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INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA:

EFICINCIA EM
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.

Desenvolvido por:

2014

PRIMEIRA PARTE:

DEFINIO E VANTAGENS

O que a industrializao por encomenda ?


uma forma de ganhar eficincia tributria, substituindo
operaes de compra de produtos acabados por operaes de
compra de matria-prima para posterior remessa para
industrializao.
A operao de remessa para industrializao aquela pela
qual o varejista remete a matria-prima (ouro) para a indstria,
que, por sua vez, executar a industrializao das joias por
encomenda.
A seguir vamos comparar a carga tributria em duas
operaes de compra com valores idnticos, sendo uma
adquirindo produto joia acabada e a outra atravs da
industrializao por encomenda.

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Exemplo comparativo de compra: Joia Pronta x Industrializao


Exemplo 1: AQUISIO DA JOIA PRONTA
Valor do pedido: R$ 100.000,00
Valor da Nota Fiscal antes dos impostos: R$ 100.000,00
Este ser o valor base em que incidiro os impostos conforme a situao fiscal do
fornecedor (Simples, Lucro Presumido ou Real).

Exemplo 2: AQUISIO ATRAVS DA INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA


Valor do pedido: R$ 100.000,00
Valor do Ouro (Matria- prima) hipottico contido no pedido = R$ 75.000,00* (750 gramas)
Valor agregado** do fabricante (Industrializador) = R$ 25.000,00, este ser o valor base em que
incidiro os impostos conforme situao fiscal do Fornecedor (Simples, Lucro Presumido ou Real),
ver exemplo da Nota Fiscal de Retorno de Industrializao na pgina 15.
*Cotao hipottica: 1kg = R$ 100.000,00
** Valor Agregado, composto de: liga, mo de obra e pedras (se houver)

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Concluso
A Industrializao por Encomenda permite que o valor da matria prima
(Ouro) seja retirada da base de incidncia dos impostos na Nota Fiscal do
fabricante, permitindo assim uma economia proporcional.
A eficincia do planejamento tributrio depender da proporo de matria
prima Ouro na composio da joia, ou seja, quanto mais ouro mais economia.
Na Industrializao, adicionado 0,5% de IPI da alquota do Simples do Varejo
a fim de se equiparar indstria.

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E quais so as vantagens para o varejista e fabricante?


- O imposto incidente sobre a matria-prima ouro ocorre apenas uma vez, de acordo com a alquota do varejista;
- O fabricante recolher imposto somente sobre os insumos agregados matria-prima ouro e sobre a mo de
obra utilizada, permitindo um volume maior de fabricao sem o desenquadramento do regime Simplificado;
- Facilidade de aquisio de matria-prima pelo varejista que j possui seu fluxo financeiro oficializado
devido s vendas com carto de crdito e demais controles fiscais (Cupom Fiscal, NF-e, etc.);
- Reduo significativa da carga fiscal total da
cadeia produtiva (indstria + varejo) de forma
legal;
- Possibilidade de adequao dos estoques
contbeis com os estoques fsicos;

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- Ganho de competitividade comercial para o


varejista, pois seu produto tem custo menor que o do
concorrente que no opera neste sistema;

RR
25%

- Operao totalmente legal permitindo ao varejista e


fabricante eliminarem os riscos que a informalidade
impem;
- Para os varejistas que esto em Estados* onde as
alquotas de ICMS so muito elevadas para venda de
joias, a operao de Industrializao permite que a
incidncia da diferena de alquota do ICMS na
entrada ocorra somente sobre a mo de obra e
insumos agregados;

AP
25%

AM
25%
AC
25%

RO
25%

CE 25%

MA
27%

PA
30%

RN 27%
PB

PI
25%

PE 25%
AL 25%

TO
BA

MT

SE 25%

GO

DF
MG

MS
19%

ES
SP

RJ

PR
SC

- Importante! Consulte a Secretaria da Fazenda


do seu Estado a fim de conhecer as especificidades
da legislao do ICMS a respeito das operaes de
Industrializao por Encomenda, principalmente
as Interestaduais.

RS

*Estados x alquotas ICMS para joias: MS = 19%


AC / AL / AP / AM / CE / PE / PI / RO / RR / SE = 25%

RN / MA = 27%

PA = 30%

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O que necessrio para o varejista poder


operar a industrializao por encomenda?
1- Os Varejistas em qualquer regime fiscal podem operar a
Industrializao por Encomenda, entretanto, os que so optantes pelo
Regime Simplificado conseguem a mxima eficincia tributria por se
beneficiarem do IPI reduzido de 0,5%;
2- Adequao do Contrato Social (objeto social)
para prever a atividade de industrializao por
terceiros;
3- Adequar o CNPJ junto Secretaria
da Receita Federal, para incluso do
CNAE secundrio de Indstria.
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SEGUNDA PARTE:

COMO FAZER?

Industrializao por encomenda em etapas:


A) Alterao no Contrato Social do Varejista:
A empresa varejista, no regime Simplificado, deve previamente alterar seu objeto social para
incluir entre suas atividades previstas a atividade secundria de industrializao de joias e afins,
fazendo meno explcita de que essa industrializao se dar via terceiros.
Sugesto: INDUSTRIALIZAO OU BENEFICIAMENTO DE JOIAS E AFINS POR
TERCEIROS. (ATIVIDADE SECUNDRIA);
Esta alterao contratual deve ser levada a registro na Junta Comercial de seu Estado.
Obs.: Importante que a expresso por terceiros conste no novo Objeto Social, pois dessa
forma a empresa no necessitar de licenas ambientais para indstrias, visto que, a industrializao
ser feita exclusivamente por outras empresas que j possuem as devidas licenas e, portanto, o
varejista poder solicitar junto ao rgo ambiental a dispensa de certificao, j que est explcito que
a industrializao no ocorrer em suas dependncias.

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B) Alterao do CNPJ junto Secretaria da Receita Federal:


Alterado o Objeto Social e observada a dispensa de licena ambiental, a empresa j estar
apta para alterar, junto Receita Federal, seu CNPJ, passando a constar o Cdigo Nacional de
Atividade Econmica (CNAE) secundrio de industrializao (3211-6/02), podendo adquirir
matrias-primas e remet-las para industrializao.
muito importante que se processe esta etapa, evitando transtornos futuros junto aos rgos
fiscalizadores, uma vez que a empresa estar regularmente autorizada a desenvolver a atividade
secundria de industrializao.
IMPORTANTE: a operao pode ser feita com empresas optantes por qualquer regime
tributrio: Simples, Lucro Presumido ou Lucro Real; entretanto, a eficincia mxima tributria
acontece quando o parceiro industrial tambm optante pelo Simples.

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C) Fluxo Operacional:
1) O varejista adquire Ouro Ativo Financeiro junto
ao seu fornecedor (DTVM) que, por sua vez,
acompanhado de dois
documentos: Nota de
Negociao de Ouro (NNO) que dever ser
contabilizada, e a NFRO (Nota Fiscal de Remessa de
Ouro) que dever ser arquivada junto com a NNO
respectiva;
2) Para transformar o Ouro Ativo Financeiro em
mercadoria (matria-prima) e dar entrada no estoque
contbil necessria a emisso de uma DANFE de
entrada (contra o prprio CNPJ do varejista), vide
exemplo ao lado:
- Observao 1: o varejista dever incluir o nmero da
NNO e data de emisso no campo de *Dados
Adicionais da nota de entrada e anex-la a mesma;
- Observao 2: o ICMS incidente nesta etapa ser
diferido para sada conforme a Lei Complementar
123, que rege o Simples Nacional;
- Observao 3: se a aquisio do Ouro Ativo
Financeiro for feita em um Estado diferente do
domiclio fiscal do adquirente, verificar se h a
necessidade de recolhimento da diferena da alquota
de ICMS na entrada.

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3) Aps dar entrada em seu estoque o varejista encaminha o ouro para seu fornecedor atravs de uma Nota
Fiscal de Remessa para Industrializao, conforme exemplo da pgina 14;
4) O fabricante, aps a industrializao, devolve o produto (joia acabada), atravs da Nota Fiscal de Retorno
de Industrializao por Encomenda destacando na nota de remessa, o ouro devolvido, pelo valor recebido, o
valor da mo de obra aplicada e eventuais insumos adicionais aplicados na joia, conforme exemplo da pgina 16;
5) O fabricante ser tributado apenas sobre a mo de obra e materiais aplicados, segundo seu regime fiscal: se
for Simples paga a alquota referente a servio de industrializao (no relativa a prestao de servio), j se for
lucro real ou presumido, paga PIS, COFINS e ICMS sobre a mo de obra e material aplicado (no paga IPI);
6) O varejista ao receber o produto (joia pronta), o comercializar normalmente como j fazia quando da
aquisio da mesma. Entretanto, ao vend-lo, dever separar seu faturamento entre os produtos adquiridos
prontos e os industrializados via terceiros, pois sobre sua venda de produtos industrializados por terceiros, o
varejo se equipara indstria, pagando a alquota do Regime Simplificado para Indstrias (inclui um IPI de
0,50%).

IMPORTANTE: O fabricante tem at 180 dias para dar retorno do material encaminhado para terceirizao, caso
contrrio a remessa para industrializao sofrer incidncia de ICMS na sada.

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D) REMESSA DE INSUMOS
PARA INDUSTRIALIZAO:
Reproduzimos, ao lado, modelo de
preenchimento de uma DANFE de remessa
de insumos para industrializao por
encomenda emitida por contribuinte optante
pelo Simples Nacional (Varejista), localizado
no Estado de SP.
A empresa Comercial Varejista ME
encomendou empresa Industria Brasileira
de Joias Ltda ME a industrializao de x de
quantidade Anis e y quantidade de Brincos e,
para isso, remeteu ela 750 gramas de ouro
puro para tal.
Essa matria-prima estava no estoque do
autor da encomenda, com isso teremos a
seguinte DANFE:

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A remessa de insumos para industrializao, promovida por contribuinte optante pelo Simples Nacional,
ser acobertada pela DANFE, com todos os requisitos exigidos e, em especial, os seguintes:
a) No campo "Natureza da Operao", a expresso: "Remessa para industrializao por encomenda";
b) No campo "CFOP", os cdigos 5.901 (operao interna) ou 6.901 (operao interestadual);
c) Os campos destinados indicao da base de clculo e ao imposto destacado, de obrigao prpria, sero
inutilizados;
d) No campo "Situao Tributria", indicar o Cdigo de Situao Tributria (CST) relativo operao. Exemplo:
No tributado pela Simples Nacional: 0400
e) No campo "Informaes Complementares" indicar, por qualquer meio grfico indelvel, as expresses:
"Documento emitido por ME ou EPP optante pelo Simples Nacional"; e
"No gera direito a crdito fiscal de ISS e de IPI".
f) No campo Dados Adicionaisindicar as referncias da legislao sobre
remessa para industrializao do ICMS do domiciliado emitente da 7/f.

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E) RETORNO DE
INDUSTRIALIZAO:
Veja ao lado modelo de preenchimento da DANFE
de retorno de industrializao, emitida por
contribuinte optante pelo Simples Nacional, em
que o encomendante tambm optante por este
regime.
A empresa industrial Indstria Brasileira de Joias
Ltda ME d retorno da encomenda de x
quantidade de Anis e y quantidade de Brincos
para a Comercial Varejista ME.
Lembremos que a Comercial Varejista enviou
para a Indstria Brasileira de Joias Ltda ME,
750 gramas de ouro, no valor de R$ 75.000, para
esse fim.

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O retorno do produto industrializado ao


estabelecimento encomendante, optante pelo Simples
Nacional, ser tributado integralmente, ou seja, o ICMS
incidir sobre o valor da mercadoria empregada mais o
valor da mo de obra cobrada pela industrializao, com
base nas tabelas anexas Resoluo CGSN n 51/2008 , que
dispe sobre o clculo e o recolhimento dos impostos e
contribuies devidos pelo regime do Simples Nacional.
O retorno do produto industrializado ao estabelecimento encomendante, optante pelo Simples
Nacional, ser acobertado pela DANFE, com todos os requisitos exigidos e, em especial, as seguintes
observaes:
a) No campo "Natureza da Operao", as expresses: "Retorno de mercadoria utilizada na industrializao
por encomenda" e "Industrializao efetuada para outra empresa";
b) No campo "CFOP", os cdigos 5.902 (operao interna) ou 6.902 (operao interestadual) e 5.124
(operao interna) ou 6.124 (operao interestadual);
c) No quadro "Dados do Produto", campo "Descrio dos Produtos", indicar os valores da mercadoria
empregada e do custo da mo de obra aplicada, seguidos do CFOP correspondentes a cada parcela, bem
como o valor total cobrado do autor da encomenda.
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TABELA DE CDIGOS FISCAIS


Autor da Encomenda: (Varejista optante pelo Simples Nacional)
Entrada
CFOP 1.949

Outra entrada de mercadoria.

Remessa
CFOP 5.901

Operaes Internas.

CFOP 6.901

Operaes Interestaduais.

Retorno
CFOP 1.124/2.124

Valor cobrado pela industrializao, em se tratando de produto destinado industrializao ou comercializao.

CFOP 1.902/2.902

Retorno simblico dos insumos utilizados na industrializao.

CFOP 1.903/2.903

Retorno dos produtos no aplicados no processo de industrializao.

CST 0400

Operaes praticadas por optantes pelo Simples Nacional sujeitos tributaes pelo ICMS do Simples Nacional.

Estabelecimento Industrializador: (Fabricante optante pelo Simples Nacional)


Entrada
CFOP 1.901

Operaes Internas.

CFOP 2.901

Operaes Interestaduais.

Retorno

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CFOP 5.124/6.124

Valor cobrado pela industrializao.

CFOP 5.902/6.902

Remessa simblica dos insumos utilizados na industrializao.

CFOP 5.903/6.903

Retorno dos insumos no utilizados no processo industrial.

CST 0101

Tributada pelo Simples Nacional com permisso de crdito.

Cdigo utilizado para todas as


DANFE`s emitidas no processo
NCMS/SH 71081311 Ouro Fino

Consideraes Finais e Exonerao de Responsabilidade


Essa cartilha estritamente informativa, sendo apenas uma sugesto de
procedimentos a serem adotados pelos seus leitores.
Qualquer procedimento relativo ao tema abordado neste material deve ser
precedido de consulta e orientao de profissional contbil e/ou tributrio.
A Reserva Metais no aceitar qualquer responsabilidade por perdas e/ou
prejuzos decorrentes da leitura dessa cartilha.

Referncias:
- Cartilha Sou Formal, Sou Legal IBGM;
-Manual Orientativo para Emisso de Notas Fiscais nas Operaes
de Beneficiamento de Produtos NARDO Contabilidade;
- Resenha de Matrias Tcnicas n 520, CRC/SP.

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