Que son grandes contribuyentes?

Uno de los requisitos en la factura, segn el artculo 617 del Estatuto Tributario, es indicar la
calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas, si es rgimen comn, gran contribuyente,
autorretenedor, para as realizar las retenciones de forma adecuada. Pero qu se entiende por
Gran Contribuyente? En muchas ocasiones quizs hemos visto que en las facturas de nuestros
proveedores lo indica pero desconocemos su concepto.
La DIAN lo define de la siguiente manera: Persona o entidad, catalogada como tal por el Director
de la DIAN mediante resolucin. Esta definicin es acorde con el artculo 562 del Estatuto
Tributario. A partir de la publicacin de dicha resolucin, los grandes contribuyentes deben
empezar a cumplir las obligaciones como tal; por ejemplo, los grandes contribuyentes deben
presentar las declaraciones virtualmente a travs de los Servicios Informticos Electrnicos de la
DIAN, no es opcional como en otros casos, es obligatorio.
Cumpliendo con lo anterior, recientemente el Director de la DIAN expidi la Resolucin 000267 de
diciembre 30 de 2014. Al revisar esta resolucin se entiende que no es necesario ser
persona jurdica para tener la calidad de gran contribuyente, una persona natural tambin lo
puede ser.
La DIAN tiene en cuenta ciertos rubros para indicar quienes son grandes contribuyentes o
quienes dejan de serlo, algunos de ellos son:

Activos fijos declarados en el impuesto de renta y complementarios superiores a 3.000.000

UVT.

Ingresos brutos en el impuesto de renta y complementarios superiores a 2.000.000 UVT.

Total anual de retenciones informadas en las declaraciones mensuales de retenciones en

la fuente, superior a 300.000 UVT.

Mediante la resolucin 000041 de 2014 la Dian fij los nuevos grandes

contribuyentes que tendrn tal categora por el ao gravable 2014, que se
fijaron con base a lo establecido en la resolucin 000027 del 23 de enero de
2014 expedida por la Dian.
Recordemos que los grandes contribuyentes tienen ciertas caractersticas que
hacen que susobligaciones tributarias formales difieran de los otros
contribuyentes, como puede ser la fijacin de plazos diferentes para declarar,
poder pagar el impuesto en cuotas, tratamiento diferente respecto a la
retencin en la fuete, puesto que por lo general califican tambin como
autorretenedores, etc.
Quienes pertenecen?
La DIAN actualiz el listado de contribuyentes, responsables y agentes retenedores que, por su volumen de
operaciones, ingresos o patrimonio, entre otros factores, se califican como grandes contribuyentes, y excluy
algunas sociedades y/o entidades.

Al finalizar cada ao fiscal, la Subdireccin de Gestin de Recaudo y Cobranzas de la Direccin de Impuestos

y Aduanas Nacionales (DIAN) realiza un estudio de los contribuyentes, de acuerdo con los criterios sealados
en el artculo 562 del Estatuto Tributario, las condiciones fijadas enResolucin 0027 del 2014 y la informacin
suministrada por la Subdireccin de Gestin y Asistencia al Cliente y las Direcciones de Gestin
Organizacional y de Fiscalizacin.
Dicho estudio es presentado al Director General de la entidad, quien, en cualquier momento, puede incluir o
excluir de la calificacin a los contribuyentes propuestos por la Direccin de Gestin de Ingresos.
Las sociedades que reciben tal calificacin adquieren la calidad de agente de retencin del impuesto sobre
las ventas y deben cumplir las obligaciones correspondientes, sin perjuicio de lo previsto en normas
especiales.
Estos contribuyentes debern presentar todas sus declaraciones y recibos de pago a travs de los servicios
informticos electrnicos establecidos por la DIAN, en los trminos de la Resolucin 12761 del 2011,
modificada por la Resolucin 0019 del 2012.
Cabe recordar que el listado de grandes contribuyentes lo conforman las personas que cumplen al menos
una de las condiciones definidas en la Resolucin 0027:
- Que sus activos fijos declarados en el impuesto de renta y complementarios sean superiores a 3.000.000 de
UVT.
- Que su patrimonio lquido declarado en el impuesto de renta y complementarios sea superior a 3.000.000
de UVT.
- Que sus ingresos brutos en el impuesto de renta y complementarios sean superiores a 2.000.000 de UVT.
- Que el valor del total del impuesto a cargo declarado en el impuesto de renta y complementarios sea
superior a 35.000 UVT.
- Que el total anual de retenciones informadas en sus declaraciones mensuales de retenciones en la fuente
sea superior a 300.000 UVT.
- Que el total anual del impuesto generado por operaciones gravadas, formulario 300, sea superior a 200.000
UVT.
- Que el valor CIF de las importaciones sea superior a 10 millones de dlares.
- Que el valor FOB de las exportaciones sea superior a 10 millones de dlares.

Cundo se volvera a actualizar la lista de Grandes Contribuyentes?

Segn la Resolucin DIAN 00254 de diciembre 11 de 2014, el estudio con el cual se pueden
agregar o retirar contribuyentes al listado de Grandes Contribuyentes se realizar cada dos aos
y no cada ao como lo dispona la versin inicial de la Resolucin 0027.
El artculo 2 de la Resolucin 00254 de diciembre 11 de 2014 se dispuso que El prximo estudio
para establecer y excluir los contribuyentes, responsables y agentes de retencin que sern
calificados como grandes contribuyentes se realizar a finales del ao 2016..
Por consiguiente, los que figuren como grandes contribuyentes durante el 2015 tambin lo sern
durante el 2016, pues solo al final del 2016 es que se volver a hacer un nuevo estudio. En todo
caso, el Director de la DIAN puede retirar de la lista en cualquier momento, y sin tener que esperar
a que se efecte el estudio, a los contribuyentes que entren en procesos de liquidacin,

concordato, acuerdo de reestructuracin o reorganizacin, o que incluso se atrasen en sus

obligaciones tributarias, aduaneras o cambiarias.

Procedimiento de la Dian para calificar a

contribuyentes
En el artculo 562 del Estatuto Tributario se estableci que para la correcta administracin,
recaudo y control de los impuestos nacionales, el Director General de la Dian mediante resolucin,
establecer los contribuyentes que deban ser calificados como grandes contribuyentes.
Dicha calificacin se efecta de acuerdo con unos parmetros, tales como el volumen de
operaciones, ingresos, patrimonio, importancia en el recaudo y actividad econmica del
contribuyente, responsable o agente retenedor.
Con base en dicha norma, la Resolucin Dian No. 000027 del 23 de enero de 2014 estableci las
condiciones para ser calificado como gran contribuyente y el procedimiento para su calificacin.
Entre las condiciones que generan que el contribuyente del impuesto sobre la renta del rgimen
tributario general u ordinario sea calificado como gran contribuyente, resaltamos entre otras:
Activos fijos declarados superiores a 3.000.000 UVT, patrimonio lquido declarado superior a
3.000.000 UVT, ingresos brutos en el impuesto de renta superiores a 2.000.000 UVT, impuesto a
cargo declarado en el impuesto de renta superior a 35.000 UVT, etc.
En cuanto al procedimiento de calificacin, la Resolucin No. 000027 del 23 de enero de 2014
modificada por la Resolucin No. 254 del 11 de diciembre de 2014, estableci el siguiente trmite
interno:
La Subdireccin de Gestin de Recaudo y Cobranzas realiza un estudio de los contribuyentes de
acuerdo con los criterios sealados en el artculo 562 del E.T., las condiciones sealadas
previamente y la informacin suministrada por la Subdireccin de Gestin y Asistencia al Cliente y
las Direcciones de Gestin Organizacional y de Fiscalizacin.
El estudio contiene el listado y anlisis del cumplimiento de los requisitos de los contribuyentes que
sern calificados como grandes contribuyentes y el listado y anlisis de los contribuyentes que ya
han sido reconocidos como grandes contribuyentes, pero que sern excluidos de la calificacin por
no cumplir las condiciones.
Dicho estudio sera presentado por la Direccin de Gestin de Ingresos ante el Comit de
Programas de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para su anlisis y aprobacin.
Aprobado el listado por parte del Comit, antes del 15 de diciembre del ao fiscal en que se realiza
el estudio, el Director General proferir la resolucin mediante la cual se establecen los grandes
contribuyentes y/o se excluyen algunos de esta calificacin.
Finalmente, deben resaltarse las siguientes precisiones efectuadas a la citada Resolucin:

La calificacin como gran contribuyente tendr una vigencia de dos (2) aos fiscales.
Mantendr la calidad de gran contribuyente para la vigencia fiscal del ao 2015, el contribuyente
calificado como tal durante el ao 2014 que no haya sido excluido o que posteriormente no se
excluya.

Las tareas que debern hacer los Grandes Contribuyentes

1. Si alguno empez a figurar por primera vez en esa lista, en su RUT le harn
figurar automticamente la responsabilidad 13, Grande Contribuyente.
2. Los que figuren en la lista, sin importar si son o no responsables del IVA, son
por esa sola razn agentes de retencin de IVA con tarifa del 15% en sus
compras al rgimen comn. Solo los que s sean responsables de IVA, fuera de
practicar retencin de IVA al rgimen comntambin practicarn la retencin
asumida de IVA en compras a personas del rgimen simplificado del IVA.
3. Quienes figuren en la lista y a la vez sean responsables de IVA, por el hecho
de ser Grande Contribuyente, sus declaraciones de IVA del 2014 son
automticamente declaraciones con periodicidad bimestral. Quienes hayan
salido de la lista deben examinar las otras condiciones mencionadas en el art.
600 del E.T. para definir con cul periodicidad presentarn en 2014 sus
declaraciones de IVA.
4. Quienes entren por primera vez en la lista y sean personas naturales, y
hasta enero 30 de 2014 no les haya aplicado ninguno de los 14 criterios de la
Resolucin 12761 de 2011, tendrn que ir a la DIAN a obtener los mecanismos
digitales para ellos y sus contadores, y as empezar a presentar en forma
virtual todas las declaraciones tributarias del periodo febrero de 2014 en
adelante.
5. Como los que s figuran en la lista son todos contribuyentes del rgimen
ordinario, deben presentar declaracin de renta del ao gravable 2013 y
cumplir primero, en febrero de 2014, con el pago de la primera cuota de dicho
impuesto, la cual solo deben pagar si estn seguros que esa declaracin 2013
les arrojar saldo a pagar en vez de saldo a favor.
6. Quienes figuren en la lista de la Resolucin 0041 entregarn, primero, los
reportes de informacin exgena ao gravable 2013 definidos en la Resolucin
273 de diciembre 10 de 2013.
*Implicaciones para los grandes contribuyentes catalogados por la Dian. implicaciones

Mediante Resolucin No 010269 fechada diciembre 21 de 2012, la DIAN seal los entes que
adquieren la condicin de grandes contribuyentes y relaciona aquellos que pierden dicha calidad.
Las implicaciones que trae esta norma son:
1. Pago del impuesto sobre la renta en 3 cuotas si se tiene la condicin de contribuyente
declarante. El plazo para presentar la declaracin correspondiente a la vigencia 2012 inicia el 1 de
marzo del ao 2013 y vence entre el 9 y el 22 de abril del mismo ao, atendiendo el ltimo dgito
del NIT del declarante que conste en el RUT, sin tener en cuenta el dgito de verificacin.
El artculo 11 del decreto 2634 de 2012 seala que, el valor de la primera cuota no puede ser
inferior al 20% del saldo a pagar del ao gravable 2011, y que una vez liquidado el impuesto y el
anticipo definitivo en la declaracin, del valor a pagar, se restar lo pagado en la primera cuota y el
saldo se cancela en dos cuotas equivalentes al 50% y 50% respectivamente. El valor de la primera
cuota no puede ser superior al valor a pagar que arroje la declaracin de renta del ao 2012, en
caso que este ltimo fuese inferior. De igual modo, no habra lugar al pago de la primera cuota si
concurre una cualquiera de las siguientes circunstancias:
En el denuncio rentstico correspondiente al ao 2011, no result valor a pagar.
Por el ao fiscal 2012, conforme a la determinacin privada del tributo, el contribuyente no
presenta valor a pagar, a pesar que por la vigencia gravable 2011 el denuncio rentstico haya
arrojado saldo a pagar.
A pesar de la redaccin contenida en el decreto reglamentario, no es razonable que la autoridad
tributaria exija pago en la primera cuota superior al valor de la determinacin realizada o pago
cuando esta ltima presente saldo a favor. Una pretensin diferente, significa solicitar a los
contribuyentes el pago en exceso del pasivo tributario, situacin que va en contrava del espritu de
justicia consagrado en el artculo 483 del E.T y que ha merecido reproche del Consejo de Estado
segn se lee en la sentencia 15368 fechada noviembre 7 de 2007.
2. En el caso de los entes obligados a presentar declaracin de ingresos y patrimonio, el plazo para
presentar la declaracin por el ao 2012 inicia el 1 de marzo del ao 2013 y vence entre el 9 y el
22 de abril del mismo ao, atendiendo el ltimo dgito del NIT del declarante que conste en el RUT,
sin tener en cuenta el dgito de verificacin. Por tener la condicin de no contribuyentes del
impuesto, no estn obligados a realizar liquidacin privada de este tributo, ni estn obligados al
pago del mismo y tampoco estn sujetos a retencin a ttulo de renta. En caso de no
presentacin, de presentacin extempornea o de correccin, a la declaracin tributaria, procede la
sancin prevista en el artculo 645 del E.T que se tasa por un monto de hasta el 1% del patrimonio
lquido, la cual debe graduarse de acuerdo con las condiciones econmicas de la entidad. Esta
sancin sera propuesta en un pliego de cargos que debe proferir la Divisin de Fiscalizacin
Tributaria.
3. La presentacin de declaraciones tributarias, entre las que se cuentan, el denuncio rentstico del
ao fiscal 2012, las declaraciones del iva y las declaraciones de retencin en la fuente

correspondientes al ejercicio fiscal 2013, deben diligenciarse indicando en la casilla clase de

declarante, la opcin grandes contribuyentes.
4. Son autorretenedores a ttulo de renta cuando perciben rendimientos financieros por tenencia o
enajenacin de ttulos, conforme al artculo 1 de la Resolucin 1460 fechada marzo 18 de 1997.
5. Actualizar el Registro nico Tributario RUT, indicando la nueva calidad de Grande
Contribuyente. De acuerdo con el artculo 7 de la Resolucin 010269 de diciembre 21 de 2012
esta actualizacin ser realizada de oficio por la Subdireccin de Gestin y Asistencia al cliente de
la Dian.
6. Conforme al artculo 1 de la Resolucin 12761 fechada diciembre 09 de 2.011, los entes
calificados como grandes contribuyentes quedan obligados a presentar todas sus declaraciones y a
diligenciar sus recibos de pago a travs de los servicios informticos electrnicos de la DIAN,
haciendo uso del mecanismo de firma respaldado con certificado digital. De acuerdo con el
artculo 3 de la norma invocada la obligacin de declarar en medio virtual comienza a partir de las
obligaciones que surjan el mes siguiente a la calificacin como grande contribuyente. Para el
cumplimiento de esta obligacin por vez primera, es necesario atender el procedimiento detallado
en el artculo 4 de la Resolucin 12761 citada. Es menester mencionar que conforme al artculo
579-2 del E.T, las declaraciones tributarias, presentadas por un medio diferente, por parte del
obligado a utilizar el sistema electrnico, se entendern como no presentadas.
7. Indicar en el cuerpo de la factura la calidad de agente retenedor del IVA, conforme estable el
literal i) del artculo 617 del Estatuto Tributario. En trminos prcticos, este requisito se cumple,
precisando en el cuerpo de la factura la nueva condicin de Grande Contribuyente y el nmero y
fecha de la Resolucin que lo califica como tal. No es obligatorio que esta informacin se
encuentre preimpresa en la factura de venta.
8. A nivel central y local, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, cuenta con
dependencias que tienen a su cargo la administracin de los Grandes Contribuyentes, situacin
que conlleva mayor y riguroso control.
9. La obligacin de presentar informacin tributaria prevista en el artculo 631 del E.T., se cumplir
en los plazos especiales dispuestos para los grandes contribuyentes, que de acuerdo con la
Resolucin 117 fechada octubre 31 de 2012 comienzan el da 9 de abril de 2012 y culminan el da
22 de abril del mismo ao.
10. En materia de retencin en la fuente a ttulo de iva, la condicin de agente retenedor sufre
modificaciones relevantes a la luz del numeral 2 del artculo 437-2 del Estatuto Tributario.
Veamos:
a. Es agente de retencin de IVA, por compra de bienes o servicios, gravados, que realice a
responsables pertenecientes al rgimen comn siempre que el proveedor i) no sea una de las
entidades estatales previstas en el num. 1 artculo 437-2 E.T. ii) no sea grande contribuyente,
catalogado por la Dian o iii) no haya sido catalogados como agentes de retencin de iva por la

Dian. En caso de proceder, la retencin ser equivalente al 15% del iva facturado, no importando
para el efecto si el ente retenedor, es o no responsable del impuesto sobre las ventas.
b. Cuando perciba ingresos por venta de bienes y/o servicios, gravados con el iva, no ser objeto
de retencin, excepto cuando se trate de operaciones de venta mediante tarjetas dbito o crdito,
en cuyo caso la obligacin de retener corre a cargo de las entidades emisoras de tales tarjetas. E
este caso la tarifa es igual al 15% del valor del impuesto sobre las ventas.
c.
Cuando realice compra de bienes y/o servicios, gravados con iva, a proveedores
pertenecientes al rgimen simplificado, slo existe obligacin de realizar la retencin asumida, si el
ente retenedor es responsable del iva perteneciente al rgimen comn. En caso que sea
procedente la retencin asumida a ttulo de iva la tarifa aplicable sera:
Si se adquiere bien y/o servicio, gravado a la tarifa general el porcentaje de iva asumido sera
(16%
x
15%
=
2,4%)
Si se adquiere bien y/o servicio, gravado a la tarifa del 5% el porcentaje de iva asumido sera (5%
x 15% = 0,75%)
d. Segn el artculo 33 del decreto 4836 de 2010, deber expedir por las retenciones a ttulo de
iva, un certificado dentro de los 15 das calendario siguientes al bimestre en que practic la
retencin, cumpliendo los requisitos establecidos en los arts. 7 del decreto 380/96 y 23 del decreto
522/03, segn el caso.

Rgimen comn

El rgimen comn en el impuesto a las ventas y sus obligaciones.

Respecto al Impuesto a las ventas existen dos responsables; el Rgimen comn y el Rgimen
simplificado.
Se considera responsable del impuesto a las ventas toda Persona natural o Persona jurdica que
venda productos o preste servicios gravados con el Iva.
Son responsables del Impuesto a las ventas pertenecientes al rgimen comn, todas las personas
jurdicas y aquellas personas naturales que no cumplan los requisitos para pertenecer el Rgimen
simplificado. Toda Persona jurdica por el solo hecho de ser jurdica pertenece al rgimen comn.
Las personas naturales solo sern responsables del rgimen comn si no cumplen todos o uno de
los requisitos que la norma establece para poder formar parte del Rgimen simplificado.

Cuando una persona natural en un periodo determinado deje de cumplir uno o varios de los
requisitos que le permiten estar en el Rgimen simplificado, deber actualizar el Rut en el periodo
siguiente y pasarse o inscribirse en el rgimen comn. Recordemos que en el Impuesto a las
ventas, el periodo es de dos meses, por lo que si supera los topes en el periodo 4, en el periodo 5
ya debe ser responsable del rgimen comn y cumplir con todas sus obligaciones.
Obligaciones del rgimen comn.
Llevar contabilidad.
Todo comerciante debe llevar Contabilidad de acuerdo a los Principios de contabilidad
generalmente aceptados, y esto supone inscribirse en el Registro mercantil, donde tambin deber
inscribir los Libros de contabilidad o Libros de comercio.
Respecto a la obligacin de llevar Contabilidad, esta, segn el Cdigo de comercio, solo lo es para
los comerciantes (Personas que ejeren Actos mercantiles), mas no para los no comerciantes, como
por ejemplo para las personas que ejercen una Profesin liberal, quienes no estn obligadas a
llevar contabilidad por lo que no se les puede exigir. Esto no impide que el contribuyente lleve
registros contables que le permitan tener un control de sus operaciones.
Respecto a la validez de la contabilidad como prueba, el artculo 772 establece que la contabilidad
constituye prueba a favor del contribuyente siempre y cuando se lleve en debida forma.
El no llevar Contabilidad estando obligado o no llevarla debidamente, es sancionable en los
trminos del artculo 655 del Estatuto tributario.
El artculo 654 seala cuales son los hechos que se considera irregulares en la contabilidad y que
se consideran sancionables.
La obligacin de llevar contabilidad no est dada por pertenecer o no al rgimen comn, sino por
ser comerciante, de suerte que aquellas personas naturales que no son comerciantes y que
pertenecen al rgimen comn, no estn obligadas a llevar contabilidad. [Consulte: Obligados a
llevar contabilidad]
[adsense]
Inscribirse en el Rut

Toda persona perteneciente al rgimen comn debe inscribirse en el Rut o actualizarlo si ha estado
inscrito antes como Rgimen simplificado.
Expedir factura.
El rgimen comn sin importar si esta o no obligado a llevar Contabilidad, debe expedir factura con
los requisitos establecidos en el artculo 617 del Estatuto tributario:
Articulo 617. Requisitos de la factura de venta. Para efectos tributarios, la expedicin de factura a
que se refiere el artculo 615 consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los
siguientes requisitos:
a. Estar denominada expresamente como factura de venta.
b. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
c. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la
discriminacin del IVA pagado.
d. Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de facturas de
venta.
e. Fecha de su expedicin.
f. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados.
g. Valor total de la operacin.
h. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura.
i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
Al momento de la expedicin de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y h), debern
estar previamente impresos a travs de medios litogrficos, tipogrficos o de tcnicas industriales
de carcter similar. Cuando el contribuyente utilice un sistema de facturacin por computador o
mquinas registradoras, con la impresin efectuada por tales medios se entienden cumplidos los
requisitos de impresin previa. El sistema de facturacin deber numerar en forma consecutiva las
facturas y se debern proveer los medios necesarios para su verificacin y auditora.
PARAGRAFO. En el caso de las Empresas que venden tiquetes de transporte no ser obligatorio
entregar el original de la factura. Al efecto, ser suficiente entregar copia de la misma.
PARAGRAFO. < Adicionado por el artculo 45 de la Ley 962 del 2005.> Exigencias sobre
numeracin consecutiva para el caso de facturacin mediante mquinas registradoras.- Para el
caso de facturacin por mquinas registradoras ser admisible la utilizacin de numeracin diaria o
peridica, siempre y cuando corresponda a un sistema consecutivo que permita individualizar y

distinguir de manera inequvoca cada operacin facturada, ya sea mediante prefijos numricos,
alfabticos o alfanumricos o mecanismos similares.
La no expedicin de factura, o la expedicin sin el lleno de requisitos es un hecho sancionable en
los trminos de los artculos 652 y 657 del Estatuto tributario.
Declarar
Todo responsable del rgimen comn esta en la obligacin de presentar bimensualmente la
respectiva declaracin de Iva en los plazos que el gobierno seale. Esta declaracin se debe
presentar as durante el periodo a declarar no se hayan realizado operaciones econmicas.
La declaracin de Iva no es la nica declaracin que se debe presentar, puesto que existen otras
como al de Retencin en la fuente y la del Impuesto de renta.
Toda Persona jurdica es Agente de retencin y como tal debe declarar, y a partir de la ley 1066 de
2006, todo agente de retencin debe presentar al respectiva declaracin as se en cero.
Adicionalmente, la declaracin se debe presentar con pago, de lo contrario se considera como no
presentada.
Solo las juntas de accin comunal no estn obligadas a presentar la declaracin de retencin si en
el respectivo mes no han practicado retenciones.
La ley 1111 de 2006, estableci que un Agente de retencin puede presentar la declaracin de
retencin sin pago, siempre y cuando tenga un saldo a favor el cual sea susceptible de
compensacin, y que el saldo a favor se hubiere generado antes de presentar la respectiva
declaracin de retencin. Adicionalmente, el contribuyente debe solicitar tal compensacin dentro
de los 6 meses siguientes a la presentacin de la declaracin. Si no lo hace dentro de ese plazo, la
declaracin se considerara como no presentada.
En cuanto a las personas naturales responsables del rgimen comn, estas estn en la obligacin
de asumir el Iva en las adquisiciones que le hagan al Rgimen simplificado. Esto se debe hacer
mediante el mecanismo de retencin, lo que las convierte en agentes de retencin solo por este
concepto, y por tal razn deben presentar la declaracin mensual as en el mes no hayan asumido
Iva al Rgimen simplificado. (Vea Tratamiento de las operaciones entre rgimen comn y rgimen
simplificado)

Respecto a la declaracin del Impuesto de renta, y teniendo en cuenta que los topes para ser
rgimen simplificado y para no declarar son bsicamente los mismos, toda Persona natural que
pertenezca al rgimen comn debe declarar. (Vea: Personas naturales no obligadas a declarar
renta)
En cuanto a las personas jurdicas estas deben declarar renta por el solo hecho de ser jurdicas.
Hay que tener en cuenta que algunas pueden pertenecer al Rgimen especial. Adicionalmente,
declarar no siempre significa pagar impuestos.
Las declaraciones deben ser presentadas en debida forma y firmadas por quien segn la ley deba
hacerlo. Si eso no se hace, se consideran como no presentadas.
El artculo 580 del estatuto establece cuando una declaracin tributaria se considera como no
presentada:
Articulo 580. Declaraciones que se tienen por no presentadas. No se entender cumplido el deber
de presentar la declaracin tributaria, en los siguientes casos:
a. Cuando la declaracin no se presente en los lugares sealados para tal efecto.
b. Cuando no se suministre la identificacin del declarante, o se haga en forma equivocada.
c. Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables.
d. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o cuando se
omita la firma del contador pblico o revisor fiscal existiendo la obligacin legal.
e. Cuando la declaracin de retencin en la fuente se presente sin pago
De ocurrir en una de las causales del artculo 580, supone tener que presentar nuevamente la
declaracin la cual ser extempornea, lo que implica el clculo y el pago de la respectiva sancin.
(Vea Declaraciones tributarias que deben ser firmadas por contador pblico)
Obligacin de informar el cese de actividades.
Los responsables del rgimen comn estn en la obligacin de informar a la DIAN cuando cesen
las actividades gravadas con el Iva. Esto supone la actualizacin o cancelacin del Rut.

Si el responsable no informa el cese de actividades, ante la DIAN seguir siendo responsable, y

debe seguir declarando, de lo contrario si en un futuro va a cancelar el Rut, deber ponerse a paz y
salvo con todas las declaraciones pendientes.
En trminos generales, las anteriores son las principales obligaciones que los responsables del
Impuesto a las ventas pertenecientes al rgimen comn, tienen con la Direccin de impuestos
OBLIGACIONES PARA LOS RESPONSABLES DEL RGIMEN COMN

Inscribirse en el Registro nico Tributario (Art. 555-2, E.T.) e Informar el cese de

actividades y todo cambio que implique actualizacin del RUT

Presentar bimestralmente la declaracin tributaria del impuesto sobre las ventas

Expedir la factura o documento equivalente por cada operacin de venta o de prestacin

de servicios, cumpliendo los requisitos exigidos en cada caso. La factura debe cumplir con
los exigidos por el artculo 617 del Estatuto Tributario

Los responsables del impuesto sobre las ventas que cesen definitivamente en el desarrollo
de actividades sujetas a dicho impuesto, debern informar tal hecho, dentro de los treinta
(30) dias siguientes al mismo.

Los responsables del impuesto sobre las ventas sometidos al rgimen comn, incluidos los
exportadores, tal como lo prev el articulo 509 del Estatuto Tributario, debern llevar en la
contabilidad un registro auxiliar de ventas y compras y una cuenta mayor o de balance
cuya denominacin ser Impuesto a las ventas por pagar, en la cual se harn los
siguientes registros:

Los agentes de retencin del impuesto sobre las ventas, debern llevar una cuenta
denominada Impuesto a las ventas retenido en la que se registre la causacin y pago de
los valores retenidos

Quines pertenecen al rgimen comn y cules son sus obligaciones?

Al rgimen comn pertenecen todos los personas naturales que desarrollen actividades que se
encuentren gravadas con IVA y adems, que no cumplen con los requisitos establecidos en el
artculo 499 del Estatuto Tributario para pertenecer al Rgimen Simplificado.
Tambin pertenecen al rgimen comn todas las personas jurdicas que realicen actividades
gravadas con IVA.
Cules obligaciones deben cumplir quienes pertenezcan al rgimen comn?

Inscribirse en el RUT: El artculo 507 del Estatuto Tributario establece que quienes sean
responsables del impuesto sobre las ventas, debern inscribirse en el Registro nico
Tributario y actualizarlo cuando sea necesario. Cuando el responsable inicie operaciones,
deber hacer la inscripcin del RUT dentro de los dos meses siguientes al inicio de sus
operaciones.

Expedir factura o documento equivalente: La ley establece que quienes realicen

operaciones debern expedir factura por cada una de ellas y conservar la copia. La factura
que expida el responsable para efectos tributarios, deber cumplir los requisitos
establecidos en el estatuto tributario en artculo 617, citados a continuacin:
o

Estar denominada expresamente como factura de venta.

Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.

Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirientes de los bienes o servicios,
junto con la discriminacin del IVA pagado.

Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de

facturas de venta.

Fecha de su expedicin.

Descripcin especfica o genrica de los artculos o servicios prestados.

Valor total de la operacin.

El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura.

Indicar la calidad del retenedor del impuesto sobre las ventas.

Exigir factura o documento equivalente: La ley establece que quienes adquieran bienes
corporales muebles o servicios estn obligados a exigir las facturas o documentos
equivalentes que acredite la adquisicin de los mismos.

Recaudar el impuesto: Es obligacin del responsable del IVA perteneciente al rgimen

comn hacer el recaudo del impuesto en el momento en el que se realicen operaciones
gravadas. Si un responsable del IVA perteneciente al rgimen simplificado, hacer el
recaudo del IVA, deber cumplir con todas las obligaciones establecidas para el rgimen
comn.

Presenta la declaracin del impuesto: El responsable del IVA del rgimen comn debe
presentar las declaraciones de los impuestos en las fechas, periodos y lugares que el
Gobierno Nacional establezca.

Consignar el impuesto: Es la transferencia que debe hacer el responsable del IVA al

Estado del dinero recaudado por concepto de impuesto sobre las ventas.

Expedir certificados de retencin: En caso de haber practicado retenciones a ttulo de

IVA, el agente retenedor deber expedir un certificado bimestral, dentro de los 15 das
siguientes al bimestre en el cual se practicaron dichas retenciones. En el certificado, se
deber especificar el valor de la retencin y en caso de que el beneficiario lo solicite, se
deber expedir un certificado por cada una de las retenciones practicadas.

Cumplimiento de las normas de contabilidad: La ley exige a los responsables del IVA
pertenecientes al rgimen comn llevar un registro auxiliar de las ventas y compras;
tambin debern llevar una cuenta mayor o de balance denominado impuesto a las ventas
por pagar en donde se registran los valores relacionados con el impuesto. Art. 509 del ET.
Adems de lo anterior, la ley seala que en la contabilidad de cada responsable se deber
diferenciar las operaciones excluidas, exentas y gravadas, as como tambin identificar las
diferentes tarifas.

Conservar los documentos soporte de las declaraciones de IVA: Debern conservar

los documentos que soporten la declaracin del IVA, durante el tiempo previo a la firmeza
de la misma, tal como lo dispone el artculo 632 del Estatuto Tributario.

Informar el NIT: el responsable deber informar el NIT, en las facturas, recibos y en el

membrete de la correspondencia que sea enviada junto con el nombre de la persona o
empresa.

Presentar la declaracin de renta: Los responsables del IVA pertenecientes al rgimen

comn, debern presentar la declaracin de renta anualmente, en los trminos que
establezca la ley.

Informar el cese de actividades: Los responsables del IVA debern informar el cese
definitivo de actividades a la DIAN y hacer la cancelacin de la responsabilidad ante dicho
organismo, dentro de los 30 das siguientes a la toma de la decisin.

Rgimen simplificado en el 2016

A continuacin sealamos las personas naturales que pueden pertenecer al rgimen simplificado
en el impuesto a las ventas en el ao gravable 2016 de acuerdo a los requisitos que establece el
artculo 499 del estatuto tributario y con el nuevo valor del Uvt para el ao en cuestin.

Quines pueden pertenecer al rgimen simplificado?

Segn el referido artculo, al rgimen simplificado poder pertenecer las personas naturales que
realicen operaciones gravadas con el impuesto a las ventas, esto es, que vendan productos
gravados o que presten servicios gravados, en la media en que cumplan con todos los requisitos
que contempla la norma.

Requisitos para pertenecer al rgimen simplificado

De la lectura del artculo 499 del estatuto tributario se pueden identificar los siguientes requisitos
que se deben cumplir en su totalidad para pertenecer al rgimen simplificado:
1. Los ingresos obtenidos en el 2015 deben ser inferiores a $113.116.000 (4.000 Uvt). La
norma habla de ingresos brutos.
2. Durante el 2015 no se debieron celebrar contratos de venta de bienes o prestacin de
servicios por valor individual superiores a $93.321.000 (3.300 Uvt)
3. Durante el 2016 no se deben realizar contratos cuyo valor individual sean superiores a
$98.185.000.
4. Durante el 2015 el monto total de consignaciones no debe haber superado el valor de
$127.256.000 (4.500 Uvt)
5. Durante el 2016 el monto de las consignaciones no deben superar la suma de
$133.889.000 (4.500 Uvt)
6. Hay que tener un solo establecimiento de comercio.
7. No hay que ser usuario aduanero.
8. En el establecimiento de comercio no se deben realizar operaciones que implique la
explotacin de intangibles.
Los valores del Uvt que se han tomado como referencia son:

Para los valores del 2015 o ao anterior: 28.279

Para los valores del 2016 o presente ao: 29.753

Respecto al monto de los contratos, si durante el 2016 se requiere celebrar un contrato cuyo valor
sea superior a $98.185.000, previamente hay que inscribirse en el rgimen comn conforme lo
establece e pargrafo primero del artculo 499 del estatuto tributario.

Qu implicaciones tiene pertenecer al rgimen simplificado en el impuesto a las ventas?

Si la persona natural incumple tan slo un requisito debe pasar al rgimen comn, lo que implica
asumir una serie de obligaciones como pueden ser:

Llevar contabilidad

Emitir factura

Solicitar autorizacin para facturar

Aplicar retencin en la fuente a responsables del rgimen simplificado

Declarar Iva

Tramitar su firma digital

Declarar virtualmente

Respecto a las dos ltimas obligaciones, precisar que estas surgen por cuenta de convertirse en
agentes retenedores, as sea nicamente en las operaciones realizadas con responsables del
rgimen simplificado.

Quines pertenecen al rgimen simplificado?

La ley clasifica a los responsables del Impuesto sobre las Ventas en dos grupos:
1. El Rgimen Comn.
2. El rgimen simplificado.

Al Rgimen Simplificado pertenecen todas y nicamente las personas naturales o las sucesiones
ilquidas causadas por estos, a las cuales se les exige el cumplimiento de todos los requisitos
enumerados en el artculo 499 del Estatuto Tributario.
A quines se aplica el Rgimen Simplificado?

Los comerciantes minoristas o detallistas.

Los artesanos minoristas o detallistas.

Agricultores.

Ganaderos.

Prestadores de servicios.

Cules son las condiciones para pertenecer al Rgimen Simplificado?

1. Haber recibido ingresos brutos inferiores a 4000 UVT, provenientes de su actividad
econmica, en el ao anterior.
2. Tener mximo un establecimiento de comercio.
3. No desarrollar actividades de franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro
sistema que implique la explotacin de intangibles.
4. No ser usuarios aduaneros.
5. En el ao anterior ni durante el ao en curso, haber celebrado contratos por venta de
bienes o prestacin de servicios que se encuentren gravados por un valor individual y
superior a 3.300 UVT *.
6. La suma de todas las consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras
realizadas en el ao anterior y durante el respectivo ao no podrn superar las 4.500 UVT.
Nota: * En el caso de que se celebren contratos de venta de bienes o prestacin de servicios cuya
cuanta individual supere las 3.300 UVT, el responsable del rgimen simplificado deber inscribirse
al Rgimen Comn, antes de celebrar dicho contrato.