Universidad Rafael Landvar

Ciencias Econmicas y Empresariales

Economa Empresarial
Lic. Abelardo Medina

Comparacin de Sistemas de Tributacin:

Ventajas, Desventajas, Diferencias y
Principios Tributarios de Guatemala,
Amrica y los pases desarrollados (OCDE)

Kevin Matta 1070411

Fernando Ortz 1036312
Otto Lpez

Introduccin
El trabajo siguiente mostrar las estructuras tributarias de distintas
regiones del mundo. Se proceder a contrastar estos sistemas con
respecto a sus ventajas, desventajas y cumplimientos de los principios
tributarios. Las regiones a contrastar sern: Amrica con los pases
desarrollados (OCDE); Guatemala contra los pases desarrollados; y por
ltimo, Guatemala contra el continente americano. Los aspectos bsicos
a analizar ser su composicin tributaria, su estructura, efectividad de
las autoridades tributarias de cada regin y qu se puede concluir de
este anlisis.

Comparacin de los Sistemas Tributarios de

Amrica y OECD

Amrica Latina est entre las regiones que menos recauda en trminos
impositivos. Con un promedio de 20,7% del PIB, est por debajo del
frica Subsahariana, Estados Unidos, la Unin Europea y la OCDE
(Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico), que
agrupa a los pases ms desarrollados.
Slo dos estados de la regin tienen una mayor presin tributaria que la
media de la OCDE, que es de 34,1%: Argentina (37,1%) y Brasil (36,3%).
Ninguno alcanza el promedio europeo, que ronda el 39% del PIB.
Adems de recaudar poco, los pases de Amrica Latina lo hacen de
forma inequitativa. En la Unin Europea, por ejemplo, los impuestos
directos representan 16,1% del PIB, contra 11,7% de los indirectos.
Los directos son los tributos que se aplican sobre los contribuyentes de
acuerdo a su patrimonio. En cambio, los indirectos no gravan a las
personas, sino lo que consumen, y no diferencian segn sus ingresos. El
IVA es el tipo ms conocido.

En Amrica Latina la relacin se da a la inversa que en Europa. Los

impuestos directos representan 5,4% del PIB, contra 9,6% de los
indirectos.
En promedio, la regin recauda 6,3% de su PIB a travs del IVA, slo 0,3
puntos menos que la OCDE. Los ms gravosos son Uruguay y Argentina
(8,7%), y Brasil (8,5%).

Amrica Latina recauda en promedio 1,4% del PIB, contra 8,4% de la

OCDE. En en el que se aplica a sociedades, el promedio de la regin es
de 3,4% del PIB, contre 2,9% de la OCDE. Se da la paradoja de que la
composicin del impuesto a la renta en la regin sea de 70% sobre las
empresas y 30% sobre las personas.
Efectivamente, el promedio de la OCDE en tributos a la propiedad, de
1,8% del PIB, duplica al de Latinoamrica, 0,9 por ciento. Pero algunos
pases de la regin superan ampliamente las dos marcas, como
Argentina (3,3%), Brasil (2,1%) y Colombia (2%).
Con un impuesto a las ganancias personales en niveles altos, lo que
podra ser potencialmente favorable a una redistribucin del ingreso,
tambin se pueden generar efectos perversos. Las rentas incluyen tanto
lo que se percibe como salario, como los ingresos por acciones y otras
inversiones de capital. Si todo el peso del tributo recae sobre los
asalariados, an cuando haya progresividad se va a terminar
favoreciendo la desigualdad.

Algunos pases han intentado corregir las deficiencias del sistema

tributario. Un ejemplo es el de Uruguay, que en 2007 realiz una
ambiciosa reforma. No apuntaba a recaudar ms, sino a hacerlo de
forma ms igualitaria. El pas no tena impuesto a la renta personal,
entonces se estableci un tributo de dos alcuotas, una para los ingresos
salariales, y otra para los de capital.
En los aos recientes, las mayores tasas de crecimiento econmico y la
mejora de los trminos de intercambio impulsaron una recuperacin de
la carga tributaria. En general, la elasticidad de la recaudacin tributaria
es superior a la unidad, Por el contrario, en las fases recesivas la
recaudacin cae ms que proporcionalmente debido a la inversin de los
mecanismos anteriores y tambin por el significativo aumento de la
evasin. La relacin entre inflacin y recaudacin tributaria tambin es
contundente.
Si bien ha habido un crecimiento generalizado de la presin tributaria
promedio en la ltima dcada en todos los pases, la actual situacin
muestra que an existe un potencial importante cuando se compara
esta tasa tributaria con los niveles de ingreso de los pases. El nivel de la
carga tributaria efectiva se encuentra por debajo del nivel esperado.

Tal como se ha sealado se observa, por un lado, una tendencia

generalizada al aumento, ya que entre 1994 y 2004 el promedio regional
de la recaudacin por concepto de IVA se increment en casi tres puntos
porcentuales del PIB. Por otro lado, se aprecian marcadas diferencias
entre los pases en cuanto a la magnitud de la alcuota aplicada.
En Amrica Latina y el Caribe, un cada vez mayor nmero de pases
provee informacin sobre el gasto tributario. Los montos son muy
significativos en todos los casos, con un mnimo de 1,4% del PIB para
Brasil y un mximo de 7,4% del PIB para Colombia. En relacin con los
impuestos de origen del gasto tributario, cabe sealar que en Argentina,

Ecuador, Per y Uruguay predominaron incentivos otorgados en relacin

con los impuestos indirectos, especialmente el IVA, mientras que en
Chile los incentivos se concentraron ms en el impuesto a la renta.

La fuerte participacin que tienen las sociedades en el total de la

recaudacin del tributo y la alta movilidad de las bases imponibles de las
mismas frente al proceso de globalizacin ponen de manifiesto la
urgencia en incorporar cambios en este campo fin de evitar que el
retraso en el crecimiento de la recaudacin del impuesto a la renta se
acreciente en el futuro.

La Comunidad Europea (desarrolla su accin competencial a travs del

principio de atribucin por el cual slo posee las competencias
atribuidas o cedidas por los Estados miembros en el Tratado de la
Comunidad Europea.
Existe una armonizacin competitiva que explica la aproximacin de los
impuestos no exige necesariamente acciones coordinadas por los
rganos comunitarios. Cualquier grado de armonizacin puede lograrse
a travs del libre juego de las fuerzas del mercado, mediante la
competencia fiscal entre Estados. Y una institucional que genera un
proceso cuyo objetivo es la aproximacin de los sistemas fiscales.
La diferencia reside en que la armonizacin institucional la aproximacin
se producir a un nivel prefijado por la autoridad supranacional, previo
acuerdo de los Estados miembros.
Desde un punto de vista terico, el proceso de reforma fiscal
generalizado, desde mediados de los aos ochenta, responde a dos
caractersticas fundamentales.
En primer lugar, por asumir un reequilibrio o cambio de jerarqua en los
principios tributarios. Concretndose en: Prdida de importancia de la
equidad vertical, en beneficio de la equidad horizontal, esto es,
configuracin de figuras impositivas con bases ms extensas, que
someten en iguales condiciones al mayor nmero posible de
contribuyentes y rentas.
Asignacin de un papel importante al principio de sencillez, demandando
para ello la mxima transparencia en las figuras impositivas y un buen
funcionamiento de la Administracin Tributaria que soporta la gestin

La prdida de autonoma de la poltica monetaria desde la implantacin

del euro obliga a los Estados miembros a recurrir en mayor medida al
resto de las polticas como instrumento de estabilizacin y ajuste
estructural a largo plazo. Pues bien, entre otras destaca la tributacin
del capital como instrumento contra cclico, por lo que su armonizacin,
al restar flexibilidad a las economas ante perturbaciones externas,
puede limitar el bienestar.
Los ingresos tributarios se han incrementado ligeramente en 2011 con
respecto a 2010, de tal forma que la media ponderada de los ingresos
por impuestos sobre PIB, incluyendo las contribuciones a la seguridad
social, de los pases de la UE-27 ha sido en 2011 de 38,8% y la
aritmtica 35,7% mientras que en la UE-17 han sido respectivamente de
39,5% y 36,7%, lo que quiere decir que en los pases con mayor PIB la
presin fiscal es mayor.
Sin embargo la presin impositiva vara ampliamente entre los distintos
Estados oscilando entre el 26-27,6% en Bulgaria, Lituania y Letonia a
ms del 40% en pases tales como Dinamarca, Suecia y Blgica 47,7-

44,1% respectivamente, lo que supone que en Dinamarca la carga

impositiva es un 83% superior que en Lituania, siendo estas diferencias
consecuencia de las diferentes polticas sociales de los pases. Espaa
ocupa el puesto 21 con un 31,4% de ingresos tributarios sobre PIB y por
tanto se encuentra por debajo de la media de la UE.
Es de destacar sin embargo, que en este contexto, los pases con mayor
carga impositiva y mayores ratios ingresos/PIB como Suecia y Finlandia
han experimentado una tendencia hacia la reduccin de la presin fiscal
desde el ao 2000 en un 7,1% y 3,8% respectivamente. Espaa,
presenta una carga impositiva sobre PIB menor que en el ao 2000,
aunque esta aument un 3% entre 2000 y 2007, para posteriormente
reducirse un 5,7%.

El ratio de impuestos indirectos/Impuestos totales oscilan entre el 54,2%

del Bulgaria y el 29,65% de Blgica, ocupando Espaa la posicin 23 con
un 32,48%, siendo la media aritmtica de la EU27 el 38,71%.
-El ratio de impuestos directos/Impuestos totales oscila entre el 62,75%
de Dinamarca, muy lejos del segundo pas, Reino Unido (43,89%),
ocupando la ltima posicin Lituania con el 16,95%. Espaa ocupa la
posicin onceava, recaudando el 31,58% de los impuestos totales por
este concepto, por encima de la media de la EU27 (30,6%).
Indudablemente la propuesta requerira un estudio ms profundo y
cuantitativo para verificar su viabilidad, pero los resultados de
Dinamarca y Suecia, con cargas sociales bajas sobre el trabajo,
presentando de los PIB/capita ms altos de la Unin Europea y siendo

ste un parmetro de la calidad de vida de los ciudadanos, es bastante

significativo.

Comparacin de los Sistemas Tributarios de

Guatemala y OECD
Carga Tributaria
La carga tributaria de Guatemala actualmente es de 10.8 % del PIB, la
ms baja del mundo. La de OECD es de 36.3 %. La manera en que se
componen los impuestos es de la siguiente manera:
40
35
9

30
25

11

20

Indirectos
Directos

15
10

Seguridad social

0
6.92

14.7

5
0

3.88
Guatemala

OECD

Esto indica que en Guatemala se tiene un sistema de tributacin

regresivo por tener impuestos indirectos ms altos que los directos. Se
llama regresivo porque quien ms capacidad de pago tenga es el que
paga, en proporcin a su ingreso, menos. Por el otro lado, vemos a los
pases desarrollados implementando una mayor imposicin de manera
directa, en la renta; y el impuesto sobre el consumo no es el principal
elemento para conseguir impuestos. Adems de percibir ingresos por
parte de seguridad social.
Las ventajas de tener un sistema regresivo de tributacin slo lo pueden
ver las personas con mayores ingresos, pues ellos no pagan tanto como

las personas con menores rentas. Las desventajas es que crea

desigualdad social con un alto ndice de Gini en Guatemala y en la
regin de Amrica Latina.
Efectividad de la Administracin.
Esta se entiende como la capacidad que tienen las autoridades
tributarias para recaudar los impuestos de la poblacin. Como se
mencion antes, la carga tributaria de Guatemala es de 10.8 %, pero
esto se debe a un tremendo gasto tributario que tiene exenciones,
reducciones de impuestos, entre otros-, pues la tasa efectiva de
tributacin, entindase como cunto puede recaudar la nacin en
potencia, oscila entre 26 a 29 % del PIB. Tambin se debe a otros
problemas hartamente conocidos en la regin, como corrupcin, trfico
de intereses y trabajo mediocre de algunos servidores pblicos.
Impuesto al Consumo
La productividad del IVA (definida como la recaudacin como porcentaje
del PIB dividido por la tasa general) de los pases desarrollados es de 60
%, pero en la regin latinoamericana es del 40 % en 2005.
Adems es justo resaltar que el IVA en Guatemala es mucho menor que
en los pases de la Unin Europea, siendo 12 % y 19.6 %,
respectivamente.
La evolucin de las estructuras tributarias en Guatemala muestran una
mayor concentracin en el IVA, por lo que los impuestos directos sobre
la renta se toman como un elemento secundario. Caso contrario sucede
en los pases desarrollados que su base de recaudacin de impuestos es
el ingreso de sus habitantes.
Mas no se puede exportar este mismo diseo a Guatemala sin antes
haber considerado las estructuras socio-econmicas del pas, como, por
ejemplo, analizar que se necesita una amplia clase media de ingresos
para poder gravar ms por medio de impuestos directos.
El nivel de tributacin de Guatemala ha ido en aumento, pero la
presencia de la imposicin a la renta personal no ha crecido en la misma
medida, mientras la desigualdad s que se ha hecho notar.
Principios Tributarios
El principio de Equidad Tributaria en Guatemala debera considerar que
la mayora de personas est laborando en empresas micro, pequeas e
informales, y por ello, apostar por un sistema proporcional para gravar.

En OECD el ingreso per cpita es sin duda mayor y tienen mayor

capacidad para pagar impuestos sin afectar tanto su economa.
El principio de Neutralidad Tributaria indica que no se deben crear
ventajas y desventajas en la toma de decisiones econmicas.
Traduciendo, es no crear incentivos para grupos econmicos, lo cual s
sucede en la realidad guatemalteca.
El principio ms importante es el de Progresividad, que en pocas
palabras dice que mientras mayor poder adquisitivo se tengo, ms se
debera pagar en impuestos, pues se ha satisfecho las necesidades
bsicas. Esto es muy claro en los pases desarrollados, en donde los
impuestos a millonarios franceses, por dar un ejemplo, puede llegar a
ms del 50 %.
Por ltimo, existe el principio de la capacidad de pago. Al decir que la
tributacin guatemalteca es regresiva, no se est cumpliendo con este
principio, pues los impuestos se obtienen no de los que pueden pagar
ms, sino de los que pueden pagar menos. Dicho de otra forma, afecta
ms a los pobres.

Conclusiones
Esta situacin presenta un claro contraste con la observada en los pases
desarrollados que muestra que, en funcin de las estructuras tributarias
adoptadas, es factible revertir la concentrada distribucin primaria
resultante de la accin del mercado con el propsito de lograr una
distribucin del ingreso disponible ms igualitaria.
La estructura tributaria presenta en todos los pases una sustancial
brecha en materia de la participacin de los impuestos a la renta.
Prcticamente la totalidad de la brecha existente en la carga tributaria
debera ser cubierta por una mayor imposicin a la renta.
Ms all de la mejora reciente en AL, los sistemas tributarios se han
mostrado incapaces de mejorar la solvencia y de colaborar en la
atencin de las altas desigualdades en la regin. El nivel de recaudacin
ha sido insuficiente y muy voltil para el financiamiento genuino del
gasto pblico.