ESCUELAS REGIMEN JURIDICO-FISCAL

123

CAPITULO VI
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
EN LAS UTILIDADES (PTU)
1. LEY FEDERAL DEL TRABAJO
Esta ley establece la obligacin de los patrones de participar a los trabajadores en las utilidades que obtengan. En el artculo 125 de dicha ley se
establece que una comisin integrada por igual nmero de representantes
de los trabajadores y del patrn formularn el proyecto, que determine la
participacin de cada trabajador y lo fijarn en lugar visible del establecimiento; para este fin, el patrn pondr a disposicin de la comisin la lista
de asistencia y de raya de los trabajadores y los dems elementos de que
disponga.
2. RESOLUCION DE LA QUINTA COMISION NACIONAL DE LA PTU
En el Diario Oficial de la Federacin del 3 de febrero de 2009 fue publicada la Resolucin de la Quinta Comisin de la PTU, en la que se establecen
las bases para efectuar el reparto de utilidades.
En los trminos de esta resolucin, los trabajadores debern participar
en un 10% de las utilidades de las empresas a las que presten sus servicios.
3. UTILIDAD PARA EFECTOS DEL REPARTO
En el artculo Primero de la Resolucin de la Quinta Comisin Nacional
de la PTU, se establece que la participacin en las utilidades de las empresas ser sobre la renta gravable determinada de conformidad con las
disposiciones de la Ley del ISR.
4. OBLIGADOS A EFECTUAR REPARTO
Son sujetos obligados a participar utilidades todas las unidades econmicas de produccin o distribucin de bienes o servicios, de acuerdo
con el artculo 16 de la Ley Federal del Trabajo, y en general, las personas
fsicas o morales que siendo contribuyentes del ISR tengan trabajadores a
su servicio.
5. NO SON SUJETOS DEL REPARTO
Las empresas a que se refiere el artculo 126 de la Ley Federal del Trabajo, como son:
1. Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento.
2. Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un
producto nuevo, durante los 2 primeros aos de funcionamiento. La

124

EDICIONES FISCALES ISEF

determinacin de la novedad del producto se ajustar a lo que dispongan las leyes para el fomento de industrias nuevas.

3. Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el

perodo de exploracin.
4. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes,
que con bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin propsito de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios.
5. El IMSS, las instituciones pblicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia.
6. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretara
del Trabajo y Previsin Social por ramas de la industria. (Segn el
D.O.F. del 19 de diciembre de 1996 quedan exceptuadas del pago de
PTU las que generen un ingreso menor para ISR de $ 300,000.00).
6. LAS ESCUELAS OBLIGADAS AL PAGO DE LA PTU
Una escuela que se constituya como S.C. o A.C. o como sociedad mercantil, tenga trabajadores y no se encuentra en las excepciones, descritas
en el artculo 126 de la Ley Federal del Trabajo, tendr la obligacin de
repartir utilidades a los trabajadores. Las reglas para participar utilidades
tratndose de S.C. o A.C., tendrn nuevamente que referirse a los Ttulos II
o III de la Ley del ISR que se describi en captulos anteriores.
7. LIMITE DE LA PTU HASTA UN MES DE SALARIO
En el artculo 127 de la Ley Federal del Trabajo se establece que el monto de la participacin de los trabajadores al servicio de personas cuyos
ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y de los que se dediquen
al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus
intereses, no podrn exceder de un mes de salario.
La mayora de las escuelas se encontrarn comprendidas en esta disposicin ya que el ingreso puede derivar exclusivamente de su trabajo, como
sera el caso de las que se constituyan como S.C. o A.C., cuyos miembros
presten servicios en la propia agrupacin.
8. REPARTO DE LAS ESCUELAS DEL TITULO II DE LA LISR
La Resolucin de la Quinta Comisin de la PTU establece que la utilidad
para efectos del reparto ser la renta gravable determinada segn lo dispuesto en la LISR.
RENTA GRAVABLE PARA PTU
El artculo 9 de la Ley del ISR, vigente a partir del 1o. de enero de 2014,
establece la determinacin del resultado fiscal para calcular el ISR del ejercicio y la renta gravable para PTU.
Para determinar el resultado del ejercicio se obtendr conforme a la fraccin I, la utilidad fiscal, disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas y la PTU
pagada en el ejercicio.
La fraccin II del mismo artculo 9 dispone que a la utilidad fiscal del
ejercicio se le disminuirn, en su caso, las prdidas fiscales pendientes de
aplicar de ejercicios anteriores.

ESCUELAS REGIMEN JURIDICO-FISCAL

125

Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo 123, apartado A de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuir la PTU pagada en el ejercicio ni
las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Para la determinacin de la renta gravable en materia de PTU los contribuyentes debern disminuir de los ingresos acumulables las cantidades
que no hubiesen sido deducibles en los trminos de la fraccin XXX del
artculo 28 de esta Ley, que nos referimos en el punto 9.3.8. del captulo I
de la segunda parte de este libro.
Se puede apreciar que con la Ley del ISR vigente a partir del 1o. de
enero de 2014, la renta gravable para PTU cambio el procedimiento que se
aplicaba hasta el 31 de diciembre de 2013, que no permita la deduccin
de los efectos inflacionarios, y la fluctuacin cambiaria que se calculaba
con base en el momento de su exigibilidad. Igualmente eran acumulables
los dividendos, pero a parir del 1o. de enero de 2014, no son acumulables
para PTU conforme a lo establecido en el artculo 9 y el artculo 16 de la
Ley del ISR.
A continuacin presentamos ejemplo con este procedimiento a partir
del 1o. de enero de 2015.
9. EJEMPLO PARA LA DETERMINACION DE LA PTU A PARTIR DE 2014
1. Ingresos acumulables del ejercicio

$ 13650,000.00

Menos:
2. Cantidades no deducibles en trminos de la fraccin XXX del artculo 28

2000,000.00

Igual:
3. Ingresos para PTU

11650,000.00

Menos:
8550,000.00

4. Deducciones Autorizadas
Igual a:
5. Renta Gravable para PTU

3100,000.00

Por
Tasa de PTU
6. PTU a repartir

10%
$

310,000.00

10. LOS ANTICIPOS A SOCIOS SON DEDUCIBLES PARA PTU

Como se mencion en el captulo II de este libro, los anticipos a socios
que entreguen las S.C. a sus integrantes, son deducibles para efectos de
determinar la utilidad fiscal. Con esta deduccin prcticamente se eliminara en la mayora de los casos la utilidad fiscal, por lo cual no se dara lugar
al pago de la PTU a los trabajadores.
Con el sistema de determinar la base en los trminos del artculo 9 de la
LISR y la limitante en los casos mencionados de hasta un mes de sueldo
de la PTU, se podran tener los siguientes casos:

126

EDICIONES FISCALES ISEF

Caso A
PTU segn artculo 9 LISR
Un mes de sueldo
CANTIDAD A PAGAR POR PTU

$
$

2,000
4,000
2,000

Caso B
$
$

6,000
4,000
4,000

11. LAS ESCUELAS QUE TRIBUTAN EN EL TITULO III DE LA LISR

PODRAN NO ESTAR OBLIGADAS A PAGAR PTU
La Resolucin de la Quinta Comisin Nacional para la PTU, establece
que la PTU se regir conforme a lo dispuesto en la Ley Federal del Trabajo
y en la LISR. Para efectos de esta Resolucin se considera utilidad la renta
gravable determinada segn lo dispuesto en la Ley del ISR.
Como no distingue la Cuarta Resolucin el caso especial de las A.C. o
S.C. cuando no son contribuyentes del ISR, como lo estableca la Tercera
Resolucin, al no tener base gravable para efectos del ISR estas sociedades, no estarn obligadas a pagar PTU.
Las escuelas autorizadas a recibir donativos deducibles y se coloquen
en el supuesto del penltimo prrafo del artculo 79 de la LISR (no deducibles, prstamos a los socios, etc.), estarn sujetas al pago de la PTU.
12. DISMINUIBLE LA PTU
El artculo 9 de la Ley del ISR vigente a partir del 1o. de enero de 2014
establece que se disminuir la PTU pagada en el ejercicio para determinar
la utilidad fiscal.
Para determinar la renta gravada para PTU no se disminuir la PTU pagada en el ejercicio.