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Aula 03

Direito Tributrio p/ ISS-Teresina (Auditor) - Com videoaulas

Professor: Fbio Dutra

a ISS - Teresina
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 03

AULA 03: Competncia Tributria e Impostos de


Competncia da Unio

SUMRIO
Observaes sobre a aula
Competncia Tributria
Conhecimentos Bsicos para o Estudo dos Impostos
Impostos de Competncia da Unio
Lista das Questes Comentadas em Aula
Gabarito das Questes Comentadas em Aula

PGINA
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36
78
94

Observaes sobre a Aula

Ol, amigo(a) concurseiro! Tudo bem?


Deu pra revisar bastante o contedo estudado at a ltima aula? Espero
que sim, j que o nosso cronograma, a partir desta aula, ficar um pouco mais
tranquilo!
Na aula de hoje, conforme o nosso cronograma, vamos estudar a
competncia tributria e suas caractersticas, bem como a capacidade
tributria ativa. Nesse tpico, eu acredito que muitas dvidas das aulas
anteriores sero sanadas! Tudo vai comear a se encaixar! Depois de estudar a
competncia tributria, partiremos para o estudo dos impostos de competncia
da Unio.
E ento, vamos comear?

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1 COMPETNCIA TRIBUTRIA
Na aula passada, chegamos a estudar que a imunidade pode ser
considerada uma incompetncia tributria, pois a CF/88, de um lado previu a
competncia para criar tributos, de outro estabeleceu algumas limitaes a
esta competncia, entre as quais esto as imunidades.
A essa competncia para criar ou instituir tributos denominamos
competncia tributria.
Como decorrncia do princpio da legalidade (estudado em aula
anterior), que preceitua que a instituio de tributos deve ser feita sempre por
intermdio de lei formal, a competncia tributria pressupe a
competncia legislativa para instituir o tributo. Portanto, os tributos s
podem ser institudos por leis ordinrias, medidas provisrias e leis
complementares (em alguns casos).
Neste momento, deve ter pairado alguma dvida sobre quem poderia
instituir tributos. A princpio, voc deve entender que apenas os entes
federados (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) possuem
autonomia para instituio, extino, majorao ou reduo de
tributos.
At aqui, voc j deve estar ter percebido que a Constituio Federal de
1988 no criou nenhum tributo, mas unicamente definiu a competncia
tributria de cada ente para que este institua os tributos.
Alm da competncia tributria, a CF/88 determinou que tambm deve
haver tambm a competncia para legislar sobre direito tributrio. Isso
no se confunde com a competncia tributria, pois aqui o objetivo
traar regras sobre o exerccio da competncia tributria. Assim,
embora ambas decorram de lei, possuem objetivos diferentes, ok?
Por exemplo, compete Unio legislar sobre direito tributrio, como ser
visto a seguir, mas isso no torna este ente competente para instituir o IPTU
ou o ISS, j que se trata de imposto de competncia municipal e distrital.
Memorize:

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A CF no cria tributo, apenas estabelece a


competncia tributria dos entes polticos.
A competncia para legislar sobre direito tributrio
no se confunde com a competncia tributria.

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Vamos esquematizar isso para voc no confundir:

Competncia
Tributria

Instituio de Tributos

Competncia p/
legislar sobre D.T.

Regras sobre o exerccio da


competncia tributria

COMPETNCIA
LEGISLATIVA

Para entender a previso da competncia para legislar sobre direito


tributrio, vejamos o que diz o art. 24, I, da CF/88 e seus pargrafos:
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar
concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico;
(...)
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio
limitar-se- a estabelecer normas gerais.
2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no
exclui a competncia suplementar dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados
exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas
peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a
eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.
Percebe-se, pela leitura do dispositivo supracitado que, embora a
competncia para legislar sobre direito tributrio seja concorrente da Unio,
Estados e DF, cabe quela a definio das normas gerais.
Os Estados, portanto, ficam incumbidos de suplementar as normas
gerais definidas pela Unio, podendo exercer competncia legislativa
plena, quando no existir a lei federal sobre normas gerais.

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Nesse sentido, vamos ver o entendimento do STF:
AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. IPVA. LEI
ESTADUAL. ALQUOTAS DIFERENCIADAS EM RAZO DO TIPO DO VECULO.
1. Os Estados-membros esto legitimados a ditar as normas gerais
referentes ao IPVA, no exerccio da competncia concorrente prevista
no artigo 24, 3, da Constituio do Brasil.
2. O Supremo possui orientao no sentido de que no h tributo
progressivo quando as alquotas so diferenciadas segundo critrios que no
levam em considerao a capacidade contributiva.
Agravo regimental a que se nega provimento.
(STF, RE 466.480-AgR/MG, Rel. Min. Eros Grau, 24/06/2008)
Para entender melhor o julgado, faz-se necessrio saber que o
CTN foi editado sob a gide da CF/46. Nessa CF, no havia previso
para IPVA, de forma que o CTN no contemplou o referido imposto.
Como hoje existe tal previso constitucional, no havendo, contudo,
normas gerais editadas pela Unio sobre o IPVA, o STF entendeu que se aplica
o disposto no art. 24, 3, da CF/88.
importante destacar tambm que, sobrevindo lei federal de normas
gerais sobre matria anteriormente disciplinada pelos Estados, fica a lei
estadual suspensa no que contrariar a lei federal.

Ocorre suspenso da lei estadual, e no revogao!

H que se ressaltar ainda a competncia legislativa municipal (ou voc


no sentiu falta deles?). Embora no sejam citados no caput do art. 24 da
CF/88, vejamos o que diz o art. 30, II, da prpria CF:
Art. 30. Compete aos Municpios:
II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber;
Observao: Quem legisla concorrentemente sobre direito tributrio a
Unio, os Estados e o DF. Ao municpio cabe apenas suplementar a legislao
federal e a estadual no que couber.
Explicadas tais regras, pergunta-se: a lei federal que dispe sobre as
regras gerais em matria tributria deve ser lei complementar ou ordinria?

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Vejamos a resposta:
Art. 146. Cabe lei complementar:
III - estabelecer normas gerais
tributria, especialmente sobre:

em

matria

de

legislao

(...)
Percebe-se, pois, que a referida lei deve ser complementar!
Na aula inicial do nosso curso, voc aprendeu que o Cdigo Tributrio
Nacional CTN - foi recepcionado pela CF/88 com status de lei complementar,
correto?
Na realidade, o CTN possui fora de lei complementar desde a CF
pretrita CF/1967. Isso significa que no foi apenas com a CF/88 que
esta norma adquiriu o status de lei complementar.
de se destacar tambm que o CTN continua sendo uma lei ordinria,
mas com status de lei complementar, pois o contedo nele tratado foi
reservado lei complementar pela nossa CF/88. Essas regras so mais
detalhadas no estudo do Direito Constitucional, disciplina que voc j deve
estar estudando ou ainda ir estudar com o Prof. Ricardo Vale.
Ns veremos nos prximos tpicos algumas disposies do CTN acerca
da competncia tributria, bem como suas caractersticas e outros conceitos
relativos ao tema.
1.3 - Caractersticas da Competncia Tributria
A competncia tributria possui algumas caractersticas a ela inerentes,
quais sejam: indelegvel, imprescritvel, inaltervel, irrenuncivel, e
facultativa. Vamos explicar separadamente cada uma de suas caractersticas.
1. A competncia tributria indelegvel
A competncia tributria indelegvel, no sendo possvel que um ente
delegue a sua competncia para instituir determinado imposto, por exemplo, a
outro. Vejamos o que diz o caput art. 7 do CTN:
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio
das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar
leis, servios, atos ou decises administrativas em matria
tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a
outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio (referncia a
outra CF).

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O que se extrai do art. 7 do CTN que a competncia tributria
realmente
indelegvel,
contudo,
as
atribuies
administrativas
decorrentes do exerccio da competncia tributria so delegveis a
outra pessoa jurdica de direito pblico.
A delegao da funo de arrecadar e fiscalizar os
tributos institudos, bem como as demais atribuies
administrativas citadas no art. 7 do CTN denomina-se
capacidade tributria ativa.
Assim, a Unio, por exemplo, ao fazer uso de sua competncia tributria
prevista no art. 149, caput, da CF/88, pode instituir uma contribuio para o
custeio dos conselhos de fiscalizao e regulamentao de categorias
profissionais (contribuies corporativas), e delegar a atribuio de
arrecadao do tributo ao prprio conselho - CRM ou CRA, por exemplo.
No mesmo sentido, o art. 153, 4, III, da CF/88 permite que os
Municpios fiscalizem e cobrem o Imposto Territorial Rural (ITR). A unio
detm a competncia para instituir o referido imposto (vamos estudar esse
imposto ainda nessa aula), mas pode repassar, mediante lei, a capacidade
ativa para os Municpios que assim optarem.
Podemos dizer ento que a capacidade tributria ativa a aptido
para que a pessoa jurdica seja inserida no plo ativo (ou sujeito ativo)
da relao jurdica constituda com a ocorrncia do fato gerador. Em
outras palavras, trata-se do poder de exigir o tributo. Tal atribuio, nos
termos do art. 119 CTN, s pode ser realizada por pessoa jurdica de direito
pblico.
Alguns autores dissertam de modo contrrio, no sentido da possibilidade
de que a capacidade tributria ativa pode ser delegada a pessoas jurdicas de
direito privado. temerrio adotar essa posio em provas de concurso, pois a
tendncia das bancas adotar o que foi estabelecido no CTN!
Apenas atente para uma possvel cobrana literal da seguinte smula do
STJ:
Smula STJ 396 - A Confederao Nacional da Agricultura tem legitimidade
ativa para a cobrana da contribuio sindical rural.
No vamos desperdiar nosso tempo divagando sobre o assunto. O que
importa marcar o X no lugar certo!

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Leve para a prova que a capacidade ativa s pode ser
delegada a outra pessoa jurdica de direito pblico!
Apenas use o conhecimento da Smula 396 se a questo
fizer referncia expressa ao seu texto.
possvel perceber, ante o exposto, que a competncia tributria
(instituio do tributo) poltica, sendo instituda por intermdio de lei e
indelegvel. No entanto, a capacidade tributria ativa (arrecadao,
fiscalizao e execuo) pode ser delegada a outra pessoa jurdica de direito
pblico.
Nessa linha, frisemos que, em sentido amplo, a competncia tributria
compreende tanto a instituio do tributo como a capacidade tributria ativa.
Contudo, apenas esta delegvel.
Vamos, portanto, esquematizar:
Arrecadao

INSTITUIO

CAPACIDADE
ATIVA

Fiscalizao

DE TRIBUTOS
Execuo leis, atos

INDELEGVEL

etc.

Delegvel a outra PJ
direito pblico

DICA DE PROVA: Adote como corretas assertivas que tragam em seu


enunciado a indelegabilidade da competncia tributria. Essa a regra! S
aceite a possibilidade de delegao, caso a questo cite expressamente que diz
respeito capacidade ativa - ou suas caractersticas.
Antes de finalizar essa caracterstica, no podemos deixar de comentar
as regras descritas nos 1 a 3 do art. 7 do CTN.
O primeiro deles assevera que a pessoa que detiver a capacidade ativa
ter as mesmas garantias e privilgios processuais conferidos ao titular da
competncia tributria. Nada mais justo, tendo em vista que o sujeito ativo
substituir o ente tributante na funo de arrecadao tributria.
Assim, pode-se dizer que a delegao da capacidade tributria ativa
compreende as garantias e os privilgios processuais que competem
pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. Por exemplo, no mbito
do Direito Processual Civil, as pessoas polticas (Unio, Estados, DF e
Municpios) possuem o dobro do prazo para recorrer das decises judiciais.
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Essas prerrogativas so tambm repassadas pessoa jurdica responsvel pela
cobrana dos tributos.
O 2, por seu turno, estabelece que a capacidade ativa pode ser
revogada a qualquer tempo por ato unilateral do ente tributante. Ou
seja, se h discricionariedade na delegao de tais atribuies, tambm haver
para a respectiva revogao.
Por ltimo, o 3 esclarece que no se confunde com capacidade ativa o
cometimento a pessoas jurdicas de direito privado o encargo ou funo de
arrecadar tributos. Entenda-se, neste caso, o mero recebimento do valor e
o seu posterior repasse ao ente instituidor.
Para ficar claro, tomemos como exemplo os bancos: so instituies
financeiras que podem celebrar contrato com o poder pblico (Unio, por
exemplo) para receber os tributos e repass-los posteriormente aos cofres
pblicos.
Diferentemente, a capacidade tributria ativa inclui o poder de
fiscalizao do cumprimento das obrigaes tributrias e cobrana dos tributos
devidos.

Pessoa jurdica de direito privado pode receber os


tributos, no se confundindo com a capacidade
tributria.

Para o completo entendimento do assunto, importante que voc tenha


em mente a delegao das atividades de fiscalizao e cobrana
(capacidade ativa) no confere necessariamente pessoa jurdica
delegatria a disponibilidade dos recursos arrecadados. Ou seja, via de
regra, deve-se arrecadar os tributos e repass-los ao ente competente.
Quando, por outro lado, lei que instituiu o tributo nomeia outra pessoa
jurdica para ser sujeito ativo (capaz de cobrar os tributos) e destina-lhe os
recursos arrecadados, estamos diante do fenmeno da parafiscalidade.
Entendido?
2. A competncia tributria imprescritvel
O no exerccio da competncia tributria, nos termos do art. 8 do CTN,
no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a
Constituio a tenha atribudo.

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Nesse sentido, a imprescritibilidade (ou incaducabilidade, como alguns
denominam) traduz-se no fato de que a competncia tributria pode ser
exercida a qualquer tempo pelo ente que a detm.
Ainda que no seja exercida, no h possibilidade de que outra pessoa
poltica institua tal tributo.
3. A competncia tributria inaltervel
Essa caracterstica representa
tributria pelo ente federado.

inalterabilidade

da

competncia

Nesse sentido, os Municpios, por exemplo, encontram-se impedidos de


aumentar a sua competncia tributria, prevendo, por meio de lei
infraconstitucional, um novo imposto.
DICA DE PROVA: No caia em pegadinhas de prova, dizendo que possvel
alterar competncia tributria, por meio de reforma Lei Orgnica do
Municpio ou mesmo por alterao na Constituio Estadual. Apenas reforma
CF/88 torna possvel alterao de competncia tributria.
Sobre a dica acima, lembre-se de que uma das clusulas ptreas
(prevista no art. 60, 4, I, da CF/88) a proteo do pacto federativo.
Portanto, no seria possvel nem mesmo uma reforma constitucional, caso seja
tendente a abolir a autonomia financeira de algum ente federado.

Nada impede que haja reforma constitucional (por meio


de emenda Constituio), alterando a competncia
tributria dos entes federados.

4. A competncia tributria irrenuncivel


Do mesmo modo que a competncia tributria inaltervel pelo ente
federado, pode-se dizer que tambm irrenuncivel, pois o ente federado no
pode renunciar algo que foi previsto na Constituio Federal.
Em que pese essa caracterstica, o exerccio da competncia tributria
facultativo, como se passa a demonstrar no tpico subsequente.
5. A competncia tributria facultativa
A doutrina majoritria considera o exerccio da competncia tributria
uma facultatividade de cada ente federado. Ou seja, a CF/88 prev a
competncia tributria, e os entes decidem, por critrios de convenincia
poltica, se ser ou no institudo o tributo.

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Uma vez institudo o tributo, sua cobrana vinculada


e obrigatria, pois isso compe o prprio conceito de
tributo, visto na aula inicial do nosso curso!

Nesse contexto, vejamos o que diz o art. 11 da Lei de Responsabilidade


Fiscal (LC 101/99):
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na
gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de
todos os tributos da competncia constitucional do ente da
Federao.
Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias
voluntrias para o ente que no observe o disposto no caput, no
que se refere aos impostos.
Repare, na leitura do pargrafo nico, que a norma prev uma sano
aos entes que no institurem todos os impostos de sua competncia, previstos
na CF/88.
O dispositivo da LRF foi inserido em nossa aula apenas para que voc
tenha conhecimento de que ele existe e pode vir a ser cobrado em prova.
Sendo assim, grave que a sano s existe se no forem institudos todos os
IMPOSTOS.
Ainda assim, caso uma questo mencione que a competncia tributria
facultativa, sem citar a LRF, voc deve marcar correto! Tudo bem?
A ttulo de exemplo sobre a facultatividade do exerccio da competncia
tributria, citemos o Imposto sobre Grandes Fortunas IGF previsto no
art. 153, VII, que at hoje no foi institudo.
1.2 - Classificao da Competncia Tributria
Aprendemos que a competncia tributria o poder conferido pela
Constituio Federal aos entes federados para instituir tributos, sempre por
meio de lei.
Vimos tambm algumas caractersticas inerentes ao conceito de
competncia tributria, e que o seu exerccio facultativo, haja vista que a CF
apenas estipula quais tributos podem ser institudos, mas a edio da lei
instituidora critrio poltico do ente.
Nesse momento, portanto, a pergunta que se faz : Quais tributos
podem ser institudos pela Unio ou pelos Municpios, por exemplo? E quais
tributos os Estados e o DF so competentes para instituir?
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Estudaremos, nos tpicos a seguir que a competncia tributria pode ser
classificada em: privativa, comum, cumulativa, residual e extraordinria.
1.2.1 Competncia Privativa
Primeiramente, cabe ressaltar que a competncia tributria privativa diz
respeito queles tributos cuja instituio somente pode ser feita por
determinado ente poltico. Por exemplo, o Imposto sobre Produtos
Industrializados, como ser visto ainda nesta aula, pode ser institudo apenas
pela Unio.
No Direito Constitucional, voc aprende que a
competncia privativa pode ser delegada, ao contrrio da
exclusiva. Contudo, em Direito Tributrio, a
competncia tributria privativa indelegvel
(como vimos, caracterstica intrnseca da competncia
tributria a indelegabilidade).
Os tributos que possuem, por excelncia, competncia privativa so os
impostos. Nesse contexto, a CF/88 definiu quais seriam os impostos federais,
estaduais e distritais e municipais.
O art. 153 da CF/88 determina quais so impostos que ficaram sob a
competncia da Unio, quais sejam:

Imposto sobre importao de produtos estrangeiros (II);


Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados (IE);
Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR);
Imposto sobre produtos industrializados (IPI);
Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos
ou valores mobilirios (IOF);
Imposto sobre propriedade territorial rural (ITR);
Imposto sobre grandes fortunas (IGF).

Aos Estados e Distrito Federal, a competncia relativa aos impostos foi


prevista no art. 155, sendo eles os seguintes:

Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou


direitos (ITCMD);
Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior
(ICMS);
Imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA).

Por ltimo, cabe aos Municpios e ao Distrito Federal instituir, com base
nos preceitos do art. 156 da CF/88 os seguintes impostos:
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Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU);


Imposto sobre transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso,
de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio (ITBI);
Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS).

Antes que voc me pergunte, j adianto: no somente a espcie


tributria impostos que est submetida competncia privativa. Cabe
privativamente Unio a instituio dos emprstimos compulsrios.
Ademais, em regra, as contribuies especiais (art. 149, caput, da
CF/88) tambm so de competncia privativa da Unio.

Alguns autores classificam a competncia para instituir


emprstimos compulsrios e contribuies especiais
como competncia especial!

Repare que eu fiz questo de grifar em regra, pois h excees!


Ao interpretar o 1 do art. 149, da CF, percebe-se que apesar de a
regra ser a instituio de contribuies especiais pela Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios possuem competncia privativa para instituir
as contribuies sociais para custeio do Sistema de Previdncia e
Assistncia Social de seus prprios servidores.
H que se destacar que a competncia privativa no mbito de
cada ente. Assim, o Estado de Minas Gerais tem competncia privativa para
instituir as contribuies sociais para o custeio do seu Sistema de Previdncia.
Contudo, no o tem para instituir contribuies sociais para a Previdncia do
Municpio de Pouso Alegre, por exemplo, sendo esta privativa desse Municpio.
Alm da competncia acima citada, o Distrito Federal e os Municpios (os
Estados no esto includos nesse rol!) possuem competncia privativa
para instituir a Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica
(COSIP), com base no art. 149-A, da CF/88.
Em sntese, a competncia privativa, em regra, diz respeito aos
impostos. Contudo, devemos nos lembrar que a competncia para instituir
emprstimos compulsrios (E.C.) e contribuies especiais da Unio,
ressalvada, no ltimo caso, a possibilidade de os Estados, DF e Municpios
institurem seu regime prprio de previdncia bem como a competncia
privativa do DF e Municpios para instituir a COSIP. Entendido?

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1.2.2 Competncia Comum
A competncia comum diz respeito aos tributos vinculados, que, como j
estudamos, so tributos cujo fato gerador uma atividade estatal relativa ao
contribuinte. Voc se lembra de quais tributos estamos nos referindo? isso
mesmo: taxas e contribuies de melhoria.
Denomina-se competncia comum, pois todos os entes federados podem
instituir tais tributos, respeitadas, por bvio, as atribuies de cada ente,
definidas na Constituio Federal. Para uma prova de Direito Tributrio, voc
no precisa saber nada mais do que isso!
Nesse rumo, caso o Estado do Rio de Janeiro preste servio pblico
especfico e divisvel, possvel instituir uma taxa estadual para custear o
referido servio pblico. Do mesmo modo, se o Municpio de Juiz de Fora
realizar uma obra pblica da qual decorra valorizao imobiliria, torna-se
possvel a instituio de uma contribuio de melhoria municipal.
1.2.3 Competncia Cumulativa
A competncia cumulativa foi prevista no art. 147 da CF/88, nos
seguintes termos:
Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos
estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios,
cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal
cabem os impostos municipais.
Cabe destacar que os territrios federais no so entes federados, sendo
considerados apenas descentralizaes administrativo-territoriais pertencentes
Unio. Sendo assim, no dispem de autonomia poltica e,
consequentemente, no possuem competncia tributria prpria.
Contudo, conforme preceitua o 1 do art. 33, da CF/88, os territrios
federais podem ou no ser divididos em Municpios, gozando estes de
autonomia poltica.
A referida diviso em Municpios reflete sobre a competncia tributria
da Unio, isto , se os territrios federais no forem divididos em Municpios,
compete Unio os impostos estaduais e municipais. Havendo, por outro lado,
a citada diviso, competir Unio apenas os impostos estaduais, j que os
Municpios detero a competncia para instituir os seus prprios impostos
municipais.

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Embora o texto constitucional mencione apenas


impostos, guarde que tal disposio diz respeito
tambm aos demais tributos.

Para finalizar o estudo da competncia cumulativa, a parte final do


dispositivo constitucional menciona algo que j estudamos, que a
competncia distrital para instituir tambm os impostos municipais.
Essa competncia decorra da impossibilidade de o Distrito Federal ser
dividido em Municpios, conforme previso no caput do art. 32 da CF/88.
1.2.4 Competncia Residual
A competncia residual diz respeito criao de novos tributos, alm
daqueles j existentes.
com base no art. 154, I, e no art. 195, 4, que a Unio
(unicamente a Unio) detm a competncia para instituir novos impostos e
novas contribuies para a seguridade social, respectivamente.
Para a instituio dos denominados impostos residuais, h que se
obedecer algumas restries estampadas no art. 154, I, da CF/88 (recomendo
o acompanhamento na sua CF, como sempre). So elas:

Devem ser institudos por lei complementar;


Devem obedecer ao critrio da no cumulatividade;
Devem possuir fato gerador ou base de clculo diversos dos demais
impostos j discriminados na CF.

Quanto primeira restrio, a consequncia que tais impostos no


podero ser institudos por leis ordinrias ou medidas provisrias.
Observao: De acordo com o art. 62, 1, III, da CF/88, as medidas
provisrias no podem tratar de temas reservados a lei complementar.
A no cumulatividade, por seu turno, um mecanismo que permite que
o imposto cobrado em uma operao seja compensado com o que for cobrado
na operao seguinte.
Por exemplo, digamos que uma fbrica de mveis venda sua produo
para uma loja que, posteriormente, revende os mveis aos consumidores
finais. A no cumulatividade ocorre quando o legislador permite que o
estabelecimento revendedor, em nosso exemplo, pague somente a diferena
entre o que foi pago na operao anterior (venda da produo) e o que
devido na revenda ao consumidor.

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Por ltimo, de se ressaltar que o imposto residual deve ter fato
gerador ou base de clculo diferente dos outros impostos j previstos
na Constituio Federal.
No tocante s contribuies para a seguridade social residual, o
raciocnio o mesmo, apenas se diferenciando quanto ao ltimo requisito. Ou
seja, a nova contribuio deve ter fato gerador ou base de clculo
diferente das contribuies para seguridade social (e no dos
impostos) j previstas na CF/88. Trata-se de entendimento do Supremo
Tribunal Federal (RE 242.615/BA)
Veja tambm o seguinte posicionamento da Suprema Corte:
Trecho do voto do Min. Carlos Velloso: que a tcnica da competncia
residual da Unio para o legislador ordinrio (C.F., art. 154, I) e
no para o constituinte derivado.
(STF, ADI 939/DF, Pleno, Rel. Min Sydney Sanches, Julgamento em
15/12/1993)
Para o STF, a competncia residual prevista na CF/88 para o legislador
ordinrio e no para o constituinte derivado. O que isso quer dizer? Ora,
quando o legislador for instituir um imposto novo (uso da competncia
residual), dever obedecer as regras previstas no art. 154, I.
No entanto, quando uma emenda constitucional acrescenta um novo
imposto na CF/88, o constituinte derivado no est sujeito ao art. 154, I.
O legislador constituinte, ao realizar a distribuio de competncias
administrativas aos entes federados, determinou que aos Estados cabe aquilo
que a CF no determinou Unio ou aos Municpios, sendo, portanto, uma
espcie de competncia residual.
Nesse sentido, h quem entenda que os Estados (e o Distrito
Federal, por conta da sua competncia cumulativa) possuem
competncia residual para a instituio de taxas e contribuies de
melhoria.
Observao: Guarde essa informao e apenas a use, caso a questo solicite
expressamente a competncia residual dos Estados para instituio de taxas
e contribuies de melhoria.
1.2.5 Competncia Extraordinria
Alm da competncia privativa, comum, cumulativa e residual, a Unio
e somente ela detm ainda a competncia tributria extraordinria.

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Tal competncia est prevista no art. 154, II, da CF/88, cuja redao a
seguinte:
Art. 154. A Unio poder instituir:
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos
extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia
tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas
as causas de sua criao.
Trata-se, portanto, da competncia que a Unio possui para instituir o
Imposto Extraordinrio de Guerra IEG.
Cabe fazer algumas observaes acerca do exerccio de tal competncia.
Inicialmente, voc deve saber que tal imposto pode ser institudo por lei
ordinria ou mesmo por medida provisria, pois no foi feita nenhuma
reserva lei complementar.
Na dico do CTN (art. 76), o IEG temporrio, devendo ser
suprimido em at 5 anos, contados da celebrao da paz.
importante lembrar tambm que no h restrio quanto no
cumulatividade, ou seja, o IEG pode ser cumulativo.
Outro detalhe a ser ressaltado o de que o fato gerador do IEG no
pode ser a guerra (no faz o menor sentido), mas sim um fato econmico
relacionado ao contribuinte. Sobre esse fato, o legislador constituinte conferiu
ampla discricionariedade para sua definio, conforme se nota na expresso
compreendidos ou no em sua competncia tributria.
A instituio do IEG somente se faz possvel em situao
de guerra externa ou sua iminncia. No h,
portanto, como instituir o imposto mediante uma guerra
interna (guerra civil).
Com efeito, a Unio poderia instituir o IEG, tendo o mesmo fato gerador
de outro imposto de sua competncia ou mesmo da competncia dos estados,
por exemplo.
Estamos, ento, diante de uma permisso constitucional para que haja
bitributao ou bis in idem.
Muito provavelmente voc deve ter ficado curioso para saber o
significado de tais conceitos, correto?
Veremos isso no tpico a seguir. Antes disso, vamos esquematizar em
uma tabela o que vimos at o momento:
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CLASSIFICAO DA
COMPETNCIA
Privativa
Comum
Cumulativa
Residual
Extraordinria

TRIBUTOS

ENTES FEDERADOS

Impostos, Emprstimos
Compulsrios e Contrib.
Especiais (com excees)
Taxas e Contribuies de
Melhoria
Tributos (embora o art.
147 mencione impostos)
Novos Impostos e Novas
Contribuies para
Seguridade Social
IEG

Unio (E.C. e, em regra,


contrib. Especiais),
Estados, DF e Municpios
Unio, Estados, DF e
Municpios
Apenas Unio e DF
Apenas Unio
Unio

1.3 Competncia Tributria, Bitributao e Bis in idem


Com base na competncia tributria conferida pela Constituio Federal,
os entes instituem tributos sobre diversos fatos geradores. Em alguns casos,
contudo, pode ocorrer diversas incidncias sobre o mesmo fato gerador.
Quando tais incidncias so decorrentes de tributos de competncia
da mesma pessoa jurdica de direito pblico, ocorre o fenmeno do bis in
idem. o caso, por exemplo da incidncia do Imposto sobre a Renda das
Pessoas Jurdicas (IRPJ) incidente sobre a apurao do lucro das empresas,
que ocorre cumulativamente com a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL). Repare que neste caso ambos os tributos so de competncia da
Unio.
Ademais, podemos citar tambm o que ocorre com as contribuies para
o financiamento da seguridade social: o art. 195, I, b, prev a instituio de
contribuio a cargo do empregador, da empresa e da entidade a ela
equiparada na forma da lei, incidente sobre receita ou faturamento. No
exerccio dessa competncia tributria, a Unio instituiu no apenas uma, mas
sim duas contribuies, a saber: PIS/PASEP e COFINS.
Acrescente-se, ainda, que situao semelhante ocorre na importao,
sendo esta mais uma fonte de custeio da seguridade social, prevista no art.
195, IV, da CF/88. Amparado nesse dispositivo constitucional, o legislador
instituiu duas contribuies incidentes sobre a importao: PIS/PASEPImportao e COFINS-Importao.
Diante dos argumentos supracitados, infere-se que no h vedao
expressa ao bis in idem no mbito da CF/88. No obstante, a Unio teve o
exerccio da sua competncia residual de certa forma restringido, j que o art.
154, I c/c art. 195, 4 exigiram que os novos impostos ou as novas
contribuies no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos j
discriminados na CF/88.

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A bitributao, por outro lado, ocorre quando mais de um ente
federado tributa o mesmo fato gerador. Em regra, nesse caso, percebe-se
que h invaso de competncia tributria, pois a CF/88 traou os limites
da competncia de cada ente.
Um exemplo claro de bitributao seria a instituio, por parte de um
municpio, de uma alquota adicional sobre o IPVA, a ser cobrado dos veculos
registrados em sua circunscrio. Note, pois, que isso vedado, j que a
competncia para se instituir imposto sobre propriedade de veculos
automotores cabe apenas aos Estados e ao Distrito Federal.
Entretanto, existem situaes excepcionais em que se permite haver
bitributao. o caso do IEG, cuja prpria redao constitucional permite que
o imposto criado seja compreendido ou no na competncia tributria da
Unio.
Com base em tal autorizao, possvel que a Unio crie o ICMSExtraordinrio, a incidir sobre os mesmos fatos geradores do referido imposto
estadual. Sendo o ICMS tributo de competncia originalmente estadual,
teramos um caso tpico de bitributao (tributao pela Unio e pelos
Estados).
Embora estejamos tratando, neste momento, do estudo da bitributao,
chama-nos a ateno o fato de que os impostos extraordinrios de guerra
podem ser compreendidos ou no na competncia tributria da Unio.
Quando no compreendidos em sua competncia, teramos um exemplo de
bitributao, conforme j explicado no pargrafo antecedente.
Todavia, se a Unio institui IEG utilizando fato gerador compreendido em
sua competncia tributria, teramos uma hiptese de bis in idem, e no
bitributao, voc concorda? Ora, se a Unio institui o IR-Extraordinrio,
teramos duas incidncias (IR comum e IR-Extraordinrio) de tributos federais
sobre o mesmo fato gerador. Logo, a situao aventada se amoldaria no
conceito de bis in idem.
Instituio de IEG compreendido na competncia da
Unio: bis in idem.
Instituio de IEG no compreendido na competncia
da Unio: bitributao.
Outra situao em que a bitributao no vedada a dupla
tributao internacional da renda. Imagine a seguinte situao:
determinado cidado residente no exterior aufere rendimentos de aluguis de
imveis situados no Brasil. Dessa forma, embora no seja residente no Brasil,
a fonte de seus rendimentos est localizada no territrio nacional.
Nesse caso, a legislao do IR impe que tais rendimentos sejam tributados.

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Pode ocorrer de a legislao ptria do referido cidado tambm determine a
cobrana de imposto sobre a renda auferida no exterior (no Brasil). Trata-se,
portanto, de uma situao em que ocorre bitributao.
Observao: Os pases normalmente celebram tratados internacionais com o
objetivo de evitar que ocorra a dupla tributao, j que isso desestimula os
investimento, em decorrncia da dupla incidncia. O Brasil, por exemplo,
signatrio de diversos tratados internacionais. Sugerimos que o aluno acesse
o seguinte link, apenas para conhecer os referidos acordos internacionais:
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/AcordosInternacionai
s/AcordosDuplaTrib.htm
Acompanhe, abaixo, o esquema que ilustra a distino entre bitributao
e bis in idem:

Bis in idem

01 Ente Federado

Bitributao

02 Entes Federados

02 Incidncias
Mesmo Fato Gerador

Para finalizar o estudo da bitributao, vejamos um julgado do STF


acerca da bitributao:
Recurso extraordinrio em que se argumento a no incidncia do II e
do IPI sobre operao de importao de sistema de tomografia
computadorizada, amparada por contrato de arrendamento mercantil.
Alegada insubmisso do arrendamento mercantil, quer seria um servio, ao
fato gerador do imposto de importao (art. 153, I, da Constituio).
Inconsistncia. Por se tratar de tributos diferentes, com hipteses de
incidncia especficas (prestao de servios e importao, entendida como
a entrada de bem em territrio nacional art. 19 do CTN), a incidncia
concomitante do II e do ISS no implica bitributao ou de violao
de pretensa exclusividade e preferncia de cobrana do ISS.
(STF, RE 429.306, Segunda Turma, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Julgamento
em 01/02/2011)
No ocorre bitributao no caso apresentado pelo STF, pois h dois fatos
geradores distintos: importao e prestao de servios.

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Questo 01 FCC/SEFAZ-PE-Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/2014


De acordo com a Constituio Federal, a Unio poder instituir, mediante lei
ordinria, na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos
extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os
quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
Comentrio: Trata-se da competncia tributria extraordinria, atribuda
exclusivamente Unio, com base no art. 154, II, da CF/88. A instituio dos
impostos extraordinrios pode se dar mediante lei ordinria. Questo correta.
Questo 02 FCC/SEFAZ-PE-Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/2014
De acordo com a Constituio Federal, a Unio poder instituir, mediante lei
ordinria, impostos no compreendidos em sua competncia tributria, desde
que sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos discriminados na Constituio Federal.
Comentrio: a denominada competncia tributria residual, que s pode ser
exercida pela Unio, desde que tais impostos sejam institudos mediante lei
complementar. Questo errada.
Questo 03 FCC/SEFAZ-PE-Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/2014
De acordo com a Constituio Federal, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o
custeio do servio de iluminao pblica.
Comentrio: A COSIP contribuio de competncia municipal e distrital.
Assim sendo, os Estados no possuem competncia para sua instituio.
Questo errada.
Questo 04 FCC/TRF 4 Regio Tcnico Judicirio/2014
Segundo a Constituio Federal, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir os seguintes tributos: impostos, taxas e
contribuio de melhoria.

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Comentrio: De fato, os impostos, taxas e contribuies de melhoria so
tributos de competncia comum, podendo ser institudos pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal e tambm pelos Municpios. Questo correta.
Questo 05 FCC/TRF 4 Regio Tcnico Judicirio/2014
A Constituio Federal fonte instituidora de tributos, especialmente impostos
e contribuies especiais.
Comentrio: Sabemos que a Constituio Federal no institui qualquer
tributo, mas to somente confere competncia tributria para que os entes da
federao venham a institu-los. Questo errada.
Questo 06 FCC/TRF 4 Regio Tcnico Judicirio/2014
Segundo a Constituio Federal, a Unio tem competncia para instituir
impostos municipais, desde que sejam institudos sobre Territrios no
divididos em Municpios.
Comentrio: Ao tratar da competncia tributria cumulativa, o art. 147, da
CF/88, determina que competem Unio, em Territrio Federal, os impostos
estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente,
os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.
Questo correta.
Questo 07 FCC/PGE-BA-Analista de Procuradoria/2013
Sobre o tema da competncia tributria e sua limitao correto afirmar:
a) A competncia tributria fixada por lei do ente poltico, no podendo ser
disciplinada por ato do Chefe do Poder Executivo.
b) O no exerccio da competncia tributria implica a competncia
suplementar dos Estados, Distrito Federal e Municpios em instituir tributos,
disciplinando normas gerais e normas especficas.
c) A competncia tributria constitucional e, como tal, expresso da forma
federativa de Estado, sendo vedada a delegao do seu exerccio a outro ente,
ainda que por lei.
d) A competncia ou capacidade tributria passvel de ser delegada por lei a
outro ente, para instituio de tributo, desde que a arrecadao e a
fiscalizao tambm o sejam.

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e) A legalidade, anterioridade, vedao ao confisco, irretroatividade da lei
tributria e igualdade so limitaes ao exerccio da capacidade tributria.
Comentrio:
Alternativa A: Na realidade, a competncia tributria definida to somente
pela Constituio Federal, no podendo ser fixada por lei de ente poltico ou
disciplinada por ato do Chefe do Poder Executivo. Alternativa errada.
Alternativa B: De acordo com o art. 8, do CTN, o no exerccio da
competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa
daquela a que a Constituio a tenha atribudo. Alternativa errada.
Alternativa
C:
De
fato,
a
competncia
tributria

definida
constitucionalmente, sendo ainda indelegvel, com base no disposto no art. 7,
do CTN. Alternativa correta.
Alternativa D: A competncia tributria, consistente no poder de instituir o
tributo, indelegvel. O que se permite a delegao a capacidade tributria
ativa, isto , a competncia para arrecadar e fiscalizar o tributo. Alternativa
errada.
Alternativa E: Os princpios constitucionais tributrios se revestem de
verdadeiras limitaes ao poder de tributar, limitando o exerccio da
competncia tributria, e no da capacidade tributria. Alternativa errada.
Gabarito: Letra C
Questo 08 FCC/TCE-SP/Auditor do Tribunal de Contas/2013
Uma coisa poder de legislar, desenhando o perfil jurdico de um gravame ou
regulando os expedientes necessrios sua funcionalidade; outra reunir
credenciais para integrar a relao jurdica, no tpico do sujeito ativo.
(CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 23 ed. So Paulo:
Saraiva, 2011, p. 271).
O trecho transcrito faz aluso, respectivamente, a:
a) capacidade tributria passiva e competncia tributria.
b) capacidade tributria passiva e capacidade tributria ativa.
c) competncia tributria e obrigao tributria.
d) capacidade tributria ativa e obrigao tributria.
e) competncia tributria e capacidade tributria ativa.
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Comentrio: O poder de legislar, desenhando o perfil jurdico de um gravame
ou regulando os expedientes necessrios sua funcionalidade, trata-se da
competncia tributria, para instituir tributos. Quanto integrao na relao
jurdica na condio de sujeito ativo, trata-se da denominada capacidade
tributria ativa.
Gabarito: Letra E
Questo 09 FCC/TJ-PE-Titular de Servios de Notas e Registro/2013
A competncia tributria
a) delegvel por lei, como no caso do Imposto Territorial Rural - ITR, em que
a Unio pode delegar a competncia para os Municpios que assim optarem.
b) no pode deixar de ser exercida, razo pela qual, a Unio tem obrigao
constitucional de instituir todos os impostos de sua competncia.
c) renuncivel nos casos expressamente autorizados pela Constituio
Federal, como no caso do Imposto sobre Grandes Fortunas, que era de
competncia da Unio.
d) exclusiva em relao a todos os tributos, devendo cada ente se limitar a
instituir os tributos expressamente previstos na Constituio Federal ou em lei.
e) indelegvel em qualquer situao, no podendo o ente renunci-la ou
transferi-la a outro ainda que por lei.
Comentrio:
Alternativa A: O caso abordado refere-se delegao da capacidade
tributria ativa. A competncia tributria indelegvel. Alternativa errada.
Alternativa B: O exerccio da competncia tributria facultativo. Portanto, a
Unio no est compelida a instituir todos os impostos de sua competncia.
o que ocorre com o IGF atualmente, que ainda no foi institudo. Alternativa
errada.
Alternativa C: Uma das caractersticas da competncia tributria a
irrenunciabilidade, pois o ente federado no pode renunciar algo que foi
previsto na Constituio Federal. Alternativa errada.
Alternativa D: A Unio detm a competncia tributria residual, podendo
instituir impostos no previstos na CF/88. De qualquer modo, no se pode
dizer que os tributos a serem institudos esto previstos em lei, mas sim na

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prpria CF/88, que a norma definidora da competncia tributria de cada
ente da federao. Alternativa errada.
Alternativa E: A competncia tributria indelegvel e irrenuncivel, no
podendo ser transferida a outros entes ainda que por intermdio de lei.
Alternativa correta.
Gabarito: Letra E
Questo 10 FCC/SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013
A Lei Complementar tem grande importncia no Sistema Tributrio Nacional.
De acordo com a Constituio Federal de 1988, por meio desse instrumento a
Unio, para atender despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, pode instituir impostos extraordinrios.
Comentrio: Os impostos extraordinrios podem ser institudos pela Unio
apenas na iminncia ou no caso de guerra externa, estando compreendidos ou
no na competncia tributria da Unio, os quais sero suprimidos,
gradativamente, cessadas as causas de sua criao. Sua instituio pode ser
dar por lei ordinria. Questo errada.
Questo 11 FCC/SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013
A Unio pode instituir impostos no previstos na Constituio, mesmo que,
pela excepcionalidade, tenham fato gerador e base de clculo de impostos
iguais aos existentes na Constituio Federal.
Comentrio: A competncia tributria da Unio para instituir impostos no
previstos na Constituio a denominada competncia tributria residual, que
s pode ocorrer por lei complementar, e desde que tais impostos no tenham
fato gerador e base de clculo de impostos iguais aos existentes na
Constituio Federal, e que ainda sejam no cumulativos. Questo errada.
Questo 12 FCC/PGE-BA-Analista de Procuradoria/2013
A Unio poder instituir, mediante Lei
a) Ordinria, impostos no previstos na Constituio Federal, desde que sejam
no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
nela discriminados.
b) Complementar, quaisquer tributos no previstos na Constituio Federal,
desde que sejam cumulativos e tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos nela discriminados.

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c) Complementar, impostos no previstos na Constituio Federal, desde que
sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios
dos nela discriminados.
d) Complementar ou ordinria, impostos no previstos na Constituio Federal,
desde que sejam cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos nela discriminados.
e) Ordinria, quaisquer tributos no previstos na Constituio Federal, desde
que sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos nela discriminados.
Comentrio: A Unio pode instituir impostos no previstos na CF/88, por lei
complementar, e desde que tais impostos no tenham fato gerador e base de
clculo de impostos iguais aos existentes na Constituio Federal, e que ainda
sejam no cumulativos.
Gabarito: Letra C
Questo 13 FCC/PGE-MT-Procurador do Estado/2011
Sobre competncia tributria e capacidade tributria ativa, correto afirmar:
a) A competncia tributria delegvel por lei.
b) A capacidade tributria ativa indica o sujeito ativo da obrigao tributria
principal.
c) O Cdigo Tributrio Nacional fixa as competncias tributrias.
d) A capacidade tributria ativa exclusiva do ente poltico definido na
Constituio Federal.
e) Somente o ente poltico competente para instituir o tributo pode ser titular
da capacidade tributria ativa.
Comentrio:
Alternativa A: A competncia tributria indelegvel, ainda que por meio de
lei. Alternativa errada.
Alternativa B: Realmente, o sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa
que detm a capacidade tributria ativa. Alternativa correta.
Alternativa C: Apenas a CF/88 fixa a competncia tributria dos entes
federativos. Alternativa errada.
Alternativa D: Ao contrrio da competncia tributria, a capacidade tributria
ativa delegvel, conforme prev o art. 7, do CTN. Alternativa errada.

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Alternativa E: Sendo a capacidade tributria ativa delegvel, o ente poltico
competente para instituir o tributo pode delegar a capacidade tributria ativa.
Alternativa errada.
Gabarito: Letra B
Questo 14 ESAF/ATRFB/2009
O art. 154, inciso I, da Constituio Federal, outorga Unio o que se costuma
chamar de competncia tributria residual, permitindo que institua outros
impostos que no os previstos no art. 153. Sobre estes impostos, incorreto
afirmar que:
a) Estados e Municpios no possuem competncia tributria residual.
b) Tero de ser, necessariamente, no-cumulativos.
c) No podero ter base de clculo ou fato gerador prprios dos impostos j
discriminados na Constituio Federal.
d) Caso sejam institudos por meio de medida provisria, esta dever ser
convertida em lei at o ltimo dia til do exerccio financeiro anterior ao de
incio de sua cobrana.
e) Para a instituio de tais impostos, h que se respeitar o princpio da
anterioridade.
Comentrio:
Alternativa A: A competncia residual foi outorgada apenas Unio.
Portanto, os Estados e Municpios no possuem tal competncia. Item correto.
Alternativa B: Conforme preceitua o art. 154, I, os impostos residuais devem
ser no cumulativos. Item correto.
Alternativa C: O art. 154, I, da CF/88, tambm estabelece que os impostos
residuais no podero ter base de clculo ou fato gerador prprios dos
impostos j discriminados na Constituio Federal. Item correto.
Alternativa D: Tais impostos s podem ser institudos por lei complementar.
Por esse motivo, vedada a instituio por meio de medidas provisrias. Item
errado.
Alternativa E: Tais impostos no constituem exceo nem ao princpio da
anterioridade nem ao da noventena. Item correto.
Gabarito: Letra D
Questo 15 ESAF/ATRFB/2012
Analise as proposies a seguir e assinale a opo correta.

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I. Se a Constituio atribuir Unio a competncia para instituir certa taxa e
determinar que 100% de sua arrecadao pertencer aos Estados ou ao
Distrito Federal, caber, segundo as regras de competncia previstas no
Cdigo Tributrio Nacional, a essas unidades federativas a competncia para
regular a arrecadao do tributo.
II. Embora seja indelegvel a competncia tributria, uma pessoa jurdica de
direito pblico pode atribuir a outra as funes de arrecadar e fiscalizar
tributos.
III. permitido, sem que tal seja considerado delegao de competncia,
cometer a uma sociedade annima privada o encargo de arrecadar impostos.
a) As duas primeiras afirmaes so corretas, e errada a outra.
b) A primeira correta, sendo erradas as demais.
c) As trs so corretas.
d) A primeira errada, sendo corretas as demais.
e) As trs so erradas.
Comentrio:
Item I: O destinatrio do produto da arrecadao, no caso os Estados ou o
DF, podem tornar-se responsveis pela arrecadao, mas no podem regular a
arrecadao. A regulamentao cabe ao ente competente para instituir o
tributo, que no caso apresentado a Unio. Item errado.
Item II: A capacidade tributria ativa pode ser delegada por uma pessoa
jurdica de direito pblico a outra, englobando as funes de arrecadar e
fiscalizar os tributos. Item correto.
Item III: Como vimos, o art. 7, 3, do CTN, estabelece que no constitui
delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do
encargo ou da funo de arrecadar tributos. Item correto.
Gabarito: Letra D
Questo 16 ESAF/AFRFB/2012
A competncia, privativa ou concorrente, para legislar sobre determinada
matria, no implica automaticamente a competncia para a instituio de
tributos.
Comentrio: A competncia para legislar sobre determinada matria, como o
direito tributrio, no se confunde com a competncia tributria. Questo
correta.

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Questo 17 ESAF/AFRFB/2012
Os entes federativos somente podem instituir os impostos e as contribuies
que lhes foram expressamente outorgados pela Constituio.
Comentrio: A competncia tributria atribuda pela CF/88 aos entes
federativos. Portanto, s podem instituir aqueles impostos e contribuies que
foram expressamente outorgados no texto constitucional a cada um deles.
Ademais, nada impede os entes federativos de institurem as demais espcies
tributrias, como as taxas e as contribuies de melhoria. Questo correta.
Questo 18 FGV/Fiscal da Receita Estadual-SEAD-AP/2010
Compete Unio instituir impostos, dentre outras hipteses, sobre renda e
proventos de qualquer natureza, grandes fortunas (nos termos de lei
complementar) e propriedade territorial rural.
Comentrio: De fato, alm dos outros previstos no art. 153 da CF/88 e 154,
compete Unio instituir o IR, o IGF e o ITR. Portanto, a questo est correta.
Questo 19 FGV/Fiscal da Receita Estadual-SEAD-AP/2010
Compete aos Municpios instituir impostos, dentre outras hipteses, sobre
propriedade predial e territorial urbana, transmisso inter vivos, a qualquer
ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica.
Comentrio: Os Municpios so competentes para instituir o IPTU, ISS e ITBI
(citado na questo, sem abreviatura). Questo correta.
Questo 20 FCC/TRF5-Analista/2012
Admite-se constitucionalmente a bitributao e o bis in idem na seguinte
hiptese:
a) imposto de competncia dos Estados pela Unio, para incidir em Territrio
Federal.
b) contribuio de melhoria.
c) imposto residual de competncia da Unio.
d) imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza pelos Estadosmembros e Municpios em relao aos seus servidores pblicos.
e) imposto extraordinrio, pela Unio, na iminncia ou no caso de guerra
externa.
Comentrio: O art. 154, I, ao conferir a competncia para instituio do IEG
Unio, permitiu que tais impostos podem ser compreendidos ou no na
competncia tributria da Unio.

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Assim, caso a Unio institua o IEG com base em sua competncia tributria,
ocorrer o bis in idem. Por outro lado, caso o imposto extraordinrio institudo
tenha como base a competncia tributria estadual, por exemplo, haver
bitributao. Portanto, a nica alternativa que pode ser considerada correta a
Letra E.
Questo 21 ESAF/ISS-RJ/2010
Lei estadual pode estabelecer alquotas diferenciadas em razo do tipo do
veculo, j que os estados-membros esto legitimados a editar normas gerais
referentes ao IPVA, no exerccio da competncia concorrente prevista no art.
24, 3, da Constituio.
Comentrio: Seguindo a linha de entendimento do STF, os Estados-membros
esto legitimados a editar normas gerais referentes ao IPVA. Nesse sentido, lei
estadual pode estabelecer alquotas diferenciadas em razo do tipo do veculo.
Questo correta.
Questo 22 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2011
As contribuies de melhoria, de competncia exclusiva dos municpios, so
tributos cujo fato gerador a valorizao de imveis urbanos em razo de
obras realizadas pelo poder pblico local.
Comentrio: De fato, o fato gerador da contribuio de melhoria a
valorizao dos imveis particulares, como j estudamos. No entanto, deve-se
lembrar que a contribuio de melhoria um tributo de competncia comum,
ou seja, todos os entes federativos podem institu-las. Questo errada.
Questo 23 ESAF/SUSEP-Analista/2010
O exerccio da competncia residual reservado ao legislador ordinrio, e no
ao constituinte derivado.
Comentrio: Perceba que a ESAF retirou a literalidade do trecho de um voto
do Min. Carlos Velloso. Questo correta.
Questo 24 ESAF/SUSEP-Analista/2010
Consoante entendimento firmado no mbito do Supremo Tribunal Federal, a
no-cumulatividade e o no bis-in-idem no precisam ser observados quando
da criao de um novo imposto por meio de emenda constitucional.
Comentrio: Na realidade, a emenda constitucional no cria impostos, mas
sim confere a um ente federado a competncia tributria para os instituir. No

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obstante esse detalhe, a questo est correta, pois, segundo o STF, a tcnica
da competncia residual da Unio para o legislador ordinrio, e no para o
constituinte derivado. Questo correta.
Questo 25 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2011
Cabe Unio criar imposto sobre servios de qualquer natureza em municpios
que no tiverem institudo essa exao, embora a competncia para cobr-los
seja dos prprios municpios.
Comentrio: A competncia tributria imprescritvel. Portanto, ainda que os
municpios no instituam o ISS, no h deferimento dessa competncia
tributria a outra pessoa diversa daquela a quem a CF/88 a tenha atribudo
(CTN, art. 8). Questo errada.
Questo 26 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2011
Unio compete realizar a cobrana de imposto sobre servios de qualquer
natureza em municpios que, embora tenham institudo essa exao, no a
estejam cobrando.
Comentrio: Uma vez institudo o tributo, a sua cobrana atividade
administrativa plenamente vinculada. Isso consta do prprio conceito de
tributo. Assim, no h qualquer previso para que a Unio cobre tributos de
competncia dos Municpios se estes no estiverem cobrando os tributos
institudos. Questo errada.
Questo 27 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2013
Pode ser objeto de delegao
a) a capacidade tributria ativa.
b) o poder tributrio.
c) a competncia tributria.
d) a soberania tributria.
e) a autonomia tributria.
Comentrio: Nos termos do caput do art. 7 do CTN, a competncia tributria
indelegvel, salvo a atribuio das funes de arrecadar e fiscalizar tributos
entre outras atividades a estas relacionadas (capacidade tributria ativa), que
pode ser delegada de uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. Portanto,
a alternativa correta Letra A.

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Questo 28 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2013
A Unio poder instituir impostos no previstos na CF, desde que eles no
sejam cumulativos nem tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
nela discriminados, mediante
a) medida provisria.
b) lei delegada.
c) lei ordinria.
d) lei complementar.
e) emenda constitucional.
Comentrio:
instituio de
Estudamos na
edio de uma

A questo trata da competncia residual da


novos impostos, alm dos previstos no texto
aula que para o exerccio dessa competncia
lei complementar. Portanto, a alternativa correta

Unio para a
constitucional.
deve haver a
a Letra D.

Questo 29 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
O poder de criar tributos repartido entre os vrios entes polticos, e a CF
assinala a esfera de competncia dos nveis federal, estadual e municipal.
Comentrio: A CF confere o poder de criar tributo aos entes federativos,
conforme a competncia de cada um. Portanto, a questo est correta.
Questo 30 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
Mesmo na ausncia de normas gerais da Unio, os estados e o DF no tm a
possibilidade de exercer a competncia legislativa plena em matria tributria.
Comentrio: Cabe Unio o estabelecimento de normas gerais sobre direito
tributrio. Na ausncia de tal norma, os Estados podem exercer a competncia
legislativa plena em matria tributria. Questo errada.
Questo 31 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
As principais caractersticas da competncia tributria so a transmissibilidade
e a renunciabilidade, conforme a legislao em vigor.
Comentrio: Vimos que a competncia tributria indelegvel, sendo,
portanto, intransmissvel a outro ente diverso daquele a quem tenha sido
conferido o poder de tributar. Ademais, a competncia tambm
irrenuncivel. Logo, a questo est errada.

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Questo 32 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
Sendo, como regra geral, delegvel a competncia tributria, justifica-se a
delegao da atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos.
Comentrio: Embora a competncia tributria seja indelegvel, o art. 7 do
CTN permitiu que as atribuies administrativas decorrentes do exerccio da
competncia tributria fossem delegadas a outra pessoa jurdica de direito
pblico. Trata-se, pois, da capacidade tributria ativa. Questo errada.
Questo 33 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
luz do CTN, o no exerccio da competncia tributria pelo ente competente
defere a outra pessoa jurdica de direito pblico o exerccio tributrio, que no
pode ser obstaculizado.
Comentrio: A competncia tributria imprescritvel. Por conseguinte, o seu
no exerccio no permite que haja deferimento a outra pessoa diversa
daquela a quem a CF/88 a tenha atribudo (CTN, art. 8). Questo errada.
Questo 34 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
A CF no cria tributo, mas outorga competncia tributria a cada ente
federado, devendo o exerccio dessa competncia ser regulado por lei, por
expressa previso constitucional.
Comentrio: De fato, a CF no cria tributos, mas apenas confere poder aos
entes federados, para que estes instituam os tributos, sempre por intermdio
de lei, consoante o princpio da legalidade. Questo correta.
Questo 35 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012
As contribuies sociais so institudas por lei federal, sendo exclusiva da
Unio a competncia para institu-las e cobr-las.
Comentrio: De fato, as contribuies sociais, via de regra, so de
competncia da Unio. Contudo, no podemos nos esquecer das contribuies
destinadas ao custeio do regime de previdncia dos servidores pblicos
estaduais, distritais e municipais, previstas no art. 149, 1, da CF/88.
preciso apenas ter cuidado quando a questo copia e cola o caput do art. 149
da CF/88, pois a exceo s mencionada no 1 desse artigo. Questo
errada.

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Questo 36 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011
A competncia tributria apresenta-se como aptido jurdica para criar
tributos, sendo a imunidade uma forma qualificada de incidncia, por expressa
disposio legal.
Comentrio: A competncia tributria a aptido jurdica para criar tributos.
Entretanto, a imunidade uma forma constitucional de no incidncia
tributria. Questo errada.
Questo 37 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012
A CF atribui Unio a denominada competncia residual ou remanescente para
a instituio de impostos e contribuies sociais relativas seguridade social.
Comentrio: Conforme previso no art. 154, I, c/c art. 195, 4, da CF/88, a
Unio, e somente este ente federativo, possui competncia residual para a
instituio de impostos e contribuies sociais relativas seguridade social.
Questo correta.
Questo 38 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012
Acerca da competncia legislativa sobre normas gerais de direito tributrio,
julgue a assertiva a seguir.
a) A competncia dos estados, ainda que suplementar, excluda com o
exerccio, pela Unio, da competncia para legislar sobre normas gerais de
direito tributrio.
b) Os municpios no dispem de competncia para instituir normas gerais de
direito tributrio.
c) Em nenhuma hiptese os estados e o DF exercero competncia legislativa
plena.
d) No mbito dos estados e do DF, prevalecem as respectivas leis sobre as leis
federais.
e) Pertencem competncia concorrente todas as pessoas polticas.
Comentrio:
Alternativa A: Conforme 2 do art. 24, da CF/88, a competncia da Unio
para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos
Estados. Item errado.
Alternativa B: Aos municpios, cabe apenas suplementar a legislao federal e
a estadual no que couber (art. 30, da CF/88), sendo que a competncia para
instituir normas gerais fica a cargo da Unio. Item correto.

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Alternativa C: Os Estados e o DF exercero competncia legislativa plena
caso inexista lei federal dispondo sobre as normas gerais. Portanto, o item est
errado.
Alternativa D: No h prevalncia das leis estaduais sobre as leis federais.
Cabe ainda destacar que, em se tratando de supervenincia de lei federal
sobre normas gerais, a lei estadual tem a sua eficcia suspensa. Item errado.
Alternativa E: Apenas a Unio, os Estados e o Distrito Federal possuem
competncia legislativa concorrente. Item errado.
Gabarito: B
Questo 39 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013
Quando a Unio deixa de editar normas gerais sobre matria tributria, cabe
aos estados a prerrogativa de exercer a competncia legislativa plena.
Comentrio: exatamente isso o que diz o art. 24, 3, da CF/88. Questo
correta.
Questo 40 CESPE/DPE-TO/2013
As contribuies residuais para a seguridade social so cumulativas e de
competncia da Unio, institudas por lei complementar, desde que no
tenham fato gerador prprio de impostos.
Comentrio: Ns podemos identificar dois erros nesta questo. O primeiro
que as contribuies residuais so no cumulativas; o segundo diz respeito
restrio de que os fatos geradores ou base de clculo de tais contribuies
no sejam iguais s que j foram previstas na CF/88. Portanto, no h
impedimento de que sejam iguais aos dos impostos previstos na CF/88. Esse
tem sido o entendimento do STF (RE 242.615/BA). Questo errada.
Questo 41 CESPE/DPE-TO/2013
As contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas so
de competncia da Unio, dos estados, do DF e dos municpios.
Comentrio: As contribuies especiais, via de regra, so de competncia
privativa da Unio, com algumas excees, das quais as contribuies
corporativas ou de interesse das categorias profissionais ou econmicas
no fazem parte. Questo errada.

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2 CONHECIMENTOS BSICOS PARA O ESTUDO DOS IMPOSTOS
Antes de entrarmos no estudo propriamente dito dos impostos,
necessrio que tenhamos algumas noes bsicas para o completo
entendimento do assunto.
Voc pode at j dominar o que vamos falar a seguir, mas sempre vou
bater na tecla com os conceitos bsicos, para que o aluno consiga
acompanhar o ritmo do curso sem deixar pendncias. Afinal de contas, voc
est fazendo um curso e um curso muito completo -, e no lendo um livro,
correto?
Portanto, iremos retornar com a mesma estria contada na Aula 1, com
alguns acrscimos. Vamos l!
Quando uma lei institui um tributo, prev-se na norma um fato que,
ocorrido, faz surgir o vnculo entre o contribuinte e o fisco. Essa previso na
norma denomina-se hiptese de incidncia. Ao fato ocorrido no mundo real,
chamamos de fato gerador. Por fim, chamada de obrigao tributria a
relao jurdica constituda entre o fisco e o contribuinte, quando da ocorrncia
do fato gerador.
Contudo, embora exista uma obrigao do contribuinte para com o fisco,
esta ainda no pode ser exigida, pois imprescindvel que haja um
procedimento oficial para definir, a grosso modo, o valor exato a ser pago e
por quem dever ser pago. Esse procedimento denominado lanamento.
com o lanamento que se constitui o crdito tributrio, em favor do
fisco.
O lanamento realizado privativamente pela autoridade fiscal.
Contudo, a lei pode exigir, em alguns casos, a participao do contribuinte.
Quando o lanamento realizado unicamente pela autoridade, denominamos
lanamento de ofcio.
H tambm situaes em que o contribuinte fica obrigado a prestar
declaraes que subsidiem a autoridade administrativa a realizar o
lanamento, hiptese que caracteriza o lanamento por declarao.
Por ltimo, no lanamento por homologao, o contribuinte realiza
quase todas as atividades, inclusive realizando o pagamento antecipado,
cabendo autoridade a posterior conferncia, realizando a homologao.
Ante o exposto, repare que h trs modalidades de lanamento
previstas no CTN. Por ora, importante que voc grave apenas isso, pois
ser visto com maiores detalhes em outra aula. A ttulo de complemento, leia o
art. 142 do CTN.

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Para facilitar a fixao do que voc viu no presente tpico, vamos ilustrar
a linha do tempo at que o tributo seja exigvel do contribuinte:

Instituio do
Tributo por lei

Hiptese de
Incidncia

Ocorrncia da
situao prevista
em lei

Fato Gerador
(Surge Obrigao Tribut.)

Lanamento

Crdito
Tributrio

Qual a diferena entre instituir imposto e definir fatos geradores,


bases de clculo e contribuintes?
A definio de base de clculo, fato gerador e contribuinte dos impostos
situa-se no plano de normas gerais em matria tributria, sendo
regulamentada por lei complementar. a Unio quem edita essa lei
complementar, para todos os impostos discriminados na CF, sejam eles
federais, estaduais ou at mesmo municipais.
A instituio de tributo ocorre pela lei do ente tributante. Assim, no
obstante haja definio dos fatos geradores, das bases de calculo e dos
contribuintes do IPTU no CTN (lei com status de complementar), a
instituio ocorre pelos Municpios, por meio de lei municipal. Ok? No
momento da instituio, a lei define novamente o quais so os fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes, entre outros aspectos, sempre
observando o que foi definido na lei complementar.
Bom, creio que agora voc tem condies de estudar os impostos com
muito mais facilidade!
Portanto, vamos seguir com a matria!

3 - IMPOSTOS DE COMPETNCIA DA UNIO


Na aula inicial do nosso curso, vimos algumas caractersticas gerais
pertinentes aos impostos em geral. Alm disso, tambm j vimos os princpios
aplicveis aos mais diversos impostos (legalidade, anterioridade e noventena,
por exemplo), bem como os critrios estabelecidos pelo legislador constituinte
acerca da competncia tributria de cada ente.

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A partir de agora, estudaremos cada um dos impostos previstos na
CF/88 de competncia da Unio.
Voc perceber que, em alguns casos, ser citado o CTN, no tocante
base de clculo, fato gerador e contribuintes do imposto, pois, como j
aprendemos, no art. 146, III, a, da CF/88, h uma exigncia especfica para
que lei complementar (e o CTN possui esse status) defina tais componentes
dos impostos.
3.1 Imposto de Importao
Trata-se de imposto de ntida finalidade extrafiscal, pois utilizado como
meio de controle sobre as importaes, interferindo diretamente na economia
do pas, gerando, por consequncia, impactos negativos ou positivos na
indstria nacional.
Por esse motivo, o legislador constituinte (CF, art. 153, 1), facultou
ao Poder Executivo a alterao das alquotas desse tributo (exceo
legalidade), desde que atendidas as condies e os limites legais. Ademais, o
mencionado imposto tambm constitui exceo aos princpios da anterioridade
e noventena, produzindo efeitos imediatos.
3.1.1 Fato Gerador
Relativamente ao fato gerador, vejamos o que diz o art. 19 do CTN:
Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de
produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no
territrio nacional.
Por se tratar de um momento difcil de ser apurado com exatido, a
legislao aduaneira estabeleceu que o momento, para fins de clculo do
imposto, em que se considera ocorrido o fato gerador, que a data do
registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho
para consumo. Podemos dizer que este considerado o elemento
temporal da hiptese de incidncia.
Observao: Despacho para consumo o procedimento adotado para
mercadorias importadas a ttulo definitivo.
Para o STJ, no h incompatibilidade entre as normas:
"Ementa: (...) No obstante o fato gerador do imposto de importao se d
com a entrada da mercadoria estrangeira em territrio nacional, torna-se
necessria a fixao de um critrio temporal a que se atribua a
exatido e certeza para se completar o inteiro desenho do fato
gerador. Assim, embora o fato gerador do tributo se d com a entrada

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da mercadoria em territrio nacional, ele apenas se aperfeioa com o
registro da Declarao de Importao no caso de regime comum e,
nos termos precisos do pargrafo nico, do artigo 1, do Decreto-Lei n
37/66, "com a entrada no territrio nacional a mercadoria que contar como
tendo sido importada e cuja a falta seja apurada pela autoridade aduaneira".
(STJ, REsp 362.910/PR, Primeira Turma, Rel. Min. Jos Delgado, Julgamento
em 16/04/2002)
No caia em pegadinhas, dizendo que se aplica alquota
de II vigente na data da celebrao do contrato de
compra e venda de mercadoria ou na data de embarque
delas. O fato gerador a entrada no territrio
nacional!
Mas e as mercadorias importadas temporariamente?
Na Legislao Aduaneira, h um regime aduaneiro especial denominado
admisso temporria que rege essa forma de importao. As mercadorias
entram temporariamente, amparadas por um regime aduaneiro que suspende
o pagamento dos tributos devidos, durante o perodo em que permanecem
no territrio nacional. Um exemplo clssico da ocorrncia desse regime a
importao de bens para exposio temporria em eventos.
No faz sentido nos aprofundarmos mais do que isso nas hipteses de
ocorrncia do fato gerador, pois nosso curso Direito Tributrio, e no
Legislao Aduaneira, ok?
3.1.2 Base de Clculo e Alquotas
No que se refere base de clculo do II, vejamos o que diz o art. 20 do CTN:
Art. 20. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada
pela lei tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto,
ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em
condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de
entrada do produto no Pas;
III - quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a
leilo, o preo da arrematao.

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Assim, quando a alquota aplicvel mercadoria importada for
especfica, a base de clculo ser a unidade de medida (Kg, ton, m etc.)
adotada pela lei tributria.
De outra banda, se a alquota for ad valorem, a base de clculo ser o
preo normal, atualmente entendido como o valor aduaneiro (valor real,
e no o declarado pelo importador), apurado conforme as regras do Acordo
Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio GATT (tratado internacional do
qual o Brasil signatrio).
Em se tratando de produto de produto apreendido ou abandonado,
levado a leilo, a base de clculo do II o preo da arrematao. Embora, na
prtica, no haja incidncia de II sobre tal hiptese (leilo), o conceito
terico que voc tem de levar para a sua prova, colega concurseiro (a)!!!
A respeito das alquotas do II, importante saber que elas esto
fixadas na Tarifa Externa Comum (TEC), que uma tabela que contm
milhares de produtos e mercadorias relacionadas ao seu respectivo cdigo (de
oito dgitos) e associadas a uma determinada alquota.
Portanto, quando o importador preenche sua Declarao de Importao
(documento base do despacho de importao), ele deve informar o cdigo da
mercadoria que est trazendo para o Pas, seguindo regras especficas para
classificao. Novamente, eu alerto: voc no precisa saber nada mais do
que isso para fazer uma prova de Direito Tributrio.
Quando o CTN estabelece, em seu art. 21, que tanto a
base de clculo como as alquotas do II podem ser
alteradas sem necessidade de lei, entenda-se que
apenas as alquotas possuem tal flexibilidade.
O mesmo raciocnio serve para o IE (art. 26) e IOF
(art. 65)!
Por fim, ressalte-se que a competncia para alterao das alquotas
tanto do II como do IE no so privativas do Presidente da Repblica.
Ou seja, possvel outorgar essa competncia Cmara de Comrcio
Exterior (CAMEX). Trata-se de entendimento pacfico no mbito do STF (RE
570.680/RS).
3.1.3 - Contribuintes
De acordo com a literalidade do art. 22 do CTN, os contribuintes do II
so os seguintes:
Art. 22. Contribuinte do imposto :
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;

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II - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.
Quem seriam os equiparados ao importador? O Decreto-Lei 37/1966 nos
responde:
Art.31 - contribuinte do imposto:
I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a
entrada de mercadoria estrangeira no Territrio Nacional;
II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente;
III - o adquirente de mercadoria entrepostada.
Conforme eu j havia dito, a arrematao no constitui, na prtica, fato
gerador do imposto. Por esse motivo, o arrematante no foi eleito como
contribuinte do imposto no DL 37/66. Ok?

Em provas de Direito Tributrio, normalmente as


questes cobram o disposto no CTN. Por isso, recomendo
memorizar o que consta em seus arts. 20 e 22!

3.1.4 - Lanamento
O lanamento do II ocorre por homologao. Conforme aprendemos,
trata-se de modalidade em que a participao do contribuinte essencial para
a arrecadao do tributo.
3.1.5 Sntese do II
IMPOSTO DE IMPORTAO
Fato Gerador: Entrada de produtos estrangeiros em territrio nacional
Base de Clculo: Se alquota especfica: unidade de medida adotada pela lei
Se alquota ad valorem: Valor Aduaneiro (preo normal)
Alquota: Prevista na TEC (no se sujeita ao princpio da legalidade)
Contribuinte: Importador ou quem a ele a lei equiparar

3.2 Imposto de Exportao


Assim como o Imposto de Importao, o IE um imposto cujo objetivo
principal a interveno no controle do comrcio exterior, possuindo
claramente finalidade extrafiscal.

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Por conseguinte, a alterao das suas alquotas tambm foi excepcionada
do princpio da legalidade (art. 153, 1, da CF/88), bem como do princpio da
anterioridade e noventena.
Vamos, pois, estudar adiante alguns detalhes pertinentes a esse
imposto.
3.2.1 Fato Gerador
Em cumprimento ao comando constitucional que determina que os fatos
geradores dos impostos sejam definidos em lei complementar, o CTN disps o
seguinte:
Art. 23. O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o
estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato
gerador a sada destes do territrio nacional.
Observao:
Produtos Nacionais: so os que foram produzidos no pas.
Produtos Nacionalizados: so os produtos estrangeiros importados a ttulo
definitivos para o pas e submetidos ao desembarao aduaneiro.
De forma anloga ao II, embora a o fato gerador do IE seja a sada dos
produtos nacionais ou nacionalizados (mercadoria importa anteriormente a
ttulo definitivo), h o momento, para fins de clculo, em que se considera
ocorrido o fato gerador. Vejamos o que diz o pargrafo nico do art. 213 do
Regulamento Aduaneiro (Decreto 6.759/2009):
Pargrafo nico. Para efeito de clculo do imposto, considera-se
ocorrido o fato gerador na data de registro do registro de
exportao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior
(SISCOMEX).
Observao: O Registro de Exportao no SISCOMEX corresponde e se
equipara Guia de Exportao (STF, AI 578.372-AgR).
Sendo assim, o clculo do imposto feito com base na alquota vigente
na data do registro da exportao no SISCOMEX, independentemente da
data da efetiva sada das mercadorias do territrio nacional.
Destaque-se que o STF (RE-AgR-ED 234.954) segue a linha de
entendimento acima expendida.
Acrescentamos que, na Legislao Aduaneira, tambm h um regime
aduaneiro especial denominado exportao temporria, que tem por
objetivo permitir a sada temporria de bens do territrio nacional, com

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suspenso de impostos. Na exportao temporria, o imposto de exportao
fica suspenso com a condio de a mercadoria voltar no prazo determinado.
3.2.2 Base de Clculo e Alquotas
Vejamos o que diz o art. 24 do CTN:
Art. 24. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada
pela lei tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto,
ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em
condies de livre concorrncia.
Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se a entrega
como efetuada no porto ou lugar da sada do produto, deduzidos os
tributos diretamente incidentes sobre a operao de exportao
e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes no mercado
internacional o custo do financiamento.
Caro candidato, no h muitas observaes a serem feitas acerca desse
imposto. O importante que o candidato conhea a literalidade do CTN, as
excees previstas na CF/88, por se tratar de um imposto extrafiscal, e o
detalhe de que apenas a alquota pode ser majorada pelo Poder
Executivo (a base de clculo no pode).
Apenas a ttulo de curiosidade, vejamos o que diz o Decreto-Lei
1.578/1977 (base legal do Imposto de Exportao) a respeito da alquota do
IE:
Art. 3o A alquota do imposto de trinta por cento, facultado ao
Poder Executivo reduzi-la ou aument-la, para atender aos objetivos
da poltica cambial e do comrcio exterior.
Pargrafo nico. Em caso de elevao, a alquota do imposto no
poder ser superior a cinco vezes o percentual fixado neste
artigo.
Sendo assim, a alquota base 30%, podendo ser reduzida ou majorada.
Qual seria o limite mximo? Vamos calcular: 30 x 5 = 150%.
Por ltimo, no se esquea de que a CAMEX tambm pode alterar a
alquota do IE. Ok?

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3.2.3 Contribuinte
De maneira bem direta, o art. 27 do CTN estabeleceu que o
contribuinte do Imposto de Exportao o exportador ou quem a ele a
lei equiparar.
Pela redao do Regulamento Aduaneiro, inferimos qualquer pessoa que
promova a sada de mercadoria do territrio aduaneiro (entenda-se territrio
nacional) considerada exportador.
3.2.4 Lanamento
O IE segue a mesmo procedimento de lanamento do II, que feito por
homologao. No custa repetir que a participao do contribuinte
essencial para a arrecadao do tributo.
3.2.5 Sntese do IE
IMPOSTO DE EXPORTAO
Fato Gerador: Sada de produtos nacionais ou nacionalizados do territrio nacional
Base de Clculo: Se alquota especfica: unidade de medida adotada pela lei
Se alquota ad valorem: Preo normal
Alquota: Em regra, 30%, podendo ser reduzida ou majorada at 150%
Contribuinte: Exportador ou quem a ele a lei equiparar

3.3 Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR)


O Imposto de Renda mais um dos impostos de competncia da Unio,
previsto no art. 153, III, da CF/88.
Trata-se de imposto com finalidade fiscal, pois o objetivo da sua
instituio arrecadar recursos para o Estado. Como prova disso, o imposto
federal com maior volume de arrecadao.
Antes de estudarmos as disposies do Cdigo Tributrio Nacional acerca
desse imposto, importante destacar que a CF/88 submeteu a majorao do
IR ao princpio da anterioridade, mas a excepcionou do princpio da noventena
(aposto que voc se lembra disso!).
Ademais, no art. 153, 2, I, o legislador constituinte estabeleceu que o
IR ser informado pelos critrios de generalidade, universalidade e
progressividade, na forma da lei. O que vem a ser isso? Vejamos!
Generalidade significa dizer que a tributao alcana todas as pessoas.
Universalidade significa dizer que a tributao alcana todas as espcies de
rendimentos.

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Progressividade significa tributar com alquotas maiores (progressivas)
rendimentos mais elevados.
Observao: O CESPE j entendeu de forma contrria os conceitos de
generalidade e universalidade. preciso ficar atento ESAF.
Em sntese, perceba que os trs critrios decorrem do princpio da
isonomia, alcanando as pessoas de um modo geral (generalidade), e as
rendas de modo universal (universalidade), sempre considerando que aquele
que ganha mais deve sofrer maior incidncia tributria (progressividade). No
ficou difcil, correto?
3.3.1 Fato Gerador
Para compreender o fato gerador do Imposto de Renda, vamos nos
debruar sobre o art. 43 do CTN:
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos
de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou
da combinao de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
importante que saibamos diferenciar a disponibilidade econmica e a
jurdica:

Disponibilidade Jurdica: ocorre quando se tem direito a um crdito, no


sujeito a alguma condio, ou seja, um direito que seja certo.

Disponibilidade Econmica: ocorre quando se obtm dinheiro em espcie


(ou crdito em conta) ou bens nele conversveis.

Em qualquer uma das disponibilidades, tem-se por


ocorrido o fato gerador do Imposto de Renda, conforme
art. 43, caput, do CTN.

Alm disso, precisamos tambm ter uma noo dos conceitos de renda e
proventos de qualquer natureza, j que esses so os dois pressupostos de
incidncia do IR.

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Nos dizeres do CTN, o conceito de renda pode ser entendido como
produto do capital, do trabalho ou da combinao do trabalho e do capital.
Vamos exemplificar:
Produto do capital Joo acionista de uma grande empresa e recebe
dividendos, decorrentes do lucro auferido por esta. Trata-se de produto do
capital, do dinheiro por ele investido na sociedade.
Produto do trabalho Jos empregado de um posto de gasolina. Ao final
do ms, recebe o produto do seu trabalho, ou seja, seu salrio.
Combinao de produto do capital com produto do trabalho Pedro
montou uma lanchonete, onde exerce a funo de scio e administrador. Ao
final do ms, ele recebe rendimentos decorrentes do seu trabalho e do seu
capital nela investido.
Acredito que com os exemplos acima, no restou dvida nenhuma sobre
o conceito de renda. Entretanto, o que vem a ser provento?
Trata-se de acrscimo patrimonial que no esteja compreendido no
conceito de renda, que o produto do trabalho ou capital. Imagino que voc
queira mais um exemplo, certo? Vamos l:
Se voc ganhar na Mega-Sena, voc vai receber um provento, pois no o
prmio de loteria no decorre do produto do seu trabalho (voc nem suou
para consegui-lo, certo?) nem do produto do seu capital. Alm disso,
podemos citar tambm os ganhos de capitais verificados na alienao
de bens, bem com os acrscimos patrimoniais cuja origem no pode
ser comprovada pelo sujeito passivo.
Finalizando o estudo do fato gerador do IR, o CTN assevera nos 1 e
2 do art. 43 o seguinte:
1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou
do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da
fonte, da origem e da forma de percepo.
2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei
estabelecer as condies e o momento em que se dar sua
disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste
artigo.
Note a coerncia desses dispositivos com os critrios da generalidade e
da universalidade. O objetivo do legislador foi exatamente incluir no
mbito da incidncia do IR as pessoas e os rendimentos que poderiam
escapar da tributao. o caso, por exemplo, dos rendimentos auferidos
no exterior por pessoas domiciliadas no Brasil.

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3.3.2 Base de Clculo
Em relao base de clculo do IR, o CTN prev que o montante,
real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
Nesse ponto, vlido destacar que o CTN apenas discriminou a base de
clculo aplicvel ao Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. No entanto, como
sabido, tal imposto incide tambm sobre os rendimentos auferidos pelas
pessoas fsicas.
Como nossa aula no sobre legislao tributria, voc no vai precisar
guardar nada alm do que foi exposto acima (real, arbitrado ou
presumido).
3.3.3 Contribuintes
No tocante sujeio passiva, segue a redao do art. 45 do CTN:
Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que
se refere o artigo 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio
ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou
dos proventos tributveis.
Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou
dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto
cuja reteno e recolhimento lhe caibam.
Em sntese, contribuinte o titular da disponibilidade de renda ou dos
proventos de qualquer natureza. Alm dos titulares, a lei pode atribuir
essa condio ao possuidor, ou seja, mesmo no sendo proprietrio do
bem cuja renda foi gerada, pode ser considerado contribuinte.
Ademais, o CTN tambm esclarece que a lei pode responsabilizar a
fonte pagadora (o empregador, por exemplo) pela reteno e recolhimento
do IR devido pelo contribuinte (empregados, por exemplo).
Estudaremos em aula especfica essa possibilidade de se cobrar o tributo
de outra pessoa que no seja o contribuinte. Fique tranqilo.
3.3.4 Lanamento
Muitas pessoas afirmam que o IR um tributo cujo lanamento feito
por declarao. Isso se d por causa da famigerada Declarao de Imposto de
Renda das Pessoas Fsicas (DIRPF).
No entanto, destaque-se que o IR lanado por homologao, pois o
contribuinte presta sua declarao, antecipando o imposto porventura

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devido, sem prvio exame da autoridade administrativa. Esta, por sua
vez, realiza a posterior homologao.
3.3.5 Sntese do IR
Imposto de Renda
Fato Gerador: Renda: produto do capital, trabalho ou ambos
Proventos de qualquer natureza: demais acrscimos patrimon.
Base de Clculo: montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos
proventos tributveis.
Contribuinte: titular da renda e dos proventos ou seu possuidor.

3.4 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)


Certamente, voc j ouviu falar de notcias como Governo reduz IPI
sobre automveis. Tambm j deve ter percebido que o mercado
normalmente se aquece diante de uma reduo tributria dessas, no
mesmo? Trata-se do efeito extrafiscal do IPI.
Embora seja um tributo de considervel arrecadao tributria, no se
pode desprezar o seu efeito sobre a interveno na economia do Pas.
Como temos feito com os demais impostos estudados, vejamos algumas
caractersticas de ndole constitucional acerca do IPI, para depois estudarmos
especificamente os seus fatos geradores, bases de clculo e contribuintes, ok?
No que se refere aos princpios aplicveis, no obstante seja exceo ao
princpio da anterioridade do exerccio, sujeita-se ao princpio da noventena.
Ou seja, qualquer majorao do IPI somente produz efeitos 90 dias aps a
publicao do decreto (lembre-se de que a majorao do IPI tambm constitui
exceo ao princpio da legalidade).
Alm disso, a Carta Magna tambm estabeleceu no art. 153, 3, da
CF/88, os seguintes regramentos para o IPI:
3 - O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao com o montante cobrado nas anteriores;
III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao
exterior.
IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de
capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei.

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Primeiramente, temos que saber que o IPI ser necessariamente
seletivo. Ou seja, no h escolha por parte do legislador ordinrio. Mas o que
vem a ser a seletividade?
A seletividade a graduao das alquotas do imposto conforme
a essencialidade dos produtos tributos. Ou seja, produtos essenciais
recebem tributao inferior aos produtos suprfluos. Logo, o arroz ser
tributado com alquota inferior aos brinquedos, por exemplo.
A no cumulatividade, por sua vez, diz respeito possibilidade de se
compensar o imposto devido nas etapas anteriores de uma cadeia de produo
com o montante devido nas operaes subseqentes, constituindo o
mecanismo de dbitos e crditos. Esse conceito j deve ser familiar, certo?
Imagino que sim, pois j o explicamos nesta aula.

O IPI deve ser seletivo e no cumulativo!

Sobre o princpio da no cumulatividade, obrigatrio ao IPI, o STF j


decidiu que no h o aproveitamento de crdito quando os insumos
sejam desonerados (isento, sujeitos alquota zero ou no tributveis), na
fabricao de bens tributados:
"Ementa: (...) 2. O princpio da no-cumulatividade alicerado
especialmente sobre o direito compensao, o que significa que o valor a
ser pago na operao posterior sofre a diminuio do que pago
anteriormente, pressupondo, portanto, dupla incidncia tributria. Assim, se
nada foi pago na entrada do produto, nada h a ser compensado. 3. O
aproveitamento dos crditos do IPI no se caracteriza quando a
matria-prima utilizada na fabricao de produtos tributados reste
desonerada, sejam os insumos isentos, sujeitos alquota zero ou
no tributveis. Isso porque a compensao com o montante devido na
operao subsequente pressupe, necessariamente, a existncia de crdito
gerado na operao anterior, o que no ocorre nas hipteses exoneratrias."
(STF, 592.917-AgR/RJ, Primeira Turma, Rel. Min. Luiz Fux, Julgamento em
31/05/2011)

Se nada foi cobrado a ttulo de IPI na entrada dos


insumos, no h direito a crdito de IPI, relativo a essa
aquisio. Guarde isso!

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Mas e quando as sadas que forem desoneradas, professor? Excelente
pergunta! Vejamos o que diz o STF:
"CREDITAMENTO DO IPI. PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE. AQUISIO
DE MATRIA-PRIMA, PRODUTO INTERMEDIRIO E MATERIAL DE
EMBALAGEM DESTINADOS INDUSTRIALIZAO DE PRODUTOS ISENTOS
OU SUJEITOS AO REGIME DE ALQUOTA ZERO. LEI 9.779/99. NOVEL
JURISPRUDNCIA DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. 1. O direito ao
crdito de IPI, fundado no princpio da no-cumulatividade, decorrente da
aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de
embalagem utilizados na fabricao de produtos isentos ou sujeitos
ao regime de alquota zero, exsurgiu apenas com a vigncia da Lei
9.779/99 (...)"
(STJ, REsp 860.369/PE, Primeira Seo, Min. Rel. Luiz Fux, Julgamento em
25/11/2009)
O direito ao crdito do IPI quando da industrializao de produtos
isentos ou sujeitos a alquota zero somente passou a existir aps a
vigncia da Lei 9.779/99. Perceba que o STJ se posicionou na mesma linha
da jurisprudncia do STF, de forma que podemos considerar que o STF
tambm entende dessa maneira.
No que se refere aquisio de bens integrantes do ativo permanente da
empresa, tambm no haver direito a creditamento, conforme smula do
STJ:
Smula STJ 495 - A aquisio de bens integrantes do ativo permanente da
empresa no gera direito a creditamento de IPI.
Alm disso, em fevereiro de 2016 o STF encerrou o julgamento do RE
723.651/RS, decidindo que legtima a incidncia do IPI na importao
de automveis por pessoas fsicas para uso prprio. A deciso foi
tomada com repercusso geral e muito relevante para fins de
concurso pblico, j que o STJ e o prprio STF j decidiram em sentido
contrrio.
O raciocnio da deciso leva em considerao que a cobrana do IPI na
importao dos veculos no afronta o princpio da no cumulatividade nem
implica bitributao. A manuteno de sua incidncia, por outro lado, preserva
o princpio da isonomia, uma vez que promove igualdade de condies
tributrias entre o fabricante nacional, j sujeito ao imposto em territrio
nacional, e o fornecedor estrangeiro.
Na ocasio, o STF teve a oportunidade de julgar a modulao dos efeitos
dessa deciso para apenas alcanar casos futuros. Contudo, a modulao foi

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rejeitada e isso significa que a deciso tomada pelos Ministros da Suprema
Corte alcanar as operaes de importao de veculos pelas pessoas fsicas
realizadas antes da deciso do STF.
H ainda no inciso III do 3 do art. 153 uma imunidade especfica
do IPI, relativa s operaes de exportaes. Nesse sentido, o IPI no
incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior!
Vamos recordar as outras imunidades do IPI:

Livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua


impresso (art. 150, VI, d);
Ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial (art. 153, 5);
Energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e
minerais no Pas (art. 155, 3).

Com o advento da EC 42/03, foi acrescentado o inciso IV ao 3 do art.


153, da CF/88, passando a prever que o IPI ter reduzido seu impacto
sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na
forma da lei.
Trata-se de um incentivo concedido queles que adquirirem os
denominados bens de capital, com a finalidade de promover o
desenvolvimento econmico.
Observao: Bens de capital so aqueles que so utilizados para produzir
outros bens. Cite-se, como exemplo, as mquinas.
Vale ressaltar que a reduo do impacto do IPI sobre a aquisio
de bens de capital no autoaplicvel, cabendo lei ordinria dispor sobre
o tema. Todavia, o dispositivo possui ao menos a eficcia negativa
imediata, isto , impede que lei disponha em sentido contrrio.

Cuidado! Possuir eficcia negativa imediata no


significa ser autoaplicvel.

3.4.1 Fato Gerador


No tocante ao estudo do fato gerador do IPI, vejamos o que diz o art. 46
do CTN:

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Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos
industrializados tem como fato gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo
nico do artigo 51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a
leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se
industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer
operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o
aperfeioe para o consumo.
De modo sucinto, so trs os fatos geradores do IPI: o desembarao
aduaneiro, caso o produto seja de procedncia estrangeira (I); a sada do
produto industrializado do estabelecimento industrial ou equiparado a
industrial (II); e a arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado
a leilo (III).
De acordo com a legislao do IPI, o importador, ao revender os
produtos importados do exterior, se submete a duas incidncias do imposto:
uma na importao, com o desembarao aduaneiro; outra na revenda de tais
produtos, com a sada deles do estabelecimento do importador.
A lgica da segunda incidncia consiste na equiparao do
estabelecimento importador a industrial, tornando-se contribuinte do IPI pela
segunda vez. Afinal, podem ser contribuintes do IPI no s o estabelecimento
industrial, mas tambm os que a lei a este equiparar. Desse modo, o STJ vinha
considerando tal incidncia legtima.
Contudo, em junho de 2014, o STJ teve a oportunidade de apreciar
novamente o tema, resultando na seguinte ementa:
TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS. SADA DO
ESTABELECIMENTO IMPORTADOR.
A norma do pargrafo nico constitui a essncia do fato gerador do imposto
sobre produtos industrializados. A teor dela, o tributo no incide sobre o
acrscimo embutido em cada um dos estgios da circulao de produtos
industrializados. Recai apenas sobre o montante que, na operao
tributada, tenha resultado da industrializao, assim considerada
qualquer operao que importe na alterao da natureza,
funcionamento, utilizao, acabamento ou apresentao do produto,
ressalvadas as excees legais. De outro modo, coincidiriam os fatos
geradores do imposto sobre produtos industrializados e do imposto
sobre circulao de mercadorias.
Consequentemente, os incisos I e II do caput so excludentes, salvo se,

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entre o desembarao aduaneiro e a sada do estabelecimento do importador,
o produto tiver sido objeto de uma das formas de industrializao.
Embargos de divergncia conhecidos e providos.
(STJ, Primeira Seo, EREsp 1.400.759/RS, Rel. Min. Ari Pargendler,
Julgamento em 11/06/2014)
A discusso gira em torno do art. 46, I e II, do CTN, os quais preveem
dois fatos geradores distintos para o IPI: o seu desembarao aduaneiro,
quando de procedncia estrangeira; a sua sada dos estabelecimentos
industriais ou equiparados a industriais.
Embora a legislao tributria equipare os importadores a
estabelecimentos industriais, a Corte demonstrou que os incisos I e II so
excludentes, isto , se no houver qualquer industrializao no
estabelecimento importador, no h que se falar em nova incidncia
do IPI na sada dos produtos importados do seu estabelecimento. Caso
contrrio, estaramos diante de um caso de bitributao.
Observao: O argumento para a bitributao seria que, no havendo nova
operao de industrializao, o fato gerador do IPI (sada do estabelecimento
importador) seria o mesmo que o do ICMS, resultando em dupla incidncia,
por entes distintos (Unio/IPI e Estados/ICMS), o que denominado pela
doutrina de bitributao.
3.4.2 Base de Clculo
Vimos que h trs fatos geradores para o IPI, correto? Para cada um
desses fatos geradores, o CTN estabeleceu uma base de clculo especfica.
Vamos ver o que diz o art. 47 do CTN:
Art. 47. A base de clculo do imposto :
I - no caso do inciso I do artigo anterior, o preo normal, como definido
no inciso II do artigo 20, acrescido do montante:
a) do imposto sobre a importao;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pas;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou
dele exigveis;
II - no caso do inciso II do artigo anterior:
a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo
corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da
praa do remetente;
III - no caso do inciso III do artigo anterior, o preo da arrematao.

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Tratando-se de operao de importao de produtos, ocorre o fato
gerador do IPI com o desembarao aduaneiro, sendo que a base de clculo o
preo normal (ou valor aduaneiro), que a prpria base de clculo do II,
acrescentada do montante do prprio II, das taxas exigidas para
entrada do produto no Pas, bem como dos encargos cambiais
efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis.
Observao: Desembarao aduaneiro o ato final do procedimento de
despacho aduaneiro de importao.
No caso de sada dos produtos industrializados nacionais dos
estabelecimentos, a base de clculo o valor da operao de que decorrer a
sada da mercadoria, includos neste valor o preo do produto, o valor do frete
e das demais despesas acessrias.
Na falta desse valor, a base de clculo ser o preo corrente da
mercadoria ou sua similar, no mercado atacadista (no varejista) da
praa do remetente (no do destinatrio).
Por fim, no caso de produtos apreendidos ou abandonados e levados a
leilo, a base de clculo o preo da arrematao.
3.4.3 Contribuintes
Quanto aos contribuintes do IPI, no h segredos, bastando que o
candidato memorize as pessoas elencadas no art. 51 do CTN:
Art. 51. Contribuinte do imposto :
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os
fornea aos contribuintes definidos no inciso anterior;
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados
a leilo.
3.4.4 Lanamento
Da mesma forma como a grande maioria dos impostos, o IPI lanado
por homologao.

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3.4.5 Sntese do IPI
IPI
Fato Gerador: (I) desembarao aduaneiro
(II) sada dos estabelecimentos contribuintes do imposto
(III) arrematao em leilo
Base de Clculo: (I): preo normal + II + taxas + encargos cambiais
(II): valor da operao
(III): preo da arrematao
Contribuinte: Importador ou a ele equiparado
Industrial ou a ele equiparado
Comerciante de produtos sujeitos ao IPI, destinados aos industriais
Arrematante de produtos apreendidos ou abandonados

3.5 - Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou


relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF)
O Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios, tambm conhecido por IOF, mais um tributo
eminentemente extrafiscal, pelo fato de ser utilizado para como
instrumento de poltica monetria.
Alm da incidncia do imposto sobre as operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios, o IOF tambm incide
sobre o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial.

O art. 153, 4, da CF/88, estabelece que sobre o ouro


ativo financeiro sujeita-se a incidncia exclusiva do
IOF.

Neste caso especfico, o ouro somente se submete incidncia do IOF,


devido na operao de origem, e a alquota, por seu turno, de no
mnimo 1%.
Nessa esteira, o STF (RE 190.363) j entendeu inconstitucional o
dispositivo legal que previa a incidncia do IOF sobre a transmisso do ouro
definido pela legislao como ativo financeiro, tendo em vista que a
incidncia apenas pode se dar na operao de origem.
Ainda no que se refere incidncia do IOF sobre o ouro, interessante
destacar os entes que recebero os recursos arrecadados:

30% para o Estado, Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem.


70% para o Municpio de origem.

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Destaque-se que no h incidncia do IOF sobre saques efetuados em
caderneta de poupana:
Smula STF 664 - inconstitucional o inciso V do art. 1 da Lei 8.033/90,
que instituiu a incidncia do imposto nas operaes de crdito, cmbio e
seguros - IOF sobre saques efetuados em caderneta de poupana.
Vejamos mais uma jurisprudncia sobre o IOF:
A alienao de salvados configura atividade integrante das
operaes de seguros e no tem natureza de circulao de
mercadoria para fins de incidncia do ICMS. Inconstitucionalidade da
expresso e as seguradoras, do inciso IV do art. 15 da Lei 6.763, com
redao dada pelo art. 1 da Lei 9.758/1989 do Estado de Minas Gerais.
Violao dos arts. 22, VII, e 153, V, da CF.
(STF, ADI 1.648, Plenrio, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em
16/02/2011)
Os bens salvados pelas seguradoras so aqueles objetos resgatados do
sinistro do bem principal, e que ainda possuem algum valor econmico. Sobre
estes, h incidncia de IOF, mas no de ICMS, como veremos ao estudar
tal imposto.
de se ressaltar, conforme jurisprudncia do STJ, que sobre o resultado
da operao de mtuo incide o IOF:
TRIBUTRIO IOF INCIDNCIA SOBRE MTUO NO MERCANTIL
LEGALIDADE DA LEI 9.779/99.
1. A lei 9.779/99, dentro do absoluto contexto do art. 66 CTN,
estabeleceu, como hiptese de incidncia do IOF, o resultado de
mtuo.
(STJ, REsp 522.294/RS, Segunda
Julgamento em 09/12/2003)

Turma,

Rel.

Min.

Eliana

Calmon,

Observao: Contrato de mtuo significa emprstimo de coisa fungvel e


consumvel, como, por exemplo, dinheiro.
Por derradeiro, no se esquea de que a alterao de alquotas desse
imposto tambm exceo ao princpio da legalidade, anterioridade e
noventena.
3.5.1 Fato Gerador

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O estudo do fato gerador do IOF a ser cobrado em prova de Direito
Tributrio mera decoreba do art. 63 do CTN. Portanto, vou grif-lo apenas,
de forma que facilite a compreenso:
Art. 63. O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de
crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores
mobilirios tem como fato gerador:
I - quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega
total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da
obrigao, ou sua colocao disposio do interessado;
II - quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela entrega de
moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente,
ou sua colocao disposio do interessado em montante
equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta
disposio por este;
III - quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela emisso
da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio,
na forma da lei aplicvel;
IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a
emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da
lei aplicvel.
Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso I exclui a definida no
inciso IV, e reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate
do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito.
Observao: Prmio aquele valor que ns pagamos para contratar o
seguro do nosso carro.
Vamos sintetizar tudo isso a?
Nas operaes de crdito ou de cmbio, o fato gerador ocorre
basicamente com a entrega do valor ou sua colocao disposio do
interessado. Nas operaes de seguro, ocorre o fato gerador com a emisso da
aplice ou quando a seguradora recebe o prmio que voc pagou. Por ltimo,
nas operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, o fato gerador pode ser
a emisso, transmisso, pagamento ou resgate dos ttulos, na forma da lei.
E esse pargrafo nico? O que significa?
Muito simples, companheiro (a)! Em algumas operaes, o crdito (inciso
I) pode estar representado por um ttulo (inciso IV). Neste caso, o pargrafo
nico veio elucidar a questo, estabelecendo que no haver incidncia
cumulativa de IOF (caso contrrio, haveria dupla incidncia).
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Destaque-se que o STF tem entendimento pacificado sobre a no
incidncia do IOF sobre operaes de saques efetuados em caderneta de
poupana:

Smula STF 664 - inconstitucional o inciso V do art. 1 da Lei 8.033/90,


que instituiu a incidncia do imposto nas operaes de crdito, cmbio e
seguros - IOF sobre saques efetuados em caderneta de poupana.
3.5.2 Base de Clculo
Para cada fato gerador previsto no tpico acima, o legislador do CTN
previu uma base de clculo especfica. Seno, vejamos:
Art. 64. A base de clculo do imposto :
I - quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao,
compreendendo o principal e os juros;
II - quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em
moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio;
III - quanto s operaes de seguro, o montante do prmio;
IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios:
a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver;
b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da
cotao em Bolsa, como determinar a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preo.
Como as operaes de crditos podem ser entendidas, em resumo, como
financiamentos, o IOF incide sobre o valor total, ou seja, principal e os juros.
Nas operaes de cmbio, o valor recebido ou posto disposio. No tocante
s operaes de seguro, o valor do prmio.
Para finalizar, quando se tratar de operaes relativas a ttulos e valores
mobilirios, lembre-se de que na emisso pode haver gio, sendo este includo
na base de clculo do IOF. Posteriormente, na transmisso dos ttulos, o
imposto incide sobre o valor nominal ou cotao em bolsa, conforme a lei
determinar. Quando ao pagamento ou resgate, a base de clculo ser o
respectivo preo.

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3.5.3 Contribuintes
No caso especfico do IOF, o CTN permitiu que a lei instituidora do
imposto previsse quem so os contribuintes, podendo ser qualquer das
partes na operao tributada:
Art. 66. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao
tributada, como dispuser a lei.
Portanto, voc no precisa saber nada mais do que isso para enfrentar a
FCC no grande dia!
3.5.4 Lanamento
O lanamento do IOF tambm realizado por homologao.
3.5.4 Sntese do IOF
IOF
Fato Gerador: Crdito e cmbio: valor entregue ou posto disposio
Seguro: emisso da aplice ou recebimento do prmio
Ttulos ou valores: emisso, transmisso, pagamento ou resgate
Base de Clculo: Crdito: montante (principal + juros)
Cmbio: valor recebido ou posto disposio
Seguro: montante do prmio
Ttulos e valores: Emisso: valor nominal + gio (se houver)
Transmisso: Preo/Valor nominal/Bolsa
Pagamento ou resgate: o preo
Contribuinte: Qualquer das partes na operao tributada (a lei definir)

3.6 Imposto sobre propriedade Territorial Rural (ITR)


Em termos simples, o ITR um imposto que incide sobre propriedades
territoriais localizadas fora da rea urbana dos municpios, sendo um
imposto de competncia privativa da Unio.
Ademais, possui marcante finalidade extrafiscal, pois considerado
um instrumento de poltica agrria do Estado, sendo utilizado para
estimular a produtividade das propriedades rurais.
Nessa esteira, a EC 42/2003 incluiu no texto constitucional (art. 153,
4, I) a progressividade das alquotas do ITR de forma a desestimular a
manuteno de propriedades improdutivas.

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Cuidado com o jogo de palavras: estimular a


produtividade das propriedades rurais = desestimular
manuteno de propriedades improdutivas

Insta observar tambm a imunidade trazida pela referida emenda


constitucional, que estabeleceu que no incidir ITR sobre as pequenas
glebas rurais, cujo conceito ser definido em lei, quando as explore o
proprietrio que no possua outro imvel. Trata-se, como j estudamos,
de imunidade mista!
Por curiosidade, vou falar aqui o conceito que a lei definiu como pequena
gleba. Contudo, no ser necessrio memorizar isso, apenas ter cincia de
como foi feita tal delimitao.
Vejamos, ento, o que diz o art. 2 da Lei 9.393/1996:
Art. 2 Nos termos do art. 153, 4, in fine, da Constituio, o imposto
no incide sobre pequenas glebas rurais, quando as explore, s ou com
sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas rurais so
os imveis com rea igual ou inferior a :
I - 100 ha, se localizado em municpio compreendido na Amaznia
Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense;
II - 50 ha, se localizado em municpio compreendido no Polgono das
Secas ou na Amaznia Oriental;
III - 30 ha, se localizado em qualquer outro municpio.
Percebe-se, portanto, que o critrio varia conforme a regio do pas
em que se encontra localizada a propriedade rural.
Antes de entrarmos no estudo do fato gerador do ITR, eu gostaria que
voc tambm soubesse que o imposto pode ser fiscalizado e cobrado pelos
Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique
reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal,
conforme previso no art. 153, 4, III, da CF/88.
Opa! O que acontece nesse caso? Isso mesmo:
delegao da capacidade tributria ativa! Lembrese de que a competncia tributria continue sendo
da Unio.

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Caso os Municpios optem por fiscalizar e arrecadar o ITR,
recebero a totalidade do que foi arrecadado. Caso no optem por
assumir a sujeio ativa, recebem apenas 50% do montante
arrecadado, relativamente aos imveis neles situados. No se preocupe, pois
a repartio constitucional assunto para outra aula.
3.6.1 Fato Gerador
O fato gerador do ITR, nos termos do art. 29 do CTN, o seguinte:
Art. 29. O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade
territorial rural tem como fato gerador a propriedade, o domnio til
ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil,
localizao fora da zona urbana do Municpio.
Inicialmente, o conceito de imvel por natureza traduz-se no solo nu e
o que lhe foi agregado pela prpria natureza, como rvores e
vegetao, por exemplo.
Alm disso, segundo o CTN, o ITR s vai incidir sobre tais imveis,
quando localizados fora da zona urbana do Municpio. Como descobrir se o
imvel est localizado na zona urbana ou rural?
O prprio CTN traz a definio no art. 32 (que se refere ao IPTU):
Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade
predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o
domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso
fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a
definida em lei municipal; observado o requisito mnimo da
existncia de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois)
dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para
distribuio domiciliar;
V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3
(trs) quilmetros do imvel considerado.

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2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou
de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos
competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio,
mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo
anterior.
Sendo assim, desde que estejam presentes pelo menos dois dos
requisitos estabelecidos nos incisos do art. 32 do CTN, o imvel ser
considerado urbano, no estando sujeito ao ITR.
A contrario sensu, se no estiverem presentes no mnimo 2 dois
requisitos previstos, incidir o ITR.
Um detalhe muito relevante sobre o ITR a questo da sua
incidncia, em vez do IPTU, quando o imvel for utilizado em
explorao vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial. Segue a
deciso do STJ:
TRIBUTRIO. IPTU. ITR. FATO GERADOR. IMVEL SITUADO NA ZONA
URBANA. LOCALIZAO. DESTINAO. CTN, ART. 32. DECRETO-LEI N.
57/66. VIGNCIA. 1. Ao ser promulgado, o Cdigo Tributrio Nacional valeuse do critrio topogrfico para delimitar o fato gerador do Imposto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) e o Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural (ITR): se o imvel estivesse situado na zona
urbana, incidiria o IPTU; se na zona rural, incidiria o ITR. 2. Antes mesmo
da entrada em vigor do CTN, o Decreto-Lei n 57/66 alterou esse
critrio, estabelecendo estarem sujeitos incidncia do ITR os
imveis situados na zona rural quando utilizados em explorao
vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial. 3. A jurisprudncia
reconheceu validade ao DL 57/66, o qual, assim como o CTN, passou a ter o
status de lei complementar em face da superveniente Constituio de 1967.
Assim, o critrio topogrfico previsto no art. 32 do CTN deve ser
analisado em face do comando do art. 15 do DL 57/66, de modo que
no incide o IPTU quando o imvel situado na zona urbana receber
quaisquer das destinaes previstas nesse diploma legal.
(STJ, REsp 492.869/PR, Primeira Turma, Min. Rel. Teori Albino Zavascki,
Julgamento em 15/02/2005)
De acordo com o STJ, se o imvel tiver as
destinaes especificadas no Decreto-lei 57/1966,
incide ITR, ainda que localizado em zona urbana do
municpio. Contudo, s adote isso na prova, se a
questo requisitar expressamente o entendimento
do STJ!!!

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3.6.2 Base de Clculo e Alquotas
O Cdigo Tributrio Nacional dispe o seguinte acerca da base de clculo
do ITR:
Art. 30. A base do clculo do imposto o valor fundirio.
Entende-se por valor fundirio o valor da terra nua. Por
conseguinte, as benfeitorias realizadas, como as construes, no compem
a base de clculo do ITR.
Relativamente s alquotas do ITR, cabe destacar que so
progressivas, segundo o grau de utilizao da rea rural. Assim, quanto
menos produtivas forem as propriedades rurais, maiores sero as alquotas do
ITR.

Embora o ITR seja considerado tributo extrafiscal, no se


pode esquecer que a alterao de suas alquotas sujeitase aos princpios da anterioridade e noventena.

3.6.3 Contribuintes
Na dico do CTN, os contribuintes do ITR so os seguintes:
Art. 31. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular de
seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
Mas o quem seriam os proprietrios, titulares de domnio til ou
possuidores?
Os proprietrios so aqueles cujos imveis esto registrados em seu
nome no Cartrio de Imveis.
Os titulares de domnio til, por seu turno, so aqueles que adquiriram o
imvel por enfiteuse, que consiste na permisso conferida ao proprietrio do
imvel para entreg-lo a terceiros, de sorte que estes passam a ter o domnio
til, podendo inclusive alien-los. A esses titulares de domnio til
denominamos enfiteutas ou foreiros.
Observao: O novo Cdigo Civil (art. 2.038) proibiu a constituio de novas
enfiteuses e subenfiteuses, subordinando as existentes, at sua extino, s
disposies do Cdigo Civil anterior.

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Sobre o possuidor a qualquer ttulo, podemos dizer que aquele que
possui algum dos poderes sobre a propriedade. Citemos, como exemplo, o que
a adquire pela usucapio.
Com efeito, se na sua prova cair (a ESAF j at cobrou isso em suas
provas) que os posseiros podem ser considerados contribuintes do ITR,
voc deve considerar a questo CORRETA!
Por ltimo, destaque-se que, de acordo com o STJ (REsp 1.144.982/PR),
se o imvel invadido, no se faz possvel a cobrana do ITR, tendo em
vista que h perda do domnio e dos direitos inerentes propriedade.
3.6.4 Lanamento
O lanamento do ITR tambm realizado por homologao.
3.6.5 Sntese do ITR
ITR
Fato Gerador: propriedade, domnio til ou posse de imvel por natureza
Base de Clculo: Valor fundirio (terra nua)
Alquotas: So progressivas, segundo o grau de utilizao da rea rural
Contribuinte: Proprietrio do imvel, titular do seu domnio til ou o seu possuidor
Lanamento: Por homologao

3.7 - Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF)


Observemos a redao do art. 153, VII, da CF/88:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Trata-se do nico imposto expressamente previsto na CF/88 cuja
competncia ainda no foi exercida pela Unio.
No que se refere ao instrumento normativo que deve ser utilizado para a
instituio do IGF, alguns doutrinadores alegam que o art. 153, VII, apenas
menciona a necessidade de lei complementar para dispor sobre aspectos gerais
do imposto, sendo que a lei instituidora poderia ser lei ordinria.
No entanto, lembre-se de que quando estudamos as espcies tributrias,
vimos que os impostos tero os seus fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes discriminados em lei complementar (art. 146, III, a, da CF/88).
Sabendo-se que tal regra j foi imposta l no art. 146, no faria qualquer
sentido deixar expresso no art. 153, VII, algo que j havia sido previsto em
outro dispositivo constitucional. Com base nisso, e o que voc deve levar

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para a sua prova, conclumos que o IGF deve ser institudo por lei
complementar.
Por fim, vale ressaltar que, como o IGF no consta como exceo aos
princpios da anterioridade e noventena, caso venha ser institudo algum dia,
somente produzir efeitos aps o decurso de tais prazos.

Questo 42 FCC/MPE-PE-Promotor de Justia/2014


O Presidente da Repblica, atravs de Decreto, elevou a alquota do IPI
incidente sobre carro zero. correto afirmar que este ato
a) legal, porque somente a lei pode prever a possibilidade de majorao de
alquota por ato do Poder Executivo.
b) inconstitucional, porque esta majorao sempre depende de lei, no
podendo ser praticado por ato do Poder Executivo que no tenha fora de lei.
c) ilegal, porque para se elevar a alquota do IPI necessrio lei ou, pelo
menos, medida provisria.
d) constitucional, desde que esta elevao de alquota tenha ocorrido dentro
de condies e limites estabelecidos em lei.
e) constitucional, pois a Constituio autoriza majorao do IPI por ato do
Poder Executivo, sem necessidade de se observar qualquer limite ou condio
legal.
Comentrio: De acordo com o art. 153, 1, da CF/88, facultado ao Poder
Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as
alquotas do IPI. Assim sendo, a situao hipottica apresentada
constitucional, desde que esta elevao de alquota tenha ocorrido dentro de
condies e limites estabelecidos em lei.
Gabarito: Letra D
Questo 43 FCC/SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013
Em relao sujeio ativa dos tributos, o Imposto Territorial Rural competir
ao Municpio de localizao da propriedade e ser repartido proporcionalmente
quando a propriedade ultrapassar os limites de um nico territrio municipal.
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Comentrio: O ITR apenas ser cobrado e fiscalizado pelo Municpio de
localizao da propriedade rural caso tal ente opte pelo exerccio da capacidade
tributria ativa. A competncia tributria para instituio do ITR continua
sendo da Unio. Questo errada.
Questo 44 FCC/PGE-BA-Analista de Procuradoria/2013
O Imposto de Renda de Pessoa Fsica
a) tem lanamento por declarao, na medida em que o Fisco s passa a exigir
o crdito tributrio decorrente do imposto de renda aps a apresentao, pelo
contribuinte, da Declarao de Ajuste Anual.
b) tem alquota proporcional, pois as alquotas vo aumentando
gradativamente, conforme vai aumentando a base de clculo, que a renda ou
provento de qualquer natureza.
c) relativamente s rendas auferidas pelos servidores pblicos estaduais e
municipais, de competncia do Estado e do Municpio, respectivamente.
d) pode ser institudo somente por lei complementar e no deve obedincia
anterioridade anual e nonagesimal.
e) tem por fato gerador as rendas e proventos de qualquer natureza
(acrscimos patrimoniais lquidos) auferidos em determinado perodo de
tempo.
Comentrio: Embora a questo cobre algumas caractersticas especficas do
Imposto de Renda da Pessoa Fsica, possvel responder e acertar a questo
sem conhec-las. Vamos ao comentrio das alternativas:
Alternativa A: O IRPF lanado por homologao, modalidade de lanamento
tributrio em que o contribuinte deve realizar o pagamento antecipado do
imposto, sem prvio exame da autoridade administrativa. Alternativa errada.
Alternativa B: Trata-se, neste caso, de progressividade, pelo fato de as
alquotas aumentarem conforme maior seja a base de clculo do imposto.
Alternativa errada.
Alternativa C: A competncia tributria neste caso continua sendo da Unio.
Ocorre que, em relao a esse imposto devido, a CF/88 destinou a sua
totalidade aos respectivos entes federados. Alternativa errada.
Alternativa D: O IR pode ser institudo por lei ordinria e deve obedincia ao
princpio da anterioridade anual, embora constitua exceo ao princpio da
anterioridade nonagesimal. Alternativa errada.

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Alternativa E: Conforme estudamos, o fato gerador do IR (e o IRPF uma
das formas de incidncia do IR) a aquisio de rendas e proventos de
qualquer natureza (acrscimos patrimoniais lquidos) auferidos em
determinado perodo de tempo. Alternativa correta.
Gabarito: Letra E
Questo 45 FCC/TJ-AP-Titular de Servios de Notas e Registro/2011
Sobre o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR), correto afirmar
que de competncia municipal, sendo admitida a delegao da capacidade
tributria Unio.
Comentrio: Na realidade, exatamente o contrrio, isto , trata-se de
tributo de competncia da Unio, admitida a delegao da capacidade
tributria ativa aos Municpios que assim optarem. Questo errada.
Questo 46 FCC/TJ-PE-Juiz/2011
Em nosso sistema tributrio, a no-cumulatividade e a essencialidade so
atributos exclusivos
a) do ICMS.
b) do IR.
c) dos impostos residuais.
d) do ITR.
e) do IPI.
Comentrio: Vimos durante a aula que o IPI um imposto que deve ser no
cumulativo e tambm seletivo, em funo da essencialidade dos produtos
sobre os quais incide.
Gabarito: Letra E
Questo 47 FCC/Nossa Caixa-Contador/2011
O IOF incide apenas sobre operaes de crdito, de seguro e de cmbio.
Comentrio: Na realidade, de acordo com o art. 63, do CTN, o IOF incide
sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e tambm sobre operaes
relativas a ttulos e valores mobilirios. Questo errada.
Questo 48 FCC/Nossa Caixa-Contador/2011
O IOF no incide sobre operaes com ouro-ativo financeiro.

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Comentrio: Na realidade, o ouro, quando definido em lei como ativo
financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do
IOF, com base no art. 153, 5, da CF/88. Questo errada.
Questo 49 ESAF/AFRFB/2009
De acordo com a Constituio Federal, o imposto sobre a renda e proventos de
qualquer natureza ser informado pela generalidade, universalidade e
progressividade, na forma da lei. Pode-se afirmar que o critrio da
progressividade decorre dos princpios da igualdade e da capacidade
contributiva, na medida em que contribuintes com maiores rendimentos sejam
tributados de modo mais gravoso do que aqueles com menores rendimentos;
Comentrio: O critrio da progressividade, de fato, decorre dos princpios da
igualdade e da capacidade contributiva, tendo em vista que o objetivo tornar
a incidncia mais gravosa sobre quem tem obtm maiores rendimentos.
Questo correta.
Questo 50 ESAF/ACE-MDIC/2012
O Imposto sobre a Exportao IE, cuja competncia pertence Unio, incide
na exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. Sobre
ele incorreto afirmar que:
a) nacionais so os produtos produzidos no prprio pas.
b) nacionalizados so os produtos que tenham ingressado regularmente para
incorporao economia nacional, submetendo-se ao desembarao aduaneiro,
vale dizer, com a respectiva tributao, sendo o caso.
c) incide tambm sobre operaes relativas energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas.
d) a exportao temporria, quando amparada em regime especial de
suspenso de impostos, em que no se tenha a incorporao economia de
outro pas, no se sujeita sua incidncia.
e) o fato gerador ocorre com a sada fsica do produto do pas, pouco
importando, portanto, a data do registro da operao no Sistema Integrado de
Comrcio Exterior SISCOMEX.
Comentrio:
Alternativa A: Como vimos, produtos nacionais so os que foram produzidos
no pas. Item correto.
Alternativa B: So os produtos estrangeiros que foram importados a ttulo
definitivo para o pas e submetidos ao desembarao aduaneiro. Item correto.

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Alternativa C: Esse assunto ser estudado na prxima aula. No entanto, voc
no precisa ter certeza da resposta desta alternativa para conseguir acertar a
questo. Item correto.
Alternativa D: O entendimento da ESAF que, no regime de exportao
temporria, no h incidncia do Imposto sobre a Exportao. Item correto.
Alternativa E: Vimos que, de acordo com o CTN, o fato gerador a sada dos
produtos nacionais ou nacionalizados do territrio nacional. Contudo, para fins
de clculo, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro do Registro
de Exportao no SISCOMEX. Portanto, essa data relevante, para fins de
clculo. Item errado.
Gabarito: Letra E
Questo 51 ESAF/ACE-MDIC/2012
Ao dispor sobre o IPI Imposto sobre Produtos Industrializados, a Constituio
Federal previu que ele ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de
capital pelo seu contribuinte na forma da lei. Sobre o tema, incorreto afirmar
que:
a) caber lei ordinria federal estabelecer os critrios para a diminuio do
impacto do IPI na aquisio de bens de capital.
b) tal diminuio poder se der mediante autorizao para apropriao de
crdito relativo ao IPI incidente na operao e sua utilizao na compensao
com o devido pela empresa adquirente em outras operaes ou seu
ressarcimento em dinheiro.
c) tal diminuio poder se der mediante o estabelecimento de critrios a
serem observados pelo Executivo na reduo das alquotas relativas a
operaes com tais bens.
d) referido dispositivo constitucional autoaplicvel, no sentido de que tem a
eficcia imediata de impedir a validade de lei ou ato normativo que atue em
sentido contrrio, aumentando o impacto do IPI na aquisio de bens de
capital.
e) referido dispositivo no ampara o reconhecimento do direito imunidade de
tais operaes ao IPI.
Comentrio: Colega concurseiro, um dos pontos fortes do candidato
experiente so as tcnicas de resoluo de provas, que se adquire
naturalmente, com o passar do tempo e com muito treinamento, resolvendo
provas anteriores, claro. O que eu quero dizer com isso que nem sempre o
examinador deseja saber se voc conhece o tema profundamente, mas se sabe
resolver uma prova com o conhecimento que possui. o caso dessa questo.
O art. 153, 3, IV, estabelece que o IPI ter reduzido seu impacto sobre a
aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei.
Ou seja, o dispositivo no autoaplicvel, cabendo lei ordinria dispor sobre

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o tema. Lembre-se de que possuir eficcia negativa imediata no
significa ser autoaplicvel. Sendo assim, dispensadas as questes
especficas sobre o IPI, bastava que o candidato dominasse esse conceito.
Quando a questo exagera nos detalhes especficos sobre determinado tema,
normalmente possvel responder com base em conceitos bsicos, bastando
ter calma e muita ateno. Nesse caso, o gabarito a Letra D.
Questo 52 ESAF/ATRFB/2012
O ouro, quando no for considerado como simples metal, mas definido em lei
como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente
incidncia do ____________________________. Esse imposto devido na
operao
_____________.
Est
sujeito

alquota________________________, j estabelecida na Constituio. O


produto da arrecadao pertence _________________________.
a) ICMS / de origem / mxima / ao Estado.
b) ICMS / de destino / mxima / ao Estado de destino.
c) IOF / de origem / mnima / ao Estado e ao Municpio de origem.
d) IOF / de origem / mxima / Unio e, compartilhadamente, ao Estado e
Municpio de origem.
e) IOF / de destino / mnima / ao Estado e ao Municpio de destino.
Comentrio: O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial, sujeita-se incidncia exclusiva do IOF, sendo devido na
operao de origem. Com base nisso, resta-nos apenas as alternativas C e D.
Sujeita-se tambm alquota mnima de 1%, sendo que o produto da
arrecadao cabe ao Estado, DF ou Territrio de origem (30%) e ao Municpio
de origem (70%). Sendo assim, a nico alternativa correta a Letra C.
Questo 53 ESAF/AFRFB/2009
A simples entrada em territrio nacional de um quadro para exposio
temporria num museu ou de uma mquina para exposio em feira,
destinados a retornar ao pas de origem, no configuram importao, e, por
conseguinte, no constituem fato gerador.
Comentrio: Essa questo foi aplicada em prova de Direito Tributrio da
ESAF, e voc precisa decorar o entendimento da banca nesse caso. Trata-se de
bens que entram no regime aduaneiro especial de admisso temporria, com
suspenso do pagamento de tributos. Para a ESAF, no a entrada temporria
no configura importao, no constituindo fato gerador do Imposto de
Importao. Questo correta.

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Questo 54 FGV/Fiscal da Receita Estadual-SEAD-AP/2010
No considerado como imposto de competncia da Unio, aquele incidente
sobre:
a) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
b) renda e doaes de qualquer natureza.
c) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios.
d) grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
e) importao de produtos estrangeiros
Comentrio:
Alternativa A: O IE de competncia da Unio. Item errado.
Alternativa B: Embora o imposto sobre a renda seja de competncia da
Unio, o ITCMD (incidente sobre as doaes) no o , competindo aos Estados
e ao DF. Item correto.
Alternativa C: O IOF de competncia da Unio. Item errado.
Alternativa D: O IGF de competncia da Unio. Item errado.
Alternativa E: O II de competncia da Unio. Item errado.
Gabarito: Letra B
Questo 55 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2011
Pertencem aos municpios 50% do produto da arrecadao do imposto da
Unio sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles
situados, mas apenas na hiptese de os prprios municpios realizarem a
cobrana e a fiscalizao do imposto.
Comentrio: Na realidade, pertencem aos municpios 50%, caso no realizem
a cobrana e a fiscalizao do ITR. Caso optem por faz-lo, recebem a
totalidade do valor arrecadado com o ITR, isto , 100%. Questo errada.
Questo 56 INDITA/2016
De acordo com a Constituio Federal de 1988, as alquotas do Imposto de
Exportao no se submetem ao princpio da legalidade. Dessa forma, a
jurisprudncia do STF no sentido de que somente o Presidente da Repblica
pode alter-las.

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Comentrio: De acordo com o STF, a competncia no privativa do
Presidente da Repblica, podendo, tais alquotas, serem alteradas pela CAMEX.
Questo errada.
Questo 57 INDITA/2016
O STF entende que, no que se refere ao princpio da no cumulatividade
aplicvel ao IPI, ainda que a aquisio de matria-prima seja desonerada do
imposto, subsiste o direito de creditamento por parte do estabelecimento
industrial.
Comentrio: O STF decidiu exatamente o contrrio, ou seja, se nada foi pago
na entrada do produto, no h nada a ser compensado, no momento da sada
do produto industrializado. Questo errada.
Questo 58 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013
Nas operaes de cmbio, o fato gerador do imposto sobre operaes de
crdito, cmbio e seguro (IOF) consiste na efetivao da operao
configurada pela entrega de moeda nacional ou estrangeira ou de documento
que a represente ou na colocao disposio do interessado do montante
equivalente moeda estrangeira ou nacional por ele entregue ou por ele posta
disposio.
Comentrio: Nas operaes de cmbio, o fato gerador a efetiva operao,
sendo esta caracterizada com a entrega da moeda ou a colocao disposio
do interessado. Questo correta.
Questo 59 ESAF/AFRF/2003
A posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da
zona urbana do Municpio, no constitui fato gerador do imposto sobre
propriedade territorial rural.
Comentrio: De acordo com o art. 29 do CTN, o ITR tem como fato gerador a
propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido
na lei civil, localizao fora da zona urbana do Municpio. Questo errada.
Questo 60 ESAF/Agente Tributrio-MT/2002
O IOF deve ter a caracterstica de no cumulatividade, podendo ser seletivo
em funo de critrio de essencialidade
Comentrio: No h qualquer restrio constitucional relativa ao IOF nesse
sentido. Questo errada.

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Questo 61 CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011
O ITR tem como base de clculo o valor da terra nua.
Comentrio: Vimos que o valor fundirio estatudo no art. 30 do CTN diz
respeito ao valor da terra nua. Questo correta.
Questo 62 ESAF/AFRFB/2009
Analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros (V) ou falsos(F).
Em seguida, escolha a opo adequada s suas respostas:
I. as operaes de cmbio constituem fato gerador do IOF imposto sobre
operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios;
II. o cmbio traz um comrcio de dinheiro, no qual este se torne mercadoria e,
como tal, tem custo e preo;
III. operaes de cmbio so negcios jurdicos de compra e venda de moeda
estrangeira ou nacional, ou, ainda, os negcios jurdicos consistentes na
entrega de uma determinada moeda a algum em contrapartida de outra
moeda recebida.
a) Somente o item I est correto.
b) Esto corretos somente os itens I e II.
c) Esto corretos somente os itens I e III.
d) Todos os itens esto corretos.
e) Todos os itens esto errados.
Comentrio:
Item I: Trata-se de um dos fatos geradores do IOF, previsto no art. 63, II, do
CTN. Item correto.
Item II: O cmbio nada mais do que um comrcio de uma mercadoria
especfica: o dinheiro. Item correto.
Item III: Esse o conceito de operao de cmbio. Item correto.
Gabarito: Letra D
Questo 63 ESAF/TCE-PR/2003
Em relao ao imposto de renda podemos afirmar que, nos termos do CTN, a
base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da
renda ou dos proventos tributveis.

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Comentrio: Essa a base de clculo prevista no art. 44 do CTN. Questo
correta.
Questo 64 ESAF/TRF/2002
A generalidade, a universalidade e
constitucionais dos impostos da Unio.

progressividade

so

caractersticas

Comentrio: Consoante previso no art. 153, 2, I, da CF/88, a


generalidade, a universalidade e progressividade so caractersticas do
Imposto de Renda, e no de todos os impostos da Unio. Questo errada.
Questo 65 ESAF/PFN/2003
Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, constitui base de clculo do IOF,
quanto s operaes de seguro, o montante do valor contratado que a
seguradora dever pagar ao segurado na hiptese de ocorrncia de sinistro.
Comentrio: A base de clculo do IOF, quanto s oepraes de seguro, o
montante do prmio. Questo errada.
Questo 66 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
Segundo entendimento do STF, a alienao de salvados no integra a prpria
operao de seguro, constituindo, por conseguinte, fato gerador autnomo do
ICMS.
Comentrio: De acordo com o posicionamento do STF, sobre a alienao de
salvados h incidncia de IOF (por se tratar de atividade integrante das
operaes de seguro), mas no de ICMS. Questo errada.
Questo 67 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2009
Determinada empresa dirigiu-se a posto fiscal de fronteira para liberar
mercadorias importadas e l tomou cincia do aumento da alquota do II.
Nessa situao, a empresa dever efetuar o pagamento do tributo com base
na alquota vigente na data da expedio da guia de importao.
Comentrio: O fato gerador do II ocorre com a entrada das mercadorias em
territrio nacional. Para fins de clculo (aplicao da alquota), considera-se
ocorrido o fato gerador na data do registro da declarao de importao, e
no na data da expedio da guia de importao. Questo errada.

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Questo 68 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013
No caso de mercadoria importada para consumo, o fato gerador do imposto de
importao ocorre na data do registro da declarao de importao do bem,
devendo a alquota vigente nessa data ser aplicada no clculo do imposto.
Comentrio: Conforme estudado, para fins de clculo do II devido, considerase ocorrido o fato gerador na data do registro da declarao de importao,
aplicando-se a alquota vigente na referida data. Questo correta.
Questo 69 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012
Est de acordo com a CF norma infraconstitucional que atribua a rgo
integrante do Poder Executivo da Unio a faculdade de estabelecer as alquotas
do imposto de exportao.
Comentrio: A competncia para alterao das alquotas tanto do II como do
IE no so privativas do Presidente da Repblica. Portanto, nada impede que
norma infraconstitucional atribua a faculdade de estabelecer as alquotas do IE
a rgo integrante do Poder Executivo. Questo correta.
Questo 70 CESPE/PROMOTOR-MP-RR/2011
As alquotas do imposto de exportao podem ser alteradas pelo Poder
Executivo federal por decreto, desde que obedecidos os limites e condies
estabelecidos por lei.
Comentrio: Conforme previso no 1 do art. 153, da CF/88, facultado ao
Poder Executivo alterar as alquotas do IE, desde que atendidas as condies e
os limites estabelecidos em lei. Questo correta.
Questo 71 CESPE/PROMOTOR-MP-PI/2012
Na operao de exportao de mercadorias, o fato gerador do imposto de
exportao ocorre com a expedio da guia de exportao, ainda que esta no
seja consumada, sendo, nesse caso, indevida a devoluo do imposto pago.
Comentrio: O fato gerador do IE a sada das mercadorias do territrio
nacional. Quanto a isso, no se pode discutir. Lembre-se de que o fato gerador
considera-se ocorrido na data do registro de exportao (equiparado guia de
exportao), apenas para fins de clculo do imposto. Portanto, questo errada.

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Questo 72 INDITA/2016
O senhor Jos Antnio possui uma fazenda, sendo, pois, contribuinte do ITR.
Num dado momento, sua fazenda invadida pelo movimento sem terra.
Neste caso, o rico fazendeiro deve continuar arcando com o nus tributrio,
mesmo perdendo o domnio sobre suas terras.
Comentrio: De acordo com o STF, no subsiste a exao tributria, caso
haja perda do domnio e dos direitos inerentes propriedade. Portanto, o
fazendeiro no ter que arcar com o ITR, e a questo est errada.
Questo 73 CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011
O IPI seletivo, em razo da essencialidade do produto, de maneira que, em
determinadas circunstncias, pode ter alquota zero, caso em que ocorre a
iseno, ou imunidade tributria.
Comentrio: Na realidade, essa questo se refere ao conceito de iseno e
alquota zero. J estudamos isso em aula anterior, e sabemos que o fato de a
alquota ser zerada no se confunde com a iseno, no obstante no haja
cobrana em ambos os casos. Questo errada.
Questo 74 CESPE/JUIZ FEDERAL-1 REGIO/2009
Em razo da seletividade e essencialidade do produto que poder o industrial
creditar-se do IPI referente aos insumos adquiridos com alquota zero.
Comentrio: Aprendemos durante a aula que se nada foi cobrado a ttulo de
IPI na entrada dos insumos, no h direito a crdito de IPI, relativo a essa
aquisio. Esse o entendimento que voc deve levar para a prova. Questo
errada.
Questo 75 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012
Compete Unio instituir, mediante lei complementar, o imposto sobre
a) produtos industrializados.
b) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou imposto relativo a ttulos e
valores mobilirios.
c) grandes fortunas.
d) propriedade territorial rural.
e) renda e proventos de qualquer natureza
Comentrio: Para instituir o IGF, a Unio necessita editar lei complementar.
Diante do que j estudamos, fica fcil discernir a alternativa correta, que a
Letra C.

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Questo 76 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2011
O imposto sobre produtos industrializados, que pode ser seletivo, em razo da
essencialidade do produto, deve ser no cumulativo e incidir sobre produtos
industrializados destinados ao exterior.
Comentrio: A questo est errada por dizer que o critrio da seletividade
facultativo para o IPI, quando na verdade uma determinao constitucional.
Alm disso, o IPI nQuesto errada.
Questo 77 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013
O IR ser norteado pelos critrios da generalidade, da seletividade e da
progressividade, na forma da lei.
Comentrio: Os critrios que nortearo o IR so: generalidade, universalidade
e progressividade. Questo errada.
Questo 78 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011
A instituio de imposto extraordinrio de guerra, por lei complementar, da
competncia da Unio.
Comentrio: De fato, a instituio do IEG de competncia da Unio.
Contudo, no h exigncia de lei complementar para o exerccio dessa
competncia tributria.Questo errada.
Questo 79 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
Segundo expressa determinao constitucional, necessria lei complementar
para implementar os seguintes tributos: emprstimo compulsrio; imposto
sobre grandes fortunas.
Comentrio: A questo est correta, tendo em vista que ambos os tributos
necessitam de lei complementar para a sua instituio.
Questo 80 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2009
Sobre determinado produto industrializado arrematado em leilo incidir o IPI
se o produto
a) for de origem nacional.
b) for de origem estrangeira e no tiver sido submetido ao devido
desembarao aduaneiro.
c) for objeto de crime tributrio.

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d) tiver sido apreendido ou abandonado.
e) for de origem estrangeira e tiver sido submetido ao devido desembarao
aduaneiro.
Comentrio: Um dos possveis fatos geradores do IPI a arrematao em
leilo dos produtos apreendidos ou abandonados. Portanto, a alternativa
correta a Letra D.
Chegamos ao final de mais uma aula!
Um abrao e at a prxima,
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5 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
Questo 01 FCC/SEFAZ-PE-Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/2014
De acordo com a Constituio Federal, a Unio poder instituir, mediante lei
ordinria, na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos
extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os
quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
Questo 02 FCC/SEFAZ-PE-Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/2014
De acordo com a Constituio Federal, a Unio poder instituir, mediante lei
ordinria, impostos no compreendidos em sua competncia tributria, desde
que sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos discriminados na Constituio Federal.
Questo 03 FCC/SEFAZ-PE-Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/2014
De acordo com a Constituio Federal, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o
custeio do servio de iluminao pblica.
Questo 04 FCC/TRF 4 Regio Tcnico Judicirio/2014
Segundo a Constituio Federal, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir os seguintes tributos: impostos, taxas e
contribuio de melhoria.
Questo 05 FCC/TRF 4 Regio Tcnico Judicirio/2014
A Constituio Federal fonte instituidora de tributos, especialmente impostos
e contribuies especiais.
Questo 06 FCC/TRF 4 Regio Tcnico Judicirio/2014
Segundo a Constituio Federal, a Unio tem competncia para instituir
impostos municipais, desde que sejam institudos sobre Territrios no
divididos em Municpios.
Questo 07 FCC/PGE-BA-Analista de Procuradoria/2013
Sobre o tema da competncia tributria e sua limitao correto afirmar:

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a) A competncia tributria fixada por lei do ente poltico, no podendo ser
disciplinada por ato do Chefe do Poder Executivo.
b) O no exerccio da competncia tributria implica a competncia
suplementar dos Estados, Distrito Federal e Municpios em instituir tributos,
disciplinando normas gerais e normas especficas.
c) A competncia tributria constitucional e, como tal, expresso da forma
federativa de Estado, sendo vedada a delegao do seu exerccio a outro ente,
ainda que por lei.
d) A competncia ou capacidade tributria passvel de ser delegada por lei a
outro ente, para instituio de tributo, desde que a arrecadao e a
fiscalizao tambm o sejam.
e) A legalidade, anterioridade, vedao ao confisco, irretroatividade da lei
tributria e igualdade so limitaes ao exerccio da capacidade tributria.
Questo 08 FCC/TCE-SP/Auditor do Tribunal de Contas/2013
Uma coisa poder de legislar, desenhando o perfil jurdico de um gravame ou
regulando os expedientes necessrios sua funcionalidade; outra reunir
credenciais para integrar a relao jurdica, no tpico do sujeito ativo.
(CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 23 ed. So Paulo:
Saraiva, 2011, p. 271).
O trecho transcrito faz aluso, respectivamente, a:
a) capacidade tributria passiva e competncia tributria.
b) capacidade tributria passiva e capacidade tributria ativa.
c) competncia tributria e obrigao tributria.
d) capacidade tributria ativa e obrigao tributria.
e) competncia tributria e capacidade tributria ativa.
Questo 09 FCC/TJ-PE-Titular de Servios de Notas e Registro/2013
A competncia tributria
a) delegvel por lei, como no caso do Imposto Territorial Rural - ITR, em que
a Unio pode delegar a competncia para os Municpios que assim optarem.

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b) no pode deixar de ser exercida, razo pela qual, a Unio tem obrigao
constitucional de instituir todos os impostos de sua competncia.
c) renuncivel nos casos expressamente autorizados pela Constituio
Federal, como no caso do Imposto sobre Grandes Fortunas, que era de
competncia da Unio.
d) exclusiva em relao a todos os tributos, devendo cada ente se limitar a
instituir os tributos expressamente previstos na Constituio Federal ou em lei.
e) indelegvel em qualquer situao, no podendo o ente renunci-la ou
transferi-la a outro ainda que por lei.
Questo 10 FCC/SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013
A Lei Complementar tem grande importncia no Sistema Tributrio Nacional.
De acordo com a Constituio Federal de 1988, por meio desse instrumento a
Unio, para atender despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, pode instituir impostos extraordinrios.
Questo 11 FCC/SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013
A Unio pode instituir impostos no previstos na Constituio, mesmo que,
pela excepcionalidade, tenham fato gerador e base de clculo de impostos
iguais aos existentes na Constituio Federal.
Questo 12 FCC/PGE-BA-Analista de Procuradoria/2013
A Unio poder instituir, mediante Lei
a) Ordinria, impostos no previstos na Constituio Federal, desde que sejam
no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
nela discriminados.
b) Complementar, quaisquer tributos no previstos na Constituio Federal,
desde que sejam cumulativos e tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos nela discriminados.
c) Complementar, impostos no previstos na Constituio Federal, desde que
sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios
dos nela discriminados.
d) Complementar ou ordinria, impostos no previstos na Constituio Federal,
desde que sejam cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos nela discriminados.

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e) Ordinria, quaisquer tributos no previstos na Constituio Federal, desde
que sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos nela discriminados.
Questo 13 FCC/PGE-MT-Procurador do Estado/2011
Sobre competncia tributria e capacidade tributria ativa, correto afirmar:
a) A competncia tributria delegvel por lei.
b) A capacidade tributria ativa indica o sujeito ativo da obrigao tributria
principal.
c) O Cdigo Tributrio Nacional fixa as competncias tributrias.
d) A capacidade tributria ativa exclusiva do ente poltico definido na
Constituio Federal.
e) Somente o ente poltico competente para instituir o tributo pode ser titular
da capacidade tributria ativa.
Questo 14 ESAF/ATRFB/2009
O art. 154, inciso I, da Constituio Federal, outorga Unio o que se costuma
chamar de competncia tributria residual, permitindo que institua outros
impostos que no os previstos no art. 153. Sobre estes impostos, incorreto
afirmar que:
a) Estados e Municpios no possuem competncia tributria residual.
b) Tero de ser, necessariamente, no-cumulativos.
c) No podero ter base de clculo ou fato gerador prprios dos impostos j
discriminados na Constituio Federal.
d) Caso sejam institudos por meio de medida provisria, esta dever ser
convertida em lei at o ltimo dia til do exerccio financeiro anterior ao de
incio de sua cobrana.
e) Para a instituio de tais impostos, h que se respeitar o princpio da
anterioridade.
Questo 15 ESAF/ATRFB/2012
Analise as proposies a seguir e assinale a opo correta.
I. Se a Constituio atribuir Unio a competncia para instituir certa taxa e
determinar que 100% de sua arrecadao pertencer aos Estados ou ao
Distrito Federal, caber, segundo as regras de competncia previstas no
Cdigo Tributrio Nacional, a essas unidades federativas a competncia para
regular a arrecadao do tributo.
II. Embora seja indelegvel a competncia tributria, uma pessoa jurdica de
direito pblico pode atribuir a outra as funes de arrecadar e fiscalizar
tributos.
III. permitido, sem que tal seja considerado delegao de competncia,
cometer a uma sociedade annima privada o encargo de arrecadar impostos.
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a) As duas primeiras afirmaes so corretas, e errada a outra.
b) A primeira correta, sendo erradas as demais.
c) As trs so corretas.
d) A primeira errada, sendo corretas as demais.
e) As trs so erradas.
Questo 16 ESAF/AFRFB/2012
A competncia, privativa ou concorrente, para legislar sobre determinada
matria, no implica automaticamente a competncia para a instituio de
tributos.
Questo 17 ESAF/AFRFB/2012
Os entes federativos somente podem instituir os impostos e as contribuies
que lhes foram expressamente outorgados pela Constituio.
Questo 18 FGV/Fiscal da Receita Estadual-SEAD-AP/2010
Compete Unio instituir impostos, dentre outras hipteses, sobre renda e
proventos de qualquer natureza, grandes fortunas (nos termos de lei
complementar) e propriedade territorial rural.
Questo 19 FGV/Fiscal da Receita Estadual-SEAD-AP/2010
Compete aos Municpios instituir impostos, dentre outras hipteses, sobre
propriedade predial e territorial urbana, transmisso inter vivos, a qualquer
ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica.
Questo 20 FCC/TRF5-Analista/2012
Admite-se constitucionalmente a bitributao e o bis in idem na seguinte
hiptese:
a) imposto de competncia dos Estados pela Unio, para incidir em Territrio
Federal.
b) contribuio de melhoria.
c) imposto residual de competncia da Unio.
d) imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza pelos Estadosmembros e Municpios em relao aos seus servidores pblicos.
e) imposto extraordinrio, pela Unio, na iminncia ou no caso de guerra
externa.

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Questo 21 ESAF/ISS-RJ/2010
Lei estadual pode estabelecer alquotas diferenciadas em razo do tipo do
veculo, j que os estados-membros esto legitimados a editar normas gerais
referentes ao IPVA, no exerccio da competncia concorrente prevista no art.
24, 3, da Constituio.
Questo 22 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2011
As contribuies de melhoria, de competncia exclusiva dos municpios, so
tributos cujo fato gerador a valorizao de imveis urbanos em razo de
obras realizadas pelo poder pblico local.
Questo 23 ESAF/SUSEP-Analista/2010
O exerccio da competncia residual reservado ao legislador ordinrio, e no
ao constituinte derivado.
Questo 24 ESAF/SUSEP-Analista/2010
Consoante entendimento firmado no mbito do Supremo Tribunal Federal, a
no-cumulatividade e o no bis-in-idem no precisam ser observados quando
da criao de um novo imposto por meio de emenda constitucional.
Questo 25 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2011
Cabe Unio criar imposto sobre servios de qualquer natureza em municpios
que no tiverem institudo essa exao, embora a competncia para cobr-los
seja dos prprios municpios.
Questo 26 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2011
Unio compete realizar a cobrana de imposto sobre servios de qualquer
natureza em municpios que, embora tenham institudo essa exao, no a
estejam cobrando.
Questo 27 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2013
Pode ser objeto de delegao
a) a capacidade tributria ativa.
b) o poder tributrio.
c) a competncia tributria.
d) a soberania tributria.
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e) a autonomia tributria.
Questo 28 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2013
A Unio poder instituir impostos no previstos na CF, desde que eles no
sejam cumulativos nem tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
nela discriminados, mediante
a) medida provisria.
b) lei delegada.
c) lei ordinria.
d) lei complementar.
e) emenda constitucional.
Questo 29 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
O poder de criar tributos repartido entre os vrios entes polticos, e a CF
assinala a esfera de competncia dos nveis federal, estadual e municipal.
Questo 30 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
Mesmo na ausncia de normas gerais da Unio, os estados e o DF no tm a
possibilidade de exercer a competncia legislativa plena em matria tributria.
Questo 31 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
As principais caractersticas da competncia tributria so a transmissibilidade
e a renunciabilidade, conforme a legislao em vigor.
Questo 32 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
Sendo, como regra geral, delegvel a competncia tributria, justifica-se a
delegao da atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos.
Questo 33 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
luz do CTN, o no exerccio da competncia tributria pelo ente competente
defere a outra pessoa jurdica de direito pblico o exerccio tributrio, que no
pode ser obstaculizado.

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Questo 34 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
A CF no cria tributo, mas outorga competncia tributria a cada ente
federado, devendo o exerccio dessa competncia ser regulado por lei, por
expressa previso constitucional.
Questo 35 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012
As contribuies sociais so institudas por lei federal, sendo exclusiva da
Unio a competncia para institu-las e cobr-las.
Questo 36 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011
A competncia tributria apresenta-se como aptido jurdica para criar
tributos, sendo a imunidade uma forma qualificada de incidncia, por expressa
disposio legal.
Questo 37 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012
A CF atribui Unio a denominada competncia residual ou remanescente para
a instituio de impostos e contribuies sociais relativas seguridade social.
Questo 38 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012
Acerca da competncia legislativa sobre normas gerais de direito tributrio,
julgue a assertiva a seguir.
a) A competncia dos estados, ainda que suplementar, excluda com o
exerccio, pela Unio, da competncia para legislar sobre normas gerais de
direito tributrio.
b) Os municpios no dispem de competncia para instituir normas gerais de
direito tributrio.
c) Em nenhuma hiptese os estados e o DF exercero competncia legislativa
plena.
d) No mbito dos estados e do DF, prevalecem as respectivas leis sobre as leis
federais.
e) Pertencem competncia concorrente todas as pessoas polticas.
Questo 39 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013
Quando a Unio deixa de editar normas gerais sobre matria tributria, cabe
aos estados a prerrogativa de exercer a competncia legislativa plena.

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Questo 40 CESPE/DPE-TO/2013
As contribuies residuais para a seguridade social so cumulativas e de
competncia da Unio, institudas por lei complementar, desde que no
tenham fato gerador prprio de impostos.
Questo 41 CESPE/DPE-TO/2013
As contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas so
de competncia da Unio, dos estados, do DF e dos municpios.
Questo 42 FCC/MPE-PE-Promotor de Justia/2014
O Presidente da Repblica, atravs de Decreto, elevou a alquota do IPI
incidente sobre carro zero. correto afirmar que este ato
a) legal, porque somente a lei pode prever a possibilidade de majorao de
alquota por ato do Poder Executivo.
b) inconstitucional, porque esta majorao sempre depende de lei, no
podendo ser praticado por ato do Poder Executivo que no tenha fora de lei.
c) ilegal, porque para se elevar a alquota do IPI necessrio lei ou, pelo
menos, medida provisria.
d) constitucional, desde que esta elevao de alquota tenha ocorrido dentro
de condies e limites estabelecidos em lei.
e) constitucional, pois a Constituio autoriza majorao do IPI por ato do
Poder Executivo, sem necessidade de se observar qualquer limite ou condio
legal.
Questo 43 FCC/SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013
Em relao sujeio ativa dos tributos, o Imposto Territorial Rural competir
ao Municpio de localizao da propriedade e ser repartido proporcionalmente
quando a propriedade ultrapassar os limites de um nico territrio municipal.
Questo 44 FCC/PGE-BA-Analista de Procuradoria/2013
O Imposto de Renda de Pessoa Fsica

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a) tem lanamento por declarao, na medida em que o Fisco s passa a exigir
o crdito tributrio decorrente do imposto de renda aps a apresentao, pelo
contribuinte, da Declarao de Ajuste Anual.
b) tem alquota proporcional, pois as alquotas vo aumentando
gradativamente, conforme vai aumentando a base de clculo, que a renda ou
provento de qualquer natureza.
c) relativamente s rendas auferidas pelos servidores pblicos estaduais e
municipais, de competncia do Estado e do Municpio, respectivamente.
d) pode ser institudo somente por lei complementar e no deve obedincia
anterioridade anual e nonagesimal.
e) tem por fato gerador as rendas e proventos de qualquer natureza
(acrscimos patrimoniais lquidos) auferidos em determinado perodo de
tempo.
Questo 45 FCC/TJ-AP-Titular de Servios de Notas e Registro/2011
Sobre o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR), correto afirmar
que de competncia municipal, sendo admitida a delegao da capacidade
tributria Unio.
Questo 46 FCC/TJ-PE-Juiz/2011
Em nosso sistema tributrio, a no-cumulatividade e a essencialidade so
atributos exclusivos
a) do ICMS.
b) do IR.
c) dos impostos residuais.
d) do ITR.
e) do IPI.
Questo 47 FCC/Nossa Caixa-Contador/2011
O IOF incide apenas sobre operaes de crdito, de seguro e de cmbio.
Questo 48 FCC/Nossa Caixa-Contador/2011
O IOF no incide sobre operaes com ouro-ativo financeiro.

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Questo 49 ESAF/AFRFB/2009
De acordo com a Constituio Federal, o imposto sobre a renda e proventos de
qualquer natureza ser informado pela generalidade, universalidade e
progressividade, na forma da lei. Pode-se afirmar que o critrio da
progressividade decorre dos princpios da igualdade e da capacidade
contributiva, na medida em que contribuintes com maiores rendimentos sejam
tributados de modo mais gravoso do que aqueles com menores rendimentos;
Questo 50 ESAF/ACE-MDIC/2012
O Imposto sobre a Exportao IE, cuja competncia pertence Unio, incide
na exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. Sobre
ele incorreto afirmar que:
a) nacionais so os produtos produzidos no prprio pas.
b) nacionalizados so os produtos que tenham ingressado regularmente para
incorporao economia nacional, submetendo-se ao desembarao aduaneiro,
vale dizer, com a respectiva tributao, sendo o caso.
c) incide tambm sobre operaes relativas energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas.
d) a exportao temporria, quando amparada em regime especial de
suspenso de impostos, em que no se tenha a incorporao economia de
outro pas, no se sujeita sua incidncia.
e) o fato gerador ocorre com a sada fsica do produto do pas, pouco
importando, portanto, a data do registro da operao no Sistema Integrado de
Comrcio Exterior SISCOMEX.
Questo 51 ESAF/ACE-MDIC/2012
Ao dispor sobre o IPI Imposto sobre Produtos Industrializados, a Constituio
Federal previu que ele ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de
capital pelo seu contribuinte na forma da lei. Sobre o tema, incorreto afirmar
que:
a) caber lei ordinria federal estabelecer os critrios para a diminuio do
impacto do IPI na aquisio de bens de capital.
b) tal diminuio poder se der mediante autorizao para apropriao de
crdito relativo ao IPI incidente na operao e sua utilizao na compensao
com o devido pela empresa adquirente em outras operaes ou seu
ressarcimento em dinheiro.
c) tal diminuio poder se der mediante o estabelecimento de critrios a
serem observados pelo Executivo na reduo das alquotas relativas a
operaes com tais bens.
d) referido dispositivo constitucional autoaplicvel, no sentido de que tem a
eficcia imediata de impedir a validade de lei ou ato normativo que atue em
sentido contrrio, aumentando o impacto do IPI na aquisio de bens de
capital.
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e) referido dispositivo no ampara o reconhecimento do direito imunidade de
tais operaes ao IPI.
Questo 52 ESAF/ATRFB/2012
O ouro, quando no for considerado como simples metal, mas definido em lei
como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente
incidncia do ____________________________. Esse imposto devido na
operao
_____________.
Est
sujeito

alquota________________________, j estabelecida na Constituio. O


produto da arrecadao pertence _________________________.
a) ICMS / de origem / mxima / ao Estado.
b) ICMS / de destino / mxima / ao Estado de destino.
c) IOF / de origem / mnima / ao Estado e ao Municpio de origem.
d) IOF / de origem / mxima / Unio e, compartilhadamente, ao Estado e
Municpio de origem.
e) IOF / de destino / mnima / ao Estado e ao Municpio de destino.
Questo 53 ESAF/AFRFB/2009
A simples entrada em territrio nacional de um quadro para exposio
temporria num museu ou de uma mquina para exposio em feira,
destinados a retornar ao pas de origem, no configuram importao, e, por
conseguinte, no constituem fato gerador.
Questo 54 FGV/Fiscal da Receita Estadual-SEAD-AP/2010
No considerado como imposto de competncia da Unio, aquele incidente
sobre:
a) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
b) renda e doaes de qualquer natureza.
c) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios.
d) grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Questo 55 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2011
Pertencem aos municpios 50% do produto da arrecadao do imposto da
Unio sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles
situados, mas apenas na hiptese de os prprios municpios realizarem a
cobrana e a fiscalizao do imposto.

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Questo 56 INDITA/2016
De acordo com a Constituio Federal de 1988, as alquotas do Imposto de
Exportao no se submetem ao princpio da legalidade. Dessa forma, a
jurisprudncia do STF no sentido de que somente o Presidente da Repblica
pode alter-las.
Questo 57 INDITA/2016
O STF entende que, no que se refere ao princpio da no cumulatividade
aplicvel ao IPI, ainda que a aquisio de matria-prima seja desonerada do
imposto, subsiste o direito de creditamento por parte do estabelecimento
industrial.
Questo 58 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013
Nas operaes de cmbio, o fato gerador do imposto sobre operaes de
crdito, cmbio e seguro (IOF) consiste na efetivao da operao
configurada pela entrega de moeda nacional ou estrangeira ou de documento
que a represente ou na colocao disposio do interessado do montante
equivalente moeda estrangeira ou nacional por ele entregue ou por ele posta
disposio.
Questo 59 ESAF/AFRF/2003
A posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da
zona urbana do Municpio, no constitui fato gerador do imposto sobre
propriedade territorial rural.
Questo 60 ESAF/Agente Tributrio-MT/2002
O IOF deve ter a caracterstica de no cumulatividade, podendo ser seletivo
em funo de critrio de essencialidade
Questo 61 CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011
O ITR tem como base de clculo o valor da terra nua.
Questo 62 ESAF/AFRFB/2009
Analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros (V) ou falsos(F).
Em seguida, escolha a opo adequada s suas respostas:

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I. as operaes de cmbio constituem fato gerador do IOF imposto sobre
operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios;
II. o cmbio traz um comrcio de dinheiro, no qual este se torne mercadoria e,
como tal, tem custo e preo;
III. operaes de cmbio so negcios jurdicos de compra e venda de moeda
estrangeira ou nacional, ou, ainda, os negcios jurdicos consistentes na
entrega de uma determinada moeda a algum em contrapartida de outra
moeda recebida.
a) Somente o item I est correto.
b) Esto corretos somente os itens I e II.
c) Esto corretos somente os itens I e III.
d) Todos os itens esto corretos.
e) Todos os itens esto errados.
Questo 63 ESAF/TCE-PR/2003
Em relao ao imposto de renda podemos afirmar que, nos termos do CTN, a
base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da
renda ou dos proventos tributveis.
Questo 64 ESAF/TRF/2002
A generalidade, a universalidade e
constitucionais dos impostos da Unio.

progressividade

so

caractersticas

Questo 65 ESAF/PFN/2003
Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, constitui base de clculo do IOF,
quanto s operaes de seguro, o montante do valor contratado que a
seguradora dever pagar ao segurado na hiptese de ocorrncia de sinistro.
Questo 66 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
Segundo entendimento do STF, a alienao de salvados no integra a prpria
operao de seguro, constituindo, por conseguinte, fato gerador autnomo do
ICMS.
Questo 67 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2009
Determinada empresa dirigiu-se a posto fiscal de fronteira para liberar
mercadorias importadas e l tomou cincia do aumento da alquota do II.
Nessa situao, a empresa dever efetuar o pagamento do tributo com base
na alquota vigente na data da expedio da guia de importao.

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Questo 68 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013
No caso de mercadoria importada para consumo, o fato gerador do imposto de
importao ocorre na data do registro da declarao de importao do bem,
devendo a alquota vigente nessa data ser aplicada no clculo do imposto.
Questo 69 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012
Est de acordo com a CF norma infraconstitucional que atribua a rgo
integrante do Poder Executivo da Unio a faculdade de estabelecer as alquotas
do imposto de exportao.
Questo 70 CESPE/PROMOTOR-MP-RR/2011
As alquotas do imposto de exportao podem ser alteradas pelo Poder
Executivo federal por decreto, desde que obedecidos os limites e condies
estabelecidos por lei.
Questo 71 CESPE/PROMOTOR-MP-PI/2012
Na operao de exportao de mercadorias, o fato gerador do imposto de
exportao ocorre com a expedio da guia de exportao, ainda que esta no
seja consumada, sendo, nesse caso, indevida a devoluo do imposto pago.
Questo 72 INDITA/2016
O senhor Jos Antnio possui uma fazenda, sendo, pois, contribuinte do ITR.
Num dado momento, sua fazenda invadida pelo movimento sem terra.
Neste caso, o rico fazendeiro deve continuar arcando com o nus tributrio,
mesmo perdendo o domnio sobre suas terras.
Questo 73 CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011
O IPI seletivo, em razo da essencialidade do produto, de maneira que, em
determinadas circunstncias, pode ter alquota zero, caso em que ocorre a
iseno, ou imunidade tributria.
Questo 74 CESPE/JUIZ FEDERAL-1 REGIO/2009
Em razo da seletividade e essencialidade do produto que poder o industrial
creditar-se do IPI referente aos insumos adquiridos com alquota zero.

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Questo 75 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012
Compete Unio instituir, mediante lei complementar, o imposto sobre
a) produtos industrializados.
b) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou imposto relativo a ttulos e
valores mobilirios.
c) grandes fortunas.
d) propriedade territorial rural.
e) renda e proventos de qualquer natureza
Questo 76 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2011
O imposto sobre produtos industrializados, que pode ser seletivo, em razo da
essencialidade do produto, deve ser no cumulativo e incidir sobre produtos
industrializados destinados ao exterior.
Questo 77 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013
O IR ser norteado pelos critrios da generalidade, da seletividade e da
progressividade, na forma da lei.
Questo 78 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011
A instituio de imposto extraordinrio de guerra, por lei complementar, da
competncia da Unio.
Questo 79 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
Segundo expressa determinao constitucional, necessria lei complementar
para implementar os seguintes tributos: emprstimo compulsrio; imposto
sobre grandes fortunas.
Questo 80 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2009
Sobre determinado produto industrializado arrematado em leilo incidir o IPI
se o produto
a) for de origem nacional.
b) for de origem estrangeira e no tiver sido submetido ao devido
desembarao aduaneiro.
c) for objeto de crime tributrio.
d) tiver sido apreendido ou abandonado.
e) for de origem estrangeira e tiver sido submetido ao devido desembarao
aduaneiro.

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6 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27

CORRETA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
LETRA C
LETRA E
LETRA E
ERRADA
ERRADA
LETRA C
LETRA B
LETRA D
LETRA D
CORRETA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
LETRA E
CORRETA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
LETRA A

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28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54

LETRA D
CORRETA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
LETRA B
CORRETA
ERRADA
ERRADA
LETRA D
ERRADA
LETRA E
ERRADA
LETRA E
ERRADA

ERRADA
CORRETA
LETRA E
LETRA D
LETRA C
CORRETA
LETRA B

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55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
-

ERRADA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
LETRA D
CORRETA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
LETRA C
ERRADA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
LETRA D
-

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