Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Agendas
Bancos
Certides Negativas
CPF
CNPJ
CRC
CLT
Declaraes PJ
Declaraes PF
ICMS
INSS
Jornais do Brasil
Juntas Comerciais
Justia Federal
Legislao Estadual
Leis e Decretos
Notcias
Previdencia Social
Procons
Receita Federal
Secretarias
Seguro desemprego
Senado Federal
Simples Nacional
24/04/16 14:40
::VOLTAR::
http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/pr24a31.htm
024 Quais as pessoas imunes do imposto de
renda que esto sujeitas entrega da DIPJ?
sem fins lucrativos (CF/1988, art. 150, VI, "c"), desde que observados os requisitos do art.
14 do CTN, com redao alterada pela Lei Complementar no 104, de 2001;
c. as instituies de educao e as de assistncia social, sem fins lucrativos (CF/1988, art.
Define-se como entidade sem fins lucrativos, a instituio de educao e de assistncia social
que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio,
destine referido resultado integralmente manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos
sociais (Lei no 9.532, de 1997, art.12 3o, alterado pela Lei no 9.718, de 1998, art. 10, e Lei
Complementar no 104, de 2001).
Para o gozo da imunidade, as instituies citadas em "b" e "c" esto obrigadas a atender aos
seguintes requisitos:
a. no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
b. aplicar integralmente no pas seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus
objetivos institucionais;
c. manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das
e.
f.
g.
h.
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
NOTAS:
24/04/16 14:40
1. As entidades sem fins lucrativos de que trata o Decreto no 3.048, de 1999, art. 12, I, que
025
Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit em suas contas ou, caso
o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado, integralmente, manuteno
e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais (Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 3, alterado
pela Lei n 9.718, de 1998, art. 10).
NOTAS:
1. As entidades sem fins lucrativos de que trata o Decreto no 3.048, de 1999, art. 12, I, que
esto isentas da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (Lei no 10.426, de 2002, art. 5o)
3. As entidades sujeitas a planificao contbil prpria apuraro a CSLL de acordo com essa
planificao.
PESSOA JURDICA IMUNE OU ISENTA
Tratamento Fiscal
Sumrio
1. Introduo
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 2 of 28
8. Apresentao da DCTF
13.1 - Iseno
24/04/16 14:40
1. INTRODUO
As pessoas jurdicas sem fins lucrativos, em relao ao Imposto de Renda, podem ser imunes ou isentas. A imunidade
concedida pela Constituio Federal, enquanto a iseno concedida pelas leis ordinrias.
Observe-se que a imunidade, iseno ou no-incidncia concedida s pessoas jurdicas no aproveita aos que delas
percebam rendimentos sob qualquer ttulo e forma ( nico do art. 167 do RIR/99).
2. ENTIDADES ABRANGIDAS PELA IMUNIDADE
De acordo com o art. 150, inciso VI, alnea "c" da Constituio Federal, e reconhecida nos arts. 167 e seguintes do RIR/99,
gozam de imunidade do imposto, desde que atendidos os requisitos previstos em lei, examinados neste trabalho:
I - as instituies de educao;
II - as instituies de assistncia social;
III - os partidos polticos, inclusive suas fundaes;
IV - as entidades sindicais;
V - os templos de qualquer culto.
2.1 - Requisitos Para Gozo da Imunidade
2.2 - Partidos Polticos e Entidades Sindicais Dos Trabalhadores
No esto sujeitos ao Imposto de Renda os partidos polticos, inclusive suas fundaes e as entidades sindicais dos
trabalhadores, sem fins lucrativos, desde que (art. 169 do RIR/99):
I - no distribuam qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas a ttulo de lucro ou de participao no resultado;
II - apliquem seus recursos integralmente no Pas, na manuteno de seus objetivos institucionais;
III - mantenham escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua
exatido;
IV- assegurarem a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da imunidade, no
caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico.
No tocante remunerao de dirigentes, a Receita Federal manifestou entendimento por meio da Deciso n 39/97 (4
Regio Fiscal), no sentido de que as entidades sindicais dos trabalhadores so beneficirias de imunidade de Imposto de
Renda relacionada com suas finalidades essenciais, atendidos os requisitos legais, sendo-lhes permitido remunerar seus
dirigentes.
2.3 - Instituies de Educao e de Assistncia Social
No esto sujeitas ao imposto as instituies de educao e as de assistncia social, que prestem os servios para os quais
houverem sido institudas e os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do
Estado, sem fins lucrativos.
Para o gozo da imunidade, as instituies mencionadas ficam obrigadas a atender os seguintes requisitos:
I - no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
II - aplicar seus recursos integralmente no Pas, na manuteno de seus objetivos institucionais;
III - manter escriturao contbil completa de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de
assegurar sua exatido;
IV - conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a
origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes
que venham a modificar sua situao patrimonial;
V - apresentar, anualmente, a Declarao de Rendimentos - DIPJ;
VI - recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade socia
relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes, devendo fornecer os respectivos
comprovantes aos beneficirios e apresentar a Declarao de Imposto de Renda na Fonte - Dirf;
VII - outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades mencionadas.
2.3.1 - Instituies de Educao
As instituies que prestem servios de ensino pr-escolar, fundamental, mdio e superior podero usufruir da imunidade
relativa a seu patrimnio, renda e servios, uma vez atendidos os requisitos do tpico anterior e as demais condies
previstas na Instruo Normativa SRF n 113/98, entre as quais enumeramos:
I - para gozo da imunidade, as instituies de educao no podem remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes, pelos
servios prestados, entendendo-se como dirigente a pessoa fsica que exera cargo ou funo de direo da pessoa jurdica
com competncia para adquirir direitos e assumir obrigaes em nome desta, interna ou externamente, ainda que em
conjunto com outra pessoa nos atos em que a instituio seja parte; no se considera dirigente a pessoa fsica que exera
funo ou cargo de gerncia ou de chefia interna na pessoa jurdica, qual podem ser atribudas remuneraes, tanto em
relao funo ou cargo de gerncia, quanto a outros servios prestados instituio (art. 4 da Instruo Normativa SRF
n 113/98);
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 3 of 28
n 113/98);
24/04/16 14:40
II - a instituio deve assegurar a destinao desse patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da
imunidade, ou a rgo pblico, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades;
III - as instituies imunes mantenedoras de instituies de ensino superior, sem finalidade lucrativa, devem observar ainda
os seguintes requisitos (art. 12 da Instruo Normativa SRF n 113/98):
a) elaborar e publicar, em cada exerccio social, demonstraes financeiras certificadas por auditores independentes, com o
parecer do conselho fiscal, ou rgo similar;
b) submeter-se, a qualquer tempo, auditoria pelo Poder Pblico;
c) comprovar, sempre que solicitado, a aplicao de seus excedentes financeiros, no haver remunerado scios, dirigentes e
outros e a destinao para as despesas com pessoal docente e tcnico administrativo;
IV - apresentao da declarao pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao - FNDE, em substituio DIPJ, da
Unidades Executoras do Programa Dinheiro Direto na Escola.
Em relao imunidade das entidades de educao, a Receita Federal manifestou entendimento por meio da Deciso n
78/98 (9 Regio Fiscal), no sentido de que aquelas que se limitam a atender a pequena parcela da coletividade, cuja
receita destina-se a fim privado e no tm fins altrusticos que objetivem o atendimento aos carentes de recursos, no so
imunes. Todavia, podem beneficiar-se do favor isencional, previsto no art.15 da Lei n 9.532/97.
A imunidade tributria no ampara os estabelecimentos de ensino privado, cujas receitas representem e proporcionem
ganhos financeiros ou enriquecimento patrimonial de seus proprietrios, fundadores, organizadores, associados, etc. A
imunidade pressupe a exclusividade ou a preponderncia do fim pblico, a gratuidade ou a ausncia de intuito lucrativo e
a generalidade na prestao de servios (1 CC Acrdo 103-5.087/83).
3. PESSOA JURDICA ISENTA DO IMPOSTO DE RENDA
Gozaro de iseno as sociedades e fundaes de carter beneficente, filantrpico, caritativo, religioso, cultural, instrutivo,
cientfico, artstico, literrio, recreativo, esportivo e as associaes e sindicatos que tenham por objeto cuidar dos interesses
de seus associados, sem fins lucrativos, desde que observados os requisitos exigidos pela legislao, examinados nos
tpicos seguintes deste trabalho.
De acordo com o art. 15 da Lei n 9.532/97, consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultura
e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem
disposio de grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos.
Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em
determinado exerccio, destine referido resultado integralmente manuteno e ao desenvolvimento dos objetivos sociais
(pargrafo alterado pelo art. 10 da Lei n 9.178/98).
3.1 - Requisitos Para Gozo da Iseno
3.1.1 - Instituies de Carter Filantrpico e Associaes Civis
De acordo com o art. 174 do RIR/99, esto isentas do imposto as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e
cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio
do grupo de pessoas a que se destinam sem fins lucrativos, desde que observados os seguintes requisitos:
I - no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
II - aplicar seus recursos integralmente no Pas, na manuteno de seus objetivos institucionais;
III - manter escriturao contbil completa de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de
assegurar sua exatido;
IV - conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a
origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes
que venham a modificar sua situao patrimonial;
V - apresentar, anualmente, a Declarao de Rendimentos - DIPJ.
No tocante ao desvirtuamento dos objetivos das entidades isentas, a SRF manifestou entendimento em vrias decises,
algumas reproduzidas abaixo:
a) no perdem a condio de entidade imune/isenta do Imposto de Renda as entidades de assistncia social e as de carte
beneficente, filantrpico e caritativo que, cedendo seu nome para campanha publicitria de empresa comercial, dela recebe
em doao, percentual sobre o valor das vendas realizadas (Deciso n 655/97 da 6 Regio Fiscal);
b) entidade beneficiada pelo regime de iseno nada obsta que aufira rendimentos provenientes de aluguel relativo a
espao no ocupado em sua sede, desde que continue cumprindo seus objetivos estatutrios e aplique integralmente seu
resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais (Deciso n 292/97 da 7 Regio
Fiscal);
c) as entidades constitudas para fins nada lucrativos, mas que venham a exercer atividades econmicas ou comerciais, no
se caracterizam como isentas de tributos; tambm no so isentas as entidades que prestem servios de pesquisa de
mercado, pesquisa de opinio pblica, assessoria de recursos humanos, assessoria de marketing, consultoria de economia
ou promovam eventos comunitrios, tais como encontros, congressos, cursos e outros assemelhados (Decises ns 31/98,
63/98 e 209/98 da 6 Regio Fiscal, e Decises ns 219/98 e 266/98 da 7 Regio Fiscal);
d) no perde o direito ao favor isencional a pessoa jurdica isenta do Imposto de Renda na forma do art. 15 da Lei n
9.532/97, que realize atividade comercial de bar e lanchonete dentro de suas dependncias e em benefcio de seus usurio
(Deciso n 72/98 da 9 Regio Fiscal);
e) a participao societria de entidade filantrpica em pessoa jurdica de fins econmicos elide a iseno do Imposto de
Renda, dirigida s entidades de fins ideais, por representar recursos desviados da manuteno e desenvolvimento de seu
objeto social (Deciso n 125/98 da 9 Regio Fiscal).
3.1.2 - Entidades de Previdncia Privada
Esto isentas do Imposto de Renda as entidades de previdncia privada fechadas (quando acessveis exclusivamente aos
empregados de uma s empresa ou de um grupo de empresas) e as sem fins lucrativos (art.175 do RIR/99).
A iseno concedida s entidades de previdncia privada no impede a remunerao de seus diretores e membros de
conselhos consultivos, deliberativos, fiscais ou assemelhados, desde que o resultado do exerccio, satisfeitas todas as
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 4 of 28
conselhos consultivos, deliberativos, fiscais ou assemelhados, desde que o resultado do exerccio, satisfeitas
todas
as
24/04/16
14:40
condies legais e regulamentares no que se refere aos benefcios, seja destinado constituio de uma reserva de
contingncia de benefcios e, se ainda houver sobra, a programas culturais e de assistncia aos participantes, aprovados
pelo rgo normativo do Sistema Nacional de Seguros Privados. No caso de acumulao de funes, a remunerao caber
por opo a apenas uma delas ( 2 e 3 do art. 175 do RIR/99).
3.1.3 - Associaes de Poupana e Emprstimo
Esto isentas do imposto as associaes de poupana e emprstimo, devidamente autorizadas pelo rgo competente,
constitudas sob a forma de sociedade civil, tendo por objetivo propiciar ou facilitar a aquisio de casa prpria aos
associados, captar, incentivar e disseminar a poupana, que atendam s normas estabelecidas pelo Conselho Monetrio
Nacional (art. 177 do RIR/99).
4. OSCIP - REMUNERAO DE DIRIGENTE - PERMISSO
A partir de 1 de janeiro de 2003, a condio e vedao, relativamente no distribuio de lucros, bonificaes ou
vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto, prevista no art. 13, 2, III, "b" da
Lei n 9.249/95, e a no remunerao, por qualquer forma, de seus dirigentes pelos servios prestados, estabelecida no art
12, 2, "a" da Lei n 9.532/97, para as entidades imunes ou isentas, no alcanam a hiptese de remunerao de
dirigente, em decorrncia de vnculo empregatcio, pelas Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (Oscip),
qualificadas segundo as normas estabelecidas na Lei n 9.790/99, desde que a remunerao no seja superior, em seu valo
bruto, ao limite estabelecido para a remunerao de servidores do Poder Executivo Federal.
5. OBRIGAO DE RETER O IMPOSTO
A iseno/imunidade no exclui a atribuio por lei, s entidades imunes ou isentas, da condio de responsveis pelo
imposto que lhes caiba reter na fonte e no as dispensa da prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumpriment
de obrigaes tributrias por terceiros. A falta do cumprimento dessas obrigaes implica inclusive na suspenso do
benefcio ( 1 e 2 do art. 169 do RIR/99).
6. RECEITAS NO ALCANADAS PELA ISENO/IMUNIDADE
A iseno/imunidade em relao ao Imposto de Renda no alcana os rendimentos e ganhos de capital auferidos em
aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel, que so tributados exclusivamente na fonte.
6.1 - Entidades Imunes - Dispensa da Reteno do IRRF
De acordo com o art. 34 da Instruo Normativa MF/SRF n 25/01, est dispensada a reteno do Imposto de Renda na
Fonte sobre rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel quando o beneficirio do rendimento
declarar fonte pagadora, por escrito, sua condio de entidade imune.
Para esse efeito a entidade dever apresentar instituio responsvel, pela reteno do imposto, a declarao em duas
vias, assinada pelo seu representante legal, conforme modelo reproduzido abaixo:
DECLARAO
Nome da entidade.................................................. com sede (endereo completo ....................................), inscrita no
C.N.P.J. sob o n ...................., para fins da no reteno do Imposto de Renda sobre rendimentos de aplicaes
financeiras, realizadas atravs do ..................... (nome do banco, corretora ou distribuidora), declara:
a) que
( ) Partido Poltico
( ) Fundao de Partido Poltico
( ) Entidade Sindical de Trabalhadores
b) que o signatrio representante legal desta entidade, assumindo o compromisso de informar a essa instituio
financeira, imediatamente, eventual desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao
destas informaes o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrerem, s penalidades previstas na
legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem
tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990).
Local e data ................................
________________________________
ASSINATURA DO RESPONSVEL
Abono da assinatura pela instituio financeira.
Observe-se que o tratamento mencionado acima no se aplica s entidades de previdncia privada fechadas, que
continuam tendo os rendimentos de suas aplicaes financeiras sujeitos reteno do Imposto de Renda na Fonte ( 6 do
art. 34 da Instruo Normativa MF/SRF n 25/01).
7. DECLARAO DE ISENO DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA
As pessoas jurdicas isentas/imunes, que atenderem s condies determinadas para gozo da iseno, exceto as Unidades
Executoras do Programa Dinheiro Direto na Escola (que apresentam declarao especfica), esto obrigadas apresentao
da declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica, que dever ser entregue at o ltimo dia do ms de
maio de cada ano.
8. APRESENTAO DA DCTF
De acordo com a Instruo Normativa SRF n 126/98, as pessoas jurdicas imunes e isentas, que atendam os requisitos dos
arts. 12 e 15 da Lei n 9.532/97, esto dispensadas da apresentao da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios
Federais - DCTF, desde que o valor mensal dos impostos e contribuies a declarar seja inferior ao valor de R$ 10.000,00.
9. COMPROVAO PERANTE TERCEIROS
A pessoa jurdica isenta/imune dever manter em boa guarda o Recibo de Entrega, autenticado pela Secretaria da Receita
Federal por ocasio da entrega da Declarao de Iseno, pois o mesmo constitui-se em documento hbil para
comprovao de sua condio perante terceiros.
10. PERDA DA ISENO/IMUNIDADE
As entidades imunes/isentas perdem essa condio caso:
a) deixem de satisfazer as exigncias mencionadas neste trabalho;
b) passem a praticar atos de natureza econmico-financeira, visando lucro, ficando assim equiparadas s pessoas jurdicas
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 5 of 28
b) passem a praticar atos de natureza econmico-financeira, visando lucro, ficando assim equiparadas24/04/16
s pessoas
jurdicas
14:40
contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica;
c) pratiquem, ou por qualquer forma contribuam para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao
tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens
ou em dinheiro, ou de qualquer forma cooperem para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais;
d) efetuem pagamentos em favor de seus associados ou dirigentes, ou ainda em favor de scios, acionistas ou dirigentes d
pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas consideradas indedutveis na determinao da base de
clculo do Imposto de Renda ou da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido.
11. ENTENDIMENTOS EXTERNADOS PELA RECEITA FEDERAL
O Parecer Normativo CST n 162/74 enumera alguns casos em que no ocorre desvirtuamento das finalidades, ainda que a
entidade tenha receitas prprias de empresas com finalidade econmica, nos casos em que:
a) a entidade recreativa ou esportiva explorar bar ou restaurante, no mbito de suas dependncias para seus usurios;
b) a sociedade religiosa (templos religiosos) que mantm anexa livraria para venda de livros religiosos, didticos, discos
com temas religiosos e artigos de papelaria;
c) as instituies filantrpicas que mantm creche com servios cobrados a uma parte dos usurios e atendimento gratuito
aos demais, desde que mantida a igualdade de tratamento;
d) a fundao cultural que mantm livraria para a venda de livros a alunos dos cursos por ela mantidos, ou a terceiros.
Por outro lado, a Receita Federal manifestou entendimento de que ocorre a perda da iseno pela prtica de atividade de
natureza essencialmente econmica, extravasando a rbita de seus objetivos, quando:
a) a associao de funcionrios da empresa adquire mercadorias e vende a seus associados para pagar em trs parcelas;
b) a entidade esportiva explora linha de nibus para transporte de associados, cobrando pelo servio prestado;
c) a associao religiosa que exerce a atividade de compra e venda de bens no relacionados sua finalidade.
12. ESCRITURAO DAS RECEITAS E DESPESAS
A legislao prev que as pessoas jurdicas imunes e isentas devero manter escriturao de suas receitas e despesas em
livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido, sem esclarecer a espcie de escriturao, se
contbil ou livro caixa. O Parecer Normativo CST n 97/78 diz que as sociedades, fundaes e associaes beneficirias de
iseno do Imposto de Renda devero manter escriturao contbil completa.
Page 6 of 28
o seguinte:
24/04/16 14:40
I - as instituies de educao e de assistncia social esto obrigadas a recolher os tributos retidos sobre os rendimentos
por elas pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as
obrigaes acessrias da decorrentes ( 3 do art. 170 do RIR/99);
II - so imunes da CSLL as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei (
7 do art. 195 da CF/88);
III - esto isentas da CSLL as seguintes pessoas jurdicas (Resposta s perguntas 577 e 578 do livreto Pessoa Jurdica Perguntas e Respostas 2000):
a) as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico, e as associaes civis que prestem servios para os
quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos
(Ato Declaratrio Normativo CST n 17/90, 1 do art. 15 da Lei n 9.532/97);
b) as entidades sem fins lucrativos, tais como as fundaes, associaes e sindicatos;
IV - as associaes de poupana e emprstimo, as entidades de previdncia privada fechada e as bolsas de mercadorias e
de valores esto isentas do Imposto de Renda, mas so contribuintes da contribuio social sobre o lucro lquido (Majur
SRF/2000);
V - as entidades sem fins lucrativos que no se enquadrem na iseno da Lei n 9.532/97, e da Lei n 9.732/98, e que
apuram lucro nos termos da legislao comercial, esto sujeitas contribuio social sobre o lucro lquido (Majur
SRF/2000);
VI - fica cancelada, a partir de 1 de abril de 1999, toda e qualquer iseno concedida, em carter geral ou especial, de
contribuio para a seguridade social, em desconformidade com o art. 55 da Lei n 8.212/91 (art. 7 da Lei n 9.732/98).
Diante do exposto, entendemos que as entidades imunes ou isentas do IRPJ gozaro da iseno da CSLL, se, alm dos
requisitos examinados nos itens 2 e 3 deste trabalho, observarem ainda as exigncias do art. 55 da Lei n 8.212/91 e
alteraes introduzidas pela Lei n 9.732/98):
a) ser reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou Municipal;
b) ser portadora do certificado ou do Registro de Entidade de Fins Filantrpicos, fornecido pelo Conselho Nacional de
Servio Social, renovado a cada trs anos;
c) promova gratuitamente e em carter exclusivo a assistncia social beneficente, inclusive educacional ou de sade, a
menores, idosos, excepcionais ou pessoas carentes;
d) no conceder aos seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores, remunerao e vantagens ou
benefcios a qualquer ttulo;
e) aplicar integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos
institucionais, apresentando anualmente ao Conselho Nacional da Seguridade Social relatrio circunstanciado de suas
atividades.
1. Introduo
2. Contribuintes
3.2 - Alquota
4. Prazo de Recolhimento
7. Dispensa de Recolhimento
8. Informao na DCTF
9. Iseno da Contribuio
1. INTRODUO
A contribuio para o Programa de Integrao Social - PIS foi instituda pela Lei Complementar n 7/1970 para formao de
um fundo de participao destinado a proporcionar a integrao dos empregados na vida e no desenvolvimento das
empresas, atravs da distribuio de quotas de participao.
A partir da promulgao da Constituio de 1988, a arrecadao das contribuies para o Programa de Integrao Social PIS passou a financiar o programa do seguro-desemprego e o abono de um salrio mnimo anual ao empregado que
receber at dois salrios mnimos de remunerao mensal.
Atualmente o clculo e recolhimento da Contribuio ao PIS/Pasep com base na folha de salrios esto disciplinados pela
Lei n 9.718/1998, alterada pela Medida Provisria n 1.807/1999 e suas reedies, a ltima de n 2.158-35/2001.
2. CONTRIBUINTES
So contribuintes do PIS-Folha de Pagamento as entidades sem fins lucrativos abaixo relacionadas (art. 13 da MP n 2.158http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 7 of 28
So contribuintes do PIS-Folha de Pagamento as entidades sem fins lucrativos abaixo relacionadas (art.
13 da MP
n 2.15824/04/16
14:40
35/2001):
I - templos de qualquer culto;
II - partidos polticos;
III - instituies de educao e de assistncia social a que se refere o art. 12 da Lei n 9.532/1997;
Nota: De acordo com o artigo 12 da Lei n 9.532/1997, considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia
social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em
carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos.
IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, a que se refere o art. 15 da Lei n
9.532/1997;
Nota: De acordo com o artigo 15 da Lei n 9.532/1997, consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico,
recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os
coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos.
V - sindicatos, federaes e confederaes;
VI - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
VII - conselho de fiscalizao de profisses regulamentadas;
VIII - fundaes de direito privado;
IX - condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais;
X - a Organizao das Cooperativas Brasileiras - OCB e as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e
seu 1 da Lei n 5.764/1971;
XI - sociedades cooperativas (art. 2 da Lei n 9.715, de 1998, e arts. 15 e 16 da Medida Provisria n 1.858-7, de 1999, e
reedies).
2.1 - Entidades Filantrpicas e Beneficentes de Assistncia Social - Requisitos
As entidades filantrpicas e beneficentes de assistncia social, para efeito de pagamento da Contribuio ao PIS/Pasep, na
modalidade folha de pagamento, devem observar o disposto no art. 55 da Lei n 8.212/1991, que estabelece que para gozo
da iseno a entidade beneficente de assistncia social deve atender cumulativamente aos seguintes requisitos:
a) seja reconhecida como de utilidade pblica Federal e Estadual ou do Distrito Federal ou Municipal;
b) seja portadora do certificado ou do Registro de Entidade de Fins Filantrpicos, fornecido pelo Conselho Nacional de
Servio Social, renovado a cada trs anos;
c) promova a assistncia social beneficente, inclusive educacional ou de sade, a menores, idosos, excepcionais ou pessoas
carentes;
d) no recebam, seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores, remunerao e no usufruam vantagens
ou benefcios a qualquer ttulo;
e) aplique integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos
institucionais, apresentando anualmente ao Conselho Nacional da Seguridade Social relatrio circunstanciado de suas
atividades.
3. BASE DE CLCULO E ALQUOTA
3.1 - Base de Clculo
A base de clculo o total da folha de pagamento mensal de seus empregados (art. 50 do Decreto n 4.524/2002 e
Majur/SRF/2003).
Entende-se por folha de pagamento mensal o total dos rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais
como salrios, gratificaes, comisses, adicional de funo, ajuda de custo, aviso prvio trabalhado, adicional de frias,
qinqnio, adicional noturno, hora extra, 13 salrio e repouso semanal remunerado.
No integra a base de clculo: o salrio-famlia, o aviso prvio indenizado, o FGTS pago diretamente ao empregado na
resciso contratual, a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais.
3.2 - Alquota
As entidades mencionadas calculam a contribuio devida ao PIS mediante a aplicao da alquota de 1% (um por cento)
sobre o total bruto da folha de pagamento mensal de seus empregados.
4. PRAZO DE RECOLHIMENTO
A contribuio para o PIS-Folha de Pagamento dever ser recolhida at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms
seguinte, ou seja, dia quinze ou ltimo dia til imediatamente anterior, se o dia quinze no for til.
4.1 - Local do Recolhimento e Cdigo do Darf
A contribuio para o PIS-Folha de Pagamento deve ser recolhida em qualquer agncia bancria da rede arrecadadora de
receitas federais do domiclio do contribuinte, atravs do Documento de Arrecadao de Receitas Federais - Darf,
preenchido em duas vias.
O cdigo para recolhimento a constar do campo 04 do Darf 8301 - PIS/Pasep - folha de salrios;
5. RECOLHIMENTO FORA DO PRAZO - ACRSCIMOS LEGAIS
Se o recolhimento for efetuado aps o prazo mencionado no item 4 acima, o contribuinte ficar sujeito aos acrscimos
legais previstos no art. 61 da Lei n 9.430/1996, que constam da nossa Agenda Tributria e Tabelas Prticas, pgina 13.
6. EMPRESA COM FILIAL - APURAO E RECOLHIMENTO CENTRALIZADO
Nas empresas que tenham filiais, a apurao e o paga-mento das contribuies sero efetuados, obrigatoriamente, de
forma centralizada, pelo estabele-cimento matriz (art. 15 da Lei n 9.779/1999).
7. DISPENSA DE RECOLHIMENTO
Quando a apurao do valor da contribuio ao PIS-Folha de Pagamento resultar em valor a recolher inferior a R$ 10,00,
este dever ser adicionado ao valor apurado referente ao perodo de apurao subseqente, at que o valor seja igual ou
superior a R$ 10,00, quando ento ser pago ou recolhido no prazo estabelecido pela legislao para este ltimo perodo d
apurao (art. 68 da Lei n 9.430/1996 e Instruo Normativa SRF n 82/1996).
8. INFORMAO NA DCTF
O valor da contribuio devida a ttulo de PIS-Folha de Pagamento deve ser informado na DCTF, caso o contribuinte esteja
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 8 of 28
O valor da contribuio devida a ttulo de PIS-Folha de Pagamento deve ser informado na DCTF, caso 24/04/16
o contribuinte
esteja
14:40
obrigado a apresent-la, nos prazos previstos na Instruo Normativa SRF n 255/2002.
9. ISENO DA CONTRIBUIO
A iseno somente poder ocorrer quando a entidade no possuir nenhum empregado nem se utilizar de trabalhadores
avulsos.
1. Introduo
2. Conceito
3. Regras Aplicveis
4. Registro Contbil
5. Demonstraes Contbeis
1. INTRODUO
A Resoluo CFC n 926, de 19.12.01 (DOU de 03.01.02), estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de
registros dos componentes e variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes
mnimas a serem divulgadas em nota explicativa das entidades sem finalidades de lucros.
Destina-se, tambm, a orientar o atendimento s exigncias legais sobre procedimentos contbeis a serem cumpridos pelas
pessoas jurdicas de direito privado sem finalidade de lucros, especialmente entidades beneficentes de assistncia social (Le
Orgnica da Seguridade Social), para emisso do Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos, da competncia do Conselho
Nacional de Assistncia Social (CNAS).
2. CONCEITO
As entidades sem finalidade de lucro so aquelas em que o resultado positivo no destinado aos detentores do patrimnio
lquido e o lucro ou prejuzo so denominados, respectivamente, de supervit ou dficit.
As entidades sem finalidade de lucros exercem atividades assistenciais, de sade, educacionais, tcnico-cientficas,
esportivas, religiosas, polticas, culturais, beneficentes, sociais, de conselhos de classe e outras, administrando pessoas,
coisas, e interesses coexistentes e coordenados em torno de um patrimnio com finalidade comum ou comunitria.
Essas entidades so constitudas sob a forma de fundaes pblicas ou privadas, ou sociedades civis, nas categorias de
entidades sindicais, culturais, associaes de classe, partidos polticos, ordem dos advogados, conselhos federais, regionais
e seccionais de profisses liberais, clubes esportivos no-comerciais e outras entidades enquadradas no conceito acima.
3. REGRAS APLICVEIS
Aplicam-se s entidades sem finalidade de lucros os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas
Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de
Contabilidade.
Por se tratar de entidades sujeitas aos mesmos procedimentos contbeis, devem ser aplicadas, no que couber, as diretrizes
da NBC T 10.4 - Fundaes e NBC T 10.18 - Entidades Sindicais e Associaes de Classe.
4. REGISTRO CONTBIL
As receitas e despesas devem ser reconhecidas, mensalmente, respeitando os Princpios Fundamentais de Contabilidade,
em especial os Princpios da Oportunidade e da Competncia, observando-se o seguinte:
I - as entidades sem finalidade de lucros devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas
com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados;
II - as doaes, subvenes e contribuies para custeio so contabilizadas em contas de receita. As doaes, subvenes
contribuies patrimoniais, inclusive as arrecadadas na constituio da entidade, so contabilizadas no patrimnio social;
III - as receitas de doaes, subvenes e contribuies para custeio ou investimento devem ser registradas mediante
documento hbil;
IV - os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, supervit ou dficit, de forma segregada,
quando identificveis por tipo de atividade, tais como educao, sade, assistncia social, tcnico-cientfica e outras, bem
como comercial, industrial ou de prestao de servios;
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 9 of 28
1. Introduo
2. Regras Aplicveis
3. Registros Contbeis
4. Demonstraes Contbeis
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 10 of 28
24/04/16 14:40
1. INTRODUO
A Resoluo CFC n 838, de 22.02.99 (DOU de 25.02.99), aprovou a NBC-T 10.18, que estabelece os critrios e
procedimentos especficos de avaliao de registros contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis das
Entidades Sindicais e Associaes de Classe e aplica-se s entidades sindicais de todos os nveis, sejam confederaes,
centrais, federaes e sindicatos; a quaisquer associaes de classe; a outras denominaes que possam ter, abrangendo
tanto as patronais como as de trabalhadores. O requisito bsico aglutinarem voluntariamente pessoas fsicas ou jurdicas,
conforme o caso, unidas em prol de uma profisso ou atividade comum.
No esto abrangidos por esta norma os Conselhos Federais, Regionais e Seccionais de profisses liberais, criados por lei
federal, de inscrio compulsria para o exerccio legal de uma profisso.
2. REGRAS APLICVEIS
Aplicam-se s Entidades Sindicais e Associaes de Classe os Princpios Fundamentais de Contabilidade, todas as Normas
Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de
Contabilidade, ou seja, os procedimentos contbeis a serem observados pelas entidades mencionadas so os mesmos
exigidos para as demais pessoas jurdicas, com as adaptaes focalizadas neste trabalho.
3. REGISTROS CONTBEIS
As receitas de contribuies baseadas em estatuto, ou em documento equivalente, aquelas derivadas de legislao
especfica e as demais, bem como as despesas, devem ser registradas em obedincia aos Princpios Fundamentais de
Contabilidade, sempre considerados o tempo decorrido e a periodicidade mensal, observado o seguinte:
I - as Entidades Sindicais e Associaes de Classe devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas
esperadas, com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os valores prescritos, incobrveis e
anistiados;
II - as doaes, subvenes e contribuies para custeio so contabilizadas em conta de receita;
III - as doaes, subvenes e contribuies patrimoniais, inclusive as arrecadadas na constituio da entidade so
contabilizadas no patrimnio social;
IV - as receitas de doaes, subvenes e contribuies para custeio ou investimento devem ser registradas mediante
documento hbil;
V - os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, supervit ou dficit, de forma segregada,
quando identificveis por tipo de atividade, tais como educao, sade, assistncia social, tcnica, cientfica e outras, bem
como, comercial, industrial ou de prestao de servios;
VI - as receitas de doaes, subvenes e contribuies recebidas para aplicao especfica, mediante constituio de
fundos, devem ser registradas em contas prprias segregadas das demais contas da entidade;
VII - o valor do supervit ou dficit do exerccio deve ser registrado na conta Supervit ou Dficit do exerccio enquanto no
aprovado pela assemblia dos associados e, aps a sua aprovao, deve ser transferido para a conta Patrimnio Social;
VIII - as entidades beneficiadas, caso no tiverem usufrudo da iseno de tributos e contribuies, devem registrar suas
receitas e despesas, com e sem gratuidade, de forma segregada, e os benefcios fiscais gozados como se no gozassem de
iseno.
4. DEMONSTRAES CONTBEIS
As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas Entidades Sindicais e Associaes de Classe so as seguintes,
determinadas pela NBC-T 3: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Social e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
4.1 - Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial das Entidades Sindicais e Associaes de Classe deve evidenciar os componentes patrimoniais, de
modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao da sua posio patrimonial e financeira.
No balano patrimonial a conta Capital ser substituda pela conta Patrimnio Social ou Fundo Patrimonial.
4.2 - Demonstrao do Resultado
Nas entidades sindicais e associaes de classe a denominao da Demonstrao do Resultado alterada para
Demonstrao do Supervit ou Dficit, a qual deve evidenciar a composio do resultado de um determinado perodo. Alm
dessa alterao, a NBC-T 3 aplicada substituindo-se a palavra resultado pela expresso supervit ou dficit.
A demonstrao do resultado deve evidenciar, de forma segregada, as contas de receitas e despesas; estas, quando
identificveis, por tipo de atividade.
4.3 - Demonstrao Das Mutaes do Patrimnio Lquido
A denominao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (item 3.5 da NBC-T 3) alterada para Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Social, que deve evidenciar, num determinado perodo, a movimentao das contas que
integram o seu patrimnio. Alm dessa alterao, a demonstrao ser elaborada substituindo-se a palavra lucros pela
palvra supervit e a palavra prejuzo pela palavra dficit.
4.4 - Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
As Entidade Sindicais e Associaes de Classe esto dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados (item 3.4) por estar includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social.
4.5 - Demonstrao Das Origens e Aplicaes de Recursos
Na demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (item 3.6 da NBC-T 3), a palavra resultado substituda pela
expresso supervit ou dficit.
4.6 - Divulgao Das Demonstraes Contbeis
A divulgao das Demonstraes Contbeis deve obedecer s normas previstas na NBC-T 6, aprovada pela Resoluo CFC
n 73, de 22.11.92, que dispe sobre os procedimentos relativos forma de apresentao, divulgao, contedo das notas
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 11 of 28
n 73, de 22.11.92, que dispe sobre os procedimentos relativos forma de apresentao, divulgao, contedo das notas
24/04/16 14:40
explicativas e republicao das demonstraes contbeis.
4.7 - Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis
As notas explicativas devem incluir informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fiscal e social, tais
como:
a) as principais atividades desenvolvidas pela Entidade Sindical ou Associao de Classe;
b) as principais prticas contbeis adotadas;
c) os investimentos relevantes efetuados no perodo e os anteriormente existentes;
d) a origem dos recursos relevantes;
e) os detalhes dos financiamentos a longo prazo;
f) os detalhes das contingncias na data do encerramento do exerccio e dos provveis efeitos futuros.
5. PLANO DE CONTAS - MODELO
Reproduzimos abaixo um modelo de plano de contas aplicvel s entidades sindicais, associaes e clubes, observando que
cada profissional dever proceder as adaptaes necessrias, para que o mesmo satisfaa s exigncias especficas de cada
entidade.
1.1. ATIVO CIRCULANTE
1.1.1. Disponibilidades
1.1.1.1. Caixa
1.1.1.2. Bancos c/ Movimento
1.1.1.3. Aplicaes Financeiras
1.1.2. Crditos de atividades sociais/lazer
1.1.2.1. Mensalidades
1.1.2.2. Promoes
1.1.2.3. Bingos
1.1.3. Almoxarifado
1.1.3.1. Material de escritrio
1.1.3.2. Material de limpeza
1.1.3.3. Material esportivo
1.1.3.4. Medicamentos
1.1.4. Adiantamentos a Funcionrios
1.1.4.1. Adiantamento p/ Viagens
1.1.4.2. Adiantamento p/ Despesas
1.1.4.3. Adiantamento de Salrios
1.1.4.4. Adiantamento de 13 Salrio
1.1.4.5. Adiantamento de Frias
1.1.5. Adiantamentos a Terceiros
1.1.6. Impostos e Contribuies a Recuperar
1.1.6.1. COFINS a Recuperar
1.1.6.2. PIS a Recuperar
1.1.6.2. CSLL a Recuperar
1.1.7. Despesas a Apropriar
1.1.7.1. Prmios de Seguros
1.1.7.2. Encargos Financeiros
1.1.7.3. Assinaturas de Publicaes
1.1.7.4. Aluguis e Arrendamentos
1.2. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.1. Ttulos a Receber
1.2.1.1. Crditos c/ Associados
1.2.1.2. Crditos c/ Diretores
1.2.2. Depsitos judiciais
1.3. ATIVO PERMANENTE - INVESTIMENTOS
1.3.1. Participaes Societrias
1.4. ATIVO IMOBILIZADO
1.4.1. Imveis
1.4.2. Mveis e Utenslios
1.4.3. Veculos
1.4.4. Mquinas e Equipamentos
1.4.5. Recursos Naturais
1.4.5.1. Florestas
1.4.6. Marcas, Direitos e Patentes
1.4.6.1. Direito de Uso de Telefone
1.4.7. (-) Depreciao, Amortizao e Exausto Acumuladas
1.4.8. Quadro de atletas
1.4.8.1. Atletas profissionais
1.4.8.2. Atletas amadores
1.5. ATIVO DIFERIDO
1.5.1. Gastos Pr-Operacionais
1.5.1.1. Formao de atletas
2.1. PASSIVO CIRCULANTE
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 12 of 28
24/04/16 14:40
Page 13 of 28
24/04/16 14:40
Page 14 of 28
24/04/16 14:40
Page 15 of 28
24/04/16 14:40
b.
os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as entidades sindicais de trabalhadores, sem fins lucrativos
(CF/1988, art. 150, VI, "c"), desde que observados os requisitos do art. 14 do CTN, com redao alterada pela Lei
b.
aplicar integralmente no pas seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos institucionais;
c.
manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a
respectiva exatido;
d.
conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem
origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou
operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;
e.
apresentar, anualmente, a DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
f.
assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da imunidade, no
caso de incorporao, fuso, ciso ou de extino da pessoa jurdica, ou a rgo pblico;
2.
As entidades sem fins lucrativos de que trata o Decreto no 3.048, de 1999, art. 12, I, que no se enquadrem na
imunidade ou iseno da Lei no 9.532, de 1997, esto sujeitas CSLL, devendo apurar a base de clculo e a CSLL
devida nos termos da legislao comercial;
A condio e vedao de no remunerao de dirigentes pelos servios prestados no alcanam a hiptese de
remunerao, em decorrncia de vnculo empregatcio, pelas Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico
(OSCIP), qualificadas segundo as normas estabelecidas na Lei no 9.790, de 1999, e pelas organizaes sociais (OS)
qualificadas consoante os dispositivos da Lei no 9.637, de 1998. Esta exceo est condicionada a que a
remunerao, em seu valor bruto, no seja superior ao limite estabelecido para a remunerao de servidores do
Poder Executivo Federal, sendo aplicvel a partir de 1o/01/2003 (Lei no 10.637, de 2002, art. 34 e art. 68, III).
027 Quais so as entidades isentas pela finalidade ou objeto?
Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que
prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se
destinam, sem fins lucrativos (Lei n 9.532, de 1997, art.15).
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 16 of 28
As entidades sem fins lucrativos de que trata o Decreto no 3.048, de 1999, art. 12, I, que no se enquadrem na
imunidade ou iseno da Lei no 9.532, de 1997, com as alteraes introduzidas pela Lei no 9.732, de 1998, esto
sujeitas CSLL, devendo apurar a base de clculo e o tributo devido nos termos da legislao comercial.
2.
previdncia complementar, a partir de 1o/01/2002 esto isentas da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (Lei n
10.426, de 2002, art. 5o).
3. As entidades sujeitas a planificao contbil prpria apuraro a CSLL de acordo com essa planificao.
028 Quais as condies determinadas pela legislao que devem ser observadas pelas entidades
enquadradas como isentas pela finalidade ou objeto?
As entidades consideradas isentas pela finalidade ou objeto devero atender aos seguintes requisitos (Lei n 9.532, de
1997, art. 15, 3, alterado pela Lei n 9.718, de 1998, art. 10 e 18, IV):
a.
b.
aplicar integralmente no pas os seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos objetivos institucionais;
c.
manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a
respectiva exatido;
conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contados da data da emisso, os documentos que comprovem
a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou
operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;
e. apresentar, anualmente, declarao de informaes (DIPJ), em conformidade com o disposto em ato da Secretaria
da Receita Federal;
029 A imunidade e a iseno aplica-se a toda renda obtida pelas entidades citadas?
No. Estar fora do alcance da tributao somente o resultado relacionado com as finalidades essenciais destas entidades.
Assim, os rendimentos e os ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e varivel no esto
abrangidos pela imunidade e pela iseno (Lei n 9.532, de 1997, art.12, 2, e art. 15, 2).
NOTA:
Consulte PN CST n 162, de 1974 e PN CST n 5, de 1992.
030 A prtica de atos comuns s pessoas jurdicas com fins lucrativos descaracteriza a iseno?
No pode haver a convivncia entre rendimentos decorrentes de atividade essencial, portanto imunes, com os rendimentos
que no estejam de acordo com a finalidade essencial da entidade, rendimentos no imunes, sem descaracterizar a
imunidade. Da mesma forma, no possvel a convivncia de rendimentos isentos com no isentos, tendo em vista no ser
possvel o gozo de iseno pela metade, ou todos os rendimentos so isentos, se cumpridos os requisitos da Lei n 9.532,
de 1997, ou todos so submetidos tributao, se descumpridos os requisitos (PN CST n 162, de 1974).
031 No fornecimento de bens e servios pelas entidades imunes e isentas a rgos, autarquias e fundaes
d.
da administrao pblica federal, caber reteno de tributos e contribuies prevista no art. 64 da Lei no
9.430, de 1996?
No. A IN SRF n 306, de 2003, relaciona as hipteses de dispensa de reteno, entre os quais encontram-se os casos de
imunidade e iseno. A referida norma dispe que nos pagamentos a instituies de educao e de assistncia social, bem
como a instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e associaes de que tratam respectivamente os
art. 12 e 15 da Lei n 9.532, de 1997, caber a estas entidades apresentar unidade pagadora declarao na forma do
modelo aprovado por aquela Instruo Normativa.
032 Quais as conseqncias tributrias imputadas s pessoas jurdicas que deixarem de satisfazer s
condies exigidas na legislao para gozo da imunidade e da iseno?
Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal suspender o gozo da iseno,
relativamente aos anos-calendrio em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo
para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou
declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou, de qualquer forma, cooperar
para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais (Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 3).
Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o pagamento, pela instituio isenta, em favor de seus
associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por
qualquer forma, de despesas consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda ou d
CSLL (Lei n 9.532, de 1997, art. 13, pargrafo nico).
NOTA:
Os procedimentos a serem adotados pela fiscalizao tributria nas hipteses que ensejem a suspenso da iseno
encontram-se disciplinados na Lei no 9.430, de 1996, art. 32, sendo referido dispositivo aplicvel tambm a fatos geradores
ocorridos antes da sua vigncia, tendo em vista se tratar de norma de natureza meramente instrumental (Lei no 9.532, de
1997, art. 14).
033 A iseno depende de prvio reconhecimento da Secretaria da Receita Federal?
No. O benefcio da iseno independe do prvio reconhecimento (RIR/1999, art. 181).
PARECER NORMATIVO CST N 162, DE 11 DE SETEMBRO DE 1974
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 17 of 28
1. Introduo
5.1 - Modelo
1. INTRODUO
Neste trabalho examinaremos algums aspectos que envolvem as organizaes do terceiro setor, mais especificamente no
que diz respeito s organizaes no governamentais - ONGs, de acordo com as normas previstas na Lei n 9.790, de
23.03.99, Decreto n 3.100, de 30.06.99 e Portaria MJ n 361, de 27.07.99.
Por meio da legislao mencionada, foi institudo um primeiro marco legal englobando todas as entidades que formam o
Terceiro Setor e que apresentam em seus estatutos objetivos ou finalidades sociais voltadas para a execuo de atividades
de interesse pblico nos campos da assistncia social, cultura, educao, sade, voluntariado, desenvolvimento econmico
social, da tica, da paz, da cidadania e dos direitos humanos, da democracia e de outros valores fundamentais, alm da
defesa, preservao e conservao do meio ambiente. Podem essas entidades relacionarem-se com o poder pblico federal
estadual, do Distrito Federal ou dos municpios, visando execuo de atividades de interesse pblico por intermdio de um
vnculo de cooperao entre as partes, que a lei denominou de termo de parceria.
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 18 of 28
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 19 of 28
Pargrafo Primeiro - Para a consecuo de suas finalidades, a "inclua aqui nome da ong" poder sugerir, promover,
24/04/16 14:40
colaborar, coordenar ou executar aes e projetos visando:
(Inclua os objetivos de sua ONG - Seja objetivo e no perca o foco - razo principal da existncia de sua ONG. Citamos
alguns exemplos. Observe que alguns so obrigatrios conforme a Lei n 9.790/99)
I - execuo de servio de radiodifuso sonora, com finalidade educativa, artstica, cultural e informativa, respeito aos
valores ticos e sociais, em benefcio do desenvolvimento geral da comunidade, mediante concesso, permisso ou
autorizao de explorao de radiodifuso comunitria de acordo com a legislao especfica;
II - promoo da assistncia social s minorias e excludos, desenvolvimento econmico e combate pobreza;
III - promoo gratuita da educao e da sade incluindo preveno de HIV-AIDS e consumo de drogas;
IV - preservao, defesa e conservao do meio ambiente e promoo do desenvolvimento sustentvel;
V - promoo do voluntariado, de criao de estgios e colocao de treinandos no mercado de trabalho;
VI - promoo de direitos das pessoas portadoras de deficincia, dos direitos da mulher e da criana, assessoria jurdica
gratuita e combate a todo o tipo de discriminao sexual, racial e social, trabalho forado e infantil;
VII - promoo da tica, da paz, da cidadania, dos direitos humanos, da democracia e de outros valores universais.
Pargrafo Segundo - A dedicao s atividades acima previstas configura-se mediante a execuo direta de projetos,
programas, planos de aes correlatas, por meio da doao de recursos fsicos, humanos e financeiros, ou ainda pela
prestao de servios intermedirios de apoio a outras organizaes sem fins lucrativos e a rgos do setor pblico que
atuem em reas afins.
Art. 5 - A "inclua aqui nome da ong" no se envolver em questes religiosas, poltico-partidrias, ou em quaisquer outra
que no se coadunem com seus objetivos institucionais.
CAPTULO QUATRO
Dos Scios, Seus Direitos e Deveres
Art. 6 - A "inclua aqui nome da ong" constituda por nmero ilimitado de scios, os quais sero das seguintes
categorias: efetivos, colaboradores e benemritos.
Art. 7 - So scios efetivos as pessoas fsicas ou jurdicas, sem impedimento legal, que assinaram os atos constitutivos da
entidade e outros que venham a ser admitidos nos termos do Artigo 10, Pargrafo nico, do presente Estatuto.
Art. 8 - So scios colaboradores pessoas fsicas ou jurdicas, sem impedimento legal, que venham a contribuir na
execuo de projetos e na realizao dos objetivos da "inclua aqui nome da ong".
Art. 9 - So considerados scios benemritos pessoas ou instituies que se destacaram por trabalhos que se coadunem
com os objetivos dessa Associao.
Art. 10 - Os associados, qualquer que seja sua categoria, no respondem individualmente, solidria ou subsidiariamente
pelas obrigaes da "inclua aqui nome da ong", nem pelos atos praticados pelo Presidente ou pelo Diretor Executivo.
Pargrafo nico - A admisso de novos scios, de qualquer categoria ser decidida pela Assemblia Geral, mediante
proposta de scios efetivos ou da Diretoria.
Art. 11 - So direitos dos associados:
I - participar de todas as atividades associativas;
II - propor a criao e tomar parte em comisses e grupos de trabalho, quando designados para estas funes;
III - apresentar propostas, programas e projetos de ao para a "inclua aqui nome da ong".
IV - ter acesso a todos os livros de natureza contbil e financeira, bem como a todos os planos, relatrios, prestaes de
contas e resultados de auditoria independente.
Pargrafo nico - Os direitos sociais previstos neste Estatuto so pessoais e intransferveis.
Art. 12 - So deveres dos associados:
I - observar o Estatuto, regulamentos, regimentos, deliberaes e resolues dos rgos da sociedade;
II - cooperar para o desenvolvimento e maior prestgio da "inclua aqui nome da ong" e difundir seus objetivos e aes.
Art. 13 - Considera-se falta grave, passvel de excluso, provocar ou causar prejuzo moral ou material para a "inclua aqui
nome da ong".
CAPTULO QUINTO
Das Assemblias Gerais
Art. 14 - A Assemblia Geral o rgo mximo da Associao, e constituda pelos scios efetivos da "inclua aqui nome
da ong".
Art. 15 - A Assemblia Geral reunir-se- extraordinariamente sempre que necessrio, e ordinariamente 1 (uma) vez por
ano, para deliberar sobre os seguintes temas:
I - apreciao e aprovao do Balano Anual e demais relatrios financeiros do exerccio anterior, e o Oramento e Plano
Anual de Trabalho para o novo exerccio;
II - nomeao ou destituio do Diretor Executivo;
III - nomeao dos membros dos Conselhos Consultivo e Fiscal;
IV - deliberar sobre a admisso de novos scios efetivos, colaboradores e benemritos;
V - deliberar sobre a reforma e alteraes do Estatuto;
VI - deliberar sobre a extino da Associao e a destinao do patrimnio social;
VII - deliberar sobre casos omissos e no previstos neste Estatuto.
Art. 16 - As Assemblias Gerais sero convocadas pelo Presidente, ou por carta assinada por pelo menos a metade dos
scios efetivos.
Pargrafo nico - A convocao da Assemblia Geral, ordinria ou extraordinariamente, dar-se- atravs de carta
registrada endereada a todos os scios, e com antecedncia mnima de 15 (quinze) dias teis.
Art. 17 - O quorum mnimo exigido para a instalao da Assemblia Geral, a qualquer tempo, de 50% (cinqenta por
cento) dos scios efetivos.
Pargrafo Primeiro - Tero direito a voto nas assemblias todas as categorias de scios: efetivos, benemritos e
colaboradores, este ltimo desde que em dia com sua contribuio.
Nota: Se optar por atuar como Rdio Comunitria, inclua este pargrafo, no estatuto da ONG.
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 20 of 28
Nota: Se optar por atuar como Rdio Comunitria, inclua este pargrafo, no estatuto da ONG.
24/04/16 14:40
Pargrafo Segundo - Somente tero direito a voto nas Assemblias os brasileiros natos ou naturalizados h mais de dez
anos.
CAPTULO SEXTO
Da Administrao
Art. 18 - A "inclua aqui nome da ong" ser dirigida pela Diretoria Executiva eleita em assemblia geral, para um perodo de
quatro (04) anos, podendo ou no ser reeleita.
A administrao caber ao Presidente o qual representar a Associao em Juzo ou fora dele, ativa e passivamente, bem
como perante terceiros em geral, podendo nomear procuradores em nome da Associao, com poderes especficos e
mandato em prazo determinado, o qual nunca ultrapassar a data de extino do mandato do Presidente que outorgou a
procurao.
Art. 19 - O Presidente da "inclua aqui nome da ong" visando imprimir maior operacionalidade s aes da Associao,
dever assumir as seguintes atribuies ou nomear e contratar um Diretor Executivo, para:
I - coordenar e dirigir as atividades gerais especficas da "inclua aqui nome da ong";
II - celebrar convnios e realizar a filiao da "inclua aqui nome da ong" a instituies ou organizaes, por delegao do
Presidente;
III - representar a "inclua aqui nome da ong" em eventos, campanhas e reunies, e demais atividades do interesse da
Associao;
IV - encaminhar anualmente aos scios efetivos, relatrios de atividades e demonstrativos contbeis das despesas
administrativas e de projetos; bem como os pareceres de Auditores Independentes, ou Conselho Fiscal, se este estiver
constitudo, sobre os balancetes e balano anual;
V - contratar, nomear, licenciar, suspender e demitir funcionrios administrativos e tcnicos da "inclua aqui nome da ong".
VI - elaborar e submeter aos scios efetivos o Oramento e Plano de Trabalho Anuais;
VII - propor aos scios efetivos reformas ou alteraes do presente Estatuto;
VIII - propor aos scios efetivos a fuso, incorporao e extino da "inclua aqui nome da ong" observando-se o presente
Estatuto quanto ao destino de seu patrimnio;
IX - adquirir, alienar ou gravar os bens imveis da Associao, mediante autorizao expressa da Assemblia Geral;
X - elaborar o Regimento Interno e o Organograma Funcional da "inclua aqui nome da ong", e submet-lo apreciao e
aprovao da Assemblia Geral;
XI - exercer outras atribuies inerentes ao cargo, e no previstas expressamente neste Estatuto.
Pargrafo nico - vedado a qualquer membro da Diretoria ou a qualquer associado praticar atos de liberalidade s
custas da "inclua aqui nome da ong".
CAPTULO STIMO
Do Conselho Consultivo
Art. 20 - Com o objetivo de assessorar os scios e funcionrios da "inclua aqui nome da ong" na consecuo de seus
objetivos estatutrios, e principalmente na elaborao, conduo e implementao de suas aes, campanhas e projetos, o
scios efetivos indicaro Assemblia Geral, nos termos do artigo 15, alnea III deste Estatuto, pessoas de reconhecimento
saber e idoneidade, nos campos de conhecimento afins com suas atividades, para comporem o Conselho Consultivo da
"inclua aqui nome da ong".
Art. 21 - O Conselho Consultivo compor-se- de no mximo quinze membros, com mandato de quatro (04) anos, e reunirse- sempre que convocado pelo Presidente, ou por sugesto do Diretor Executivo, com ausncia do primeiro.
Pargrafo Primeiro - Os membros do Conselho Consultivo elegero, por maioria simples, o seu Presidente, que
coordenar os trabalhos desse Conselho.
Pargrafo Segundo - As deliberaes e pareceres do Conselho Consultivo sero tomadas por maioria simples, cabendo a
seu Presidente o voto de qualidade.
CAPTULO OITAVO
Do Conselho Fiscal
Art. 22 - Quando convocados nos termos do Artigo 24, Pargrafo Terceiro, desse Estatuto, o Conselho Fiscal ser
fiscalizador da administrao contbil financeira da "inclua aqui nome da ong", e se compor de trs membros de
idoneidade reconhecida.
Art. 23 - Os membros do Conselho Fiscal sero convidados pelos scios efetivos, e nomeados pela Assemblia Geral, nos
termos do Artigo 15, alnea III deste Estatuto.
Art. 24 - Compete ao Conselho Fiscal, ou se for o caso, aos Auditores Externos:
I - Dar parecer formal sobre os relatrios e demonstraes contbil-financeiras da "inclua aqui nome da ong", oferecendo a
ressalvas que julgarem necessrias;
II - Opinar sobre qualquer matria que envolva o patrimnio da "inclua aqui nome da ong", sempre que necessrio;
III - Comparecer, quando convocados, s Assemblias Gerais, para esclarecer seus pareceres, quando assim julgarem
necessrio;
IV - Opinar sobre a dissoluo e liquidao da "inclua aqui nome da ong".
Pargrafo Primeiro - O membros do Conselho Fiscal elegero, por maioria simples, o seu Presidente, que coordenar os
trabalhos desse Conselho.
Pargrafo Segundo - O Conselho Fiscal deliberar por maioria simples, cabendo ao seu Presidente o voto de qualidade.
Pargrafo Terceiro - O Conselho Fiscal s ser instalado, e seus membros convocados, se a "inclua aqui nome da ong"
no contratar auditores externos, ou se assim exigir, atravs de maioria simples, a Assemblia Geral.
CAPTULO NONO
Do Patrimnio
Art. 25 - O patrimnio da "inclua aqui nome da ong" ser constitudo por doaes de pessoas fsicas e/ou jurdicas, de
direito pblico ou privado, nacionais e estrangeiras.
Art. 26 - A "nome da ong inclua aqui" no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas receitas a ttulo de
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 21 of 28
Art. 26 - A "nome da ong inclua aqui" no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas receitas a ttulo de
24/04/16 14:40
lucro ou participao dos resultados sociais.
Pargrafo nico - A "inclua aqui nome da ong" no poder receber qualquer tipo de doao ou subveno que possa
comprometer sua independncia e autonomia perante os eventuais doadores ou subventores.
CAPTULO DCIMO
Do Regime Financeiro
Art. 27 - O exerccio financeiro da "inclua aqui nome da ong" encerrar-se- no dia 31 de dezembro de cada ano.
Art. 28 - As demonstraes contbeis anuais sero encaminhadas dentro dos primeiros sessenta dias do ano seguinte
Assemblia Geral, para anlise e aprovao.
CAPTULO DCIMO PRIMEIRO
Da Qualificao da "inclua aqui nome da ong" Como Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico de
Acordo Com a Lei n 9.790, de 23 de Maro de 1999
Art. 29 - A "inclua aqui nome da ong" no distribuir, entre seus scios, associados, conselheiros, diretores, empregados
ou doadores, eventuais excedentes operacionais, brutos ou lquidos, dividendos, bonificaes, participaes ou parcelas do
seu patrimnio.
Art. 30 - A "inclua aqui nome da ong" aplicar integralmente suas rendas, recursos e eventual resultado operacional na
manuteno e desenvolvimento dos objetivos institucionais no territrio nacional.
Art. 31 - No caso de dissoluo, aprovada a extino pela Assemblia Geral, convocada especialmente para este fim, nos
termos do Artigo 15, proceder-se- o levantamento do seu patrimnio, que obrigatoriamente ser destinado a outras
instituies legalmente constitudas, qualificadas como organizao da sociedade civil de interesse pblico e sem fins
lucrativos, que tenham objetivos sociais semelhantes.
Art. 32 - A "inclua aqui nome da ong" em observncia dos princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade,
publicidade, economicidade e da eficincia, adotar prticas de gesto administrativa, necessrias e suficientes a coibir a
obteno, de forma individual ou coletiva, de benefcios ou vantagens pessoais, em decorrncia da participao no
respectivo processo decisrio.
Art. 33 - O conselho fiscal ou rgo equivalente, ter competncia para opinar sobre os relatrios de desempenho
financeiro e contbil, e sobre as operaes patrimoniais realizadas, emitindo pareceres para os organismos superiores da
entidade.
Art. 34 - Na hiptese da "inclua aqui nome da ong" perder a qualificao instituda pela Lei n 9.790, de 23 de maro de
1999, o respectivo acervo patrimonial disponvel, adquirido com recursos pblicos durante o perodo em que perdurou
aquela qualificao, ser transferido a outra pessoa jurdica qualificada nos termos desta Lei, preferencialmente que tenha
mesmo objeto social.
Art. 35 - Haver a possibilidade de se instituir remunerao para os dirigentes da entidade que atuem efetivamente na
gesto executiva e para aqueles que a ela prestam servios especficos, respeitados, em ambos os casos, os valores
praticados pelo mercado, na regio correspondente a sua rea de atuao.
Art. 36 - A "inclua aqui nome da ong" observar as normas de prestao de contas, que determinaro, no mnimo:
I - a observncia dos princpios fundamentais de contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade;
II - que se d publicidade por qualquer meio eficaz, no encerramento do exerccio fiscal, ao relatrio de atividades e das
demonstraes financeiras da entidade, incluindo-se as certides negativas de dbitos junto ao INSS e ao FGTS, colocando
os disposio para exame de qualquer cidado;
III - a realizao de auditoria, inclusive por auditores externos independentes se for o caso, da aplicao dos eventuais
recursos objeto do termo de parceria conforme previsto em regulamento;
IV- a prestao de contas de todos os recursos e bens de origem pblica recebidos pelas Organizaes da Sociedade Civil
de Interesse Pblico ser feita conforme determina o pargrafo nico do art. 70 da Constituio Federal.
Art. 37 - vedada "inclua aqui nome da ong", como Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico, a participao
em campanhas de interesse poltico-partidrio ou eleitorais, sob quaisquer meios ou formas.
Nota: Se optar por atuar como Rdio Comunitria, inclua este captulo no estatuto da ONG:
CAPTULO DCIMO SEGUNDO
Da Execuo do Servio de Radiodifuso Comunitria
Art. 38 - Ser institudo o Conselho Comunitrio de, no mnimo, cinco (05) pessoas representantes de entidades da
comunidade local, tais como associaes de classe benemritas ou de moradores, desde que legalmente institudas.
Art. 39 - O Conselho Comunitrio ter o fim especfico de acompanhar a programao da emissora, caso a "inclua aqui
nome da ONG" venha explorar servios de radiodifuso, com vista ao atendimento do interesse exclusivo da comunidade e
aos princpios do artigo 4 da Lei de Radiodifuso Comunitria.
Art. 40 - A responsabilidade e a orientao intelectual da rdio comunitria da "inclua aqui nome da ONG" caber sempre
brasileiros natos ou naturalizados h mais de dez anos.
Art. 41 - O quadro de pessoal da rdio comunitria da "Iinclua aqui nome da ONG" ser constitudo de, ao menos 2/3 (doi
teros) de trabalhadores brasileiros.
Art. 42 - A "inclua aqui nome da ONG" no efetuar nenhuma alterao do presente estatuto sem prvia autorizao dos
rgos competentes.
Art. 43 - A "inclua aqui nome da ONG" adotar o nome de fantasia de "Rdio Comunitria _________ FM" para a execuo
do servio de radiodifuso comunitria.
CAPTULO DCIMO TERCEIRO
Das Disposies Gerais
Art. 44 - expressamente proibido o uso da denominao social em atos que envolvam a "inclua aqui nome da ONG" em
obrigaes relativas a negcios estranhos ao seu objetivo social, especialmente a prestao de avais, endossos, fianas e
cauo de favor.
Local e data.
Nome e assinatura do Presidente da ONG
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 22 of 28
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 23 of 28
::VOLTAR::
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
Page 24 of 28
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
24/04/16 14:40
Page 25 of 28
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
24/04/16 14:40
Page 26 of 28
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
24/04/16 14:40
Page 27 of 28
http://www.analisecontabilidade.org/?pagina=55851
24/04/16 14:40
Page 28 of 28