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PROFESSOR ASSOCIADO PAULO AYRES BARRETO

Disciplina: TRIBUTOS FEDERAIS (DEF0512)

IMPOSTO TERRITORIAL RURAL ITR


IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS IOF.

18/05/2016

IMPOSTO TERRITORIAL RURAL ITR

ITR PERFIL CONSTITUCIONAL


Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
(...)
VI - propriedade territorial rural;
ALTERAES INSERIDAS PELA EMENDA CONSTITUCIONAL N 42/2003:
4 O imposto previsto no inciso VI do caput:
I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a
manuteno de propriedades improdutivas;
II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as
explore o proprietrio que no possua outro imvel;
III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma
da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de
renncia fiscal.

-Existe um conceito constitucional de propriedade territorial rural?

CRITRIO MATERIAL - ITR

MATERIALIDADE: Ser proprietrio de bem imvel rural.

PROPRIEDADE: sentido comum (interpretao sistemtica), sob


pena de ofensa aos princpios da igualdade e da capacidade
contributiva. Inclui o domnio til e a posse ad usucapionem.
IMVEL RURAL (CONCEITO) ART. 1, LEI N. 9.393/96
Art. 1 2 - Para os efeitos desta Lei, considera-se imvel rural a
rea contnua, formada de uma ou mais parcelas de terras,
localizada na zona rural do municpio.

CRITRIO MATERIAL - ITR


CTN Art. 29. O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade territorial
rural tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por
natureza, como definido na lei civil, localizao (sic) fora da zona urbana do
Municpio.

Propriedade: uso, gozo e disposio do bem e o direito de retom-lo de


quem injustamente o possua;
Domnio til (enfiteuse): uso, gozo e disposio da coisa, ficando
reservado ao titular somente o domnio direto do bem. O enfiteuta no
dono paga foro anual;
Posse ad usucapionem: uso e gozo do bem, que pode conduzir ao
domnio; extrai benefcios do contedo econmico do dir. de
propriedade. Ex.: usufruturio, promitente-comprador. Diversamente,
no podem ser alcanados pelo ITR o locatrio e o arrendatrio;

CRITRIO MATERIAL - ITR


[...] ITR. IMVEL INVADIDO POR INTEGRANTES DE MOVIMENTO DE
FAMLIAS SEM-TERRA. [...] FATO GERADOR DO ITR. PROPRIEDADE. [...]
INEXISTNCIA DE HIPTESE DE INCIDNCIA TRIBUTRIA. PERDA
ANTECIPADA DA POSSE SEM O DEVIDO PROCESSO DE
DESAPROPRIAO [...] 5. A questo jurdica de fundo cinge-se legitimidade
passiva do proprietrio de imvel rural, invadido por 80 famlias de sem-terra, para
responder pelo ITR. 6. Com a invaso, sobre cuja legitimidade no se faz
qualquer juzo de valor, o direito de propriedade ficou desprovido de
praticamente todos os elementos a ele inerentes: no h mais posse, nem
possibilidade de uso ou fruio do bem. 7. Direito de propriedade sem posse, uso,
fruio e incapaz de gerar qualquer tipo de renda ao seu titular deixa de ser, na
essncia, direito de propriedade, pois no passa de uma casca vazia procura de
seu contedo e sentido, uma formalidade legal negada pela realidade dos fatos.
[...] (REsp 963499/PR, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA
TURMA, julgado em 19/03/2009, DJe 14/12/2009)

CRITRIO TEMPORAL - ITR

- 1 de janeiro de cada exerccio;


- Lei 9.393/96: Art. 1 O Imposto sobre a Propriedade Territorial
Rural - ITR, de apurao anual, tem como fato gerador a
propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza,
localizado fora da zona urbana do municpio, em 1 de janeiro de
cada ano.

CRITRIO ESPACIAL - ITR


CTN Art. 29. O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade territorial
rural tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por
natureza, como definido na lei civil, localizao (sic) fora da zona urbana do
Municpio.

- O aspecto espacial foi definido por excluso: Ser zona rural aquela que
no estiver compreendidas no conceito de zona urbana;
- O art. 29 deve ser interpretado conjuntamente com o art. 32 do CTN, que
dispe sobre o critrio da situao do imvel.

AIRES BARRETO
Professor de Cursos de Ps
Graduao

Se o Municpio pode dizer o que urbano, haveremos de


admitir que a Unio pode dizer o que rural. Ora,
forosamente, de conceitos diversos surgiro conflitos de
competncia. De sorte que, para prevenir esses conflitos,
legtimo que a lei complementar, desde logo, trace o
marco divisrio das duas competncias confrontantes

CRITRIO ESPACIAL - ITR


Zona Territorial Urbana
Art. 32. 1 Para os efeitos deste imposto [IPTU], entende-se como zona urbana a
definida em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de
melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos
ou mantidos pelo Poder Pblico:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio
domiciliar;
V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros
do imvel considerado.

Logo, zona rural ser aquela que satisfizer apenas 1 ou


menos dos critrios do art. 32 do CTN.

CRITRIO ESPACIAL - ITR


DECRETO-LEI N 57/66 CRITRIOS DA SITUAO E DA DESTINAO DO IMVEL.

Art 15. O disposto no art. 32 [IPTU] da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966,


no abrange o imvel de que, comprovadamente, seja utilizado em explorao
extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agro-industrial, incidindo assim,
sbre o mesmo, o ITR e demais tributos com o mesmo cobrados.

TRIBUTRIO. IMVEL NA REA URBANA. DESTINAO RURAL. IPTU. NOINCIDNCIA. ART. 15 DO DL 57/1966. RECURSO REPETITIVO. ART. 543-C DO
CPC.
1. No incide IPTU, mas ITR, sobre imvel localizado na rea urbana do Municpio,
desde que comprovadamente utilizado em explorao extrativa, vegetal, agrcola,
pecuria ou agroindustrial (art. 15 do DL 57/1966).
2. Recurso Especial provido. Acrdo sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e da
Resoluo 8/2008 do STJ. (REsp 1.112.646/SP, Rel. Min. Herman Benjamin, DJ
28.08.2009)

CRITRIO PESSOAL - ITR


Sujeito ativo
Unio (destinatria legal tributria)
Municpios (parafiscalidade)
Fundamento: CF/88, art. 153, 4, inc. III - ser fiscalizado
e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da
lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer
outra forma de renncia fiscal.
Sujeito passivo:
Art. 31. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular de seu
domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.

BASE DE CLCULO
CTN Art. 30. A base do clculo do imposto o valor fundirio.

o valor da terra nua tributvel (VTNt)


LEGISLAO ANTERIOR

Previa a fixao de Valor da Terra Nua Mnimo por hectare por


atos infralegais.
1. A Segunda Turma j decidiu que a IN SRF 42/1996 legal, pois, ao fixar o
Valor da Terra Nua Mnimo por hectare para fins de incidncia do ITR,
cumpriu as determinaes da Lei 8.847/1994 (REsp 547.609/AL). (...)
(AgRg no REsp 576.889/PR, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN,
SEGUNDA TURMA, julgado em 21/05/2009, DJe 19/06/2009)

BASE DE CLCULO - ITR


LEGISLAO ATUAL LEI N 9.393/96

Valor da Terra Nua Tributvel (VTNt) = VTN x rea Tributvel

rea Total
1. Valor da Terra Nua - VTN:
- o valor do imvel, excludos os valores relativos a: (a) construes,
instalaes e benfeitorias; (b) culturas permanentes e temporrias; (c) pastagens
cultivadas e melhoradas; (d) florestas plantadas.
2. rea tributvel:
- a rea total do imvel, menos as reas: (a) de preservao permanente e de
reserva legal; (b) de interesse ecolgico; (c) comprovadamente imprestveis
para qualquer explorao rural; (d) as reas sob regime de servido florestal; (e)
cobertas por florestas nativas, em estgio mdio ou avanado de regenerao;
(f) alagadas para fins de constituio de reservatrio de usinas hidreltricas
autorizada pelo poder pblico.

BASE DE CLCULO ITR (TERRAS SUBMERSAS)


ITR IMPOSTO TERRITORIAL RURAL. NO INCIDNCIA. TERRAS
SUBMERSAS. No h incidncia do ITR sobre as terras submersas por guas
que formam reservatrios artificiais com fins de gerao e distribuio de energia
eltrica ( usinas hidroeltricas) bem como as reas de seu entorno. A posse e o
domnio til das terras submersas pertencem Unio Federal, pois a gua
bem pblico que forma o seu patrimnio nos termos da Constituio Federal, no
podendo haver a incidncia do ITR sobre tais reas. (...)
ERRO DA ATRIBUIO DO VTN. O VTN atribudo pela fiscalizao no
respeita os termos da legislao de regncia porque no descontou a rea de
construo, no excluiu a rea de preservao permanente e porque tomou como
base o valor da terra com destinao agrcola quando notoriamente as terras
submersas no tm tal destinao. Falta previso legal para atribuio do VTN de
terras submersas, o que tambm causa impossibilidade da incidncia do ITR ainda
que a sujeio passiva pudesse ser atribuda a pessoa diversa da Unio Federal.
RECURSO VOLUNTRIO PROVIDO.
(C. Primeira Cmara, do Terceiro Conselho de Contribuintes, Recurso 135683)

BASE DE CLCULO ITR (IMVEL INVADIDO)


[...] ITR. IMVEL INVADIDO POR INTEGRANTES DE MOVIMENTO DE
FAMLIAS SEM-TERRA. [...] FATO GERADOR DO ITR. PROPRIEDADE. [...]
INEXISTNCIA DE HIPTESE DE INCIDNCIA TRIBUTRIA. PERDA
ANTECIPADA DA POSSE SEM O DEVIDO PROCESSO DE
DESAPROPRIAO [...] 5. A questo jurdica de fundo cinge-se legitimidade
passiva do proprietrio de imvel rural, invadido por 80 famlias de sem-terra, para
responder pelo ITR. 6. Com a invaso, sobre cuja legitimidade no se faz
qualquer juzo de valor, o direito de propriedade ficou desprovido de
praticamente todos os elementos a ele inerentes: no h mais posse, nem
possibilidade de uso ou fruio do bem. 7. Direito de propriedade sem posse, uso,
fruio e incapaz de gerar qualquer tipo de renda ao seu titular deixa de ser, na
essncia, direito de propriedade, pois no passa de uma casca vazia procura de
seu contedo e sentido, uma formalidade legal negada pela realidade dos fatos.
[...] (REsp 963499/PR, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA
TURMA, julgado em 19/03/2009, DJe 14/12/2009)

BASE DE CLCULO ITR (REA DE PRESERVAO)


[...] PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. ITR. REA DE PRESERVAO
PERMANENTE.
EXCLUSO.
DESNECESSIDADE
DE
ATO
DECLARATRIO DO IBAMA. MP. 2.166-67/2001. APLICAO DO ART. 106,
DO CTN. RETROOPERNCIA DA LEX MITIOR 1. Autuao fiscal calcada no
fato objetivo da excluso da base de clculo do ITR de rea de preservao
permanente, sem prvio ato declaratrio do IBAMA, consoante autorizao da
norma interpretativa de eficcia ex tunc consistente na Lei 9.393/96.
2. A MP 2.166-67, de 24 de agosto de 2001, ao inserir 7 ao art. 10, da lei
9.393/96, dispensando a apresentao, pelo contribuinte, de ato declaratrio do
IBAMA, com a finalidade de excluir da base de clculo do ITR as reas de
preservao permanente e de reserva legal, de cunho interpretativo, podendo, de
acordo com o permissivo do art. 106, I, do CTN, aplicar-se a fator pretritos, pelo
que indevido o lanamento complementar, ressalvada a possibilidade da
Administrao demonstrar a falta de veracidade da declarao contribuinte.
(REsp 668.001/RN, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em
06/12/2005, DJ 13/02/2006, p. 674)

BASE DE CLCULO - ITR


A apurao da matria tributvel oferece dificuldades
que devem ser examinadas pormenorizamente, como a
excluso de valores (art. 10, 1, I e IV), subtrao de
reas (art. 10, 1, II) e multiplicao (art. 10, 1, III).
(...) A concluso, considerando a situao dos imveis
aqui retratada, flui, sem muita dificuldade: nenhuma
dessas operaes se torna possvel ao aplicador da lei
porque no h valor de mercado para a apurao do
VTN, por onde comeam os clculos do valor
fundirio. Trata-se de bem do domnio pblico, afetado
ao patrimnio da pessoa poltica Unio, fora do
comrcio. (...) Como se v, a ofensa ao princpio da
legalidade (...) flagrante.

MARIA LEONOR LEITE VIEIRA


Professora PUC, Diretora IBET e
Presidente IDEPE

ALQUOTA - PROGRESSIVIDADE

CF/88 Art. 153, 4, inc. I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de
forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas;

HUGO DE BRITO
MACHADO
Professor Titular UFCE

A atribuio do imposto sobre a propriedade territorial rural


Unio deveu-se exclusivamente ao propsito de utiliz-lo como
instrumento de fins extrafiscais. (...) considerado um
importante instrumento no combate aos latifndios improdutivos.
Por isto a Lei n. 9.393, de 19.12.1996, estabeleceu alquotas
progressivas em funo da rea do imvel e do grau de sua
utilizao.

ALQUOTA TABELA DE ALQUOTAS (LEI N 9.393/96)

ALQUOTA ALQUOTA MXIMA DE 20% - CONFISCO?


A alquota do imposto varia de 0.03% at 20% (...), o que
significa dizer que em cinco anos, se persistente a
situao, estar confiscado. Com essa alquota, assim to
elevada, o tributo tem inescondvel efeito de confisco.
HUGO DE BRITO
MACHADO
Professor Titular UFCE

AURORA TOMAZINI DE
CARVALHO
Professora e Pesquisadora IBET

Para ns, no se trata de confisco, mas de uso indevido da


propriedade o que fere o princpio da funo social da
propriedade (art. 5 XXIII CF), o tributo tem funo
extrafiscal, atuando como uma sano pelo uso indevido da
propriedade. s multas no se aplica o princpio do noconfisco.

IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS


IOF

IOF PERFIL CONSTITUCIONAL


Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
(...)
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios;
1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos [...] V.

PAULO DE BARROS
CARVALHO
Professor Emrito da USP e
da PUC/SP

[O art. 153, 1 da Constituio de 1988] lhe confere


caractersticas predominantemente extrafiscais, j que se presta
como instrumento de poltica de crdito, cmbio, seguro e
transferncia de valores. Justamente por isso, a competncia
para sua criao foi outorgada Unio. A percusso jurdica,
portanto, definida em quatro distintas situaes: a de crdito,
a relativa a cmbio, a relativa a seguro e aqueloutra relativa a
ttulos e valores mobilirios

IOF PERFIL CONSTITUCIONAL


Competncia da Unio;
Veculo normativo vocacionado funo extrafiscal;
4 exaes tributrias distintas, autnomas e independentes;
Princpios constitucionais:
Mitigao ao princpio da legalidade, atendidas as condies
e os limites estabelecidos em lei;
Exceo ao princpio da anterioridade

IOF MITIGAO DO PRINCPIO DA LEGALIDADE

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO - VIOLAO DO ART. 535 DO


CPC - INOCORRNCIA - MAJORAO DE ALQUOTA DE IOF POR
MEIO DE PORTARIA: CABIMENTO.
1. No h violao do art. 535 do CPC quando o Tribunal de origem analisa as
questes apresentadas para julgamento de maneira suficiente e adequada
soluo da controvrsia, ainda que ele no se pronuncie sobre cada um dos
pontos especficos apresentados pelas partes.
2. Est Corte j se pronunciou pela possibilidade de ser alterada alquota de
IOF por meio de portaria ministerial, no havendo nessa hiptese
nenhuma ofensa ao princpio da legalidade.
3. Recurso especial no provido.
(REsp 1123249/RJ, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA,
julgado em 17/11/2009, DJe 02/12/2009)

IOF PERFIL CONSTITUCIONAL


Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
(...)
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;

HUGO DE BRITO
MACHADO
Professor Titular UFCE

A vigente Constituio Federal definiu o mbito do imposto em exame,


que compreende as operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios. Tendo em vista a supremacia constitucional,
o legislador no pode definir como fato gerador desse imposto algo que
esteja fora desse mbito, sendo, por isso mesmo, de decisiva importncia
o exame dos conceitos utilizados em sua definio.
O conceito de operao, aqui, est ligado aos qualificativos de crdito,
cmbio ou de seguro, ou, ainda, relativa a ttulos ou valores mobilirios.

H uma tendncia de para se considerar sujeitado ao IOF qualquer tipo


de negcio feito por instituies financeiras fiscalizadas pelo Banco
Central, o que uma erronia grave, pois o imposto sobre as operaes
descritas no CTN, caso contrrio seria imposto sobre as atividades das
instituies financeiras.

SACHA CALMON
Professor de Cursos de Ps
Graduao

IOF PERFIL CONSTITUCIONAL

Seria um equvoco denominar com um nico imposto todas as


materialidades previstas no art. 153, inc. IV da CF:
A expresso operao financeira vaga, nada classifica e nada
congrega; mais certo seria se referir a:

Imposto sobre Operaes de Crdito (IO/Crdito)


Imposto sobre Operaes de Cmbio (IO/Cmbio)
Imposto sobre Operaes de Seguro (IO/Seguro)
Imposto sobre Operaes Relativas a Ttulos ou Valores
Mobilirios (IO/Ttulos)

Norma de Consolidao: Decreto n 6.306/07 (RIOF), com


alteraes posteriores

ROBERTO QUIROGA
MOSQUERA
Professor Doutor USP

STF Smula 664: inconstitucional o inciso V do art. 1 da Lei 8.033/1990, que


instituiu a incidncia do imposto nas operaes de crdito, cmbio e seguros IOF sobre
saques efetuados em caderneta de poupana.

IO/CRDITO ASPECTOS GERAIS


NOO CONCEITUAL DE OPERAES DE CRDITO
Operao por intermdio da qual algum efetua uma prestao presente, para
ressarcimento desta prestao em data futura
Lapso de tempo
Inmeras espcies de operaes de crdito

TRS CASOS DE IO/CRDITO


Bancrio (operaes, com instituio financeira, de emprstimos sob qualquer
modalidade, de abertura de crdito e de desconto de ttulos)
No Bancrio (operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoas
jurdicas ou entre pessoas jurdicas e pessoas fsicas)
Factoring (?) (operaes de cesso de direitos creditrios resultantes de vendas
a prazo)

IO/CRDITO HIPTESE DE INCIDNCIA


Constitucional?

Critrio Material
Realizar operaes de crdito (bancrio, no bancrio e factoring).
- Nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoas jurdicas ou entre
pessoas jurdicas e pessoas fsicas:
No engloba nenhuma outra operao de crdito que no seja mtuo de
recursos financeiros
No incide sobre mtuo de aes, mtuo de ouro, emprstimo de ttulos
No incide quando o mutuante for domiciliado no exterior
No incide quando o mutuante for pessoa fsica

Critrio Espacial
Todo o territrio nacional.

Critrio Temporal
Entrega do respectivo valor ou sua colocao disposio do interessado.

IO/CRDITO INCIDNCIA SOBRE FACTORING?

PAULO DE BARROS
CARVALHO
Professor Emrito da USP e
da PUC/SP

O Factoring , pois, instituto regido pelo direito comercial,


nos moldes do novo Cdigo Civil, e/ou pelo direito civil. A
atividade das instituies financeiras. Por sua vez, comporta,
conforme caput do art. 17 da Lei n. 4.595/64, trs hipteses: (i)
coleta, (ii) intermediao, e (iii) aplicao de recursos
financeiros prprios ou de terceiros. Feita a distino, verificase no reunir a cesso de crdito na operao de factoring os
pressupostos do art. 17 da referida Lei e, portanto, no poder
ser entendida como constitutiva de operao de crdito,
atividade tpica de instituio financeira. Diante disso, uma
nica concluso admissvel: a atividade de factoring no
est constitucionalmente sujeita ao IOF que, nos termos do
artigo 153, inciso V, do Texto Maior, s poder incidir sobre
operaes vinculadas ao regime jurdico previsto no artigo 192
[sistema financeiro nacional].

IO/CRDITO CONSEQUENTE NORMATIVO

Critrio Pessoal
Sujeito ativo: Unio
Sujeitos passivos: tomadores de crdito ou pessoa fsica ou, em relao ao factoring, a
pessoa jurdica cedente do crdito resultante de venda a prazo (Lei n 9.532/97, art. 58).
Responsveis tributrios: instituies financeiras (bancrio), pessoa jurdica que ceder o
crdito (no bancrio) ou empresa de factoring adquirente do crdito (factoring).

Critrio Quantitativo
Base de clculo
Valor da operao de crdito (valor principal que constitua o objeto da obrigao, ou o
valor colocado disposio do interessado)
Alquota mxima
1,5% ao dia
Alquota atual
0,0041% ao dia para pessoa jurdica
0,0041% ao dia para pessoa fsica
0,38% - adicional

IO/CRDITO JURISPRUDNCIA - MTUO

CARF
NEGCIOS DE MTUO A movimentao de recursos entre empresas ligadas,
prprias de conta corrente contbil, no configura negcio de mtuo capaz de fazer
incidir o artigo 21 do Decreto-lei n 2.065/83, ou justificar sua aplicao. (Ac. n 10182.001)
STJ
TRIBUTRIO. IOF. TRIBUTAO DAS OPERAES DE CRDITO
CORRESPONDENTES A MTUO DE RECURSOS FINANCEIROS ENTRE
PESSOAS JURDICAS. ART. 13, DA LEI N. 9.779/99. 1. O art. 13, da Lei n. 9.779/99
caracteriza como fato gerador do IOF a ocorrncia de "operaes de crdito
correspondentes a mtuo de recursos financeiros entre pessoas jurdicas" e no a
especfica operao de mtuo. Sendo assim, no contexto do fato gerador do tributo
devem ser compreendidas tambm as operaes realizadas ao abrigo de contrato de
conta corrente entre empresas coligadas com a previso de concesso de crdito.(...)
(Recurso Especial 2011/0033476-0 13/09/2011)

IO/CRDITO MTUO CRTICAS


(...) aplicaes financeiras de renda fixa imputadas ao rentista foram
consideradas operaes de crdito, inconstitucional e ilegalmente, pela
Medida Provisria n 195, de 30.06.1990

SACHA CALMON
Professor de Cursos de Ps
Graduao

Cabe lembrar, ainda, que a Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, em


seu art. 13, determinou que nas operaes de crdito de mtuos
financeiros entre pessoas fsicas ou entre pessoa jurdica e fsica deve
incidir o IOF, nos exatos termos das normas aplicveis aos
financiamentos e emprstimos praticados pelas instituies financeiras,
alargando o campo de incidncia deste tributo, indevidamente, salvo
melhor juzo.

L 9.779 - Art. 13. As operaes de crdito correspondentes a mtuo de recursos financeiros entre pessoas
jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica sujeitam-se incidncia do IOF segundo as mesmas
normas aplicveis s operaes de financiamento e emprstimos praticadas pelas instituies financeiras.
1o Considera-se ocorrido o fato gerador do IOF, na hiptese deste artigo, na data da concesso do
crdito.
2o Responsvel pela cobrana e recolhimento do IOF de que trata este artigo a pessoa jurdica que
conceder o crdito (...).

IO/CMBIO HIPTESE DE INCIDNCIA


Critrio Material
Realizar operaes de cmbio regulares e simblicas
Conceito de Operaes de Cmbio: Negcios de compra e venda de
moeda estrangeira ou nacional, ou negcios jurdicos consistentes na
entrega de uma determinada moeda a algum em contrapartida de outra
moeda recebida.

Critrio Temporal
Liquidao da operao de cmbio

Critrio Espacial
Todo o territrio nacional

IO/CMBIO CONSEQUENTE NORMATIVO


Critrio Pessoal
Sujeito ativo: Unio
Sujeitos passivos: compradores / vendedores de moeda estrangeira
Responsveis tributrios: instituies autorizadas em operar em cmbio
Critrio Quantitativo

Base de clculo
Valor da liquidao da operao: valor da moeda nacional entregue
Alquota mxima
25%
Alquotas atuais
Regra: 1,1%
Outras: 0%, 6%, 6,38%

IO/TTULO HIPTESE DE INCIDNCIA


Critrio Material
Realizar operaes de ttulos e valores mobilirios
Ttulos e Valores mobilirios envolvem: (i) Ttulos de crdito; (ii)
Ttulos mobilirios (potencialmente negociveis); e (iii) Valores
mobilirios
Operaes com derivativos IO/Derivativos (?)
Critrio Temporal
Lacuna fere o princpio da legalidade?
Critrio Espacial
Todo o territrio nacional

IO/TTULO CONSEQUENTE NORMATIVO

Critrio Pessoal
Sujeito ativo: Unio
Sujeitos passivos: adquirentes de ttulos e valores mobilirios e os titulares de aplicaes
financeiras
Responsveis tributrios: instituies autorizadas na compra e venda

Critrio Quantitativo
Base de clculo
Valor da operao
Alquota mxima
1,5% ao dia (regra geral)
25% (IO/Ttulos em operaes com derivativos)
Alquotas atuais
0%
1,5%
Aplicaes de renda fixa: alquotas regressivas (1,5% a 0%)

IO/SEGURO HIPTESE DE INCIDNCIA

Critrio Material
Realizar operaes de seguro (operaes em que o segurador se obriga,
mediante pagamento do prmio, a garantir interesse legtimo do
segurado, relativo a pessoa ou coisa, contra riscos predeterminados.
Critrio Temporal
Efetivao da operao, pela emisso da aplice ou do documento
equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel.
Critrio Espacial
Todo o territrio nacional

IO/SEGURO CONSEQUENTE NORMATIVO

Critrio Pessoal
Sujeito ativo: Unio
Sujeitos passivos: pessoa segurada
Responsveis tributrios: operadora de seguro

Critrio Quantitativo
Base de clculo
Valor da operao

Alquota mxima
25%
Alquotas atuais
0% - Resseguros e seguros obrigatrios;
0,38% - Seguros de vida e congneres
2,38 - Seguros sade
7,38 - Demais contratos de seguro sem regulamentao especfica

SEMINRIO
O art. 13 da Lei n 9.779/99 estendeu a incidncia do IOF sobre operaes de crdito aos mtuos realizados
entre pessoas jurdicas ou entre pessoa fsica ou pessoa jurdica, ainda que no se trate de instituio financeira.
A questo relativa constitucionalidade desse dispositivo teve repercusso geral reconhecida pelo STF, no RE n
590.186/RS.
Cotejem-se duas posies doutrinrias a respeito:
I Visto, assim, que o IOF previsto no artigo 153, V, da Constituio Federal no um tributo de cunho
meramente arrecadatrio, tendo sido forjado pelo legislador constituinte como um instrumento de interveno
do Estado no mercado financeiro, qualquer previso de incidncia que se desvie desse perfil flagrantemente
inconstitucional, implicando ruptura do sistema.
II Nem todas as operaes de crdito sero de cunho financeiro, ou seja, com e entre entidades financeiras.
(...) Visto isso, percebe-se que a Carta Magna, em seu artigo 153, inciso V, ao utilizar-se da expresso operaes
de crdito, abriu grande leque de situaes passveis de tributao pelo IO/Crdito. Cabe ao legislador
ordinrio, no exerccio de sua competncia mencionada no artigo acima aludido, indicar quais operaes de
crdito sero efetivamente tributadas. Neste contexto, poder indicar somente situaes nas quais haja
participao de entidade financeira ou, ao revs, situaes nas quais sejam parte pessoas no financeiras, etc.
Em face dessa divergncia, responda:
a)
Pode-se afirmar ser a extrafiscalidade um trao essencial para a instituio do IOF?
b)
A extrafiscalidade desse tributo somente pode-se dar sobre o mercado financeiro? constitucional o
art. 13 da Lei n 9.779/99? Trata-se de instituio de imposto novo em desobedincia do art. 154, I, da CF/88?

OBRIGADO A TODOS!