prsent rapport intitul Simplifier la
collecte des prlvements verss par les entreprises.
Le rapport a t arrt au vu du projet communiqu au pralable
aux administrations et aux organismes concerns et des rponses
adresses en retour la Cour. Les rponses sont publies la suite du
rapport. Elles engagent la seule responsabilit de leurs auteurs.
Ont particip au dlibr : M. Migaud, Premier prsident,
MM. Durrleman, Briet, Mme Ratte, MM. Vachia, Paul, Duchadeuil,
Piol, Mme Moati, prsidents de chambre, MM. Bayle, Bertrand, Levy,
Lefas, Mme Froment-Meurice, prsidents de chambre maintenus en
activit, MM. Ganser, Maistre, de Gaulle, Uguen, Mme Gadriot-Renard,
MM. Spulchre, Guroult, Clment, Migus, Rousselot, de Nicolay,
Mme Dardayrol, M. Senhaji, Mme Prin, MM. Appia, Brouder, Dubois,
Thvenon, Fialon, Mme Saurat, conseillers matres, MM. Jouanneau,
Sarrazin, Delbourg, Blanchard-Dignac, conseillers matres en service
extraordinaire.
Ont t entendus :
en sa prsentation, M. Charpy, prsident de la formation

interchambres charge des travaux sur lesquels le rapport est fond
et de la prparation du projet de rapport ;
en son rapport, M. Paul, rapporteur gnral, rapporteur du projet

devant la chambre du conseil, assist de MM. Viola, conseiller
matre, Bourquard, conseiller rfrendaire et Le Roux, rapporteur
extrieur, rapporteurs devant la formation interchambres charge
de le prparer, et de M. Laboureix, conseiller matre, contrerapporteur devant cette mme formation ;
en ses conclusions, sans avoir pris part au dlibr, M. Johanet,

Procureur gnral. Il tait accompagn de M. Kruger, premier
avocat gnral.
M. Filippini, secrtaire gnral, assurait le secrtariat de la

chambre du conseil.
Fait la Cour, le 5 juillet 2016.
COUR DES COMPTES
Le projet de rapport soumis la chambre du conseil a t prpar,

puis dlibr le 10 mai 2016, par la formation interchambres
Recouvrement des prlvements la charge des entreprises prside
par M. Charpy, conseiller matre, et compose de MM. Hayez, Chouvet,
Laboureix, Mmes Latare, Prin, Soussia, MM. Belluteau et Appia,
conseillers matres.
Le rapporteur gnral tait M. Viola, conseiller matre, assist de
M. Bourquard, conseiller rfrendaire, M. Oli, auditeur et M. Le Roux,
rapporteur extrieur.
Le contre-rapporteur tait M. Laboureix, conseiller matre.
Le projet de rapport a t examin et approuv, le 17 mai 2016, par
le comit du rapport public et des programmes de la Cour des comptes,
compos de M. Migaud, Premier prsident, MM. Durrleman, Briet,
Mme Ratte, MM. Vachia, Paul, rapporteur gnral du comit,
Duchadeuil, Piol, Mme Moati, prsidents de chambre, et M. Johanet,
Procureur gnral, entendu en ses avis.
Introduction
Les entreprises constituent une ralit multiforme de par leur
forme juridique, leur secteur dactivit, le niveau de leur chiffre
daffaires, la prsence et le nombre de leurs salaris et leurs relations
financires avec dautres entreprises. Selon lInsee, la France comptait
dbut 2014 3,9 millions dentreprises, dont 2 millions constitues sous
une forme sociale distincte de la personne physique de leur(s)
propritaire(s) et 1,9 million de travailleurs indpendants1.
Les prlvements fiscaux, sociaux et dautres natures dont sont
redevables les entreprises (voir dtail en annexe n 1) se sont levs
plus de 772,8 Md en 2014, soit 36,1 % du PIB. Ils constituent ainsi un
enjeu de premier ordre pour les finances publiques.
Ils ont galement des incidences fortes sur la rentabilit des
entreprises et sur leurs dcisions en matire demploi, dvolutions
salariales, dinvestissement et de croissance interne et externe.
La France se caractrise par une multitude de prlvements dont
sont redevables les entreprises, soit en tant que contribuables (comme
limpt sur les socits, limpt sur le revenu pour les travailleurs
indpendants ou les cotisations sociales patronales), soit comme
collecteur de premier niveau pour les impts ou cotisations dont sont
redevables leurs clients (la TVA par exemple) ou leurs salaris
(cotisations sociales salariales ou CSG, notamment).
Ces prlvements particulirement nombreux la Cour en a
identifi 233 sont collects par plusieurs administrations fiscales
(la direction gnrale des finances publiques DGFiP - et la direction
gnrale des douanes et droits indirects - DGDDI ), par des organismes de
scurit sociale (les URSSAF au premier chef), mais aussi par de
nombreux organismes de droit priv au titre de dispositifs conventionnels
grs par les partenaires sociaux (retraites complmentaires, formation
professionnelle, logement).
Insee, Les entreprises en France , point 1.6 - dition 2015. Champ : ensemble des
activits marchandes non agricoles.
10
COUR DES COMPTES
Les entits auxquelles ces prlvements sont affects sont elles

aussi nombreuses : ltat, les organismes de scurit sociale versant des
prestations, des organismes paritaires agissant dans le domaine social ou
conomique et des agences exerant des missions de service public.
Dans le cadre de ce rapport, la Cour na pas cherch analyser les
incidences des prlvements verss par les entreprises sur lemploi, la
comptitivit ou la croissance, ni remettre en question la pertinence mme
de certains de ces prlvements. Elle sest en revanche attache
examiner lorganisation de la collecte de ces prlvements et en
apprcier lefficacit et lefficience au regard des cots exposs ce titre
par les organismes qui en sont chargs et par les entreprises. Ds lors, les
recommandations quelle est amene formuler sinscrivent dans le cadre
des prlvements en vigueur.
Ce rapport ne traite pas non plus du projet de mise en place de la
retenue la source de limpt sur le revenu qui constituera un nouveau
prlvement vers par les entreprises. Les entretiens mens au cours de
cette enqute ont cependant fait apparatre des proccupations des
entreprises sur cette rforme, en particulier sur ses modalits et son
calendrier de mise en uvre.
La notion de collecte est ici entendue au sens large. Elle couvre
laffiliation, la radiation ou la modification des donnes didentification
de lentreprise, le recueil de ses dclarations et paiements, lexploitation
des informations recueillies, la relance des dfaillants dclaratifs, le
recouvrement amiable et forc des sommes exigibles et le contrle de
lassiette des prlvements.
Pour son enqute, la Cour a procd des entretiens et au recueil
de documents auprs des administrations, des organismes de collecte et
dautres structures : les administrations fiscales (DGFiP et DGDDI), les
organismes sociaux (rseau des URSSAF, mais aussi le rgime social des
indpendants RSI et la Mutualit sociale agricole - MSA), le
groupement dintrt conomique qui pilote les activits de gestion des
retraites complmentaires des salaris (GIE AGIRC-ARRCO), les
structures prives but non lucratif qui interviennent dans les domaines
du logement (Action Logement, comits interprofessionnels du logement)
et de la formation professionnelle (organismes paritaires de collecte
agrs), les directions dadministration centrale de ltat concernes
(direction de la scurit sociale et direction du budget notamment), la
mission interministrielle de simplification et de normalisation des
donnes sociales et le groupement dintrt public de modernisation des
donnes sociales.
INTRODUCTION
11
La Cour a par ailleurs recueilli les points de vue des organisations

reprsentatives des entreprises, ainsi que du Conseil suprieur de lordre
des experts comptables et de deux associations dditeurs de logiciels
informatiques (voir annexe n 8 pour le dtail des personnes rencontres).
Avec le concours de lInsee et dun prestataire de service, elle a
effectu un sondage auprs dun chantillon reprsentatif de
1 041 entreprises pour recueillir leur apprciation sur lorganisation
actuelle de la collecte des prlvements et leurs attentes (les principaux
rsultats de ce sondage sont prsents en annexe n 2).
Enfin, elle a examin lorganisation et le cot de la collecte des
prlvements chez nos principaux partenaires afin de la comparer avec la
situation franaise.
Le premier chapitre de ce rapport prsente la situation des
prlvements verss par les entreprises, caractrise par leur nombre trs
lev, lclatement des organismes de collecte et la multiplicit des
dclarations que doivent tablir les entreprises.
Le second chapitre est consacr lanalyse de la complexit et des
cots de collecte des prlvements pour les entreprises et pour les
organismes qui en sont chargs, qui appellent une vigilance sensiblement
accrue de la part des pouvoirs publics.
Le troisime et dernier chapitre propose, dans le cadre des
prlvements en vigueur, des volutions en vue damliorer lefficacit et
lefficience de lorganisation de la collecte, par une adaptation plus
pousse des organisations internes la prise en charge de leurs missions,
un regroupement encore accru de la collecte des prlvements sociaux
autour du rseau des URSSAF et lintensification des cooprations entre
les administrations de collecte.
Chapitre I
Une multitude de prlvements,
dorganismes de collecte et de
dclarations
Le systme de collecte des prlvements verss par les entreprises

est marqu par une grande complexit. Les entreprises doivent dclarer et
verser un grand nombre de prlvements, dimportance variable, en tant
que contribuables, pour les impts et prlvements sociaux dont elles sont
redevables et, en tant que collecteurs de premier niveau, pour ceux la
charge de leurs salaris ou de leurs clients (I). Ces prlvements sont
recouvrs par une multiplicit dorganismes aux statuts varis,
particulirement dans la sphre sociale (II). Ce grand nombre de
prlvements et dorganismes distincts a pour corollaire celui des
dclarations que doivent tablir les entreprises, mme si un nombre
croissant de prlvements est regroup sur de mmes dclarations (III).
I - De trs nombreux prlvements au

rendement htrogne
Les prlvements verss par les entreprises en application dune
obligation lgale sont difficiles recenser, en raison de la multiplicit de
leurs sources juridiques (lois de finances, de financement de la scurit
sociale ou ordinaires) et des codes o ils sont intgrs (impts, scurit
14
COUR DES COMPTES
sociale, collectivits locales, travail et construction et habitat pour ne citer

que les principaux), de leur codification incomplte et des limites des
sources publiques dinformation disponibles2.
Les prlvements acquitts par les entreprises peuvent aussi
concerner les administrations publiques et les particuliers. Ainsi, les
administrations de ltat, les collectivits territoriales et les hpitaux
publics cotisent en tant quemployeurs aux URSSAF au titre de certains
risques sociaux (famille, maladie) et leur versent la CSG et les autres
contributions sociales prcomptes sur les rmunrations des
fonctionnaires. Un impt, la taxe sur les salaires, est en grande partie
acquitt par les collectivits locales, les hpitaux publics et les caisses de
scurit sociale. Les travailleurs indpendants sont assujettis limpt sur
le revenu, sur lensemble de leurs sources de revenus dorigine
professionnelle ou non, en tant que particuliers. Les taxes foncires sur
les proprits bties et non bties sont acquittes par les entreprises et par
les particuliers. Le champ de lenqute de la Cour porte donc sur les
prlvements dont les entreprises sont le principal redevable3.
Un recensement effectu par la Cour, dont le dtail est prsent en
annexe n 1, a identifi 233 prlvements dont les entreprises sont
redevables en tant que contribuables ou collecteurs de premier niveau, qui
ont procur 772,8 Md de recettes en 2014, soit 36,1% du PIB. En leur
sein, huit prlvements (cotisations sociales, taxe sur la valeur ajoute
TVA -, contribution sociale gnralise CSG -, impt sur les socits,
taxe intrieure sur la consommation des produits nergtiques TICPE -,
contribution sur la valeur ajoute des entreprises - CVAE -, taxe sur les
salaires et cotisation foncire des entreprises - CFE) et ceux qui sy
apparentent concentrent 85,6 % des recettes. linverse, les
96 prlvements au rendement infrieur 100 M nen apportent que
0,3 % (moins de 2,5 Md).
En application de la loi organique relative aux lois de finances du 1 er aot 2001, une
annexe du fascicule des voies et moyens des projets de loi de finances annuels dtaille
les impts affects des tiers ltat. Lorganisme de collecte, qui concide avec, ou
diffre de celui daffectation, nest pas prcis et certaines donnes manquent de
fiabilit.
3
Suivant cette dfinition, il ne couvre notamment pas limpt sur le revenu, la CSG
sur les revenus de remplacement et les revenus du patrimoine, les taxes foncires et la
taxe dhabitation.
UNE MULTITUDE DE PRLVEMENTS, DORGANISMES DE COLLECTE ET

DE DCLARATIONS
15
Tableau n 1 : synthse des prlvements verss par les entreprises :

recettes nettes par collecteur en 2014
En Md
% total
Administrations financires de ltat
333,4
43,2 %
TVA
151,1
19,6 %
Impt sur les socits et dclinaisons
35,6
4,6 %
Taxe intrieure sur la consommation des

produits nergtiques (TICPE)
23,7
3,1 %
Contribution sur la valeur ajoute des

entreprises (CVAE)
14,2
1,8 %
Taxe sur les salaires
13,1
1,7 %
CSG et dclinaisons (revenus de placement

et jeux)
12,8
1,7 %
Cotisation foncire des entreprises (CFE)

et imposition foncire sur les entreprises de
rseaux (IFER)
10,0
1,3 %
Droits de mutations titre gratuit
11,4
1,5 %
Autres
61,5
8,0 %
Organismes sociaux
420,6
54,4 %
Cotisations sociales
330,1
42,7 %
CSG et dclinaisons (revenus dactivit)
71,3
9,2 %
Autres
19,3
2,5 %
Autres organismes
18,8
2,4 %
Total
772,8
100,0 %
Source : Cour des comptes daprs les conventions prcises lannexe n 1.
A - Une grande diversit de prlvements

Les entreprises sont redevables de prlvements trs divers, de par
leurs finalits et la nature de leurs assiettes.
1 - Une multiplicit de finalits

Les prlvements verss par les entreprises ont des finalits
diverses : le financement des services et des politiques publics,
16
COUR DES COMPTES
louverture de droits sociaux en contrepartie des versements effectus, la

redistribution entre les acteurs conomiques et les mnages, la
modification des comportements des agents conomiques ou la correction
des dfaillances des marchs.
Le financement des services et politiques publics conduit
privilgier les prlvements ayant une large assiette afin de favoriser leur
rendement, prvenir des distorsions entre secteurs dactivit, limiter les
cots de collecte et faciliter le contrle. Tel est notamment le cas de la
TVA, des cotisations et contributions sociales sur les revenus dactivit et
de limpt sur les socits. Nanmoins, laugmentation des besoins de
financement publics a favoris la multiplication des prlvements : le
Conseil des prlvements obligatoires (CPO)4 indiquait ainsi que 86 %
des 309 impts et taxes affectes (ITAF) des organismes tiers ltat
poursuivaient un objectif de rendement financier5.
De manire traditionnelle, lexistence de contreparties leur
versement distingue les cotisations sociales des impts6. Cette distinction
sest nanmoins rode sous leffet de luniversalisation de prestations
finances par des cotisations (prestations familiales et prestations en
nature de lassurance maladie), de lattribution de droits non contributifs
(priodes assimiles des priodes dassurance et majorations au titre
denfants pour les retraites) et de la mise contribution dautres assiettes
que les revenus dactivit pour financer la scurit sociale (CSG sur les
revenus de remplacement et du capital, impts et taxes affects). Seules
les retraites complmentaires des salaris et des travailleurs indpendants
et les indemnits journalires et les pensions dinvalidit de ces derniers
ont gard un caractre exclusivement contributif.
Dautres prlvements ont un caractre redistributif, comme
limpt sur le revenu dont le barme progressif sapplique aux revenus
dactivit des travailleurs indpendants (seuls ou conjointement avec
dautres revenus) ou la taxe sur les salaires verse par les employeurs qui
ne sont pas ou ne sont que partiellement assujettis la TVA, dont le
barme progressif comporte un taux normal et des taux majors.
Conseil des prlvements obligatoires (CPO) La fiscalit affecte , La

Documentation franaise, juillet 2013, disponible sur www.ccomptes.fr
5
Contre 17 % la correction dexternalits et 8 % la redistribution.
6
Limpt est un prlvement pcuniaire, effectu par voie dautorit titre dfinitif
et sans contrepartie immdiate qui sert couvrir des charges publiques . (M. Michel
Bouvier, Introduction au droit fiscal gnral et la thorie de limpt, 2010).

DE DCLARATIONS
17
Certains prlvements visent modifier des comportements

portant prjudice la collectivit. Il en va ainsi des impts cologiques
(taxe gnrale sur les activits polluantes - TGAP) et dune partie des
cotisations sociales la charge exclusive des employeurs de salaris
(cotisations daccident du travail - maladies professionnelles - AT-MP).
Ces diffrents objectifs ne sont pas ncessairement exclusifs les
uns des autres : parmi les principales recettes de ltat, la TVA sert aussi
un objectif redistributif en faveur des mnages modestes travers
lapplication de taux rduits aux produits alimentaires ou llectricit et
au gaz ; il en est de mme de limpt sur les socits compte tenu de
lapplication dun taux rduit aux socits dont le chiffre daffaires est
infrieur un seuil ; la TICPE poursuit la fois un objectif de rendement
financier et de rduction des missions de gaz effet de serre.
2 - Des assiettes diffrentes

Sept types dassiettes, ici prsentes par ordre dcroissant
dimportance, concentrent une part prpondrante des recettes lies aux
prlvements verss par les entreprises :
- les revenus lis lactivit professionnelle (cotisations et
contributions sociales sur les rmunrations des salaris et les
revenus professionnels des travailleurs indpendants, taxe sur les
salaires, divers prlvements sur la masse salariale) ;
- les ventes (TVA, contribution sociale de solidarit des socits ou
C3S, dont la suppression progressive annonce parat remise en
cause, taxe sur les conventions d'assurance, taxe sur le chiffre
d'affaires des exploitants agricoles, contribution sur les activits
prives de scurit, etc.) ;
- les bnfices (impt sur les socits, bnfices agricoles, industriels
et commerciaux et non commerciaux au titre de limpt sur le revenu
d par les entrepreneurs individuels, contribution exceptionnelle sur
l'impt sur les socits, contribution sociale sur les bnfices) ;
- les revenus du patrimoine financier, notamment les prcomptes
effectus par les tablissements financiers sur les revenus quils
versent aux mnages (prlvement libratoire de limpt sur le
revenu, contributions sociales sur les produits de placement) ;
- la valeur ajoute (CVAE) ;
- un montant reprsentatif dun prix de location (cotisation foncire
des entreprises - CFE) ;
COUR DES COMPTES
18
- un montant reprsentatif du prix dun actif lors dun transfert de

proprit (droits de mutation titre onreux).
Par ailleurs, de nombreux prlvements sectoriels sont assis sur des
assiettes correspondant des donnes physiques :
- quantits (TICPE et certaines composantes de la taxe gnrale sur les
activits polluantes - TGAP) ;
- surfaces (taxe sur les locaux usage de bureaux, les locaux
commerciaux et de stockage) ;
- distances (kilomtres dautoroute parcourus par les usagers pour la
taxe due par les socits concessionnaires d'autoroutes) ;
- poids (taxe dabattage, aujourdhui abroge) ;
- nombres lunit (essieux pour la taxe sur les vhicules routiers,
tlviseurs pour la contribution laudiovisuel public des redevables
professionnels, passagers pour la taxe sur les transports affecte la
collectivit territoriale de Corse).
B - Des entreprises contribuables et collecteurs de

premier niveau
Les entreprises versent des prlvements pour leur propre compte
ou pour celui de leurs salaris ou de leurs clients, en agissant alors pour le
compte des administrations fiscales ou sociales.
Elles jouent un rle de collecteur de premier niveau notamment
pour les parts salariales des cotisations sociales et pour les principales
contributions sociales (CSG et CRDS) prcomptes sur les salaires, la
TVA facture aux clients, le prlvement libratoire de limpt sur le
revenu et les contributions sociales prcompts sur les revenus de
capitaux mobiliers par les tablissements financiers ou encore les droits
de mutation verss aux notaires par les acqureurs de biens immobiliers.
La mise en place annonce de la retenue la source de limpt sur le
revenu conduira tendre ce rle.

DE DCLARATIONS
19
La perspective dun nouveau prlvement vers par les

entreprises : limpt sur le revenu de leurs salaris
La loi de finances pour 2016 a prvu que le gouvernement prsente
au Parlement, avant le 1er octobre, les modalits du prlvement la
source de limpt sur le revenu en vue dune entre en vigueur en 2018.
Selon lexpos des motifs du projet de loi, cette rforme supprimera le
dcalage dun an entre la perception du revenu et le paiement de limpt
sur le revenu et rduira les difficults de paiement de cet impt lorsque les
contribuables subissent des variations de revenus ou changent de situation
et constituera une simplification pour ces derniers. Les modalits de calcul
de limpt ne seront pas modifies.
Suivant lannonce faite par le gouvernement le 16 mars dernier, les
entreprises prcompteront sur la paie verse leurs salaris7 compter du
1er janvier 2018 des acomptes mensuels au titre de limpt sur le revenu de
la mme anne, dont elles dtermineront le montant en appliquant le taux
moyen dimposition de lanne prcdente que leur notifiera
ladministration fiscale, dclareront ces acomptes sur la dclaration sociale
nominative (DSN) qui doit tre gnralise dici au 1er juillet 2017 (voir
infra) et les verseront ladministration fiscale. Une dclaration annuelle
des revenus demeurera ncessaire afin dtablir le montant dfinitif de
limpt exigible au titre de lanne en prenant en compte, outre les revenus
salariaux du contribuable dclars dans le cadre de la DSN, lvolution de
sa situation familiale, ses autres revenus ventuels et les abattements,
dductions et rductions dimpt.
Les entreprises seront donc amenes assumer de nouvelles
responsabilits lgard des administrations publiques comme de leurs
salaris pour la collecte des prlvements publics. Sur le bulletin de paie,
le salaire sera exprim en net, non seulement des prlvements sociaux
comme aujourdhui, mais aussi des acomptes dimpt sur le revenu qui en
seront dduits par lemployeur pour le compte de ladministration fiscale.
Quand les entreprises collectent pour le compte des administrations

fiscales et sociales, ces dernires sont dotes de prrogatives plus fortes
de contrle et de sanction leur gard. Ainsi, la rtention de la part
salariale des cotisations sociales prive les entreprises de la possibilit de
bnficier de dlais de paiement des prlvements sociaux. Une taxation
doffice faisant suite un dfaut de dclaration de la TVA na pas tre
prcde dune mise en demeure, contrairement limpt sur les socits.
En 2014, 61 % de lassiette de limpt sur le revenu tait constitue par des

traitements et salaires.
20
COUR DES COMPTES
C - Un nombre de prlvements qui ne se rduit pas

Malgr lambition affiche de diminuer le nombre des
prlvements verss par les entreprises, les suppressions rcentes nont
t quanecdotiques. La loi de finances initiale pour 2015 a ainsi
supprim sept prlvements dun rendement trs limit8 ou trop faible
pour tre valu9 (4 M de pertes de recettes au total)10. La loi de finances
initiale pour 2016 na mis fin qu deux petits prlvements sectoriels
dun montant global valu 13 M11.
La remise en cause de prlvements, mme modestes, peut se
heurter lobjectif de rduction des dficits publics mais aussi
lopposition des organismes qui en bnficient. Sur ce point, la
budgtisation annonce de certaines taxes affectes12 pourrait conduire
simplifier larchitecture des prlvements en dissociant lintrt de
lorganisme attributaire du sort du prlvement concern. Cependant,
cette mesure ne couvre pas la scurit sociale et les collectivits
territoriales. En outre, la raffectation de taxes au budget gnral de ltat
ne garantit pas en soi leur suppression.
En dehors de leurs cots de gestion pour les entreprises, la
suppression de prlvements sectoriels faible rendement pourrait
galement se justifier au regard de ceux exposs par les administrations
8
Redevance des titulaires de concessions de stockage souterrains dhydrocarbures et

taxe sur les appareils automatiques procurant un spectacle, une audition, un jeu ou un
divertissement sdentaire ou forain ( taxe baby-foot ) affectes ltat, taxe
affecte au centre interprofessionnel des fruits et des lgumes, taxes sur les trottoirs et
la gestion des eaux pluviales urbaines affectes aux collectivits locales.
9
Taxe sur le produit de la valorisation des terrains nus et immeubles rsultant de la
ralisation dinfrastructures de transport collectif en site propre ou dinfrastructures
ferroviaires hors le-de-France et cotisation sur les graines olagineuses affectes
respectivement aux collectivits locales ou leurs oprateurs et ltat.
10
Trois prlvements assimils des fonds de concours ont par ailleurs t supprims
par la voie rglementaire : contribution de la SNCF aux frais de surveillance et de
contrle des chemins de fer, redevance de Rseau ferr de France (RFF) au titre des
frais de surveillance et de contrle et prlvement assurance frontire automobile.
11
Taxe sur les oprateurs de communications tlphoniques, affecte ltat et taxe
sur les premires ventes de produits cosmtiques, affecte la CNAMTS.
12
Afin dencadrer les dpenses des oprateurs de ltat, le gouvernement a dcid
dintgrer au champ de la norme de dpenses celles finances par des taxes affectes.
Pour 2016, sont ainsi plafonns 8,7 Md des 16,3 Md de taxes affectes des
organismes dadministration centrale. La loi de programmation des finances publiques
prvoit laffectation pour 2017 au budget gnral de ltat des taxes affectes aux
oprateurs dont les dpenses nauront pas t plafonnes.

DE DCLARATIONS
21
charges den assurer la collecte. Ainsi, selon la DGFiP, lorsque le cot

de collecte dun prlvement donn excde 10 %, la collectivit aurait
intrt le supprimer afin de redployer les ressources qui lui sont
consacres au contrle, ds lors plus efficace, des autres prlvements13.
Par ailleurs, lorsque le montant unitaire moyen exigible au titre dun
prlvement est infrieur au cot unitaire moyen des procdures de
recouvrement forc (soit 500 1 000 14), la collectivit naurait pas
intrt ce quelles soient mises en uvre quand cest ladministration
qui en supporte le cot (voir annexe n 3). Plus le rendement dun
prlvement est faible, plus son assiette devrait tre simple ou proche de
celle dun prlvement plus important, voire tre dclare sur la mme
dclaration que ce dernier afin de matriser les cots de collecte.
Afin de rationaliser les arbitrages portant sur les prlvements
sectoriels, les lois pluriannuelles de programmation des finances
publiques devraient tre accompagnes dune valuation des cots de
gestion induits pour les entreprises et pour ladministration par les
prlvements dont le rendement est infrieur 50 M15.
II - Des organismes de collecte multiples, parfois

comptents sur de mmes assiettes ou
prlvements
La collecte des prlvements dont les entreprises sont les
principales redevables en application dune obligation lgale est assure
par un grand nombre dorganismes de statut divers qui peuvent tre
regroups en trois catgories : les administrations financires de ltat
DGFiP et DGDDI - (333,4 Md, soit 43,2 % du total selon le
recensement de la Cour), les organismes sociaux (420,6 Md, soit 54,4 %
13
Ce seuil correspond au rendement dun contrle fiscal par rapport son cot. Il est
gal au rapport entre le produit annuel moyen que lon peut attendre dun vrificateur
fiscal (0,6 0,7 M par an) et le cot moyen dun agent (65 000 par an). Donnes
issues du tome 1 du fascicule Voies et moyens annex au projet de loi de finances
annuel et du rapport annuel de performance du programme budgtaire de la DGFiP.
14
Estim suivant la formule suivante : cot de gestion des impts professionnels
(2,3 Md) x part du recouvrement forc (25 % dans lenqute annuelle sur les cots
effectue par la DGFiP) / nombre de mises en demeure (de lordre de 1,5 million).
15
Seuil retenu par la direction de la lgislation fiscale (DLF) pour les arbitrages
quelle soumet lautorit ministrielle (voir infra).
COUR DES COMPTES
22
du total) et dautres organismes caractre sectoriel (18,8 Md, soit

2,4 % du total).
Au cours des annes rcentes, plusieurs tats europens membres
de lOCDE ont rattach ladministration fiscale tout ou partie des
fonctions relatives la collecte des prlvements publics (droits daccises
prcdemment collects par ladministration douanire dans neuf pays,
dont lEspagne, les Pays-Bas et le Royaume-Uni16 ; cotisations sociales
auparavant collectes par des administrations sociales dans six pays, dont
les Pays-Bas et le Royaume-Uni et, de manire partielle, lItalie17).
Tableau n 2 : principales rformes de la collecte des prlvements
verss par les entreprises dans les autres pays europens
Pays
Date
Entit rapproche de ladministration

fiscale
Sude
1999
Recouvrement forc de ladministration

sociale
Espagne
Dbut annes
2000
Douanes
Italie
Fin annes
2000
Plateforme unique de dclaration des impts

et des cotisations sociales et procdures de
recouvrement force communes aux deux
administrations
Pays-Bas
1996
Douanes
Pays-Bas
2006
Administration sociale
Portugal
2012
Douanes
Royaume-Uni
1999
Administration sociale
Royaume-Uni
2005-2007
Douanes hors missions douanires
Source : Cour des comptes partir de documents du FMI, de la Banque Mondiale, de lOCDE et
de lUniversit de Louvain.
En France, des rformes importantes de lorganisation de la

collecte des prlvements verss par les entreprises ont galement eu lieu,
mais uniquement lintrieur de chacune des sphres fiscale et sociale.
Elles laissent subsister un paysage institutionnel clat, notamment dans
la sphre sociale.
16
17
Ainsi que lAutriche, le Danemark, lEire, la Hongrie, le Portugal et la Slovaquie.

Ainsi que la Sude, lEstonie et la Hongrie.

DE DCLARATIONS
23
A - Une collecte fiscale assure par deux

administrations distinctes aux missions plus larges
Avec la cration de la direction gnrale des finances publiques en
2008, ont t regroupes dans une mme direction non seulement les
missions fiscales des anciennes directions gnrales des impts (DGI) et
de la comptabilit publique (DGCP), mais aussi les missions non fiscales
de cette dernire. Pour leur part, les missions fiscales de la DGDDI ont
t maintenues lcart de ce nouvel ensemble.
En 2014, la DGFiP et la DGDDI ont collect 137 prlvements
verss titre principal par des entreprises, soit 59 % du total, pour un
montant agrg de 333,4 Md, soit 43,2 % du total, pour le compte de
ltat, doprateurs de ce dernier, des collectivits territoriales et de leurs
groupements, des organismes de scurit sociale et de divers autres
organismes. Ces impts ont eux-mmes reprsent les deux tiers du
montant total des impts collects par ces deux directions (482,5 Md18).
Pour cette mme anne 2014, les 58 impts verss titre principal
par les entreprises la DGFiP et la DGDDI dont le rendement est
infrieur 100 M ont reprsent 42,6 % du nombre total de
prlvements quelles collectent, mais 0,5 % seulement des recettes.
1 - La direction gnrale des finances publiques : des missions

fiscales et non fiscales trs tendues
La DGFiP assure la collecte des principaux impts, tant des
professionnels (taxe sur la valeur ajoute, impt sur les socits,
cotisation sur la valeur ajoute des entreprises, cotisation foncire des
entreprises et taxe sur les salaires notamment) que des particuliers (impt
sur le revenu, impts locaux). En 2014, elle a collect 252,6 Md
dimpts verss par les entreprises.
La fusion de la DGI et de la DGCP a conduit crer une direction
comptente non seulement pour limpt, mais aussi pour la tenue du
cadastre et la publicit foncire (anciennement assure par la DGI), le
paiement des dpenses, lencaissement des rmunrations pour service
rendu et la tenue de la comptabilit de ltat, des collectivits locales et
18
Produits rgaliens, minors des frais dassiette et de recouvrement, des frais pour
dgrvement et admissions en non-valeur, des amendes et des sanctions pcuniaires.
24
COUR DES COMPTES
de leurs tablissements publics, la gestion des pensions de l'tat et la

gestion domaniale des administrations et tablissements publics de ltat.
La moiti des effectifs est nanmoins affecte aux missions fiscales.
Si elle a conduit runir au sein dune mme direction les
fonctions dassiette et de recouvrement des impts des particuliers, la
fusion DGI-DGCP a eu une incidence limite sur la collecte des impts
professionnels. En effet, les missions dassiette et de recouvrement des
impts des grandes entreprises taient dj regroupes au sein de la DGI
(cration de la direction des grandes entreprises en 2002). Au-del de ses
missions dassiette, la DGI avait de surcrot reu mission, pour toutes les
entreprises, de recouvrer limpt sur les socits et la taxe sur les salaires
(en 2004), puis la cotisation minimale de taxe professionnelle (en 2008)
qui a prfigur la contribution la valeur ajoute des entreprises (CVAE).
2 - La direction gnrale des douanes : des missions fiscales

tendues un nombre croissant de prlvements
Sauf exception, les impts collects par la DGDDI (69 Md en
2014) sont verss par des entreprises. Les droits daccises (produits
ptroliers et autres sources nergtiques, tabacs et alcools) en constituent
une part majoritaire (40,7 Md, soir 59 % du total en 2014).
Pour une part, les missions fiscales de la DGDDI sont anciennes
(droits daccises et TVA sur les produits ptroliers, TVA limportation).
Dautres sont plus rcentes : afin notamment de compenser la disparition
dune partie de lactivit douanire traditionnelle lors de lentre en
vigueur du grand march intrieur en 1993, des missions de fiscalit
indirecte19 lui ont t transfres de la DGI. Depuis lors, les missions
fiscales de la DGDDI ont t largies des taxes nouvellement cres
(comme les taxes intrieures de consommation sur le charbon, le gaz
naturel et llectricit), parfois partir de taxes prexistantes (taxe
gnrale sur les activits polluantes)
19
Droit de consommation sur les tabacs, droit de licence des dbitants de tabac, droits
de consommation pour les vins et alcools, droit de circulation pour les vins, droit
spcifique sur les bires et boissons non alcoolises, contribution au poinonnage par
ouvrage en mtaux prcieux, cotisations de solidarit la charge des producteurs de
bl et d'orge, des producteurs de colza, de tournesol et de navette, impt sur les
cercles et maisons de jeux, surtaxe sur les eaux minrales au bnfice des collectivits
locales.

DE DCLARATIONS
25
Par ailleurs, la collecte de la TVA a fait lobjet dun partage

dattributions entre les administrations fiscale et douanire la cration
du march unique europen : la DGFiP collecte la TVA pour les
transactions opres sur le territoire national, pour les acquisitions intracommunautaires de biens et de services et pour les importations de
marchandises en provenance de pays tiers ddouanes dans un autre pays
de lUnion europenne ; la TVA sur les marchandises en provenance de
pays tiers importes dans un port ou un aroport franais est collecte par
la DGDDI lors de ladmission de la marchandise sur le territoire.
Faisant suite une recommandation de la Cour20, linstauration au
1 janvier 2015 dune procdure optionnelle dauto-liquidation de la
TVA par limportateur aligne les modalits de collecte de la TVA
limportation sur celles de la TVA intra-europenne. Si la DGDDI
continue effectuer les contrles dassiette, la dclaration et le versement
des sommes dues au titre de la TVA limportation sont effectus auprs
de la DGFiP par les importateurs admis exercer loption. Afin den
permettre le rapprochement avec celles portes sur les dclarations de
TVA, la DGDDI communique la DGFiP les informations relatives aux
flux physiques que doivent continuer lui dclarer les importateurs.
er
Les frais facturs par la DGFiP et la DGDDI : des incohrences

En 2014, la DGFiP et la DGDDI ont collect au total 56,1 Md
dimpts et de taxes affects aux organismes de scurit sociale.
En application de dispositions rglementaires, des frais dassiette et
de recouvrement sont appliqus (au taux de 0,5 %) la taxe sur les salaires
et aux contributions sociales sur les revenus du patrimoine, mais pas la
fraction de TVA affecte, ni au droit de consommation sur les tabacs, ni
une partie des contributions sociales sur les produits de placement.
Les dgrvements et admissions en non-valeur sont supports
tantt par ltat (CSG et autres contributions sociales sur les revenus du
patrimoine, taxe sur les salaires), qui prend alors sa charge les crances
non recouvres titre dfinitif et les restitutions dimpts faisant
notamment suite au dnouement de contentieux, tantt par la scurit
sociale (CSG et autres contributions sociales sur les produits de placement,
20
Cour des comptes, Rapport public annuel 2014. Tome I, volume I-2. Les missions
fiscales de la Douane : un rle et une organisation repenser, p. 11-46. La
Documentation franaise, fvrier 2014, 417 p., disponible sur www.ccomptes.fr
26
COUR DES COMPTES
droit de consommation sur le tabac). Lorsque ltat supporte les

dgrvements et admissions en non-valeur, il facture des frais (au taux de
3,6 %), mais tel nest pas systmatiquement le cas (taxe sur les salaires).
Des principes homognes lensemble des attributaires de la
DGFiP et de la DGDDI devraient tre fixs en matire de frais dassiette et
de recouvrement, de prise en charge par ltat des dgrvements et des
admissions en non-valeur et dapplication de frais ce titre.
B - Une collecte des prlvements sociaux toujours

clate
En France, comme dans la plupart des pays dEurope continentale,
la protection sociale est organise dans le cadre dorganismes de scurit
sociale ou de protection sociale distincts de ltat et est finance de
manire prpondrante par des prlvements assis sur les revenus
dactivit verss par les entreprises. Selon le cas, ces prlvements sont
collects directement par les organismes sociaux qui grent les prestations
ou bien par dautres organismes sociaux par dlgation.
En 2014, le montant total des prlvements collects par des
organismes sociaux, quel quen soit le redevable, a atteint 454,7 Md,
dont 420,6 Md au titre des prlvements verss titre principal par des
entreprises employant des salaris ou individuelles, (ce qui reprsente
54,4 % du total des prlvements quelles versent) (voir annexe n 1). Les
unions de recouvrement des cotisations de scurit sociale et d'allocations
familiales (URSSAF) pilotes par lagence centrale des organismes de
scurit sociale (ACOSS)21 en ont recouvr la majeure partie (74,3 % ou
78 % au titre des seuls prlvements verss par des entreprises), suivies
par les groupements de protection sociale (GPS) qui collectent les
cotisations de retraites complmentaires des salaris (14 % ou 15,2 %).
Contrairement ceux recouvrs par les administrations financires de
ltat, la plupart des prlvements ont un rendement lev : seuls 5 des
39 prlvements recenss procuraient moins de 100 M de recettes en
2014. En revanche, la collecte des prlvements reste clate entre un
grand nombre dinstitutions distinctes.
21
Qui a deux autres missions : la centralisation pour lensemble des organismes de

scurit sociale des prlvements collects par des tiers (DGFiP, DGDDI, autres
rgimes de scurit sociale et rgime gnral pour les contributions prcomptes sur
les prestations), dite recouvrement direct (80,6 Md en 2014) et la gestion de la
trsorerie du rgime gnral, notamment par des missions demprunts de court terme.

DE DCLARATIONS
27
1 - Le rseau des URSSAF, un collecteur prpondrant

En 2014, le rseau des URSSAF a collect 338,3 Md, dont
328,1 Md verss titre principal par des entreprises employant des
salaris ou individuelles.
Il se singularise par une triple spcialisation : mission exclusive de
collecte de prlvements ; des redevables forms demployeurs de
salaris (ou de fonctionnaires) ou de travailleurs indpendants, sauf
exceptions (particuliers employeurs de salaris, assurs individuels) ; une
assiette des prlvements principalement constitue de revenus dactivit,
l aussi sauf exceptions (CSG et ses dclinaisons sur les revenus de
remplacement, taxes sur les entreprises du secteur pharmaceutique et sur
les organismes dassurance).
Les URSSAF collectent des cotisations et des contributions assises
sur les rmunrations des salaris ou sur le revenu professionnel des
travailleurs indpendants pour le compte des branches de prestations du
rgime gnral de scurit sociale (maladie, AT-MP, famille et
vieillesse), dautres attributaires de scurit sociale (fonds de solidarit
vieillesse - FSV -, caisse damortissement de la dette sociale - CADES -,
rgime social des indpendants - RSI - pour les cotisations maladie,
vieillesse, invalidit et dcs des artisans et des commerants, caisse de
prvoyance et de retraite des personnels de la SNCF - CPRPSNCF -,
rgime local dassurance maladie complmentaire dAlsace-Moselle) et
dattributaires extrieurs (Undic pour les contributions dassurance
chmage, autorits organisatrices de transport et syndicats mixtes pour le
versement transport, tat pour la cotisation au fonds national des aides au
logement - FNAL -, Fonds CMU-C pour la taxe de solidarit
additionnelle sur les contrats dassurance sant).
Les missions de collecte des URSSAF ont connu deux extensions
majeures au cours des dernires annes : en 2008, les cotisations maladie,
vieillesse, invalidit et dcs des artisans et des commerants du rgime
social des indpendants (RSI) leur ont t confies dans le cadre dun
dispositif de partage dattributions ( interlocuteur social unique ou
ISU, voir infra) ; compte tenu de lidentit de leur assiette celle des
cotisations sociales, les contributions dassurance chmage de lUndic et
les cotisations de garantie des crances salariales de lAGS, collectes par
Ple emploi depuis 2009, leur ont t transfres en 2011 afin de rduire
le nombre dorganismes de collecte et de redployer les effectifs de Ple
emploi affects au recouvrement vers des missions daccompagnement
des demandeurs demploi.
28
COUR DES COMPTES
La collecte de certains prlvements sectoriels est rpartie entre les

URSSAF et la DGFiP. Ainsi, la DGFiP collecte la taxe sur les
conventions dassurance (TSCA) sur les contrats dassurance civile
obligatoire (habitation et automobile) et lURSSAF dle-de-France, avec
le concours du Fonds CMU-C auquel elle est pour partie affecte, la taxe
de solidarit additionnelle (TSA) sur les contrats dassurance sant. Les
connaissances quexige le secteur des assurances comme la concentration
croissante de ce dernier justifieraient de confier la collecte un ple
unique comptence nationale au sein de lun ou de lautre des deux
rseaux de la DGFiP et des URSSAF.
2 - La collecte des cotisations de retraites complmentaires des

salaris par des groupements de protection sociale
Au nombre de 19, les groupements de protection sociale (GPS)
regroupent des institutions de retraites complmentaires (IRC) propres
chacun des deux rgimes AGIRC et ARRCO, mais aussi des organismes
dassurance (institutions de prvoyance, mutuelles et compagnies
dassurance) qui proposent des garanties dassurance en matire de
prvoyance (invalidit, dcs) et dassurance complmentaire sant. Sur
un plan fonctionnel, les activits caractre non-concurrentiel de gestion
des cotisations et des prestations de retraites complmentaires sont
dissocies de manire croissante, mais ingale selon les GPS et encore
incomplte, de celles caractre concurrentiel dassurance.
En dehors de deux dentre eux22, les GPS assurent par leurs
propres moyens la collecte des cotisations de retraites complmentaires
des salaris (67,2 Md pour les 19 groupements en 2014), souvent
conjointement celle des cotisations affrentes des garanties de
prvoyance et dassurance complmentaire sant. Les six premiers
groupements23 concentrent plus de 80 % des montants collects.
Les missions de collecte des GPS couvrent les cotisations des
rgimes AGIRC-ARRCO crs par des accords interprofessionnels
22
Le GPS AGRICA dlgue aux caisses de la MSA la collecte des cotisations de

retraites complmentaires et de prvoyance collective au titre des salaris dont la
couverture sociale de base est assure par ces dernires (2,1 Md en 2014).
Linstitution de retraites complmentaires des employs de maison (IRCEM) dlgue
aux URSSAF la collecte des cotisations de retraite complmentaires et de prvoyance
des employ(e)s de maison (1,2 Md en 2014).
23
Humanis, Malakoff Mdric, Runica, Klsia, AG2R La Mondiale et ProBTP.

DE DCLARATIONS
29
nationaux ainsi que les cotisations additionnelles prvues par des accords
collectifs de branche ou par des contrats passs par certaines entreprises
avec des IRC avant la mise en place dun rgime unique ARRCO en
1999. En 2014, ces cotisations additionnelles (2 Md) taient verses par
11 % des entreprises cotisantes (180 000) au titre de 17 % des salaris
(3 millions).
Les GPS ne sont pas dots des prrogatives juridiques qui leur
permettraient deffectuer des contrles dassiette. Les URSSAF nen
effectuent pas pour leur compte.
3 - Une auto-collecte sauf exception dans les rgimes spciaux de

salaris
Dans le cas gnral, les cotisations sociales qui financent les
prestations (retraites et, parfois, les prestations maladie et AT-MP) des
rgimes spciaux de salaris (7,6 Md au total en 2014) sont collectes
par la caisse nationale gestionnaire des prestations (CNIEG, CRRATP,
CRPCEN, ENIM). Pour une seule caisse (CPRPSNCF), les URSSAF
effectuent lensemble des tches de collecte des cotisations. Pour une
autre (CNIEG), elles effectuent des contrles dassiette.
4 - Un guichet unique agricole dont lactivit se rduit

En 2014, le rgime agricole (Mutualit sociale agricole ou MSA) a
collect 14,1 Md de prlvements verss par des employeurs de salaris
et par des exploitants agricoles, pour son propre compte, pour celui de
lACOSS (qui centralise la CSG et les autres contributions sociales) et
pour celui dautres organismes (notamment le GPS AGRICA).
Contrairement au rgime gnral, les caisses de MSA sont le
guichet unique des prlvements comme des prestations de scurit
sociale et de protection sociale (retraites complmentaires, prvoyance).
Leur sont affilis les travailleurs salaris qui ont une activit agricole, non
seulement par nature24, mais aussi par dtermination de la loi : salaris de
coopratives et de groupements professionnels agricoles, dtablissements
24
Productions vgtales (dont larboriculture et lhorticulture) et animales (dont

lquitation, les cultures deau douce et de mer et la pche pied), entretien des parcs
et jardins, travaux agricoles, agro-tourisme et les activits connexes la production.
30
COUR DES COMPTES
financiers (Crdit agricole et Groupama) et dautres organismes

(syndicats agricoles, chambres dagriculture, caisses de la MSA). Les
frontires avec le rgime gnral sont complexes25.
Les exploitants agricoles et leurs salaris reprsentent la moiti
seulement de lassiette des cotisations. Les salaris dexploitations
concentrent un peu moins du tiers de celle propre aux salaris, tandis que
ceux dentreprises de service en procurent plus du tiers (dont 15 % pour
le seul Crdit agricole et 3 % pour Groupama) ; le solde correspond
notamment aux coopratives et aux travaux agricoles et forestiers.
Le rgime agricole connat une perte de substance lie la
contraction des effectifs de cotisants ainsi que de bnficiaires de ses
prestations. Si le nombre de salaris cotisants est stable ( 0,7 million),
celui des exploitants a baiss de 21 % entre 2004 et 2014 (0,5 million de
cotisants pour cette dernire anne au titre du risque vieillesse).
5 - Une responsabilit partage entre les URSSAF et le RSI pour

les artisans et commerants
Avant 2008, les caisses dartisans et de commerants collectaient
les cotisations qui financent la protection sociale individuelle de leurs
ressortissants (cotisations maladie, retraite de base et complmentaire,
invalidit et dcs), tandis que les URSSAF collectaient les autres
prlvements sociaux leur charge (cotisations familiales, CSG, CRDS et
contribution la formation professionnelle).
Au 1er janvier 2008, a t instaur le dispositif de linterlocuteur
social unique (ISU), dans lequel les URSSAF et les caisses du RSI
assument une responsabilit partage de la collecte des prlvements
sociaux (15,4 Md au total en 2014).
Plutt quun interlocuteur unique, lISU consiste en un partage,
sinon une coupure des processus de gestion entre le RSI et les URSSAF,
25
Quand elles sont assures par la mme entit juridique que celle qui produit, les
activits de transformation, de conditionnement et de commercialisation des produits
agricoles sont rattaches au rgime agricole ; sinon, elles relvent du rgime gnral,
moins que lactivit ait un caractre agricole de par la loi. Les salaris des filiales de
premier et de deuxime degr des entits relevant du rgime agricole de par la loi sont
rattachs ce dernier et ceux des autres filiales au rgime gnral. Lvolution de la
nature juridique de lemployeur entrane ainsi dans certains cas un changement de
rgime de scurit sociale de rattachement.

DE DCLARATIONS
31
conu pour mnager des domaines dactivit chacun des deux rgimes,
dans le contexte complexe de la fusion des trois caisses anciennes
(CANCAVA, CANAM et ORGANIC) :
- le RSI affilie et radie les redevables et modifie leurs coordonnes ;
les URSSAF font de mme en cas dabsence de dversement des
informations dans leur systme dinformation ;
- le RSI collecte des dclarations de revenus professionnels qui
permettent aux URSSAF dtablir le montant des prlvements
sociaux (acomptes provisionnels, puis montant dfinitif donnant lieu
rgularisation de ces derniers) ; pass un dlai, les URSSAF
sollicitent ces dclarations auprs des cotisants dfaillants ou tentent
de recueillir les donnes auprs des services dconcentrs de la
DGFiP ;
- les URSSAF assurent lencaissement et le recouvrement amiable des
prlvements jusquau trentime jour suivant lchance ; le RSI
poursuit ce dernier et effectue le recouvrement forc ;
- les URSSAF contrlent les revenus dclars.
En raison dune prparation insuffisante, la mise en uvre de
lISU sest traduite par des dysfonctionnements majeurs26. Des mesures
ont permis damliorer progressivement la situation, mais, huit ans plus
tard, des difficults importantes subsistent27.
La coupure initiale du processus de recouvrement dans le cadre de
lISU a t attnue par lexistence dune dclaration des revenus
professionnels des travailleurs indpendants non agricoles commune au
RSI, aux URSSAF et la CNAVPL (dclaration sociale individuelle),
puis par la mise en place dune pr-affiliation de ces cotisants par le RSI
en 201028, par le co-pilotage des principaux aspects oprationnels de
lISU par lACOSS et par la caisse nationale du RSI depuis 2011 et, en
dernier lieu, par la cration dune organisation commune entre les
caisses du RSI et les URSSAF aux niveaux national et rgional en 201429.
26
Cour des comptes, Rapport sur lapplication des lois de financement de la scurit
sociale pour 2012, chapitre VII : le rgime social des indpendants et linterlocuteur
social unique, p. 197-230, La Documentation franaise, septembre 2012, 608 p.,
disponible sur www.ccomptes.fr
27
Voir les rapports annuels de la Cour sur la certification des comptes de lactivit de
recouvrement et les branches du rgime gnral de scurit sociale. La
Documentation franaise, disponible sur www.ccomptes.fr
28
Par le centre national dimmatriculation des cotisants (CNIC) situ Auray.
29
Dcret du 8 juillet 2013.
32
COUR DES COMPTES
Lorganisation commune modifie le partage initial des tches afin

de traiter de bout en bout en commun les processus de gestion et
d atteindre en commun des standards nationaux ou rgionaux de qualit
de service, de performance du recouvrement ou de matrise des
risques 30. Dans les organisations rgionales, les processus de gestion
doivent tre assurs en commun, sauf exception (pr-affiliation et
excution du recouvrement forc par le RSI, ralisation par lURSSAF du
plan de contrle arrt en commun). cette fin, le pilotage quotidien de
la production et le traitement des dossiers complexes doivent tre
effectus sur un mme plateau physique par des cellules mixtes dagents
du RSI et des URSSAF. Des accs croiss doivent permettre aux agents
des deux rseaux deffectuer des oprations dans leurs systmes
dinformation respectifs et aux cotisants dtre reus dans des points
daccueil communs.
Mises en place de manire progressive (entre janvier 2014 et
juillet 2015), les organisations communes rgionales31 font apparatre une
mutualisation htrogne des fonctions relatives la collecte, quil
sagisse de la mise en place daccueils communs pour les cotisants (toutes
les rgions nen sont pas dotes), du traitement de bout en bout des
principales oprations par les agents des deux rseaux (qui varie selon les
rgions et la nature des tches), du regroupement sur de mmes sites des
agents extrieurs aux cellules mixtes (pratiqu par une moiti des rgions)
ou des accs aux applications de lautre rseau.
6 - Trois et bientt deux organismes distincts de collecte des

prlvements sociaux des professions librales
La collecte des prlvements sociaux des professions librales
nayant pas la qualit dautoentrepreneur (14,2 Md au total en 2014)
relve de trois organismes distincts :
- les URSSAF pour les cotisations famille, la CSG, la CRDS et la
contribution la formation professionnelle (6,5 Md) ;
- des organismes conventionns par le RSI (mutuelles et socits
dassurance) pour les cotisations maladie (1,6 Md) ;
30
Convention nationale entre lACOSS et la CNRSI (juillet 2013), dclines en des

conventions rgionales entre URSSAF et caisses du RSI.
31
Fin 2015, 2 462 agents, soit 1 875 emplois en quivalent temps plein, rpartis de
manire presque paritaire entre les URSSAF et les caisses du RSI, y participaient.

DE DCLARATIONS
33
- lune des dix sections professionnelles32 de la caisse nationale

dassurance vieillesse des professions librales (CNAVPL) ou la
caisse nationale des barreaux franais (CNBF), pour les cotisations
vieillesse de base et complmentaires, dassurance invalidit et dcs
et veuvage (6,3 Md).
La loi de financement de la scurit sociale pour 2016 rduit
deux le nombre dorganismes de collecte en prvoyant une dlgation par
le RSI aux URSSAF de lensemble des tches de collecte des cotisations
maladie dici au 1er janvier 201833.
En revanche, la collecte des autres prlvements na pas t
transfre aux URSSAF. Lextrme diversit34 des rgles propres aux
diffrentes caisses, sections ou, en leur sein, catgories daffilis, qui
devraient tre intgres au systme dinformation des URSSAF, rendrait
inenvisageable en ltat une opration de cette nature.
Bien que les correspondances qui leur sont adresses portent le
timbre du RSI, les tches de collecte des prlvements sociaux des
autoentrepreneurs sont assures par les seules URSSAF, quil sagisse de
professions librales ou dartisans et commerants.
C - Des collecteurs trs divers pour les autres

prlvements
En dehors des administrations financires de ltat et des
organismes sociaux, dautres organismes de statut vari collectent divers
prlvements auprs des entreprises. La Cour a recens 57 prlvements
de ce type en 2014 (18,8 Md, soit 2,4 % du total). Sagissant le plus
32
Mdecins (CARMF), auxiliaires mdicaux (CARPIMKO), chirurgiens-dentistes et

sages-femmes (CARCDSF), pharmaciens (CAVP), agents gnraux dassurance
(CAVAMAC), experts-comptables et commissaires aux comptes (CAVEC),
vtrinaires (CARPV), officiers ministriels, officiers publics et des compagnies
judiciaires (CAVOM), notaires (CRN) et, pour les professions non rglementes, la
caisse interprofessionnelle dassurance vieillesse (CIPAV).
33
La gestion des prestations maladie demeure confie aux organismes conventionns,
par ailleurs comptents pour les prestations maladie des artisans et commerants.
34
Cotisations forfaitaires de divers montants et/ou proportionnelles avec application
de tranches et de plafonds distincts, tablies titre dfinitif ou provisoire en fonction
de revenus correspondant des dfinitions et des priodes diffrentes, rgles
distinctes dexonration ou de rduction.
34
COUR DES COMPTES
souvent de prlvements propres certains secteurs dactivit, prs de

60 % dentre eux (33) ont un rendement infrieur 100 M.
Les organismes collecteurs sont des services de ltat (comme la
direction gnrale de laviation civile), des tablissements publics de
ltat (agences de leau, centre national du cinma et de limage anime
par exemple), des organismes de droit priv agres (dans le domaine du
logement ou de la formation35 notamment) ou dautres organismes
(distributeurs dlectricit36).
III - Des dclarations nombreuses malgr des

regroupements croissants
Les entreprises, individuelles ou constitues sous une forme
sociale, employant ou non des salaris, doivent effectuer des dclarations
afin dauto-liquider les prlvements dont elles sont redevables ou de
fournir aux organismes de collecte les informations ncessaires leur
calcul et leur notification.
Chaque prlvement donne lieu en principe une dclaration de
priodicit variable. Lorsque plusieurs prlvements partagent une mme
assiette, leur regroupement sur une mme dclaration va de soi sils sont
collects par un mme organisme. Il est en revanche susceptible de se
heurter des obstacles techniques ou institutionnels en cas de pluralit
dorganismes de collecte.
Les volutions rcentes ont conduit un regroupement croissant
des prlvements sur de mmes dclarations. Malgr leurs assiettes
disparates, ladministration fiscale regroupe ainsi dans lannexe la
dclaration de la TVA un nombre croissant dimpts auto-liquids par les
entreprises. Malgr lclatement institutionnel de la collecte des
prlvements sociaux entre plusieurs organismes, une mme dclaration
est appele en intgrer un nombre croissant : la dclaration sociale
nominative (DSN), en cours de gnralisation.
35
Comits interprofessionnels du logement (CIL) pour la participation des

employeurs leffort de construction, organismes paritaires collecteurs agrs
(OPCA) pour celle au dveloppement de la formation professionnelle continue.
36
En 2015, la contribution au service public de llectricit (5,6 Md) est intgre la
taxe intrieure sur la consommation finale dlectricit collecte par la DGDDI.

DE DCLARATIONS
35
A - Un regroupement de prlvements ayant des

assiettes distinctes sans simplification pour les
entreprises : les taxes annexes la TVA
Le bulletin officiel des finances publiques (Bofip) dnombre
37 taxes spciales sur le chiffre daffaires37 , dites aussi taxes
assimiles la TVA , qui sont verses concomitamment cette dernire.
Pour la plupart38, elles ont pour support une annexe la dclaration
de la TVA. Compte tenu dautres taxes diverses39, ce document a servi de
support 40 taxes distinctes au total en 2015. En 2014, 2,6 Md y ont t
dclars (dont 1 Md au titre de la seule taxe sur les risques financiers
systmiques la charge des tablissements financiers).
Lannexe la dclaration de la TVA juxtapose plus quelle ne
mutualise ces taxes entre elles et avec la TVA : les entreprises doivent
calculer les taxes dont elles sont redevables en fonction dassiettes
gnralement sans rapport avec celle de la TVA40 ; seuls sont communs
lidentification du redevable, lchance et le rglement.
En outre, elle apparat davantage comme un simple support au
versement de taxes qui sajoutent la TVA que comme une dclaration.
En effet, leurs redevables doivent dclarer uniquement un montant net
payer41, sans avoir faire tat des bases de calcul dtailles,
contrairement la TVA. Ils sont par ailleurs peu aids se conformer
leurs obligations : rares sont les taxes pour lesquelles ils disposent dune
37
En omettant la contribution de solidarit territoriale et la taxe sur le chiffre daffaire

des entreprises ferroviaires.
38
Certaines taxes doivent tre dclares sur un formulaire ad hoc (taxe sur les
acquisitions de titres de capital ou assimils et taxe sur les services caractre
pornographique, qui doit tre dclare sur papier libre en mme temps que la taxe sur
les salaires), ce qui contraint le redevable remplir un formulaire traditionnel alors
quil doit par ailleurs tldclarer la TVA. Parfois, le redevable doit adresser un
formulaire spcifique en sus de lannexe (taxe sur la publicit tlvise).
39
Taxe sur les risques financiers systmiques, taxe sur les oliennes maritimes,
contribution laudiovisuel public due par les professionnels, imposition forfaitaire
sur les pylnes, taxe au profit du fonds de soutien aux collectivits territoriales ayant
contract des produits structurs dits emprunts toxiques .
40
Poids en viande, ufs, huiles, boues dpuration ; masse salariale ; km dautoroutes
parcourus ; provisions dassurances, montant des exigences minimales en fonds
propres permettant dassurer le respect des ratios de couverture, montant de contrats
d'change sur dfaut d'un tat ; kilowattheure, mgawatt installs ; etc.
41
En principe, le dcompte de la taxe est renseigner dans un champ libre.
36
COUR DES COMPTES
notice permettant le calcul42, au-del des indications de la doctrine fiscale

formalise dans le cadre du Bofip, qui nont dailleurs pas un caractre
systmatique43. Cest dailleurs souvent lintgration de la taxe lannexe
de la dclaration de la TVA qui a conduit mettre fin au formulaire ad
hoc qui guidait le redevable dans le calcul de la taxe.
Enfin, la plupart des taxes verses avec la TVA ne sont pas gres
par la DGFiP : le redevable qui cesse de les dclarer nest pas relanc. La
correction de cette dfaillance potentielle est tributaire dune ventuelle
action de contrle.
Sauf exception44, le regroupement de taxes diverses lannexe la
dclaration de la TVA na pas deffet simplificateur pour les entreprises
qui en sont redevables. En effet, il a pour finalit principale dallger les
tches et les cots de gestion de ladministration fiscale au titre de
prlvements comportant gnralement un enjeu limit en termes de
recettes, en permettant de dmatrialiser leur dclaration et leur paiement
sans devoir mettre en place des tlprocdures spcifiques. Il ny parvient
que trs partiellement : la plupart des impts professionnels collects par
la DGFiP et par la DGDDI donnent lieu des dclarations spcifiques.
B - Un regroupement pertinent et ambitieux des

prlvements sur les salaires avec la dclaration sociale
nominative
Dans le domaine social, les prlvements sur les salaires sont
regroups de manire croissante sur de mmes dclarations, y compris
lorsquils sont dclars de multiples organismes de collecte, de scurit
sociale ou dorigine conventionnelle. Par rapport aux dclarations
antrieures, la dclaration sociale nominative (DSN) intgre dans une
seule et mme dclaration un nombre accru de dclarations et de
prlvements.
42
Contribution des professionnels laudiovisuel public et redevances sanitaires.

Contribution de solidarit territoriale et taxe sur le chiffre daffaires des entreprises
ferroviaires.
44
Transformation de taxes recouvres par voie de rle en un impt auto-liquid
(imposition forfaitaire sur les pylnes).
43

DE DCLARATIONS
37
1 - La mise en uvre de dclarations sociales communes

plusieurs prlvements et organismes de collecte
Depuis 1989, le bordereau rcapitulatif des cotisations sociales
(BRC) regroupe lensemble des cotisations sociales (AT-MP, maladie,
famille et vieillesse) verses par les employeurs de salaris aux URSSAF
selon une priodicit mensuelle (employeurs dau moins 10 salaris) ou
trimestrielle (autres employeurs), alors quelles donnaient lieu auparavant
des dclarations distinctes. Par la suite, il a accueilli lensemble des
autres prlvements assis sur la masse salariale que collectent les
URSSAF. En revanche, les prlvements ayant la mme assiette salariale
collects par dautres organismes ny sont pas dclars.
Depuis 1999, la dclaration unifie de cotisations sociales (DUCS)
permet aux employeurs de tldclarer les prlvements sociaux
lURSSAF, aux groupements de protection sociale (retraites
complmentaires, prvoyance et complmentaire sant) et aux caisses de
congs pays45, soit par la saisie dun formulaire en ligne (DUCS EFI),
soit par le dpt dun fichier informatique issu du logiciel de paie (DUCS
EDI). Il sagit cependant dune dclaration unifie et non unique, les
standards de dclaration diffrant sur plusieurs points entre ses
destinataires. La DUCS comprend ainsi une DUCS URSSAF et une
DUCS GPS .
Par ailleurs, la dclaration annuelle des donnes sociales (DADS),
dont la CNAVTS et les organismes de son rseau (CARSAT) constituent
le point dentre, mutualise depuis 1985 la dclaration des donnes
sociales entre la plupart des organismes de scurit sociale et de
protection sociale ainsi quavec ladministration fiscale.
Les organismes sociaux et de protection sociale utilisent les
informations que contient la DADS aux fins notamment douvrir les
droits aux prestations de lassurance maladie obligatoire de base, de
calculer les taux de cotisation AT-MP, dalimenter le compte de carrire
des assurs sociaux qui servira dterminer leurs droits retraite et, dans
certains cas, de calculer les cotisations (retraites complmentaires de
lensemble des salaris, prvoyance dans certaines branches dactivit).
Sur un plan fiscal, la DADS est la source des donnes de salaires
qui permettent la DGFiP de pr-remplir la dclaration dimpt sur le
revenu des salaris. Les informations relatives aux participations des
45
Pour les employeurs de certains secteurs (BTP, spectacles, transport, dockers).
38
COUR DES COMPTES
employeurs au dveloppement de la formation professionnelle continue et

leffort de construction et la taxe dapprentissage y ont t intgres,
ce qui a permis la DGFiP de supprimer les dclarations fiscales
particulires quelle devait traiter.
Par ailleurs, la DADS permet de disposer de donnes individuelles
sur les rmunrations verses, qui sont utilises, le cas chant, dans le
cadre des contrles effectus par les administrations sociale et fiscale.
2 - Un changement dchelle des simplifications avec la

dclaration sociale nominative
Lance en 2012 linitiative des membres du groupement dintrt
public de la modernisation des donnes sociales (GIP-MDS)46, la
dclaration sociale nominative (DSN) constitue un projet majeur de
simplification des dclarations la charge des entreprises qui vise
regrouper la plupart des dclarations sociales, en rationaliser la
production en la faisant procder directement de la paie sur laquelle ont
t prcompts les prlvements sociaux et rduire le nombre
dinformations distinctes demandes dans ce cadre, en rpondant ainsi
une attente des entreprises : selon le sondage de la Cour, 62 % des
entreprises estiment dclarer de mmes informations de multiples
reprises pour les dclarations sociales et 50 % pour les dclarations
fiscales. Celles estimant ne jamais tre, ou seulement rarement, places
dans cette situation sont minoritaires (27 % pour le social et 42 % pour le
fiscal)47.
a) Le remplacement des principales dclarations par la DSN

La DSN consiste en un fichier produit par le logiciel de paie,
pralablement adapt et paramtr en consquence, et adress
lACOSS. Par rapport la DADS, ce nest plus la CNAVTS, mais
lACOSS qui constitue le point dentre de la DSN. partir dun
46
Cr en 2000, le GIP-MDS regroupe les principaux organismes nationaux de

scurit sociale et de protection sociale et les instances reprsentatives des familles
dassureurs. En sont membres associs la plupart des organisations reprsentatives des
entreprises et des salaris et les reprsentants des diteurs de logiciels et des expertscomptables. En 2014, il a expos 32 M de charges, dont 10 M au titre de la DSN.
47
Voir rsultats du sondage lannexe n 2.

DE DCLARATIONS
39
rpertoire commun des dclarants (RCD), lACOSS doit relancer les nondclarants pour le compte de lensemble des destinataires.
La DSN se substitue un grand nombre de dclarations collectives
(DADS, DUCS URSSAF et GPS, enqutes de main duvre48) ou
propres certains vnements49. En outre, elle permettra aux entreprises,
lissue de la phase 3 de son dploiement, de dclarer les cotisations
relatives aux contrats collectifs de prvoyance et dassurance
complmentaire sant non seulement aux institutions de prvoyance, mais
aussi aux mutuelles et aux socits dassurance.
Schma n 1 : schma cible simplifi de la DSN
Source : Cour des comptes
48
Dclaration mensuelle (DMMO) et enqute statistique sur les mouvements de maind'uvre pour les tablissements < 50 salaris (EMMO), relev mensuel de mission
pour les entreprises de travail temporaire.
49
Attestations demployeur pour Ple Emploi et de salaires pour lassurance maladie,
radiation de salaris pour les contrats collectifs de prvoyance.
40
COUR DES COMPTES
b) Une gnralisation mener terme

La DSN est dploye suivant deux calendriers distincts.
Sur un plan fonctionnel, elle est dploye en trois phases :
- 2013-2014, phase 1 : substitution aux dclarations de certains
vnements ;
- 2015, phase 2 : substitution aux dclarations URSSAF ;
- 2016-2017, phase 3 : substitution aux dclarations aux GPS, aux
organismes dassurance (institutions de prvoyance, mutuelles et
socits dassurance), au rgime agricole (MSA), dautres rgimes
de scurit sociale (CPRPSNCF, CNIEG, CAMIEG) et de protection
sociale (IRCANTEC, CRPNPAC, caisses des congs spectacles et
du BTP) et la DADS.
La DSN a dabord t instaure sous une forme facultative pour les
employeurs de salaris et devait tre obligatoire pour lensemble des
employeurs privs au 1er janvier 201650. Par anticipation cette chance,
les employeurs les plus importants51 doivent lutiliser depuis mai 2015,
notamment pour leurs dclarations aux URSSAF.
En raison notamment de lincidence du retard pris par la dfinition
complte des spcifications informatiques de la phase 2 (dclarations
URSSAF) sur les dlais de ralisation des diteurs de logiciels, mais aussi
de limprparation de la plupart des entreprises et des tiers dclarants
(experts-comptables) lchance du 1er janvier 2016, la gnralisation
de la DSN a t repousse au 1er juillet 2017 au plus tard par la loi de
financement de la scurit sociale pour 2016.
Un dcret du 18 mai 2016 pris pour son application fixe des paliers
intermdiaires visant assurer une gnralisation progressive dici aux
dclarations exigibles de fvrier 2017 (employeurs du rgime gnral
sans tiers dclarant et employeurs du rgime gnral ou du rgime
agricole avec tiers dclarant) ou de mai 2017 (employeurs du rgime
agricole sans tiers dclarant). De fait, il a t publi tardivement au regard
du premier palier quil prvoit (dclarations exigibles en aot 2016 au
titre de la paie de juillet), ce qui pourrait en affecter leffectivit.
50
Loi du 22 mars 2012 sur la simplification du droit.

Montant annuel de prlvements sociaux verss lURSSAF ou la MSA en 2013
suprieur 2 M (ou 1 M quand ils recourent un tiers dclarant qui dclare un
montant de prlvements sociaux suprieur 10 M pour lensemble de sa clientle).
51

DE DCLARATIONS
41
Pour leur part, les administrations ont jusquen 2020 pour adapter
leurs systmes dinformation et lorganisation de la paie la DSN52.
Bien que le terme de sa gnralisation ait t diffr, la DSN est
dores et dj rpandue. En avril 2016, elle tait utilise par plus de
440 000 entreprises comptant 750 000 tablissements et environ
13 millions de salaris. Environ la moiti des 10 000 cabinets dexpertise
comptable tablissaient des DSN.
Cependant, la gnralisation de la DSN parmi les entreprises de
petite taille demeure encore raliser pour lessentiel. Or, malgr son
caractre stratgique pour les sphres sociale et fiscale, encore renforc
par la mise en place annonce de la retenue la source de limpt sur le
revenu au 1er janvier 2018, elle na donn lieu ce jour, pour lessentiel,
qu des actions de communication des acteurs directs de ce projet en
direction des instances reprsentatives des entreprises et de leurs
prestataires de service. Afin dassurer la gnralisation de la DSN dans le
nouveau calendrier, une affirmation par les pouvoirs publics de leur
volont de faire aboutir ce projet majeur et des actions de
communications renforces apparaissent dsormais ncessaires.
3 - Une perspective dintgration la DSN de nouvelles

dclarations sociales et fiscales
Une extension du primtre de la DSN, dune part dautres
dclarations sociales collectives concernant les prlvements sociaux53 ou
des dclarations vnementielles54, dautre part dautres rgimes de
scurit sociale que le rgime gnral et le rgime agricole55, est ds
prsent envisage une fois la DSN gnralise.
Un enjeu particulier porte sur la taxe sur les salaires (13,1 Md en
2014) laquelle sont assujetties les entreprises exonres de la TVA pour
52
Ordonnance du 18 juin 2015 relative la simplification des dclarations sociales.

Comme la dclaration annuelle obligatoire demploi des travailleurs handicaps
(DOETH) que doivent effectuer les entreprises ayant au moins 20 salaris,
accompagne le cas chant dune contribution, la dclaration dexonration de
cotisations patronales de scurit sociale pour les embauches dans les zones de
revitalisation urbaine ou rurale, la dclaration de chmage partiel et des dclarations
concourant des enqutes de lInsee (activit et conditions d'emploi de la main
d'uvre ACEMO - et cot de la main d'uvre et la structure des salaires - ECMOS).
54
Comme la demande dautorisation de travail pour un salari tranger.
55
Comme la caisse de retraites de la RATP ou le rgime des marins (ENIM).
53
COUR DES COMPTES
42
tout ou partie de leurs activits. Les redevables de cette taxe la liquident

dans une dclaration annuelle unique, en rgularisant les versements
provisionnels effectus selon une priodicit trimestrielle (si la taxe
acquitte lanne prcdente dpasse 4 000 ) ou mensuelle (si elle
excde 10 000 ). En outre, ils doivent en dclarer les bases de manire
nominative dans la DADS annuelle, puis dans la DSN mensuelle
compter de sa phase 3 des fins de contrle.
Le maintien de deux supports dclaratifs, lun fiscal et annuel des
fins de gestion courante de limpt, lautre social et mensuel des fins de
contrle de ce dernier alourdira les obligations dclaratives des
entreprises et des autres redevables de la taxe sur les salaires et appelle un
rexamen.
Comme lenvisage aujourdhui la DGFiP, la taxe sur les salaires
devrait tre dclare dans le cadre de la DSN et la dclaration fiscale
annuelle en vigueur tre transforme en un bordereau de versement de
son solde ( linstar de limpt sur les socits). Cette volution appellera
la leve de certains pralables techniques pour les entreprises qui ne sont
que partiellement assujetties la taxe sur les salaires (ltant aussi la
TVA) ou ayant plusieurs secteurs dactivit (comportant des taux
dassujettissement distincts ces deux prlvements) ainsi que la mise en
uvre dun traitement automatis de vrification de la conformit des
paiements effectus aux bases dclares.
______________________
CONCLUSION
______________________
Les prlvements verss par les entreprises en application dune

obligation lgale slvent 772,8 Md en 2014, soit 36,1 % du PIB,
selon un recensement effectu par la Cour portant sur 233 prlvements.
Les huit principaux prlvements, dont la TVA, limpt sur les socits,
les cotisations sociales et la CSG, reprsentent 85,6 % du total des
recettes alors que 96 prlvements de moins de 100 M nen apportent
que 0,3 % (2,5 Md).
Lorganisation des responsabilits en matire de collecte des
prlvements verss par les entreprises est caractrise par lintervention
dune pluralit dorganismes de recouvrement de statut vari et de taille
htrogne, qui constituent autant dinterlocuteurs pour les entreprises.
En dehors du transfert aux URSSAF de la collecte des contributions
dassurance chmage en 2011, elle na pas connu de simplification
majeure au cours des annes rcentes, contrairement la plupart de nos
voisins europens.

DE DCLARATIONS
43
De ce fait, la collecte des impts se ddouble entre deux

administrations financires de ltat DGFiP et DGDDI -, elles-mmes
investies de missions plus larges que la seule fiscalit. Si les URSSAF
jouent un rle prpondrant en ce domaine, la collecte des prlvements
sociaux demeure clate entre un grand nombre dorganismes et,
sagissant des prlvements sociaux des artisans et commerants, elle est
partage entre les URSSAF et le RSI. Par ailleurs, nombre de
prlvements sectoriels, dun rendement limit, sont prlevs par dautres
organismes publics ou privs.
Principale nouveaut dclarative rcente, la dclaration sociale
nominative (DSN) est un projet majeur de simplification en ce quelle
regroupe un nombre sensiblement accru de dclarations et de
prlvements. Initialement fixe au 1er janvier 2016, la date limite de la
gnralisation de la DSN toutes les entreprises employant des salaris
a d tre reporte fvrier ou mai 2017. Elle ncessite un important
effort dappropriation de la part des employeurs de salaris et des
experts-comptables, en matire de formation et de logiciels de paie
notamment. Pour favoriser la gnralisation de la DSN suivant le
nouveau calendrier prvu, une communication publique sensiblement
accrue apparat ncessaire en direction des entreprises.
Chapitre II
Des cots de collecte levs pour les
entreprises comme pour les organismes
de collecte
La collecte des prlvements engendre des cots pour les

entreprises : temps consacr aux tches de dclaration et de paiement, la
recherche dinformations et des dmarches diverses, intervention
ventuelle dun tiers dclarant, gnralement un expert-comptable et
acquisition, mise jour et formation des logiciels de gestion. Les cots
des organismes de collecte correspondent quant eux principalement
des dpenses de personnel.
Les cots des entreprises comme des organismes de collecte sont
dautant plus levs que les rgles de droit sont complexes (I). Pour
satisfaire leurs obligations, les entreprises sont accompagnes par les
organismes de collecte titre gratuit et par des prestataires de services
quelles rmunrent (II). Les cots des organismes de collecte sont
orients la baisse mais restent mal mesurs et parfois excessifs (III).
I - Une complexit normative croissante

partiellement attnue par des mesures
de simplification
Lexistence dun nombre trs lev de prlvements fiscaux,
sociaux et sectoriels distincts saccompagne dune grande complexit et
dune forte instabilit des rgles applicables. Ces constats nont
COUR DES COMPTES
46
cependant quune incidence limite sur les mesures lgislatives et

rglementaires nouvelles qui conduisent souvent accrotre cette
complexit. Les mesures de simplification mises en uvre en direction
des entreprises de petite taille nattnuent que partiellement les
consquences de cette complexit normative croissante sur les cots
globaux respectifs des entreprises et des organismes de collecte.
Linstabilit de la lgislation fiscale
Entre 2005 et 2014, le taux et les modalits de paiement de limpt
sur les socits et les dispositions applicables la transmission et la
prennit de lentreprise ont t modifis 12 reprises, le crdit dimpt
recherche et la taxation des plus-values 11 reprises et la contribution
dquilibre territorial et les taxes foncires 10 reprises56.
Pour une part, ces modifications rsultent de demandes des
organisations reprsentant les entreprises elles-mmes. Elles nen dnotent
pas moins une mise en chantier permanente des mmes dispositifs, ds le
stade de ladoption des nouvelles dispositions par le Parlement, qui impose
des efforts soutenus dadaptation aux entreprises et leurs tiers dclarants
comme ladministration.
A - Une complexit des rgles de droit mal mesure

mais croissante
1 - Les prlvements sociaux
Depuis 2005, les projets annuels de loi de financement de la
scurit sociale comportent en annexe57 deux indicateurs globaux de
mesure de la complexit des prlvements sociaux collects par les
URSSAF : les redressements en faveur des entreprises la suite de
contrles dassiette imputables des erreurs dclaratives commises par
les entreprises leur dtriment et le nombre de rubriques dclaratives
distinctes ( codes types de personnel - CTP) sous lesquelles elles
dclarent les prlvements.
56
57
MEDEF, Cartes sur table (2016).

Annexe n 1, Programme de qualit et defficience (PQE) Financement .
DES COTS DE COLLECTE LEVS POUR LES ENTREPRISES COMME POUR

LES ORGANISMES DE COLLECTE
47
Ces indicateurs font apparatre une complexit croissante. La

proportion de redressements favorables aux entreprises a cr jusquen
2009 (32,5 %), sous leffet notamment de la rforme des allgements
gnraux de cotisations, puis a baiss (23 % en 2014), mais sans revenir
son niveau antrieur (12,1 % en 2002). Le nombre moyen de CTP par
dclaration est quant lui pass de plus de 4,3 en 2006 8,2 en 2014,
sous leffet de lextension des missions de collecte des URSSAF, mais
aussi de linstauration de nouveaux prlvements et allgements.
2 - Les prlvements fiscaux

Dans le domaine fiscal, il nexiste pas dindicateurs globaux de
complexit des impts et taxes. Pourtant, celle-ci revt un caractre
croissant. titre dillustration, la version papier du code gnral des
impts (CGI)58 est passe de 2 206 pages en 2002 2 760 pages en 2007,
3 269 pages en 2012 et 3 536 pages en 2015, soit une progression de
61 % depuis 2002. Un autre indice de cette complexit croissante est
labsence de recensement exhaustif par ladministration fiscale de
certaines caractristiques essentielles des prlvements sur le site
www.impots.gouv.fr (ainsi en est-il des impts dductibles59 et nondductibles60 de limpt sur les socits). Enfin, les rapports
parlementaires annuels sur lapplication des mesures fiscales des lois de
finances soulignent leurs dlais de mise en uvre, qui atteignent parfois
plusieurs annes61. Si les textes lgislatifs sont gnralement applicables
ds leur parution, lapplication de certaines dispositions fiscales peut se
trouver diffre en raison de difficults prouves par ladministration.
58
dition Dalloz.
Absence de mention de la contribution exceptionnelle sur l'impt sur les socits
(article 235 ter ZAA du CGI) et de la taxe sur les distributions de dividendes verses
par les entreprises (article 235 ter ZCA du CGI), dont lexclusion est prvue par
larticle 213 du mme code. Il en va de mme des rgimes et contrats de retraite
cotisations dductibles.
60
Absence de mention de la taxe exceptionnelle sur les hautes rmunrations
attribues en 2013 et 2014 prvue par larticle 15 de la loi de finances pour 2014).
61
Le rapport de lAssemble nationale n 2172 de 2014 indique que pour les
202 dispositions fiscales prises en compte, car adoptes postrieurement au dernier
rapport dapplication de la loi fiscale ou en attente dun texte dapplication au
31 mai 2013, 57 dentre elles, soit 28 %, demeuraient en attente dun texte
d'application au 31 mai 2014 ; sagissant des dispositions fiscales les plus
rcentes, 42 des 61 dispositions fiscales contenues dans la loi de finances initiale pour
2014 taient pleinement en application au 31 mai 2014, cest--dire environ 68 % .
59
48
COUR DES COMPTES
Depuis 2013, la direction de la lgislation fiscale utilise un

indicateur de complexit en tant quaide la dcision des mesures
proposes larbitrage du ministre dans le cadre des projets de loi de
finances. Celui-ci sappuie sur quatre critres : complexit de la rforme
(nombre de conditions dassujettissement, gestion pluriannuelle),
complexit procdurale (cration ou alourdissement dune obligation
dclarative, intervention de plusieurs administrations), instabilit de la
norme (nouvelle ou dj modifie au cours des 24 derniers mois) et
impact budgtaire (gain attendu suprieur ou infrieur 50 M). Mais cet
indicateur ne distingue pas la complexit pour les entreprises et celle pour
ladministration fiscale. De plus, il nest pas port la connaissance du
Parlement loccasion de la discussion des projets de dispositions
fiscales nouvelles.
B - Une prise en compte insuffisante de la complexit

lors des changements lgislatifs et rglementaires
1 - Les lacunes des tudes dimpact des textes lgislatifs
et rglementaires
Le lgislateur a souhait que le pouvoir excutif justifie de manire
dtaille les volutions normatives soumises son approbation. Ainsi, la
loi organique du 15 avril 2009 prvoit que les projets de loi font lobjet
dune tude dimpact, rendue publique, qui dfinit les objectifs poursuivis
par le projet de loi, expose les motifs du recours une nouvelle
lgislation et value les consquences conomiques, financires,
sociales et environnementales, ainsi que des cots et bnfices financiers
attendus des dispositions envisages pour chaque catgorie
dadministrations publiques et de personnes physiques et morales
intresses, en indiquant la mthode de calcul retenue .
Une circulaire du Premier ministre relative la simplification des
normes des collectivits territoriales et des entreprises (17 fvrier 2011) a
largi le champ des tudes dimpact l'laboration de tout projet de loi,
d'ordonnance, de dcret ou d'arrt comportant des mesures concernant
les entreprises, c'est--dire susceptibles d'avoir une incidence sur elles,
tout particulirement sur les petites et moyennes entreprises et sur les
entreprises du secteur industriel et dtermin les points sur lesquels doit
porter lvaluation, notamment chiffre, de cet impact.

49
Une autre circulaire du Premier ministre du 17 juillet 2013 a prvu

que les tudes dimpact soient rendues publiques lors de la publication
des textes rglementaires et rappel que l'valuation financire [doit
tre] correctement renseigne, qu'il s'agisse des charges significatives
cres par la rglementation ou d'allgements qu'il y serait apport .
Cependant, les tudes dimpact des projets de loi et de dcret ne
comprennent que rarement un chiffrage des charges de gestion induites
pour les entreprises par les mesures qui y sont proposes - y compris au
titre de mesures dexonration ou dallgement des prlvements fiscaux
et sociaux -, indpendamment des cots ou des gains conomiques et
financiers quelles sont susceptibles den retirer62.
Entre 2012 et 2014, moins de 10 % des articles des projets de loi
de finances et de loi de financement de la scurit sociale mentionnaient
lexistence dun impact, quelle quen soit la nature, sur les cots de
gestion des entreprises. Pour 3 % seulement, les tudes fournissaient des
informations chiffres concernant leur impact sur les cots de gestion des
redevables des prlvements concerns. De mme, il ntait fait tat de
cots de gestion pour les administrations que pour 13 % des articles63.
Afin de permettre aux administrations dapprhender de manire
directe et plus fine les incidences sur les entreprises des volutions
normatives envisages, la circulaire du 17 juillet 2013 prcite a avanc
une modalit diffrente des concertations avec leurs organisations (voir
encadr) : la consultation ponctuelle dun chantillon rduit et diversifi
de PME, de TPE et de travailleurs indpendants ( test PME ). Cette
modalit innovante na cependant pas t applique ce jour des
mesures portant sur les prlvements fiscaux ou sociaux.
62
Dans les projets de loi, ces derniers sont renseigner aux rubriques Incidences
micro et/ou macro-conomiques (impact sur la croissance, la comptitivit, la
concurrence, modification des comportements...) et Cots et bnfices financiers
pour chaque catgorie de personnes physiques et morales concerne .
63
Dnombrements effectus par la Cour partir dune analyse des valuations
pralables des articles des projets de lois de finances et financement de la scurit
sociale, initiales et rectificatives sur la priode concerne.
50
COUR DES COMPTES
Les concertations avec les organisations reprsentant les

entreprises
Les mesures lgislatives et rglementaires relatives aux
prlvements sociaux donnent lieu des concertations systmatiques et
formalises. En effet, le conseil dadministration de lACOSS, au sein
duquel sont reprsents le MEDEF, la CGPME, lUPA et lUNAPL, est
obligatoirement consult pour avis avant le dpt des projets de loi de
financement de la scurit sociale et la signature des textes rglementaires.
La concertation est moins formelle, mais dense et rgulire pour les impts
dans le cadre du collge des professionnels du comit national des usagers
cr par la DGFiP en 2004 et dans celui des runions de la coordination
fiscale des grandes entreprises auxquelles elle participe sur linvitation de
lAFEP.
En dehors de ces cadres dchange, les mesures fiscales et sociales
donnent lieu des concertations informelles avec les organisations
reprsentant les entreprises sur des primtres variables et des moments
situs plus ou moins en amont de la prise de dcision. Les organisations
rencontres par la Cour font tat de dlais souvent insuffisants pour
expertiser les mesures qui leur sont prsentes.
2 - Les difficults lies aux dates dapplication des mesures

nouvelles
La circulaire du Premier ministre du 17 juillet 2013 prvoit que les
textes applicables aux entreprises entreront en vigueur des dates
communes au dbut de chaque trimestre et que pour l'ensemble des
textes, un dlai minimal devra tre laiss afin de permettre aux entreprises
et leurs prestataires de service (diteurs de logiciels, experts
comptables) de s'adapter aux rgles nouvelles. Ces orientations, qui sont
appliques, cartent en principe la rdition de lentre en vigueur
immdiate de mesures nouvelles, y compris au cours de lt64.
Par ailleurs, les mesures favorables ou dfavorables aux entreprises
qui prsentent un caractre rtroactif emportent des difficults avres
quand elles les contraignent modifier des sommes dj factures ou
verses des tiers ou les mentions portes sur les bulletins de paie de
leurs salaris. titre dillustration, lintgration lassiette de limpt sur
64
La loi de finances rectificative du 17 aot 2012 a port de 8 % 20 % le taux du

forfait social sur les rmunrations ou gains verss compter du 1 er aot 2012.

51
le revenu des salaris des cotisations verses par leur employeur un

organisme dassurance (assurance complmentaire sant, prvoyance) par
la loi de finances pour 2014, entre en vigueur fin dcembre 2013 et
portant sur la totalit de lanne coule, a conduit les entreprises
calculer de nouveau la rubrique net imposable des bulletins de salaire
de dcembre, sans que cet effet ait t anticip.
lavenir, lintervention de mesures caractre rtroactif
concernant les prlvements sociaux pourrait engendrer des difficults
accrues de gestion pour les employeurs de salaris comme pour les
administrations. Jusquici, avec la dclaration annuelle des donnes
sociales (DADS), le calcul de certaines donnes peut tre modifi
jusquen dcembre. Avec la DSN, qui a un caractre mensuel,
lintervention de mesures rtroactives conduirait lemployeur devoir
non seulement recalculer, mais aussi procder des dclarations
rectificatives. Or, les donnes tant dclares mensuellement, elles
peuvent avoir dj servi calculer des prlvements ou des prestations.
C - Des simplifications de porte ingale des obligations

la charge des entreprises
Au-del du regroupement de prlvements sur de mmes
dclarations, les pouvoirs publics ont amnag les obligations
dclaratives des entreprises en modulant, en fonction de leur taille,
lapplication de certains prlvements ou la priodicit des dclarations
leur charge. Ces amnagements sont cependant plus pousss dans le
domaine fiscal que dans le domaine social. Sans affecter le rendement des
prlvements, ni leurs principales caractristiques, des simplifications
supplmentaires pourraient tre pratiques.
1 - Des obligations fiscales gradues et regroupes dans le temps

En fonction du niveau de leur chiffre daffaires, un grand nombre
dentreprises bnficient dallgements significatifs de leurs obligations
fiscales. Par ailleurs, leurs dclarations annuelles ont t regroupes sur
une mme priode. Toutes les possibilits de simplification ne paraissent
cependant pas avoir t puises.
52
COUR DES COMPTES
a) La gradation des obligations fiscales et comptables dans le cadre

de rgimes dimposition
Au-del des seuils dassujettissement certains impts65, les
obligations fiscales et comptables des entreprises sont croissantes en
fonction de leur chiffre daffaires dans le cadre de trois rgimes
dimposition - micro, rel simplifi (RS) et rel normal (RN) - dont les
champs dapplication sont prciss en annexe n 4.
linstar de dispositifs existants dans les autres pays dvelopps,
les rgimes micro et rel simplifi allgent les obligations des entreprises
en matire de TVA, dimposition des bnfices et de tenue de la
comptabilit par rapport celles des entreprises au rgime rel normal,
comme dtaill lannexe prcite.
Les entreprises de droit au rgime micro sont cependant libres
dopter pour un rgime rel (simplifi ou normal) et celles de droit au
rgime rel simplifi pour le rgime rel normal, au titre de la TVA et de
limposition des bnfices ou de la seule TVA (rgime mini-rel ). Le
choix dun rgime en apparence plus contraignant est en effet susceptible
de procurer aux entreprises plusieurs avantages importants :
- pour les entreprises un rgime rel plutt quau rgime micro o
elles sont dispenses de TVA : la rcupration de la TVA sur les
achats pour celles qui investissent, exportent ou facturent leurs
clients un taux de TVA moins lev que celui de leurs achats, la
constatation de crdits dimpt ou dun dficit fiscal reportable sur
les exercices futurs et, pour celles limpt sur le revenu,
limputation sur le revenu global du dficit li lactivit et la nonmajoration de 25 % des revenus dclars ( condition davoir adhr
un organisme de gestion agr) ;
- pour les entreprises au rel normal plutt quau rel simplifi : une
meilleure visibilit sur leur situation conomique et financire
(comptabilit complte, dclarations infra-annuelles de TVA) et la
rcupration au mois ou au trimestre des crdits de TVA : sous le
rgime rel simplifi, elles doivent attendre lacompte semestriel
pour les crdits engendrs par lacquisition de biens constituant des
immobilisations ou la dclaration annuelle pour les autres crdits.
65
La cotisation sur la valeur ajoute (CVAE) est due par les entreprises soumises la
cotisation foncire (CFE) dont le chiffre d'affaires (CA) excde 152 500 .

53
Dans le cadre du choc de simplification , les obligations

comptables des entreprises de petite taille ont par ailleurs t rcemment
allges66 indpendamment des rgimes dimposition : les microentreprises67 sont ainsi dispenses dtablir une annexe et les petites
entreprises68 ont la facult de prsenter des comptes annuels simplifis.
Au-del des incertitudes qui affectent leur fiabilit, les donnes
communiques par la DGFiP la Cour (voir annexe n 4) font apparatre
un large recours aux rgimes micro et rel simplifi. Fin 2014, 1,2 million
dentreprises taient places sous le rgime micro, 1,7 million sous celui
du rgime rel simplifi et un million sous le rgime rel normal pour
limposition des BIC ou limpt sur les socits. Depuis fin 2007, le
nombre de micro-entreprises a plus que tripl sous leffet du succs du
dispositif de lautoentrepreneur entr en vigueur en 2009, compte tenu de
la simplicit de la cration de lactivit et de lallgement des
prlvements sociaux (dispense de cotisations minimales).
Depuis 2008-2009, les limites dapplication des rgimes sont
rgulirement actualises, selon une priodicit annuelle, puis triennale
compter de 201769, sur la premire tranche de limpt sur le revenu. Les
relvements intervenus nont cependant pas compens, sauf exception, le
dcrochage antrieur des limites en question par rapport linflation,
qui a significativement rduit laccs des entreprises aux rgimes micro et
rel simplifi au profit du rel normal.
Parmi les rgimes dimposition en vigueur, la cohrence du rgime
rel simplifi de TVA, qui regroupe 3 % des recettes de TVA (contre
97 % pour le rel normal), mais 59 % des entreprises (41 % pour le rel
normal), apparat imparfaitement assure (voir annexe n 4).
66
Ordonnance du 30 janvier 2014.

Qui ne dpassent pas au titre du dernier exercice comptable clos et sur une base
annuelle, deux des trois seuils suivants : 350 k pour le bilan, 700 k pour le chiffre
daffaires net et 10 pour le nombre moyen de salaris au cours de lexercice.
68
Qui ne dpassent pas deux des trois seuils suivants : 4 M pour le bilan, 8 M pour
le chiffre daffaires et 50 pour le nombre moyen de salaris au cours de lexercice.
69
volution de la premire tranche du barme entre limpt 2014 (revenus 2013) et
limpt 2017 (revenus 2016).
67
54
COUR DES COMPTES
b) Le regroupement des dclarations annuelles sur une mme priode

Sur la prconisation du conseil suprieur de lOrdre des expertscomptables, soucieux doptimiser lorganisation du travail de ses
mandants, la plupart des dclarations fiscales annuelles des entreprises
doivent, depuis 2015, tre effectues le deuxime jour ouvr suivant le
1er mai :
- dclarations de rsultats des entreprises assujetties limpt sur les
socits (IS) ou limpt sur le revenu (BA, BIC et BNC), des
socits civiles immobilires non soumises lIS, des socits civiles
de moyens des professions librales et des socits trangres
exploitant un tablissement stable en France, soumises la retenue
la source ;
- dclarations relatives aux lments constitutifs des deux
composantes de la contribution conomique territoriale (CET) :
valeur ajoute et effectifs pour la cotisation sur la valeur ajoute des
entreprises (CVAE) et cotisation foncire des entreprises70 ;
- dclaration et rgularisation annuelles de la TVA pour les entreprises
relevant du rgime rel simplifi.
Lalignement des dates de dpt des liasses fiscales et du relev de
solde de limpt sur les socits permet, pour un million dentreprises,
que ce dernier soit dpos seulement aprs que leur rsultat ait t
dtermin.
70
En cas de demande dexonration (amnagement du territoire, politique de la ville),

de changement de consistance ou de modification de la surface des biens soumis la
cotisation, de modification d'un des lments renseigns sur la prcdente dclaration
dpose ou de modification des lments constitutifs de l'imposition forfaitaire sur les
entreprises de rseaux (IFER) prcdemment dclars. Pour les tablissements crs
ou repris en cours d'anne, une dclaration doit tre dpose le 31 dcembre de
lanne en question au plus tard.

55
c) Des marges supplmentaires de simplification

Le conseil de la simplification71 a propos la suppression de
dclarations qui ont pour objet non dassurer la gestion courante de
limpt, mais de prparer le contrle fiscal (relev des frais gnraux,
dclaration des honoraires verss). Cette proposition, qui tait assortie
dune obligation de conservation des pices pour les produire en cas de
contrle, na pas t suivie.
En outre, des propositions de dclaration unique des donnes
utilises au titre des diffrents impts ou de mutualisation des donnes de
base utilises par la DGFiP et par la DGDDI (donnes didentification de
lentreprise, chiffre daffaires) ont t avances72.
Le regroupement des avis de taxe foncire relatifs lensemble des
tablissements dune mme entreprise est en revanche tributaire
dvolutions informatiques (mise en commun au plan national des
informations contenues dans les applicatifs locaux).
Enfin, une extension du regroupement des dclarations fiscales
annuelles dbut mai ne soulverait pas de difficult dirimante :
- recul du paiement de la taxe sur les vhicules de socit (1 Md en
2014) sur une priode dimposition qui devrait tre aligne sur
lanne civile (au lieu du 1er octobre N au 30 septembre N+1 avec
rglement en novembre N+1)73 ; de mme pour la taxe sur les
bureaux en le-de-France (payable au 1er mars, 0,4 Md) ;
- anticipation du paiement de la taxe sur les surfaces commerciales et
de la taxe additionnelle cette dernire (0,7 Md), dductibles du
bnfice imposable (rgles au 15 juin) ;
- intgration de la contribution laudiovisuel public la charge des
professionnels (0,1 Md) une annexe la dclaration de rsultat, au
lieu de celle la dclaration de la TVA, pour en permettre la
dclaration et le paiement dbut mai pour les entreprises au rgime
71
Instance place auprs du Premier ministre compose de parlementaires, de chefs

dentreprise, de fonctionnaires et dautres personnalits qui a pour mission de
proposer les orientations stratgiques des simplifications en faveur des entreprises
dans les diffrents domaines de la vie publique.
72
Propos notamment par le conseil suprieur de lOrdre national des expertscomptables et envisag en 2014 par le secrtaire dtat la rforme de ltat.
73
Les incidences sur les recettes de la scurit sociale et de ltat pourraient appeler
des mesures de transition.
56
COUR DES COMPTES
rel normal ou au rgime micro, qui dposent plus tt leur

dclaration de la TVA ou son annexe.
2 - Des allgements rels des obligations sociales pour les

travailleurs indpendants, mais encore incertains pour les
entreprises employant des salaris
a) Les allgements des obligations des travailleurs indpendants
Pour les travailleurs indpendants, la charge de gestion des
prlvements sociaux est traditionnellement allge par le fait quils nont
pas les dterminer eux-mmes.
Selon un dispositif voisin de celui de limpt sur le revenu, les
artisans, commerants et professions librales effectuent une dclaration
annuelle de leurs revenus professionnels (dclaration sociale individuelle)
qui permet aux organismes sociaux de liquider au rel le montant dfinitif
des prlvements sociaux leur charge et, ce faisant, de rgulariser par la
voie dun appel complmentaire ou dun remboursement les acomptes
quils ont verss mensuellement ou trimestriellement. Pour les exploitants
agricoles, les prlvements sociaux sont liquids de manire encore plus
simple : la MSA les calcule titre dfinitif partir de la dclaration
trimestrielle dactivit quils lui adressent.
Pour sa part, le rgime micro-social de lauto-entrepreneuriat
permet depuis 2009 aux travailleurs indpendants au rgime micro-fiscal
qui nont pas opt pour un rgime rel dimposition dauto-liquider titre
dfinitif les prlvements sociaux leur charge, leur choix chaque mois
ou trimestre, en appliquant un pourcentage forfaitaire74 leur chiffre
daffaires ou leurs recettes. ce titre, ils disposent de trois avantages :
une stricte proportionnalit de leurs versements au niveau de leur
activit75, le caractre facultatif de lacquittement de cotisations
74
13,4 % pour les activits dachat/revente, de vente consommer sur place et de

prestation dhbergement (commerants), lexception de la location de locaux
dhabitation meubls dont le taux est de 23,1 % ; 23,1 % pour les prestations de
services (artisans) ; 22,9 % pour les activits librales.
75
Mme si les facults de modulation des acomptes en cours danne en cas de baisse
dactivit ont t largies pour les autres travailleurs indpendants.

57
minimales76 et, sous certaines conditions77, une facult doption pour que
leur versement trimestriel ou mensuel incorpore un versement libratoire
de limpt sur le revenu gal un pourcentage forfaitaire de leur chiffre
daffaires ou de leurs recettes78.
Labandon de lobjectif de mise en cohrence du primtre du
rgime micro-social et de celui du rgime micro-fiscal
Dans une proccupation dgalit de traitement des travailleurs
indpendants ayant un niveau dactivit identique, la loi relative
l'artisanat, au commerce et aux trs petites entreprises du 18 juin 2014
avait unifi le rgime social et le rgime fiscal de la micro-entreprise : ds
lors quune entreprise individuelle relevait de droit du rgime micro-fiscal
et navait pas opt pour un rgime rel dimposition, elle devait ipso facto
relever du rgime micro-social de lauto-entreprenariat.
Alors que cette rforme devait entrer en vigueur en 2016, la loi de
financement de la scurit sociale pour 2016 la remise en cause : les
travailleurs indpendants au rel le demeurent, sauf option de leur part
pour le micro-social, tandis que les nouveaux travailleurs indpendants
relvent de droit du micro-social, sauf option pour le rel. Cette dcision a
t motive par la charge de travail importante quauraient suscite les
rapprochements effectuer entre les systmes dinformation des URSSAF,
du RSI et de la CNAVPL afin dassurer la migration simultane vers le
rgime micro-social des travailleurs indpendants au rel qui en
remplissaient les conditions (estims entre 150 000 et 200 000). Sous
rserve de lexercice de leur facult doption par ces derniers, elle laissera
subsister des carts de charges sociales mme niveau dclar dactivit.
b) Des impacts encore incertains de la DSN sur la charge dclarative

des employeurs de salaris
La gnralisation de la DSN lensemble des employeurs de
salaris va allger leurs obligations dclaratives en permettant la
suppression de la DADS annuelle et de la dclaration annuelle de
76
En vue dacqurir des droits sociaux en matire dindemnits journalires,

dinvalidit et de dcs et des droits accrus en retraite.
77
Soit, pour lexercice dune option en 2016, un revenu fiscal de rfrence de 2014
infrieur ou gal 26 764 pour une personne seule.
78
Ventes : 1 %, prestations BIC : 1,7 %, prestations BNC : 2,2 %.
58
COUR DES COMPTES
rgularisation ( tableau rcapitulatif ) quils doivent adresser aux

URSSAF lorsque les montants quils dclarent dans la DADS diffrent de
ceux auparavant dclars dans les bordereaux de cotisations. La
rgularisation infra-annuelle (dj pratique par un nombre indtermin
demployeurs, mais sans distinguer les priodes concernes) deviendra
ainsi la norme en permettant lemployeur et lURSSAF deffectuer
des rgularisations au fil de leau. Elle appellera cependant une gestion
plus rigoureuse de leurs obligations par les employeurs, notamment ceux
habitus pratiquer une rgularisation annuelle importante.
Cependant, la gnralisation de la DSN saccompagnera de la
disparition des allgements dobligations dclaratives dont bnficiaient
une partie des employeurs de salaris en fonction de leur effectif ou de
lorganisme de collecte.
Aujourdhui, seuls 6 % environ des employeurs de moins de
10 salaris dclarent et versent aux URSSAF et aux GPS selon une
priodicit mensuelle. Avec la DSN, ils devront dclarer tous les mois
comme les autres employeurs. Nanmoins, afin de ne pas pnaliser leur
trsorerie, ils pourront opter pour le maintien dun versement trimestriel.
Les obligations dclaratives des employeurs de salaris relevant du
rgime agricole seront alourdies. Aujourdhui, ils dclarent chaque
trimestre aux MSA les rmunrations verses nominativement chacun
de leurs salaris et les MSA dterminent les prlvements sociaux dont ils
sont redevables ( mission des cotisations ), en assumant ainsi les cots
de gestion lis leur calcul. La gnralisation de la DSN saccompagnera
de la disparition de ce mode de collecte spcifique, plusieurs fois
envisage et abandonne au regard de leffort dadaptation quelle
implique pour les employeurs du rgime agricole : linstar de ceux du
rgime gnral, ils auto-liquideront tous les mois les prlvements
sociaux (avec une facult doption pour un versement trimestriel pour
ceux de moins de 10 salaris).
Selon les estimations disponibles, les gains pour les entreprises lis
la DSN lemporteraient nettement sur les cots. Cependant, elles ont
concern uniquement le cas dentreprises qui ne font pas appel un
expert-comptable et pourraient savrer optimistes. En fait, les gains
individuels pour une entreprise lis la DSN seront dautant plus levs
quelle a une taille importante, quelle dclare un volume important de
donnes, quelle va devoir squiper ou moderniser ses logiciels de paie
et quelle restructure paralllement son processus de gestion de la paie.

59
Les gains estims lis au passage la DSN pour les entreprises qui
effectuent par elles-mmes leurs dclarations sociales
Pour les 14 000 grandes entreprises concernes par lobligation
dutiliser la DSN entre en vigueur en mars 2015, le montant des
conomies susceptibles dtre ralises a t estim 50 000 par an par
entreprise, soit 700 M au total, pour un investissement de 35 000 par
entreprise, soit 490 M au total, do un gain net potentiel de 210 M79.
En 2015 une estimation80 portant sur 48 entreprises, dont 34 dj
passes la DSN, a conduit estimer les gains 23 000 par entreprise
et les cots de mise en uvre 6 300 , soit, extrapol aux
222 000 entreprises qui ne font pas appel un tiers dclarant, 5,1 Md de
gains pour 1,4 Md de cots, do un gain net de 3,7 Md lanne de
passage la DSN.
Les dclarations de prlvements sociaux (DUCS URSSAF et
AGIRC-ARRCO, tableau rcapitulatif URSSAF) et la DADS concentrent
46 % et 41 % des gains estims.
Cette estimation des impacts de la DSN sur les entreprises qui ne
font pas appel un tiers dclarant devrait tre complte :
- de celle des gains induits par la seule mise en place de logiciels de paie,
en amont de la production de la dclaration, afin disoler les impacts
propres cette dernire pour les entreprises dj dotes en logiciels ;
- danalyses cibles sur les entreprises qui dclarent aujourdhui par leurs
propres moyens en EDI ou en EFI un nombre limit dinformations au
titre dun nombre rduit de salaris, afin dapprhender plus finement les
impacts sur les entreprises de petite taille.
Pour les entreprises qui recourent des experts-comptables, la

DSN, une fois pleinement intgre, semble galement devoir allger la
charge de travail de ces derniers. La rpercussion ventuelle de cet
allgement sur les tarifs des experts-comptables reste cependant
constater. Pour les entreprises de moins de 10 salaris dont les
dclarations, de trimestrielles, deviendront mensuelles, lventualit
dune hausse des tarifs ne peut tre carte.
79
Fiche dimpact (non publie) du dcret du 17 novembre 2014 portant intgration
la DSN des formalits relatives la phase 2.
80
EY, tude DSN pour le SGMAP, juillet 2015.
60
COUR DES COMPTES
c) De nouvelles simplifications rendues possibles par la DSN

Au-del de lintgration dautres dclarations existantes, la DSN
na pas puis ce jour la totalit de son potentiel de simplification pour
les entreprises et leurs prestataires de services.
Alors que la DADS vhicule environ 800 rubriques dclaratives
distinctes, la DSN, dans le primtre cible de la phase 3, en comprend
environ 40081, sous leffet dun effort dhomognisation de la dfinition
de certaines informations82 et de rationalisation des besoins des
administrations pouvant aller jusqu modifier les rgles de calcul de
certains prlvements ou droits83. Si le nombre de rubriques a ainsi t
divis par deux, lobjectif cible de 200 donnes, de fait particulirement
ambitieux, na pas t atteint84. De manire directe ou indirecte, certaines
donnes demandes aux entreprises demeurent redondantes.
Un effort supplmentaire de rduction du nombre dinformations
demandes aux entreprises, paramtres dans leurs logiciels de paie ou
ayant une autre origine, appellerait le rexamen de la dclaration de sept
notions diffrentes de dates au titre du chmage, de donnes trangres
la paie (commissions et honoraires en remplacement de la DAS2, relev
de frais gnraux, dont le formulaire serait par ailleurs supprim) et de
donnes de synthse relatives aux effectifs que les administrations
pourraient calculer partir des donnes individuelles des salaris : effectif
moyen de lentreprise en fin danne et effectif de ltablissement en fin
de priode des fins de gestion des mesures dallgement des cotisations
sociales et statistiques, effectifs des tablissements situs sur le territoire
des diffrentes communes aux fins de rpartir le produit de la CVAE.
81
Cahier technique du 7 dcembre 2015.

Le nombre de dfinitions distinctes de la dure du travail a t abaiss de 14 3.
83
Retrait des sommes verses titre exceptionnel par lemployeur lors de la rupture
du contrat de travail du salari ( sommes isoles ) de lassiette des cotisations et du
calcul des retraites complmentaires. Par ailleurs, le calcul des indemnits journalires
maternit et AT-MP a t simplifi (application la rmunration brute dun taux
forfaitaire de prlvements sociaux pour le calcul du gain journalier).
84
Selon le rapport 2014-2015 du comit de normalisation, la DSN compte
234 donnes (cahier technique de la phase 3 daot 2015). Une rubrique est le
niveau le plus lmentaire dinformations dans une dclaration. Une donne peut
apparatre dans plusieurs rubriques. Cela explique que lon compte 400 rubriques,
mais 234 donnes dans la DSN. Les acteurs du projet communiquent toutefois en
comparant les 800 rubriques de la DADS et les 234 donnes de la DSN, alors que
lunit de mesure nest pas la mme.
82

61
Parmi les dclarations non intgres la DSN figure la dclaration

pralable dune intention dembauche (DPAE) qui active lobligation de
dclaration des prlvements sociaux par les employeurs (ainsi relancs
en cas de dfaillance) et permet de lutter contre le travail illgal (en
djouant la production dun rcent contrat de travail lors dun contrle sur
place). Lintgration la DSN dune dclaration sur lentre en fonction
du salari (toutes les DPAE ne dbouchant pas sur une embauche)
permettrait dallger le contenu de la DPAE en fonction des seules
informations utiles la lutte contre le travail illgal et dispenserait les
entreprises deffectuer dautres dclarations (comme ladhsion du nouvel
embauch aux garanties de prvoyance et de complmentaire sant).
En 2016, le comit de normalisation des donnes sociales85 doit
finaliser un rfrentiel des donnes sociales visant rationaliser encore
les demandes dinformations aux entreprises. Il nest cependant pas prvu
de lui confrer une valeur opposable lgard des administrations, qui
conservent ainsi la facult de crer, le cas chant, des dclarations
comportant des donnes autres que celles contenues dans la DSN.
II - Des besoins importants daccompagnement

des entreprises par les organismes de collecte et
par des prestataires de service
Le nombre et la complexit des prlvements et des dclarations
appellent, de la part des organismes de collecte, un soutien important aux
entreprises afin de les aider satisfaire leurs obligations fiscales et
sociales. Le niveau des comptences requises pour effectuer la plupart des
dclarations en minimisant les risques derreur ou doubli conduit de
surcrot une majorit dentreprises, notamment de petite taille, recourir
un expert-comptable pour les tablir. Pour lensemble des entreprises,
lextension des obligations de dmatrialisation de leurs dclarations
suscite des besoins dquipement et de formation des outils logiciels.
85
Cr par un dcret du 16 avril 2012, il comprend les directions dadministration

centrale concernes de ltat et les principaux organismes de scurit sociale et de
protection sociale et a pour mission dtablir une proposition de norme dchange (en
lespce celle de la DADS) et un rfrentiel des donnes sociales.
COUR DES COMPTES
62
A - Des marges de progrs pour une partie des

organismes de collecte
En leur permettant dobtenir des rponses rapides, prcises et
fiables leurs interrogations, exprimes comme latentes, les dmarches
de qualit de service mises en uvre par les administrations de collecte
depuis le dbut des annes 2000 concourent attnuer les cots de
gestion supports par les entreprises pour satisfaire leurs obligations
dclaratives et de paiement des prlvements fiscaux et sociaux. Au
regard des apprciations portes par les entreprises, les organismes
sociaux conservent des marges de progrs importantes.
1 - Des opinions tranches des entreprises selon le sondage

command par la Cour
Si la qualit de service et le professionnalisme de ladministration
fiscale (DGFiP) sont souligns par les entreprises interroges par la Cour,
il nen va pas de mme des URSSAF, des groupements de protection
sociale (cotisations de retraites complmentaires AGIRC-ARRCO) et,
plus encore, du RSI dont limage de marque parat durablement atteinte
pour des raisons dont il nest pas seul porter la responsabilit.
a) La DGFiP
Au vu des rsultats du sondage de la Cour, 80 % des entreprises au
total et 88 % de celles qui ne dlguent pas un tiers dclarant sont tout
fait satisfaites ou plutt satisfaites de la qualit de service de
ladministration fiscale. Par ailleurs, 52 % dentre elles peroivent une
amlioration de cette qualit au cours des trois dernires annes (19 % ne
rpondent pas cette interrogation).
En cohrence avec ces apprciations, 98 % des entreprises qui
satisfont leurs obligations par leurs propres moyens estiment les
changes avec les agents des impts tout fait professionnels et
plutt professionnels (respectivement 55 % et 43 %). Elles sont 88 %
pour celles qui font appel un tiers dclarant (55 % tout fait
professionnels et 33 % plutt professionnels ).

63
b) Les URSSAF et les GPS

La qualit de service des URSSAF et des GPS est juge nettement
moins positivement : 61 % des entreprises sestiment tout fait ou
plutt satisfaites pour les URSSAF et 64 % pour les GPS (18 % tant
sans opinion). Par ailleurs, 41 % (URSSAF) et 44 % (GPS) des
entreprises ressentent une amlioration de cette qualit au cours des trois
dernires annes (22 % 25 % ne rpondent pas cette interrogation).
Ce niveau infrieur de satisfaction rsulte notamment dune
apprciation mitige sur les changes avec ces organismes : seules 26 %
des entreprises estiment que les changes avec les URSSAF et avec les
GPS sont tout fait professionnels et 33 % plutt professionnels ,
soit un taux favorable de 59 % au total.
Ces taux se diffrencient entre les deux collecteurs en fonction du
recours ou non un tiers dclarant : 38 % des entreprises qui sacquittent
par elles-mmes de leurs obligations estiment les changes tout fait
professionnels pour les URSSAF, mais 20 % seulement pour les GPS ;
63 % des entreprises font tat dchanges tout fait ou plutt
professionnels avec les URSSAF, mais cette proportion tombe 44 %
pour les GPS, soit un niveau comparable celui du RSI (46 %).
Un impact du mode de collecte des cotisations de retraites
complmentaires sur les apprciations des entreprises ?
Le GIE AGIRC-ARRCO explique lcart dapprciation des
entreprises sur les GPS par rapport aux URSSAF par le mode distinct de
collecte des GPS : aprs rception de la DADS annuelle, ils rgularisent au
niveau de chaque salari pris individuellement, en sollicitant le cas chant
des lments dinformation et un appel complmentaire de cotisations, les
cotisations que les employeurs de salaris ont auto-liquides en cours
danne en agrgeant lensemble de leurs salaris.
Pour leur part, les URSSAF ne rapprochent pas les informations
dtailles par salari contenues dans la DADS avec des informations
agrges du tableau rcapitulatif annuel ou, dfaut de ce dernier, des
bordereaux de cotisations infra-annuels.
la suite de la gnralisation de la DSN, les GPS effectueront,
partir dun certain seuil, des rgularisations infra-annuelles, et non plus
annuelles, ce qui leur permettra dalerter les entreprises sur des erreurs
quelles reproduiraient sinon dans toutes les dclarations suivantes et
dtaler limpact financier, favorable ou dfavorable, des rgularisations.
COUR DES COMPTES
64
Depuis 2004, le rseau des URSSAF effectue une enqute de

satisfaction auprs des cotisants, dont les rsultats globaux sont meilleurs
que ceux du sondage de la Cour sur un champ plus large, mais les
rejoignent sur celui des seules entreprises.
Lenqute de satisfaction du rseau des URSSAF auprs de
lensemble des cotisants
Couvrant un champ plus large incluant les particuliers employeurs
utilisateurs du CESU ou du service PAJE-emploi et les employeurs
publics, lenqute de satisfaction des URSSAF fait apparatre de meilleurs
rsultats que celle de la Cour en matire de professionnalisme : en 2014,
21 % des sonds estimaient que leur dossier tait tout fait trait avec
professionnalisme et 62 % taient davis quil ltait plutt , soit un
taux favorable de 83 %.
Les notes leves attribues par les particuliers employeurs et par
les employeurs publics concourent porter la note moyenne de satisfaction
des cotisants 7,24/10. Celles des entreprises sont plus faibles : 6,61/10 en
moyenne pour les employeurs de salaris, 6,35/10 pour les artisans et
commerants et 6,37/10 pour les professions librales. De surcrot, elles
srodent : en 2010, celles des employeurs de salaris et des artisans et
commerants taient voisines de 7/10.
c) Le RSI
Le RSI souffre dune image dgrade. Seuls 45 % des
entrepreneurs individuels sestiment tout fait ou plutt satisfaits
de la qualit de service, tandis que 48 % sestiment pas vraiment ou
pas du tout satisfaits (7 % ne rpondent pas cette interrogation).
Suivant des proportions homognes entre ceux qui font appel ou
non un tiers dclarant, seuls 47 % des entrepreneurs individuels
estiment tout fait (26 %) ou plutt professionnels (21 %) leurs
changes avec les caisses du RSI ; 53 % ne les estiment pas vraiment
(25 %) ou pas du tout professionnels (28 %).
Les progrs permis par la correction de la plupart des
dysfonctionnements initiaux du dispositif de l interlocuteur social
unique partag avec les URSSAF ne sont pas reconnus : seuls 29 % des
entrepreneurs individuels estiment que la qualit de service du RSI a
progress au cours des trois dernires annes, tandis que 60 % font tat
dune absence damlioration (11 % ne rpondent pas cette question).

65
2 - Des facteurs objectifs de diffrenciation de la qualit de service

des URSSAF par rapport la DGFiP
La clart rdactionnelle des correspondances, la mention de
lidentit de lagent qui les traite, quel quen soit le canal (papier,
lectronique ou tlphonique) et le traitement de lensemble des
demandes tlphoniques des contribuables par des agents des impts
matrisant la matire sur laquelle ils sont sollicits constituent des facteurs
dterminants de la qualit de service de ladministration fiscale.
Si les URSSAF sinvestissent dans la qualit de service (dfinition
de standards nationaux, suivi de la qualit du discours oral et crit,
enqutes de satisfaction, analyse des rclamations), le maintien de
lanonymat des contacts, quel quen soit le canal, labsence de pratique
professionnelle de ceux des rpondants tlphoniques de premier niveau
qui sont salaris dun prestataire de service, et la transformation
bureautique incomplte des documents produits par loutil informatique
vieillissant des URSSAF affectent le niveau de satisfaction des
entreprises. LACOSS souligne quune leve gnrale de lanonymat des
contacts ne serait pas compatible avec le niveau des effectifs de
gestionnaires de comptes cotisants (au nombre de 1 600 environ).
Par ailleurs, contrairement la DGFiP pour les prlvements
fiscaux, la direction de la scurit sociale et lACOSS nont pas normalis
linformation opposable en matire de prlvements sociaux, rendant plus
difficile laccs linformation, notamment pour les petites entreprises,
nettement moins satisfaites des services des URSSAF que les plus
grandes, plus mme de se retrouver dans la rglementation sociale.
66
COUR DES COMPTES
Une doctrine sociale insuffisamment accessible car disperse

la suite du rapport Fouquet sur la scurit juridique en matire
fiscale (juin 2008)86, lensemble de la doctrine fiscale de la DGFiP est
regroupe depuis septembre 2012 sur le site www.bofip.finances.gouv.fr.
En consolidant les sources multiples de cette doctrine 87 dans une base
unique opposable et mise jour en temps rel, ce dispositif concourt
laccessibilit de la norme fiscale et amliore la scurit juridique la fois
pour les contribuables et pour ladministration.
Si les informations ont t rendues plus aisment accessibles sur le
site www.urssaf.fr, la doctrine relative aux prlvements sociaux88
demeure disperse entre de nombreux documents non consolids. La
direction de la scurit sociale prvoit la mise en place progressive dun
bulletin officiel de la scurit sociale, en commenant par les cotisations.
Si le regroupement dans une seule et mme dclaration de

lensemble des prlvements salariaux collects par les URSSAF
constitue une simplification indniable, la complexit se dporte en aval,
au stade des rubriques dclaratives renseigner ( codes type personnel
- CTP, au nombre de 366 lheure actuelle). Elle nest pas imputable
uniquement aux multiples drogations aux rgles de droit commun des
prlvements sociaux (assiettes forfaitaires, rductions dassiette, taux
rduits, etc.), mais aussi la gestion du systme dclaratif par lACOSS.
Les CTP rpondent des critres htrognes (nature du prlvement ou
de lorganisme attributaire, statut ou secteur dactivit des salaris, etc.) et
senchanent sans suite logique. En labsence dune information complte
et lisible que procurerait lACOSS sur les CTP utiliser, la difficult les
apprhender de manire exhaustive et certaine alimente les risques
derreurs dclaratives pour les diteurs de logiciel, les experts-comptables
et les entreprises elles-mmes et, ce faisant, les risques daffectation de
sommes errones aux attributaires des prlvements sociaux.
86
Amliorer la scurit juridique des relations entre ladministration fiscale et les

contribuables : une nouvelle approche (juin 2008).
87
Documentation de base (DB), instructions publies au Bulletin Officiel des Impts
(BOI), dcisions de rescrits de porte gnrale, rponses ministrielles, rponses aux
organismes professionnels et jurisprudence commente par ladministration.
88
Circulaires ministrielles et de lACOSS, rescrits de porte gnrale, rponses
ministrielles, rponses aux organismes professionnels et jurisprudence commente.

67
3 - Une image de marque profondment dgrade pour le RSI

Lopinion dfavorable sur les caisses du RSI exprime par un
grand nombre de travailleurs indpendants traduit une perte de confiance
lie en grande partie89 aux difficults du processus de recouvrement
induites par la mise en place trs difficile du dispositif de linterlocuteur
social unique (voir supra).
Malgr les progrs constats, elle reflte aussi la permanence
dalas vcus par les cotisants : erreurs de calcul des prlvements
exigibles lies labsence de prise en compte dun changement de
situation, dlais de traitement des demandes de modification de leurs
donnes par les cotisants (priorit tant donne la matrise, aujourdhui
assure, des dlais daffiliation et de radiation), mise en recouvrement
forc par voie dhuissiers de crances pour lesquelles la squence des
actions de recouvrement tait demeure bloque dans le systme
dinformation. Elle rsulte aussi dinsatisfactions lies aux conditions de
prise en charge des appels tlphoniques.
Une organisation longtemps inadapte de la rponse tlphonique
Avant mai 2015, les appels des cotisants taient pris en charge pour
moiti par un prestataire de service de lACOSS et par les caisses du RSI ;
les appels non dcrochs par ces dernires taient rebasculs sur le
prestataire de service90. Une partie des appels traits par ce dernier donnait
lieu des rponses inadaptes.
Depuis octobre 2015, sur dcision ministrielle, les appels sont
traits par les caisses du RSI ou par une plateforme nationale virtuelle de
80 contractuels dure dtermine recruts par le RSI. Si cette volution
marque un progrs, il ne semble pas avoir t envisag daffecter ces CDD
des tches simples assures par des agents permanents du rgime afin de
confier la rponse tlphonique uniquement ces derniers, pourtant plus
expriments.
89
Dautres facteurs peuvent jouer, comme les difficults rencontres lors du

dploiement du nouveau logiciel ASUR pour les prestations retraite partir de 2013
ou lincidence des augmentations des prlvements dans la priode rcente
(dplafonnement total de la cotisation maladie-maternit en 2013 et partiel de la
cotisation vieillesse en 2014 et, pour les cotisants assujettis limpt sur les socits,
suppression de la dduction forfaitaire pour frais professionnels et largissement de
lassujettissement des dividendes aux prlvements sociaux en 2013).
90
Sur 3,1 millions dappels relatifs aux cotisations en 2014, 2,5 millions ont t
dcrochs (soit 83,8 %), dont 1,3 million par les caisses du RSI et 1,2 million par le
prestataire de lACOSS. En 2015, 85,1 % des 2,4 millions dappels ont t dcrochs.
68
COUR DES COMPTES
En dehors de la rponse tlphonique, la direction du RSI a engag

plusieurs actions de fond visant amliorer la qualit de service aux
cotisants, notamment la refonte des courriers type qui leur sont adresss,
le dveloppement de services personnaliss en ligne, le renforcement du
recouvrement amiable et, depuis 2015, la notification au cotisant dans un
mme document, aprs exploitation de sa dclaration sociale individuelle,
de la rgularisation des acomptes verss au titre de lanne prcdente,
dun recalcul des prlvements de lanne en cours et dune estimation de
ceux de lanne suivante (dispositif 3 en 1 ). Cette volution a
notamment permis dacclrer le remboursement des trop perus de
prlvements sociaux au regard des revenus dclars.
Les dysfonctionnements de linterlocuteur social unique (ISU) ont
conduit les pouvoirs publics droger aux modes normaux de collecte
des prlvements publics ou aux rgles de droit applicables : interruption
partir de 2008 du contrle par les URSSAF des revenus dclars (en
dehors des actions de lutte contre le travail illgal) non seulement par les
artisans et commerants, mais aussi par les professions librales pourtant
non concernes par les difficults de lISU ; remboursements aux
cotisants mme en cas de dettes non soldes au titre de priodes
antrieures (lors des rgularisations 2009 et 2010) ; absence dapplication
des pnalits prvues en cas de dclaration tardive des cotisants et de
rgularisation de la situation dclarative de ceux taxs doffice et contrle
exclusivement a posteriori, et non plus partiellement a priori, dune
fraction des remboursements en leur faveur depuis 2015, mme en cas de
montants levs.
Ces mesures exceptionnelles ont minor les sommes verses par
les travailleurs indpendants au regard de leurs revenus rels, sans que
ces pertes de recettes pour la scurit sociale naient t values. Une
reprise des contrles dassiette est annonce pour 2016.

69
B - Un recours oblig aux experts-comptables pour une

majorit dentreprises
La complexit et linstabilit des rgles de droit appliquer,
labsence de personnel spcialis et le temps devant leur tre consacr
conduisent une majorit dentreprises externaliser auprs de tiers91,
gnralement des experts-comptables, tout ou partie des tches relatives
ltablissement de leurs dclarations fiscales et sociales. Plus encore que
les cots lis aux logiciels de comptabilit et de paie (voir infra), le
recours oblig aux experts-comptables conduit faire supporter aux
entreprises une charge supplmentaire pour leur permettre de sacquitter
de leurs obligations fiscales et sociales.
Le march des prestations de service des experts-comptables
En 2014, 20 000 experts-comptables et 18 900 socits ou
associations dexpertise comptable, employant 130 000 collaborateurs, ont
ralis un chiffre daffaires de 12 Md de prestations auprs de plus de
deux millions dentreprises et de plus dun million dassociations92. Ces
prestations concernent pour lessentiel les obligations comptables, fiscales
et sociales des entreprises.
1 - Le recours un tiers-dclarant par une majorit dentreprises

Selon les rsultats du sondage effectu par la Cour, plus des deux
tiers des entreprises recourent un tiers-dclarant, dans 9 cas sur 10 un
expert-comptable, pour les aider effectuer leurs dclarations fiscales.
Prs des trois cinquimes font de mme pour leurs dclarations sociales.
Lexternalisation des dclarations fiscales et sociales dcrot avec
la taille de lentreprise. Elle est massive pour les entreprises de 1
9 salaris (prs de 9 sur 10). Pour celles de 250 salaris et plus, elle
concerne moins de 2 entreprises sur 10 pour le social, mais prs de 4 sur
10 pour le fiscal, signe dune forte complexit de la matire fiscale, mme
91
Voir Cour des comptes, Communication la commission des finances, de

lconomie gnrale et du contrle budgtaire de lAssemble nationale, Les
organismes de gestion agrs, 40 ans aprs, juillet 2014, disponible sur
www.ccomptes.fr
92
Source : Conseil suprieur de lordre des experts comptables.
COUR DES COMPTES
70
pour les entreprises importantes a priori les plus au fait des volutions
lgislatives et rglementaires. Les entreprises individuelles sans salari,
aux obligations moins tendues, externalisent moins que celles qui en ont.
Graphique n 1 : proportion dentreprises qui externalisent leurs
dclarations fiscales et sociales (en fonction du nombre de salaris)
Externalisation du traitement de la fiscalit

Externalisation du traitement du social
Source : Cour des comptes.
Pour expliquer le recours un prestataire de service, les entreprises

mettent en avant prioritairement la complexit des dclarations (plus de
8 sur 10), mais aussi, dans une mesure voisine, le gain de temps de travail
personnel ou interne lentreprise. Bien que frquemment cit, le risque
doubli dchances vient seulement ensuite (prs de 7 sur 10).
De manire proccupante, plus de 4 entreprises sur 10 expliquent
le recours un prestataire par un report de responsabilit sur ce dernier en
cas derreur. Or, les redevables des prlvements fiscaux et sociaux
demeurent responsables des erreurs ventuelles, mme si elles rsultent
de leurs prestataires. En cas de pnalit, ils ont seulement la facult de se
retourner contre eux, dfaut dun geste commercial de leur part.

71
Graphique n 2 : motifs invoqu lexternalisation
La dlgation un tiers peut aller dune simple vrification des

dclarations tablies par les entreprises au versement des prlvements
fiscaux et sociaux dont elles sont redevables. En gnral, les entreprises
qui externalisent dlguent la totalit des tches relatives aux dclarations
fiscales et sociales et, a minima, la dclaration de rsultat ( liasse
fiscale ), la plus lourde tablir93, ainsi que la dclaration sociale
individuelle pour les travailleurs indpendants (prs de la totalit des cas).
Moins complexes et consommatrices en temps, les dclarations de TVA94
et de prlvements sociaux aux URSSAF95 sont tablies en interne par un
quart des entreprises qui recourent un prestataire de services.
93
Plus dun tiers des entreprises sondes par la Cour qui ltablissent par leurs propres
moyens mentionnent de 9 heures plus de deux jours de traitement.
94
Prs des deux tiers des entreprises sondes font tat de moins dune heure pour
ltablir.
95
Les entreprises sondes se rpartissent parts quasi-gales entre moins dune heure
et entre une heure et quatre heures pour tablir leurs dclarations.
72
COUR DES COMPTES
2 - Des cots significatifs pour les entreprises

Dans une tude sur les cots de gestion lis la TVA, la
Commission europenne estimait en 2009, sur la base de cas types, que
ces cots taient suprieurs au moins de lordre de 40 % lorsque
lentreprise recourait un prestataire de services96.
En 2014, le montant moyen des honoraires des experts-comptables
atteignait 4 700 par entreprise97. Leur niveau varie en fonction de
ltendue des tches effectuer, de leur complexit, du temps pass et de
la marge applique. Comme le montrent des tudes98 et les observations
empiriques ci-aprs (voir encadr), leur poids relatif par rapport au chiffre
daffaires tend tre inversement proportionnel ce dernier.
Un poids relatif des prestations de service dautant plus lev que
lentreprise a une activit rduite
La Cour a recueilli des illustrations de cots dintervention des
experts-comptables auprs dentreprises qui avaient fait part de leur accord
un change direct lors du sondage :
- une entreprise de plasturgie constitue sous la forme dune SAS au
chiffre daffaires annuel de lordre de 7,3 M (rgion Centre Val de
Loire) confie un spcialiste de la paie ltablissement de sa DADS et
un expert-comptable la vrification des comptes et ltablissement de la
dclaration de rsultat pour un cot annuel voisin de 5 000 (TTC) ;
- une entreprise de dcolletage de prcision (SAS) de 5,8 M de chiffre
daffaires (Bourgogne Franche-Comt) dlgue un expert-comptable
les dclarations de rsultats et de CVAE pour 5 000 (TTC) ;
96
Cot moyen des dclarations pour une entreprise moyenne sans externalisation :
178 contre 254 en cas dexternalisation, soit 42 % de plus. Ce rapport est encore
plus lev pour les petites et les micro-entreprises.
97
Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables, marchs de la profession
comptable, dition de septembre 2014.
98
En Belgique, les cots externes moyens au titre de la fiscalit reprsentent 1,85 %
du chiffre daffaires des petites entreprises, 0,43 % pour les entreprises de taille
moyenne et 0,05 % pour les grandes entreprises (Les charges administratives en
Belgique pour l'anne 2012, fvrier 2014, planning paper 114, Bureau fdral du
plan). Il en va de mme des cots lis la TVA dans lUnion europenne
(Commission europenne Measurement data and analysis Report on the Tax Law
(VAT) Priority Area EU project on baseline measurement and reduction of
administrative costs , 5 mars 2009).

73
- une entreprise de BTP (SAS) de 1,5 2 M de chiffre daffaires

(Languedoc-Roussillon-Midi-Pyrnes) dlgue un expert-comptable
la tenue de sa comptabilit et ltablissement de lensemble de ses
dclarations fiscales et sociales pour 14 000 (TTC) ;
- une entreprise de travaux de peinture et de vitrerie (SAS) de 1,5 M de
chiffre daffaires (Pays-de-la-Loire) dlgue un expert-comptable
ltablissement des bulletins de paie et des dclarations sociales et
fiscales pour 5 800 (TTC) ;
- une agence de voyage (SARL) de 250 000 de chiffre daffaires
(Bretagne) dlgue un expert-comptable la tenue de sa comptabilit et
ltablissement des bulletins de paie et de lensemble des dclarations
fiscales et sociales pour 4 500 (TTC) ;
- une entreprise de ramonage fumisterie (EURL) de 250 000 de chiffre
daffaires (Alsace-Champagne Ardennes-Lorraine) confie un expertcomptable ltablissement des bulletins de paie et des dclarations
sociales (prlvements sociaux des salaris, DADS et dclaration sociale
individuelle) pour 1 200 (TTC) ;
- une entreprise de tapisserie et de dcoration (EURL) de 75 000 de
chiffre daffaires (Alsace-Champagne Ardennes-Lorraine) dlgue un
expert-comptable ltablissement de la dclaration sociale individuelle et
des dclarations de TVA et de rsultat pour 1 300 (TTC).
3 - Des verrous lever : le cas du titre emploi service entreprise

Afin de simplifier les formalits des entreprises en matire
dembauche, de paie et de dclarations sociales, favoriser lemploi et
lutter contre le travail dissimul, les pouvoirs publics ont instaur en 2004
le chque emploi trs petites entreprises (CETPE) et le titre emploi
entreprise occasionnel (TEE)99, puis ont fusionn en 2009 ces deux
dispositifs en le titre emploi service entreprise (TESE)100.
99
Ordonnance du 18 dcembre 2003. Cet objectif de simplification a galement

inspir la cration en 1993 du chque emploi service, transform en 2005 en chque
emploi service universel (CESU) et celle du chque-emploi associatif (CEA) en 2003.
100
Loi du 4 aot 2008 relative la modernisation de lconomie.
74
COUR DES COMPTES
Le TESE permet aux employeurs de salaris qui choisissent dy

adhrer deffectuer les dclarations pralables lembauche de salaris101
et dtre rendus destinataires par le centre national de gestion auquel ils
sont rattachs, partir des informations quils lui ont adresses102, des
bulletins de paie des salaris, des montants de prlvements sociaux dont
ils sont redevables, des attestation fiscales destines aux salaris et de
ltat rcapitulatif comptable destin lemployeur. En outre, le TESE
tablit la DADS partir des donnes dclares par les entreprises. Il est
prvu quil tablisse de mme la DSN.
Dans le cadre du choc de simplification , la possibilit de
recourir au TESE, initialement rserv aux entreprises de moins de
10 salaris (au titre des emplois permanents), a t tendue en juillet 2015
celles de moins de 20103 (limite apprcie en quivalent temps plein et
tous contrats de travail confondus). Toutefois, la possibilit dy recourir
au-del du plafond de 9 salaris au titre des seuls emplois occasionnels a
paralllement t supprime (en 2014, 18 % des contrats grs au titre du
TESE taient des CDD conclus par des entreprises de plus de 9 salaris).
Lquivalent du TESE pour le rgime agricole, le titre emploi
simplifi agricole (TESA), demeure quant lui rserv ce jour aux
emplois occasionnels de moins de 3 mois. Il fait nanmoins lobjet dun
recours important (plus dun quart des entreprises en 2014). Il est prvu
daligner son champ dapplication sur celui du TESE au 1er janvier 2017.
101
Par le volet didentification du salari , que lemployeur doit adresser au centre

national de gestion (Paris ou Bordeaux selon le secteur dactivit) avant lembauche et
a valeur de dclaration pralable lembauche (DPAE) et de contrat de travail.
102
Dans le cadre des volets sociaux relatifs aux heures et rmunrations verses.
103
Ordonnance du 18 juin 2015 relative la simplification des dclarations sociales
des employeurs, qui de mme port de 9 19 salaris le plafond du CEA.

75
Les avantages procurs par le TESE aux entreprises

Le TESE est un dispositif gratuit qui procure des avantages
significatifs aux entreprises qui lutilisent pour sacquitter des
prlvements sociaux dont elles sont redevables :
- universalit des prlvements : non seulement ceux verss
habituellement aux URSSAF, mais aussi les cotisations de retraites
complmentaires des salaris AGIRC-ARRCO, les cotisations des
caisses de congs pays (BTP, transport, nettoyage, manutention) et les
cotisations de garanties de prvoyance (invalidit, dcs) et de
complmentaire sant instaures titre obligatoire par des conventions
collectives de branche ;
- inversion de la charge dclarative : cest lURSSAF qui calcule le
montant des prlvements exigibles partir des informations que lui a
communiques le cotisant, et non plus ce dernier, en sexposant des
risques derreurs lis notamment aux rubriques dclaratives ;
- trsorerie : rglement par les entreprises des montants qui leur ont t
notifis un mois et demi aprs la priode mensuelle demploi concerne,
et non 5 ou 15 jours plus tard ;
- rduction des cots de gestion : dispense de devoir squiper dun
logiciel de paie comportant une fonction de production dune DUCS et
dune DADS ou dune DSN et/ou de recourir un expert-comptable.
cet gard, les lacunes soulignes par les reprsentants des
experts-comptables et des diteurs de logiciel doivent tre relativises.
Ainsi, lattention des adhrents au TESE est appele sur les types de
salaris104, dlments de rmunration105 et dexonrations106 qui ny sont
pas grs. Prs de 300 conventions collectives nationales y sont gres107.
Les prlvements sur les salaires non grs (taxe sur les salaires,
participations des employeurs la formation professionnelle continue et
leffort de construction, taxe dapprentissage) sont collects par dautres
organismes que les URSSAF.
104
Artistes, intermittents du spectacle, journalistes, certains mdecins, VRP multicartes, vendeurs et travailleurs domicile, apprentis employs dans des entreprises de
plus de 11 salaris, stagiaires dont la gratification excde la franchise de cotisations.
105
Chques vacances attribus par les entreprises sans comit dentreprise.
106
Jeunes entreprises innovantes (JEI), aide domicile, service civique, contrat
dappui au projet dentreprise (Cape), bassins demploi et de redynamisation (BER).
107
Pour lessentiel, lcart entre le nombre total de conventions collectives (un
millier) et celui des conventions gres dans le cadre du TESE (300) porte sur des
conventions locales, de fait souvent en dshrence.
76
COUR DES COMPTES
Bien quil bnficie dune opinion favorable de ses utilisateurs108,

seules 55 000 entreprises en moyenne ont recouru au TESE en 2015. Leur
nombre pourrait baisser en 2016. De fait, le relvement du plafond
demplois du TESE na quune porte limite sur les entreprises qui
dclarent des salaris permanents : sur 75 000 comptes cotisants actifs
fin 2014109, 89 % avaient trois salaris au plus. En revanche, la disparition
de la possibilit dutiliser le TESE ou le TESA pour dclarer un nombre
illimit demplois occasionnels pourrait rduire le recours ces
dispositifs et inciter la non-dclaration des travailleurs occasionnels.
La diffusion du TESE est de fait trs limite : en raison de
lopposition des experts-comptables, lACOSS neffectue aucune
promotion directe de ce dispositif. Elle y avait renonc pour le CETPE110,
la suite dun avis du Conseil de la concurrence (12 juillet 2004) qui
avait estim que les URSSAF devaient sabstenir dutiliser les fichiers
de cotisants pour proposer [le dispositif], par voie de circulaire, aux
tablissements entrant dans le champ [de ce dernier] , compte tenu des
similitudes de sa contribution la gestion du contrat de travail et de la
paie avec les prestations des experts-comptables. Par la suite, elle a
dlgu par convention aux experts-comptables la promotion du TESE111.
La COG de lACOSS avec ltat pour les annes 2014 2017 mentionne
de mme la promotion du TESE dans le cadre de partenariats
externes .
Or, sauf dvelopper une offre de service spcifique au TESE en
direction de leurs clients112, les experts-comptables nont pas intrt
promouvoir le TESE, sauf pour les salaris occasionnels, domaine o ils
sont moins investis, le turnover important de ces salaris ne permettant
pas damortir les cots fixes de cration de donnes.
Le TESE desserre lobligation de fait pour les entreprises de petite
taille de recourir aux prestations des experts-comptables ou celles des
diteurs de logiciels. Aussi, avec le soutien des ministres chargs de la
scurit sociale et du travail, lACOSS devrait le promouvoir activement,
108
Dans une enqute de lACOSS (2009) rditer, 9 entreprises sur 10 estiment quil
est un facteur de simplification et 1 sur 3 quil contribue lembauche de salaris.
109
Le CEA en comptait un peu moins de 60 000 la mme date.
110
Convention du 21 septembre 2005.
111
Convention du 17 dcembre 2007.
112
Convention du 21 septembre 2005.

77
en acceptant les surcots pour partie inhrents aux prestations rendues113

quil provoque pour les URSSAF. Le TESE et le TESA pourraient
dailleurs contribuer la gnralisation de la DSN auprs des entreprises
qui ne recourent pas un expert-comptable et ne se seront pas dotes dun
logiciel de paie adapt cette dclaration. Une attention accrue devrait
nanmoins tre apporte la prise en compte par le TESE des spcificits
salariales des diverses conventions collectives.
C - Une dmatrialisation non sans contraintes

Si les procds dmatrialiss de dclaration et de paiement
peuvent permettre aux entreprises de raliser des gains defficience dans
la gestion de leurs obligations fiscales et sociales, voire dans la gestion
interne de certaines fonctions (facturation des clients, paie des salaris),
ils conduisent aussi mettre leur charge des cots lis aux prestations
de services informatiques.
Le march franais des services informatiques lis aux obligations
comptables, fiscales et sociales des entreprises
Le chiffre daffaires des diteurs de logiciels relatif aux domaines
de la comptabilit, de la paie et des prlvements fiscaux et sociaux peut
tre estim 1,5 Md114. En prenant pour hypothse que le march des
services est 2,5 fois plus important115, le volume total du march des
logiciels et des services serait compris entre 3,5 et 5 Md par an.
113
En 2014, le rapport entre les cots directs de gestion des URSSAF et les
encaissements slevait prs de 2,1 % pour le TESE et le CEA, contre un peu plus
de 0,8 % pour les employeurs de moins de 10 salaris qui auto-liquident les
prlvements sociaux selon une priodicit trimestrielle. Un recours accru au TESE
conduirait rduire cet cart.
114
Estimation de la Cour partir de ltude IDC sur le march franais des logiciels
de gestion et des ERP de 2010. Cette tude prospective pour les annes 2011-2014
prenait en compte les seuls logiciels relatifs aux activits comptabilit, finances, paie,
ressources humaines, gestion des achats et gestion des commandes, qui ont un lieu
direct avec la collecte des prlvements. Les prvisions de croissance ont t
confrontes aux donnes diffuses par Syntec numrique/BIPE social &
conomie , chiffres cls du secteur, novembre 2015.
115
Sur la base dune tude de march Syntec du 6/11/2009, confrence de presse sur
les logiciels & services, perspectives 2009/2010.
78
COUR DES COMPTES
Afin de mutualiser les cots dquipement de la profession en

logiciels permettant de dmatrialiser les dclarations fiscales et sociales,
lordre des experts comptables a cr en 2001 un service
(www.jedeclare.com) qui concentre aujourdhui les dclarations effectues
par deux millions dentreprises par lintermdiaire de 9 000 cabinets
dexpertise comptable utilisateurs, ainsi que par 400 organismes de gestion
agrs et par un millier dentreprises116.
1 - Des obligations de dmatrialisation qui se gnralisent

Sauf exception, les entreprises doivent aujourdhui effectuer leurs
dclarations et leurs paiements selon un procd dmatrialis117.
partir du dbut des annes 2000, les organismes de collecte ont
dploy des dispositifs de dclaration et de paiement par la voie
dmatrialise, sous une forme facultative ou demble obligatoire en
fonction de certains seuils, sanctionns par lapplication de pnalits, afin
de supprimer les tches de saisie des dclarations papier et les erreurs qui
leur sont lies, de diminuer les surfaces et les cots de stockage des
donnes, damliorer leur traabilit et de rduire les risques de fraude
interne118.
Compte tenu de labaissement continu des seuils (voir annexe
n 5), les taux de tldclaration ont fortement augment : de 20 %
83 % entre 2010 et 2014 pour les dclarants de TVA et de 50 % 95 %
pour les employeurs de salaris qui dclarent des prlvements sociaux
aux URSSAF.
Depuis fin 2014, toutes les entreprises doivent tldclarer la TVA.
Il en est de mme de la dclaration de rsultat ( liasse fiscale ) et de la
taxe sur les salaires depuis 2015. La gnralisation de la dclaration
sociale nominative parachvera la dmatrialisation des prlvements
sociaux de la plupart des employeurs de salaris. Celle des prlvements
116
Source : jedeclare.com
Voir notamment Cour des comptes, Enqute demande par le Comit dvaluation
et de contrle des politiques publiques de lAssemble nationale, Relations aux
usagers et modernisation de ltat : vers une gnralisation des services publics
numriques, janvier 2016, disponible sur www.ccomptes.fr
118
Cour des comptes Relations aux usagers et modernisation de ltat : vers une
gnralisation des services publics numriques , rapport communiqu au Comit
dvaluation et de contrle des politiques publiques de lAssemble nationale en
application de larticle 132-5 du code des juridictions financires, 4 fvrier 2016,
disponible sur www.ccomptes.fr.
117

79
sociaux des travailleurs indpendants est galement engage : depuis

2016, ceux dont le revenu professionnel est suprieur 20 % du plafond
de la scurit sociale (soit 7 723 ) doivent tldclarer leur dclaration
sociale et rgler les prlvements par la voie dun prlvement
automatique.
Certains impts restent cependant dmatrialiser, notamment la
taxe sur les vhicules de socit, les taxes et accises cologiques (taxes
sur la consommation finale d'lectricit, le gaz naturel et les houilles,
lignites et coke) et la taxe sur les bureaux en le-de-France.
2 - Des restrictions au choix du procd de dmatrialisation

Pour effectuer des tldclarations, les entreprises peuvent utiliser
deux procds distincts : le mode change de formulaires informatiss
(EFI), par lequel le dclarant saisit en ligne sa dclaration dans un espace
personnel scuris sur le site internet de lorganisme de collecte et le
mode change de donnes informatises (EDI), par lequel il adresse
lorganisme un fichier informatique produit par son logiciel de
comptabilit ou de paie, pralablement adapt et paramtr cette fin.
LEFI permet aux entreprises, notamment de petite taille, de
tldclarer sans avoir squiper en logiciels de comptabilit ou de paie
ou recourir un tiers dclarant la seule fin de sacquitter dune
obligation de dmatrialisation de leur dclaration. LEDI est plus adapt
que lEFI aux dclarations comportant un grand nombre dinformations,
mais ncessite lutilisation de logiciels de comptabilit ou de paie. Or,
beaucoup dentreprises de petite taille nen sont pas dots.
COUR DES COMPTES
80
Un niveau htrogne dquipement des entreprises en logiciels

Selon le sondage effectu par la Cour, les entreprises de petite taille
sont peu quipes en logiciels de comptabilit et de paie : moins de la moiti
de celles de 1 9 salaris ont un logiciel de comptabilit et moins dun
cinquime un logiciel de paie. Cet tat de fait est relier un recours
prpondrant lexpert-comptable pour sacquitter de leurs obligations
fiscales et sociales (voir infra).
Pour les entreprises ayant au moins 10 salaris, cette proportion atteint
en revanche 80 % 90 % pour les logiciels de comptabilit et de 60 %
80 % pour ceux de paie. Plus des 2/3 des entreprises de 50 salaris et plus ont
un logiciel de paie susceptible dtre adapt la DSN.
Graphique n 3 : part des entreprises qui utilisent des logiciels de

comptabilit ou de paie (en fonction du nombre de salaris)
Afin de favoriser la dmatrialisation des dclarations, les textes

reconnaissent souvent, mais non systmatiquement, aux entreprises une
facult de choix de tldclarer en EFI ou en EDI.
Premire tlprocdure fiscale dveloppe partir de 1994 en
liaison troite avec les diteurs de logiciels et le conseil suprieur de
lOrdre des experts comptables, la tldclaration des rsultats ( liasse
fiscale ) na longtemps pu tre effectue quen EDI119. Ce nest que
rcemment (2014-2015), afin de faciliter la gnralisation de lobligation
de tldclaration, que la DGFiP a ouvert une possibilit de
119
Transfert de donnes fiscales et comptables (TDFC).

81
tldclaration en EFI des dclarations de rsultats de lensemble des

entreprises au rgime rel simplifi. Pour celles au rgime rel normal,
seul lEDI demeure utilisable. Depuis lorigine (2001), la TVA a pu en
revanche tre tldclare indiffremment en EFI ou en EDI.
Les dclarations unifies de cotisations sociales (DUCS) peuvent
galement tre tldclares en EDI ou en EFI. Fin 2014, les DUCS
retraite et prvoyance reues par le concentrateur AGIRC-ARRCO
taient tldclares 59,5 % en EFI et 40,5 % en EDI. La DADS peut
elle aussi tre tldclare en EDI ou en EFI. Compte tenu de la
volumtrie des donnes, mais aussi du caractre rcent de ce dernier
procd (2012), seules 8,6 % des entreprises (131 000) couvrant 2,1 %
des salaris (777 000) ont tldclar en EFI leur DADS 2015.
En revanche, la DSN ne peut tre tldclare quen EDI. Ce choix
peut paratre paradoxal ds lors que lobjectif est de faciliter les
obligations de dmatrialisation la charge des entreprises et que le
nombre maximal de donnes renseigner a t rduit de moiti par
rapport la DADS. En outre, la DSN nest pas une dclaration presse
bouton partir des seules donnes de la paie : elle comprend
ncessairement des informations exognes cette dernire, notamment
pour intgrer lassiette des prlvements sociaux les avantages en
nature, la participation, lintressement, le financement de garanties
dassurance ou dautres avantages verss par les employeurs. Les
entreprises dpourvues de logiciel de paie doivent donc soit en acqurir,
soit recourir un tiers dclarant (expert-comptable notamment), soit, pour
les petites entreprises, adhrer au dispositif du Titre emploi simplifi
entreprise (TESE) qui leur permet de rester sur un mode EFI, lURSSAF
se chargeant de lenvoi en EDI.
Malgr le regroupement croissant de prlvements sur de mmes

dclarations et les allgements accords aux entreprises de petite taille, la
liste des obligations dclaratives et de paiement leur charge est longue,
sauf pour les travailleurs indpendants relevant des rgimes micro-fiscal
et social (voir annexe n 6).
Certes, les comparaisons internationales disponibles (voir annexe
n 7) ne font pas apparatre que les entreprises franaises supportent des
charges administratives au titre de la gestion des prlvements publics
excessives par rapport celles de nos principaux partenaires. Cependant,
ces comparaisons portent sur un champ partiel et sont parfois anciennes.
En outre, il nexiste pas en France de dispositif de suivi des charges
administratives supportes par les entreprises au titre des rglementations
82
COUR DES COMPTES
qui simposent elles, notamment dans le domaine fiscal et social,

contrairement lAllemagne et au Royaume-Uni.
Les politiques de rduction des charges administratives des
entreprises en Allemagne et au Royaume-Uni
En 2006, le gouvernement fdral allemand a adopt le programme
rduction de la bureaucratie et meilleure rglementation visant
notamment rduire dun quart les charges administratives des entreprises
au titre des diverses rglementations (alors estimes 49 Md, dont un
tiers au titre des prlvements fiscaux et sociaux). Afin dapprcier la
ralisation de cet objectif, un conseil national de contrle de la
rglementation (Nationalernormenkontrollrat) compos de personnalits
indpendantes des pouvoirs publics comme des organisations patronales a
t cr. Selon cette instance, lobjectif a t atteint en 2012. Afin
dassurer le suivi des charges en question dans la dure, loffice fdral
des statistiques (Destatis) leur consacre depuis lors un indicateur.
Par ailleurs, le conseil produit des tudes indpendantes sur les
valuations effectues par les ministres au titre des nouvelles mesures
quils entendent proposer et sur tout sujet dont il sautosaisit et transmet
ses avis aux deux chambres du Parlement.
En 2015, le gouvernement fdral a adopt le principe suivant
lequel linstauration dune nouvelle obligation pour les entreprises doit
saccompagner dune suppression dun cot quivalent.
Il rejoint ainsi une orientation mise en uvre de longue date par le
Royaume-Uni ( One in, one out en 2008, puis One in, two out
depuis 2013). titre dexemple dautres mesures de ce type prises outreManche, un effort de rduction de 250 M des charges occasionnes aux
entreprises par les modalits de collecte des prlvements fiscaux et
sociaux a t annonc dans le cadre du budget britannique pour 2012.
lexemple de lAllemagne et du Royaume-Uni, il conviendrait

de mieux prendre en compte dans les dcisions publiques la complexit et
les charges administratives des entreprises au titre de la collecte des
prlvements fiscaux et sociaux et, cette fin, de les mesurer de manire
prcise et de fixer des objectifs de rduction dans le cadre dun calendrier
pluriannuel.

83
III - Des cots de gestion des organismes de

collecte en baisse mais mal mesurs et parfois
excessifs
Le montant agrg des cots de collecte des prlvements verss
par les entreprises peut tre estim 5,2 Md en 2014, dtaills ci-aprs
par organisme de collecte. Compte tenu de la disparit des sources
dinformation et des conventions retenues par les organismes pour les
mesurer, il ne sagit que dun ordre de grandeur.
Tableau n 3 : cots de collecte des prlvements verss titre
principal par les entreprises (2014)
Organismes de collecte
Montant
(en M)
DGFiP
2 433
DGDDI
517
URSSAF (y compris ISU)
1 418
RSI (ISU)
111
Organismes conventionns du RSI (cotisations maladie

professions librales)
16
Groupements
de
protection
sociale
(retraites
complmentaires des salaris, estimation Cour des comptes
partir des donnes du GIE AGIRC-ARRCO)
406
MSA (exploitants et salaris)
146
CNAVPL (retraites des professions librales)
55
OPCA (estimation Cour des comptes daprs des donnes

DGEFP)
53
CIL (estimation Cour des comptes daprs des donnes

UESL)
Total
5 160
Source : Cour des comptes partir des informations des organismes concerns.
Les rductions deffectifs constituent le principal vecteur de la

diminution des cots de collecte. Si les cots sont orients la baisse
dans tous les rseaux de collecte, leur niveau relatif par rapport aux
montants collects est dans certains cas sous-estim. Pour certains
prlvements, les cots de collecte apparaissent excessifs.
84
COUR DES COMPTES
A - Des rductions deffectifs des rythmes diffrencis

dans les rseaux publics de collecte
Depuis plusieurs annes, la DGFiP, la DGDDI et les URSSAF sont
engages dans des rductions de leurs dpenses et de leurs emplois. Les
carts de cots entre administrations de collecte appellent une
interprtation prudente. Dune part, les trajectoires de rduction des cots
doivent tre apprcies en tenant compte de leur niveau initial : plus ils
sont levs, plus il est ais de les rduire. Dautre part, les cots sont
tributaires non seulement de la productivit des organismes, mais aussi de
lvolution de leurs missions, de la complexit des prlvements, des
caractristiques de leurs redevables et de lintensit de leur gestion
(dtection des redevables, relance des non-dclarants, correction des
anomalies dclaratives en amont des contrles, actions de recouvrement
des crances, frquence et profondeur des contrles).
1 - Ladministration fiscale (DGFiP) : des emplois moins

nombreux, mais de qualification plus leve, pour la fiscalit
professionnelle
Comme le montre le tableau ci-aprs, dont les donnes sont issues
des rapports annuels de performances (RAP) du programme budgtaire
relatif ses activits120, les dpenses budgtaires de la DGFiP (toutes
missions confondues) sont passes de 8,2 Md en 2006 8,8 Md en
2010, avant de se replier 8,5 Md en 2014, soit une hausse nominale de
4,4 % sur la priode, mais une baisse en termes rels de 8,2 %.
120
N 156 Gestion fiscale et financire de ltat et du secteur public local.

85
Tableau n 4 : dpenses budgtaires et effectifs (ETPT) de la DGFiP

primtre courant (2006-2014)121
2006
(a) M
Total
(b)
ETPT
(c) M
(d) = c/a
%
Fiscalit
des
professionnels
(e)
ETPT
(f) = e/b
%
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
8 191
8 288
8 489
8 560
8 776
8 760
8 688
8 629
8 555
129 736
127 202
124 541
122 640
120 191
117 122
114 299
111 805
109 427
2 645
2 656
2 762
2 844
2 986
3 016
2 454
2 480
2 433
32,3
32,0
32,5
33,2
34,0
34,4
28,2
28,7
28,4
30 421
30 578
29 750
34 121
33 782
32 536
26 604
26 273
25 564
23,4
24,0
23,9
27,8
28,1
27,8
23,3
23,5
23,4
Source : Cour des comptes partir des rapports annuels de performances (RAP).
La baisse des dpenses en termes rels a t assure par celle des

emplois : leur volume sest rduit de 20 300 units (en ETP), soit 15,7 %
des emplois de 2006. Si le montant total des dpenses na pas baiss en
valeur absolue, cest en raison de la stabilit des rmunrations dactivit
(4,3 Md), les baisses demplois tant imputes en totalit sur la
catgorie C et, plus encore, de laugmentation des prlvements sociaux
(2,8 Md en 2014 contre 2,1 Md en 2006), lie notamment la hausse
du taux de cotisation de ltat au compte daffectation spcial des
pensions.
Parmi les dpenses de la DGFiP, celles relatives la fiscalit
professionnelle (actions n 1 fiscalit des grandes entreprises 122 et
n 2 fiscalit des petites et moyennes entreprises 123) sont passes de
2,6 Md en 2006 3 Md en 2011. Leur chute apparente en 2012,
2,5 Md, reflte la rimputation demplois124 laction n 3 ( fiscalit
des particuliers et fiscalit directe locale ). Depuis lors, les dpenses
121
Pour 2006 et 2007, agrgation des donnes relatives aux ex-DGI et DGCP.
Directions des grandes entreprises (DGE) et des vrifications nationales et
internationales (DVNI) et personnels dautres directions nationales.
123
Services des impts des entreprises (SIE), ples de contrle et dexpertise (PCE),
ples de recouvrement spcialiss (PRS), brigades de contrle et de recherche (BCR),
brigades dpartementales de vrification (BDV) et une part importante des emplois
des directions dpartementales et rgionales des finances publiques et de directions
nationales. Sont rattachs laction n 3 ( fiscalit des particuliers et directe locale )
les effectifs des services des impts fonciers affects la collecte de la cotisation
foncire des entreprises (CFE) et la taxe foncire dont elles sont redevables.
124
Intgralit des emplois des conservations des hypothques et une partie des
emplois de la DNEF et des DIRCOFI, soit 5 747 emplois au total.
122
COUR DES COMPTES
86
relatives la fiscalit professionnelle ont stagn autour de 2,4 Md entre

2012 et 2014, soit une baisse nominale infrieure 1 %, tandis que celles
de la DGFiP prises ensemble ont baiss de 1,5 %.
Comme le montre le tableau ci-aprs, les emplois affects la
fiscalit professionnelle ont baiss de prs de 5 000 ETP entre 2006 et
2014, soit une rduction de 16,5 %. Comme lautre mission fiscale
(particuliers et fiscalit directe locale), la fiscalit professionnelle a
contribu un peu plus que proportionnellement la baisse totale des
emplois de la DGFiP, alors que la part relative des emplois de la gestion
financire de ltat et du secteur public local a augment.
Tableau n 5 : distribution des effectifs (ETPT) de la DGFiP par
action budgtaire primtre constant (2006-2014)125
Fiscalit
professionnelle
Actio
ns
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
1 et 2
30 607
30 764
29 936
28 697
28 358
27 112
26 471
26 273
25 564
23,6
24,2
4,1
23,4
23,6
23,1
23,2
23,5
23,4
En %
Fiscalit
particuliers
et directe
locale
33,2
33,0
32,3
32,3
32,2
32,2
32,3
32,1
33,1
Gestion
financire
tat
9,4
9,9
9,9
10,0
10,1
10,5
10,5
10,2
11,2
Gestion
financire
secteur
public local
18,4
18,6
18,9
19,3
19,1
19,0
19,3
19,4
20,0
Soutien
13,4
12,3
12,9
12,9
13,0
13,1
12,9
13,0
10,5
6 et 8
2,0
2,0
2,0
2,0
2,0
2,0
1,8
1,8
1,7
100
100
100
100
100
100
100
100
100
Pensions
dpts
Total
125
Pour 2006 et 2007, agrgation des donnes relatives aux ex-DGI et DGCP.

87
Limpact de la baisse du nombre total demplois sur les dpenses

de personnel et les conditions dexercice de la fiscalit professionnelle est
cependant attnu par une lvation du niveau moyen de qualification
plus forte que pour les autres missions de la DGFiP, sous leffet
notamment de la cration nette de 1 900 emplois de catgorie A ou A+.
En 2014, ces emplois reprsentaient 43,5 % du total des emplois, contre
30,4 % en 2006. Ceux de catgorie C ont baiss de 33,9 % 31,5 %.
2 - Ladministration douanire (DGDDI) : une contrainte moins

forte sur les ressources des missions fiscales
Comme le montre le tableau ci-aprs, dont les donnes sont issues
des rapports annuels de performances (RAP) du programme budgtaire
relatif ses activits126, les dpenses budgtaires de la DGDDI ont
augment en valeur absolue jusquen 2011, puis se sont replies pour
revenir un niveau voisin de celui de 2008. Entre 2008 et 2014, elles ont
nanmoins augment de +1,2 % en termes rels aprs neutralisation de la
baisse des concours aux buralistes.
Tableau n 6 : dpenses budgtaires et effectifs (ETPT) de la DGDDI
primtre courant (2008-2014)
Total
Promotion
des changes
et qualit du
ddouanement
Fiscalit
douanire,
nergtique
et environnementale
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
(a) M
1 621
1 623
1 642
1 663
1 646
1 646
1 630
(a1) Hors
buralistes
1 290
1 304
1 344
1 365
1 376
1 394
1 412
(b) ETPT
18 362
17 932
17 582
17 154
16 806
16 775
16 520
(c) M
327
325
328
321
318
311
310
(d) = c/a1
25,3 %
24,9 %
24,4 %
23,5 %
23,1 %
22,3 %
21,9 %
(e) ETPT
3 762
3 651
3 594
3 425
3 229
3 150
3 091
(f) = e/b
20,5 %
20,4 %
20,4 %
20,0 %
19,2 %
18,8 %
18,7 %
(c) M
187
194
193
190
210
208
207
(d) = c/a1
14,5 %
14,9 %
14,3 %
14,0 %
15,3 %
14,9 %
14,6 %
(e) ETPT
2 177
2 069
2 027
1 975
1 999
2 038
1 996
(f) = e/b
11,9 %
11,5 %
11,5 %
11,5 %
11,9 %
12,1 %
12,1 %
126
N 302 Facilitation et scurisation des changes.
88
COUR DES COMPTES
linstar de la DGFiP, les rductions demplois ont constitu le

principal levier de la matrise des dpenses. Entre 2008 et 2014,
1 800 emplois (en ETP) ont disparu, soit une baisse de 10 % (contre
-12,1 % la DGFiP). Comme la DGFiP, les suppressions demplois ont
t imputes en totalit la catgorie C.
Les ressources affectes aux actions budgtaires qui concourent
la collecte des prlvements verss par les entreprises ont connu des
volutions diffrencies. Contrairement la promotion des changes et
de la qualit du ddouanement (baisse de -17,8 % des emplois et de
-13,3 % des dpenses en termes rels), celles de la fiscalit douanire,
nergtique et environnementale ont contribu de manire moins que
proportionnelle leffort global de matrise des dpenses de la direction
(baisse des emplois de -8,3 % et hausse relle des dpenses de +2,4 %).
Pour une part, lampleur plus limite de la rduction des emplois
des missions fiscales de la DGDDI que ceux de la DGFiP est relier au
retard pris dans la dmatrialisation des dclarations des impts dont la
DGDDI assure la collecte127. Elle rsulte aussi de la cration dun service
(130 agents) comptent pour la taxe sur les poids lourds ( cotaxe ),
laquelle les pouvoirs publics ont dfinitivement renonc fin 2014.
3 - Les URSSAF : une rduction plus rcente des emplois

Compte tenu de la spcialisation des URSSAF (voir supra), la
comptabilit gnrale de lactivit de recouvrement du rgime gnral de
scurit sociale fournit une image approche des cots de collecte des
prlvements sociaux verss par les entreprises. Il sagit cependant dune
image incomplte, une partie des cots lis aux prlvements sociaux des
travailleurs indpendants tant assume par le RSI.
Entre 2006 et 2014, les charges de gestion du rseau des URSSAF
sont passes de 1,15 Md 1,42 Md, soit une hausse de 23,3 % en
valeur absolue et de 9,5 % en termes rel. Le volume des emplois ne sest
que faiblement rduit (-4 %).
127

89
Tableau n 7 : charges de gestion et effectifs (ETPMA) du rseau des

URSSAF (2006-2014)
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
1 150
1 201
1 229
1 289
1 317
1 375
1 376
1 406
1 418
723
742
764
794
800
829
843
855
835
Effectifs
totaux
14 140
14 214
14 368
14 467
14 336
14 378
14 255
13 824
13 570
CDI
13 810
13 783
13 693
13 527
13 521
13 505
13 433
13 379
13 244
316
400
611
543
474
607
643
389
306
14
31
64
396
341
266
179
56
20
Charges
totales
(en M)
Personnel
(en M)
CDD
Intrim
Source : tats financiers du rseau des URSSAF (charges de gestion administrative tous
exercices et effectifs exercices 2013 et 2014) et rapports IGAS dvaluation des COG 2006-2009
et 2010-2013 (effectifs exercices 2006 2012). Effectifs exprims en quivalent temps plein en
moyenne annuelle (ETPMA).
Contrairement la DGFiP et la DGDDI, les effectifs totaux du

rseau des URSSAF, qui slevaient 13 570 en 2014 (en ETPMA),
nont que rcemment diminu.
En dpit de lobjectif de rduction de 600 emplois permanents fix
par la COG 2006-2009, ils ont atteint leur niveau maximal en 2009, prs
de 14 500 emplois. Si le nombre demplois permanents a diminu (
hauteur denviron 280), le recours lintrim a fortement augment afin
dabsorber, dans des conditions dgrades, le surcrot dactivit li aux
dsordres de la gestion des comptes cotisants des travailleurs
indpendants avec la mise en place de lISU (hausse de 192 des emplois
affects cette gestion, au lieu dune baisse attendue de 355). En outre,
les prvisions de rduction de la charge de travail lie aux comptes
demployeurs de salaris nont t que partiellement ralises (au titre
notamment du dveloppement du versement une seule URSSAF des
prlvements de tous les tablissements dune mme entreprise).
Lobjectif de rduction de 542 emplois fix par la COG 2010-2013
(dont 142 emplois permanents) a en revanche t ralis et au-del, sous
leffet dune contraction du recours lintrim plus forte que prvu. En
2013, le volume total des emplois est repass en-de de celui de 2006.
La COG 2014-2017 prvoit un effort de rduction des effectifs
permanents par le non-remplacement dun dpart la retraite sur deux.
Au total, 740 emplois devraient tre supprims, soit une baisse de 5,5 %
des effectifs moyens de 2013, pour partie lie aux effets de la
COUR DES COMPTES
90
rgionalisation du rseau des URSSAF mene bien sous la COG

prcdente. En 2014, sous leffet de la rduction des effectifs, les charges
de personnel ont, pour la premire fois, baiss en valeur absolue.
B - Le rapport des cots de gestion aux montants

collects : une rduction continue partir de niveaux
rvaluer
Afin dapprcier lefficience des diffrents organismes de collecte,
on dtermine couramment un taux dintervention qui rapporte les cots de
collecte aux montants collects. Au-del de certaines prcautions tenant
leur comparaison, lexamen des taux dintervention fait apparatre une
baisse continue de ceux des principaux rseaux publics de collecte, qui
sont cependant pour partie sous-valus. La position mdiane des cots
de collecte de ladministration fiscale franaise au niveau europen et le
niveau particulirement lev de ceux de certains prlvements invitent
renforcer leur rduction.
1 - Des comparaisons qui appellent des prcautions

Un taux dintervention plus lev ne reflte pas ncessairement
une moindre efficience dune administration par rapport ses
homologues. En effet, le primtre des cots de gestion des
administrations de collecte est htrogne. Sagissant des prlvements
collects par les URSSAF, dautres administrations prennent en charge
une partie des tches de collecte128 et une partie des cots dun processus
de gestion est assume par les redevables eux-mmes129. qualification
et anciennet identiques, les URSSAF versent leurs salaris des
rmunrations brutes en moyenne moins leves que celles des
fonctionnaires de la DGFiP ou de la DGDDI. En fonction de leur statut
128
Les caisses du RSI pour les prlvements sociaux des artisans et commerants
(voir supra). Par ailleurs, les taux de cotisation AT-MP sont calculs par les caisses de
cette branche (CARSAT) partir des donnes relatives aux salaires et aux sinistres.
129
Les URSSAF externalisent une grande partie des tches relatives au recouvrement
forc de leurs crances des tudes dhuissier, dont lintervention est facture au
redevable dfaillant. Au contraire, la DGFiP effectue le recouvrement forc de ses
crances essentiellement par ses propres moyens (huissiers des finances publiques).

91
juridique ou de celui de leurs agents, ces administrations nacquittent pas

les mmes prlvements130.
En outre, des cots rduits refltent parfois une gestion partielle
des prlvements davantage quune gestion efficiente. Ainsi, les
organismes qui collectent les participations des employeurs leffort de
construction (CIL) et la formation professionnelle (OPCA) affichent des
taux dintervention respectifs de 0,3 % et de moins de 1 % en moyenne.
Cependant, leurs tches se limitent lidentification, la sollicitation et
la relance des entreprises et lencaissement des prlvements. Elles ne
stendent pas au contrle dassiette (qui relve des administrations de
ltat, voir infra), ni, sauf exception, au recouvrement forc de crances,
qui mobilisent des effectifs importants la DGFiP et dans les URSSAF.
Enfin, le niveau des cots de gestion dune administration de
collecte est tributaire de facteurs qui lui chappent en grande partie,
comme le nombre, la complexit des rgles ou le mode de collecte des
prlvements, ainsi que les caractristiques de leurs redevables.
Les prlvements dont sont redevables les entreprises comportent
des taux dintervention plus faibles que ceux des particuliers, ce qui
concourt expliquer la diffrence de niveau des taux dintervention
moyens des URSSAF et de la DGDDI par rapport celui de la DGFiP 131.
Les entreprises assument elles-mmes une part accrue des tches de
gestion des impts : ainsi, elles auto-liquident la TVA, la taxe sur les
salaires, limpt sur les socits, les prlvements sociaux sur la masse
salariale et les droits daccises, tandis que ladministration fiscale calcule
les impts des particuliers (impt sur le revenu et taxes locales). De plus,
la collecte est plus concentre pour les entreprises, alors quelle est plus
atomise pour les impts des particuliers. Enfin, la dmatrialisation des
supports dclaratifs est gnralise ou presque dans les entreprises, tandis
quune part seulement des dclarations de revenus est tldclare132.
130
Les organismes de scurit sociale et de protection sociale acquittent la taxe sur les
salaires et les participations la formation professionnelle et leffort de construction,
mais pas les administrations dtat. En revanche, le taux de contribution employeur
pour la retraite est beaucoup plus lev pour les fonctionnaires que pour leurs agents.
131
En 2013, le taux moyen dintervention de la DGFiP (0,88 %, avant prise en compte
des contributions dautres programmes budgtaires) recouvrait des carts importants
entre les impts professionnels (0,30 % pour la taxe sur les salaires, 0,39 % pour la
TVA, 0,59 % pour limpt sur les socits et 1,06 % pour les impts professionnels
affects aux collectivits locales) et ceux des particuliers (1,01 % pour les taxes
foncires, 1,58 % pour limpt sur le revenu et 2,33 % pour la taxe dhabitation).
132
Les PAP et RAP en fournissent uniquement le nombre (15 millions en 2014).
92
COUR DES COMPTES
2 - Des taux dintervention de la DGFiP et des URSSAF en

baisse, mais sous-valus
Les annexes aux projets de loi de finances et de rglement et aux
projets de loi de financement de la scurit sociale ainsi que la convention
dobjectifs et de gestion de lACOSS avec ltat fixent des objectifs de
rduction des taux dintervention pour les trois principales
administrations de collecte.
Comme le montre le graphique ci-aprs, les indicateurs de cot de
gestion se sont continment amliors au cours des dix dernires annes
(sous rserve de lincidence de la rcession conomique de 2009) : entre
2004 et 2014, le taux dintervention sur limpt de la DGFiP133 est
ainsi pass de 1,35 % 0,86 % ou 1 % selon la mesure retenue, le taux
dintervention sur les recettes douanires de la DGDDI134 de 0,92 %
0,45 % et le cot de 100 euros recouvrs par la branche recouvrement
du rgime gnral de scurit sociale135 de 0,36 0,28 euro.
133
Indicateur 4-1 des projets annuels de performance (PAP) du programme n 156

Gestion fiscale et financire de ltat et du secteur public local annexs aux
projets de loi de finances annuels et des rapports annuels de performance (RAP) de ce
mme programme annexs aux projets de loi de rglement.
134
Indicateur 4-1 des PAP et RAP du programme n 302 Facilitation et scurisation
des changes .
135
Indicateur 5-1 du programme de qualit defficience (PQE) Financement
annex aux projets annuels de loi de financement de la scurit sociale, galement
suivi dans le cadre de la COG de lACOSS avec ltat.

93
Graphique n 4 : taux dintervention de la DGFiP et de la DGDDI

et cot de 100 euros recouvrs des URSSAF (2004-2014)
1,6%
1,4%
1,35%
1,20%
1,2%
1,02% 1,05%
1,0%
0,8%
1,00%
1,01%
0,94%
0,92%
0,80%
0,86%
0,6%
0,53%
0,4%
0,2% 0,36%
0,45%
0,28%
0,0%
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
DGI + DGCP
DGFiP - ancienne mthode suite fusion
DGFiP - mthode en vigueur
DGFiP - dpenses compltes de gestion
DGDDI - ancienne mthode
DGDDI - mthode en vigueur
Rseau des URSSAF
Source : rapports annuels de performances (RAP) pour la DGFiP et la DGDDI, programme de
qualit et defficience financement pour le rseau des URSSAF.
Au-del des limites intrinsques leur comparaison et de

lincidence des ruptures de champ ou de mthode (voir encadr), les taux
dintervention de la DGFiP et du rseau des URSSAF doivent tre
apprcis avec prudence. En effet, leur dfinition conduit minorer
significativement le cot rel de la collecte.
94
COUR DES COMPTES
La discontinuit des indicateurs dans le temps

Lacclration de la baisse du cot de 100 euros recouvrs par
le rseau des URSSAF reflte lextension du primtre de leurs missions :
cotisations des artisans et commerants du RSI (2008), puis contributions
dassurance chmage Undic et cotisations AGS (2011).
Le taux dintervention de la DGFiP a connu des ruptures
mthodologiques loccasion de la fusion des directions gnrales des
impts et de la comptabilit publique au sein de la direction gnrale des
finances publiques (2009-2010) et de lapplication dune nouvelle
mthode dvaluation (enqute Sagerfip partir de 2012). Elle a conduit
revoir la baisse le montant des dpenses de la DGFiP affectes aux
missions fiscales (4,16 Md en 2012, contre 4,51 Md en 2011), avec des
effets sensibles pour certains impts136. Les documents budgtaires ne
prcisent pas la nature et les motifs des volutions mthodologiques
apportes au taux dintervention de la DGFiP. Ils ne permettent pas den
comparer lvolution dans le temps, en labsence dune reconstitution des
donnes 2010 2012 suivant la nouvelle mthode suivie depuis lors.
a) Des taux dintervention de la DGFiP ajuster la hausse

Pour 2014, la DGFiP affiche un taux dintervention global de
0,86 % en prenant en compte au numrateur les dpenses relevant de son
programme budgtaire137. Les choix mthodologiques retenus conduisent
le sous-estimer :
- le numrateur tient compte dun taux de contribution employeur
(tat) au compte daffectation spcial (CAS) des pensions des
fonctionnaires de ltat fig son niveau de 2002, infrieur de plus
de 30 points au taux actuel, afin de mesurer les volutions de cots
imputables la [seule] DGFiP 138. la suite dune prconisation en
ce sens de linspection gnrale des finances, le taux dintervention
de la DGDDI est au contraire calcul depuis 2010 en prenant en
136
Pour limpt sur les socits, 334 M en 2012 contre 472 M en 2011.
N 156 Gestion fiscale et financire de ltat et du secteur public local . Un
programme, selon la dfinition de la loi organique relative aux lois de finances du
1er aot 2001 (LOLF), correspond lensemble des crdits dune partie de politique
publique mise en uvre par ltat.
138
PAP et RAP du programme n 156.
137

95
compte le montant rel de sa contribution au financement des

retraites ;
- le numrateur nintgre pas les dpenses relevant dautres
programmes budgtaires ;
- le dnominateur du taux dintervention de la DGFiP prend en compte
les recettes brutes et non pas nettes de remboursements et de
dgrvements, alors que ces derniers ont souvent un caractre
consubstantiel limpt139.
Aprs correction de ces effets, le taux dintervention moyen de la
DGFiP atteint 1,2 % en 2014.
La publication compter de 2012 dans les RAP dun taux
dintervention de la DGFiP en dpenses compltes , prenant en compte
au numrateur le taux rel de contribution au CAS Pensions et les
dpenses de deux autres programmes140 dont bnficie la DGFiP,
corrigeait les deux premiers effets prcits en affichant un taux
dintervention moyen de 1 % pour 2014. Dans le cadre du RAP 2015, il a
toutefois t mis fin de manire injustifie la publication dun taux
dintervention de la DGFiP en dpenses compltes .
Le taux dintervention de la DGFiP procde dune dfinition
inadapte. Il conviendrait quelle soit revue loccasion de la prochaine
loi de finances.
b) Un indicateur du cot de 100 euros recouvrs par le rseau des

URSSAF redfinir
Le cot de 100 euros recouvrs annex au projet de loi de
financement de la scurit sociale ne permet pas dapprcier sa juste
mesure le cot de collecte des URSSAF. En effet, il a pour dnominateur
tous les encaissements centraliss par lACOSS, et non pas uniquement
ceux correspondant aux prlvements collects par les URSSAF :
139
Ainsi, les remboursements de crdits de TVA (47,3 Md en 2014) et dimpt sur

les socits (20,5 Md) ne sont pas dduits du dnominateur du taux dintervention.
Les rgularisations en faveur des cotisants sont en revanche dduites du dnominateur
du cot dintervention du rseau des URSSAF, mais pour un autre motif :
labsence de restitution des donnes correspondantes par leur outil informatique.
140
N 218 Conduite et pilotage des politiques conomiques et financires et
n 309 Entretien des btiments de ltat .
96
COUR DES COMPTES
- encaissements lis la centralisation par lACOSS, pour le compte

des rgimes de scurit sociale, de contributions, dimpts et de
taxes collects par dautres rseaux (DGFiP, DGDDI et MSA) ou
prcompts par les caisses de scurit sociale sur les prestations
quelles versent ;
- encaissements crdits par lACOSS sur les comptes courants, dont
elle assure la tenue, des autres organismes nationaux du rgime
gnral (CNAF, CNAMTS et CNAVTS) au titre de transferts
provenant dentits tierces141 ;
- excdents de trsorerie des organismes nationaux et locaux des
branches du rgime gnral (dont les URSSAF), du fait des dlais
entre les tirages quils effectuent sur leur compte courant lACOSS
et le dcaissement de leurs dpenses.
Or, contrairement ceux lis aux prlvements sociaux collects
par les URSSAF, les autres encaissements centraliss par lACOSS ne
comportent pas daction de recouvrement, mais uniquement des tches de
rception, denregistrement comptable et daffectation des flux leurs
destinataires, dont les frais de gestion sont minimes.
Ainsi, plus le montant des impts collects par la DGFiP et la
DGDDI centraliss par lACOSS142 augmente, plus le cot de 100 euros
recouvrs par le rseau des URSSAF se rduit, sans que cela traduise
une efficience accrue. linverse, lattribution en 2016 lACOSS de la
tenue des comptes courants du FSV et des rgimes de base du RSI et des
exploitants agricoles dgradera mcaniquement lindicateur.
Quand on neutralise lincidence des encaissements centraliss par
lACOSS sur le numrateur et le dnominateur de lindicateur, le cot
de 100 euros recouvrs par le rseau des URSSAF143 ressort pour 2014
0,40 %, au lieu de 0,28 % affichs.
141
Prises en charge de cotisations et de prestations de la branche vieillesse par le FSV,
compensation par ltat de prestations verses par les CAF (aides au logement, AAH,
RSA activit), remontes des cotisations du rgime des salaris agricoles et
compensation dmographique gnralise verse ce dernier
142
Ainsi en 2014, avec la centralisation de la totalit des contributions sociales sur les
revenus du capital et la hausse des recettes de TVA affectes la scurit sociale.
143
Soit 143,7 Md dencaissements sur 476,2 Md pris en compte au titre du cot
dintervention et, dfaut dune comptabilit analytique dont serait dote lACOSS,
un montant forfaitaire de 10 M de charges de gestion administrative suivant
lestimation de la Cour sur 1 339 M retenus au titre du cot dintervention .

97
La dfinition du cot de 100 euros recouvrs par le rseau des

URSSAF est inadapte. Il conviendrait quelle soit revue loccasion
de la prochaine loi de financement de la scurit sociale.
3 - Une position intermdiaire de la DGFiP au niveau europen

Au niveau europen, les seuls lments comparatifs disponibles
portent sur les cots des administrations fiscales rapports au montant
total de limpt collect (taux dintervention) ainsi quau PIB. Par rapport
au taux dintervention, le ratio cots de collecte / PIB permet de
neutraliser lincidence des carts de pression fiscale sur la comparaison
du niveau relatif des cots de collecte des diffrentes administrations.
Toutefois, les primtres des missions des administrations fiscales
ne sont pas ncessairement homognes. Si celui de la DGFiP est
comparable ceux de ses homologues allemand, organis au niveau
fdral et celui de chaque Land, belge et italien, il est plus troit que
ceux de ses homologues britannique et nerlandais, qui collectent
galement les droits daccises (mission de la DGDDI) et les contributions
sociales (mission des URSSAF et des autres organismes sociaux).
Quel que soit lindicateur retenu, les administrations fiscales en
Allemagne et en Belgique prsentent des cots de collecte suprieurs
ceux de la DGFiP. Les cots de ladministration fiscale italienne
nintgrent quant eux quune partie des cots du contrle et du
recouvrement des crances fiscales144. Compte tenu du niveau rduit du
taux dintervention des URSSAF, mme corrig, les cots agrgs des
organismes de collecte franais sont vraisemblablement moins levs que
ceux de leurs homologues des trois pays prcits.
En revanche, les cots de collecte de la DGFiP dpassent (taux
dintervention) ou sont proches (cots de collecte rapports au PIB) de
ceux des administrations fiscales des Pays-Bas et du Royaume-Uni.
Comme le primtre des missions de la DGFiP est plus troit, les cots
agrgs des organismes de collecte franais sont ncessairement plus
levs que ceux de leurs homologues de ces deux pays. Pour une part, cet
tat de fait est li lexistence en France dun grand nombre de
prlvements de faible rendement : le Royaume-Uni et les Pays-Bas nont
pas de taxes comptant moins de 100 M de recettes.
144
Ils ne comprennent pas ceux de la Guardia di Finanza (lutte contre la fraude

fiscale) et de la socit publique Equitalia (recouvrement des crances).
COUR DES COMPTES
98
Tableau n 8 : niveau relatif des cots de collecte de la DGFiP par

rapport ceux de ses homologues europens (2013)
Pays
Allemagne
Belgique
Taux dintervention
en % des recettes
Cots de collecte
en % PIB
1,35
0,27
1,17
0,30
1,11145
0,19
Italie
1,05
0,19
Pays-Bas
0,95
0,20
Royaume-Uni
0,73
0,21
France
Source : Cour des comptes partir de OCDE Tax administration 2015 comparative
information on OECD and other advanced and emerging countries .
C - Des cots excessifs pour certains prlvements

Les cots de collecte de certains prlvements importants
apparaissent excessifs au regard de leur place dans lensemble des
recettes ou par comparaison avec dautres organismes.
1 - Les impts faible rendement

Les prlvements fiscaux faible rendement qui donnent lieu des
dclarations qui leur sont propres comportent souvent des frais de gestion
trs levs. Pour 2014, les taux dintervention de la DGDDI au titre des
contributions indirectes (autres que tabac, alcools et autres boissons), de
la taxe spciale sur les vhicules routiers ( taxe lessieu ) et du droit
annuel de francisation et de navigation (principalement acquitt par des
particuliers) slevaient respectivement 11,2 %, 12,5 % et 17,5 %. Audel dun volume rduit de recettes, les niveaux levs de cots de
145
Calcul en prenant en compte les recettes fiscales nettes, mais pas le taux de
cotisation rel au CAS Pensions, ni les dpenses prises en charge par dautres
programmes budgtaires.

99
gestion sont souvent lis la complexit de la rglementation applicable

et labsence de dmatrialisation des dclarations146.
2 - Les prlvements sociaux des travailleurs indpendants

Les cots du rseau des URSSAF, que la Cour a apprcis en
prenant en compte des quotes-parts reprsentatives des cots des centres
informatiques et de lACOSS, sont trs htrognes en fonction des
catgories de cotisants et dispositifs de collecte.
Avec un taux dintervention de 1,75 % en moyenne en 2014, ceux
des prlvements sociaux des travailleurs indpendants sont sans
commune mesure avec ceux des employeurs de salaris (0,28 % ou
0,26 % hors employeurs de personnels de maison). Pour cette mme
anne, les travailleurs indpendants ont concentr 34,4 % des cots de
collecte du rseau des URSSAF pour 7,9 % seulement des encaissements.
Alors quils auto-liquident les prlvements, les autoentrepreneurs
sont lune des deux catgories de cotisants pour lesquels les cots de
collecte sont les plus levs (6,5 % des encaissements en 2014)147, sous
leffet de la rotation rapide des cotisants et dune dmatrialisation
rduite de leurs paiements (en 2014, 35,9 % des comptes cotisants, contre
61,8 % pour les autres artisans et commerants et 64 % pour les autres
professions librales).
Malgr leur responsabilit conjointe dans la collecte des
prlvements sociaux des artisans et commerants dans le cadre de
l interlocuteur social unique , lACOSS et la CNRSI nen mesurent
pas le cot complet. Au regard des lments dinformation transmis la
Cour, ce dernier tait voisin en 2014 de 2 % des montants encaisss.
146
Voir galement Cour des comptes, Rapport public annuel 2014. Tome I, volume
I-2. Les missions fiscales de la Douane : un rle et une organisation repenser,
p. 11-46. La Documentation franaise, fvrier 2014, 417 p., disponible sur
www.ccomptes.fr
147
Avec les employeurs de personnel de maison qui continuent effectuer des
dclarations nominatives trimestrielles (cot de collecte de 7,5 % des encaissements
en 2014), dispositif en rgression auquel se substitue le CESU, dont les cots sont
eux-mmes appels dcrotre sous leffet de lvolution des gnrations de cotisants
(en 2014, les volets sociaux taient dmatrialiss pour 95,5 % des moins de 40 ans,
mais de 26,4 % pour les plus de 80 ans).
100
COUR DES COMPTES
Le cot de collecte des prlvements verss par les artisans et

commerants relevant de lISU est ainsi similaire celui des
prlvements verss par les exploitants agricoles la MSA (2 %) et plus
lev que celui des prlvements verss aux URSSAF par les professions
librales nayant pas la qualit dautoentrepreneur (1,85 %). Il sagit l
dune contre-performance : si la population des cotisants de lISU connat
une rotation plus forte, les montants moyens encaisss dpassent ceux des
professions librales (de 21 % en 2014) comme des exploitants agricoles
(de 28 %), ce qui devrait peser sur le cot de collecte.
Au-del des tches de gestion propres tout dispositif de calcul
des montants exigibles et de rgularisation annuelle, le niveau lev des
cots de collecte des prlvements sociaux des artisans et commerants
traduit lincidence des difficults de fiabilisation de la population des
cotisants et dune dmatrialisation encore partielle des paiements.
3 - Les cotisations de retraites complmentaires AGIRC-ARRCO

En 2014, les groupements de protection sociale (GPS) ont
comptabilis 67,2 Md de produits de cotisations de retraites
complmentaires. Pour cette mme anne, les cots de collecte indiqus
par le GIE AGIRC-ARRCO slevaient 296 M, soit 0,44 % des
produits encaisss, avec des variations importantes autour de cette
moyenne en fonction des GPS concerns.
Cependant, le cot de collecte ainsi dfini couvre les seules
activits dappel et de traitement des cotisations, de gestion des
dclarations nominatives et de recouvrement amiable et contentieux et ne
comprend pas les tches rpertories au titre de l administration de
lentreprise (adhsion, mise jour des donnes, incidences de la vie de
lentreprise) et une partie de celles relatives la relation client
(rclamations) qui sont inclus dans les cots de collecte des URSSAF.
En se bornant prendre en compte les cots annoncs au titre de
l administration de lentreprise , les cots de collecte des GPS
atteignent alors 406 M, soit 0,60 % du montant des cotisations verses
en 2014148. Sur un champ comparable, celui des prlvements verss par
148
Le pourcentage de 0,42 % avanc par le GIE AGIRC-ARRCO loccasion du rapport

du Haut conseil du financement de la protection sociale sur la lisibilit des prlvements
et larchitecture financire des prlvements sociaux (juillet 2015) est minor : il ne tient
pas compte au numrateur des cots lis l administration de lentreprise et intgre au
dnominateur les transferts reus dorganismes tiers.

101
les employeurs de salaris (y compris de personnel de maison), ceux des

URSSAF slvent pour cette mme anne 0,28 %149.
On peut ainsi estimer 180 M, aprs neutralisation des tches
relatives lindividualisation par salari des prlvements sociaux
dclars afin douvrir les droits retraite, le surcot de la collecte des
rgimes complmentaires par rapport aux URSSAF.
Il sagit l dune estimation a minima. En effet, les fonctions de
collecte des GPS sont plus rduites que celles des URSSAF : ils nont pas
dactivit de contrle dassiette et celles de recouvrement forc des
crances et de gestion des contentieux y sont de ce fait moins
dveloppes. En outre, les cots de collecte des GPS, contrairement
ceux des URSSAF, nincorporent pas les charges damortissement des
immobilisations corporelles et incorporelles (logiciels informatiques).
Lcart de cot de collecte des GPS par rapport aux URSSAF
reflte des modes dorganisation diffrents et des rmunrations plus
leves verses leurs collaborateurs (de lordre de 25 % en moyenne). Il
va se rduire sous leffet des importants plans dconomies dcids en
application des accords nationaux interprofessionnels de mars 2013 et
doctobre 2015150 : 64 M dconomies ont t dcides pour 2013-2018 ;
le montant des conomies pour 2019-2022 est en cours de dtermination.
Cependant, il restera significatif, car les cots de collecte des URSSAF
continueront se rduire par rapport aux montants collects de
prlvements.
Sils ont pour point commun dtre orients la baisse par rapport
aux montants collects, voire en valeur absolue, sous leffet de mesures
de rductions deffectifs, les cots de collecte continuent sinscrire un
niveau lev sur un plan global et, plus encore, pour certains organismes
de collecte et prlvements. Dimportantes rserves de productivit
peuvent encore tre mobilises grce la poursuite de la
149
Contrairement ce quindique le rapport prcit, les cots de collecte des GPS

nont pas vocation tre compars la contribution verse par la branche vieillesse
du rgime gnral de scurit sociale (CNAVTS) lACOSS afin de contribuer la
couverture des frais de gestion du rseau des URSSAF, cette contribution excdant les
cots de collecte propres aux cotisations et contributions sociales qui lui sont
affectes.
150
300 M en euros 2013 de 2013 2018 et 300 M supplmentaires en euros
courants de 2019 2022, soit 31,5 % du montant total des dpenses consacres en
2012 la gestion des prestations et la collecte des cotisations (1,9 Md).
102
COUR DES COMPTES
dmatrialisation des dclarations, des paiements et des processus de

gestion151 et des rorganisations internes des activits.
Dans les deux principaux rseaux, les gains de productivit
favoriss par la dmatrialisation croissante des activits ont permis que
les rductions demplois ne concernent pas ceux en charge du contrle,
dont le niveau a t maintenu ce jour (4 500 la DGFiP et 1 600 dans
les URSSAF en 2014).
Si les montants totaux de redressements fiscaux et sociaux
augmentent152, force est cependant de constater que les contrles
nentament quune part rduite de la fraude aux deux principaux
prlvements verss par les entreprises :
- la TVA : 2,2 Md de redressements au titre de la taxe elle-mme et
1,5 Md au titre de remboursements de crdits en 2015, soit 3,7 Md
au total, contre 3,6 Md en 2014 mais 4,4 Md en 2013, au regard
dun manque gagner ( tax gap ) estim par la Commission
europenne pour 2013 8,9 % des montants en principe exigibles153,
soit 14 Md ;
- les prlvements sociaux sur les salaires : 1 Md de redressements au
regard de montants luds estims par lACOSS 2 % des montants
collects selon la mthode des contrles alatoires154 (soit entre 6,1
et 7,4 Md luds) ou 5 % des montants collects selon la mthode
dextrapolation des rsultats des contrles155 (entre 20 Md
25 Md luds).
Si la rduction de lvasion fiscale et sociale est tributaire du
renforcement des moyens juridiques dinvestigation, dun meilleur
ciblage des contrles et dune systmatisation des cooprations entre
administrations nationales et trangres, une rallocation deffectifs en
faveur de la fonction de contrle, par affectation dune partie des gains
defficacit permis par la dmatrialisation des processus de gestion et les
titre dillustration, le calcul des taxations doffice la DGFiP et la rpartition des
encaissements entre les tablissements dune mme entreprise en cas de paiement unique dans
les URSSAF sont effectus par la voie de saisies manuelles dans des outils bureautiques et non
par des traitements informatiss.
152
Les montants de redressements correspondent aux droits mis, dont seule une partie pourra in
fine tre effectivement recouvre.
153
Ce qui correspondrait un niveau plus favorable que le Royaume-Uni (9,8 %), lAllemagne
(11,2 %) et, plus encore, lItalie (33,8 %). Source: Commission europenne, Report on VAT
Gap Estimations by FISCALIS Tax Gap Project Group (FPG/041), March 2016 (mars 2016).
154
Voir ACOSS, Note dtude et rsultats, valuation de lvasion sociale : une estimation
base sur les contrles alatoires (4 avril 2016).
155
Cour des comptes, Rapport sur l'application des lois de financement de la scurit sociale,
Chapitre IV. La lutte contre les fraudes aux cotisations sociales : des enjeux sous-estims, une
action intensifier, p. 123-150. La Documentation franaise, septembre 2014, 663 p., disponible
sur www.ccomptes.fr
151

103
rorganisations internes, permettrait de renforcer la densit des contrles

et lefficacit de la lutte contre la fraude aux prlvements.
__________ CONCLUSION ET RECOMMANDATIONS __________

Les entreprises franaises supportent des charges administratives
importantes pour sacquitter de leurs obligations fiscales et sociales,
notamment au titre de prestations de service (recours un expertcomptable pour une part prpondrante des entreprises de petite taille,
quipement en logiciels de comptabilit et de paie). Ces charges ne sont
pas mesures et ne font pas lobjet dobjectifs de rduction chiffrs,
contrairement lAllemagne et au Royaume-Uni.
Dans le domaine fiscal, la gradation des obligations fiscales des
entreprises en fonction de leur chiffre daffaires permet dattnuer la
charge dclarative dun grand nombre dentre elles.
Dans le domaine social, la dclaration sociale nominative (DSN)
rduit fortement le nombre de donnes dclarer par rapport la
dclaration annuelle des donnes sociales (DADS) quelle remplace. Elle
conserve cependant un potentiel de nouvelles simplifications. Au-del de
cots transitoires dadaptation, des gains importants defficacit sont
annoncs pour les entreprises qui effectuent elles-mmes leurs
dclarations. Sils peuvent tre observs pour des entreprises de grande
taille qui ont rationalis leurs fonctions de gestion des ressources
humaines, ils restent vrifier pour les autres types dentreprises. Pour
celles qui recourent des experts-comptables, la possibilit de gains est
tributaire de lvolution des tarifs de ces derniers pour tenir compte de
lallgement de la charge de travail lie chaque dclaration, de
laugmentation de la frquence des dclarations (de 4 12 par an pour
les entreprises de moins de 10 salaris) et de leur politique commerciale.
Malgr lextension rcente de son champ dapplication au titre du
choc de simplification , le titre emploi simplifi TESE, qui constitue
pour les entreprises de petite taille une alternative au recours un
expert-comptable pour tablir les bulletins de paie et les dclarations
sociales, ne donne pas lieu des actions de promotion de la part des
URSSAF et reste faiblement utilis. La restriction rcente apporte son
utilisation au titre des seuls emplois occasionnels prsente par ailleurs le
risque de favoriser leur sous-dclaration.
Sur un plan gnral, la porte des mesures de simplification mises
en uvre sur les charges administratives des entreprises srode sous
leffet de la complexit croissante et de linstabilit des rgles de droit,
COUR DES COMPTES
104
qui ncessitent pour les entreprises et leurs prestataires de service

(diteurs de logiciels, experts-comptables) de consacrer des ressources
importantes leur appropriation. cet gard, les mesures adoptes afin
de mieux prendre en compte la complexit pour les entreprises dans le
cadre du processus dlaboration des textes lgislatifs et rglementaires
nont quune porte rduite.
Par ailleurs, une partie des modalits habituelles dchange des
organismes sociaux avec les entreprises employant des salaris et les
travailleurs indpendants (anonymat, lisibilit insuffisante de certaines
correspondances et rponses type au tlphone) ne rpondent pas leurs
attentes.
Au regard
recommandations :
de
ces
constats,
la
Cour
formule
cinq
- fixer des objectifs pluriannuels de rduction de la complexit et des

cots de gestion induits pour les entreprises par la collecte des
prlvements fiscaux et sociaux ;
- publier dans les projets de lois de finances et de financement de la
scurit sociale des indicateurs synthtiques de complexit, pour les
entreprises et pour ladministration, au titre des principaux
prlvements en vigueur et des mesures proposes ;
- la suite de la gnralisation de la dclaration sociale nominative
(DSN), franchir une nouvelle tape de simplification en intgrant
cette dclaration de nouvelles dclarations de donnes issues de la
paie et en poursuivant la rduction du nombre de donnes dclarer
par les entreprises ;
- promouvoir le titre emploi service entreprise (TESE) et le titre
emploi simplifi agricole (TESA) auprs des entreprises de moins de
20 salaris, afin notamment de contribuer leur migration vers la
dclaration sociale nominative, et tendre les possibilits
dutilisation de ces dispositifs pour les emplois occasionnels ;
- fixer dans les prochaines conventions dobjectifs et de gestion de
lACOSS et de la CNRSI un objectif de personnalisation des
changes avec les employeurs de salaris, les travailleurs
indpendants et les tiers dclarants, quel quen soit le canal.
Les cots de gestion des organismes de collecte restent encore
levs en valeur absolue, mais sinscrivent dans une trajectoire de
rduction progressive. Les diminutions deffectifs et les efforts
dorganisation se refltent dans la rduction progressive des taux
dintervention. Toutefois, ceux de la DGFiP et des URSSAF comportent

105
des biais qui conduisent les sous-estimer et les cots des principaux
rgimes de scurit sociale sont imparfaitement mesurs et suivis.
Par ailleurs, malgr les efforts de productivit mis en uvre, les
cots des trois principaux rseaux publics de collecte pris ensemble
(DGFiP, DGDDI et URSSAF) dpassent ceux de nos voisins les plus
performants (Pays-Bas et Royaume-Uni).
Enfin, si les moyens consacrs au contrle des prlvements ont
t prservs jusquici dans un contexte gnral de rduction des
emplois, un renforcement des quipes de contrle par redploiement des
gains de productivit devrait tre envisag lavenir au regard des
enjeux de lutte contre la fraude la TVA et aux prlvements sociaux.
La Cour formule trois autres recommandations :
- corriger les distorsions qui affectent la construction des taux
dintervention de la DGFiP et du rseau des URSSAF ;
- mettre en place des mesures homognes des cots complets de
collecte par catgorie de cotisants, incluant les organismes
nationaux et les centres informatiques, pour les trois principaux
rgimes de scurit sociale (rseau des URSSAF, RSI et MSA) ;
- renforcer les effectifs affects au contrle dassiette et la lutte
contre le travail illgal la DGFiP et dans les URSSAF, en leur
affectant une partie des emplois rendus disponibles par la
dmatrialisation et par une rationalisation accrue des
organisations internes.
Chapitre III
Renforcer lefficience de la collecte
Renforcer lefficience densemble du recouvrement est une

exigence pour rduire les charges de gestion supportes par les
entreprises en vue de satisfaire leurs obligations dclaratives et de
paiement, diminuer les cots de gestion des organismes en charge de la
collecte des prlvements et amliorer lquit des prlvements en
luttant contre la fraude fiscale et sociale. Si des rformes importantes ont
t engages au cours des dernires annes, elles doivent tre amplifies
en intensifiant la rorganisation des rseaux de collecte (I). La collecte
des prlvements sociaux doit tre progressivement recentre sur le
rseau des URSSAF (II). Enfin, les deux piliers fiscaux et sociaux de la
collecte des prlvements verss par les entreprises doivent tre mieux
coordonns entre eux (III).
I - Poursuivre les rorganisations internes aux

rseaux de collecte
Les rseaux de collecte fiscaux et sociaux ont engag depuis
plusieurs annes des rorganisations pour amliorer leur efficience.
lorigine, les structures internes des organismes de collecte
avaient un ressort exclusivement territorial. Pour des raisons defficacit,
un nombre croissant dentreprises et de groupes dentreprises a t
rattach une seule structure au plan national, quelle que soit
limplantation territoriale de leurs tablissements ou filiales. Il en est de
mme, dans une moindre mesure, de certains prlvements ou dispositifs
de collecte. Paralllement, les structures territoriales dans lesquelles
108
COUR DES COMPTES
demeurent gres les entreprises de plus petite taille font lobjet de

regroupements. Pourtant, les principaux rseaux de collecte sont
ingalement engags dans ces volutions qui conditionnent la ralisation
de gains defficacit.
Lamlioration de lefficience de la collecte des prlvements sur
les entreprises passe par un renforcement de la centralisation des
organisations pour les grandes entreprises et pour certains prlvements
(A), la rduction du nombre de structures locales (B) et la poursuite des
rformes en cours dans les organismes conventionnels (C).
A - Des centralisations nationales renforcer

Les fonctions de collecte peuvent tre centralises au plan national
soit pour les entreprises dune certaine taille, soit par type de
prlvements, soit par fonction relative la collecte. Cette centralisation
reste inacheve ce jour, notamment dans le domaine social.
1 - La gestion courante des prlvements des grandes entreprises

Les grandes entreprises et groupes dentreprises prsentent des
enjeux particuliers en matire de ralisation des prvisions de recettes
publiques, de suivi de leurs activits et de qualit de service.
Ladministration fiscale est plus avance que les organismes sociaux dans
la spcialisation de la gestion de leurs prlvements.
a) Une centralisation dans une structure spcialise la DGFiP

Pralablement sa fusion avec la direction gnrale de la
comptabilit publique, la direction gnrale des impts (DGI) a mis en
place au 1er janvier 2002 une structure ddie aux grandes entreprises : la
direction des grandes entreprises (DGE), interlocuteur fiscal unique
comptent pour lassiette et le recouvrement de lensemble des impts
des grandes entreprises collects par la DGFiP, sauf exception (les bases
des impts fonciers demeurent gres par les services territoriaux).
RENFORCER LEFFICICIENCE DE LA COLLECTE
109
Relvent obligatoirement de la DGE les entreprises dont le chiffre

daffaires ou le bilan dpassent 400 M156 ( noyaux durs ), celles qui
les dtiennent plus de 50 % de manire directe ou indirecte, leurs
filiales directes et indirectes plus de 50 %, ainsi que les socits
soumises au rgime du bnfice consolid ou mondial.
La DGE concentre une part majeure de la collecte des impts
professionnels. En 2014, elle a collect 50 % du produit de la contribution
conomique territoriale (CET), 47 % de limpt sur les socits et 40 %
de la TVA au titre des 37 000 entreprises et 353 000 tablissements des
1 325 groupes qui lui taient rattachs.
b) Une centralisation encore partielle et rpartie sur plusieurs

structures dans le rseau des URSSAF
Dans le domaine social, le rattachement des grandes entreprises et
des groupes dentreprises une seule URSSAF prsente des avantages
similaires un rattachement la DGE sur le plan fiscal : homognit de
la qualit de service rendu, matrise des consquences des prises de
position sur des pratiques des entreprises157 et primtre exhaustif de
contrle de lassiette, quelle que soit la localisation des tablissements.
Bien que les dispositifs de centralisation obligatoire ou facultative
de la collecte des prlvements sociaux des tablissements de mmes
entreprises concernent une part de la collecte des prlvements sociaux
sur les salaires par les URSSAF (38 % en 2014) comparable celle de la
DGE sur la TVA des groupes dentreprises (40 %), les modalits
particulires de gestion des grandes entreprises et des groupes
dentreprises ont un caractre rcent et restent inacheves.
Depuis les annes soixante-dix, les entreprises ont la facult de
demander dclarer et verser les prlvements sociaux relatifs tout ou
partie de leurs tablissements, quelle quen soit la localisation, une seule
et mme URSSAF ( versement en un lieu unique - VLU).
156
600 M avant 2005.

Sous rserve que la demande ait explicitement indiqu les tablissements
concerns et que les renseignements requis aient t fournis pour chacun deux, la
dcision rendue par une URSSAF la demande dune entreprise (rescrit social) vaut
pour lensemble de ses tablissements et des entreprises du mme groupe, qui sont
ainsi en mesure de lopposer aux autres URSSAF dont ils relvent.
157
110
COUR DES COMPTES
Depuis le 1er janvier 2008, soit six ans aprs la cration de la DGE
lex-DGI, les trs grandes entreprises (TGE), dfinies comme celles
ayant au moins 2 000 salaris, soit 519 entreprises en 2014, doivent
dclarer et verser les prlvements sociaux relatifs lensemble de leurs
tablissements lune des huit principales URSSAF dsigne par
lACOSS ( URSSAF TGE 158). Cette rpartition a t prfre une
centralisation sur une structure unique en fonction de considrations
relatives notamment la charge de travail des diffrentes URSSAF.
La centralisation sur une seule URSSAF des prlvements sociaux
des entreprises comptant plusieurs tablissements demeure cependant
inacheve ce jour. Si la COG 2010-2013 de lACOSS avait prvu
dabaisser de 2 000 1 000 salaris le seuil de centralisation obligatoire,
celle pour 2014-2017 a report cette volution 2016. Un projet de dcret
prvoit dabaisser le seuil de centralisation obligatoire lune des
22 URSSAF 1 000 (2017), puis 500 (2018) et enfin 250 salaris
(2019). En revanche, les entreprises de moins de 250 salaris dont les
tablissements sont situs dans plusieurs rgions continueront relever de
plusieurs URSSAF, et non dun seul organisme de collecte, comme cest
le cas dans la sphre fiscale.
En outre, les prlvements sociaux des groupes dentreprises ne
font pas lobjet dune centralisation obligatoire mais seulement
facultative. Cette situation devrait galement voluer court terme : la
suite dune orientation en ce sens de la COG 2014-2017, le projet de
dcret prcit prvoit le rattachement obligatoire, compter de 2017, des
groupes dentreprises lune des 22 URSSAF. Le critre retenu pour
dfinir les groupes dentreprises dont la gestion serait centralise - ceux
devant tablir des comptes consolids en application du code de
commerce - prsente des limites au regard de lobjectif poursuivi159.
158
Alsace, Aquitaine, le-de-France, Midi-Pyrnes, Nord-Pas-de-Calais, Pays-de-laLoire, Provence-Alpes-Cte dAzur et Rhne-Alpes.

159
Le critre relatif aux effectifs (250 salaris permanents) diffre de celui de la
centralisation obligatoire des prlvements des tablissements dune mme entreprise
(250 salaris, tous contrats de travail confondus, exprims en quivalent temps plein).
Mme sil est satisfait, la centralisation obligatoire des prlvements dun groupe
dentreprises sera carte si les critres de chiffre daffaires et de bilan ne le sont pas.
111
2 - Dautres centralisations propres certains prlvements

La centralisation nationale de la collecte de certains prlvements
ou catgories de cotisants est dveloppe dans le rseau des URSSAF :
- la collecte des prlvements assis sur dautres assiettes que les
revenus dactivit est ralise par les URSSAF dle-de-France et de
Rhne-Alpes pour les contributions des entreprises du secteur
pharmaceutique et par lURSSAF dle-de-France pour la taxe de
solidarit additionnelle verse par les organismes dassurance ;
- des centres nationaux rattachs certaines URSSAF sont chargs des
prlvements des particuliers employeurs (centre national du chque
emploi-service universel Saint-Etienne et centre national PAJE
emploi au Puy-en-Velay) et de ceux des employeurs de moins de
20 salaris adhrant aux dispositifs visant allger leur charge
dclarative (TESE gr par des centres nationaux Paris et
Bordeaux et CEA gr par un centre national Arras).
Elle stend la DGDDI : aprs lachvement en 2015 de la
centralisation de la collecte des diverses composantes de la taxe gnrale
sur les activits polluantes (TGAP) sur un seul service comptent au plan
national (Nice), la taxe spciale sur les vhicules routiers ( taxe
lessieu ) et les remboursements de fiscalit nergtique (eu gard la
concidence des populations dentreprises concernes) sont en cours de
centralisation un service unique (Metz) dici la mi-2017.
Dans le domaine fiscal, la centralisation nationale des
prlvements concerne uniquement les prlvements fiscaux et sociaux
sur les revenus de capitaux mobiliers et les impts des entreprises
trangres nayant pas dtablissement stable en France, centraliss la
direction des rsidents ltranger et des services gnraux (DRESG).
moins quelles ne relvent de la DGE, toutes les autres obligations
fiscales des entreprises sont gres par les services des impts des
entreprises (SIE) comptents au plan territorial.
Le nombre rduit de redevables ou la modestie des recettes
justifieraient de dvelopper la centralisation nationale de la collecte dun
plus grand nombre de prlvements fiscaux.
3 - Le contrle des entreprises forts enjeux

Dans les administrations financires de ltat, le contrle des
entreprises forts enjeux (cest--dire celles dont les prlvements
112
COUR DES COMPTES
sont levs ou les risques dchappement limpt sont importants) est

confi des structures distinctes de celles en charge de la gestion
courante des prlvements.
Dans le domaine fiscal, la mise en place de directions nationales de
contrle a prcd celle de la gestion courante de limpt (DGE). Au
dbut des annes soixante, ont t cres deux directions des enqutes et
vrifications nationales comptentes pour les contributions directes et les
contributions indirectes, qui ont ensuite fusionn en une direction unique
des vrifications nationales (1971), ultrieurement transforme en
lactuelle direction des vrifications nationales et internationales DVNI
(1982). Les champs dintervention de cette direction comptence
nationale et de la DGE (toutes deux implantes Pantin) se recoupent en
grande partie, la DVNI tant comptente, de manire non limitative, sur
les entreprises de plus de 150 M de chiffre daffaires.
Une autre direction nationale, la direction nationale des enqutes
fiscales (DNEF, galement sise Pantin), a pour mission de dtecter des
mcanismes frauduleux, deffectuer par elle-mme des contrles (en
matire de TVA intra-communautaire et de carrousels ) et dexercer le
droit de visite et de saisie sous l'autorit et le contrle du juge.
Les enjeux de moindre importance sont pris en charge par les
9 directions interrgionales du contrle fiscal (DIRCOFI et par les
322 brigades de contrle de vrification (BDV) des directions
dpartementales ou rgionales des finances publiques (DDFiP/DRFiP).
ct des services territoriaux, la DGDDI est galement dote
dun service de contrle comptence nationale : la direction nationale
du renseignement et des enqutes douanires (DNRED).
Dans le domaine social, les dossiers complexes ou comportant des
enjeux importants ne sont pas confis des structures distinctes de celles
qui effectuent la gestion courante des prlvements. Constatant que les
URSSAF taient insuffisamment armes pour dtecter et sanctionner des
fraudes comportant des mcanismes complexes ou une dimension
internationale, la Cour a invit repenser la prise en charge du contrle
des dossiers forts enjeux ou les plus complexes. Sa recommandation
tendant crer une direction nationale charge de combattre la grande
fraude 160 na jusquici pas t suivie, lACOSS choisissant de
160
sociale pour 2014, chapitre IV : La lutte contre les fraudes aux cotisations sociales :
des enjeux sous-estims, une action intensifier, p. 123-150. La Documentation
franaise, septembre 2014, 663 p., disponible sur www.ccomptes.fr
113
prenniser sous un pilotage national renforc les structures spcialises de

lutte contre la fraude propres chaque URSSAF.
B - Un regroupement des structures locales amplifier

Paralllement la centralisation au plan national de la gestion des
prlvements des entreprises de grande taille, les principaux rseaux
continuent collecter ceux des autres entreprises dans le cadre dunits
territoriales auxquelles les entreprises ou leurs tablissements sont
rattachs en fonction de leur localisation gographique. Les rductions
deffectifs dcides par les pouvoirs publics les conduisent resserrer
leur maillage territorial. Les URSSAF sont plus engages dans cette voie
que la DGDDI et, plus encore, la DGFiP.
1 - Des ressorts territoriaux htrognes

Selon les administrations concernes, la collecte des prlvements
est organise dans un cadre gographique plus ou moins large.
a) Un ressort essentiellement dpartemental la DGFiP

En dehors des DIRCOFI (voir infra), le rseau territorial de la
DGFiP demeure structur un niveau dpartemental. Ainsi, les directions
dpartementales des finances publiques (DDFiP) ou directions rgionales
des finances publiques (DRFiP) lorsquelles sont localises dans le cheflieu de la rgion regroupent lensemble des services territoriaux chargs
dassurer la collecte des impts professionnels.
b) Des ressorts plus tendus dans les organismes sociaux

lorigine, la plupart des URSSAF avait un ressort dpartemental
ou infra-dpartemental. En 2010, celles des dix dpartements qui en
comptaient plusieurs ont t regroupes en des URSSAF dpartementales.
Entre 2012 et 2014, lensemble des URSSAF dpartementales ont t
114
COUR DES COMPTES
fusionnes en des URSSAF rgionales161 ayant pour ressort les 22 rgions

administratives mtropolitaines antrieures leur regroupement en
13 rgions au 1er janvier 2016162.
La cration des URSSAF rgionales a permis dhomogniser,
voire de mettre niveau les procdures et les outils de gestion
(gnralisation des circuits dmatrialiss de traitement de linformation)
et de simplifier le pilotage de son rseau par lACOSS. Elle a aussi
favoris la ralisation de gains de productivit dans les fonctions support.
Selon lACOSS, elle permettrait dabsorber plus de la moiti de lobjectif
de rduction demplois permanents (740) fix par la COG 2014-2017.
Un autre rgime de scurit sociale lui aussi organis en un rseau
dorganismes locaux est engag dans la voie dun tel resserrement : dans
le cadre du projet trajectoire RSI 2018 , le rseau mtropolitain du RSI
sera rduit de 27 caisses en France mtropolitaine lheure actuelle 11
au 1er janvier 2019, ce qui concourra raliser des conomies de frais de
gestion en matire de prlvements sociaux comme de prestations.
Malgr la contraction de son activit, le rgime agricole est en revanche
appel conserver 35 caisses (84 avant 2010), dont les fonctions support
seront cependant mutualises dans le cadre de binmes, dans le cadre de
la nouvelle convention dobjectifs et de gestion 2016-2020.
c) Une place croissante de lchelon interrgional la DGDDI

Le rseau de la DGDDI est structur un double niveau. Ainsi,
12 directions interrgionales (DI)163 ayant pour ressort une ou plusieurs
rgions administratives, sauf exception (direction propre laroport de
Roissy - Charles de Gaulle), assurent le pilotage stratgique, le dialogue
de gestion et une partie des fonctions support. Sous leur autorit
hirarchique, 42 directions rgionales (DR) couvrant plusieurs
161
sociale pour 2015, chapitre XIII : la rorganisation des rseaux de caisses du rgime
gnral : un mouvement significatif, un impossible statu quo, p. 451-491. La
Documentation franaise, septembre 2015, 756 p., disponible sur www.ccomptes.fr
162
Dans les DOM, la collecte des prlvements sociaux est assure par les caisses
gnrales de scurit sociale (CGSS) ou par une caisse spcifique (Mayotte).
163
Pour leur part, les dlgus interrgionaux du directeur gnral des finances
publiques ne constituent pas un chelon hirarchique, mais concourent au dialogue de
gestion entre ladministration centrale et les directions dpartementales.
115
dpartements assurent le pilotage oprationnel des services situs dans

leur ressort gographique.
Un projet de transfert aux DI des fonctions assures par les DR au
titre de la conception, lorganisation et la coordination des missions
oprationnelles dans les domaines de laction conomique, de la lutte
contre la fraude ou de la fiscalit (projet stratgique Douane 2018 ) a
t cart en 2014. Un rcent dcret164 centre nanmoins lorganisation
des services dconcentrs de la DGDDI autour des DI, ce qui est de
nature permettre lintgration verticale leur niveau dune part variable
des fonctions actuelles des DR. Aujourdhui rattachs aux DR, les postes
comptables des Douanes seront inter-rgionalises entre 2017 et 2019.
2 - Un nombre excessif de structures de premier niveau

La diminution du nombre de structures de premier niveau doit
permettre de mettre en uvre les rductions demplois dcides par les
pouvoirs publics sans dgrader les conditions de prise en charge des
missions de collecte des prlvements. Les administrations de collecte ne
sont que partiellement engages dans cette voie.
a) Un maillage territorial trs fin la DGFiP

Fin 2014, la DGFiP comptait 755 services des impts des
entreprises (SIE), dont 538 ayant cette seule activit et 217 ayant une
activit mixte de SIE et de service des impts des particuliers (SIP)165. Le
nombre de SIE et de SIE-SIP na pratiquement pas vari entre 2011 et
2014 (baisse dune unit chacun). En 2014, celui des seuls SIE tait
identique ou presque celui des centres des impts professionnels en
2008, au moment de la fusion de la DGI et de la DGCP (545).
Or, un grand nombre de SIE ou de SIE-SIP ont une activit rduite
de collecte des impts professionnels166 : en 2014, plus de la moiti
164
Dcret du 25 mars 2016 relatif lorganisation des services dconcentrs de la

DGDDI.
165
Auquel cas des effectifs distincts sont affects chacune des deux missions, tandis
que les fonctions support sont mutualises. Certains SIE et SIE-SIP accueillent de
surcrot une activit de centre des impts fonciers ou de droits denregistrement.
166
Moins de 5 M pour le plus petit service.
COUR DES COMPTES
116
(55 %) assuraient peine un peu plus du cinquime (22 %) de la collecte

effectue par le rseau territorial de la DGFiP (hors DGE). titre de
comparaison, seuls trois organismes du rseau des URSSAF collectaient
moins de 250 M avant sa rgionalisation.
Tableau n 9 : distribution des SIE et des SIE-SIP en fonction du
montant dimpts professionnels collects (2014)167
Montant collect par
service
Moins de 50 M
Nombre de
services
% du nombre de
services
% du montant total
collect au niveau
national
60
8%
1%
Entre 50 M et 250 M
355
47 %
21 %
Entre 250 M et 500 M
245
32 %
36 %
95
13 %
42 %
755
100 %
100 %
Plus de 500 M
Total
Source : Cour des comptes daprs les donnes issues de lapplication Mdoc.
Le rseau territorial de la DGFiP a une densit exceptionnelle.

Comme le montre le tableau ci-aprs, la DGFiP compte en effet plus de
structures territoriales que ses homologues des pays les plus tendus (plus
de 300 000 km) ou les plus peupls (plus de 40 millions dhabitants) de
lOCDE (entre 3,3 4,4 fois) ou mme que ses homologues allemande,
italienne, espagnole, nerlandaise et britannique runis.
167
Hors direction des grandes entreprises (DGE).
117
Tableau n 10 : les rseaux fiscaux dans les pays de lOCDE (2011)
Structures
locales
Part
des
effectifs
dans le
rseau
Superficie
(en milliers
de km)
Population
(en
millions)
Nombre total
d'agents pour
les fonctions de
collecte
110
1 500168
90 %
552
63,3
69 650
17
12
551
96 %
357
81,8
110 515
Italie
21
108
93 %
301
60,7
32 619
Pays-Bas
14
69 %
37
16,7
23 014
Espagne
68
202
87 %
506
46,1
23 556
RU
224
63 %
242
62,4
66 466
2,1
30
337
83 %
2 288,5
67,4
38 755
2,6
38
448
84 %
1 481,3
99,1
53 720
Administrations
centrales
Directions
rgionale/
dpartementales
France
Allemagne
Pays
OCDE
grande
superficie
OCDE les plus
peupls
Source : Cour des comptes partir de OCDE : Tax administration 2013 - comparative
information on OECD and other advanced and emerging economies .
Entre 2011 et 2014, les effectifs affects la fiscalit des

professionnels dans le rseau territorial de la DGFiP se sont rduits de
10,5 %, passant de 9 862 8 830 ETP. Compte tenu de la stabilit du
nombre de services au cours de la mme priode (voir supra), le nombre
moyen demplois affects la fiscalit professionnelle a baiss de 15,6
14 par SIE et de 6,8 6 par SIE-SIP. La proportion de services de petite
taille a quant elle fortement augment : ainsi, 188 SIE, soit 35 % dentre
eux, comptaient moins de 12 emplois en 2014 contre 125 SIE, soit 23 %
en 2011. Seuls 20 SIE (4 % du total), contre 50 en 2011, avaient au moins
168
Sans modifier le constat qui prcde, les donnes de la DGFiP font apparatre un
ordre de grandeur moins lev. En 2013, 1 246 structures se consacraient la gestion
courante de limpt : 537 SIE, 492 SIP et 217 services mixtes SIE-SIP. En outre, la
DGFiP comptait 10 DIRCOFI et 101 directions dpartementales (ou rgionales).
118
COUR DES COMPTES
24 emplois. Prs de la moiti des SIE-SIP (103 sur 217) avaient moins de
6 emplois et presquaucun plus de 11 emplois en fiscalit professionnelle.
La taille rduite dun grand nombre de services affecte les
conditions de prise en charge de fonctions qui appellent des
connaissances spcialises, comme le recouvrement forc des crances, la
densit des actions de contrle interne visant vrifier la bonne
application des procdures, qui ncessitent de dgager du temps
dencadrement ou encore la gestion courante des impts comptant un
nombre rduit de redevables, comme la taxe sur les salaires.
En 2015 et, plus encore, en 2016, les directions dpartementales
ont engag un mouvement de concentration de leurs services
dconcentrs. Ainsi, le nombre de SIE sest contract de 538 fin 2014
501 dbut 2016, et celui des SIE-SIP de 217 205. Deux tendances se
dessinent : le regroupement de SIE dans les centres urbains et le
redploiement des SIE-SIP vers des SIE aux activits mieux assures. Ce
mouvement devrait tre nettement renforc : sans mme prendre en
compte les suppressions demplois intervenues en 2015 et prvues en
2016, il ne suffit pas ramener le nombre moyen demplois par service
celui du dbut de la dcennie 2010.
b) Un maintien de lensemble des sites dans le rseau des URSSAF,

accompagn dune spcialisation croissante
Les URSSAF ont t dpartementalises, puis rgionalises.
Pourtant, le nombre de leurs sites de production na pas t rduit du fait
de labsence de mobilit de leurs agents.
Compte tenu des rductions demplois programmes par les COG
2010-2013 et, plus encore, 2014-2017, les URSSAF rgionales ont
regroup sur un nombre variable de sites la gestion de certaines catgories
de cotisants (administrations publiques, particuliers employeurs,
travailleurs indpendants) ou fonctions (immatriculation, recouvrement
forc). En revanche, elles ont continu grer les employeurs privs de
salaris, qui constituent leur cur de mtier, sur lensemble de leurs sites.
119
Dans son dernier rapport sur la scurit sociale169, la Cour a

recommand que les prochaines conventions dobjectifs et de gestion des
organismes nationaux du rgime gnral de scurit sociale, dont celle de
lACOSS, pour les annes 2018-2022 fixent des objectifs de rduction
des carts de cots entre organismes, en dfinissant notamment une taille
critique minimale pour le maintien de sites en activit.
cette fin, les sites de production des URSSAF devraient tre plus
fortement spcialiss en retirant certains dentre eux la gestion des
prlvements sociaux des employeurs de salaris, ce quont commenc
faire certaines URSSAF. En outre, les sites de petite taille hrits des
organisations dpartementales antrieures la rgionalisation qui ne
seraient pas mme de prendre en charge dans des conditions appropries
des segments complets de comptes cotisants devraient tre ferms.
c) Une concentration croissante du rseau territorial de la DGDDI

Au cours des vingt dernires annes, le rseau des Douanes sest
contract, notamment pour les missions fiscales. Ainsi, le nombre de
bureaux de fiscalit et contributions indirecte (BFCI) 170, aussi dnomms
recettes locales ou centres de viticulture, est pass de 1 050 en 1993
76 en 2014 ; la suppression de structures sest accompagne de celle des
sites et du dplacement des agents.
Comme la recommand la Cour171, la DGDDI doit accentuer la
rduction du nombre de ses implantations territoriales, en concentrant la
gestion des prlvements dans le cadre interrgional, voire en la
centralisant au niveau national. Elle sest partiellement engage dans cette
voie : en dehors de la centralisation nationale de certains prlvements
(TGAP et TSVR, voir supra), elle concentre de manire croissante la
collecte de la fiscalit nergtique au niveau interrgional ou rgional et
par faade maritime celle de la fiscalit nautique (droit annuel de
francisation et de navigation).
169
sociale pour 2015, chapitre XIII : la rorganisation des rseaux de caisses du rgime
gnral : un mouvement significatif, un impossible statu quo, p. 451-491. La
Documentation franaise, septembre 2015, 756 p., disponible sur www.ccomptes.fr
170
Issus des recettes locales transfres de la DGI la DGD (1993), qui, avec un
deux agents, procdaient principalement la collecte des droits sur les alcools.
171
120
COUR DES COMPTES
3 - La modulation des missions : un levier encore peu mobilis

La modulation des missions des structures territoriales en fonction
du cadre gographique le plus pertinent pour les exercer constitue une
autre modalit dadaptation de lorganisation interne des rseaux de
collecte la rduction de leurs effectifs. la DGFiP et dans le rseau des
URSSAF, elle devrait couvrir un champ plus vaste dactivits.
a) Une spcialisation des structures territoriales aujourdhui limite

au contrle et au recouvrement forc des crances la DGFiP
La diffrenciation des missions des structures territoriales a
dabord consist confier des structures spcialises des activits
requrant une forte expertise. lissue dexprimentations en cours, elle
pourrait stendre la gestion courante de limpt.
Depuis 2000, les 9 DIRCOFI contrlent les enjeux financiers de
taille intermdiaire entre ceux pris en charge par les directions nationales
de contrle172 et ceux couverts par les brigades de contrle et de
recherche et les brigades de vrification rattaches aux directions
dpartementales (au nombre de 322 et de 106 en 2014).
En 2010, ont t mis en place au sein de chaque DDFiP des ples
de recouvrement spcialis (PRS). Couvrant lorigine des situations
particulires apprcies au cas par cas (en fonction des enjeux financiers,
du risque dchappement de la matire recouvrer ou de la complexit
des procdures mettre en uvre), leurs missions sont tendues depuis
2014 au recouvrement de lensemble des crances sur les entreprises en
procdure collective (redressement judiciaire ou liquidation judiciaire).
Dans son dernier rapport public annuel173, la Cour a recommand
dlargir les missions des DIRCOFI au pilotage des units de contrle
fiscal externe (assur actuellement par les directeurs dpartementaux des
finances publiques) afin de renforcer lintgration du pilotage du contrle
fiscal et dacclrer la gnralisation des PRS auprs des DIRCOFI pour
amliorer le recouvrement des crances issues du contrle fiscal.
172
DVNI et DNEF prcites et direction nationale des vrifications de situations

fiscales (DNVSF).
173
Cour des comptes, Rapport public annuel 2016, tome II. La lutte contre la fraude
fiscale, des progrs confirmer, p. 357-394. La Documentation franaise, fvrier
2016, 639 p., disponible sur www.ccomptes.fr
121
Par ailleurs, lexprimentation de travail distance lance par

la DGFiP en 2015 pourrait favoriser une modulation du primtre des
missions des SIE mme de concilier le maintien dun rseau dense
daccueil des redevables professionnels, la ralisation dconomies
dchelle et lamlioration de la prise en charge de certaines missions.
Compte tenu du nombre rduit de redevables de la taxe sur les salaires, la
gestion des dossiers de ces derniers (y compris de ceux par ailleurs
redevables de la TVA sur une partie de leurs activits) aurait vocation
tre confie un seul ou certains SIE dans le cadre dpartemental.
b) Des mutualisations entre URSSAF sur un champ encore troit

LACOSS a engag la mutualisation de certaines activits entre
URSSAF dans le cadre de huit inter-rgions qui pousent la nouvelle
carte des rgions administratives ou, sans contredire celle-ci, couvrent
plusieurs rgions. Dans tous les cas, elles comprennent lune des huit
URSSAF qui grent les comptes cotisants des trs grandes entreprises,
qui paraissent ainsi appeles apporter un soutien aux autres unions.
Les mutualisations prvues ce stade par lACOSS portent
principalement sur des fonctions support la collecte des prlvements
sociaux (plateforme multimdia prvue par la stratgie multicanal de
lACOSS, gestion de la trsorerie, formation). Sauf exception (titulaires
de la protection universelle maladie devant acquitter des cotisations au
regard du niveau de leurs ressources, au nombre de 50 000 environ), elles
ne stendent pas la gestion de comptes cotisants.
Afin de raliser des gains de productivit accrus, les mutualisations
devraient tre tendues des catgories de cotisants plus importantes
(comme les administrations publiques) et dautres fonctions support
comptant des effectifs importants (comme lexploitation informatique).
C - Les rformes en cours des organismes

conventionnels
La rationalisation des rseaux de collecte et de gestion des fonds
des politiques conventionnelles (retraites complmentaires, formation
professionnelle, apprentissage et logement) procde dun double
mouvement : des fusions dorganismes et un rattachement exclusif des
entreprises un seul organisme par domaine.
122
COUR DES COMPTES
1 - Une rduction du nombre dorganismes distincts

Afin den rduire les cots de fonctionnement, un grand nombre
dinstitutions de retraites complmentaires (IRC) adhrentes des GPS
ont t fusionnes (37 en 2014 contre 103 en 2000) ; le nombre de GPS
auxquelles elles adhrent tend galement se rduire174. La fusion des
rgimes AGIRC et ARRCO prvue par le dernier accord national
interprofessionnel (octobre 2015) entranera une nouvelle rduction du
nombre dIRC, aujourdhui spcialises par rgime.
En 2012, le nombre dorganismes paritaires collecteurs agrs
(OPCA) qui collectent les participations des employeurs au
dveloppement de la formation professionnelle continue fixes par le
code du travail et par des conventions collectives de branche ou verses
titre volontaire a t rduit de 65 20.
De mme, le nombre de comits interprofessionnels du logement
(CIL) qui collectent la participation des employeurs leffort de
construction (PEEC) prvue par le code de la construction et de
lhabitation sest contract de 102 en 2007 23 en 2013, puis 20 en
2014. En 2015, les partenaires sociaux ont dcid de les regrouper en une
structure unique. Ce regroupement interviendrait dici au 1er janvier 2017.
2 - Larrt des concurrences entre organismes de collecte pour les

contributions lgale et conventionnelles
Dans chaque domaine, les organismes de collecte taient en
concurrence entre eux pour capter les versements des entreprises.
Les employeurs de salaris avaient la facult de changer
dorganisme ou de fractionner leurs versements entre plusieurs
organismes afin de tenter dobtenir de meilleures contreparties pour le
financement de leurs dpenses de formation professionnelle ou
lattribution de logements loyer modr pour leurs salaris. Une
minorit demployeurs, surtout de grande taille, lexerait : en 2014,
seules 6 % des entreprises fractionnaient la PEEC entre plusieurs CIL.
Compte tenu notamment de ladhsion des IRC de mmes
entreprises des GPS distincts au titre des deux rgimes AGIRC et
ARRCO, les cotisations de retraites complmentaires taient verses en
174
Projet de regroupement de 5 GPS (Pro BTP, B2V, Audiens, IRP Auto, Lourmel).
123
2014 plus dun GPS par 6 % des tablissements (111 000 environ) au
titre dun quart environ des salaris (6 millions).
Quel que soit le prlvement concern, ces facults de choix de
lorganisme de collecte ont t rcemment supprimes175 ou sont en voie
de ltre176, parfois par anticipation une rforme plus vaste177.
Le rattachement exclusif de chaque employeur un seul organisme
de collecte, pour les contributions lgale et conventionnelles, concourt
rduire les dpenses des organismes concerns, en rendant sans objet leur
dmarchage et en mettant fin la duplication des tches de gestion des
obligations dclaratives et de paiement des entreprises. Il doit procurer
prs dun tiers (20 M sur 64 M) des conomies programmes sur les
fonctions de collecte des cotisations de retraites complmentaires des
salaris pour la priode 2013-2018.
175
En application des rformes de 2014 pour la participation des employeurs au

dveloppement de la formation professionnelle continue (versement lOPCA
dsign par laccord de branche ; si aucun OPCA na t dsign, versement l'un des
deux OPCA interprofessionnels : OPCALIA ou AGEFOS PME) et pour la taxe
dapprentissage (versement au choix de lemployeur soit un OCTA rgional - une
chambre consulaire -, soit lOPCA de la branche ou, en labsence de dsignation
dun OPCA, lOPCA interprofessionnel habilit collecter la taxe dapprentissage).
176
Entre 2015 et 2017 pour les cotisations de retraites complmentaires.
177
En 2015 pour la PEEC, pralablement la fusion des CIL en une structure unique.
124
COUR DES COMPTES
II - Recentrer progressivement les prlvements

sociaux sur le rseau des URSSAF
En sappuyant notamment sur la dclaration sociale nominative
dont toutes les potentialits doivent tre utilises, notamment pour mieux
contrler lassiette des recouvrements (A), larchitecture des
prlvements sociaux devrait tre rorganise autour du rseau des
URSSAF pour les cotisations de retraites complmentaires des salaris,
comme pour dautres prlvements assis sur la masse salariale (B). Par
ailleurs, les URSSAF devraient prendre en charge lensemble des tches
de collecte des prlvements sociaux des artisans et commerants,
aujourdhui partages avec le RSI (C).
A - Exploiter toutes les potentialits de la dclaration

sociale nominative
Le systme de collecte des prlvements sociaux nest pas organis
pour permettre un rapprochement systmatique des salaires verss et des
bases salariales dclares au titre des prlvements sociaux, ni de ces
donnes avec les revenus salariaux pris en compte pour lattribution des
prestations et des aides sociales. Il en rsulte des pertes de ressources
publiques dampleur inconnue, mais ncessairement trs significative
compte tenu des flux financiers concerns, ainsi que des atteintes
lgalit des conditions de concurrence entre entreprises.
Lune des finalits de la DSN est de rduire ces pertes, en dehors
des cas de fraude des employeurs de salaris quelle ne permet pas en soi
de dtecter. Encore convient-il que les organismes sociaux engagent les
projets permettant den exploiter pleinement les potentialits, en
mobilisant cette fin des ressources avec le soutien de leurs autorits de
tutelle. Tel nest que partiellement le cas aujourdhui.
1 - Rapprocher lassiette salariale des prlvements et les donnes

sociales collectes par la DSN
Les employeurs de salaris dclarent aux URSSAF sous une forme
agrge, et non dtaille par salari les bases assujetties prlvements
sociaux, les montants dassiette exonrs et ceux ligibles rduction.
125
Contrairement aux GPS pour les cotisations de retraites

complmentaires, les URSSAF nexploitent pas les DADS annuelles dont
elles sont destinataires, qui dtaillent les rmunrations verses chaque
salari, aux fins de rgulariser les prlvements sociaux auto-liquids par
les employeurs de salaris en cours danne par la voie dun appel
complmentaire ou dune restitution de trop peru. Cest seulement
loccasion de contrles dassiette, ncessairement slectifs, quelles
rapprochent les bases salariales dclares au titre des prlvements
sociaux avec les salaires verss.
Par ailleurs, la CNAVTS et les organismes de son rseau
(CARSAT) liquident les droits aux retraites de base des salaris sur le
fondement des donnes de salaires dclares par les employeurs dans les
DADS (en leur apportant des modifications en fonction des informations
produites par les salaris par la voie notamment de copies de leurs
bulletins de salaires). Cest principalement en cas de suspicion de fraude
que les salaires pris en compte pour la retraite sont rapprochs de ceux
quont dclars les employeurs de salaris lappui des cotisations
dassurance vieillesse quils ont auto-liquides auprs des URSSAF.
Labsence quasi-gnrale de rapprochement entre les bases
salariales des cotisations des retraites de base (72,3 Md en 2014) et les
salaires des donnes sociales conduit ce quune partie des retraites de
base de la CNAVTS est liquide sur le fondement de donnes de salaires
qui nont pas t verss par les employeurs aux salaris (fraude des
assurs), a t verse pour des montants plus levs (erreurs ou fraudes
des employeurs au dtriment de lassurance vieillesse) ou a t verse
pour des montants infrieurs ceux pris en compte par les employeurs
pour dclarer les prlvements sociaux dont ils sont redevables (erreurs
des employeurs leur dtriment).
Lenjeu financier de labsence de concidence des bases salariales
dclares au titre des prlvements sociaux verss aux URSSAF
(271,1 Md en 2014) et des salaires dclars au titre des donnes sociales
pourrait tre significatif. Ainsi, sur un secteur plus troit (67,2 Md en
2014) et sans quune extrapolation soit possible, le GIE AGIRC-ARRCO
value plus dun quart le nombre dentreprises concernes par des
rgularisations des cotisations de retraites complmentaires quelles ont
verses et 2 % laugmentation moyenne des droits pension des salaris
induite par ces rgularisations, compte tenu dun solde financier net
favorable aux rgimes (800 M rgulariss en faveur des rgimes et
400 M en faveur des entreprises).
126
COUR DES COMPTES
2 - Exploiter les donnes individuelles de la DSN

La DSN renforce la scurit des processus de gestion des
URSSAF, travers notamment lintgration didentifiants de cotisants
scuriss, voire certifis par rapport la source Insee, et rend plus
difficiles les pratiques de minoration dassiette en cours danne.
En outre, la DSN doit permettre dassurer ladquation des salaires
et des bases assujetties aux prlvements sociaux, aux montants dassiette
exonrs et ceux ligibles rduction au niveau de ltablissement et
celui de chaque salari pris individuellement. ce jour, les URSSAF
nutilisent cependant de la DSN que les informations agrges relatives
aux prlvements sociaux qui lui ont t intgres la demande de
lACOSS afin de maintenir le mode de collecte habituel agrg, et non les
informations dtailles par salari. Elles ne traitent pas les carts entre les
donnes individuelles de salaires et les donnes agrges entrant dans le
calcul des prlvements sociaux dclars par les employeurs, en
demandant ces derniers des explications et des correctifs. De manire
gnrale, les utilisations possibles des donnes individuelles portes par
la DSN ne sont encore que partiellement dfinies par lACOSS.
Une vrification systmatique de la cohrence des donnes de
salaires et des bases salariales des prlvements sociaux dclares par les
employeurs dans le cadre de la DSN concourrait pourtant fiabiliser les
prlvements en permettant de dtecter un nombre accru danomalies et
de substituer des rgularisations rapides titre gracieux une partie des
redressements en faveur de lURSSAF ou des employeurs qui peuvent
intervenir en aval dans le cadre du contrle dassiette.
Les activits de contrle pourraient alors tre redployes de la
rgularisation a posteriori des dclarations, qui mobilise aujourdhui une
part importante de la force de travail des inspecteurs du recouvrement,
vers la recherche des lments de rmunration, en espces et en nature,
omis par certains employeurs de la dclaration des salaires comme de
celle des bases de prlvements sociaux.
Ces volutions ncessitent la cration par lACOSS dune base
nationale prenne de stockage des DSN (prvue pour 2018), la mise en
place de processus de gestion des incohrences entre donnes collectives
et donnes individuelles et la prise en compte des ressources (effectifs,
dpenses informatiques) ncessaires leur traitement dans la prochaine
COG 2018-2022 avec ltat.
Au-del, le maintien de lobligation pour les entreprises de dclarer
dans la DSN des donnes agrges en plus des donnes individuelles par
127
salari devrait tre rexamin terme, lorsque lacclimatation de la DSN

par les diteurs de logiciels qui conoivent et paramtrent les modules
DSN des fichiers de paie, les tiers dclarants et les entreprises aura permis
de rduire significativement les carts entre donnes agrges et donnes
individuelles. En effet, la dduction par les URSSAF des donnes
agrges par tablissement partir des donnes individuelles dclares
par salari permettrait dallger la charge dclarative des entreprises.
3 - Utiliser pleinement la DSN pour la gestion des prestations et

des aides sociales
Les donnes individuelles vhicules par la DSN sont de nature
contribuer scuriser lattribution et le calcul des prestations et des aides
sociales. En effet, elles peuvent permettre aux organismes sociaux de
corroborer les informations dclares par les employeurs, les salaris et
les titulaires de ces prestations et aides sur les priodes demploi, les
dures de travail et les ressources dorigine salariale. Au-del de celles de
la DGFiP auxquelles ils ont accs178, elles leur donnent de surcrot la
possibilit dapprhender les salaires de manire distincte des autres
revenus (les donnes fiscales les agrgent avec les pensions de retraite et
dinvalidit et les pensions alimentaires) sur des priodes pouvant diffrer
de lanne civile (seule rfrence des donnes fiscales).
Les adaptations des processus de gestion des prestations et des
aides sociales et celles des systmes dinformation et des rgles de droit
qui en sont le corollaire demeurent cependant encore largement dfinir
et mettre en uvre pour exploiter les potentialits de la DSN.
La CNAF prvoit dutiliser les donnes de la DSN afin de
contrler la situation des bnficiaires du revenu de solidarit active
(RSA) ou de la prime dactivit et de leurs conjoints : les donnes de la
DSN modifieront automatiquement les situations professionnelles par
rapport celles connues des CAF, permettront de contrler les ressources
dactivit dclares dans les dclarations trimestrielles de ressources et,
ultrieurement, de les pr-alimenter. Les donnes de la DSN doivent par
ailleurs permettre dapprcier lactivit en France des travailleurs
migrants qui peroivent des allocations familiales et dapprhender
ladresse et la solvabilit des dbiteurs alimentaires dont les ex-conjoints
178
Soit par un change informatis (prestations verses par les CAF), soit en
demandant aux demandeurs de prestations de produire les avis dimposition (CPAM).
128
COUR DES COMPTES
peroivent lallocation de soutien familial remboursable afin de mettre en

uvre des procdures de recouvrement forc leur gard. En revanche, il
nest pas prvu dexploiter la DSN pour fiabiliser le versement de
lallocation pour adulte handicap (AAH), dont les titulaires effectuent
pourtant des dclarations trimestrielles de ressources.
Sagissant des retraites de base du rgime gnral de scurit
sociale, un rapprochement automatis des donnes de salaires prises en
compte pour leur calcul avec les bases salariales des cotisations sociales
demeure mettre en uvre, comme cela est pratiqu de longue date pour
les retraites complmentaires (voir supra). Par ailleurs, les pices
produites par les assurs lappui des rgularisations de carrire (copies
de bulletins de salaires) pralables la liquidation des droits ont vocation
tre confrontes aux donnes de salaires contenues dans les DSN de
toutes les priodes concernes.
Pour ce qui concerne les allocations chmage verses par Ple
Emploi, un rapprochement automatis devrait tre mis en uvre entre les
donnes individuelles de salaires dclares Ple Emploi et les
contributions dassurance chmage dclares aux URSSAF dans le cadre
de la DSN.
La prise en compte par les CPAM des salaires dclars par les
employeurs dans la DSN contribuerait scuriser le calcul des salaires de
rfrence utiliss pour dterminer les montants des rentes AT-MP
(rmunration effective totale au cours des 12 mois civils prcdant
larrt de travail), aujourdhui principalement instruits daprs les copies
de bulletins de salaires des demandeurs.
Pour les prestations et aides pour lesquelles les ressources
prendre en compte excdent les seuls revenus salariaux, les organismes
sociaux doivent ncessairement sappuyer sur les donnes fiscales de
revenus et sur celles relatives aux prestations sociales verses (auxquelles
ils ont accs en consultant les portails des CAF et de Ple emploi ou le
rpertoire national commun de la protection sociale - RNCPS).
Lexploitation des donnes de la DSN pourrait cependant contribuer
scuriser le versement par les CPAM des pensions dinvalidit accordes
(pour lapplication des rgles de cumul pension salaires en cas de
reprise dactivit) et lattribution ou le renouvellement de lallocation
supplmentaire dinvalidit (pour laquelle sont prises en compte les
ressources des trois mois civils prcdant la demande), de la couverture
maladie universelle complmentaire et de laide la complmentaire
sant individuelle (ressources des 12 mois civils prcdant la demande).
129
B - Renforcer lefficacit de la collecte des cotisations

AGIRC-ARRCO et dautres prlvements sur les
salaires en la dlguant aux URSSAF
Les modes de collecte des cotisations de retraites complmentaires
des salaris AGIRC-ARRCO (67,2 Md en 2014), mais aussi des
participations des employeurs leffort de construction (PEEC, 1,8 Md
en 2014) et la formation professionnelle continue (PEFC179), ainsi que
de la contribution exceptionnelle de solidarit des employeurs publics
prsentent des faiblesses majeures en termes dexhaustivit des recettes,
dgalit des conditions de concurrence entre les entreprises, de
compltude des droits des salaris et de niveau des cots de collecte. Une
dlgation aux URSSAF de lensemble des tches de collecte des
prlvements ayant une origine lgale ou conventionnelle permettrait de
les attnuer fortement, voire de les faire disparatre. Elle devrait tre
programme en tenant compte des enjeux des prlvements en termes de
rendement financier ou de risque de fraude, et des pralables lever avant
de la mettre en uvre.
1 - Les limites des dispositifs de collecte conventionnels en vigueur

a) La duplication des tches et des cots de gestion pour les
entreprises comme pour les organismes
La prsence de plusieurs organismes de collecte sur la mme
assiette, celle des cotisations sociales, conduit ddoubler les mmes
tches de gestion entre lensemble des organismes : affiliations, radiations
et modifications des donnes des entreprises, relance des dclarations
manquantes, traitement des demandes de dlais de paiement ou portant
sur dautres objets et des rclamations, mise en uvre des actions de
recouvrement amiable et forc.
179
Les documents budgtaires ( jaune relatif la formation professionnelle) ne

distinguent pas les versements prvus par le code du travail, ceux effectus en
application de conventions collectives de branche et ceux caractre volontaire. Le
projet de loi de finances pour 2016 fait ainsi tat dun montant total de 6,5 Md verss
aux OPCA en 2013.
130
COUR DES COMPTES
De manire symtrique, les entreprises doivent effectuer plusieurs

dclarations et paiements distincts selon des priodicits galement
distinctes. Pour une part, cette multiplicit dactes de gestion est attnue
par le regroupement des dclarations dans la DSN. Pour certains
prlvements (PEEC et PEFC), la dclaration faite dans la DSN est
destine la DGFiP ; les entreprises doivent galement adresser un
bordereau de versement, accompagn du rglement, lorganisme de
collecte conventionnel (CIL ou OPCA).
Mme lorsquil existe un seul support dclaratif et que ce dernier
est intgr la DSN (cotisations de retraites complmentaires AGIRCARRCO), les entreprises sont susceptibles dtre contactes par une
multiplicit dinterlocuteurs.
b) Labsence ou la faiblesse des contrles

Les organismes conventionnels de collecte ne sont pas dots de
prrogatives de puissance publique qui leur permettraient de vrifier
lexhaustivit des prlvements et des assiettes salariales qui leur sont
dclares, ce qui peut favoriser labsence de dclaration ou la sousdclaration de lassiette des cotisations.
Malgr lenjeu financier majeur qui sy attache, les cotisations de
retraites complmentaires des salaris ne font toujours pas lobjet de
contrles dassiette, les dispositions de la loi de financement de la
scurit sociale pour 2007 confiant cette mission aux URSSAF tant
demeures lettre morte.
131
Labsence de contrle des cotisations de retraites AGIRC-ARRCO

La COG 2009-2013 de lACOSS avait prvu de gnraliser les
contrles en 2012 lissue dune phase dexprimentation qui a bien eu
lieu. Cependant, la direction de la scurit sociale a cart aprs un dlai
important les propositions du GIE AGIRC-ARRCO et de lACOSS
(contrle des assiettes par les URSSAF, vrification des taux de cotisation
et des montants par salari et mise en recouvrement des redressements par
les GPS), au profit dune intgration de lindividualisation par salari des
redressements dassiette la procdure de contrle des URSSAF, laquelle
tait tributaire de la gnralisation pralable de la DSN.
La COG 2014-2017 mentionne que de premiers contrles seront
effectus, sous forme de pilotes, au cours de sa dernire anne
dapplication (2017). La fusion des rgimes AGIRC et ARRCO et la
refonte de loutil de programmation des contrles des URSSAF pourraient
conduire reporter cette nouvelle exprimentation 2019 ou 2020.
Si cette chance devait tre confirme, 12 13 annes se seraient
coules entre la dcision du lgislateur et un dbut de mise en uvre de
celle-ci. Sans mme prendre en compte leffet dissuasif des contrles,
plusieurs centaines de millions deuros auront alors t perdus par les
rgimes de retraites complmentaires des salaris.
Les consquences financires des minorations dassiette sur les

rgimes de retraites complmentaires AGIRC-ARRCO, dont lampleur
est inconnue, sont certes neutralises par la proportionnalit des droits
ouverts aux salaires dclars par les entreprises et aux cotisations
factures par les GPS aux entreprises sur le fondement de ces derniers,
sous rserve de dispositions protectrices en faveur des salaris180. Elles
nen affectent pas moins les droits des salaris et les conditions de la
concurrence entre entreprises. La Cour insiste nouveau181 pour que les
acteurs concerns direction de la scurit sociale, ACOSS et
GIE AGIRC-ARRCO se conforment la volont du lgislateur et
adoptent enfin en commun lensemble des dispositions juridiques et
180
lexception notamment des dirigeants salaris, les droits retraite sont valids
quand la dclaration de salaires nominatifs par lentreprise permet de prsumer le
prcompte de lensemble des cotisations de retraite complmentaire, le salari prouve
le prcompte de la part salariale des cotisations (production du bulletin de salaires) ou
quand les crances de cotisations nont pas t recouvres.
181
Cour des comptes, Rapport public thmatique. Garantir lavenir des retraites
complmentaires des salaris (AGIRC-ARRCO). La Documentation franaise,
dcembre 2014, 188 p., disponible sur www.ccomptes.fr
132
COUR DES COMPTES
oprationnelles ncessaires la mise en uvre sans dlai de contrles des

cotisations de retraite complmentaires des salaris.
Sagissant de la PEEC et de la PEFC, les services territoriaux de la
DGFiP sont comptents pour vrifier lexistence des versements aux
organismes de collecte et lassiette salariale retenue pour leur calcul. La
vrification de la justification des dpenses internes libratoire au
versement de ces prlvements, qui sont (PEEC) ou tendent (PEFC)
devenir lexception, incombe quant elle aux services des ministres
chargs, selon le cas, du logement ou de la formation professionnelle.
Toutefois, la PEEC et la PEFC nentrent pas parmi les priorits de
contrle de la DGFiP, ce qua encore accentu la suppression des
dclarations fiscales qui leur taient consacres182 afin de rduire les
tches de gestion des services fiscaux. Si cet tat de fait est
comprhensible au regard des enjeux financiers lis aux principaux
impts professionnels, il prive ces prlvements de la scurit financire
quapporte en principe lintervention des services fiscaux.
Les rapprochements ponctuels entre lassiette sous-jacente la
PEEC verse aux CIL et lassiette des cotisations sociales dclares aux
URSSAF auxquels procde le ministre charg du logement font
apparatre une divergence de lvolution du produit de la PEEC depuis
2009. Les pertes de recettes sont de lordre de 10 %, soit 180 M annuels
(2014). Si le ministre charg du travail effectuait un rapprochement de
mme nature, il est probable que des pertes de recettes apparatraient
aussi au titre de la PEFC et de la taxe dapprentissage.
2 - Les avantages attendus dune dlgation de gestion aux

URSSAF
Sans quelle naffecte en rien la nature des missions, la
gouvernance et lautonomie des organismes paritaires qui emploient les
fonds, la dlgation aux URSSAF de lensemble des tches de collecte
des cotisations de retraites complmentaires des salaris, de la PEEC et
de la PEFC et lapplication ces prlvements des rgles de
recouvrement prvues par le code de la scurit sociale183 permettraient
de remdier aux faiblesses majeures de leur collecte.
182
Les informations ont t intgres la DADS et doivent ltre, maille agrge et non dtaille par salari - dans la DSN.
183
Comme cest le cas pour les contributions dassurance chmage.
133
Le montant de la collecte serait major. Les sous-dclarations

dassiette des cotisations de retraites complmentaires des salaris, de la
PEEC et de la PEFC seraient dissuades et, si certaines persistaient, elles
pourraient tre dtectes ds le stade des dclarations, par des contrles
de cohrence dassiette avec les autres prlvements sociaux. En outre,
les prlvements dont la collecte serait dlgue aux URSSAF
bnficieraient des redressements de lassiette des cotisations sociales, ce
qui nest pas le cas lheure actuelle. Enfin, les produits lis aux
contrles seraient affects aux seuls organismes conventionnels (alors que
ltat conserve les recettes lies aux contrles de la PEEC et de la PEFC,
ainsi que les versements spontans effectus par certains employeurs afin
datteindre le seuil minimal de dpenses requis).
Les cots de collecte seraient trs fortement rduits. Leffet
dchelle permis par le traitement par un seul acteur de la quasi-totalit
des prlvements sociaux dclars dans le cadre de la DSN conduirait
rduire les cots globaux de la collecte par rapport ceux, nettement plus
levs, des GPS imputs aux retraites complmentaires des salaris.
Compte tenu de la duplication actuelle de la plupart des tches relatives
la collecte des cotisations AGIRC-ARRCO par rapport celles quelles
effectuent dj, les URSSAF connatraient une augmentation de leur
charge de travail nettement infrieure184 celle qui viendrait disparatre
dans les GPS.
La vie des entreprises serait simplifie pour la presque totalit des
prlvements assis sur la masse salariale dont elles sont redevables, elles
nauraient plus quune seule priodicit dclarative celle de la DSN ,
le cas chant quune seule priodicit de versement celle
correspondant aux prlvements aujourdhui verss lURSSAF et un
seul interlocuteur lURSSAF. Ces avantages semblent perus par un
grand nombre dentreprises.
La collecte des cotisations AGIRC-ARRCO vue par les entreprises
Au vu des rsultats du sondage de la Cour, une majorit
dentreprises seraient favorables un transfert aux URSSAF de la collecte
des cotisations de retraites complmentaires des salaris.
184
Compte tenu de lunicit des processus de gestion des prlvements sociaux sur les
salaires, le transfert de la collecte des contributions dassurance chmage (2011) a
occasionn une charge prenne limite une dizaine demplois selon lACOSS.
COUR DES COMPTES
134
la question Verriez-vous un avantage dclarer et payer

lURSSAF les cotisations de retraite complmentaire AGIRC-ARRCO, au
lieu de faire une dclaration distincte un autre organisme (groupement de
protection sociale) ? , 50 % des entreprises font tat dun avantage. Cette
proportion atteint 63 % de celles qui ne font pas appel un tiers dclarant,
tandis que celle des entreprises qui ny voient ni avantage, ni inconvnient
baisse de 47 % 29 %. Les autres entreprises nont pas exprim dopinion
ou, pour une part infime dentre elles, ont fait tat dun inconvnient.
Pour les cotisations de retraites complmentaires des salaris,

lalignement sur lchance de versement lURSSAF (au 5 ou au 15 du
mois) aurait une incidence sur la trsorerie des entreprises estime
3 Md par le GIE AGIRC-ARRCO. Elle serait cependant moindre que
celle, value 10 Md, du passage un versement mensuel de ces
cotisations en fvrier 2016. Elle pourrait, de plus, tre lisse dans le
temps, ce qui na pas t le cas de cette dernire mesure.
Le changement de priodicit du versement des cotisations de
retraites complmentaires par les employeurs de salaris en 2016
Depuis fvrier 2016, les employeurs de salaris ayant au moins
10 salaris et ceux de moins de 10 salaris qui versent mensuellement
lURSSAF doivent verser les cotisations de retraite complmentaire un
rythme mensuel et non plus trimestriel en application de laccord national
interprofessionnel de mars 2013. Dicte par un objectif de reconstitution
des rserves des rgimes AGIRC-ARRCO, fortement sollicites au cours
des annes rcentes185, cette nouvelle priodicit a ponctionn la trsorerie
des entreprises concernes denviron 10 Md son entre en vigueur.
3 - Des pralables lever

a) Les cotisations de retraites complmentaires AGIRC-ARRCO
Compte tenu dune assiette identique celle des cotisations du
rgime gnral de scurit sociale, lexistence de plusieurs tranches
185
Cour des comptes, Rapport public thmatique : Garantir lavenir des retraites
complmentaires des salaris (AGIRC et ARRCO). La Documentation franaise,
dcembre 2014, 188 p., disponible sur www.ccomptes.fr
135
auxquelles sappliquent des taux diffrents et de taux plus levs pour

certaines entreprises (en application de conventions collectives de
branche ou de contrats dadhsion aux IRC) ne ferait pas obstacle une
dlgation aux URSSAF de la collecte des cotisations de retraites
complmentaires AGIRC-ARRCO, mais impliquerait dintgrer les
informations correspondantes leur systme dinformation. Le
rattachement de chaque entreprise un seul GPS compter de 2017
faciliterait laffectation des flux financiers et dinformation.
Une dlgation de la collecte des cotisations AGIRC-ARRCO
devrait ncessairement saccompagner du maintien du calcul des
cotisations au niveau de chaque salari pris individuellement. Les droits
futurs retraite complmentaire de chaque salari, attribus sous la forme
de points, sont en effet strictement proportionns aux cotisations, sous
rserve des dispositions protectrices accordes aux salaris (voir supra).
Il sagit l dune contrainte relle, mais qui ne doit pas tre
surestime. Compte tenu des modes dorganisation retenus par le GIE
AGIRC-ARRCO, il ne reviendrait pas ncessairement lorganisme de
collecte, en lespce les URSSAF, de procder cette individualisation.
En effet, pour les salaris relevant du rgime agricole, il est prvu qu la
suite de la suppression du calcul des prlvements sociaux par la MSA
lors de la gnralisation de la DSN, le groupement de protection sociale
AGRICA, et non la MSA, son dlgataire, calcule partir des donnes de
la DSN le montant des cotisations de retraites complmentaires propres
chaque salari et donne instruction la MSA deffectuer des
rgularisations en faveur ou au dtriment des employeurs au regard des
cotisations auto-liquides par ces derniers. Une solution de mme nature
pourrait tre retenue entre les autres GPS et les URSSAF. Le maintien
ventuel au sein des GPS des tches relatives lindividualisation des
salaires et des cotisations naffecterait qu la marge les conomies de
frais de gestion attendre dune dlgation aux URSSAF de la collecte
des cotisations de retraites complmentaires des salaris186.
Une autre question concerne les effectifs des GPS qui se
consacrent la collecte des cotisations. Selon les informations
communiques par le GIE AGIRC-ARRCO, mais qui devraient
faire lobjet dune expertise contradictoire approfondie, 1 665 emplois
exprims en quivalent temps plein (ETP), correspondant
186
Selon les donnes de comptabilit analytique des GPS transmises par le GIE
AGIRC-ARRCO, les tches correspondantes imputes la collecte des cotisations
reprsentaient 21 M de dpenses en 2014, au titre notamment de 134 emplois
(en ETP).
COUR DES COMPTES
136
2 300 personnes physiques, se consacraient en 2014 aux fonctions

mtier et 703 ETP, soit 1 200 aux fonctions support de la collecte.
Le plan dconomies engag par les GPS et la dsimbrication
fonctionnelle croissante des activits de gestion des retraites
complmentaires et dassurance des personnes devraient contribuer
rduire le nombre demplois des GPS qui deviendrait superflu en cas de
dlgation de la collecte aux URSSAF. Cependant, il pourrait demeurer
substantiel au cours des annes venir.
Ds lors, les prochaines annes, couvertes par la prochaine
convention dobjectifs et de gestion de lACOSS avec ltat (2018-2022)
devraient tre consacres prparer la dlgation de gestion dans de
bonnes conditions pour les GPS comme pour le rseau des URSSAF. Ce
dlai dadaptation permettrait de donner la priorit, dans lensemble des
chantiers, la rnovation du systme dinformation de production des
URSSAF (projet Cla ), laquelle les progrs attendus en matire
dexploitation des donnes individuelles de la DSN et dassainissement
de la gestion des prlvements sociaux des artisans et commerants
relevant de lISU (voir infra) sont intimement lis.
b) Les autres prlvements

La collecte de la PEEC pourrait tre dlgue aux URSSAF sans
difficult technique notable, au terme de la rforme en cours dAction
Logement engage linitiative des partenaires sociaux. Ce prlvement
prvu par le code de la construction et de lhabitation ne comporte pas de
participations supplmentaires dorigine conventionnelle et a des
caractristiques semblables la cotisation au Fonds national des aides au
logement (FNAL, gr par le ministre charg du logement) dj
collecte par les URSSAF : mmes employeurs (ceux dau moins
20 salaris) et mme assiette (celle de droit commun des cotisations
sociales). En outre, son produit sera vers un organisme unique dans le
cadre de la rforme en cours dAction Logement. Afin de maintenir la
possibilit pour les employeurs de verser la PEEC sous la forme soit
dune subvention (ce qui est le cas de plus de 80 % des employeurs), soit
dun prt taux zro remboursable au bout de 20 ans, il suffirait
lemployeur, pour tablir ses droits remboursement ultrieur, de notifier
Action Logement une attestation de son versement lURSSAF et le
statut de ce dernier.
Sans se heurter des obstacles rdhibitoires, une dlgation aux
URSSAF de la collecte de la PEFC pourrait tre complexe mettre en
uvre compte tenu de lexistence dans certaines branches de
137
participations des entreprises au-del des planchers prvus par le code du

travail. Cette complexit ne tiendrait pas en soi lexistence de ces
obligations : linformation relative lidentifiant de convention collective
applicable ltablissement, qui est gre dans le cadre de la DSN, sera
renseigne dans le systme dinformation des URSSAF. En revanche, une
difficult pourrait rsulter de la transcription en des rgles de gestion
informatises de dispositions complexes fixes par les conventions de
branche ou de la lourdeur des traitements informatiss dployer pour les
appliquer. Une expertise complmentaire apparat donc ncessaire.
Les incidences possibles sur lemploi dans les organismes
collecteurs dune dlgation aux URSSAF de la collecte de la PEEC et de
la PEFC lgale et des participations supplmentaires prvues par des
conventions collectives de branches doivent tre relativises par la
saisonnalit de lactivit dencaissement (qui conduit recourir du
personnel temporaire), par la mixit de lactivit des chargs de clientle
auprs des entreprises (participation la collecte, mais aussi tude de
leurs besoins et, dans le cas de la PEFC, sollicitation de versements
volontaires de leur part) et par les consquences, elles majeures, de la
rduction du nombre dorganismes de collecte187 et de la disparition de
toute concurrence entre eux auprs des entreprises pour les participations
lgales (PEEC et PEFC) et conventionnelles (PEFC).
187
Ainsi, chaque organisme collecteur de la PEEC est aujourdhui dot de son propre
systme dinformation. Leur fusion au sein dune entit unique conduira remettre en
cause, un terme plus ou moins rapproch, lexistence de plusieurs outils et quipes.
COUR DES COMPTES
138
Le cas particulier de la contribution exceptionnelle de solidarit

Comme la soulign la Cour188, la contribution exceptionnelle de
solidarit prcompte au taux de 1 % par les employeurs publics et
parapublics189 sur les rmunrations quils versent aux fonctionnaires et
leurs agents contractuels (1,35 Md en 2014) nest pas dote dun
dispositif de collecte de nature en assurer lexhaustivit. En effet, le
Fonds de solidarit ne recense pas les organismes redevables de ce
prlvement et na pas de prrogatives qui lui permettraient de contrler
par lui-mme lassiette dclare. Ds lors, la Cour a recommand la
suppression de cet organisme.
Les URSSAF devraient recevoir mission de collecter la
contribution exceptionnelle de solidarit, qui serait alors dclare dans le
cadre de la DSN. Elles seraient en effet mme de dtecter les redevables
qui ne la versent pas au titre de tout ou partie de leurs agents contractuels
sans pour autant verser des contributions dassurance chmage 190,
didentifier des atypies dans les bases dclares par rapport celles des
autres prlvements sociaux et de contrler les dclarations. Comme la
Cour la recommand, lassiette salariale devrait par ailleurs tre clarifie.
Les organismes destinataires des fonds collects et les

commissaires aux comptes qui certifient leurs comptes devront avoir
lassurance que les produits, encaissements, crances et charges notifis
par lACOSS au titre des prlvements dont la collecte serait dlgue
aux URSSAF correspondent, en totalit et exclusivement, ces derniers.
188
Cour des comptes, Rapport public annuel 2016. Tome I. Le Fonds de solidarit, un
oprateur de ltat supprimer, p. 83-107. La Documentation franaise, fvrier 2016,
696 p., disponible sur www.ccomptes.fr
189
tat, collectivits locales et leurs tablissements publics, tablissements publics de
sant, chambres consulaires, groupements dintrt public, Orange et ses filiales,
entreprises des industries lectriques et gazires, entreprises inscrites au rpertoire
national des entreprises contrles majoritairement par l'tat et socits dconomie
mixtes majoritairement dtenues par des collectivits locales.
190
Une partie des redevables de la contribution a la facult dadhrer au rgime
dassurance chmage, ce qui les exonre alors de la contribution : collectivits
locales, tablissements publics d'enseignement suprieur et caractre scientifique et
technologique (agents non titulaires) ; tablissements publics administratifs autres que
ceux de ltat, chambres consulaires et groupements dintrt public (agents non
statutaires) ; tablissements publics industriels et commerciaux des collectivits
locales, socits dconomie mixtes majoritairement dtenues par celles-ci et
entreprises contrles majoritairement par l'tat (ensemble du personnel).
139
Cette question ne constitue pas une difficult vritable. Dune part,

lACOSS tablit des lments de justification pour lensemble des
prlvements verss par les employeurs de salaris. Dautre part, la Cour
des comptes, dans le cadre de sa mission de certification des comptes de
lactivit de recouvrement du rgime gnral de scurit sociale191, vrifie
chaque anne le caractre exhaustif et exact des montants notifis par
lACOSS aux organismes affectataires des prlvements collects par les
URSSAF et communique leur demande leurs commissaires aux
comptes192 les rsultats des travaux daudit quelle effectue cette fin.
La dlgation aux URSSAF de la collecte des cotisations de
retraites complmentaires AGIRC-ARRCO, de la PEEC et de la PEFC,
permettrait la collectivit de faire une conomie importante sur les cots
de collecte, aujourdhui estims 450 M. titre de comparaison, les
cots de collecte des contributions dassurance chmage par Ple Emploi
taient estims 220 M pralablement la dlgation de cette collecte
aux URSSAF. Pour 2014, les frais de gestion facturs par lACOSS ce
titre se sont levs 41 M.
C - Mener terme la normalisation de la collecte des

prlvements sociaux des travailleurs indpendants
Malgr les progrs intervenus depuis lentre en vigueur du
dispositif de linterlocuteur social unique (ISU) au 1er janvier 2008, la
collecte des prlvements sociaux des artisans et des commerants par les
URSSAF et les caisses du RSI na pas atteint un rgime de croisire et
demeure affecte par des dysfonctionnements qui ont pour manifestations
un flux trs lev de taxations doffice (1,9 Md sur 15,7 Md de produits
en 2015), un poids massif des taxations non rgularises dans le stock des
crances au titre de ces prlvements (5,5 Md sur 10,5 Md de crances
fin 2015) et des taux de restes recouvrer hors taxations doffice sur le
flux des prlvements de lexercice (8,3 % en France mtropolitaine fin
2015) qui nont pas retrouv leur niveau antrieur 2008, ainsi que la
rsurgence de contestations du bien-fond mme du prlvement social.
Celle des cotisations de retraite des professions librales par la CIPAV
prsente des anomalies de mme nature. Afin de les rsorber, il convient
de revoir lorganisation de la collecte de ces prlvements.
191
192
En application de larticle L.132-2-1 du code des juridictions financires.

Cest le cas pour les commissaires aux comptes de lUndic et de lAGS.
140
COUR DES COMPTES
1 - Dsigner les URSSAF en tant que collecteur unique

Au-del des marges defficience accrue quelle continue
comporter, lorganisation commune mise en place depuis 2014 (voir
supra) apparat comme une demi-mesure entre la coupure interne aux
processus de gestion entre le RSI et les URSSAF fixe lorigine dune
part, et le regroupement de lensemble des tches au sein dune seule et
mme structure, dautre part. Fin avril 2016, les ministres ont demand
aux directeurs de lACOSS et de la caisse nationale du RSI de leur
soumettre pour dbut juin des proposions conjointes dvolution de
lorganisation commune afin de restaurer durablement un processus de
recouvrement efficace, fluide et stable pour les cotisants.
Un regroupement des tches et des effectifs des deux rseaux
aujourdhui affects la collecte des prlvements des artisans et des
commerants au sein dune nouvelle entit distincte permettrait disoler
des responsabilits de gestion. En fonction de lautorit de nomination de
son responsable, elle serait plus ou moins fortement autonome vis--vis
de lACOSS et de la caisse nationale du RSI. Cette autonomie
demeurerait en tout tat de cause limite : les effectifs de la nouvelle
entit seraient dtachs des URSSAF et des caisses du RSI et son activit
continuerait reposer sur le systme dinformation des URSSAF (comme
aujourdhui les caisses du RSI pour les tches de recouvrement).
Une attribution au rseau des URSSAF de lensemble des tches
de collecte des prlvements sociaux des artisans et commerants devrait
tre privilgie. En effet, les tches de collecte sont traites dans le cadre
du systme dinformation des URSSAF. De surcrot, la moiti environ
des artisans et commerants emploient des salaris et leur situation doit
pouvoir tre aborde globalement par lorganisme de collecte.
Sagissant des cotisations maladie des professions librales,
aujourdhui collectes par des organismes conventionns par le RSI, le
lgislateur a dailleurs cart un dispositif de responsabilit partage entre
le RSI et les URSSAF, comme celui de lISU, pour confier lensemble
des tches de collecte aux seules URSSAF dici au 1er janvier 2018193.
193
Lannexe au projet de loi de financement de la scurit sociale pour 2016 indique

que na pas t retenu un scnario qui consisterait partager les comptences en
matire de recouvrement entre le RSI et les URSSAF. En effet, ces partages de
comptence complexes, largement responsables de lchec de lISU son origine,
nont pas dutilit ds lors que les URSSAF ralisent dj le recouvrement amiable et
forc pour dautres cotisations et peuvent aisment prendre en charge lensemble du
dispositif de recouvrement .
141
Compte tenu des spcificits de la population et des processus de

collecte des prlvements sociaux des travailleurs indpendants par
rapport ceux des employeurs de salaris, lattribution des tches de
collecte aux seules URSSAF devrait ncessairement saccompagner de la
mise en place de structures internes ddies cette catgorie de cotisants
tant lACOSS que dans les URSSAF. En outre, les processus de
dveloppement informatique relatifs aux prlvements sociaux des
travailleurs indpendants devraient tre mieux structurs afin de prvenir
la rdition danomalies ressenties par les cotisants. Enfin, le RSI devrait
bnficier dengagements de service dtaills de la part de lACOSS,
comme celle-ci en a donn lUndic lors du transfert de la collecte des
contributions dassurance-chmage. Ces engagements devraient
notamment concerner linformation sur la situation de paiement des
cotisations pour la gestion des prestations en espces dues aux salaris.
2 - Fiabiliser les donnes de population et dassiette

Les organismes de scurit sociale (URSSAF, RSI et CIPAV) et la
DGFiP doivent cooprer davantage afin de traiter deux difficults :
labsence de satisfaction de leurs obligations sociales ou fiscales par une
partie des travailleurs indpendants, qui engendre des taxations doffice et
la prsence dcarts entre les assiettes fiscale et sociale dclares, dont la
dfinition est pourtant proche.
la fin des annes 2000, la DGFiP na plus permis des agents
asserments des organismes sociaux de recueillir auprs des services des
impts les donnes relatives aux revenus professionnels dclars par les
cotisants qui navaient pas dpos leur dclaration sociale. Seuls ont
subsist des accords locaux.
Depuis lors, de nouvelles modalits de collaboration ont t
instaures. Ainsi, depuis 2011 la DGFiP transmet lACOSS des
informations sur limpt sur le revenu et depuis 2015 des informations sur
les liasses fiscales des fins de contrle des cotisations et contributions
sociales. Depuis cette mme anne, la CIPAV est destinataire
dinformations sur limpt sur le revenu aux mmes fins.
Quatre annes plus tard, lexploitation par les URSSAF et le RSI
des donnes communiques par la DGFiP demeure cependant trs
limite. Dans lattente de la mise en uvre dun dispositif automatis de
reconstitution de lassiette sociale partir de lassiette fiscale dclare,
annonce pour cette anne, les URSSAF et le RSI nutilisent pas encore
les donnes fiscales pour contrler a posteriori les rgularisations en
142
COUR DES COMPTES
faveur des cotisants (en cas de contrle, il leur est demand de produire
leur liasse fiscale). Ils ne les utilisent pas non plus pour calculer des
taxations doffice, alors que les revenus dactivit constituent lune des
rfrences lgales ce calcul, ou pour rgulariser des taxations doffice
existantes. Avant de radier doffice des cotisants pour lesquels se sont
accumules des taxations doffice sur plusieurs exercices, ils ne
recherchent pas au pralable la prsence de dclarations fiscales pour les
priodes pour lesquelles les dclarations sociales sont manquantes.
En outre, la DGFiP et les organismes sociaux ne rapprochent pas
au plan national leurs donnes respectives de contribuables et de cotisants
et dassiettes dclares afin de dtecter les redevables manquants ou les
sous-dclarations manifestes au regard des informations dont dispose
lautre rseau de collecte. Un rapprochement systmatique des
informations relatives aux bases fiscales et sociales dclares serait
pourtant praticable : la dclaration sociale individuelle que doivent
renseigner les artisans, commerants et professions librales comprend
une case dans laquelle ils doivent inscrire leur rsultat fiscal corrig
(lorsquils relvent dun rgime rel) ou le montant brut de leur chiffre
daffaires ou de leurs recettes (lorsquils sont un rgime micro).
3 - Unifier la dclaration sociale et la dclaration fiscale des

travailleurs indpendants
La mise en cohrence rgulire des fichiers de contribuables, de
cotisants et dassurs sociaux, dont les dveloppements prcdents
soulignent la ncessit, permettrait denvisager une suppression de la
dclaration sociale individuelle des travailleurs indpendants. Prvue par
la loi du 4 aot 2008 de modernisation de lconomie, cette mesure de
simplification avait t dfinitivement abandonne en 2012 dans le
contexte des dsordres massifs du dispositif de lISU.
De fait, seul un petit nombre dinformations nouvelles devrait tre
intgr aux dclarations fiscales de BA, de BIC et de BNC pour permettre
la suppression de la dclaration sociale individuelle :
- le montant des cotisations obligatoires de scurit sociale, pour la
dtermination de lassiette des contributions sociales. Cette demande
dinformation, qui perturbe souvent les dclarants, est rendue
ncessaire par labsence de communication entre les diffrents
143
rgimes de scurit sociale des montants de cotisations verss

chacun dentre eux par les pluri-affilis194 ;
- les montants des cotisations facultatives dassurance (prvoyance,
complmentaire sant), des revenus de location-grance et des
revenus de capitaux mobiliers pour la dtermination des assiettes des
cotisations et des contributions sociales des travailleurs indpendants
placs sous un rgime rel dimposition ;
- le montant des plus-values et des moins-values court terme pour les
travailleurs indpendants relevant du rgime micro-fiscal.
moins damnager galement la dclaration dimpt sur les
socits, la dclaration sociale individuelle continuerait tre dpose par
la minorit de travailleurs indpendants qui reoivent des salaires et des
dividendes de socits dont ils sont les dirigeants195.
En permettant de supprimer la dclaration sociale individuelle,
lextension du primtre des dclarations fiscales aux quelques donnes
ncessaires au calcul des prlvements sociaux qui ny figurent pas dores
et dj permettrait dallger les obligations dclaratives des travailleurs
indpendants et, ce faisant, de limiter lintervention de lexpert-comptable
une seule dclaration au lieu de deux.
III - Renforcer la coopration entre les

administrations fiscales ou sociales
Lintensification des rorganisations des rseaux de collecte et le
regroupement progressif de la collecte de lensemble des prlvements
sociaux sur les URSSAF doivent permettre de structurer la collecte des
prlvements verses par les entreprises sur deux piliers
complmentaires : les administrations financires dune part, le rseau
des URSSAF dautre part. Indpendamment des diffrences de statut des
organismes et de leurs agents, le poids propre du prlvement social en
France, limportance des chantiers engags et de ceux identifis par la
Cour et les ressources quelle ncessiterait de mobiliser cette seule fin
rendent difficilement envisageable une fusion des administrations fiscales
et sociales. En revanche, la coopration de ces deux administrations
devrait tre nettement renforce.
194
RSI pour lassurance maladie et lune des sections de la CNAVPL pour la retraite.
Associs de socits soumises limpt sur les socits et entrepreneurs
individuels responsabilit limite ayant opt pour limposition du bnfice lIS.
195
144
COUR DES COMPTES
A - La fiabilisation des populations de redevables et des

bases dclares
Ladministration fiscale et les organismes sociaux devraient mieux
exploiter les informations de lautre rseau de collecte afin didentifier les
redevables des prlvements dont ils assurent la collecte et vrifier la
cohrence des bases dclares au titre de ces derniers.
Au-del du cas particulier des travailleurs indpendants
prcdemment voqu, les champs de coopration entre ladministration
fiscale et les organismes sociaux devraient ainsi slargir aux autres
situations dans lesquelles le contribuable ou le cotisant est susceptible de
se soustraire ses obligations.
En particulier, la suspension ou la radiation dun contribuable ou
dun cotisant et la prise en compte de dclarations nant ou
comportant de trs faibles montants pourraient utilement tre prcdes
dune consultation de la situation de ce mme contribuable ou cotisant
dans lautre rseau. cette fin, la DGFiP et les URSSAF devraient ouvrir
des accs en consultation dans leurs systmes dinformation respectifs.
B - Le recouvrement des crances

1 - Harmoniser les outils juridiques du recouvrement
Lexistence de plusieurs organismes distincts de collecte des
prlvements fiscaux et sociaux, dots de prrogatives de nature
diffrente, induit des faiblesses pour lefficacit de laction publique en
matire de recouvrement forc des crances sur les entreprises comme sur
dautres dbiteurs.
En cas dchec des actions de recouvrement amiable (appel
tlphonique, avis amiable, mise en demeure et, le cas chant, dernier
avis avant poursuite), les organismes sociaux ont la facult dmettre des
contraintes. La contrainte doit obligatoirement tre prcde dune mise
en demeure et tre signifie par la voie dun acte dhuissier de justice.
dfaut dopposition du dbiteur devant le tribunal des affaires sociales,
elle emporte tous les effets dun jugement et confre notamment le
145
bnfice de lhypothque judiciaire196. En cas dchec, ils disposent

traditionnellement des seules voies civiles dexcution de droit commun,
linstar de nimporte quel autre crancier avec lequel ils sont dailleurs
susceptibles de se trouver en concurrence.
Pour sa part, la DGFiP utilise massivement une procdure trs
efficace : lavis tiers dtenteur (ATD), qui lui permet de saisir de
manire immdiate auprs dun tiers une somme due par un contribuable
dfaillant (en 2014, 5,4 millions davis pour les impts des particuliers et
0,7 million pour ceux des professionnels).
Depuis 2001, les organismes sociaux sont dots dune procdure
dopposition tiers dtenteur (OTD) qui sinspire de celle de lATD.
Rserve lorigine aux crances lies des redressements notifis dans
le cadre de la lutte contre le travail dissimul, cette procdure est
applicable depuis 2011 lensemble des crances sociales. Les
contraintes procdurales son utilisation ont galement t desserres :
depuis 2015, sauf si le juge en dcide autrement, lorsque la bonne foi du
cotisant ne peut tre retenue197 et quen consquence le recouvrement des
prlvements sociaux risque dtre infructueux, la contestation de
lopposition na plus un caractre suspensif ; le tiers dtenteur peut ainsi
tre invit rgler tout moment les fonds saisis. En revanche, lOTD ne
peut tre mis en uvre qu la suite de lchec successif de deux
procdures de recouvrement forc (mise en demeure puis contrainte),
contrairement lATD fiscal qui peut tre notifi aprs lchec dune
seule procdure de recouvrement forc (la mise en demeure). En raison
de sa lourdeur, mais aussi de son absence dinformatisation, lOTD
demeure trs peu utilis (une dizaine seulement en 2014).
Le rapprochement des outils juridiques du recouvrement forc des
crances devrait tre men terme afin de mettre la disposition des
deux rseaux de recouvrement, social comme fiscal, des outils prsentant
la mme efficacit et permettant au rseau qui subit le premier les
impays dtre le premier tre en mesure deffectuer une saisie, en
protgeant ainsi plus tt, et donc plus efficacement, les intrts des
cranciers publics. Aujourdhui, les URSSAF, les MSA ou les caisses du
RSI peuvent se voir priver de la possibilit de recouvrer des crances nes
avant celles de la DGFiP du seul fait de la disparit des outils dont elles
sont dotes, sans pour autant que la DGFiP parvienne in fine recouvrir
les siennes.
196
lorigine, la contrainte ne pouvait emporter les effets dun jugement quaprs

autorisation de lautorit judiciaire. Depuis 1985, cette restriction est leve.
197
En cas de travail dissimul, dobstacle contrle et de recours abusif.
146
COUR DES COMPTES
Lharmonisation des outils juridiques du recouvrement forc

devrait galement tre engage pour les diffrents produits recouvrs par
la DGFiP. En effet, des procdures distinctes, hrites des anciennes
directions gnrales des impts et de la comptabilit publique,
sappliquent aux impts dtat, aux impts locaux, aux amendes, aux
produits divers et ceux des oprateurs de ltat.
2 - Mutualiser les procdures de recouvrement

La prsence a minima de deux organismes de collecte, lun fiscal,
lautre social, induit ncessairement des concurrences de fait et des
duplications de frais pour le recouvrement forc des crances sur les
entreprises. Elles sont dautant plus dommageables pour lefficacit de
laction publique que la plupart des crances qui nont pas t rgles
dans un dlai rapide sont difficiles recouvrer, en raison de la
dgradation de la situation conomique du dbiteur ou de lorganisation
de son insolvabilit par ce dernier.
Pour les entreprises les plus en difficult, places en redressement
ou en liquidation judiciaire, ces concurrences de fait sont rgules par
lintervention de la commission des chefs de services financiers (CCSF)
prside par le directeur dpartemental des finances publiques et
runissant lensemble des cranciers publics, qui organise une dmarche
concerte de ces derniers.
Par ailleurs, plusieurs recommandations dj formules par la Cour
(regrouper la fonction de recouvrement de la DGDDI au sein de la
DGFiP198) ou avances dans le cadre du prsent rapport (dlguer aux
URSSAF lensemble des fonctions de collecte des cotisations de retraites
complmentaires des salaris aujourdhui assures par des organismes
distincts de droit priv non dots de prrogatives de droit public) sont de
nature rduire le champ des concurrences de fait comme la duplication
des cots engags par les organismes de collecte.
Au-del, certaines procdures lourdes de recouvrement forc,
comme les prises de garanties et les saisies-ventes, pourraient tre
mutualises entre lensemble des organismes de collecte, chacun de ces
198
Cour des comptes. Rapport public annuel 2014. Tome I, volume I-2. Les missions
fiscales de la Douane : un rle et une organisation repenser , p. 11-46. La
147
derniers dclarant alors les crances quil dtient sur un redevable

dfaillant afin dviter de dupliquer les tches et les frais de procdure.
En outre, il serait pertinent dinstaurer, en adaptant cette fin les
textes et les systmes dinformation, une fongibilit des crances entre la
DGFiP, la DGDDI, le rseau des URSSAF et celui de la MSA afin de
prvenir des situations dans lesquelles des contribuables ou des cotisants
bnficient davoirs ou de remboursements de la part de certains
organismes de collecte alors quils sont dbiteurs lgard dautres.
tout le moins, il conviendrait de systmatiser les possibilits de
consultation des systmes dinformation des autres organismes de
collecte. compter de cette anne, les agents de la DGDDI chargs dune
mission de recouvrement pourront consulter les comptes fiscaux des
entreprises et des particuliers et ceux de la DGFiP les dclarations
dimportation et dexportation faites la DGDDI.
Bien entendu, la fongibilit des crances et des dettes devrait
bnficier lensemble des rseaux de collecte. Comme ceux de la
DGFiP, les comptables publics de la DGDDI devraient ainsi tre habilits
affecter les sommes dues par ladministration un redevable au
paiement des dettes de ce dernier.
Enfin, plusieurs outils et informations pourraient tre partags
entre la DGFiP et les organismes sociaux. Ainsi, la DGFiP pourrait rendre
accessibles aux URSSAF ses analyses risque ou les donnes ncessaires
pour procder une analyse risque en fonction des dfaillances
dentreprises observes.
C - Le contrle des prlvements

Le constat par lURSSAF de lomission, a fortiori intentionnelle,
de dclaration dune partie de lassiette sociale accentue le risque de
pratiques fiscales non-conformes. De mme, la dtection par la DGFiP de
minorations des ventes soumises la TVA, de majorations injustifies de
la TVA dductible sur les achats, de charges dduites sans fondement du
bnfice imposable et de montages destins luder limpt accentue le
risque domissions de lassiette sociale.
Malgr les intentions affiches, la DGFiP et les URSSAF
cooprent peu en matire de contrle des prlvements fiscaux et sociaux,
en dehors dun nombre limit dactions de lutte contre le travail illgal.
148
COUR DES COMPTES
En 2008, une convention nationale a t conclue entre lexdirection gnrale des impts, la direction de la lgislation fiscale, la
direction de la scurit sociale et les organismes nationaux de scurit
sociale pour dvelopper les cooprations dans le domaine de la lutte
contre la fraude aux prlvements fiscaux et sociaux. Une convention de
partenariat a galement t conclue la mme anne entre lACOSS et la
DVNI. Sous limpulsion de la dlgation nationale la lutte contre les
fraudes, lACOSS et la DGFiP ont formalis en 2011 les modalits de
partenariat entre les DIRCOFI et les URSSAF.
Suivant les constats raliss par la Cour dans deux rgions
importantes, les URSSAF, DDFiP et DIRCOFI rpondent leurs
demandes dinformation mutuelles. Les DDFiP adressent spontanment
aux URSSAF des fiches portant sur des chefs de redressement qui
pourraient avoir une incidence sur le plan social. En revanche, les
transmissions de signalements entre les URSSAF et les DIRCOFI sont
inexistantes depuis plusieurs mois ou insuffisamment exploites (absence
de lancement de plans de contrle cibls sur les entreprises redresses
signales par lautre rseau). Par ailleurs, les URSSAF et la DVNI, qui
contrle des enjeux de premier plan, communiquent trs peu.
Labsence de prise en compte dans la programmation des contrles
fiscaux et sociaux des situations anormales dtectes par lautre rseau
entrane une perte majeure defficacit des contrles qui visent assurer
lexhaustivit des prlvements fiscaux et sociaux.
__________ CONCLUSION ET RECOMMANDATIONS __________

Compte tenu des enjeux financiers dune efficacit accrue de la
collecte des prlvements et dune rduction de ses cots de gestion, il
importe dagir en priorit sur trois leviers : poursuivre les
rorganisations internes aux rseaux publics de collecte, tendre les
missions de collecte des URSSAF, en particulier aux prlvements
dorigine conventionnelle assis sur les salaires, et intensifier les
cooprations entre les administrations fiscale et sociale. La mobilisation
de ces trois leviers devrait permettre de rduire les 5,2 Md de cots de
gestion des prlvements et damliorer le rendement des prlvements.
Il sagit en premier lieu de mobiliser plus fortement les marges
damlioration de lefficience des rseaux publics de collecte afin
dassurer leurs missions dans le cadre dunits de travail dotes dune
taille critique suffisante et de renforcer les ressources consacres la
lutte contre la fraude.
149
La Cour formule trois recommandations :

- amplifier le mouvement de concentration et de modulation des
missions des services des impts des entreprises (SIE), tout en
veillant prserver la fonction daccompagnement des entreprises
remplie par ces derniers ;
- gnraliser progressivement lensemble des entreprises la
centralisation obligatoire une seule URSSAF des prlvements
sociaux relatifs lensemble de leurs tablissements ;
- approfondir la rgionalisation des URSSAF (redploiements entre
sites de la gestion des comptes cotisants des employeurs du secteur
priv) et les mutualisations entre unions (gestion de certaines
catgories de cotisants, exploitation informatique).
Il sagit en second lieu de raliser des conomies dchelle et des
gains defficacit en tendant les missions de collecte des URSSAF.
Il convient tout dabord de mettre fin au dispositif de
responsabilit partage de la collecte des prlvements sociaux des
artisans et des commerants entre le RSI et les URSSAF, qui huit ans
aprs sa cration, nest toujours pas en tat dassurer dans des
conditions normales les fonctions que la collectivit est en droit
dattendre dun systme efficient de collecte.
Il convient aussi damliorer lefficience de la collecte des
prlvements assis sur les salaires. Un transfert aux URSSAF de la
collecte des cotisations de retraite complmentaire des salaris
permettrait de mettre fin la duplication de mmes tches et de mieux
garantir les droits des assurs en assurant un contrle effectif de ces
prlvements. Une dmarche de ce type devrait tre engage pour les
participations des employeurs leffort de construction et la formation
professionnelle continue et pour la contribution exceptionnelle de
solidarit des employeurs publics. De telles volutions devraient tre
hirarchises en fonction de leurs enjeux financiers et programmes dans
les prochaines conventions dobjectifs et de gestion du rseau des
URSSAF en prenant en compte les moyens du rseau des URSSAF et sa
capacit mener bien ces chantiers.
Il convient enfin de tirer toutes les potentialits des donnes
individuelles de la DSN pour fiabiliser les prlvements sociaux et
lattribution des prestations et des aides sociales.
COUR DES COMPTES
150
La Cour formule six recommandations :

- confier aux URSSAF lensemble des tches de collecte des
prlvements sociaux des artisans et des commerants, les caisses du
RSI se recentrant sur la gestion des prestations et celle du fonds
daction sociale qui prend en charge une partie des crances sur les
cotisants ;
- selon un calendrier tenant compte des volutions organisationnelles
et informatiques ncessaires, confier aux URSSAF la collecte des
cotisations de retraites
complmentaires des salaris,
lindividualisation des cotisations par salari leur tant galement
dlgue ou restant confie aux GPS ;
- confier sans dlai aux URSSAF la collecte de la contribution
exceptionnelle de solidarit ;
- au terme de la rforme dAction logement, prvoir la dlgation aux
URSSAF de la collecte de la participation lgale des employeurs
leffort de construction ;
- sous rserve dune expertise complmentaire de la faisabilit des
volutions organisationnelles et informatiques ncessaires, dlguer
par la suite aux URSSAF la collecte des participations lgale et
conventionnelles au dveloppement de la formation professionnelle
continue ;
- exploiter les donnes individuelles de la DSN afin de fiabiliser la
collecte des prlvements sociaux et lattribution des prestations et
des aides sociales.
Enfin, il importe de renforcer nettement les cooprations entre
ladministration fiscale et les organismes sociaux, qui demeurent encore
limites, ce qui affecte lefficacit de la collecte des prlvements publics.
La Cour formule cet gard quatre recommandations :
- dvelopper les actions communes la DGFiP et aux organismes
sociaux (URSSAF, RSI et CNAVPL) visant fiabiliser leurs
populations respectives de redevables et les assiettes fiscale et
sociale dclares ;
- sous rserve de la fiabilisation pralable des populations de
travailleurs indpendants et dune transmission rapide des donnes
par la DGFiP, supprimer la dclaration sociale individuelle leur
charge en intgrant les informations ncessaires leurs dclarations
fiscales ;
151
- harmoniser les procdures de recouvrement forc au sein et entre les

administrations fiscales et sociales de collecte, mutualiser certaines
procdures de recouvrement forc (prises de garantie, saisies ventes)
et prvenir les remboursements aux dbiteurs dautres
administrations de collecte ;
- renforcer les signalements spontans entre la DGFiP et les
organismes sociaux en matire de contrle dassiette et de lutte
contre le travail illgal.
Conclusion
Les prlvements fiscaux et sociaux verss par les 3,9 millions
dentreprises, dont 1,9 million de travailleurs indpendants ont reprsent
772,8 Md en 2014, soit lquivalent de 36,1 % du PIB. Ils sont
nombreux et dune importance trs ingale puisque huit dentre eux
reprsentent 85,6 % du total des recettes, alors que les 96 prlvements de
moins de 100 M nen apportent que 0,3 % (2,5 Md).
Leur collecte est clate entre de nombreuses structures de taille et
de statuts trs varis. Si les administrations financires (direction gnrale
des finances publiques DGFiP , direction gnrale des douanes et
droits indirects DGDDI ) et les unions de recouvrement des cotisations
de scurit sociale et dallocations familiales (URSSAF) dans le domaine
social occupent une place prpondrante, de nombreux autres organismes,
principalement dans le domaine social, assurent la collecte de
prlvements trs divers, relevant de la scurit sociale mais aussi de
structures gres paritairement, comme pour le financement des retraites
complmentaires des salaris.
Le nombre et la diversit des prlvements, tout comme la
multiplicit des organismes de collecte, sont sources de complexit pour
les entreprises et de cots de gestion excessifs tant pour ces dernires que
pour les administrations. Des actions dtermines doivent tre dcides et
programmes dans la dure pour les rduire.
Sagissant des entreprises, des avances importantes ont t
ralises pour amliorer lefficacit de la collecte et rduire pour elles la
complexit dclarative, avec la dmatrialisation des dclarations et des
paiements et la mise en place de structures spcialises pour les grandes
entreprises. De mme, la gnralisation progressive de la dclaration
sociale nominative (DSN) dici la mi-2017 rduira significativement le
nombre dinformations dclarer par les entreprises.
Pour autant, la porte des mesures de simplification sur les charges
de gestion des entreprises srode sous leffet de la complexit croissante
et de linstabilit des rgles de droit. Les entreprises doivent faire des
efforts continus dappropriation dune lgislation dense et changeante.
Pour un grand nombre dentre elles, notamment les plus petites, cette
appropriation est tributaire de prestations externes consquentes.Rduire
les cots de gestion des prlvements pour les entreprises ncessite une
154
COUR DES COMPTES
action rsolue en vue de lutter contre linstabilit des rgles de droit et

une mesure prcise, avant toute modification, de son impact sur les
charges de gestion administrative des entreprises. Au-del, les pouvoirs
publics devraient sengager rsolument dans un rexamen systmatique
des prlvements existants en vue, niveau de recettes inchang, den
rduire le nombre. Mme si cela ne relevait pas du champ de cette
enqute, la Cour ne peut que constater quaucune action significative na
encore t engage pour supprimer les taxes faible rendement.
La rduction des cots de gestion pour les administrations et
organismes en charge de la collecte des prlvements, que la Cour a
estims environ 5,2 Md, appelle la poursuite et lintensification des
efforts de rorganisation engags par les grands rseaux de collecte : les
rductions deffectifs, indispensables pour rduire ces cots et permises
par la dmatrialisation croissante des dclarations et des paiements,
doivent saccompagner dune concentration accrue des rseaux des
administrations fiscales et des URSSAF. Cela doit conduire rduire le
nombre de sites de collecte de premier niveau et concentrer au plan
national la collecte de certains prlvements.
Si ces efforts sont ncessaires, ils ne rendront pas moins
indispensable une restructuration en profondeur de lorganisation de la
collecte des prlvements, cloisonne entre de multiples organismes
distincts et qui constitue une singularit franaise, faite de complexit
administrative persistante, de cots rcurrents et defficacit insuffisante
malgr de rels efforts. Par plusieurs aspects, elle est source
dinsatisfaction pour les entreprises, comme lillustre le sondage ralis
par la Cour dans le cadre de cette enqute.
La perspective trace par la Cour dans ce rapport est celle dun
renforcement de lefficience et de lquit de la collecte des prlvements
verss par les entreprises dans le cadre dune dmarche densemble,
structure par tapes, conduisant simplifier le dispositif de collecte.
Il sagirait en premier lieu de mettre fin au dispositif de
responsabilit partage de la collecte des prlvements sociaux des
artisans et des commerants entre le rgime social des indpendants (RSI)
et les URSSAF. Huit ans aprs sa cration, il nest toujours pas en tat
dassurer dans des conditions normales les fonctions que la collectivit
est en droit dattendre dun systme efficient de collecte de prlvements
supports par plus dun million dartisans et de commerants.
Il conviendrait en second lieu daller vers une architecture de la
collecte des prlvements des entreprises assise sur deux piliers, lun
fiscal reposant sur les administrations financires, lautre social partir
du rseau des URSSAF. Des transferts aux URSSAF de la collecte de
CONCLUSION
155
plusieurs prlvements assis sur les salaires seraient ainsi programmer

par tapes ds la prochaine convention dobjectifs et de gestion entre
lACOSS, tte de rseau des URSSAF, et ltat.
Sans remettre en cause lindividualisation de leur calcul par salari,
les URSSAF se verraient confier la collecte des cotisations de retraite
complmentaire des salaris, selon un calendrier tenant compte des
volutions organisationnelles et informatiques ncessaires.
Dans le cadre de la dclaration sociale nominative, elles pourraient
assurer la collecte de la participation lgale des employeurs leffort de
construction jusquici assure par les comits interprofessionnels du
logement (CIL), de mme que la contribution exceptionnelle de solidarit
prcompte par les employeurs publics et parapublics. Dans un deuxime
temps, la dlgation de la collecte des participations lgale et
conventionnelles la formation professionnelle continue aujourdhui
assure par les organismes paritaires collecteurs agrs (OPCA) pourrait
tre envisage, aprs une expertise complmentaire sur ses impacts
organisationnels et informatiques.
De telles volutions sont porteuses dconomies importantes sur
les cots de collecte, estims 450 M, auxquelles sajoutent des
conomies complmentaires dans le cadre de la rorganisation propose
de la collecte des prlvements sociaux des travailleurs indpendants.
Enfin, les volutions dj engages allant dans le sens de la
simplification, de la rduction des cots et dune plus grande coordination
entre organismes de collecte devraient tre approfondies. Ainsi, les
potentialits de la dclaration sociale nominative pourraient tre utilises
plus avant pour fiabiliser les prlvements sociaux et la liquidation des
prestations. De mme, les cooprations entre administrations de collecte
devraient tre nettement renforces dans le triple objectif dune efficacit
accrue, dun meilleur service aux entreprises et dune lutte renforce
contre la fraude fiscale et sociale.
La transformation profonde du dispositif de collecte des
prlvements verss par les entreprises que la Cour prconise ncessitera
des travaux complmentaires dexpertise, une concertation approfondie
avec les partenaires sociaux gestionnaires des organismes conventionnels
et une programmation dans la dure qui tienne compte de manire raliste
des moyens que les administrations sont en capacit de mobiliser pour
mener bien ces chantiers.
Cela ne rend que plus ncessaire de les engager sans retard.
Rcapitulatif des recommandations
Rduire la complexit et les cots de gestion des prlvements pour

les entreprises
1.
fixer des objectifs pluriannuels de rduction de la complexit et des

cots de gestion induits pour les entreprises par la collecte des
prlvements fiscaux et sociaux ;
2.
publier dans les projets de lois de finances et de financement de la

scurit sociale des indicateurs synthtiques de complexit, pour les
entreprises et pour ladministration, au titre des principaux
prlvements en vigueur et des mesures proposes ;
3.
la suite de la gnralisation de la dclaration sociale nominative

(DSN), franchir une nouvelle tape de simplification en intgrant
cette dclaration de nouvelles dclarations de donnes issues de la
paie et en poursuivant la rduction du nombre de donnes dclarer
par les entreprises ;
4.
promouvoir le titre emploi service entreprise (TESE) et le titre

emploi simplifi agricole (TESA) auprs des entreprises de moins de
20 salaris, afin notamment de contribuer leur migration vers la
dclaration sociale nominative, et tendre les possibilits dutilisation
de ces dispositifs pour les emplois occasionnels ;
5.
fixer dans les prochaines conventions dobjectifs et de gestion de

lACOSS et de la CNRSI un objectif de personnalisation des
changes avec les employeurs de salaris, les travailleurs
indpendants et les tiers dclarants, quel quen soit le canal.
Amliorer lefficience des administrations de collecte

6.
corriger les distorsions qui affectent la construction des taux

dintervention de la DGFiP et du rseau des URSSAF ;
7.
mettre en place des mesures homognes des cots complets de

collecte par catgorie de cotisants, incluant les organismes nationaux
et les centres informatiques, pour les trois principaux rgimes de
scurit sociale (rseau des URSSAF, RSI et MSA) ;
158
COUR DES COMPTES
8.
renforcer les effectifs affects au contrle dassiette et la lutte

contre le travail illgal la DGFiP et dans les URSSAF, en leur
affectant une partie des emplois rendus disponibles par la
dmatrialisation et par une rationalisation accrue des organisations
internes ;
9.
amplifier le mouvement de concentration et de modulation des

missions des services des impts des entreprises (SIE), tout en
veillant prserver la fonction daccompagnement des entreprises
remplie par ces derniers ;
10. gnraliser progressivement lensemble des entreprises la

centralisation obligatoire une seule URSSAF des prlvements
sociaux relatifs lensemble de leurs tablissements ;
11. approfondir la rgionalisation des URSSAF (redploiements entre
sites de la gestion des comptes cotisants des employeurs du secteur
priv) et les mutualisations entre unions (gestion de certaines
catgories de cotisants, exploitation informatique).
tendre et approfondir les missions de collecte des URSSAF
12. confier aux URSSAF lensemble des tches de collecte des
prlvements sociaux des artisans et des commerants, les caisses du
RSI se recentrant sur la gestion des prestations et celle du fonds
daction sociale qui prend en charge une partie des crances sur les
cotisants ;
13. selon un calendrier tenant compte des volutions organisationnelles
et informatiques ncessaires, confier aux URSSAF la collecte des
cotisations
de
retraites
complmentaires
des
salaris,
lindividualisation des cotisations par salari leur tant galement
dlgue ou restant confie aux GPS ;
14. confier sans dlai aux URSSAF la collecte de la contribution
exceptionnelle de solidarit ;
15. au terme de la rforme dAction logement, prvoir la dlgation aux
URSSAF de la collecte de la participation lgale des employeurs
leffort de construction ;
16. sous rserve dune expertise complmentaire de la faisabilit des
volutions organisationnelles et informatiques ncessaires, dlguer
par la suite aux URSSAF la collecte des participations lgale et
conventionnelles au dveloppement de la formation professionnelle
continue ;
RCAPITULATIF DES RECOMMANDATIONS
159
17. exploiter les donnes individuelles de la DSN afin de fiabiliser la

collecte des prlvements sociaux et lattribution des prestations et
des aides sociales.
Intensifier les cooprations entre les administrations de collecte
18. dvelopper les actions communes la DGFiP et aux organismes
sociaux (URSSAF, RSI et CNAVPL) visant fiabiliser leurs
populations respectives de redevables et les assiettes fiscale et sociale
dclares ;
19. sous rserve de la fiabilisation pralable des populations de
travailleurs indpendants et dune transmission rapide des donnes
par la DGFiP, supprimer la dclaration sociale individuelle leur
charge en intgrant les informations ncessaires leurs dclarations
fiscales ;
20. harmoniser les procdures de recouvrement forc au sein et entre les
administrations fiscales et sociales de collecte, mutualiser certaines
procdures de recouvrement forc (prises de garantie, saisies ventes)
et prvenir les remboursements aux dbiteurs dautres
administrations de collecte ;
21. renforcer les signalements spontans entre la DGFiP et les
organismes sociaux en matire de contrle dassiette et de lutte
contre le travail illgal.
Annexes
Annexe n 1 : tableau des prlvements verss par les entreprises en
application dune obligation lgale ..............................................................163
Annexe n 2 : principaux rsultats du sondage command par la Cour
des compte ...................................................................................................177
Annexe n 3 : seuils de rentabilit de la collecte des prlvements
fiscaux ..........................................................................................................200
Annexe n 4 : les rgimes dimposition .......................................................201
Annexe n 5 : les obligations de dmatrialisation la charge des
entreprises ....................................................................................................209
Annexe n 6 : calendrier des chances dclaratives et de paiement
pour une entreprise type ...............................................................................211
Annexe n 7 : comparaisons internationales des charges
administratives des entreprises au titre des prlvements fiscaux et
sociaux .........................................................................................................214
Annexe n 8 : liste des principaux interlocuteurs rencontrs .......................216
ANNEXES
163
Annexe n 1 : tableau des prlvements verss par

les entreprises en application dune obligation
lgale
Les tableaux ci-aprs dtaillent les 233 prlvements verss par les
entreprises en application dune obligation lgale recenss par la Cour
pour lanne 2014 par type dorganisme de collecte : administrations
financires de ltat (DGFiP et DGDDI), organismes sociaux et autres
organismes tiers ltat.
Les donnes sont issues de la comptabilit gnrale de ltat et des
tats financiers des organismes sociaux ou, dfaut, de documents
budgtaires (fascicule voies et moyens pour les impts et taxes
affects des personnes morales tierces ltat, jaune budgtaire
relatif leffort de formation).
Un mme prlvement est pris en compte une seule fois, mme
quand il comporte plusieurs assiettes (ex : CSG ou CRDS). En revanche,
les cotisations, contributions ou droits additionnels ou supplmentaires
sont dcompts de manire distincte. Sagissant des cotisations sociales,
une seule cotisation est prise en compte au titre de chaque risque couvert
dans le cadre de rgimes de base et complmentaire de scurit sociale et
de protection sociale. Sagissant des administrations financires de ltat
et des autres organismes de collecte, seuls sont indiqus les prlvements
verss titre principal par des entreprises.
COUR DES COMPTES
164
Administrations financires de ltat (DGFiP et DGDDI)

(2014, en M)
Prlvement / Attributaires
Total :
333 424
tat
211 998
Taxe sur la valeur ajoute (TVA)
139 335
Impt sur les socits (IS)

Contribution additionnelle lIS
sur les dividendes distribus
Contribution sociale nette sur les
bnfices des socits
Taxe intrieure de consommation
sur les produits nergtiques
(TICPE, ex-TIPP)
Cotisation sur la valeur ajoute des
entreprises (CVAE)
Taxe sur les salaires
CSG, CRDS et prlvement social
sur les revenus de placement
Droit de consommation sur le
tabac
Droits de mutation titre gratuit
Cotisation foncire des entreprises
(CFE)
Taxes additionnelles CVAE et
CFE
Taxe spciale sur les conventions
dassurance
Taxe de publicit foncire
32 753
Droits sur les alcools (6 taxes)

Retenues
la
source
et
prlvements sur les revenus de
capitaux mobiliers et prlvement
sur les bons anonymes
Retenues la source sur certains
bnfices non commerciaux et de
l'impt sur le revenu
Taxes communales additionnelles
aux droits d'enregistrement et
fonds de prquation
Droits dimportation
Jeux
Prlvement sur le produit des jeux
dans les casinos
Collectivits Scurit
Union
Autres
locales
sociale europenne organismes
61 197
56 103
1 962
12 605
1 927
887
12 552
11 137
14 220
13 059
11 763
11 576
11 395
9 958
185
122
9 346
359
7 563
4 125
3 870
660
2 140
1 962
685
2 164
165
ANNEXES
Prlvements sur les paris mutuel
et hippiques et de la redevance sur
les paris hippiques en ligne
Prlvement sur les paris sportifs
Prlvement sur les jeux de cercle
Contributions sociales sur les
produits des jeux (casinos, jeux et
paris en ligne et Franaise des
Jeux)
Prlvements
sur
les
jeux
commercialiss par la Franaise
des Jeux
Prlvement social sur le produit
des jeux (jeux et paris en ligne) et
des appels surtaxs
Prlvement sur le produit des jeux
(casinos, jeux et paris en ligne)
Taxe d'amnagement
tat
Collectivits Scurit
Union
Autres
locales
456
192
59
486
230
231
219
132
1 310
Droits d'octroi de Mer
1 157
Moins de 1 Md
Taxe gnrale sur les activits

polluantes
Taxe sur les vhicules des socits
Taxe de risque systmique sur les
banques
Contribution au dveloppement de
l'apprentissage (fonds rgionaux)
Taxe
sur
les
transactions
financires
Taxe sur les surfaces commerciales
Taxe due par les socits
concessionnaires d'autoroutes
Taxe
sur
les
installations
nuclaires de base
Taxe
additionnelle
sur
les
installations nuclaires de base (3)
Droits de mutation titre onreux
(4 taxes)
Contribution
de
scurit
immobilire
Autres conventions et actes civils
340
642
150
836
979
792
671
6
100
723
592
577
173
576
549
499
Moins de 500 M
Droits de ports autonomes
486
COUR DES COMPTES
166
Taxe spciale sur les carburants
perue dans les DOM
Cotisation sur les boissons
contenant des sucres ajouts
Cotisation sur les boissons
nergisantes
Taxe sur les premix
Taxe pour le comit professionnel
des stocks stratgiques ptroliers
Contribution des gestionnaires des
rseaux publics de distribution
Droit dpartemental
d'enregistrement et taxes
additionnelles aux droits
d'enregistrement
Taxe additionnelle la taxe sur les
certificats d'immatriculation des
vhicules
TICGN, TICC, TICFE
Droit de licence sur les dbitants
de tabacs
Taxe exceptionnelle de solidarit
sur les hautes rmunrations
Imposition forfaitaire sur les
pylnes
Taxe due par les oprateurs
tlphoniques
Taxe sur certains vhicules routiers
Taxe locale dquipement
Taxe sur les acquisitions de titre de
capital ou assimil
Redevance d'archologie
prventive
Taxe sur les huiles vgtales
Taxe sur le chiffre d'affaires des
exploitations agricoles
Contribution laudiovisuel public
Compte spcial Services
nationaux de transport
conventionns de voyageurs
Moins de 100 M
Contribution exceptionnelle de
solidarit territoriale et taxe sur les
rsultats des entreprises
tat
Collectivits Scurit
Union
Autres
locales
481
367
19
1
380
376
356
334
326
325
317
241
199
170
159
131
125
121
117
113
109
90
167
ANNEXES
tat
Collectivits Scurit
Union
Autres
locales
ferroviaires
Taxe sur les excdents de
provisions des entreprises
d'assurance de dommage
Taxe forfaitaire sur les mtaux
prcieux, les bijoux, les objets
d'art, de collection et d'antiquit
Versement pour plafond lgal de
densit
Taxe forfaitaire sur la cession
titre onreux des terrains nus qui
ont t rendus constructibles du
fait de leur classement
Impts sur les spectacles
Taxe sur les eaux
Droits en matire de produits de
sant
Taxe sur les premires ventes de
mdicaments
Taxe sur les premires ventes de
dispositifs mdicaux
Taxe sur les farines
Taxe sur les locaux usage de
bureau, les locaux commerciaux et
de stockage en Ile-de-France
Taxe au titre des plus-values sur la
cession d'immeubles
Taxe forfaitaire sur les actes des
huissiers de justice
74
71
68
52
44
21
69
45
34
65
58
52
49
Droit de navigation
Contribution forfaitaire des
organismes assureurs et
contribution forfaitaire des
organismes participant la gestion
du FCATA
Taxe sur les ventes de produits
cosmtiques
Taxe annuelle due par les
laboratoires d'analyses biologiques
Contribution sur la cession un
service de tlvision des droits de
diffusion, de manifestation ou de
comptition sportive
Taxe due par les entreprises de
transport public arien et maritime
46
16
6
2
43
35
COUR DES COMPTES
168
tat
Collectivits Scurit
Union
Autres
locales
sur les passagers embarqus

Taxe due par les entreprises de
transport public arien et maritime
sur les passagers embarqus en
Corse
Taxe sur les passagers embarqus
dans les DOM (part de 70%
affecte aux rgions)
Taxe sur les passagers maritimes
(espaces naturels protgs)
Taxes sur les stations et liaisons
radiolectriques prives
Taxe sur certaines dpenses de
publicit
Taxe sur la publicit diffuse par
voie de radiodiffusion sonore et de
tlvision
Taxe sur la publicit diffuse par
les diteurs de services de
tlvision
Taxe spciale sur la publicit
tlvise
Contribution sur la cession un
service de tlvision des droits de
diffusion de manifestations ou de
comptitions sportives
Contribution sur les activits
prives de scurit
Droits de licence sur la
rmunration des dbitants de
tabac
Redevance courses de trot
31
7
3
30
27
23
15
10
30
29
33
Redevances courses de galop
27
Redevance paris hippiques en ligne

Taxe pour le dveloppement de la
formation professionnelle dans les
mtiers de la rparation de
l'automobile, du cycle et du
motocycle
Taxe sur les crales
Taxe sur les sommes encaisses au
titre de la commercialisation des
vidogrammes
Taxe et prlvement sur les
sommes encaisses par les socits
29
22
22
<1
169
ANNEXES
tat
Collectivits Scurit
Union
Autres
locales
de tlvision
Prlvement spcial sur les
bnfices lis la production /
distribution / reprsentation de
films pornographiques ou
d'incitation la violence
Redevance sur l'emploi de la
reprographie
Redevance sur l'dition des
ouvrages de librairie
Taxe sur les appareils de
reproduction ou dimpression
Taxe annuelle sur la dtention de
vhicules polluants
Droit annuel sur le navire
Prlvement exceptionnel de 25 %
sur les distributions de bnfices
Prlvements sur les bnfices
tirs de la construction
immobilire
Taxe sur les boues d'puration
urbaines et industrielles
Garantie des matires d'or et
d'argent
Participation des employeurs au
financement de la formation
professionnelle continue (solde et
pnalits)
Participation des employeurs
l'effort de construction (solde et
pnalits)
<1
22
4
3
10
3
3
2
1
1
51
20
Source : Cour des comptes partir du compte gnral de ltat.
170
ANNEXES
Organismes sociaux de collecte collecte complte (2014, en M)

Organismes de collecte et prlvements
Montant
Total
454 736
URSSAF
337 891
Cotisations Rgime gnral
Attributaire
194 614
Cotisations AT-MP salaris
12 059 CNAMTS AT-MP
Cotisations Maladie salaris
74 812 CNAMTS M
Cotisations Maladie non-salaris

Cotisations Famille salaris
Cotisations Famille non-salaris
Cotisations Vieillesse salaris
Cotisations Vieillesse non-salaris
300 CNAMTS M
30 225 CNAF
3 783 CNAF
72 477 CNAVTS
62 CNAVTS
Cotisations inactifs
845 CNAMTS M
Autres cotisations sociales
351 CNAMTS M
CSG et dclinaisons
68 499
CSG sur revenus d'activit
62 276 CNAMTS M, CNAF, FSV, CADES, CNSA
CRDS sur revenus d'activit
3 938 CADES
Contribution solidarit autonomie (CSA)
2 285 CNSA
Autres prlvements sur les salaires
50 666
Contributions chmage Undic
30 747 Ple Emploi
Cotisations AGS
1 386 AGS
Versement transport
7 327 Autorits organisatrices et syndicats mixtes
Cotisation FNAL
2 693 FNAL (ministre du logement)
Forfait social
Contributions patronales et salaries sur stocks
option et attributions gratuites d'actions
Contribution prretraites
4 889
Contribution rgimes de retraites supplmentaires

Contribution mises la retraite
Cotisations rgime maladie complmentaire
Cotisations vieillesse
406
147
157
52
335 Rgime local d'Alsace-Moselle
1 999 CPRPSNCF
Cotisations prvoyance
528 CPRPSNCF
Dispositifs TESE et CEA
167
Cotisations retraites complmentaires
141 AGIRC-ARRCO
Cotisations institutions de prvoyance
14 GPS
ANNEXES
171
Montant
Cotisations caisses de congs pays du btiment
12 Caisses de congs pays du btiment
Cotisations RSI
9 954
Cotisations maladie base
2 440 RSI
Cotisations maladie IJ
264 RSI
Cotisations invalidit - dcs artisan
222 RSI
Cotisations invalidit - dcs commerant
144 RSI
Cotisations vieillesse de base artisan
2 187 RSI
Cotisations vieillesse de base commerant
2 236 RSI
Cotisations retraites complmentaires artisan
1 165 RSI
Cotisations retraites complmentaires commerant

Dispositif
autoentrepreneur
et
autres
prlvements travailleurs indpendants
Cotisations maladie autoentrepreneurs
1 296 RSI
546
96 RSI
Cotisations rgime de base vieillesse
106 CIPAV
Cotisations rgime complmentaire
64 CIPAV
Cotisations invalidit - dcs CIPAV
10 CIPAV
Impt sur le revenu autoentrepreneur
62 tat (DGFiP)
Contributions aux fonds de formation
164 Fonds de formation
Contribution aux URPS
44 URPS
Impts sur assiettes spcifiques
4 801
Contribution sur les primes d'assurance automobile
1 020 CNAF
Taxe de solidarit additionnelle

Remises conventionnelles laboratoires
pharmaceutiques
Ventes directes grossistes rpartiteurs
1 634 Fonds CMU-C
Dpenses de publicit
876 CNAMTS M
298 CNAMTS M
211 CNAMTS M
Dpenses de promotion des mdicaments
38 CNAMTS M
Contribution sur le chiffre d'affaire
270 CNAMTS M
Contribution additionnelle sur le chiffre d'affaire
130 CNAMTS M
Mdicaments traitement hpatite C

Participation des organismes complmentaires au
financement du forfait "mdecin traitant"
17 groupements de protection sociale (GPS)
175 CNAMTS M
Cotisations retraites complmentaires des salaris

MSA Salaris
Attributaire
149 CNAMTS M
63 836
63 836 Institutions de retraites complmentaires IRC
9 756
Cotisations AT-MP salaris
436 MSA
Cotisations Maladie salaris
2 049 MSA
172
COUR DES COMPTES
Montant
Cotisations Famille salaris
Attributaire
770 MSA
Cotisations Vieillesse salaris
2 586 MSA
CSG sur revenus d'activit salaris
1 530 ACOSS (centralisation)
CRDS sur revenus d'activit salaris
102 ACOSS (centralisation)
CSA sur revenus d'activit
Versement transport
Cotisations retraites complmentaires salaris
105 Autorits organisatrices et syndicats mixtes

1 995 AGRICA (GPS)
Cotisation prvoyance salaris

MSA Non-salaris (exploitants agricoles)
124 AGRICA (GPS)

4 302
Cotisations AT-MP exploitants
206 MSA
Cotisations Maladie exploitants
961 MSA
Cotisations Famille exploitants
435 MSA
Cotisations Vieillesse exploitants
1 278 MSA
Cotisations retraites complmentaires exploitants
373 MSA
Cotisations IJ exploitants
88 MSA
Cotisations mdecine du travail
68 Mdecine du travail
CSG sur revenus d'activit exploitants
CRDS sur revenus d'activit exploitants

CNAVPL
6 278
Cotisations vieillesse de base
2 164 Sections professionnelles
Cotisations retraites complmentaires
3 335 Sections professionnelles
Cotisations invalidit dcs
327 Sections professionnelles
Cotisations allocation solidarit veuvage
452 Sections professionnelles
CNIEG
4 796
Cotisations vieillesse rgime IEG
830 CNIEG
Cotisations adossement CNAVTS
1 112 CNAVTS
Cotisations adossement AGIRC-ARRCO
1 223 Rgimes AGIRC-ARRCO
Contribution tarifaire l'acheminement (CTA)
1 467 CNIEG et CNAVTS (fraction 60 % soulte)
Cotisations AT-MP
63 CNIEG
Cotisations invalidit
42 CNIEG
Cotisations dcs
21 CNIEG
Cotisations avantages spcifiques IEG

Organismes conventionns RSI
Cotisations maladie professions librales
Caisse de retraite et de prvoyance des clercs et
38 CNIEG
1 335
1 335
943
ANNEXES
173
Montant
Attributaire
employs de notaires (CRPCEN)

Cotisations de retraites
Caisse de retraites de la RATP (CRRATP)
943 CRPCEN
458
Cotisations de retraite
Caisse de retraites des personnels navigants de
laviation civile (CRPNAC)
Cotisations de retraites complmentaires
458 CRRATP
435
Caisse nationale des barreaux franais (CNBF)
276
435 CRPNAC
Cotisations vieillesse de base et complmentaires

Droits de plaidoirie et contributions quivalentes
Etablissement national des invalides de la
marine (ENIM)
Cotisations maladie, AT-MP et vieillesse
Fonds commun des accidents du travail agricole
(FCATA)
Cotisations majorations rentes AT-MP agricoles
Autres rgimes spciaux
Cotisations maladie, AT-MP et vieillesse
188 CNBF
88 CNBF
158
158 ENIM
8
8 FCATA
15
15 Rgimes en extinction
Source : Cour des comptes partir des tats financiers de lactivit de recouvrement, des
branches du rgime gnral de scurit sociale et des autres rgimes de scurit sociale et de
protection sociale.
174
COUR DES COMPTES
Pour information : champ ISU partag entre les URSSAF et les RSI /
Total
15 416
Cotisations dallocations familiales
1 706 CNAF
CSG
3 417 CNAMTS M, CNAF, FSV, CADES, CNSA
CRDS
230 CADES
Contribution formation professionnelle
68 Fonds de formation
Autres
43
Cotisations maladie base
2 440 RSI
Cotisations maladie IJ
264 RSI
Cotisations invalidit - dcs artisan
222 RSI
Cotisations invalidit - dcs commerant
144 RSI
Cotisations vieillesse de base artisan
2 187 RSI
Cotisations vieillesse de base commerant
2 236 RSI
Cotisations retraites complmentaires artisan
1 165 RSI
Cotisations retraites complmentaires commerant
1 296 RSI
Source : Cour des comptes partir des tats financiers de lactivit de recouvrement.
Autres organismes de collecte (auto-collecte) (2014, en M)

Prlvement
Total
Montant
Organisme collecteur et attributaire
18 762
Infrastructures et rseaux
Contribution au service public de l'lectricit
7 redevances
199
Redevances des agences de l'eau
5 623
Distributeurs dlectricit
2 200
6 Agences de leau
Office national de l'eau et des milieux
aquatiques (ONEMA)
131
Prlvement sur la redevance pour pollutions

diffuses
Taxe hydraulique
41
ONEMA
143
Voies navigables de France
Taxes aroportuaires
921
DGAC => exploitants daroports
Taxe sur les nuisances sonores ariennes
43
DGAC => exploitants daroports
199
Redevance pour pollution de l'eau d'origine domestique - redevance pour

modernisation des rseaux de collecte, redevance pour pollution de l'eau dorigine non
domestique - redevance pour modernisation des rseaux de collecte, redevance pour
pollution de l'eau d'origine non domestique activits d'levage, redevance pour
prlvement sur la ressource en eau, redevance pour protection du milieu aquatique,
redevance obstacle, redevance pour stockage d'eau en priode d'tiage.
ANNEXES
Prlvement
175
Montant
Taxe sur les billets davion
204
Fonds de soutien au dveloppement (FSD)
Taxe de laviation civile
76
DGAC
3 107
OPCA
1 989
OCTA
1 832
CIL
Formation professionnelle, emploi, logement

Participation des employeurs au dveloppement
de la formation professionnelle continue200
Taxe d'apprentissage
Participation des employeurs leffort de
construction
Cotisation et cotisation additionnelle verses par
les organismes HLM et les SEM
Contribution annuelle au fonds de dveloppement
pour l'insertion professionnelle des personnes
handicapes
Culture et communication
Taxe sur les diteurs et distributeurs de services
de tlvision - Fraction diteurs
Taxe sur les diteurs et distributeurs de services
de tlvision - Fraction distributeurs
Taxe sur le prix des entres aux sances
organises par les exploitants dtablissements de
spectacles cinmatographiques
Taxe sur les ventes et locations de vidogrammes
Cotisations (normale et supplmentaire) des
entreprises cinmatographiques
173
CGLLS
421
AGEFIPH
269
CNC
229
CNC
144
CNC
23
CNC
CNC
Taxe sur les spectacles de varits
29
Taxe sur les spectacles
Centre national de la chanson, des varits et

du jazz
Association pour le soutien au thtre priv
Missions rgaliennes
Contributions pour frais de contrle
184
Droits et contributions pour frais de contrle
87
Contribution annuelle
20
4 taxes
Taxes dues par les employeurs de main-duvre
trangre permanente; temporaire et saisonnire
Contribution spciale verse par les employeurs
des trangers sans autorisation de travail
Contribution forfaitaire reprsentative des frais de
racheminement
20
Autorit de contrle prudentiel et de

rsolution
Autorit des marchs financiers
Institut de radioprotection et de sret
nuclaire
ANSES
23
OFII
OFII
OFII
200
Estimation des versements lis lapplication des seuils du code du travail,

lexclusion des versements supplmentaires prvus par des conventions collectives de
branche et des versements volontaires.
176
COUR DES COMPTES
Prlvement
Comits professionnels
Taxe pour le dveloppement des industries de la
mcanique et de la construction mtallique
Taxe pour le dveloppement des industries des
matriaux de construction regroupant les
industries du bton, de la terre cuite et des roches
ornementales et de construction
Taxe pour le dveloppement des industries du
cuir, de la maroquinerie, de la ganterie et de la
chaussure
Taxe sur les produits de la mer
Taxe pour le dveloppement des industries de
lameublement ainsi que des industries du bois
lhabillement
lhorlogerie, bijouterie, joaillerie, orfvrerie et arts
de la table
Montant
70
CTI de lindustrie
13
CTI des matriaux
Comit professionnel
France Agrimer
CTI de la filire bois
DEFI - Comit de dveloppement et de

promotion de l'habillement
Francclat
Taxe affecte au
17
Taxe affecte au
Droit sur les produits bnficiant d'une appellation

d'origine ou d'une indication gographique
protge
Taxe spcifique
Centre technique interprofessionnel des fruits

et lgumes (CTIFL)201
Centre technique de conservation des
produits agricoles (CTCPA)
INAO
Chambre nationale de la batellerie artisanale
Source : Cour des comptes partir du fascicule Voies et moyens et des rapports dactivit et tats financiers
des organismes.
201
Transforme en taxe volontaire au 1er janvier 2015.
ANNEXES
177
Annexe n 2 : principaux rsultats du sondage

command par la Cour des comptes
Mthodologie du sondage
La Cour des comptes a ralis un sondage avec le concours dOpinionWay.
La Cour a bnfici du soutien mthodologique de lInsee en ce qui concerne le
traitement et le redressement des donnes denqute obtenues.
- LInsee a constitu la base de sondage (qui provenait du rfrentiel
Sirus), ainsi que l'chantillon de l'enqute.
- Lchantillon de lenqute tait compos de 25 strates dun nombre
identique dentreprises. Les strates sondes correspondaient une rpartition par
secteur dactivit (commerce, construction, secteur financier, industrie, services,
soit cinq catgories diffrentes) et par taille dentreprises (0 salari, de 1
9 salaris, de 10 49 salaris, de 49 249 salaris, au-dessus de 249 salaris, soit
cinq catgories diffrentes).
- Aprs qualification202 du fichier transmis par lInsee, OpinionWay
devait interroger a minima 40 entreprises au titre de chacune de ces 25 strates
pour un objectif total de 1 000 entreprises, selon une mthode de quotas partir
de lchantillon fourni par lInsee, au regard des critres de secteur dactivit, de
taille salariale et zone gographique de lentreprise.
- Au total, le sondage a port sur un chantillon de 1 041 entreprises
reprsentatif de toutes les catgories dentreprises.
- LInsee a procd des redressements sur les rsultats bruts du
sondage. Ils permettent davoir une connaissance de lopinion de lensemble des
entreprises franaises, ainsi que de celle des entreprises pour un secteur donn, ou
bien rpartie par taille dentreprise, ou encore en fonction du caractre exportateur
ou non des entreprises. LInsee a notamment vrifi, au regard du nombre
dentreprises interroges par strates, que ces redressements permettaient dobtenir
des analyses de qualit satisfaisante au regard des marges dincertitudes inhrentes
tout sondage.
- Lenqute, effectue sous forme dentretiens tlphoniques, a t ralise
du 15 au 31 juillet et du 4 au 8 septembre 2015.
- OpinionWay a effectu ce sondage en appliquant les procdures et rgles
de la norme ISO 20252.
- La Cour a suivi de manire dtaille le travail denqute
dOpinionWay. Ses rapporteurs ont pu couter plusieurs reprises les enqutes
tlphoniques effectues afin de sassurer du travail des enquteurs. La Cour a
rencontr et contribu la formation des enquteurs, qui taient bass en France.
202
Cest--dire ajout de prcisions au sein de lchantillon de lenqute concernant les

coordonnes de lentreprise.
178
COUR DES COMPTES
Q1F : Concernant vos dclarations fiscales, faites-vous actuellement

appel un prestataire de services externe, par exemple un expertcomptable ou quelqu'un d'autre ?
100% des
%Total 0
entreprises
1-9
Entreprise
exportatrice
Secteur dactivit
Taille salariale
10- 50250+ Industrie
49 249
RSI
Services
ConsCommerce (dont Sant Oui Non Oui Non
truction
finances)
Oui 68% 59% 89% 70% 59% 37%
69%
65%
80%
64%
68% 81% 66% 68% 66%
Non 32% 41% 11% 30% 41% 63%
31%
35%
20%
36%
32% 19% 34% 32% 34%
Source : sondage Opinionway pour la Cour des comptes
Q1S : Concernant vos dclarations sociales, faites-vous actuellement

appel un prestataire de services externe, par exemple un expertcomptable ou quelqu'un d'autre ?
100% des
%Total 0
entreprises
1-9
Entreprise
exportatrice
Secteur dactivit
Taille salariale
RSI
Services
10- 50Cons250+ Industrie
Commerce (dont Sant Oui Non Oui Non
49 249
truction
finances)
Oui 59% 47% 87% 62% 27% 117%
64%
61%
78%
49%
67% 74% 57% 56% 66%
Non 41% 53% 13% 38% 73% 83%
36%
39%
22%
51%
33% 26% 43% 44% 34%
ANNEXES
179
Q1.1F / Q1.1S : concernant vos dclarations, votre prestataire

externe est-il... ?
(Plusieurs rponses possibles Total suprieur 100%)
dclarations fiscales 68% des entreprises:

celles qui font actuellement appel
un prestataire de services externe
dclarations sociales
59% des entreprises:
celles qui font actuellement appel
180
COUR DES COMPTES
Q1.2F/Q1.2S : concernant vos dclarations, dlguez-vous votre

prestataire externe
dclarations fiscales
ANNEXES
181
Q1.4F/Q1.4S : quelles sont les raisons pour lesquelles vous faites

appel un prestataire externe pour vos ?
67% des entreprises: celles qui dlguent leur prestataire externe au
moins une des tches, sauf la tenue de comptabilit
Parce que chacun a son
domaine d'expertise
96%
Parce que les

dclarations sont
87%
Pour conomiser du
temps de travail
Pour viter d'oublier des
chances
Parce que le prestataire
externe sera
2% 2%
13% 0%
76%
23% 1%
67%
44%
33%
55%
0%
1%
51% des entreprises: celles qui dlguent leur prestataire externe au
moins une des tches, sauf la tenue de comptabilit
182
COUR DES COMPTES
Q1.6F/Q1.6S : quelles sont les deux raisons principales pour

lesquelles vous ne faites pas appel un prestataire externe
concernant les ?
(Deux rponses possibles Total suprieur 100%)
32% des entreprises: celles qui ne font pas actuellement appel un prestataire
de services externe
41% des entreprises: celles qui ne font pas actuellement appel un
prestataire
de services externe
ANNEXES
183
Q1.7F_1/2 / Q1.7S : si vous ralisez vous-mme ,

quel temps prend ?
vos dclarations de TVA ou votre dclaration de rsultat
de services externe concernant leurs dclarations
vos dclarations de cotisations URSSAF

de services externe concernant leurs dclarations et ayant au moins 1 salari
184
COUR DES COMPTES
Q3.1F /Q3.1S: sur les trois dernires annes, est-ce que les
dclarations sur internet ,
pour la TVA, les rsultats etc.
100% des entreprises
pour les cotisations sociales URSSAF

ANNEXES
185
Q3.1F : sur les trois dernires annes, est-ce que les

dclarations sur internet, pour la TVA, les rsultats, etc.
Dlgue au prestataire de services
externe - dclarations FISCALES
%Total
Dlgue
Ne dlgue pas
47%
53%
35%
27%
28%
25%
11%
13%
8%
9%
12%
2%
6%
2%
12%
6%
2%
12%
N'ont rien chang
37%
33%
46%
NSP
10%
12%
7%
Sous total Gagner du

temps
Vous font gagner du
temps sans vous coter
d'argent
Vous font gagner du
temps et de l'argent
Vous font gagner du
temps, mais vous
cotent de l'argent
Sous total Perdre du
temps
Vous font perdre du
Vous font perdre du
temps, mais gagner de
l'argent
Q3.1S : sur les trois dernires annes, est-ce que les

dclarations sur internet, pour les cotisations sociales URSSAF ...
Sous total Gagner du
temps
Vous font gagner du
temps sans vous coter
d'argent
Vous font gagner du
Vous font gagner du
temps, mais vous
cotent de l'argent
Sous total Perdre du
temps
Vous font perdre du
Vous font perdre du
temps, mais gagner de
l'argent
N'ont rien chang
%Total
Dlgue au prestataire de services

externe - dclarations SOCIALES
Dlgue
Ne dlgue pas
39%
40%
37%
22%
19%
27%
13%
6%
21%
11%
6%
17%
9%
9%
9%
8%
12%
1%
2%
4%
37%
40%
34%
NSP
11%
14%
8%
186
COUR DES COMPTES
Q3.3Fbis/Q3.3Sb_1/2/3: concernant votre contact (courrier, mail, ou

tlphone) avec , avez-vous trouv les changes professionnels ?
les administrations fiscales
les administrations sociales
L'URSSAF 26%
44% des entreprises :
celles qui ont eu un contact avec
lURSSAF
22% 13%6%
59%
33% 5% 26% 10%
59%
La caisse RSI 26% 21% 25%

44% des entreprises : celles qui
ont eu un contact avec la caisse RSI
% oui
L'Organisme de gestion des

retraites complmentaires
26%
AGIRC-ARRCO
22% des entreprises : celles qui ont eu un
contact avec lorganisme de gestion des retraites
complmentaires AGIRC-ARRCO
33%
28%0% 47%
ANNEXES
187
Q3.3Fbis/Q3.3Sb_1/2/3: concernant votre contact (courrier, mail, ou

tlphone) avec , avez-vous trouv les changes professionnels ?
Base: entreprises qui ne font pas actuellement appel un prestataire de
services externe
19% des entreprises : celles qui ont eu

un contact avec les services des impts
et ne font pas actuellement appel un
prestataire de services externe
20% des entreprises : celles qui ont eu

un contact avec lURSSAF et ne font
pas actuellement appel un
26% des entreprises : celles qui ont eu un contact lorganisme

de gestion des retraites complmentaires AGIRC-ARRCO et ne
font pas actuellement appel un prestataire de services externe
26% des entreprises : celles qui ont eu un contact

avec la caisse RSI et ne font pas actuellement appel
188
COUR DES COMPTES
Q3.3Fbis: concernant votre contact avec les services des impts, avez-vous trouv les changes
professionnels ?
Dlgue au prestataire de
services externe - dclarations
FISCALES
contact avec les services des impts
Sous Total Oui
Oui, tout fait
Oui, plutt
Sous Total Non
Non, pas vraiment
Non, pas du tout
%Total
Dlgue
Ne dlgue pas
91%
55%
36%
9%
5%
88%
55%
33%
12%
6%
98%
55%
43%
2%
1%
4%
6%
1%
Q3.3Sb_1: concernant votre contact avec lURSSAF, avez-vous trouv les changes
professionnels ?
SOCIALES
%Total
avec lURSSAF
Sous Total Oui
59%
Oui, tout fait
26%
Oui, plutt
33%
Sous Total Non
35%
Non, pas vraiment
22%
Non, pas du tout
13%
NSP
6%
Dlgue
Ne dlgue pas
55%
16%
39%
35%
26%
9%
10%
63%
38%
25%
37%
18%
19%
Q3.3Sb_2: Concernant votre contact avec lorganisme de gestion des retraites complmentaires
AGIRC-ARRCO, avez-vous trouv les changes professionnels ?
SOCIALES
contact avec les services des impts
Sous Total Oui
Oui, tout fait
Oui, plutt
Sous Total Non
Non, pas vraiment
Non, pas du tout
NSP
%Total
Dlgue
Ne dlgue pas
59%
26%
33%
31%
5%
26%
10%
65%
29%
36%
21%
6%
15%
14%
44%
20%
24%
55%
3%
52%
1%
Q3.3Sb_3: Concernant votre contact avec la caisse RSI, avez-vous trouv les changes professionnels ?
SOCIALES
Dlgue
Ne dlgue pas
%Total
avec lURSSAF
Sous Total Oui
47%
48%
46%
Oui, tout fait
26%
23%
27%
Oui, plutt
21%
25%
19%
Sous Total Non
53%
51%
54%
Non, pas vraiment
25%
25%
24%
Non, pas du tout
28%
26%
30%
NSP
28%
26%
30%
ANNEXES
189
Q3.3Sb_1: concernant votre contact avec lURSSAF, avez-vous

trouv les changes professionnels ?
Taille salariale
ont eu un contact avec
lURSSAF
%Total
1-9
10-49 50-249 250+
Sous Total Oui
59%
56%
61%
69%
81%
94%
Oui, tout fait
26%
29%
19%
20%
40%
50%
Oui, plutt
33%
27%
42%
49%
41%
44%
Sous Total Non
35%
37%
37%
31%
18%
5%
Non, pas vraiment
22%
18%
34%
21%
13%
3%
Non, pas du tout
13%
19%
3%
10%
5%
2%
NSP
6%
7%
2%
1%
1%
190
COUR DES COMPTES
Q3.6F_1/2 |Q3.6S_1/2/3: tes-vous satisfait de la qualit des services

* Note: entre parenthses sont affichs les rsultats sur base exprims
(hors NSP)
(87%)
(13%)
100% des
entreprises (72%) (28%)

(74%)

celles qui cotisent au RSI
(48%)
(78%)
(26%)
(52%)
(22%)

celles dau moins 1 salari
ANNEXES
191
Q3.6F_1/2 |Q3.6S_1/2/3: tes-vous satisfait de la qualit des services

Base: entreprises qui ne font pas actuellement appel un prestataire
de services externe
(hors NSP)
(94%)
(6%)
32% des entreprises : celles qui ne font

pas actuellement appel un prestataire de
(88%) (12%)
services externe
celles qui exportent et ne font pas
actuellement appel un

(70%)
41% des entreprises : celles

qui ne font pas actuellement a appel
(49%)
cotisent au RSI et ne font pas actuellement a
appel un prestataire de services externe
(71%)
(30%)
(51%)
(29%)
17% des entreprises : celles dau

moins 1 salari et qui ne font pas
actuellement appel un prestataire de
services externe
192
COUR DES COMPTES
Q3.7F/Q3.7S : concernant la qualit des services..., est-ce en progrs

sur les trois dernires annes ?
administrations pour les dclarations fiscales
(hors NSP)
(64%)
(36%)
(35%) (65%)
celles qui exportent
administrations pour les dclarations sociales

(56%)

celles qui cotisent au RSI
(33%)
(55%)
(44%)
(67%)
(45%)

celles dau moins 1 salari
ANNEXES
193
Q3.7F/Q3.7S : concernant la qualit des services...,

est-ce en progrs sur les trois dernires annes ?
Base: entreprises qui ne font pas actuellement appel un prestataire de
services externe
(hors NSP)
administrations pour les dclarations fiscales
(67%)
(33%)

ne font pas actuellement appel un
(55 %) (45%)
exportent et qui ne font pas actuellement
appel un prestataire de services
externe
administrations pour les dclarations sociales

(59%)

ne font pas actuellement appel un

cotisent au RSI et qui ne font pas actuellement
(32%)
(74%)
(41%)
(68%)
(26%)
17% des entreprises : celles dau

moins 1 salari et qui ne font pas actuellement
194
COUR DES COMPTES
Q3.10F/Q3.10S : trouvez-vous qu' travers les diffrentes

dclarations que vous devez faire aux services , vous adressez
plusieurs fois les mmes informations ?
des impts ou autres
des organismes sociaux comme lURSSAF

ANNEXES
195
Q3.8S: depuis 2011, les cotisations chmage sont dclares et

verses l'URSSAF et non plus Ple Emploi.
Est-ce que c'est une simplification pour votre entreprise ?
50% des entreprises: celles dau moins 1 salari
et qui FONT APPEL un prestataire de services externe
17% des entreprises: celles dau moins 1 salari et qui

NE FONT PAS APPEL un prestataire de services externe
196
COUR DES COMPTES
Q3.9S: verriez-vous un avantage dclarer et payer l'URSSAF

les cotisations de retraite complmentaire AGIRC-ARRCO, au lieu
de faire une dclaration distincte un autre organisme (groupement
de protection sociale comme Malakoff Mdric, Humanis,) ?

ANNEXES
197
Q3.11S: la dclaration sociale nominative (DSN) par internet deviendra

obligatoire pour toutes les entreprises au 1er janvier 2016.Elle permettra de
faire sur le mme portail presque toutes les dclarations sociales.
Le saviez-vous ?

198
COUR DES COMPTES
Q3_11Sbis : diriez-vous que, pass le temps d'adaptation ncessaire,

la DSN aura un impact sur la gestion de vos dclarations sociales ?

ANNEXES
199
Q3_12 : selon vous, qu'est-ce qui permettrait de simplifier vos

dclarations sociales et fiscales l'exclusion de la suppression des
impts ou des cotisations sociales ?
(Question ouverte rponses spontanes plusieurs rponses possibles
total suprieur 100%)
Simplifier la transmission
des donnes
Fusionner les rgimes et
les rseaux
Simplifier la
rglementation
Amliorer la qualit de
service
Simplifier par
l'informatisation des
Rien
Autre
NSP
18%
...Portail unique / Centralisation de

...Dclaration unique
...Transmettre une seule fois la mme
15%
8%
6%
4%
...Mise en place d'un guichet unique /
15%
...Simplification de la lgislation sociale

...Limiter les modifications de la
...Simplification de la lgislation fiscale
14%
10%
3%
3%
...Avoir le mme langage que les

5%
...Anticipation des explications par les 3%
...Qualit du service amliorer
1%
8%
...Renforcement de la dmatrialisation
...Le prlvement la source
...DSN c'est dj bien
8%
4%
3%
1%
4%
1%
43%
Source : sondage Opinionway pour la Cour des comptes les rgimes dimposotoon
200
COUR DES COMPTES
Annexe n 3 : seuils de rentabilit de la collecte des

prlvements fiscaux
Efficacit budgtaire dun

prlvement
2
3
4
Collecte non efficace conomiquement

pour les administrations. Chaque
recouvrement cote ladministration.
Collecte efficace en moyenne en termes

de gestion courante mais pas par
rapport au contrle fiscal.
Collecte efficace par rapport au
contrle fiscal, mais il nest pas efficace
de procder des recouvrements
forcs
Agent en moyenne conomiquement efficace pour
ladministration, mais chaque acte de recouvrement
forc coute aux administrations : lintrt du
prlvement pour les finances publiques dpend
directement du nombre de dfaillant.
3
4
0
20
35
125
Montant associ au seuil
Seuil de rentabilit de
laffectation des agents la
collecte dun prlvement
150
Seuil moyen de rentabilit du

recouvrement amiable et forc
500
1000
Seuil unitaire de rentabilit du

recouvrement amiable et forc
Collecte efficace en moyenne en termes

de gestion courante mais pas par
rapport au contrle fiscal.
Collecte efficace par rapport au
contrle fiscal, mais il nest pas efficace
de procder des recouvrements
forcs.
Agent en moyenne conomiquement efficace pour
ladministration, mais chaque acte de recouvrement
forc cote ladministration : lintrt du prlvement
pour les finances publiques dpend directement du
nombre de dfaillants.
0
20
35
125
150
500
1000
Collecte efficace quel que soit le niveau
de recouvrement forc.
Taxe sur les rsidences mobiles

terrestres (art. 1013 du CGI)
Taxe pour le dveloppement de la

formation professionnelle dans les
mtiers de la rparation automobile,
du cycle et du motocycle (art. 1609
sexvicies du CGI)
TVA, IS, IR,...
Montant unitaire moyen

dune dclaration
Collecte non efficace conomiquement

pour ladministration. Chaque
recouvrement cote ladministration.
Exemple dimpts ou
taxes
Seuil moyen de rentabilit en

gestion courante de limpt
Collecte efficace quel que soit le niveau

de recouvrement forc.
Efficacit budgtaire dun

prlvement
Montant unitaire moyen

dune dclaration
Montant associ au seuil
Seuil moyen de
rentabilit en gestion
courante de limpt
Commentaire
Ce seuil correspond au cot (marginal) de traitement de

lencaissement par ladministration. Si lopration est
dmatrialise, le cot de traitement est nul. En revanche,
le traitement dune dclaration papier et de lencaissement
a un cot en termes de main duvre.
Ce seuil correspond au cot (marginal) en dessous duquel il

est prfrable daffecter un agent au contrle fiscal plutt
quau recouvrement de limpt, en termes de gain pour
ladministration. Ce seuil dpend directement du taux de
recouvrement des crances sur redressement fiscal. Il est
Seuil de rentabilit de calcul pour les agents des brigades en DDFiP et en DIRCOFI,
laffectation des agents hors DVNI.
la collecte dun
prlvement
Ce seuil correspond au cot moyen de traitement du

recouvrement forc pour chaque redevable de limpt. Ce
seuil reprsente donc le montant minimal partir duquel il
est en moyenne intressant de procder des
recouvrements forcs. Ce seuil dpend cependant
directement du nombre moyen de dfaillances observ.
Seuil moyen de
rentabilit du
recouvrement amiable
Ce seuil correspond au cot marginal moyen de chaque
et forc
Seuil unitaire de
rentabilit du
recouvrement amiable
et forc
opration de recouvrement forc. partir de ce seuil, le

recouvrement forc est pratiquement toujours efficace. Ce
seuil est trs vraisemblablement un minorant, car il ne
prend pas en compte les ventuelles mutualisations des
actes de recouvrement forc (plusieurs lettres de mise en
demeure peuvent ne donner lieu qu une procdure de
recouvrement forc). Par ailleurs, un acte de recouvrement
forc na quune probabilit limit dtre couronn de
succs.
Source : Cour des comptes daprs les donnes de la DGFiP.
ANNEXES
201
Annexe n 4 : les rgimes dimposition

1 Champs dapplication des rgimes dimposition
Les rgimes dimposition applicables aux entreprises sont fonction
du niveau de leur chiffre daffaires.
Les entreprises relevant de droit du rgime micro ou de la
franchise en base de TVA ont nanmoins la facult dopter pour le rgime
rel simplifi ou le rgime rel normal. Celles qui relvent du rgime rel
simplifi peuvent de mme opter pour le rgime rel normal. Loption
pour un rgime rel dimposition peut tre exerce pour la seule TVA,
lexclusion de limposition des bnfices ( rgime du mini-rel ).
Champs dapplication des rgimes dimposition
Seuils de chiffre
daffaires (hors taxe)
< / = 82 200 (achat-revente,

vente consommer sur place et
fourniture de logement203)
ou 32 900 (prestations de
service)
> 82 200 (achat-revente...)

ou 32 900 (services)
et < / = 783 000 (achatrevente)
ou 236 000 (services)
> 783 000

(achat-revente)
ou 236 000
(services)
Application
De droit
Option
De droit
Option
De droit
TVA
Franchise
RS ou RN
RS
RN
RN
Micro
RS ou RN
RS
RN
RN
RS
RN
RS
RN
RN
BIC (IR)
204 205
IS
Source : DGFiP.
203
Hors location meuble autre que meubl de tourisme, gte rural ou chambre dhte.
Activit industrielle, commerciale ou artisanale exerce par personne physique.
205
Pour les bnfices non commerciaux (BNC) des professions librales, les rgimes
de TVA sont ceux des BIC et celui dIR a un seul seuil (micro en-de de 32 900 ,
dclaration contrle au-del). Pour les bnfices agricoles (BA), sappliquent deux
seuils de CA, TVA comprise, identiques en TVA et en IR (76 300 et 350 000 ).
204
202
COUR DES COMPTES
2 La gradation des obligations des entreprises en fonction du

rgime
Obligations des entreprises en fonction de leur rgime dimposition
Micro
Rel simplifi (RS)
Rel normal (RN)
TVA
Pas de dclaration (franchise en

base)
Une seule dclaration annuelle

prcde dacomptes
semestriels (55% et 40% de la
TVA due au titre de l'exercice
N-1, avant dduction de celle
sur les immobilisations).
Paiement annuel si TVA N-1
avant la dduction prcite
< 1 000 .
Exception : RN avec
dclaration mensuelle si TVA
N-1 > 15 000
Dclaration mensuelle ou
trimestrielle de la TVA (si
TVA due au titre de
lexercice N-1
< 4 000 )
Imposition des
bnfices
Pas de dclaration
professionnelle des bnfices,
mais uniquement une
dclaration complmentaire
celle des revenus
Abattement forfaitaire au titre
des charges206 pour lIR. Si le
revenu fiscal de rfrence est
infrieur un certain seuil207,
option possible pour un
versement libratoire un taux
forfaitaire208
Dclaration professionnelle
des bnfices avec un bilan,
un compte de rsultats et
des annexes simplifis
Dclaration professionnelle
des bnfices avec un bilan,
un compte de rsultats et
des annexes dtaills
Tenue de la
comptabilit
Obligations minimales : pas de

compte de rsultat, ni de bilan ;
livre-journal dtaill des
recettes et registre dtaill des
Toutes entreprises lIS ou

lIR : compte de rsultat
simplifi et crances et dettes
enregistres uniquement en fin
Comptabilit complte
206
BIC : 71 % du chiffre daffaires pour les activits de vente et de fourniture de

logement et 50 % pour les prestations de service. BNC : 34 %.
207
26 764 par part de quotient familial pour une personne seule au 1er janvier 2016.
208
1 % pour les ventes de marchandises, 1,7 % pour les prestations de service relevant
des BIC et 2,2 % pour celles relevant des BNC.
ANNEXES
Micro
achats et conservation des
factures lappui des
oprations comptabilises
203
Rel simplifi (RS)

danne.
Petites entreprises lIR209 :
comptabilit supersimplifie210 et dispense du
compte de rsultat et du bilan.
Rel normal (RN)
Source : Cour des comptes partir du code gnral des impts.
La gradation des obligations fiscales des entreprises dans les autres

pays europens
linstar de la France, les obligations fiscales des entreprises ont
un caractre progressif en fonction du niveau de leur chiffre daffaires
dans la plupart des tats membres de lOCDE 211.
Sauf exception, les tats membres de lOCDE appliquent des
franchises en fonction du chiffre daffaires dont le niveau est gnralement
plus faible quen France : 17 500 en Allemagne, 15 000 en Belgique,
30 000 en Italie et 81 000 212 au Royaume-Uni, comparer 82 200
(achat revente) ou 32 900 (prestations de services) en France. En
Allemagne, ce dispositif est complt par la facult de calculer plus
simplement la TVA lorsque le chiffre daffaires ne dpasse pas
61 356 213.
Dans plusieurs tats, la frquence dclarative de la TVA est
module en fonction du niveau du chiffre daffaires. Ainsi, elle est
trimestrielle en de de 2,5 M de chiffre daffaires en Belgique 214, de
0,4 M pour les activits de services et de 0,7 M pour les activits
commerciales en Italie et de 1,35 M215 au Royaume-Uni, comparer
783 000 pour les activits commerciales et 236 000 pour les activits
209
Dont le chiffre d'affaires hors taxes n'excde pas 157 000 (ventes et fourniture de
logement) ou 56 000 (prestations de services).
210
Tenue en caisse et non en droits constats, priodicit trimestrielle des crances et
des dettes, absence de justification des frais gnraux pays en espces dans la limite
de 1 % du chiffre daffaires, dduction forfaitaire des frais de carburant et valuation
forfaitaire en fin dexercice des stocks de marchandises et de travaux en cours.
211
OCDE Taxation of SMEs in OECD and G20 Countries, 2015 (n 23).
212
Soit 100 000 au taux de change en vigueur fin 2015.
213
Imputation des crdits de TVA proportionnelle au chiffre daffaires.
214
Hormis pour certaines activits risque de fraude, pour lesquelles le seuil est
abaiss 250 000 .
215
Soit de lordre de 1,75 million deuros avec le taux de change fin 2015.
204
COUR DES COMPTES
de services en France216. Au-del de ces seuils, les frquences dclaratives

sont gnralement mensuelles.
Par ailleurs, en de de certains seuils de chiffre daffaires,
plusieurs tats admettent que les entreprises tiennent leur comptabilit
uniquement en trsorerie : 500 000 en Allemagne, 1,35 M au RoyaumeUni et 2 M en Italie. En France, lexigence dune tenue de la comptabilit
des entreprises en droits constats sapplique partir de 783 000 (achat
revente) ou de 236 000 (prestations de service) de chiffre daffaires.
3 Les effectifs dentreprises relevant des diffrents rgimes

la demande de la Cour, la DGFiP a dtermin les effectifs
dentreprises relevant, de droit ou sur option, des diffrents rgimes pour
limposition de leurs bnfices et la TVA entre fin 2007 et fin 2014,
partir des donnes du fichier des redevables permanents (FRP) aux
mmes dates.
Ces donnes ne saccompagnent pas dlments explicatifs et font
apparatre des approximations ou des lacunes lies labsence de gestion
de certaines informations. En l'absence d'une variable restituant l'option
prise par les redevables pour dclarer leurs rsultats, les effectifs
dentreprises ayant opt pour un autre rgime que celui dont elles relvent
de droit nont pu tre dtermins que par rgimes de TVA. Les
informations correspondantes sont proches, mais distinctes (compte tenu
notamment des facults doption aux rgimes rels pour la seule TVA
accordes aux micro-entreprises bnficiant de droit de la franchise en
base). De mme, les donnes relatives aux entreprises ayant opt pour le
rgime rel normal de TVA ne peuvent tre ventiles entre celles relevant
de la franchise en base ou du rgime rel simplifi.
Par ailleurs, les donnes manquent de fiabilit sous leffet non
seulement des limites inhrentes tout systme dclaratif, mais aussi
dune qualit perfectible de saisie et de mise jour des dossiers des
redevables professionnels par les services gestionnaires. Un indice de
cette fiabilit insuffisante est fourni par le cas, certes particulier, des
contribuables du rgime agricole. Selon les donnes communiques la
Cour, les effectifs de ces derniers au rgime rel simplifi ou du forfait
216
Le document de lOCDE ne recense pas dallgement comparable de la frquence

dclarative pour les petites et moyennes entreprises en Allemagne.
ANNEXES
205
collectif pour limposition de leurs bnfices auraient augment217, de

mme que ceux du rgime forfaitaire agricole en matire de TVA218, ce
que dment lvolution du nombre dexploitants qui cotisent la MSA219.
Sous les rserves prcdentes, les donnes communiques la
Cour font apparatre une application trs tendue des rgimes micro et
rel simplifi pour limposition des bnfices. Sur le champ des bnfices
industriels et commerciaux et de limpt sur les socits, 1,2 million
dentreprises taient places sous le rgime micro, 1,7 million sous le
rgime rel simplifi et un million sous le rgime rel normal fin 2014.
Entre fin 2007 et fin 2014, le nombre dentreprises de droit ou sur
option sous le rgime rel normal a augment de +12,8 %, celles de droit
ou sur option sous le rgime rel simplifi a cr de +19,3 % et celui des
micro-entreprises a quant lui bondi de +237,1 % sous leffet du succs
rencontr par le dispositif de lautoentrepreneur entr en vigueur au
1er janvier 2009. Pour ce mme motif, le nombre de micro-entreprises
dont le bnfice non commercial est impos a augment dans une mesure
comparable (+222,1 %).
217
De 348 000 fin 2007 399 000 fin 2014 pour les contribuables au forfait et de
166 000 182 000 pour ceux au rgime rel simplifi. La rfrence au forfait agricole
serait frquemment utilise pour continuer rpertorier des exploitants agricoles qui,
bien qu'ayant cess leur activit professionnelle, n'ont pas effectu de dmarche de
radiation auprs de leur chambre d'agriculture. Au cours de la mme priode, les
effectifs au rgime rel normal ont quant eux diminu (de 103 000 92 000), ce qui
apparat cohrent avec lvolution des effectifs de cotisants la MSA.
218
De 244 000 fin 2007 330 000 fin 2014.
219
496 000 cotisants en moyenne annuelle 2014.
206
COUR DES COMPTES
Distribution des contribuables professionnels par rgime

dimposition au titre des bnfices (2007-2014, en milliers)
Cat.
BIC IR
Rgime fiscal
2007 2008 2009 2010 2001 2012 2013 2014
Rel normal
131
127
122
119
116
113
109
107
Rel simplifi
828
822
801
792
784
769
752
741
Micro
343
365
550
750
856
971
1 065 1 157
TOTAL BIC IR 1 302 1 314 1 473 1 661 1 756 1 853 1 926 2 005
Rel normal
IS
BNC
BA
Rel simplifi
TOTAL BIC IS
Dclaration
contrle
Micro
Rgime fiscal
des salaris
TOTAL BNC
754
777
792
813
837
858
690
749
795
853
906
958
876
891
1 010 1 070
1 444 1 526 1 587 1 666 1 743 1 816 1 886 1 961

537
544
542
544
548
551
555
561
190
211
314
413
465
515
564
612
734
761
862
962
Rel normal
103
99
96
94
1 018 1 071 1 124 1 177

93
92
92
92
Rel simplifi
166
171
175
178
180
182
183
182
Forfait collectif
348
345
379
383
388
391
393
399
TOTAL BA
617
615
650
655
661
665
668
673
Source : Cour des comptes partir de donnes de la DGFiP.
Les donnes relatives aux rgimes de TVA refltent galement

limpact de lauto-entreprenariat. Entre fin 2007 et fin 2014, le nombre
dentreprises en franchise en base de TVA a explos (+271,9 %). Ceux
des entreprises places sous le rgime rel simplifi ou le rgime rel
normal (dont le mini rel ) ont quant eux augment dans des
proportions quivalentes (+10 % et +9,5 % respectivement). Par ailleurs,
le nombre dentreprises relevant dun rgime rel mais non imposables
la TVA est en forte hausse (+33,9 %).
ANNEXES
207
Distribution des contribuables professionnels par rgime

dimposition au titre de la TVA (2007-2014, en milliers)
2007
2008
2009
2010
2011
462
743
1 026
1 174 1 319
1 447 1 562
1 780 1 794 1 821
1 845 1 866
1 881 1 904
1 243 1 253 1 279
1 307 1 322
1 332 1 340
Rel normal ou simplifi 1 579

non imposable la TVA
244
Rgime forfaitaire agricole
Rgime
simplifi
de 467
l'agriculture
151
Sans activit (en sommeil)
4
Autres
1 643 1 702 1 782
1 859 1 938
2 017 2 107
5 819
6 004 6 414 6 842
BIC micro ou spcial 420

BNC et franchise en base
1 730
Rel simplifi
1 224
Rel normal
TOTAL
2012
2013
2014
248
288
298
307
315
322
330
461
455
451
446
441
438
434
163
175
181
189
197
202
211
7 131 7 402
7 643 7 892
Source : Cour des comptes partir de donnes de la DGFiP.
4 Une cohrence du rgime rel simplifi de TVA en question

Avant 1999, le rgime rel simplifi de TVA consistait en un
dispositif dauto-liquidation de la TVA par quatre dclarations
trimestrielles abrges et une dclaration annuelle de rgularisation. Afin
dallger la charge de travail de ladministration une poque o les
dclarations taient entirement papier - et non tldclares -, lui a t
substitu un dispositif de versement dacomptes - trimestriels, puis
semestriels depuis 2015 - et de dclaration annuelle de rgularisation.
Ce rgime parat de moins en moins attractif pour les entreprises
auxquelles il sadresse, mme sil capte, de manire le cas chant
transitoire, un nombre croissant de micro-entreprises : depuis 2009, les
entreprises qui en relvent de droit diminuent (1,2 million fin 2014
contre 1,4 million fin 2009), tandis quaugmentent celles qui,
dispenses de la TVA, optent pour le rgime rel simplifi de TVA
(684 000 fin 2014 contre 376 000 fin 2009).
Lorsque les acomptes verss sur la base de la TVA exigible de
lanne prcdente sont sous-valus au regard de leur activit relle, les
entreprises prouvent des difficults pour les rgulariser dans le cadre de
leur dclaration annuelle, lorsque leur activit sest entre-temps
contracte.
208
COUR DES COMPTES
Si les modalits de modulation des acomptes en cas de baisse

dactivit ont t simplifies en 2015, la rduction de quatre deux du
nombre dacomptes pour allger la charge de travail de ladministration a
pour effet de limiter le nombre de possibilits de modulation.
Labsence de dclaration infra-annuelle accentue les risques de
fraude la TVA. Afin de les attnuer, les entreprises nouvelles cres
depuis le 1er janvier 2015 dans le secteur du btiment220 ne peuvent
bnficier du rgime simplifi l'anne de leur cration et l'anne suivante,
mais relvent obligatoirement du rgime normal de TVA. Cette
restriction est susceptible dtre tendue dautres secteurs dactivit
lavenir.
Afin de neutraliser le cot en trsorerie de la modification de
lchancier des acomptes, les entreprises au rgime simplifi doivent
auto-liquider la TVA selon une priodicit mensuelle lorsque la TVA
exigible lanne prcdente excde 15 000 . Ce seuil cre une diffrence
de traitement peu justifiable par rapport aux entreprises au rgime rel
normal, qui doivent dclarer et verser la TVA selon une priodicit
mensuelle partir dun seuil de 4 000 et trimestriellement en de.
220
Travaux de construction, de rfection, de nettoyage, d'entretien et de rparation des

immeubles et installations caractre immobilier.
209
ANNEXES
Annexe n 5 : les obligations de dmatrialisation la

charge des entreprises
Depuis le dbut des annes 2000, les seuils de dmatrialisation des
dclarations et des paiements de prlvements fiscaux et sociaux ont t
continment abaisss afin de permettre aux administrations de collecte de raliser
des gains de productivit sur les tches de saisie. Le tableau ci-aprs retrace leur
volution rcente pour les tldclarations.
volution des seuils de dmatrialisation obligatoire des dclarations de
prlvements fiscaux et sociaux (2010-2014)
2010
DUCS
(cotisations
N-1)
TVA
(CA annuel)
150 k
Dclaration de
rsultat liasse
fiscale
(CA annuel)
Acomptes IS
(CA annuel)
TS
(CA annuel)
CVAE
(CA annuel)
15 000 k
CFE
(CA annuel)
230 k
500 k
2011
100 k
230 k
500 k
230 k
500 k
230 k
500 k
2012
2013
50 k
Entre80 k
prises
lIS
Entreprises lIS
2014
35 k
2015
20 k
Gnralisation
80 k
Gnra
lisation
Gnralisation
Entreprises lIS
Entre
prises
lIS
80 k
80 k
Gnra
lisation
Gnra
lisation
Gnralisation
Source : Cour des comptes partir des lois de finances et de financement de la scurit sociale.
210
COUR DES COMPTES
Sagissant des prlvements sociaux, la gnralisation de la dclaration

sociale nominative (DSN) dici au 1er juillet 2017 parachvera cette
dmatrialisation pour la plupart des entreprises. Demeurent gnraliser
lobligation de dmatrialisation de la dclaration de lassiette et du rglement des
prlvements sociaux des travailleurs indpendants, instaure pour une partie
dentre eux (ceux dont le revenu professionnel dpasse 7 723 euros) et
dmatrialiser la taxe sur les vhicules de socit, les taxes et accises cologiques
(taxes sur la consommation finale d'lectricit, le gaz naturel et les houilles,
lignites et coke) et la taxe sur les bureaux en le-de-France.
211
ANNEXES
Annexe n 6 : calendrier des chances dclaratives et

de paiement pour une entreprise type
Le tableau ci-aprs fait la synthse des chances dclaratives et de
paiement en fonction du rgime fiscal des entreprises et de lemploi ou non de
salaris et en tenant compte de la DSN en cours de gnralisation. Il est
souligner quil correspond des cas-type simples dentreprises nayant pas
effectuer de dclarations et de versements spcifiques au titre de prlvements
sectoriels. En outre, il ne retrace pas les chances lies aux obligations fixes par
des conventions de branche ou dentreprise non gres dans le cadre de la DSN
(formation au-del de lobligation fixe par le code du travail).
Calendrier des dclarations et versements des prlvements lgaux pour une
entreprise dont lexercice est clos au 31 dcembre (aprs passage la DSN en
cas demploi de salaris)
5 ou 15 du mois (selon
leffectif)
Entre le 15 et le 24 du
mois (selon la forme
juridique de lentreprise
ou le dpartement)
Micro
Rel simplifi
Rel normal
Auto-entrepreneur
Classique
Mois
DSN et paiement des prlvements sociaux URSSAF
(ou MSA) sur les salaires verss en M-1
Dclaration
mensuelle
de TVA
Dclaration dchange de biens
(DEB) ou dclaration europenne
de services (DES) pour les
oprations intra-communautaires de
M-1
Paiement de la taxe sur les salaires verss en M-1
Dclaration simplifie de revenus de capitaux mobiliers
reus en M-1
Paiement de la CFE (mensualiss)
Paiement des prlvements sociaux travailleur
indpendant
(si pas trimestriel)
Paiement des cotisations de retraites complmentaires
AGIRC-ARRCO
Mi- mois
Mi- mois
Mi- mois
Mi- mois
5 ou 20 du mois
25 du mois
Fin du mois
Dclaration et
paiement des
prlvements sociaux
et, le cas chant, de
limpt sur le revenu
(si pas trimestriel)
212
COUR DES COMPTES
Micro
Auto-entrepreneur
Classique
Trimestre
Rel simplifi
Dclaration
trimestrielle de
TVA
Mi-mars, juin, septembre

et dcembre
Mi-mars, juin, septembre
et dcembre
Mi-avril, juillet et octobre
Dbut fvrier, mai, aot
et novembre
Fin janvier, avril, juillet

et octobre
Rel normal
Acomptes dimpt sur les socits

Paiement de la taxe sur les salaires verss en T-1
Paiement des prlvements sociaux travailleurs
indpendants
(si pas mensuel)
Dclaration et
paiement des
prlvements sociaux
et, le cas chant, de
limpt sur le revenu
(si pas mensuel)
Semestre
Mi-juillet et
Dcembre
Acompte TVA
Autres priodicits infra-annuelles
Mi-juin et
septembre
Mi-juin et
mi-dcembre
Mi-janvier
Avant le 1er mars
Avant le 1er mars
Fin avril
Acomptes de CVAE
Paiement de la CFE (non mensualiss)
Anne
Dclaration annuelle de taxe sur les salaires (qui intgre
la taxe sur les salaires pays en dcembre ou au cours du
dernier trimestre)
Versement de la PEFC
Versement de la taxe dapprentissage
Contribution
laudiovisuel
public
213
ANNEXES
Micro
Auto-entrepreneur
Classique
Rel simplifi
Rel normal
Dclaration
annuelle TVA +
contribution
laudiovisuel
public
Dclaration complmentaire des revenus
Dclaration complmentaire des
( 2042 PRO ), si limpt sur le revenu
revenus ( 2042 PRO ) et
nest pas vers avec les prlvements
dclaration annuelle de rsultats
sociaux pour les auto-entrepreneurs
BA/BIC/BNC
Dclaration annuelle de rsultats
pour les entreprises limpt sur les
socits
Dclarations annuelles de rsultats socits civiles de
moyens (professions librales) / socits de personnes
limpt sur le revenu
Dclaration de la valeur ajoute et des salaris N-1 au titre
de la CVAE
Dclaration de liquidation et de rgularisation de la
CVAE au titre de N-1
Paiement du solde de limpt sur les socits
Dbut mai
Mi-mai (papier) premire

dizaine de juin
(tldclaration)
Mi-juin
Fin novembre
Fin dcembre
Fin dcembre
Dclaration sociale individuelle travailleurs indpendants

Taxe sur les surfaces commerciales pour tablissements
au 1/1/2016
Dclaration annuelle de la taxe sur
les vhicules de socit
(priode 1/10/N-1 - 30/09/N)
Versement de la PEEC au CIL
Dclaration au titre de la CFE en cas de cration en anne
N ou de changement dexploitant en N ou au 1/1/N+1
Source : Cour des comptes partir de www.servicepublic.fr et www.impot.gouv.fr
214
COUR DES COMPTES
Annexe n 7 : comparaisons internationales des charges

administratives des entreprises au titre des prlvements
fiscaux et sociaux
Deux sources de donnes peuvent notamment tre utilises pour comparer
la situation des entreprises franaises celles de nos voisins :
1 Le montant total des charges de gestion
Cette approche a notamment t dveloppe par la Commission europenne
dans un objectif de renforcement de la matrise des cots associs aux lgislations
portes par la Commission et par les pays membres de lUnion europenne.
Le graphique ci-dessous fait apparatre quen 2007, les entreprises
franaises devaient assumer des charges administratives au titre de la collecte de
la TVA plus faibles quen Espagne, en Italie, en Belgique et aux Pays-Bas, mais
plus leves quen Allemagne et au Royaume-Uni.
Charges administratives de gestion de la TVA pour les entreprises en
France et chez nos voisins en % du PIB (2007)
Source : Commission europenne, EU project on baseline measurement and reduction of administrative

costs, 5th March 2009.
215
ANNEXES
2 Le temps consacr par une entreprise pour accomplir les formalits

La Banque mondiale a mis en place depuis une dizaine dannes un suivi
des charges administratives des entreprises portant sur une entreprise type de
60 personnes aux caractristiques homognes travers le monde. Il repose sur une
estimation du nombre dheures de travail ncessaire pour que lentreprise type
sacquitte de ses obligations en matire de TVA, dimpt sur les socits (IS) et
de cotisations sociales.
Le graphique ci-aprs fait apparatre des rsultats favorables pour la France
vis--vis de la totalit de ses voisins, Allemagne et Royaume-Uni y compris.
Cependant, il comporte pour certains pays (Espagne, Italie) des
informations contradictoires avec le prcdent en matire de TVA, moins que
les modalits de gestion de ce prlvement aient connu une forte volution depuis
lors. Sagissant de la France, il ne tient pas compte de lexistence dune pluralit
de dclarations sociales, dont la DSN conduira cependant rduire le nombre et la
charge dclarative dans une mesure qui reste ce jour prciser.
Nombre annuel dheures ncessaires une entreprise type pour
accomplir les formalits sa charge au titre des principaux prlvements en
France et chez nos voisins (2013)
Source : Banque mondiale, Paying taxes 2014 : the global picture.
216
COUR DES COMPTES
Annexe n 8 : liste des principaux interlocuteurs

rencontrs
Direction gnrale des finances publiques (DGFiP) services
centraux
- Vincent Mazauric, directeur gnral adjoint
- Audran Le Baron, chef du service de la gestion fiscale
- Olivier Sivieude, chef du service du contrle fiscal
- Jean-Luc Baron-Maurin, chef du service juridique de la fiscalit
- Laurent Martel, sous-directeur de la gestion des professionnels et de laction
en recouvrement (GF2), service de la gestion fiscale
- Bastien Llorca, sous-directeur du contrle fiscal
- Sylviane Ortiz, chef du bureau de la fiscalit des professionnels
- Michle Le Sueur, chef du bureau de la modernisation de la gestion de la
fiscalit des professionnels et du recouvrement
- Jolle Massoni, chef du bureau de la politique et de lanimation du contrle
fiscal
- Renaud Rousselle, chef du bureau du pilotage des emplois, des effectifs, des
organisations et de la comptabilit danalyse des cots
- Gilles Viault, responsable de la mission risques et audit
- Bertrand Binet, adjoint au chef du service comptence nationale Cap
Numrique
- Catherine Lemesle, chef du bureau Cap entreprises
- Denis Wattre, chef du bureau Cap recouvrement
Direction gnrale des finances publiques (DGFiP) directions

nationales
- Philippe Emmanuel De Beer, directeur, direction des grandes entreprises
(DGE)
- Maxime Gauthier, directrice, direction des vrifications nationales et
internationales (DVNI)
- Frdric Iannucci, directeur, direction nationale des enqutes fiscales (DNEF)
- Mme Mat Gabet, directrice, direction nationale des vrifications de
siuations fiscales (DNVSF)
217
ANNEXES
Direction gnrale des finances publiques (DGFiP) services

dconcentrs
- Jean-Marc Vals, directeur, DIRCOFI le-de-France
- Pascal Lemaire, responsable de la division de la fiscalit des professionnels,
direction dpartementale des finances publiques du Val-de-Marne
- Alain Fajal, responsable du service des impts des entreprises (SIE) de SaintMaur des Fosss
Direction de la lgislation fiscale (DLF)

- Bruno Mauchauffe, sous-directeur de la fiscalit des entreprises
Direction gnrale des Douanes et Droits indirects (DGDDI)

- Corinne Clostrate, sous-directrice des droits indirects
- Jean-Franois Rubler, chef du bureau de lorganisation, du suivi de lactivit
et de lanimation des services
- Cyrille Cohen, chef de la cellule contrle de gestion
Direction de la scurit sociale

- Denis Le Bayon, adjoint la sous-directrice du financement
ACOSS
- Jean-Louis Rey, directeur
- Christophe Franceschi, directeur de laudit et de la stratgie (DAS)
- Jean-Marie Guerra, directeur de la rglementation, du recouvrement et du
service (DIRRES)
- Pierre Feneyrol, directeur du pilotage de la production et de la matrise des
activits (DPMA)
- Alain Gubian, directeur financier, directeur de la statistique, des tudes et de
la prvision (DISEP)
- Catherine Lorphelin, directrice de la gestion du rseau (DGR)
- Lionel Matz, directeur de programme DSN, ISU et Cla
- Gabrielle Hopp, directrice de cabinet
218
COUR DES COMPTES
URSSAF Nord-Pas-de-Calais
- Philippe Cuvilier, directeur
- Richard Zielewski, directeur adjoint
Caisse centrale de la MSA

- Michel Brault, directeur gnral
- Karine Nouvel, directrice des entreprises et partenariats associs
- Eric Lenoir, directeur du pilotage et des budgets
Caisse nationale dassurance vieillesse des professions librales

- Jean-Marie Saunier, directeur
Caisse nationale du RSI

- Stphane Seiller, directeur
- Eric Le Bont, directeur adjoint
- Stphanie Deschaume, directrice de cabinet
Mission interministrielle simplification et normalisation des

donnes sociales
- Jean-Louis Bhl, directeur
- Patricia Poulet-Mathis, charge de mission
GIP-MDS
- Elisabeth Humbert-Bottin, directrice
- Philippe Demeure, secrtaire gnral
Conseil suprieur de lordre des experts-comptables

- Philippe Arraou, prsident
219
ANNEXES
Mouvement des entreprises de France (MEDEF)

- Pascale Antoni, directrice des affaires fiscales.
- Janine Benda, directrice de la protection sociale.
- Jean-Claude Gury, vice-prsident du GIP-MDS.
Association franaise des entreprises prives (AFEP)

- Franois Soulmagnon, directeur gnral
- Amina Tarmil, responsable questions fiscales
- France Henry-Labordre, responsable questions sociales
Confdration gnrale des petites et moyennes entreprises

(CGPME)
- Pascal Labet, Directeur des affaires conomiques et fiscales
- Matre Grard Orsini, expert fiscal de la CGPME
Union professionnelle artisanale (UPA)

- Pierre Burban, secrtaire gnral
Chambre Nationale des Professions Librales

- Matre Daniel Julien Noel, prsident
La Cour des comptes a rencontr deux panels de 11 entreprises, constitus

de chefs dentreprises et/ou des personnes en charge de ltablissement ou de la
supervision des dclarations fiscales et sociales. Elle tient les remercier
vivement pour leur disponibilit.
Rponses des administrations,

des collectivits
et des organismes concerns
Sommaire
Rponse commune du ministre des finances et des comptes publics, de la
ministre des affaires sociales et de la sant et du secrtaire dtat charg
du budget ................................................................................................ 224
Rponse de la ministre du travail, de lemploi, de la formation
professionnelle et du dialogue social ...................................................... 230
Rponse du directeur gnral de lAgence centrale des organismes de
scurit sociale (ACOSS) ....................................................................... 233
Rponse du prsident de la Caisse nationale du rgime social des
indpendants (RSI) ................................................................................. 237
Rponse du prsident de la Caisse centrale de la mutualit sociale agricole
(CCMSA)................................................................................................ 241
Rponse du directeur gnral de la Caisse centrale de la mutualit sociale
agricole (CCMSA) .................................................................................. 241
Rponse commune du directeur gnral du GIE AGIRC-ARRCO, du
prsident de lARRCO, du vice-prsident de lARRCO, du prsident de
lAGIRC et du vice-prsident de lAGIRC ............................................ 241
Rponse du prsident de lUnion des entreprises et des salaris pour le
logement-Action logement ..................................................................... 253
Rponse du prsident du Mouvement des entreprises de France (MEDEF)
................................................................................................................ 256
Rponse du prsident de la Confdration gnrale des petites et
moyennes entreprises (CGPME) ............................................................ 262
Rponse de la directrice du GIP-Modernisation des dclarations sociales
(GIP-MDS) ............................................................................................. 270
Destinataires n'ayant pas rpondu

Ministre du logement et de lhabitat durable
Prsident de lUnion professionnelle des artisans (UPA)
224
COUR DES COMPTES
RPONSE COMMUNE DU MINISTRE DES FINANCES

ET DES COMPTES PUBLICS, DE LA MINISTRE DES AFFAIRES
SOCIALES ET DE LA SANT ET DU SECRTAIRE DTAT
CHARG DU BUDGET
Le rapport public de la Cour des comptes relatif la simplification
de la collecte des prlvements verss par les entreprises appelle de notre
part les observations suivantes.
Les constats dresss par la Cour et les prconisations qui en
rsultent sont globalement partags, notamment quant aux potentialits
offertes par la dclaration sociale nominative (DSN), qui devient un
vecteur dclaratif transversal au champ social et fiscal, la ncessit de
simplifier les rgles qui s'appliquent aux entreprises et l'opportunit de
poursuivre, de manire progressive, la logique intgratrice du
prlvement social autour des URSSAF.
Lapproche comparative entre les diffrents rseaux comptents
pour le recouvrement des prlvements obligatoires met utilement en
vidence les meilleures pratiques promouvoir et les synergies dont il
convient de tirer pleinement parti.
La Cour souligne ajuste titre l'ampleur des travaux de
modernisation d'ores et dj accomplis afin de simplifier la collecte des
prlvements sur les entreprises, dans le double but de faciliter les
dmarches des usagers et d'accrotre l'efficience des organismes chargs
du recouvrement. Beaucoup a t fait au cours des dernires annes..
Au titre de l'allgement des obligations, la forte rduction du
nombre de dclarations fiscales souscrire, la faveur d'un
regroupement des informations dclarer sur les annexes des
dclarations de TVA1 et de rsultat, l'autoliquidation dsormais trs
large de la TVA l'importation, l'extension des missions de collecte des
URSS AF, qui rduit la multiplicit des interlocuteurs pour les usagers,
sont quelques illustrations de la volont du gouvernement d'impulser en
faveur des entreprises, notamment en matire fiscale et sociale, un choc
de simplification. Au demeurant, la Cour relve que les comparaisons
internationales en matire fiscale positionnent la France assez
favorablement pour la simplicit des obligations dclaratives et de
paiement pour les entreprises.
Au titre de la recherche d'efficience, d'importantes transformations
ont t menes bien ou sont en cours, par exemple la quasignralisation, au cours des dernires annes, des tlprocdures en
matire fiscale ou encore la restructuration des rseaux dconcentrs,
RPONSES DES ADMINISTRATIONS, DES COLLECTIVITS ET DES ORGANISMES

CONCERNS
225
tendant rduire, pour la DGFiP et la DGDDI, le nombre

d'implantations, sans toutefois sacrifier la ncessaire proximit avec les
usagers. Ces mutations, conjugues l'effort permanent de
rationalisation des tches et des missions, expliquent la baisse continue
des taux d'intervention des diffrents organismes, fiscaux et sociaux,
indpendamment des questions qui peuvent tre poses sur les modalits
de calcul de ces taux, forcment fondes sur certaines conventions.
Au regard des prconisations de la Cour, quelques prcisions
mritent galement d'tre apportes.
Sagissant des recommandations visant mettre en uvre une
organisation plus cohrente et efficace de la collecte des prlvements
verss par les entreprises, de manire gnrale, l'objectif de renforcer
lefficacit du recouvrement par une rationalisation plus pousse de son
organisation est partag. Dans ce cadre, llargissement du champ du
recouvrement des URSSAF aux prlvements portant sur des assiettes
identiques celle des cotisations de scurit sociale rpond la fois
des considrations de rationalisation du paysage du recouvrement et de
simplification pour lemployeur. Ce mouvement devrait dailleurs tre
facilit par la gnralisation de la DSN qui devient le principal support
dclaratif et permet de fiabiliser les prlvements.
Toutes les pistes mises en avant par la Cour ne peuvent toutefois
pas tre traites sur le mme plan au regard du degr diffrent de
maturit des chantiers. Ainsi, la mise en uvre de la recommandation
relative au transfert lURSSAF de la collecte des cotisations de
retraites complmentaires, sur lequel des travaux sont engags depuis
2007, suppose de tenir compte de diffrents pralables qui restent encore
engager. Si des volutions rcentes ont permis le rapprochement des
rgles de recouvrement des cotisations de scurit sociale de celles des
cotisations de retraite complmentaires, de nombreux travaux restent
mener notamment sagissant des primtres de comptence clarifier
entre les URSSAF et lAGIRC-ARRCO en matire de recouvrement
amiable et forc et de contrle, du maintien du traitement des droits
individuels des salaris, qui doit bnficier dune approche identique
quil sagisse de lassurance vieillesse de base ou de la complmentaire
obligatoire, de limpact de ce transfert sur la qualit du recouvrement des
cotisations de scurit sociale et des consquences en termes demploi
pour les groupements de protection sociale.
Plus globalement, l'attention est appele sur le fait que, au-del
des pralables techniques propres chaque prlvement" et des
questions qui restent ouvertes sur les options alternatives2 3, ce chantier
de rationalisation, qui vise de multiples prlvements, doit obir un
226
COUR DES COMPTES
calendrier compatible avec la conduite, prioritaire, des autres projets

structurants pour les sphres fiscale et sociale et de plus court terme tels
que le projet de mise en uvre du prlvement la source et la DSN.
Comme le souligne la Cour, il est essentiel de capitaliser sur le
vecteur de la DSN, qui constitue un important gisement de simplification
pour les employeurs. Ainsi, la rflexion de la Cour sur la ncessit
dexploiter ds maintenant le rapprochement entre le niveau nominatif et
le niveau agrg prsent dans la dclaration est partage. Cela devrait
permettre de simplifier la dclaration par une diminution des donnes
pouvant tre reconstitues par lorganisme sur la base des donnes
nominatives et de fiabiliser les prlvements, le rapprochement des
donnes nominatives et des donnes agrges pouvant faciliter pour les
URSSAF la dtection plus systmatique des anomalies.
La recommandation dune attribution au rseau des URSSAF de
lensemble des tches de collecte des prlvements sociaux des artisans
et commerants, rejoint une dmarche considre comme prioritaire par
les pouvoirs publics qui ont mobilis dimportants moyens en vue de la
normalisation du processus de recouvrement des cotisations sociales des
travailleurs indpendants. Si la situation globale du rgime sest
largement amliore, nous restons vigilants pour faire progresser la
qualit de service du recouvrement et avons demand aux directeurs des
deux rseaux leurs propositions sur une volution de lorganisation
actuelle afin de restaurer durablement un processus de recouvrement
efficace. Ce travail inclut une rflexion sur les schmas dorganisation
possibles et les volutions souhaitables en matire de systmes
dinformation.
Sagissant des recommandations visant rduire les charges
administratives de gestion des prlvements pour les entreprises, les
prconisations portant sur le renforcement de la communication autour
de la DSN sont pleinement partages - la DSS a ainsi organis un
vnement national autour de la DSN qui a rassembl le 21 juin
entreprises et oprateurs -, tout comme la mise disposition doutils
simplifis pour les entreprises qui ne disposeraient pas de logiciel de paie
et qui ne souhaiteraient pas avoir recours au service dun expertcomptable, notamment par le titre emploi simplifi entreprise (TESE)
dont le seuil a t rcemment relev. Par ailleurs, le pilotage du projet
doit tre men en cohrence avec la poursuite de la rduction du nombre
de donnes utilises dans la DSN, objectif qui ne se limite dailleurs pas
un exercice quantitatif mais doit prendre la forme dun travail qualitatif
dexamen de la complexit de la donne produire pour lemployeur.

CONCERNS
227
De manire plus gnrale, la mission de recouvrement des

prlvements suppose une attention particulire la relation lusager.
Cet objectif est partag, des efforts ont ainsi t engags en faveur dune
qualit de service davantage oriente vers lusager avec une relation
client modernise.
Dans la sphre sociale, ces travaux se traduisent dans les COG
par des objectifs et indicateurs qui permettent notamment de mesurer la
satisfaction des cotisants (note pour les URSS AF de 7,24 en 2014 et 7,31
en 2015). Nous sommes particulirement vigilants la situation du RSI
pour lequel, suite lannonce des 20 mesures en faveur des assurs, des
efforts ont t faits sur lensemble des canaux dchange avec le cotisant.
La priorit doit aussi consister dvelopper de nouveaux outils
permettant damliorer linformation de lusager, lui garantissant ainsi
une scurit juridique. Des premiers travaux ont t lancs par ailleurs
pour mettre en place un bulletin officiel de la scurit sociale, qui serait
limit dans un premier temps au champ des cotisations, afin de faciliter
laccs du cotisant linformation gnrale et la doctrine officielle des
administrations.
Dans la sphre fiscale, de nouvelles tlprocdures sont ouvertes
chaque anne pour remplacer des procdures papier4 - moins
ergonomiques pour l'usager - et des procdures gratuites en ligne ont t
progressivement dployes pour toutes les petites entreprises, l o elles
manquaient encore, en matire de dclaration de rsultats5. L'adhsion
aux tlprocdures EDI a t simplifie compter du 1er janvier 2016
(suppression de l'envoi pralable de documents la DGFiP) et l'effort de
rduction du nombre des dclarations souscrire se poursuit. Par
ailleurs, la Charte de la nouvelle gouvernance fiscale, publie en
dcembre 2014, engage le gouvernement viter les entres en vigueur
rtrospectives de mesures fiscales affectant les entreprises. La dmarche
de dmatrialisation et de simplification des dmarches des entreprises
explique d'ailleurs la perception, par deux tiers des usagers, d'une
amlioration du service rendu au cours des dernires annes, ainsi que la
Cour a pu le mesurer au travers de sondages.
Concernant plus particulirement des travailleurs indpendants,
vous proposez de supprimer la dclaration sociale des revenus au profit
du remplissage par le travailleur indpendant de la seule dclaration
fiscale enrichie des lments permettant aux organismes de recouvrement
de reconstituer lassiette sociale. De tels travaux avaient t initis en
2008 pour une mise en uvre en 2010, reporte 2011 pour finalement
tre abandonne en 2012, sur recommandation de lIGAS, toutes les
conditions de mise en uvre ntant alors pas runies. Des volutions
228
COUR DES COMPTES
alternatives sont intervenues depuis cette date permettant une

simplification et une refonte de la DSI, une dmatrialisation de la
procdure et la mise en place dun accs pour les experts comptables.
Sagissant des recommandations visant mieux mesurer et
renforcer lefficience interne et collective des administrations de
collecte, il semble important de souligner que le cot de la collecte est en
constante baisse, baisse qui sera amplifie, en matire sociale, avec la
gnralisation de la DSN.
En matire dorganisation, la Cour prconise, pour la sphre
sociale, dapprofondir la rgionalisation et les mutualisations entre
unions. Cette prconisation, qui trouvera se traduire dans la prochaine
COG de PACOSS, est pleinement partage. La spcialisation accrue de
certains sites apparat comme une volution incontournable dans ce
cadre. Dans la sphre fiscale, la restructuration du rseau dconcentr se
poursuit (trente-huit services des impts des entreprises fusionnent en
2016) et les mthodes de travail voluent afin de permettre aux agents de
se concentrer sur les tches complexes et les oprations risque (mise en
rseau des SIE afin qu'ils puissent travailler distance, les uns pour les
autres, sur certaines missions, automatisation de certaines tches comme,
en 2015, les remboursements de crdits de TVA sans risque et, en 2016,
les remboursements d'excdents de CVAE).
Afin de renforcer lefficience de la collecte, la Cour prconise de
r-allouer les effectifs au profit du contrle dassiette et la lutte contre
le travail illgal. Cette analyse a guid la ngociation en cours avec
PACOSS de la COG. Cette dernire a t construite dans cette logique de
rallocation de moyens vers les activits de contrle.
S'agissant de la DGFiP, les moyens dinvestigation de P
administration fiscale ont t renforcs : une police fiscale a t cre et
son champ daction renforc, le droit de contrle de ladministration
fiscale est dsormais accompagn de la communication de la
comptabilit sous forme dmatrialise, le droit des perquisitions fiscales
a t modernis, le droit de communication peut tre exerc sans tre
oblig de dsigner le nom du contribuable (droit de communication non
nominatif). Par ailleurs, ladministration fiscale a renforc son dispositif
de reprage de la fraude en crant en 2013 un service spcialis dans
lanalyse prdictive de donnes numriques {data mining). Ce service,
centr pour lheure sur la TVA, obtient des premiers rsultats
prometteurs. En outre, a t mise en place en mars 2014 une Task-force
, qui runit tous les services de ltat concerns par les fraudes la
TVA (Douanes, autorits judiciaire et services denqutes, TRACFIN,

CONCERNS
229
DGCCRF, Douane judiciaire, Direction Nationale des Enqutes Fiscales,

etc.).
cet gard, laffirmation de la Cour selon laquelle les contrles
nentameraient quune part rduite de la fraude la TVA doit tre
largement tempre. Le rapport de 2013 de la Commission europenne,
pointant pour la France un tax gap particulirement important en TVA, a
t corrig des erreurs qui P entachaient en septembre dernier, mettant
alors en vidence que la France est mieux place, en termes de tax gap,
que les pays europens comparables (Allemagne, Royaume-Uni, Italie)6
7. Dune faon gnrale, les services de contrle sont particulirement
attentifs la question de la fraude la TVA. En 2015, les droits nets
rappels en matire de TVA se sont levs 3,7 milliards deuros contre
3,6 milliards en 2014. Sur le plan pnal, ce sont 753 plaintes pour fraude
fiscale visant notamment une fraude la TVA qui ont t dposes en
2015. Au total, mme si les efforts doivent encore tre accrus, tous les
moyens sont mis en uvre pour lutter efficacement contre les fraudes la
TVA?.
En termes doutils mettre la disposition des organismes de
recouvrement, la Cour propose daligner les rgles de lopposition
tiers dtenteur (OTD) sur celles de lavis tiers dtenteur fiscal (ATD) et
de mutualiser les procdures de recouvrement forc. Le constat dune
sous-utilisation de la procdure de lOTD, essentiellement justifie par
son caractre manuel, est partag. Il est souhaitable que cet outil se
dveloppe et quil puisse tre rapproch de la procdure fiscale
correspondante, lors dune prochaine loi financire. L'ide quun
comptable, appartenant l'un des organismes chargs du recouvrement
des prlvements obligatoires, pourrait agir pour le compte commun de
plusieurs organismes cranciers, ses mesures de recouvrement forc
servant teindre les crances de tous, est une ide sduisante mais dont
la mise en uvre impliquerait d'importantes volutions juridiques et
informatiques, outre qu'elle se concilierait mal avec le principe de
responsabilit personnelle et pcuniaire de chaque comptable soumis au
contrle de la Cour, pour les crances dont il est assignataire.
S'agissant des signalements oprs entre les organismes sociaux
et la DGFiP en matire de contrle d'assiette et de lutte contre le travail
illgal, vous proposez un renforcement des signalements spontans.
Cette piste doit, bien entendu, tre poursuivie, tant prcis que la
Dlgation nationale la lutte contre la fraude (DNLF) a pour mission le
pilotage de la coordination des administrations et des organismes publics
en charge, chacun dans son domaine, de la lutte contre la fraude fiscale
et sociale. Un sminaire a t organis en 2014 par la DNLF auquel
230
COUR DES COMPTES
participaient la DGFiP et P ACOSS, qui a permis didentifier de futurs

axes de travail destins amliorer la performance de lactivit
recouvrement. Au plan local, les comits oprationnels dpartementaux
anti-fraude jouent un rle de premier ordre, tant dans la mise en uvre
dactions de contrle conjointes que dans lchange dinformations. Les
rsultats constats par la DNLF en 2014 tmoignent de la forte
implication de chacun des acteurs de la sphre fiscale et douanire
comme de la sphre sociale et illustrent leur volont commune de
cooprer afin de mieux dtecter et de mieux sanctionner les agissements
frauduleux portant atteintes aux finances publiques.
RPONSE DE LA MINISTRE DU TRAVAIL, DE LEMPLOI,

DE LA FORMATION PROFESSIONNELLE
ET DU DIALOGUE SOCIAL
Sagissant de la recommandation visant confier aux URSSAF la
collecte de la contribution de solidarit
La collecte de la contribution de solidarit est actuellement du
ressort du Fonds de solidarit, qui est un tablissement public sous tutelle
de la Direction gnrale de lemploi et de la formation professionnelle
(DGEFP) et de la Direction du budget. Le Fonds de solidarit rassemble
les moyens de financement des allocations de solidarit verses aux
demandeurs demploi qui ne peuvent pas ou plus bnficier du rgime
dassurance chmage. Ces moyens sont constitus de la collecte de la
contribution exceptionnelle de solidarit (CES) et de la participation de
ltat.
Vous reprenez les lments du rapport annuel 2016 de la Cour des
comptes qui a consacr un chapitre au Fonds de solidarit. Il tait
reproch au Fonds de solidarit de ne pas recenser les redevables de la
contribution de solidarit et de ne pas avoir de prrogatives permettant
de contrler lassiette dclare, ce quoi nous avions rpondu que cest
un chantier complexe qui relve dun travail interministriel.
Vous avez raison de prciser que la dclaration sociale nominative
(DSN) permettra, terme, de dtecter les organismes redevables de la
contribution exceptionnelle de solidarit. Toutefois, il ne peut sagir que
dun objectif de moyen terme pour 2020 au mieux.
Concernant plus particulirement la collecte de la CES, je tiens
vous informer que nous allons lancer dans les prochaines semaines une
mission conjointe IGAS-CGEFI afin dexaminer lhypothse dun

CONCERNS
231
transfert de la mission de recouvrement du Fonds de solidarit au rseau

de la DGFiP ou de lACOSS. En effet, ce transfert ne constitue une option
souhaitable que sil entrane une efficacit accrue du recouvrement de la
CES et une matrise des cots de gestion.
Sagissant de la recommandation visant exploiter les donnes
individuelles de la DSN
La Dclaration sociale nominative (DSN), qui permettra la
substitution de lattestation employeur, reprsente un enjeu de premier
plan en matire de simplification des dmarches dclaratives des
entreprises pralables lindemnisation des demandeurs demploi.
Outre la fiabilisation des donnes pour lassurance chmage
voque dans votre rapport, un autre intrt de la DSN rsidera, terme,
dans la possibilit pour Ple emploi daccder aux donnes qui en sont
issues afin datteindre au mieux ses objectifs, fixs dans la convention
tripartite tat-Undic-Ple emploi 2015-2018, notamment en matire
damlioration des performances du placement des demandeurs
demploi.
En effet, laccs aux donnes individuelles issues de la DSN
contribuera scuriser la chane de reconstitution de lattestation
employeur substitue dans le cadre de la DSN, et alimenter la base de
donnes sur les rmunrations et les cotisations dont dispose Ple
emploi. Loprateur pourra ainsi, grce ces donnes, acclrer le
traitement des droits du demandeur demploi, perfectionner loffre de
services aux demandeurs demploi, mieux connatre le march du travail
et amliorer galement loffre de services aux entreprises en identifiant
plus facilement leur besoin.
Sagissant de la fin des situations de concurrence et le
rattachement de chaque entreprise un seul organisme de collecte
(3.1.3.2)
Au lendemain de la mise en uvre de la rforme 2014, si le
rattachement exclusif de chaque employeur un seul organisme de
collecte concourt effectivement rduire les dpenses des organismes
concerns, la recherche de contributions volontaires des entreprises par
les organismes de collecte les maintient toutefois en concurrence sur ce
champ.
En mars 2015 suite des interrogations de nombreux OPCA, la
DGEFP a prcis :
232
COUR DES COMPTES
- quune entreprise appartenant une branche ayant dsign un

OPCA de branche verse sa part lgale et conventionnelle lOPCA
de branche ;
- que cette mme entreprise a la possibilit deffectuer des versements
volontaires son OPCA de branche et/ou un OPCA
interprofessionnel ;
- que les entreprises qui verseraient leur contribution volontaire un
OPCA interprofessionnel plutt qu leur OPCA de branche ne
peuvent bnficier des fonds mutualiss de lOPCA
interprofessionnel auxquels ces entreprises nont pas contribu ;
- quun minimum de 3% de frais de gestion devait tre appliqu sur
ces versements volontaires afin dviter tout financement de la
gestion de ces fonds par les fonds mutualiss.
Sagissant de la proposition de confier aux URSSAF la collecte
dautres prlvements assis sur la masse salariale, dont notamment les
contributions pour la formation professionnelle continue
Confier aux URSSAF la collecte de la cotisation de la formation
professionnelle, comme dailleurs celle relative la taxe dapprentissage,
est un sujet de dbat pos rgulirement.
Au-del de laspect simplification, il me parat indispensable de
prendre en compte les dernires volutions qui dcoulent de la loi du
5 mars 2014 relative la formation professionnelle, l'emploi et la
dmocratie sociale.
En effet, la baisse du taux de la contribution de la formation
professionnelle, lorientation marque de leffort de formation vers des
formations qualifiantes et certifiantes, le renforcement de laccs la
formation au bnfice des actifs qui en ont le plus besoin, la ncessit de
sassurer du financement de formations de qualit, repositionnent les
attentes envers les OPCA. De ce fait, ils ont t conduits revoir trs
sensiblement leur offre de services, dans le cadre dune rforme qui sest
mise en uvre rapidement, au 1er janvier 2015.
Dans ce contexte dvolutions profondes et rapides pour les
OPCA, la mise uvre court terme de la proposition formule par la
Cour serait prmature.
Au-del, confier cette collecte aux URSSAF ncessiterait au
pralable :
- de dmontrer que le cot de la collecte serait infrieur celui
observ aujourdhui ;

CONCERNS
233
- de trouver une solution de collecte satisfaisante pour que les

entreprises puissent continuer de verser, au-del du taux lgal de
contribution la formation professionnelle, des contributions
conventionnelles et/ou des contributions volontaires des entreprises.
RPONSE DU DIRECTEUR GNRAL DE LAGENCE

CENTRALE DES ORGANISMES
DE SCURIT SOCIALE (ACOSS)
Jai pris connaissance avec grand intrt de cette tude, aussi
transversale que fouille.
La Cour aborde dans son rapport des problmatiques souvent peu
explores sur cette thmatique, et qui ont ce titre retenu toute mon
attention, notamment en matire dorganisation de la collecte du
prlvement social.
Sil nappartient pas lAcoss de se prononcer sur lopportunit
de poursuivre le mouvement de recentrage des prlvements sociaux sur
le rseau des Urssaf, les recommandations de la Cour viennent
videmment conforter la stratgie de Recouvreur social de rfrence
porte par la branche dans le cadre de la COG 2014-2017. En la
matire, je ne peux que saluer l'approche quilibre retenue par la Cour,
et lattention porte par elle aux pralables techniques, de moyens et de
calendrier qui sattachent aux volutions de cette nature.
Jai par ailleurs pris bonne note des prconisations de la Cour
concernant la collecte des prlvements sociaux sur les travailleurs
indpendants. Comme lvoque le rapport, le Directeur de la Caisse
nationale du RSI et moi-mme avons transmis dbut juin aux Ministres un
ensemble de propositions concernant lvolution de lorganisation
commune de lISU. Ces propositions tiennent bien videmment compte
des constats formuls dans le prsent rapport.
LAcoss, entendue dans le cadre de lenqute, a eu loccasion de
prsenter la Cour ses observations, largement prises en compte dans le
prsent document. ce stade, il ne mapparat donc ncessaire de revenir
que sur un nombre rduit de points.
Le premier de ces points porte sur la Dclaration sociale
nominative et sur ses incidences sur le recouvrement opr par les
Urssaf. La Cour consacre plusieurs pages du rapport ainsi quune
recommandation cette thmatique.
234
COUR DES COMPTES
Elle insiste tout dabord sur la ncessit dexploiter les

potentialits de cette nouvelle dclaration afin de fiabiliser la collecte
opre par les Urssaf, via un rapprochement systmatique entre les
diffrents types dinformations ports dans la DSN.
LAcoss partage videmment cette proccupation, qui constitue un
axe important du Plan de transformation du SI de la branche
Recouvrement (Cl-a). Comme lindique la Cour, ce Plan se traduira par
la cration dune base nationale des donnes individuelles de la DSN
horizon 2018, qui viendra servir notre ambition de fiabilisation.
Si cette dmarche dexploitation des donnes individuelles de la
DSN au service du recouvrement reste en grande partie construire,
lAcoss souhaite toutefois rappeler que plusieurs jalons ont dj t poss
dans le cadre de la phase 2 du projet DSN, avec :
- d'une part, la mise en uvre de vrifications de premier niveau,
conduites par le Centre informatique charg de lacquisition des
donnes DSN (Certi de Lille) sur la cohrence de certaines des
principales assiettes entre donnes individuelles et donnes agrges
dune mme dclaration ;
- dautre part, la cration dune base de donnes individuelles, dite
base transitoire , dans lattente de celle prvue par le Plan Cl-a,
voque plus haut. Cette base, qui doit contribuer dessiner les
applications futures des donnes individuelles de la DSN, rpond
plusieurs objectifs: calculer les effectifs laide des donnes
individuelles et permettre labandon terme de plusieurs
dclarations associes (effectif fin de mois par tablissement, effectif
annuel moyen proratis, effectif exonr, etc.) ; identifier les
applications possibles en matire de fiabilisation des donnes
dclaratives sujet sur lequel la branche a par ailleurs engag,
depuis plusieurs annes, une politique active ; dfinir les modalits
de mobilisation de ces donnes individuelles dans le cadre du
contrle.
La Cour insiste ensuite sur le maintien dun double niveau de
dclaration dans la DSN. Dans une optique de simplification, elle
prconise de rinterroger terme la ncessit dune dclaration agrge
au niveau de ltablissement, considrant que ces donnes agrges
pourraient en cible tre reconstitues partir des donnes par salari.
Si lAcoss rejoint la proccupation de la Cour en matire de
rduction du nombre des donnes dclaratives, elle ne partage pas pour
autant lide de supprimer ce double niveau de dclaration.

CONCERNS
235
Plusieurs arguments motivent cette position :

- la coexistence de deux niveaux de dclaration contribue la
performance immdiate de la collecte opre par les Urssaf. Le
recours une dclaration agrge des assiettes et cotisations permet
en effet de procder des contrles prcoces, en masse, trs
difficilement reproductibles sur la base des donnes individuelles.
Ces contrles lchance portent, dune part, sur la cohrence
entre montant dclar et montant vers par lentreprise et, dautre
part, sur la cohrence entre les diffrentes donnes internes la
dclaration (assiette, taux, montant de cotisation). Ils permettent une
dtection rapide des erreurs ou carts, et lengagement au plus tt
des actions de fiabilisation ou de recouvrement appropries,
contribuant ce titre la performance de la collecte opre pour le
compte des attributaires de la branche ;
- le niveau de dclaration par tablissement rpond des ncessits
de suivi spcifique, certaines donnes ne concernant que
ltablissement (ex : sanctions en cas de non-respect de la
Ngociation Annuelle Obligatoire), ou ne pouvant pas toujours se
dcliner au niveau du salari (ex : enregistrements du contrle);
- les donnes agrges portes en DSN sont aujourdhui
automatiquement produites par les logiciels de paie, ce qui du point
de vue de lAcoss limite assez fortement la simplification attendre
dune suppression de ces champs pour le dclarant;
- inversement, la suppression des donnes agrges, dont certaines
nont pas de contrepartie au niveau individuel, ncessiterait de
rapatrier dans le volet individuel un ensemble dinformations qui ny
figurent pas aujourdhui (ex : taux versement transport / accident du
travail), alourdissant dautant la norme DSN. Cette remarque vaut
galement pour les cotisations ntant pas directement portes par
les paies mensuelles (ex : forfait social au titre des jetons de
prsence).
Le second point porte sur la comparaison des taux dintervention
respectifs de la DGFIP et des Urssaf.
La Cour prconise de corriger les distorsions qui affectent la
construction de ces taux dinterventions, et cite ce titre le poids des
prlvements sur les particuliers, dont la complexit contribuerait selon
elle expliquer le taux dintervention plus lev affich par la DGFIP.
En la matire, lAcoss souhaite prciser que les Urssaf ne sont pas
uniquement charges de la collecte de prlvements sur les entreprises,
236
COUR DES COMPTES
mais assurent galement le recouvrement de cotisations et contributions

de travailleurs indpendants (PL, AE, PAM), et la gestion doffres de
service simplifies proposes aux entreprises (TESE et CEA) et aux
particuliers employeurs (CESU et PAJE). Ces offres de service
conduisent la branche assurer la liquidation des cotisations et
prendre en charge un certain nombre de formalits administratives
supplmentaires par rapport au recouvrement effectu auprs des
entreprises (tablissement de bulletins de salaire, dattestations
fiscales).
Si le montant des cotisations recouvres auprs des travailleurs
indpendants et par lintermdiaire des offres de service TESE, CEA,
CESU et PAJE reste modeste comparativement aux sommes encaisses
auprs des entreprises (31,5 Mds contre 296,6 Mds), les cots engags
sont comparativement plus importants (263,5 M contre 472,1 M). Le
taux dintervention particulirement bas de la branche du Recouvrement
ne sexplique donc pas uniquement par une structure de fichier favorable.
Le troisime et dernier point porte sur le titre emploi service
entreprise (TESE), que la Cour recommande de dvelopper, en tendant
notamment les possibilits dy recourir dans le cadre de lemploi
occasionnel.
En la matire, lAcoss souhaite prciser que la restriction apporte
par lordonnance du 18 juin 2015, qui supprime la possibilit dy
recourir au titre des seuls emplois occasionnels, est la contrepartie de la
convergence de ce dispositif vers la DSN, et de limpossibilit pour une
mme entreprise dmettre deux DSN diffrentes (une via le centre TESE
au titre des emplois occasionnels, une en Urssaf au titre des emplois
permanents).

CONCERNS
237
RPONSE DU PRSIDENT DE LA CAISSE NATIONALE

DU RGIME SOCIAL DES INDPENDANTS (RSI)
1.
Limage dgrade du RSI en matire de qualit de service auprs des

entrepreneurs individuels : un constat de la Cour nuancer au
regard des progrs accomplis
Limprparation de la mise en uvre de lISU sest traduite par

des dysfonctionnements majeurs : ce constat dress par la Cour est
indniable. La Cour indique galement que des mesures ont permis
damliorer progressivement la situation, mais que huit ans plus tard des
difficults subsistent.
La mise en place entre les deux rseaux RSI et ACOSS de la
direction de programme nationale ISU et, localement des cellules
mixtes partir doctobre 2011 puis, partir du second semestre 2013,
des organisations communes prvues par le dcret du 8 juillet 2013 a
permis de sortir le fonctionnement de linterlocuteur social unique de la
situation de crise rencontre jusquen 2011. Ces volutions ont permis
dentrer, compter de 2013, dans une priode damlioration continue
avec notamment ltape importante qua constitue la mise en place en
fvrier 2016 de la Task force ISU, regroupant au niveau national les
quipes URSSAF et RSI ddies lISU.
La leve de la rserve de porte gnrale formule par la Cour
dans lopinion mise sur les comptes de lACOSS sest inscrite de faon
particulirement sensible dans cette dynamique de mobilisation continue.
Il importe de noter que les progrs ont t raliss avec, en 2015,
la mise en place de la rforme du 3 en 1 qui a permis la fois de
baisser les restes recouvrer de cotisations un niveau historiquement
bas : 8,29 % hors taxation doffice pour la mtropole au 31-12-2015
contre 12,7 % fin 2011, de faire baisser de 20 % les dlais de demandes
de paiement, gnrateurs dactes de gestion et de contacts front office et
dacclrer le remboursement des trop-perus de cotisations comme le
souligne la Cour elle-mme. Le RSI constate, en outre, un effet positif
majeur sur le lissage de la trsorerie des chefs dentreprise.
Dautres volutions significatives pour la qualit de service aux
assurs ont t ralises en 2016 telles que louverture de la procdure
dmatrialise de tl-rglement des cotisations ou encore laccs un
module destimation en temps rel du niveau de cotisations et de droits
retraite gnrs lors de la dclaration de revenus en ligne.
238
COUR DES COMPTES
En matire daccueil tlphonique, le RSI a obtenu partir de

septembre 2015, les moyens humains permettant la rinternalisation des
accueils, jusqualors en partie sous-traits pour les appels relatifs aux
cotisations. Des progrs qualitatifs et quantitatifs ont t immdiatement
constats en matire de taux de dcrochs ; lobjectif tant dsormais
datteindre 85 % conformment aux engagements COG.
Tous ces progrs sont mettre au crdit de lengagement et du
professionnalisme sans faille des quipes locales et nationales des deux
rseaux, que les organisations communes ont permis, la demande du
RSI, de rapprocher autour dobjectifs communs de qualit de service.
2.
La collecte des prlvements sociaux des Travailleurs indpendants :

une recommandation de la Cour non partage
La Cour prne le recentrage progressif des prlvements sociaux

des artisans et commerants sur le rseau des URSSAF en dsignant les
URSSAF en tant que collecteur unique .
Pour ce faire, la Cour prconise un regroupement des tches et
des effectifs des deux rseaux aujourdhui affects la collecte des
prlvements des cotisations des artisans et des commerants au sein
dune nouvelle entit distincte qui permettrait disoler des responsabilits
de gestion .
Lorientation porte par la Cour, en ajoutant un nouvel
interlocuteur dans le paysage des travailleurs indpendants irait
lencontre de notre objectif de simplification en rponse ce que
dnoncent rgulirement nos assurs, savoir la complexit de leur
protection sociale. Elle contribuerait galement susciter de nouvelles
inquitudes et des questionnements lgitimes chez les salaris des deux
rseaux, dj fortement prouvs par le contexte de lISU.
Jestime pour ma part que le RSI doit retrouver une autonomie de
gestion indispensable pour mener bien lensemble de ses missions.
Il convient de rappeler, dautant que la Cour ne le souligne pas,
que la gestion du recouvrement des travailleurs indpendants rpond
des exigences spcifiques propres cette population de cotisants : dure
dactivit faible, activits indpendantes secondaires frquentes et en
progression, revenus faibles connaissant une forte dispersion (60% de
cotisants du RSI avec des revenus infrieurs au SMIC).
Le fonctionnement mme du RSI, contrairement celui du Rgime
gnral qui na pas besoin dentretenir de liens oprationnels de gestion
avec la branche recouvrement pour le paiement des prestations, ncessite

CONCERNS
239
la matrise permanente en temps rel de la situation de paiement des

cotisations pour la gestion des prestations en espces dues aux assurs.
Cette matrise est essentielle pour laccompagnement des chefs
dentreprise en difficult de paiement de ses cotisations personnelles par
des fonds daction sociale, le versement des prestations en temps voulu en
cas darrt de travail ou dinvalidit, ou dans un avenir proche, la
liquidation en 2017 des retraites par un seul rgime.
Quelle que soit lorientation retenue, le RSI doit tre associ au
management de la gestion du recouvrement, ce qui conduit carter la
recommandation de la Cour.
3. Le domaine informatique : des efforts poursuivre
Le point prioritaire consiste en lamlioration du systme
dinformation de gestion que lACOSS met au service du recouvrement
des cotisations des professions indpendantes. Il faut souligner que les
problmatiques informatiques qui limitent aujourdhui un fonctionnement
fluide des procdures de recouvrement ne sont plus du tout celles
rencontres au dbut de linterlocuteur social unique.
Les difficults se concentrent aujourdhui sur la mise en uvre des
traitements de gestion complexes sur la chane informatique V2. Ses
manques sont avrs. Lanciennet du systme, la frquence leve ainsi
que la complexit des volutions rendues ncessaires par les
changements rglementaires, la recherche des progrs de gestion et la
remise plat des processus appellent en permanence mobiliser et
piloter de manire extrmement serre et rigoureuse des ressources
importantes, exigence qui a du mal tre assure avec constance.
Une enveloppe financire de 4 M annuels dassistance technique
consacre aux volutions juges ncessaires par le RSI est dores et dj
rserve dans la COG tat RSI pour la priode 2016-2019, pour mener
les volutions sur la V2 afin dassurer, dans des dlais matriss, sa
gestion courante de manire fluide et stable.
Ltape suivante consiste engager au plus tt des travaux au sein
de la V2 pour parvenir la cration dune branche informatique ddie
aux travailleurs indpendants. Cette orientation visant isoler la partie
Travailleurs indpendants dans la V2 est partage avec lACOSS et les
premiers chiffrages sont en cours.
Lobtention de garanties financires complmentaires, en sus des
moyens dj prvus dans la COG, pour assurer la mise en uvre de cette
volution informatique majeure constitue un des points fondamentaux de
la contribution du RSI remise Mme la Ministre Marisol Touraine.
240
4.
COUR DES COMPTES
Le sondage Opinionway auprs dun panel dentreprises : des

rsultats interprter avec prudence
Le RSI a tudi avec intrt le sondage command par la Cour

auprs dOpinionway. Ces rsultats sont convergents avec ceux des
enqutes de satisfaction conduite en 2014 et 2015 par le RSI, mme si ces
dernires donnent des rsultats sensiblement plus levs, quoique
insuffisants (2015 : 58 % de personnes satisfaites ou trs satisfaites sur
lensemble des services rendus dont sur le volet prestations, et non
uniquement sur les activits de recouvrement qui sont centrales dans la
perception du rgime et les seules sondes par Opinionway).
Il convient de rappeler que le RSI ne couvre pas les personnes
morales, entreprises, parmi ses publics mais assure les prestations
sociales aux assurs, personnes physique, chefs dentreprise. Lessentiel
de son activit est daccompagner ces personnes, y compris en facilitant
le paiement de la charge importante que constituent les cotisations
sociales.
Le RSI alerte fortement la Cour sur les erreurs danalyse qui
pourraient rsulter de linterprtation des rsultats sur la perception des
volutions sur trois ans : il a galement constat une dtrioration de
lordre de 7 8 points des scores de satisfaction entre 2014 et 2015 y
compris dans des domaines sur lesquels il est exclu que le RSI ait recul,
et au contraire.
La bascule du RSI depuis fin 2014 dans le dbat politique, dont il
est devenu un des objets, son corps dfendant et malgr la ralit de ses
progrs de gestion, a conduit au doublement des expressions sur le RSI
dans les mdias et lmergence dun bruit de fond, ngatif, phnomne
qui est central dans ce que les enqutes dopinion mesurent.
cet gard, le RSI souhaiterait que les prises de position des
acteurs du dbat public soient un aiguillon pour lui permettre de
poursuivre sereinement les progrs ncessaires de sa gestion, plutt que
de nourrir un discours excessivement critique, qui dessert le service
public de la scurit sociale tout entier et alimente la contestation.

CONCERNS
241
RPONSE DU PRSIDENT DE LA CAISSE CENTRALE

DE LA MUTUALIT SOCIALE AGRICOLE (CCMSA)
Ce document nappelant pas dobservations de ma part, je ne
souhaite pas apporter de rponse ce rapport.
RPONSE DU DIRECTEUR GNRAL DE LA CAISSE

CENTRALE DE LA MUTUALIT SOCIALE AGRICOLE (CCMSA)
Ce document nappelant pas dobservations de ma part, je ne
souhaite pas apporter de rponse ce rapport.
RPONSE COMMUNE DU DIRECTEUR GNRAL

DU GIE AGIRC-ARRCO,
DU PRSIDENT DE LARRCO,
DU VICE-PRSIDENT DE LARRCO,
DU PRSIDENT DE LAGIRC ET
DU VICE-PRSIDENT DE LAGIRC
Nous nous en tiendrons dans la prsente rponse complter notre
courrier en rponse au relev d'observations provisoires de la Cour sur
L'organisation de la collecte des prlvements verss par les entreprises
en application d'une obligation lgale . En consquence, notre rponse
initiale est annexe, les deux constituant un tout indissociable, dans le
cadre notamment de la publication qui sera faite de la position des
rgimes.
La Cour des comptes, dans son rapport public thmatique
Garantir l'avenir des retraites complmentaires des salaris (AGIRC et
ARRCO) de dcembre 2014, a soulign que les partenaires sociaux
ont su assumer pleinement depuis leur cration leurs responsabilits et,
mieux que les pouvoirs publics pour le rgime gnral, dfinir chaque
priode de crise une dmarche volontaire, mthodique, rigoureuse et
attentive la juste rpartition des efforts entre tous les acteurs. la
mme occasion, ils ont mis en exergue l'absence de dette des rgimes et
ont soulign que les Partenaires sociaux avaient su dans le cadre de leur
pilotage constituer des rserves.
242
COUR DES COMPTES
Par l'Accord du 30 octobre 2015, les Partenaires sociaux ont pris

les mesures de nature rpondre aux questions difficiles qui concernent
tant la prennit des rgimes, d'une part, que les enjeux de gestion et de
qualit de service, d'autre part. Ils ont ainsi raffirm leur volont de
piloter la retraite complmentaire par la refondation d'un nouveau
rgime et la mise en place d'un pilotage rnov au 1er janvier 2019.
Les travaux de refondation de la retraite complmentaire ont ds
lors t engags ds la signature de l'Accord, qu'il s'agisse d'identifier de
nouveaux leviers d'conomies, de simplifier la relation avec les
entreprises et les assurs ou d'amliorer la qualit de service. L'atteinte
de ces objectifs s'est traduite par la mise en place d'un groupe de travail
paritaire associant l'ensemble des organisations signataires qui
prcisent, runion aprs runion, l'organisation et le fonctionnement du
futur rgime unifi.
Anims par le souci permanent de l'efficience de la gestion, les
Partenaires sociaux ont en outre dcid des mesures ambitieuses de
rduction des frais de gestion. Ainsi un premier plan d'conomies a t
pris ds 2013, puis un deuxime plan allant au-del des
recommandations de la Cour, pour un objectif total d'une diminution des
frais de gestion de 600 millions d'euros d'ici fin 2022 ; plus de
200 millions d'conomies ont d'ores et dj t ralises.
Les Partenaires sociaux abordent la question du recouvrement des
cotisations avec la mme grille de lecture fonde sur l'exigence
d'efficience et par rapport au calendrier de mise en uvre de la cration
du rgime unifi et du deuxime plan d'conomies. Toute initiative
inapproprie serait ds lors difficilement comprhensible car venant
perturber l'atteinte des objectifs prcdemment fixs.
ce titre, et sans revenir sur les termes de notre premire rponse,
il nous apparat que le rapport provisoire ne prend pas en compte le fait
que le mode de recouvrement AGIRC-ARRCO et celui des URSSAF est
substantiellement diffrent au regard de trois points fondamentaux et qui
sont le reflet du caractre la fois contributif, individuel et conventionnel
de la retraite complmentaire :
- les rgimes AGIRC-ARRCO se caractrisent par des contrats
d'adhsion passs entre les entreprises relevant du champ des
rgimes et les institutions de retraite complmentaire gestionnaires :
cette adhsion des entreprises l'institution de retraites
complmentaires, prvue l'article L. 922-2 du code de la scurit
sociale, s'effectue selon les rgles conventionnelles rgissant la
branche ou l'entreprise (taux, assiette etc...) ;

CONCERNS
243
- la gestion des cotisations la retraite complmentaire s'opre selon

un mode individualis et non par entreprise pour permettre, dans un
rgime essentiellement contributif, l'attribution des droits ;
- les cotisations des entreprises sont ainsi calcules par les institutions
de retraite complmentaire alors qu'elles sont purement dclaratives
aux URSSAF et de la seule responsabilit de l'entreprise : de cette
diffrence il rsulte un processus d'ajustement annuel des cotisations
dues par l'entreprise pour la retraite complmentaire, opration qui
n'est pas effectue dans la sphre URSSAF.
Ds lors l'approche par la comparaison des cots de gestion entre
des organismes ne mettant pas en uvre les mmes processus, l'un
travaillant sur un modle collectif agrg et l'autre sur un modle plus
individualis, devrait davantage intgrer la diffrence de service rendu et
du caractre mutualisable ou non des diffrents lments de processus et
de mtier qui sont discuts.
Une comparaison sur les seuls cots apparents ne peut que mener
au constat qu'un systme dont le cur de fonctionnement est l'attribution
de droits individualiss et un service plus personnalis, se rvlerait plus
coteux qu'un recouvrement en masse dont l'objet premier n'est pas la
gestion de droits et de comptes individuels.
Au demeurant, aujourd'hui, les cots de gestion du recouvrement
de l'AGIRC-ARRCO sont largement comparables, primtre identique,
ceux facturs par l'ACOSS la Caisse nationale d'assurance vieillesse
(CNAV).
Relevons aussi que le sujet de l'impact d'une telle opration en
matire de ressources humaines, semble lud dans le rapport et
largement sous-estim : il faut par exemple noter que l'individualisation
des salaires ne reprsente pas 21 M pour 134 ETP comme indiqu
mais 138 M pour 874 ETP.
Soulignons que des travaux considrables entrepris pour
l'unification des systmes d'information ont conduit rcrire
entirement l'application recouvrement , cette application qui vient
d'tre dploye, dans l'ensemble rgimes , doit tre amortie sur une
priode de 10 ans, toute volution avant cette priode conduirait, en plus
de rendre sans objet cet investissement important, alourdir la charge de
gestion des rgimes dans un sens oppos la trajectoire de rduction
volontariste l'uvre.
S'agissant des quilibres financiers des rgimes, il est relev que
les Partenaires sociaux ont dcid dans l'Accord de 2013, la
244
COUR DES COMPTES
mensualisation des cotisations effet du 1er janvier 2016, cette mise

contribution des entreprises ayant permis de reconstituer des rserves
dans un contexte d'quilibres techniques de rgimes fragiliss par la crise
conomique persistante.
L'hypothse d'un recouvrement par les URSSAF, avec le
calendrier de recouvrement plus prcoce de cet organisme, viendrait
nouveau peser sur la trsorerie des entreprises pour des montants
supplmentaires d'environ 3 Md. Ils ont soulign que cette mesure
n'apporterait pas de gains supplmentaires pour les rgimes pour faire
face leurs besoins de trsorerie.
En consquence, il nous apparat que le projet de recommandation
13 voqu dans le rapport provisoire, par lequel il s'agirait de confier
aux URSSAF la collecte des cotisations de retraites complmentaires des
salaris loin d'amliorer l'efficience du recouvrement et au final le bon
fonctionnement des deux organisations (AGIRC-ARRCO et URSSAF),
viendrait introduire des lments nouveaux et complexes dans la gestion
actuelle des URSSAF, qu'il s'agisse de l'individualisation des droits ou de
la gestion des conditions d'adhsion, alors que les URSSAF n'ont pas de
large exprience dans ce domaine. Les charges affrentes ce nouveau
fonctionnement des URSSAF ne seraient d'ailleurs pas mutualisables
avec des services prexistants et creraient donc un surcot global du
recouvrement des cotisations sociales.
Le scnario alternatif de deux oprateurs voqu par le rapport
provisoire sur ce mme processus de recouvrement ne constituerait pas
une simplification pour les entreprises : au contraire il introduirait deux
interlocuteurs pour l'entreprise avec le risque avr de forte dgradation
du service au regard d'autres expriences similaires de gestion partage
du recouvrement et de la gestion avec le dclarant.
Nous restons convaincus donc que l'essentiel des simplifications
pour les entreprises et les salaris rside dans la mise en uvre de la
dclaration sociale nominative (DSN). C'est ce qui explique l'implication
forte de l'AGIRC-ARRCO dans la gnralisation de celle-ci.
Rponse au relev dobservations provisoires en sus
(sur L'organisation de la collecte des prlvements verss par les
entreprises en application d'une obligation lgale ).
titre liminaire, nous vous prcisons que les Partenaires sociaux
sont, dans le cadre du pilotage des rgimes AGIRC et ARRCO, anims
par une volont d'efficience au service des entreprises et des 30 millions
d'allocataires et cotisants. cet effet, ils sont donc particulirement
attentifs aux rsultats.

CONCERNS
245
Cette volont d'efficience se traduit notamment par :

- L'adoption d'un premier plan d'conomies et de simplification de
300 M horizon 2018 dans le cadre de l'accord du 13 mars 2013.
D'ores et dj, 210 millions d'euros d'conomies ont t ralises
fin 2015.
- Un deuxime plan d'conomies (300 M d'conomies
supplmentaires horizon 2022) a t dcid par les Partenaires
sociaux dans l'accord du 30 octobre 2015 sur les retraites
complmentaires. Ce plan va ainsi au-del des recommandations
mises dans le rapport public thmatique de la Cour de 2014.
Il s'appuiera sur une remise plat du modle industriel de la
retraite complmentaire : mutualisation de processus auprs des
fdrations, mutualisations auprs de GPS de certaines fonctions,
massification - par exemple politique d'achat produisant des conomies
d'chelle -, dveloppement du digital et de la coproduction avec les
assurs, automatisation de certains processus...
- Animes par cette mme logique, des actions sont menes, depuis
de nombreuses annes, avec l'ensemble des organismes de la sphre
sociale dans le cadre des diffrents GIP ou dans le cadre de relations
bilatrales. Ainsi, des projets sont dvelopps, sur des champs multiples,
avec la CNAV au service des assurs et avec l'ACOSS au service des
entreprises.
En consquence, partir de cette grille de lecture, le relev
d'observations provisoires appelle de notre part les remarques suivantes :
Une analyse sensiblement diffrente des cots de gestion tant des
rgimes AGIRC et ARRCO que de l'ACOSS
Le poids de la gestion du recouvrement des cotisations calcul
pour l'ensemble Agirc Arrco a effectivement t mesur, lors de l'examen
pour le HCFiPS, sur la totalit des flux encaisss c'est--dire 71 Md en
2014 dont 67,2 Md pour les entreprises, soit 0.42% des sommes
recouvres. Le calcul sur les seules cotisations des entreprises porterait
ce taux 0,44% en 2014.
En revanche, nous ne partageons pas l'estimation d'un cot de
collecte affich 406 M pour 2014 (0,60 %).
En effet, l'exclusion des tches lies l'administration de
l'entreprise est le rsultat de la prise en compte des spcificits des
rgimes Agirc et Arrco qui assurent la gestion de contrats et de taux
246
COUR DES COMPTES
distincts par entreprises et/ou catgories professionnelles, tches qui ne

sont pas ralises par les URSSAF et la MSA.
La comparabilit doit galement tre respecte pour les flux pris
en compte au dnominateur. cet gard, nous avons compris que le taux
de 0,28 % retenu comme comparaison par la Cour et repris dans le
rapport annuel de l'ACOSS, est calcul avec la totalit des flux encaisss
quelles que soient la priodicit des flux et la nature des cotisants y
compris le recouvrement direct de l'agence centrale.
Le rapport dfinitif de l'IGAS de fvrier 2014, portant sur
l'valuation de la COG ACOSS 2010-2013, souligne les carts de cots
existants selon la nature des cotisations encaisses ; titre d'illustration,
la catgorie RG trimestriels prsente un ratio de 0,84. noter
galement que l'ACOSS facture en 2014 l'Ircem, institution de retraite
Arrco, un montant de 6,2 M soit 0,8% des cotisations encaisses.
Un taux de collecte comparable avec les rgimes Agirc et
Arrco pourrait tre identifi partir :
- des comptes combins 2014 de l'activit recouvrement de l'ACOSS
o le ratio charges de gestion courante sur cotisations encaisses
s'tablit 0,41 % (1 418,4 M / 348 053 M),
- de la facture 2014 de l'ACOSS la CNAV qui est de 303 M soit
0,40% des cotisations hors impts et taxes (rapport annuel
CNAV2014).
Le surcot de la collecte des rgimes complmentaires par
rapport aux URSSAF serait donc, primtres comparables, de l'ordre
de 30 M sur les bases 2014.
Le relev d'observations indique galement que les fonctions de
collecte des GPS sont plus rduites du fait de l'absence de contrles
d'assiette et de recouvrement forc et de gestion des contentieux moins
dvelopps.
Ne bnficiant pas de la procdure de contrainte pour le
recouvrement des cotisations, les rgimes sont soumis aux voies
d'excution de droit commun et ralisent de lourdes tches de
recouvrement contentieux, rendues plus complexes et plus coteuses. Les
rgimes AGIRC et ARRCO ont demand plusieurs reprises, en 1997,
1999 et 2004, le bnfice de la contrainte. Cette facult ne leur a,
l'poque, pas t accorde crant une ingalit vis--vis des autres
organismes chargs du recouvrement des cotisations lgalement
obligatoires. Relevons que l'Unedic, rgime gr par les Partenaires
sociaux, a demand et obtenu le bnfice de la contrainte ds 1993.

CONCERNS
247
Les rgimes sont demandeurs du bnfice de la procdure de

contrainte dans l'optique de l'optimisation du couple cot / efficacit
dcrite en propos liminaire; celle-ci pourrait se rvler complmentaire
du contrle d'assiette par les URSSAF et concourir amliorer le
recouvrement des cotisations tout en allgeant les charges de gestion des
rgimes.
En outre, les rgimes Agirc et Arrco ont lanc un ambitieux
programme de convergence informatique impliquant la rcriture de la
quasi-totalit des applicatifs mtiers et, de ce fait, des oprations lourdes
de migration. Ces charges sont exceptionnelles et ne peuvent pas tre
intgres dans une comparaison conomique, a fortiori avec un acteur
qui n'a pas engag une refonte comparable.
Enfin, concernant la supposition quant la ralisation du premier
plan d'conomies, vous aurez not que plus des deux tiers de l'objectif
2018 sont atteints fin 2015. Les charges de collectes ont ainsi dj t
ramenes en un an 0,42 % des cotisations entreprises.
Considrant le poids du domaine Entreprises et l'arrive de la
DSN, il peut tre projet qu'un tiers des futures conomies sera attach
ce domaine dans un objectif de ramener, horizon 2022, le taux de
collecte 0,29 / 0,30 % des cotisations des entreprises.
Une approche partielle de la mesure du service rendu aux
entreprises travers un sondage
Aprs examen des rsultats d'un sondage, procd qui n'a pas
manqu de nous surprendre dans des travaux de la Cour et dont nous
connaissons tous, la fois l'intrt mais aussi les limites, nous ne
partageons pas les conclusions qui en sont tires. En s'appuyant sur ces
chiffres, nous notons que l'apprciation par les entreprises interroges
des services de l'AGIRC-ARRCO et de ceux des URSSAF est tout fait
comparable, mme s'il est vrai qu'elle se doit d'tre amliore pour les
deux rseaux :
- 59 % des entreprises jugent leurs changes professionnels avec les
deux organismes et non-professionnels 35 % pour les URSSAF et
31 % pour l'AGIRC-ARRCO,
- 64 % des entreprises jugent de qualit le service de l'AGIRCARRCO contre 61 % pour les URSSAF,
- 44 % jugent le service des URSSAF en amlioration sur les trois
dernires annes contre 41 % pour l'AGIRC-ARRCO.
248
COUR DES COMPTES
Si une diffrence en faveur des URSSAF semble se dessiner pour

les entreprises qui ne font pas appel un prestataire externe, a contrario
l'apprciation du service pour les entreprises qui n'ont pas recours un
prestataire externe est meilleure s'agissant de l'AGIRC-ARRCO.
Il nous semble que la comparaison de l'apprciation par les
entreprises des services de l'AGIRC-ARRCO et ceux du RSI est
incomplte puisque :
- la qualit de service de l'AGIRC-ARRCO est juge comme tout fait
ou plutt bonne pour 64 % des entreprises, contre 45 % au RSI ;
- 59 % des entreprises jugent professionnels leurs changes avec
l'AGIRC-ARRCO contre 47 % pour le RSI ;
- la qualit de service du RSI ne s'est pas amliore sur les trois
dernires annes pour 60 % des entreprises contre 34 % pour
l'AGIRC-ARRCO.
Or, le service de recouvrement du RSI tant assur par les
URSSAF au travers du dispositif ISU, la perception de la non-qualit de
service du RSI pourrait galement s'interprter comme une forte
interrogation quant la qualit de recouvrement des URSSAF pour ces
entrepreneurs indpendants.
La volont ancienne des rgimes AGIRC et ARRCO de faire
aboutir le contrle d'assiette
Dmarrs en 2008, les travaux de mise en uvre du contrle
d'assiette ont t suspendus fin 2011. Le Ministre des affaires sociales
n'a pas donn suite aux deux courriers conjoints du 10 fvrier et du
26 octobre 2011 par lesquels l'AGIRC-ARRCO et l'ACOSS appelaient
son attention sur les indispensables volutions des articles L. 243-72281 et
R. 249-532229 du Code de la Scurit Sociale, afin de prendre en compte
la spcificit du contrle ACOSS pour le compte des rgimes AGIRC et
ARRCO.
Les Partenaires sociaux ont souhait raffirmer l'importance et
leur volont de voir aboutir ce chantier. L'article 7 de l'accord national
interprofessionnel relatif aux retraites complmentaires AGIRC-ARRCOAGFF du 30 octobre 2015 prcise que les organisations signataires
228
II s'agissait de supprimer la rfrence au contrle des taux et du calcul de

cotisations.
229
Une volution du texte devait intervenir pour une adaptation du contrle URSSAF
au cas spcifique de la retraite complmentaire.

CONCERNS
249
demandent aux pouvoirs publics de prendre toute mesure pour que les
Unions de Recouvrement pour la Scurit Sociale et les Allocations
Familiales (URSSAF) communiquent systmatiquement aux institutions
de retraite complmentaire (IRC) toutes informations utiles sur les
redressements d'assiette auxquels elles auront procd afin que ces
dernires puissent effectuer le recouvrement des sommes qui leur sont
dues et procder au rtablissement des droits correspondants . Ds lors,
dans l'impact des mesures sur les comptes des rgimes suite audit accord,
un rendement attendu de 100 millions d'euros a t inscrit ds 2020,
somme tenant compte des cotisations supplmentaires mais aussi des
droits diffrs y affrents.
Il faut ici rappeler que la convention d'objectifs et de gestion entre
l'tat et l'ACOSS prvoit que, concernant le contrle des cotisations de
retraite complmentaire, le projet sera relanc, en liaison avec
l'Agirc-Arrco, avec une premire tape de dploiement d'ici la fin de la
priode conventionnelle .
Les travaux communs ont t officiellement relancs en 2015 par
les directions gnrales des deux organismes, toutes deux animes d'une
mme volont d'aboutir et conduisent aujourd'hui des changes
multiples entre les deux organismes.
L'objectif des travaux en cours est de dfinir un calendrier de mise
en uvre de ce chantier de contrle par les URSSAF des cotisations de
retraite complmentaire et les conditions de cadrage juridique, de nature
assurer l'indispensable scurisation des oprations : une nouvelle lettre
commune des directions gnrales de l'AGIRC-ARRCO et de l'ACOSS
la Direction de la Scurit Sociale interviendra cet effet dans les
prochains jours.
Le nouveau contexte induit par la mise en place de la DSN amne
questionner fortement la valeur ajoute d'un transfert du prlvement
aux URSSAF
Le bnfice de dissuader les sous-dclarations d'assiette et de
permettre de les dtecter ds le stade des dclarations, ne rsulterait pas
d'un ventuel transfert comme l'indique le relev d'observations
provisoires, mais de la mise en uvre de la DSN, dclaration unique et
commune en particulier pour les URSSAF et l'AGIRC ARRCO.
Par ailleurs, il nous semble que la date de versement moyenne aux
URSSAF est le 7 et non pas le 15, une trs grande majorit des
entreprises ayant une obligation de paiement de leurs cotisations avant le
5 du mois.
250
COUR DES COMPTES
En outre, il conviendrait aussi de rappeler que pour 55 % des

entreprises, le transfert du recouvrement des cotisations chmage aux
URSSAF n'a pas t peru comme une simplification. S'agissant de la
question de l'intrt des entreprises pour un transfert du recouvrement de
leurs cotisations AGIRC et ARRCO aux URSSAF, il nous parat que les
chiffres du sondage sont beaucoup plus nuancs puisque, si 50 % des
entreprises y sont favorables, 47 % ne pensent pas qu'il s'agirait d'un
avantage, ce qui au regard d'une telle enqute ne peut tre considr
comme conclusif, entrant dans la marge d'incertitude.
Si les entreprises semblent plutt demander une dclaration
unique, une rponse leur est apporte en pratique par la mise en uvre
de la DSN puisque celle-ci sera la dclaration sociale unique des
entreprises partir de 2017. Cette complexit perue par les entreprises
sera donc largement simplifie dans le cadre de la mise en uvre de la
DSN.
Le caractre conventionnel des rgimes rend indispensable une
gestion des contrats
Il est inexact de laisser penser que le transfert de la collecte aux
URSSAF ... ne donnerait plus lieu deux actes de gestion distincts,
mais un seul . En effet, la gestion contractuelle et conventionnelle des
conditions d'adhsion des entreprises, laquelle reprsente une charge
significative, est parfaitement spcifique l'AGIRC ARRCO, comme
voqu prcdemment. Signalons toutes fins utiles qu'il s'agit d'enjeux
significatifs puisque la suppression de cette gestion, impliquerait une
perte de 2 milliards de cotisations pour les rgimes AGIRC ARRCO, se
traduisant par une baisse terme de leur pension de l'ordre de 23 %
pour 3 millions de salaris.
Ds lors, il convient de souligner que si les informations relatives
aux conditions contractuelles et conventionnelles AGIRC ARRCO,
devaient tre intgres dans le systme d'information des URSSAF, se
poserait la question de la gestion par dfinition manuelle de ces taux et
du contrle de leur bonne application salari par salari, gestion qui
devrait soit tre maintenue au sein de l'AGIRC ARRCO, soit prise en
charge par les URSSAF comme une gestion particulire. Dans le premier
cas, l'entreprise continuerait d'tre en relation avec deux oprateurs sur
le sujet (AGIRC ARRCO pour la gestion des conditions d'adhsion et le
calcul des cotisations et les URSSAF pour le recouvrement de celles-ci).
Nous soulignons qu'il n'est pas prvu qu'AGRICA calcule les
cotisations, puisque ce calcul sera effectu par son dlgataire la MSA
dans le cadre d'un processus annuel de rgularisation individuelle.

CONCERNS
251
Enfin, dans le sondage, il est fait tat de la complexit perue par

le dirigeant d'entreprise de la gestion pour l'AGIRC ARRCO de
conditions contractuelles et conventionnelles d'adhsion. Celles-ci
impliquent un change avec l'entreprise lorsque par exemple les taux de
cotisations ne sont pas correctement appliqus par celle-ci ou que des
catgories de salaris ne bnficient par des accords contractuels ou
conventionnels ayant fix leurs droits spcifiques et par l-mme leurs
cotisations spcifiques. Si cette gestion individuelle de conditions
d'adhsion peut apparatre comme une lourdeur pour les entreprises, elle
n'en demeure pas moins la matrialisation d'avantages sociaux pour un
nombre important de salaris (17 % des ressortissants ARRCO) et un
montant de cotisations reprsentant de l'ordre de 25 % des cotisations
ARRCO. Cette gestion est enfin fondamentale dans la gestion de rgimes
de retraite en points de nature trs majoritairement contributive.
L'enjeu sensible des ressources humaines
Les effectifs Agirc Arrco correspondants au primtre retenu pour
le calcul des cots 2014, exprims en quivalents temps plein (ETP), sont
de 1 665 ETP mtiers et de 703 ETP pour les fonctions supports dont
l'informatique qui assure notamment l'exploitation des chanes de
traitement lies au recouvrement.
Il est inexact que 40 % des emplois concerns par les tches
recouvrement concourent galement aux activits d'assurance
personnes; en effet, l'enqute de spcialisation des ETP est effectue
niveau global et ne donne pas le taux pour les tches lies
recouvrement.
de
de
au
au
Par ailleurs, il est ncessaire pour apprcier l'enjeu des ressources

humaines de convertir les ETP en effectifs :
- Pour les activits mtier et, compte tenu d'un pourcentage de mixit
de 37 % avec l'assurance de personnes, les 1 665 ETP Retraite
correspondent environ 2 300 personnes.
- S'agissant des ETP support de 703 o la mixit est de 70 %, les
emplois seraient de l'ordre de 1 200 personnes.
Il convient de souligner qu'une raffectation de ces effectifs aux
activits d'assurance de personnes des GPS ne pourrait tre utilise,
compte tenue de la propre pression sur les cots de ces activits au sein
des GPS et de la distorsion de concurrence qu'elle ferait porter sur les
activits d'assurance de personnes de ceux-ci.
252
COUR DES COMPTES
Ds lors, si un transfert d'activit du recouvrement tait dcid, les

rgimes demanderaient l'application de l'article L. 1224-1 du Code du
travail qui devrait concerner la totalit des effectifs concerns.
Au final, et au-del des lments de rponse structurants repris ciavant, il convient de souligner que l'impact du transfert du recouvrement
ne serait pas sur les seules ressources humaines lies au recouvrement.
En effet, le processus de recouvrement fait partie intgrante du Systme
d'information de la Retraite Complmentaire et le transfert ncessiterait
d'engager des investissements importants sur le plan budgtaire et
impactant quant aux enjeux de qualit de service des rgimes.
Un transfert du recouvrement ne manquerait pas de dstabiliser la
gestion de la retraite complmentaire crant un risque de non atteinte du
second plan de rduction des cots AGIRC ARRCO de 300 M.
En outre, faire intervenir deux oprateurs sur un mme processus
rend celui-ci difficile piloter et n'apporte aucune garantie de qualit de
service par le bnficiaire final. L'exemple rcent du recouvrement
auprs des professions indpendantes en est l'illustration.
Il ressort donc que l'intrt rel du prlvement des cotisations
AGIRC et ARRCO par les URSSAF ne nous apparat pas d'actualit
aujourd'hui au regard des avances proposes par la DSN et de
l'engagement des rgimes dans l'amlioration de leur efficience avec un
processus de rduction de leurs dpenses de gestion sans prcdent.
Il est indispensable que, pour exercer leurs pleines responsabilits,
les partenaires sociaux conservent la matrise de l'ensemble des
oprations de gestion.

CONCERNS
253
RPONSE DU PRSIDENT DE LUNION DES ENTREPRISES

ET DES SALARIS POUR LE LOGEMENT-ACTION LOGEMENT
La rforme initie par les partenaires sociaux dACTION
LOGEMENT comporte 5 objectifs stratgiques :
- Affirmer et conforter la gouvernance paritaire
- tre plus quitable en agissant pour tous les salaris de toutes les
entreprises assujetties
- Se doter dune organisation cohrente pour rpondre aux besoins
des bassins demploi et des territoires
- Rendre laction plus lisible et plus visible, cest--dire plus
transparente et mieux reconnue.
- Gagner en efficience et en performance, donc tre plus efficace en
matrisant mieux les cots.
La mise en uvre de ces objectifs est engage depuis avril 2015.
La loi dhabilitation promulgue le 1er Juin 2016 va permettre la mise en
place de la nouvelle organisation voulue par les Partenaires Sociaux au
dbut de lanne 2017 : la fonction de collecteur unique de la PEEC est
dvolue ACTION LOGEMENT SERVICES par cette loi.
La collecte de la PEEC depuis 2015 seffectue donc dans un
contexte rnov ; la priorit donne la prospection des entreprises
nouvellement assujetties.
Il a t constat une rduction substantielle de 22% des cots de
collecte entre ceux des annes 2014 et 2015 : le cot stablit dsormais
0,3% des fonds collects.
Les analyses et observations de la Cour retiennent lattention
dACTION LOGEMENT : celles portant sur lanalyse dune organisation
appele disparatre prochainement sont considres comme une
approbation de cette rforme ; dautres suggrant des volutions
structurelles de lactivit de collecte de la PEEC apparaissent
prmatures, voire non compatibles avec le processus de transformation
engag.
Sur le caractre de versement volontaire pour le logement, que
constitue le paiement de la PEEC ACTION LOGEMENT.
Le logement des Salaris compte tenu de son poids important
25% dans le budget des mnages est au centre des proccupations des
254
COUR DES COMPTES
partenaires sociaux dans lEntreprise; les employeurs sont juste titre

attentifs lutilisation efficiente des deniers de la PEEC.
ACTION LOGEMENT qui agit comme dlgataire dobligations
de faire des employeurs, leur restitue son action dans le cadre de bilans
de services.
Mme les contributions dACTION LOGEMENT au financement
des politiques publiques donnent lieu contreparties pour le logement
des Salaris, comme le prvoit larticle L. 313-3 du code de la
construction et de lhabitation.
Le Conseil Constitutionnel a eu loccasion de rappeler que la
PEEC avait le caractre dun investissement obligatoire la charge des
employeurs et ne constituait pas une imposition puisque lobjet principal
de cette participation nest pas de procurer des ressources une
personne publique mais dobliger les employeurs engager des actions
en faveur du logement de leurs salaris (cf. commentaires dans Les
Nouveaux Cahiers du Conseil constitutionnel Cahier n 32)
Enfin les enqutes de satisfaction attestent de lattachement des
Entreprises et des Salaris lorganisation qui regroupe collecte et
services : enqute CREDOC effectue en 2014 la demande de
lANPEEC, enqute IFOP effectue en 2015 pour le compte dACTION
LOGEMENT.
Sur la capacit dACTION LOGEMENT suivre et matriser
lassiette de la PEEC
Bien que ntant pas dote de prrogatives de puissance publique
qui lui permettraient de vrifier lexhaustivit des sommes verses,
ACTION LOGEMENT se dote doutils pour assurer un suivi de lassiette
de la PEEC :
- Un premier pas a t effectu en 2015, en obtenant de plus de la
moiti des entits cotisantes, la production des donnes dassiette de
la PEEC sur le bordereau de versement ; ce mouvement se
poursuivra en 2016.
- Lorganisation dACTION LOGEMENT SERVICES, prvoit le prcontrle des dclarations de versement de la PEEC, partir dun
croisement de donnes avec celles de lACOSS ; par ailleurs, en
application de dispositions lgislatives, il sera tabli un rapport
annuel de la collecte de la PEEC.
- ACTION LOGEMENT SERVICES sera plac sous le contrle de
lACPR : ceci va imposer un niveau dexigence lev en matire de

CONCERNS
255
moyens organisationnels, fonctionnels et techniques, dont ceux

ddis la collecte de la PEEC.
La Cour recommande (proposition N15) une dlgation aux
URSSAF de lensemble des taches de collecte de la PEEC, au motif de
scuriser les recettes sans affecter la nature des missions.
Une telle dlgation affecterait donc les missions dvolues
ACTION LOGEMENT :
- le partenariat qui prvaut dans la dlgation de mission dun
employeur au collecteur en contrepartie du paiement de la PEEC,
sen trouverait remis en cause : par une prsence active auprs des
Entreprises, ACTION LOGEMENT assure un lien entre collecte et
services que lURSSAF ne pourrait assurer ;
- laccroissement du volume de demandes pour le logement des
Salaris suppose pour Action Logement de susciter des versements
volontaires dEntreprises (PSEEC) pour abonder les fonds de la
PEEC : la disparition de lactivit de collecte supprimerait ce moyen
de dveloppement.
La Cour considre quil sagirait dune dlgation aise au terme
de la rforme en cours dACTION LOGEMENT.
La rforme dACTION LOGEMENT voulue et porte par les
partenaires sociaux sappuie sur des objectifs rappels en introduction au
service du lien emploi-logement : il serait paradoxal quelle soit utilise
pour affaiblir loutil dont elle doit renforcer lutilit sociale. Ce dautant
quaucune conomie sur les cots de cette collecte nest attendre dun
transfert aux URSSAF.
La gouvernance paritaire dACTION LOGEMENT garantit
ladhsion des employeurs et des salaris au prlvement de la PEEC et
ses emplois : le dplacement des activits de collecte serait de nature
affecter cette large adhsion.
Comme la Cour la rappel, les employeurs ont le choix de
sacquitter de la PEEC sous forme de prt ou de subvention. Lquilibre
financier durable du systme repose sur une part matrise
sensiblement au niveau actuel des versements sous forme de prt : seuls
les liens partenariaux et directs avec lEntreprise permettent la matrise
de cet quilibre entre versement en subvention et versement en prt de la
PEEC.
256
COUR DES COMPTES
RPONSE DU PRSIDENT DU MOUVEMENT DES

ENTREPRISES DE FRANCE (MEDEF)
Nous partageons le constat de la comptence de ladministration
fiscale dans la gestion de limpt et de la qualit du service rendu aux
entreprises contribuables. En matire de prlvements sociaux, et sans
nier une efficacit globale en matire de collecte, des marges de progrs
existent pour amliorer la qualit du service rendu aux cotisants (scurit
juridique, simplification, accompagnement). La complexit et
linstabilit de la norme fiscale et sociale et des cots dorganisation et
de collecte encore importants pour les entreprises et les administrations
que souligne la Cour doivent nous inciter amplifier leffort de
simplification et defficience.
ce titre, nous rejoignons un certain nombre de recommandations
formules dans ce rapport (exemple : fixation dobjectifs de rduction de
la complexit et des cots de gestion induits pour les entreprises,
publication dindicateurs de complexit en LF et LFSS). Nanmoins,
nous formulons les rserves et observations sur certaines
recommandations de la Cour par ordre dimportance :
Nous avons de fortes rserves sur les recommandations 13, 15 et
16 ayant pour objet dtendre et approfondir les missions de collecte par
les URSSAF.
En ce qui concerne la recommandation n 13 relative au transfert
de la collecte des cotisations de retraite Agirc-Arrco aux URSSAF, la
question de lefficience de gestion de ces rgimes est un sujet majeur. Les
partenaires sociaux qui pilotent et grent ces rgimes paritaires y sont
trs attentifs. Laccord du 30 octobre 2015 a fix de nouveaux objectifs
de rduction des cots de gestion (300 millions deuros dconomies
supplmentaires horizon 2022) ce qui va, en cumul, au-del de ce que
la Cour avait elle-mme prconis dans un prcdent rapport. Le
MEDEF a largement impuls ces dcisions et veillera leur bonne mise
en uvre qui exigera une volution sans doute profonde du modle
industriel de la retraite complmentaire. Dans ce contexte, la
recommandation de la Cour parat une fausse bonne ide dont les
bnfices nous semblent trs hypothtiques mais dont les consquences,
notamment en termes de ressources humaines des groupes de protection
sociale, seraient importantes. Aucune tude dimpact na dailleurs t
ralise pour en mesurer le bilan cot-avantages. Nous avons pris une
position officielle de trs forte rserve sur un tel transfert au Haut conseil
du financement pour la protection sociale (HCFiPS). Sans entrer ici dans
le dtail, il nous semble que plusieurs lments chiffrs avancs par la

CONCERNS
257
Cour sont discutables. Dans un courrier du 2 mai dernier, les prsidents

paritaires de lAgirc et lArrco ont fait part de plusieurs observations que
nous reprenons entirement notre compte. Elles doivent nous inciter
poursuivre le travail dobjectivation avant toute dcision. En tout tat de
cause, une solution hybride consistant confier la collecte des
cotisations aux URSSAF tout en laissant aux GPS lactivit
dindividualisation des cotisations par salaris nous semble devoir tre
carte au regard des graves dysfonctionnements dun tel schma sur le
modle de linterlocuteur social unique (ISU).
En outre, il faut relever que la mise en place de la phase 3 de la
DSN qui intgrera dans la DSN les dclarations lAgirc-Arrco
apportera une simplification importante pour les entreprises sans pour
autant renvoyer aux URSSAF la collecte des cotisations.
Concernant le contrle de lassiette des cotisations de retraite
complmentaire par les URSSAF, cette mesure a t renouvele par les
partenaires sociaux dans laccord du 30 octobre 2015 et des travaux sont
en cours entre lACOSS et lAgirc-Arrco pour lui donner enfin une
effectivit.
Sagissant de la recommandation n 15 relative la dlgation
aux URSSAF de la collecte de la participation des employeurs leffort
de construction, nous tenons tout dabord rappeler que, suivant la
jurisprudence constante du Conseil dtat et du Conseil Constitutionnel,
la participation des employeurs leffort de construction a le caractre
dun investissement obligatoire la charge des entreprises afin de
contribuer au logement de leurs salaris, et non celui dun impt ou
dune cotisation sociale destins financer des dpenses publiques230.
La collecte relative lanne 2015 sest leve prs de
1,7 milliard deuros, dont 20 % sous forme de prts. Ces prts, en
230
De ce fait, la participation de l'employeur peut s'effectuer sous diverses formes :

soit sous forme d'investissements directs en faveur du logement de ses salaris
(construction de logements locatifs, travaux damlioration dimmeubles anciens
lui appartenant, lous ou destins tre lous ses salaris),
soit sous forme de prts taux rduit accords ses salaris pour le financement
de la construction de leur rsidence principale, de leur conjoint, de leurs
ascendants ou descendants,
soit sous forme d'un versement un organisme collecteur agr (CIL) soit sous
forme de prt remboursable au bout de vingt ans, soit sous forme de subvention.
-
258
COUR DES COMPTES
constante augmentation, doivent faire lobjet dun suivi individualis, ce

qui milite pour le maintien de la collecte directe par les CIL.
De plus, force est de constater que les perspectives de baisse du
cot de la collecte, en la transfrant aux URSSAF, ne sont pas
significatives. Suite aux restructurations successives du rseau de CIL, ce
cot ne slve plus qu 0,27 % du montant global de la collecte (valeur
2015) et devrait tre encore rduit compter de 2017, du fait de la
constitution dun collecteur unique qui se substituera aux vingt CIL
actuels.
Enfin, il y a tout lieu de penser que la dlgation de la collecte de
la participation aux URSSAF est susceptible de dissuader les entreprises
de procder des versements volontaires (au-del de lobligation de
0,45 %), alors que lun des objectifs de la rforme dAction Logement est
de stimuler cette pratique grce une amlioration notable du service
aux entreprises et leurs salaris, de plus en plus affects par les effets
de la crise du logement dans leurs parcours professionnels.
Concernant la recommandation n 16, il nous apparait que
lexpertise complmentaire de la faisabilit ne porte pas uniquement sur
les volutions informatiques ncessaires dans le systme dinformation
des URSSAF. En effet, la mission de collecte au titre de la participation
des employeurs la formation professionnelle ne se limite pas
lidentification, la sollicitation et la relance des entreprises et
lencaissement des prlvements, tel que mentionne dans le rapport. Les
organismes paritaires collecteurs (OPCA) assurent une mission de
conseil et daccompagnement dans la mise en uvre du plan de formation
dans les entreprises et en particulier les TPE/PME. La collecte est dans
ce cas, une premire tape dune mission dintrt gnral stratgique
pour permettre aux entreprises de disposer des comptences ncessaires
leur comptitivit.
Nous souhaiterions que lexpertise complmentaire sur la collecte
des participations lgales et conventionnelles au dveloppement de la
formation professionnelle telle que la Cour la dfinit se focalise sur trois
points :
- La prise en compte des participations conventionnelles qui par
nature ne sont pas uniques puisque ngocies dans un cadre
paritaire au sein des diffrents champs conventionnels. Si les
URSSAF se voient confier ces collectes, elles devront tre en
capacit de sadapter en continu aux caractristiques de celles-ci.
- La mise en uvre de la collecte des contributions la formation
professionnelle pour les professions non-salaries (chefs

CONCERNS
259
dentreprise, travailleurs indpendants, membres des professions

librales en particulier) confie aux URSSAF ce jour illustre les
marges de progrs raliser sur la capacit redistribuer cette
collecte aux oprateurs dsigns pour assurer le conseil et la prise
en charge des actions de formation auprs de ces diffrents publics,
sur les dlais de reversement de la collecte ces oprateurs et enfin
sur le cot effectif de cette collecte.
- Enfin, le chiffrage du gain effectif de restructuration dune collecte
de faible volume au regard des enjeux indiqus dans ce rapport est
claircir.
Sagissant des autres recommandations, nous formulerons les
observations suivantes :
La recommandation n 1 vise fixer des objectifs pluriannuels de
rduction de la complexit et des cots de gestion des prlvements pour
les entreprises. Nous partageons cet objectif mais regrettons que
certaines propositions du conseil de la simplification dailleurs voques
par la Cour, de supprimer certaines dclarations (relev des frais
gnraux, dclaration des honoraires verss), pourtant valides par le
Premier ministre naient pas encore t mises en uvre.
Sagissant de la recommandation n 3, si nous partageons
lobjectif dintgrer de nouvelles dclarations la dclaration sociale
nominative (DSN) et de poursuivre la rduction du nombre de donnes
dclarer, nous avons des rserves sur lintgration de la dclaration
relative la taxe sur les salaires. En effet, la plupart des entreprises sont
assujetties la taxe sur les salaires en fonction de la part de leur chiffre
daffaires qui nest pas assujettie la TVA. Les donnes de TVA ntant
pas dans la DSN, cela pose un problme technique trs srieux, comme le
souligne la Cour. Avant dengager ce chantier, il conviendrait de faire un
bilan de cette taxe qui a un effet ngatif sur lemploi.
Par ailleurs, la Cour a estim le gain net pour les entreprises du
passage la DSN, 210 millions deuros pour la premire tape
obligatoire. Ces estimations doivent tre considres avec prudence
comme lindique la Cour. Nous appelons la poursuite du travail de
chiffrage notamment pour les TPE-PME qui recourent un tiersdclarant dans une approche microconomique.
Enfin sagissant de la tenue du calendrier de gnralisation de la
DSN au 1er janvier 2017 que le GIP-MDS a lui-mme qualifi tout
rcemment de tendu pour les TPE-PME, il nous semble que la
recommandation de la Cour en faveur dune communication renforce
par les pouvoirs publics est indispensable mais pas suffisante. Il
260
COUR DES COMPTES
conviendrait de renforcer la cellule daccompagnement mise en place par

le GIP en liaison avec les oprateurs de protection sociale.
La recommandation n 12 de la Cour propose de mettre fin la
responsabilit partage de la collecte des prlvements des artisans et
commerants entre le RSI et les URSSAF et de la transfrer entirement
aux URSSAF. Si une clarification de lorganisation de lISU et de la
rpartition des rles entre RSI et URSSAF est souhaitable compte tenu
des dysfonctionnements qui demeurent, la solution propose par la Cour,
qui remet en cause le schma retenu en 2006 lors de la cration de lISU,
conduirait ouvrir un nouveau chantier organisationnel lourd au
moment o la priorit doit tre donne lamlioration de la qualit de
service. Si la solution dun transfert de la collecte aux URSSAF moyen
terme parat de bon sens, elle ne devrait tre envisage quaprs
concertation avec les acteurs concerns et dans le respect des spcificits
du rgime des indpendants. Les chefs dentreprise travailleurs
indpendants doivent conserver un rgime de protection sociale souple,
la carte et donc plus adapt leur situation.
Les recommandations 18 21 prvoient de renforcer les
cooprations entre les administrations de collecte. Nous regrettons que la
Cour nait pas repris dans ces recommandations sa proposition
dinstaurer une fongibilit des crances de toutes les administrations de
collecte, permettant ainsi aux contribuables de compenser crances et
dettes.
Enfin, nous tenons insister sur les points suivants qui figurent
dans le rapport :
Les enjeux majeurs soulevs par la Cour sur lorganisation de la
collecte ne peuvent tre dconnects du niveau trs lev des
prlvements sociaux et fiscaux pesant sur les entreprises. La France a
un niveau de prlvements obligatoires parmi les plus levs des pays de
lOCDE, 48,4 % du PIB en 2015 contre 35,9 % pour la moyenne des
pays de lOCDE. Avec un taux dimposition effectif moyen de 38 %, les
entreprises franaises sont les plus taxes dEurope. Cest dans ce
contexte quil convient dapprcier certaines demandes du MEDEF de
modification des rgles dassujettissement drogatoires. Celles-ci
sinscrivent dans un objectif de baisse des prlvements obligatoires et de
restauration de la comptitivit-prix. Il est essentiel de ne pas
dconnecter le systme des prlvements dune vision conomique. Ce
point nous semble devoir tre mis en avant.
Nous sommes inquiets des volutions rcentes qui tendent
transfrer sur les entreprises une partie de la collecte en sous-estimant

CONCERNS
261
les cots administratifs induits court terme et en mettant en avant

dventuels avantages et gains nets de moyen terme. Bien souvent, les
incidences en termes de cots de gestion pour les entreprises des
rformes sur les prlvements sont sous-estimes par ltat et se font sans
tude dimpact (exemples : rforme de la prsentation du bulletin de
paie ; mise en place du compte de prvention de la pnibilit ;
prlvement la source de limpt sur le revenu). Lexemple le plus
emblmatique est la rforme annonce du prlvement la source. La
perspective dun nouveau prlvement vers par les entreprises, savoir
limpt sur le revenu de leurs salaris, conduira tendre le rle des
entreprises en matire de collecte. Le MEDEF est oppos au projet et a
propos pour atteindre lobjectif de la rforme, de contemporanit du
prlvement, la solution du prlvement mensuel obligatoire
contemporain des revenus.
Cest pourquoi, nous demandons la mise en place dun Comit
impact entreprise , conformment aux engagements pris dans le cadre
du Conseil de la simplification pour les entreprises. Ce comit devrait
avoir pour mission lvaluation par des experts indpendants, dont des
reprsentants du monde conomique, de limpact sur les entreprises de
toute volution lgislative ou rglementaire, notamment pour les TPEPME, et la ncessaire compensation de tout nouveau cot par une
rduction au moins quivalente. cet gard, nous regrettons, que,
comme le constate la Cour, le test PME prvu par la circulaire du
Premier ministre du 17 juillet 2013, ne soit pas mis en uvre pour les
mesures portant sur des prlvements fiscaux ou sociaux.
Linstabilit, linflation et la complexit de la norme en matire de
prlvements sociaux sont aussi sources dinscurit juridique des
entreprises avec la cl un risque accru de contentieux. titre
dillustration, on assiste une hausse des redressements par les URSSAF
sur des motifs de travail dissimul alors quil peut sagir de simples
erreurs matrielles reposant sur des difficults dapplication. Le degr de
complexit des rgles est insuffisamment pris en compte par les
inspecteurs URSSAF notamment parce quils ne disposent pas du pouvoir
de proportionner la sanction la gravit de lirrgularit constate.
Laccs par les entreprises lensemble des textes relatifs aux cotisations
et prlvements sociaux doit tre amlior en prenant exemple de ce qui
existe en matire fiscale (BOFIP).
Les conditions dlaboration de la loi fiscale doivent laisser plus
de place la concertation. La concertation pralable sur les projets de
textes fiscaux sest amliore. On peut mme dire quelle est devenue
quasi-systmatique sur les textes emblmatiques qui peuvent toucher la
262
COUR DES COMPTES
fiscalit des entreprises et la consultation publique est frquente. Elle

reste nanmoins trop souvent informelle et souvent complexe en raison de
dlais trop serrs. Enfin, labsence daccs aux donnes fiscales ne
permet pas dvaluer rellement les effets des mesures envisages.
En revanche, les conditions de production de la norme sociale et
des dlais dappropriation laisss aux entreprises nous paraissent se
dgrader. Les pouvoirs publics nhsitent pas reporter sur les
entreprises la gestion de la complexit ou courter le temps laiss aux
entreprises pour se mettre en conformit quand eux-mmes ont pein
produire dans les dlais le cadre lgislatif ou rglementaire ncessaire
la mise en uvre de la rforme (exemple : publication du calendrier de la
nouvelle tape obligatoire DSN).
Sagissant de lefficience des administrations de collecte, nous
notons la volont de la Cour de redployer des moyens sur le contrle
dassiette des cotisations. Si les gains defficience lis la
dmatrialisation et la rationalisation des organisations internes doivent
en effet permettre de renforcer la lutte contre le travail illgal, ils doivent
aussi conduire dvelopper la mission de prvention et
daccompagnement des entreprises par les URSSAF. LURSSAF ne
devrait pas tre uniquement l'interlocuteur privilgi des entreprises en
cas de contrle, mais aussi ltre en amont sur le champ de la prvention.
Il faut passer d'une logique de sanction une logique daccompagnement
des entreprises. Le MEDEF a formul plusieurs propositions en ce sens
quil relaiera dans le cadre de la prparation de la prochaine convention
dobjectifs et de gestion tat-ACOSS (exemples : contrles blanc ,
visite conseil , rescrit rnov).
RPONSE DU PRSIDENT DE LA CONFDRATION

GNRALE DES PETITES ET MOYENNES ENTREPRISES
(CGPME)
1) Votre organisation partage-t-elle le constat de la complexit
des rgles applicables aux entreprises en matire de prlvements ?
Oui, la CGPME partage le constat selon lequel les rgles
applicables aux entreprises en matire de prlvements sont complexes.
Cela est d notamment une architecture juridique complexe.
En effet, la France se caractrise par des taxes nombreuses,
complexes, coteuses et en perptuel changement :

CONCERNS
263
- Selon une tude Ernst & Young de janvier 2015, le nombre de

mesures fiscales par anne est beaucoup plus nombreux que dans les
pays voisins (Italie, Allemagne, Espagne). Les taxes cres sont
galement plus importantes en France que dans les autres pays
voisins.
- Les taxes sont complexes. Un grand nombre dimpts ont des
assiettes diffrentes. Au sein des impts de production, la France se
distingue par un grand nombre dassiettes (le chiffre daffaires, la
valeur ajoute, les valeurs cadastrales, la masse salariale, les
bnfices) en comparaison de ses partenaires (assiettes limites en
Allemagne avec du foncier et du bnfice).
- Les modes de recouvrement changent galement dune taxe une
autre. Certaines sont recouvres en mme temps que dautres ou font
lobjet dune dclaration spcifique (comme la taxe sur les bureaux,
par exemple).
- La charge induite par les obligations fiscales reste consquente
puisque lentreprise doit notamment remplir les dclarations et en
effectuer le paiement au bon moment.
- Les volutions lgislatives incessantes des textes de rfrence
entranent un alourdissement des obligations dclaratives. En effet,
lentreprise doit faire une veille quotidienne, comprendre les
modifications et se mettre en conformit (retraitements et mise jour
des logiciels informatiques), ce qui a un cot.
- Mme si le SGMAP travaille sur ce sujet, lchange des donnes
entre les administrations nest pas automatique. Une entreprise peut
donc tre amene transmettre une mme information deux
administrations appartenant ltat.
2) Des dispositifs comme les rgimes micro et rel simplifi
dimposition et la dclaration sociale nominative (DSN) ne concourentils pas rduire significativement cette complexit ?
Globalement, pour la CGPME, la simplification de la vie des
entreprises doit tre une priorit. Pourtant force est de constater que les
dirigeants de TPE-PME ont des difficults ressentir ces amliorations.
73% des chefs dentreprise se dclarent dubitatifs sur les mesures
gouvernementales de simplification administrative231.
231
Enqute IFOP pour la CGPME et KPMG mai 2014.
264
COUR DES COMPTES
Il est indniable que depuis quelques annes nous sentons une

vritable volont de simplifier lenvironnement administratif et
rglementaire des entreprises. Ceci sest notamment traduit par la mise
en place du Conseil de la simplification qui propose rgulirement de
nouvelles pistes de simplification en concertation avec les reprsentants
des entreprises notamment. En outre, il convient de noter que, dans le
cadre de son projet de loi Sapin II, le gouvernement souhaite amnager le
rgime fiscal applicable aux micro-entreprises. La simplification rduit la
complexit mais toute simplification ncessite un cadre. Par exemple, le
rgime de lauto entrepreneur a volu avec la loi ACTPE, ce qui a
permis dattnuer de nombreuses tensions avec les entrepreneurs
voluant sous un autre rgime. Aussi, la CGPME estime que ce modus
vivendi ne doit pas tre remis en cause, ce qui raviverait les conflits. La
Confdration est consciente que les mesures adoptes ont renforc les
contraintes pesant sur les auto entrepreneurs, toutefois, corrlativement,
elles ont permis de diminuer les distorsions de concurrence avec les
autres professionnels, ce qui tait une relle demande de la CGPME.
3) Lassociation des entreprises au processus dlaboration des
textes en la matire est-elle suffisante ?
Des progrs sont constats mais il reste des marges de manuvre.
titre dexemple, les services de la direction de la lgislation
fiscale examinent actuellement une mesure de simplification portant sur
le traitement de la dductibilit fiscale d'une provision sur un exercice
vrifi, dont la reprise est intervenue au cours d'un exercice ultrieur non
vrifi. Ce dispositif constitue une vritable avance dans la mesure o il
rgle les incertitudes lies au redressement en base dune provision.
Cependant, la CGPME na pas t consulte, alors mme que les
provisions dduites fiscalement concernent lensemble des entreprises.
Plus largement, il convient dimpliquer les entreprises dans
llaboration des textes et notamment sur le volet application
administrative. Les taxes sont modifies ou cres sans pour autant que
les reprsentants patronaux soient associs la prparation des textes et
cela alors mme quil existe des lieux dchanges ddis.
4) Ladministration fiscale et les organismes sociaux
accompagnent-ils suffisamment les entreprises dans laccomplissement
des obligations leur charge ?
En pratique, on constate que les obligations faites aux
contribuables varient en fonction de la typologie de lentreprise. Les
dclarations fiscales, sociales mais galement statistiques (Insee,
DARES, banque de France...) sont gres tout au long de lanne par les

CONCERNS
265
entreprises. Si les dclarations sociales restent majoritaires, les

obligations fiscales suivent avec plus de 60 obligations sur lanne pour
une PME232.
Des efforts doivent tre faits dans ce domaine. Par exemple, la
mise en place systmatique d'une assistance en ligne gratuite pour
faciliter les dmarches est gnralement demande par les entreprises
adhrentes.
Par ailleurs, la DGFiP sest engage dans une dmarche de
simplification. Lensemble des mesures qui visent simplifier les
dmarches des entreprises vis--vis de ladministration fiscale
poursuivent deux objectifs dont lun est de simplifier les processus
dclaratifs pour faciliter et allger au quotidien le respect des obligations
fiscales pour lentreprise.
Ce travail a dbut avec la participation de la DGFiP au
programme dites-le nous une seule fois . Des tests ont t raliss sur
les principaux imprims de la sphre fiscale afin de dterminer le
potentiel de simplification des imprims. Des mesures concrtes ont t
faites ou sont en cours. Toutefois, long terme, les modalits de
transmission dinformations entre les administrations devront tre
redfinies moyennant un travail important de rapprochement qui reste a
priori compliqu initier en pratique.
Par ailleurs, depuis quelques annes, la DGFiP sest engage
dans une stratgie de dveloppement de la dmatrialisation avec la mise
en place dune obligation progressive faite aux entreprises dutiliser les
tlprocdures. Pour amliorer loffre numrique au profit des
entreprises, la DGFiP a travaill, avec les reprsentants des entreprises,
lamlioration des tlprocdures existantes et lenrichissement de
son offre. Elle a ainsi dvelopp de nouvelles procdures en vue de
dmatrialiser de nouveaux formulaires tant en procdure change de
Donnes Informatises (EDI) quen change de Formulaires
Informatiss (EFI) . Jusqualors, lentreprise avait sa disposition deux
modes de transmission pour dclarer et payer un mme impt. D'un ct,
l'EFI qui permettait lentreprise deffectuer gratuitement ses
tldclarations et ses tlrglements directement partir du site
impots.gouv.fr . De lautre ct, l'EDI qui permettait lentreprise la
transmission de fichiers contenant les donnes dclaratives ou de
paiement. Dans ce dernier cas, la transmission tait gnralement
effectue et gre par un prestataire de comptabilit-gestion, ce qui
232
Voir calendrier sur le site impt.gouv.fr
266
COUR DES COMPTES
reprsente un cot non ngligeable. Or, les petites entreprises qui taient
jusquici dispenses de recourir un expert-comptable en raison de la
faiblesse de leur chiffre d'affaires se retrouvent de fait obliges de
raliser des dpenses pour s'acquitter de leurs obligations
administratives. Si la dmatrialisation est de nature diminuer les cots
de gestion, il est ncessaire que lusage du mode EFI perdure afin de
permettre aux petites entreprises de remplir leurs obligations fiscales
dans de bonnes conditions.
5) Quelle apprciation portez-vous sur les cots dintermdiation
des prlvements fiscaux et sociaux verss par les entreprises
(quipement et maintenance de logiciels, intervention de tiers dclarants
comme les experts-comptables notamment) ?
Les modifications lgislatives ncessitent gnralement de changer
de logiciel et ou deffectuer de nombreux paramtrages ainsi que de
formations. Elles impliquent une information rapide et complte
entranant un surcot financier qui gnre gnralement une facturation
supplmentaire. Celle-ci ne fait pas souvent lobjet dune compensation
de ltat.
6) Estimez-vous que les gains de la DSN lemporteraient sur les
cots, en particulier pour les entreprises qui font elles-mmes leurs
dclarations ? Ces cots dintermdiation relvent-ils du libre jeu du
march ou une forme de rgulation est-elle envisageable ?
Il est difficile de se prononcer sur un dispositif qui est en cours
dapplication. Le projet de Dcret fixant les seuils de lobligation
deffectuer la DSN est actuellement ltude. Si ce Dcret est dfinitif,
lobligation deffectuer la DSN sera au plus tt applicable aux paies
effectues par lemployeur ou les tiers-mandats compter du
1er juillet 2016 et au plus tard le 31 juillet 2017. Le calendrier reste donc
trs serr dautant quil est coupl avec une autre rforme, celle du
prlvement la source. La CGPME a demand, ce stade, un report au
1er avril (cela quivaut une dclaration le 5 mai) avec un rehaussement
du seuil 100 000 pour les employeurs sans tiers mandats (au lieu de
50 000 ).
7) Sagissant de la TVA, ne serait-il pas plus simple de mettre en
place un rgime unique dauto-liquidation de cet impt par les
entreprises, en relevant le plafond de la priodicit trimestrielle de
dclaration et de versement du rgime rel normal (aujourdhui fix
4 000 euros) ?
On peut dire que le mcanisme de paiement et de rcupration de
la TVA des dates diffrentes affecte la trsorerie des entreprises. La

CONCERNS
267
gnralisation de lautoliquidation permettrait notamment damliorer la

trsorerie des entreprises, dharmoniser les rgimes, de lutter contre la
fraude la TVA, notamment de type carrousel. Il convient nanmoins de
bien tudier dans le dtail cette mesure pour obtenir un consensus.
8) Le dispositif de collecte des cotisations de retraites
complmentaires des salaris (AGIRC-ARRCO) prsente-t-il des limites ?
Ne convient-il pas de dlguer cette collecte aux URSSAF pour des
raisons de cot et defficacit ?
Le dispositif de retraite complmentaire des salaris (AGIRC
ARRCO) est un dispositif cr par les Confdrations reprsentatives des
employeurs et des salaris il y a dj de trs nombreuses annes233. Il est
gr de faon strictement paritaire par ces Confdrations. Aucun
reprsentant de ltat ne figure dans les instances de gestion de ces
rgimes. Les organismes de recouvrement de ces cotisations, cest--dire
les institutions de retraite complmentaire, ont fait lobjet de mesures de
rationalisation et de regroupement au cours des dernires annes (moins
de 10 groupes de protection sociale existent actuellement) et le pilotage
de ces institutions a t affin, notamment avec la cration du GIE
AGIRC ARRCO. Enfin, le taux de recouvrement des cotisations de
retraite complmentaire est trs lev, proche de celui des cotisations de
Scurit Sociale par les URSSAF.
Confier le recouvrement des cotisations de retraite
complmentaire aux URSSAF serait interfrer compltement dans le
champ des prrogatives fondamentales des Confdrations
reprsentatives des employeurs et des salaris et de plus naurait aucune
justification technique ou financire.
9) Ces interrogations se posent-elles pour la collecte des
participations des employeurs leffort de construction et au
dveloppement de la formation professionnelle continue dune part, et de
la taxe dapprentissage dautre part ?
La mme argumentation peut-tre tenue en ce qui concerne la
formation professionnelle, car :
- La formation professionnelle des salaris, depuis lAccord de 1970,
fait aussi partie du champ des prrogatives des Confdrations
reprsentatives des employeurs et des salaris.
233
ARRCO : 1947 - AGIRC : 1961.
COUR DES COMPTES
268
- Le dispositif des organismes collecteurs des contributions des

entreprises (OPCA) a t, lui aussi, resserr et rationalis. Il ny a
quune vingtaine dOPCA.
Le taux de recouvrement des contributions des entreprises est trs
lev.
10) Quelle apprciation portez-vous sur lvolution du dispositif
de linterlocuteur social unique (ISU) des artisans et commerants cogr
entre les URSSAF et les caisses du RSI ? Convient-il de le rformer ? Un
transfert aux seules URSSAF de lensemble du processus de collecte est-il
souhaitable ?
Les dysfonctionnements du RSI sont connus depuis longtemps. Les
erreurs d'inscription, appels de cotisation, modalits de dclaration,
dcalage entre perception des revenus et paiement des charges
concentrent la plupart des critiques. Les rapports et les missions sur ce
sujet se suivent et se ressemblent. Cela dnote une prise de conscience
collective qu'il faut saluer.
Une mission vient dtre confie l'Inspection Gnrale des
Affaires Sociales et l'Inspection Gnrale des Finances. Elle porte sur
les volutions de l'assiette et les modalits de calcul de recouvrement des
cotisations sociales des travailleurs indpendants.
Dans ce cadre, la CGPME a notamment propos de:
- Simplifier les bases de la taxation et ne pas taxer, sur la base du seul
rsultat comptable, les ressources alloues au dveloppement ou au
fonctionnement de l'entreprise, comme les stocks ou les
investissements. Seules devraient tre assujetties charges sociales
et fiscales les sommes prleves effectivement par l'exploitant.
- Faire concider les calendriers fiscal et social pour les grants
majoritaires en appliquant les rgles en vigueur pour les
entrepreneurs individuels.
- Mettre fin la diffrence de traitement inquitable entre les
dirigeants affilis au RSI et les dirigeants assimils salaris en
supprimant l'assujettissement aux cotisations sociales des dividendes
verss aux grants majoritaires de SARL.
- Modifier les procdures de dclaration et de paiement des
cotisations RSI en autorisant le recours l'auto dclaration calque
sur les modalits de dclaration et de paiement des cotisations du
rgime gnral.

CONCERNS
269
- Mettre en place un rgime spcifique avec un interlocuteur unique

pour les professions librales, aujourd'hui confrontes trois
institutions distinctes234.
11) Quelles observations appellent de votre part le dispositif
aujourdhui envisag pour la mise en uvre de la retenue la source de
limpt sur le revenu ?
Tout dabord, la retenue source n'amne pas une simplification.
En effet, les entreprises devront par exemple pour la 1re fois grer des
donnes entrantes. De plus, pour les travailleurs individuels, il y aura un
interlocuteur supplmentaire. Enfin, pour le moment, rien nest prvu
pour faire concider les calendriers fiscal et social. En outre, les
difficults techniques restent nombreuses. La gestion de lanne de
transition reste pose ainsi que la capacit du rseau tre oprationnel
sur tout le territoire. De plus, la mise en place du prlvement la source
aura un cot financier/administratif pour les entreprises sans quune
compensation soit actuellement prvue. Lentreprise devra modifier son
informatique, former son personnel et repenser son organisation. Par
ailleurs, la charge humaine nest pas prise en compte notamment le
cot de linformation pour rpondre aux questions nouvelles que ne
manqueront pas de poser les contribuables235.
Les difficults techniques sont lourdes (DSN) dautant que si le
projet de dcret en cours est dfinitif, lobligation deffectuer la DSN sera
au plus tt applicable aux paies effectues par lemployeur ou les tiersmandats compter du 1er juillet 2016 et au plus tard le 31 juillet 2017.
Le calendrier reste donc trs serr236. Les garanties en matire de
responsabilits doivent tre inscrites clairement. Le choix de la
prsentation du bulletin de paie reste lapanage des entreprises de
logiciel. Il ny a donc pas dharmonisation du bulletin de paie dune
entreprise une autre. Le traitement des cas particuliers reste encore
imprcis (Quid des cas particuliers : salari ayant des revenus annexes
(revenus fonciers), traitement de lpargne salariale et des crdits
dimpt, intrimaires, gestion des grants majoritaires, des entreprises et
super-privilge des salaires).
234
RSI; URSSAF; Caisse de retraite.

Taux diffrent par salari.
236
Le service social de la CGPME a demand ce stade un report au 1er avril (cela
quivaut une dclaration le 5 mai) avec un rehaussement du seuil 100 000 pour
les employeurs sans tiers mandats (au lieu de 50 000 ).
235
270
COUR DES COMPTES
RPONSE DE LA DIRECTRICE DU GIP-MODERNISATION

DES DCLARATIONS SOCIALES (GIP-MDS)
Le GIP MDS a pris connaissance avec intrt des propositions de
la Cour qui lui semblent de nature soutenir le dploiement et la
scurisation de la DSN.
Les quelques remarques ci-aprs visent apporter un clairage
complmentaire sur certains sujets particuliers.
Concernant la rception des dclarations, le GIP souhaite
souligner que tant pour la DADS actuelle que pour la DSN, le point
d'entre est le GIP MDS avec net-entreprises. Effectivement en cas de
machine to machine le fichier arrive ce jour directement la CNAV
avec la DADS U et l'ACOSS avec la DSN, mais cela sera transparent
pour le dclarant qui fait toutes les dmarches d'inscription sur net
entreprises. Il est important que la DSN soit bien perue par tous y
compris les URSSAF comme tant une procdure collective.
Concernant le planning, la phase 2 a t ouverte en mars 2015, ce
qui est strictement conforme ce qui avait t prvu, et cela n'explique en
rien le report de la gnralisation. Le dport de l'ouverture est li au
retard des diteurs et la faible monte en charge des entreprises mi
2015.
La mention sur le fait que les dcrets devraient paratre au moins 6
mois avant la date d'effet est pertinente. La parution fin mai du dcret
d'obligation pour juillet a amen des dsquilibres.
Concernant l'instabilit de la lgislation, que la Cour note au plan
fiscal, elle se retrouve aussi au plan social. Une des manires de se
prmunir de cela serait que tous les acteurs qui portent des
transformations, qu'elles soient rglementaires ou conventionnelles, ne
puissent puiser des donnes de sortie de paie que si ils les trouvent dans
la DSN, et dfaut devoir dment justifier pourquoi ils ne peuvent
dduire les lments de ce qui est contenu. En logique, tous les lments
de paie sont dans la DSN, toute nouvelle demande doit pouvoir
fonctionner par dduction logique sur ce contenu. La formation de tous
ceux en situation d'noncer des textes la normalisation pourrait ainsi
tre d'intrt.
noter qu'en Belgique dans le cadre d'une dmarche similaire, le
schma de collecte entre les entreprises et les administrations n'a pas
vari depuis 5 ans, mais il est noter que la normalisation a fait l'objet
d'efforts importants de formation, tous les niveaux de l'tat, pour
atteindre cet objectif.

CONCERNS
271
Concernant la rtroactivit des textes, un groupe de travail du

comit de normalisation a tabli que la mise en place de mesures
rtroactives devait tre bannie ds lors que la DSN sera gnralise. Les
moyens de s'en prmunir n'ont cependant pas t oprationnellement
tudis.
Concernant l'volution pour le rgime agricole, le systme chiffr
actuel de la MSA n'a qu'une apparence de simplicit pour toutes les
entreprises quipes d'un logiciel de paie. En effet, le logiciel calcule de
toute faon les cotisations pour tablir les paies ; les entreprises doivent
aprs coup passer de longs moments justifier les carts avec le calcul
MSA. Il y a toujours des carts car le moment o les deux calculs sont
oprs n'est pas le mme et les situations connues dans le calcul ne sont
pas strictement identiques. Ainsi, pour les entreprises quipes d'un
logiciel de paie, la DSN est une simplification. Et celles n'ayant pas de
logiciel peuvent recourir au TESA.
Concernant la mesure des charges et gains pour les entreprises,
affiner les lments tels que demands se heurtera la difficult qui a t
rencontre dans toutes les mesures faites cette date : si l'entreprise n'a
pas dmarr, elle ne peut se projeter et si l'entreprise a dmarr, elle n'a
plus les chiffres des temps passs antrieurs.
Concernant le nombre de donnes, la ralit des donnes dans la
DSN est de 234 structures diffrentes alors que la DADS vhiculait prs
de 800 structures diffrentes.
Il est vrai que dans certaines structures des types d'informations
diffrentes sont portes et que si on rinjecte les listes diffrentes
d'information en plus des structures, on augmente le nombre des donnes.
Pour autant, informatiquement, ce qui est compliqu c'est quand chaque
donne suit sa propre rgle. Les donnes dans une structure se voient
appliquer la rgle de la structure (format, longueur, contrle ...) et donc
le chiffre de 234 donnes prsente une ralit de simplification.
Pour autant il est certain que de nombreux travaux de
normalisation restent mener, notamment pour rduire le nombre de
typages diffrents.
Des toilettages seront oprer une fois la DSN gnralise sur les
diffrents types de donnes rappeles ci-dessous :
- donnes utilises pour des formalits sociales mais non issues de la
paie ou des systmes RH ; des volutions des textes rglementaires
en fondant le recueil seraient situer.
COUR DES COMPTES
272
- donnes vhicules dans des procdures vises par la loi de

simplification mais collectes pour des finalits autres que la mise en
uvre de la protection sociale des salaris et non issues galement
des donnes de la paie ou des systmes RH. Sur ce type, la
dclaration de ces donnes via DSN ne constitue en rien une
obligation ds lors que le dclarant souhaite utiliser une autre
modalit dclarative.
- donnes dcrivant des situations de calcul de la paie ou de
description des situations de travail identiques, travers des
modalits dclaratives diffrentes. Les groupes de donnes suivants
(classement par ordre d'importance quant aux effets bnfiques
attendus de l'action de normalisation) seraient ainsi reprendre
dans les travaux de normalisation :
Gestion des assiettes de cotisations
Typologie des cotisations et exonrations en cohrence avec ces
assiettes
Codes dcrivant les mtiers (Code PCS-ESE, Code complment PCSESE, Codes mtier spcifiques)
Mesure de l'activit : harmonisation et rationalisation des modalits de
mesure de l'activit, de l'inactivit et de la dure d'emploi.
Motifs de suspension de l'excution du contrat
Codes statut
APECITA)
catgoriel
(Retraite
complmentaire
obligatoire,
- donnes dont le recueil pourrait s'oprer au travers d'un rfrentiel

dtenu par une autre administration
Identifiant Organisme de protection sociale
Caractristiques de l'adhsion volontaire l'Assurance chmage pour
les employeurs du secteur public
Caractristiques spcifiques de l'employeur d'artistes du spectacle ou
d'ouvriers et techniciens de l'dition d'enregistrement sonore, de la
production cinmatographique et audiovisuelle, de la radio, de la
diffusion et du spectacle
Affiliation aux rgimes de scurit sociale et modalits de gestion

de ces rgimes.
Concernant les recommandations :

CONCERNS
273
- Recommandation N4
Le titre emploi service ne permet pas d'aller vers la DSN. Ds lors
qu'une entreprise dispose d'un logiciel de paie, la DSN en est un sous
produit naturel.
- Recommandation N13, 16 et 17
Il nous semble que les recommandations N13 et 16 ne pourront
valablement tre envisages que lorsque les URSSAF auront adopt une
culture nominative du recouvrement, ce qui est port dans la
recommandation N13. Un nonc conjoint de ces trois lments pourrait
tre privilgi.
- Recommandation N14
Il avait t annonc la fin de la C3S normalement en 2017. Mme
si cela n'est pas confirm cette chance, le nombre de cotisants
concerns est dsormais extrmement faible et l'opportunit d'un portage
d'un transfert pourrait tre interroge.
- Recommandation N18
Ds lors que :
- la quasi-totalit des donnes ncessaires pour le recouvrement
relvent exclusivement de deux champs savoir social sur la paie et
comptable sur les rsultats et autres donnes financires ;
- la production de ces lments en entreprise est dsormais
majoritairement automatise ;
- la partie sociale est norme avec la DSN ;
- alors, il faudrait une dmarche similaire de normalisation de la
partie comptable.
terme toutes les formalits pourraient tre remplaces par deux
flux : un flux DSN pour ce qui sort de la paie et un flux comptable pour ce
qui sort des systmes comptables.
L'usage du terme fiscal est trompeur car il dsigne les donnes par
le destinataire et non la source alors que le vrai chemin de digitalisation
serait de s'appuyer systmatiquement sur la source de la donne.
Il est par ailleurs not avec intrt la mention d'un indicateur de
complexit; il pourrait tre examin dans le cadre du suivi de la DSN
qu'un indicateur de non complexification de celle-ci au fil du temps
(ce qui constitue un risque rel) soit mis en place haut niveau.

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