Richtlinie

des Instituts sterreichischer Wirtschaftsprfer zur

Sicherung der Qualitt von Prfungsbetrieben

(verabschiedet in der Sitzung des Vorstands vom September 2003 als Richtlinie IWP/PG 7,
zuletzt berarbeitet im Juli 2011)

Inhaltsverzeichnis

Seite

Vorbemerkung ......................................................................................................................4
1. Anwendungsbereich.......................................................................................................4
2. Definitionen .....................................................................................................................4
3. Bestandteile eines Qualittssicherungssystems .........................................................6
3.1. Allgemeines ............................................................................................................ 6
3.2. Qualittsumfeld....................................................................................................... 6
3.3. Feststellung und Beurteilung qualittsgefhrdender Risiken ............................. 7
3.4. Regelungen zur Qualittssicherung ...................................................................... 7
3.5. Dokumentation der Regelungen zur Qualittssicherung ..................................... 8
3.6. berwachung der Regelungen zur Qualittssicherung ....................................... 8
4. Steuerung und berwachung der Qualitt im Prfungsbetrieb ..................................8
4.1. Einhaltung der allgemeinen Berufsgrundstze .................................................... 8
4.1.1. Allgemeines ....................................................................................................... 8
4.1.2. Unabhngigkeit, Unparteilichkeit und Vermeidung der Besorgnis der
Befangenheit ..................................................................................................... 9
4.1.3. Gewissenhaftigkeit, Verschwiegenheit, Eigenverantwortlichkeit und
standesgemes Verhalten ..............................................................................10
4.1.4. Verhinderung der Geldwsche und der Terrorismusfinanzierung .....................11
4.2. Annahme, Fortfhrung und vorzeitige Beendigung von Auftrgen ...................11
4.2.1. Allgemeines ......................................................................................................11
4.2.2. Integritt des Mandanten ..................................................................................11
4.2.3. Vermeidung
von
Gefhrdungen
der
Unabhngigkeit
und
Interessenskonflikten ........................................................................................12
4.2.4. Ausreichende zeitliche, sachliche und personelle Ressourcen .........................12
4.2.5. Vorzeitige Beendigung von Auftrgen...............................................................12
4.3. Mitarbeiterentwicklung ..........................................................................................13
4.3.1. Allgemeines ......................................................................................................13
4.3.2. Einstellung von Mitarbeitern .............................................................................13
4.3.3. Aus- und Fortbildung ........................................................................................13
4.3.4. Mitarbeiterbeurteilungen ...................................................................................14
4.3.5. Bereitstellung von Fachinformationen ...............................................................14
4.4. Gesamtplanung aller Auftrge ..............................................................................14
4.5. Ausreichender Versicherungsschutz ...................................................................14
4.6. Umgang mit Beschwerden und Vorwrfen ..........................................................15
4.7. Auftragsabwicklung ..............................................................................................15
4.7.1. Organisation der Auftragsabwicklung ...............................................................15
4.7.2. Einhaltung der gesetzlichen Vorschriften und der fachlichen Regelungen
fr die Auftragsabwicklung ................................................................................17
4.7.3. Anleitung des Auftragsteams ............................................................................17

2
4.7.4. Einholung von fachlichem Rat (Konsultation)....................................................18
4.7.5. Laufende berwachung der Auftragsabwicklung ..............................................18
4.7.6. Abschlieende Durchsicht der Auftragsergebnisse ...........................................19
4.7.7. Auftragsbegleitende Qualittssicherung ...........................................................19
4.7.8. Lsung von Meinungsverschiedenheiten ..........................................................22
4.7.9. Ausgestaltung, Abschluss und Archivierung der Arbeitspapiere .......................22
4.8. Interne Nachschau.................................................................................................24
4.8.1. Allgemeines ......................................................................................................24
4.8.2. Umfang der internen Nachschau ......................................................................24
4.8.3. Planung und Durchfhrung der internen Nachschau ........................................24
4.8.4. Anforderungen an die mit der internen Nachschau betrauten Personen ...........24
4.8.5. Hufigkeit und Deckungsgrad der internen Nachschau ....................................25
4.8.6. Verarbeitung der Ergebnisse der internen Nachschau ......................................25
4.8.7. Dokumentation der internen Nachschau ...........................................................26
4.8.8. Verhltnis zur externen Qualittsprfung gem dem A-QSG ..........................26
5. Schlussbestimmungen .................................................................................................27
5.1. Anwendungszeitpunkt...........................................................................................27
5.2. nderung anderer Richtlinien, Fachgutachten und Stellungnahmen ................27
5.3. bereinstimmung mit ISQC 1 und ISA 220 ..........................................................27

Abkrzungsverzeichnis

Abs .....................Absatz
Abschn ...............Abschnitt
AFRAC ...............Beirat fr Rechnungslegung und Abschlussprfung (Austrian Financial
Reporting and Auditing Committee)
A-QSG ...............Abschlussprfungs-Qualittssicherungsgesetz
BWG ..................Bankwesengesetz
IFAC ...................International Federation of Accountants
IFRSs .................International Financial Reporting Standards
ISAs ...................International Standards on Auditing
ISAEs .................International Standards on Assurance Engagements
ISQCs ................International Standards on Quality Control
ISREs .................International Standards on Review Engagements
ISRSs .................International Standards on Related Services
iwp .....................Institut sterreichischer Wirtschaftsprfer
KFS ....................Fachsenate der Kammer der Wirtschaftstreuhnder
KWT ...................Kammer der Wirtschaftstreuhnder
lit ........................Buchstabe
OECD.................Organization for Economic Cooperation and Development
Rz ......................Randziffer
UGB ...................Unternehmensgesetzbuch
WT-ARL .............Wirtschaftstreuhandberufs-Ausbungsrichtlinie
WTBG ................Wirtschaftstreuhandberufsgesetz
Z .........................Ziffer

Vorbemerkung
(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

Unter Qualittssicherung in Prfungsbetrieben werden alle Regelungen und

Manahmen verstanden, die eine hohe Qualitt der Abwicklung von
Abschlussprfungen, prferischen Durchsichten, sonstigen Prfungen und
vereinbarten Untersuchungshandlungen sowie der Berichterstattung darber
gewhrleisten.
Die Regelungen und Manahmen erstrecken sich auf die gesamte Aufbau- und
Ablauforganisation des Prfungsbetriebs und sollen mit hinreichender Sicherheit
gewhrleisten, dass qualittsvolle Leistungen erbracht werden.
Der Berufsberechtigte hat gem 1 WT-ARL seinen Beruf gewissenhaft,
sorgfltig, eigenverantwortlich, unabhngig und verschwiegen auszuben. Um dies
zu gewhrleisten, muss er seinen Prfungsbetrieb in eigener Verantwortung so
organisieren, dass ausreichende Gewhr dafr besteht, dass der Berufsberechtigte
und seine Mitarbeiter sich bei der Abwicklung von Auftrgen an diese Pflichten
halten. Zustzlich sieht 2 A-QSG eine gesetzliche Verpflichtung fr
Abschlussprfer und Prfungsgesellschaften gem 1 Z 2 und Z 3 A-QSG vor,
Manahmen zu setzen, die eine hohe Qualitt der von ihnen durchzufhrenden
Prfungen gewhrleisten.
In dieser Richtlinie wird dargestellt, wie ein angemessenes und wirksames
Qualittssicherungssystem in Prfungsbetrieben ausgestaltet sein soll. Die
Richtlinie legt damit die Berufsauffassung zur Sicherung der Qualitt in
Prfungsbetrieben dar. Soweit Verpflichtungen nicht von den Darstellungen in
dieser Richtlinie umfasst sind, ist von der Leitung des Prfungsbetriebs
eigenverantwortlich zu entscheiden, ob dafr zustzliche qualittssichernde
Regelungen und Manahmen erforderlich sind.
Die Differenzierung und Formalisierung des Qualittssicherungssystems ist von der
Art und Gre des Prfungsbetriebs abhngig. Die von der Leitung des
Prfungsbetriebs zu treffende Entscheidung, welche Regelungen im Einzelfall zur
Einrichtung eines angemessenen Qualittssicherungssystems vorzusehen sind, hat
sich vor allem an der Zielsetzung der Qualittssicherung, dh einer
ordnungsgemen Abwicklung der Auftrge, zu orientieren.

1.

Anwendungsbereich

(6)

(7)

Diese Richtlinie gilt fr alle nach den Vorschriften des WTBG Berufsberechtigten,
die Abschlussprfungen, prferische Durchsichten, sonstige Prfungen oder
vereinbarte Untersuchungshandlungen im Sinne dieser Richtlinie durchfhren.
Die Richtlinie richtet sich somit nicht nur an nach dem WTBG Berufsberechtigte, die
Abschlussprfer oder Prfungsgesellschaften gem 1 Z 2 und Z 3 A-QSG sind,
sondern auch an andere nach dem WTBG Berufsberechtigte, die unter den
Anwendungsbereich dieser Richtlinie fallende Auftrge durchfhren.

2.

Definitionen

(8)

In dieser Richtlinie werden die folgenden Begriffe mit den wie folgt definierten
Inhalten verwendet (in alphabetischer Reihenfolge):
a) Abschlussprfung1 Prfung eines Abschlusses (Jahres- oder
Konzernabschlusses) oder Berichtspaketes nach nationalen (KFS/PG 1) oder
internationalen Vorschriften (ISAs).
b) Arbeitspapiere Alle Aufzeichnungen und Unterlagen, die der Prfer im
Zusammenhang mit der Planung und Durchfhrung des Auftrags und zur
Ableitung seiner Schlussfolgerungen selbst erstellt, sowie alle Schriftstcke und

Diese Definition gilt fr Zwecke dieser Richtlinie und ist von den engeren Definitionen gem
1 Z 1 A-QSG und 268 UGB zu unterscheiden.

c)

d)

e)
f)

g)

h)

i)

j)

k)

l)

m)

n)

o)
p)

q)

Unterlagen, die er vom geprften Unternehmen oder von Dritten als Ergnzung
seiner eigenen Unterlagen zur Erfllung des Auftragszwecks erhlt und
aufbewahrt. Die Unterlagen knnen sowohl in Papierform als auch in
elektronischer Form aufbewahrt werden.
Auftrag Ein Auftrag zur Durchfhrung einer Abschlussprfung, einer
prferischen Durchsicht, einer sonstigen Prfung oder von vereinbarten
Untersuchungshandlungen.
Auftragsbegleitende Qualittssicherung Ein Prozess, der eine objektive
Einschtzung
der
bedeutsamen
Beurteilungen
und
gezogenen
Schlussfolgerungen durch eine qualifizierte, nicht zum Auftragsteam gehrende
Person gewhrleisten soll.
Auftragsteam Alle fachlichen Mitarbeiter, die an der Abwicklung eines
Auftrags mitwirken.
Berichtspaket Eine Zusammenstellung von Finanzinformationen, die fr
Zwecke der Erstellung eines Konzernabschlusses von einer einbezogenen
Einheit erstellt und an das Mutterunternehmen berichtet wird (Reporting
Package).
Fachliche Mitarbeiter Alle Mitarbeiter eines Prfungsbetriebs, unabhngig
von der Art ihres Vertragsverhltnisses mit dem Prfungsbetrieb, die an der
Durchfhrung von Auftrgen mitwirken, einschlielich der verantwortlichen
Prfer und der Leitung des Prfungsbetriebs.
Fachliche Regelungen Alle allgemein anerkannten nationalen und
internationalen Grundstze fr die berufliche Bettigung der Prfer,
insbesondere
die Fachgutachten, Richtlinien, Stellungnahmen und Empfehlungen der
Fachsenate der KWT, des iwp und des AFRAC und
die fachlichen Regelungen der Gremien der IFAC, soweit diese bei der
jeweiligen Auftragsdurchfhrung zu beachten sind.
Interne Nachschau Ein Prozess, der darauf ausgerichtet ist, dem
Prfungsbetrieb hinreichende Sicherheit darber zu verschaffen, dass die
Regelungen und Manahmen zum Qualittssicherungssystem angemessen
sind und wirksam funktionieren.
Kapitalmarktorientiertes Unternehmen Eine Gesellschaft, deren Aktien
oder andere von ihr ausgegebene Wertpapiere an einem geregelten Markt im
Sinne des 1 Abs 2 Brsegesetz oder an einem anerkannten, fr das Publikum
offenen, ordnungsgem funktionierenden Wertpapiermarkt in einem
Vollmitgliedstaat der OECD zum Handel zugelassen sind.
Leitung des Prfungsbetriebs Die Eigentmer von Einzelunternehmen oder
Personengesellschaften oder die gesetzlichen Vertreter von Gesellschaften, die
nach den Regelungen des Prfungsbetriebs mit dessen Leitung betraut sind.
Manahmen Alle Handlungen, die zur Umsetzung der Regelungen zur
Qualittssicherung im Prfungsbetrieb durchgefhrt werden (zB Manahmen
zur
Bewltigung
festgestellter
Unabhngigkeitsrisiken
und
Fortbildungsmanahmen).
Mitarbeiter Alle fachlichen und nicht fachlichen Mitarbeiter eines
Prfungsbetriebs, unabhngig von der Art ihres Vertragsverhltnisses mit dem
Prfungsbetrieb.
Netzwerk Ein Zusammenwirken von Personen bei ihrer Berufsausbung zur
Verfolgung gemeinsamer wirtschaftlicher Interessen fr eine gewisse Dauer
( 271b Abs 1 UGB).
Prfer Eine natrliche oder juristische Person, die Auftrge durchfhrt
(Auftragnehmer).
Prferische Durchsicht Kritische Wrdigung eines Abschlusses oder
Berichtspaketes nach nationalen (KFS/PG 11, KFS/PE 16) oder internationalen
Vorschriften (ISRE 2400, ISRE 2410).
Prfungsbetrieb Eine organisatorische Einheit zur Durchfhrung von
Abschlussprfungen, prferischen Durchsichten, sonstigen Prfungen und/oder

r)
s)

t)

u)

v)

vereinbarten Untersuchungshandlungen. Ein Prfungsbetrieb kann sowohl aus

einem Einzelunternehmen, einer Gesellschaft oder einem Zusammenschluss
von Prfern als auch aus nur einem Teil eines Einzelunternehmens oder einer
Gesellschaft bestehen. Er kann sich aber auch auf mehrere Einzelunternehmen
und/oder Gesellschaften erstrecken, wenn diese gemeinsam ein einheitliches
internes Qualittssicherungssystem fr die Durchfhrung solcher Auftrge
verwenden.
Regelungen Die vom Prfungsbetrieb getroffenen organisatorischen
Vorkehrungen zur Qualittssicherung.
Sonstige Prfung Prfung zur Abgabe eines Urteils, ob ein Ist-Objekt mit
einem
Soll-Objekt
(Referenzmodell)
bereinstimmt,
die
keine
Abschlussprfung oder prferische Durchsicht darstellt, nach nationalen
(KFS/PG 13) oder internationalen Vorschriften (ISAE 3000).
Verantwortlicher Prfer Die fr die ordnungsmige Durchfhrung eines
Auftrags verantwortliche Person. Bei Gesellschaften handelt es sich hierbei um
die gem 88 Abs 7 WTBG dem Auftraggeber bekannt zu gebende Person.
Vereinbarte Untersuchungshandlungen Untersuchungshandlungen zum
Treffen von Feststellungen, ohne damit eine an einen unbestimmten
Adressatenkreis gerichtete Aussage zur Beurteilung der bereinstimmung
eines Ist-Objekts mit einem Soll-Objekt (Zusicherung) abzugeben, nach
nationalen (KFS/PG 14) oder internationalen Vorschriften (ISRS 4400).
Wirtschaftsprfer Eine natrliche Person oder Gesellschaft, die ber eine
Berufsberechtigung im Sinne des 5 WTBG verfgt.

3.

Bestandteile eines Qualittssicherungssystems

3.1.

Allgemeines

(9)

Das Qualittssicherungssystem hat alle Regelungen und Manahmen zu umfassen,

die nach den Verhltnissen des Prfungsbetriebs erforderlich sind, um eine hohe
Qualitt der Berufsausbung zu gewhrleisten.
Prfer sind verpflichtet, die Verantwortlichkeit fr die Qualittssicherung im
Prfungsbetrieb festzulegen und zu dokumentieren. Verantwortlich fr die
Einrichtung, Durchsetzung und berwachung eines angemessenen und wirksamen
Qualittssicherungssystems ist die Leitung des Prfungsbetriebs.
Die Leitung des Prfungsbetriebs kann Aufgaben an einzelne Mitglieder der Leitung
des Prfungsbetriebs und leitende Mitarbeiter, die ber ausreichende Kompetenzen
verfgen, delegieren.
Bei
der
Einrichtung,
Durchsetzung
und
berwachung
eines
Qualittssicherungssystems
sind
die
folgenden
Bestandteile
eines
Qualittssicherungssystems zu bercksichtigen:
a) Qualittsumfeld;
b) Feststellung und Beurteilung qualittsgefhrdender Risiken;
c) Regelungen zur Qualittssicherung;
d) Dokumentation der Regelungen zur Qualittssicherung; sowie
e) berwachung der Angemessenheit und der Wirksamkeit der Regelungen zur
Qualittssicherung.

(10)

(11)

(12)

3.2.

Qualittsumfeld

(13)

Im Prfungsbetrieb muss ein Qualittsumfeld gefrdert werden, welches eine hohe

Qualitt der Berufsausbung untersttzt und damit die Beachtung der gesetzlichen
Vorschriften und fachlichen Regelungen frdert.
Das Qualittsumfeld wird entscheidend von den Verhaltensweisen der Leitung des
Prfungsbetriebs und den fr die Abwicklung von Auftrgen verantwortlichen
Prfern geprgt. Die Leitung des Prfungsbetriebs hat klar und in angemessener
Weise auf die bestehenden Regelungen zur Qualittssicherung und deren Zwecke

(14)

(15)

(16)

(17)

hinzuweisen und die Bedeutung der Beachtung der gesetzlichen Vorschriften und
fachlichen Regelungen hervorzuheben.
Die getroffenen Regelungen sind zu dokumentieren und in die Aus- und
Fortbildungsprogramme sowie das Mitarbeiterbeurteilungssystem zu integrieren. Die
Bedeutung der Qualitt der Berufsausbung und die Art und Weise, wie die
Qualittsanforderungen im Prfungsbetrieb erfllt werden sollen, mssen
verdeutlicht werden. Die persnliche Verantwortlichkeit der Mitarbeiter fr die
Gewhrleistung einer hohen Qualitt der beruflichen Leistungen des
Prfungsbetriebs und fr die Beachtung der Regelungen zur Qualittssicherung
mssen hervorgehoben werden.
Um ihrer Verantwortung fr die Qualittssicherung nachzukommen, muss die
Leitung des Prfungsbetriebs bercksichtigen, dass die Beachtung der
Qualittsanforderungen im mglichen Konfliktfall Vorrang vor der Erreichung
wirtschaftlicher Zielsetzungen hat. Dies setzt voraus, dass
a) die Leitung des Prfungsbetriebs durch geeignete Regelungen sicherstellt, dass
die Qualitt der Berufsausbung nicht durch wirtschaftliche berlegungen
beeintrchtigt wird;
b) bei Mitarbeiterbeurteilungen und bei Entscheidungen ber Befrderungen und
Gehaltsentwicklungen die Bedeutung der Beachtung der Regelungen des
Qualittssicherungssystems zum Ausdruck kommt; und
c) ausreichende Ressourcen fr die Entwicklung, Dokumentation und Umsetzung
der Regelungen zur Qualittssicherung zur Verfgung gestellt werden.
Im Prfungsbetrieb sind Verfahren einzufhren, die
a) eine Untersuchung mglicher Verste gegen Berufspflichten bzw gegen
Regelungen des Qualittssicherungssystems und
b) das Abstellen von Missstnden und die Verhngung von Sanktionen enthalten.

3.3.

Feststellung und Beurteilung qualittsgefhrdender Risiken

(18)

Die Feststellung und Beurteilung qualittsgefhrdender Risiken im Prfungsbetrieb

ist Voraussetzung fr die Einrichtung, Durchsetzung und berwachung
angemessener und wirksamer Regelungen zur Qualittssicherung. Das Risiko eines
Verstoes gegen Berufspflichten ist dann als gering einzustufen, wenn die
Regelungen zur Qualittssicherung ausreichend Gewhr dafr bieten, dass Mngel
aufgrund von qualittsgefhrdenden Risiken verhindert oder aufgedeckt und
behoben werden.

3.4.

Regelungen zur Qualittssicherung

(19)

Die einzufhrenden Regelungen zur Steuerung und berwachung der Qualitt der
beruflichen Leistungen lassen sich in Regelungen zur allgemeinen Organisation des
Prfungsbetriebs und in Regelungen zur Auftragsabwicklung unterscheiden. Sie
knnen den folgenden Regelungsbereichen zugeordnet werden:
a) Regelungen zur allgemeinen Organisation des Prfungsbetriebs (siehe Abschn
4.1 bis 4.6):
Einhaltung der allgemeinen Berufsgrundstze;
Annahme, Fortfhrung und vorzeitige Beendigung von Auftrgen;
Mitarbeiterentwicklung;
Gesamtplanung aller Auftrge;
ausreichender Versicherungsschutz; sowie
Umgang mit Beschwerden und Vorwrfen.
b) Regelungen zur Auftragsabwicklung (siehe Abschn 4.7):
Organisation der Auftragsabwicklung;
Einhaltung der gesetzlichen Vorschriften und der fachlichen Regelungen fr
die Auftragsabwicklung;
Anleitung des Auftragsteams;
Einholung von fachlichem Rat (Konsultation);
laufende berwachung der Auftragsabwicklung;

8
abschlieende Durchsicht der Auftragsergebnisse;
auftragsbegleitende Qualittssicherung;
Lsung von Meinungsverschiedenheiten; sowie
Ausgestaltung, Abschluss und Archivierung der Arbeitspapiere.
c) Regelungen zur berwachung der Angemessenheit und Wirksamkeit des
Qualittssicherungssystems (interne Nachschau, siehe Abschn 4.8).

3.5.

Dokumentation der Regelungen zur Qualittssicherung

(20)

Das Qualittssicherungssystem ist in schriftlicher Form zu dokumentieren. Dies hat

durch Organisations- bzw Qualittssicherungsrichtlinien zu erfolgen, die es einem
fachkundigen Dritten ermglichen, sich in angemessener Zeit ein Bild ber das
Qualittssicherungssystem
zu
verschaffen.
Die
Organisationsbzw
Qualittssicherungsrichtlinien
knnen
in
einem
Organisationsbzw
Qualittssicherungshandbuch zusammengefasst werden oder in anderer Art und
Weise strukturiert vorliegen.
Die Dokumentation der Regelungen des Qualittssicherungssystems dient
insbesondere
a) einer konsistenten Anwendung und personenunabhngigen Wirksamkeit des
Qualittssicherungssystems;
b) der Nachvollziehbarkeit der Regelungen zur Qualittssicherung und der
Qualittssicherungsmanahmen; und
c) dem Nachweis (zB gegenber Aufsichtsbehrden), dass der Prfungsbetrieb
seiner
Pflicht
zur
Einrichtung
eines
ordnungsgemen
Qualittssicherungssystems nachgekommen ist.
Die Art der Dokumentation hngt ua von der Komplexitt der organisatorischen
Strukturen ab.
Die Dokumentation ist mindestens so lange aufzubewahren, wie sie fr die interne
berwachung und einen externen Nachweis erforderlich ist.

(21)

(22)
(23)

3.6.

berwachung der Regelungen zur Qualittssicherung

(24)

Die Angemessenheit und die Wirksamkeit des Qualittssicherungssystems sind

betriebsintern
zu
berwachen.
Hierbei
sind
prozessintegrierte
und
prozessunabhngige Manahmen zu unterscheiden. Zu den prozessintegrierten
Manahmen gehren zB die berwachung der Auftragsabwicklung durch den
verantwortlichen Prfer und die auftragsbegleitende Qualittssicherung. Die interne
Nachschau stellt daneben eine prozessunabhngige berwachungsmanahme dar,
die sich auf die Regelungen zur Organisation des Prfungsbetriebs unter Einschluss
der Frage bezieht, ob die Regelungen zur Auftragsabwicklung eingehalten worden
sind. Im Rahmen der internen Nachschau werden die Angemessenheit und die
Wirksamkeit des Qualittssicherungssystems geprft.

4.

Steuerung und berwachung der Qualitt im Prfungsbetrieb

4.1.

Einhaltung der allgemeinen Berufsgrundstze

4.1.1.

Allgemeines

(25)

Der Prfungsbetrieb hat Regelungen einzufhren, mit denen die Einhaltung der
allgemeinen Berufsgrundstze und -vorschriften hinreichend sichergestellt wird. Die
Grundstze bzw Vorschriften ergeben sich insbesondere2 aus den Vorschriften:
a) des Unternehmensgesetzbuches (UGB);
b) des Wirtschaftstreuhandberufsgesetzes (WTBG);
c) des Abschlussprfungs-Qualittssicherungsgesetzes (A-QSG); und
d) der Wirtschaftstreuhandberufs-Ausbungsrichtlinie (WT-ARL).

Sondergesetzliche Vorschriften (zB des BWG) sind gegebenenfalls zustzlich zu beachten.

9
(26)

(27)

Die folgenden Berufsgrundstze prgen in besonderer Weise die Darstellung des

Prfers in der ffentlichkeit:
a) Unabhngigkeit, Unparteilichkeit und Vermeidung der Besorgnis der
Befangenheit;
b) Gewissenhaftigkeit einschlielich der fachlichen Kompetenz und der
berufsblichen Sorgfalt;
c) Verschwiegenheit;
d) Eigenverantwortlichkeit; und
e) standesgemes Verhalten.
Es liegt in der Verantwortung der Leitung des Prfungsbetriebs, die Mitarbeiter ber
die fr sie geltenden allgemeinen Berufsgrundstze zu unterrichten und fr deren
Einhaltung zu sorgen.

4.1.2.

Unabhngigkeit,
Befangenheit

(28)

Die Leitung des Prfungsbetriebs muss Regelungen und Manahmen einfhren, die
ausreichend Gewhr dafr bieten, dass der Prfungsbetrieb sowie alle Mitarbeiter,
die diesen Vorschriften unterliegen (insbesondere die fachlichen Mitarbeiter), die
Vorschriften zur Unabhngigkeit, Unparteilichkeit und Vermeidung der Besorgnis
der Befangenheit (in der Folge als Unabhngigkeit bezeichnet) einhalten. Bei
Prfungsbetrieben, die einem Netzwerk angehren, haben die Regelungen und
Manahmen
sicherzustellen,
dass
auch
die
netzwerkbezogenen
Unabhngigkeitsanforderungen ( 271b UGB) erfllt werden.
Die Verantwortung fr die Untersuchung und Lsung von Fragen im
Zusammenhang mit Unabhngigkeitsgefhrdungen im Prfungsbetrieb muss
festgelegt sein.
Diese Regelungen und Manahmen mssen folgenden Anforderungen
entsprechen:
a) Die Unabhngigkeitsanforderungen sind allen Mitarbeitern, die diesen
Vorschriften unterliegen, mitzuteilen.
b) Die den Unabhngigkeitsvorschriften unterliegenden Mitarbeiter mssen die
Leitung des Prfungsbetriebs ber die die Unabhngigkeit gefhrdenden
Umstnde und Beziehungen unterrichten, damit zeitgerecht qualittssichernde
Manahmen ergriffen werden knnen.
c) Die verantwortlichen Prfer mssen der Leitung des Prfungsbetriebs
zeitgerecht alle zur Beurteilung der Unabhngigkeit relevanten Informationen zu
Auftrgen liefern.
d) Der Prfungsbetrieb hat im Rahmen der Entscheidung ber die Annahme bzw
Fortfhrung von Mandanten- bzw Auftragsbeziehungen alle Umstnde und
Beziehungen zu erheben, die Gefhrdungen der Unabhngigkeit hervorrufen
knnen, und geeignete Schritte in Form von Schutzmanahmen zu ergreifen,
um diese Gefhrdungen zu beseitigen oder auf ein vertretbares Ma zu
verringern.
e) Der Prfungsbetrieb hat gegen festgestellte Gefhrdungen der Unabhngigkeit,
die das vertretbare Ma bersteigen, geeignete Manahmen zu ergreifen;
erforderlichenfalls kann dies auch zur vorzeitigen Beendigung des Auftrags
fhren.
f) Bei finanziellen Entscheidungen des Prfungsbetriebs mssen die sich aus den
Unabhngigkeitsvorschriften ergebenden Beschrnkungen eingehalten werden.
g) Die Einhaltung der Unabhngigkeitsvorschriften, einschlielich der
diesbezglichen Regelungen des Prfungsbetriebs, ist zu dokumentieren.
h) Mindestens jhrlich hat der Prfungsbetrieb von den Mitarbeitern, die den
Unabhngigkeitsvorschriften unterliegen, eine schriftliche Besttigung (in
Papierform oder in elektronischer Form) darber einzuholen, dass die
Regelungen und Manahmen des Prfungsbetriebs zur Unabhngigkeit
eingehalten wurden.

(29)

(30)

Unparteilichkeit

und

Vermeidung

der

Besorgnis

der

10
(31)

(32)

4.1.3.

Fr Abschlussprfungen muss sichergestellt sein, dass die relevanten Vorschriften

zur internen Rotation (zB gem 271a Abs 1 Z 4 UGB) eingehalten werden. Fr
die mit der auftragsbegleitenden Qualittssicherung betraute Person ist
sicherzustellen, dass diese nach den Vorschriften dieser Richtlinie rotiert (vgl Rz
(121)).
Zur Sicherstellung muss gewhrleistet sein, dass
a) die betroffenen Personen ber die Rotationspflichten informiert sind; sowie
b) die Zeitpunkte, zu denen eine Rotation erforderlich ist, dokumentiert werden.
Gewissenhaftigkeit,
Verschwiegenheit,
standesgemes Verhalten

Eigenverantwortlichkeit

und

4.1.3.1. Allgemeines
(33)

Im Prfungsbetrieb sind Regelungen und Manahmen einzufhren, die eine

gewissenhafte Abwicklung der Auftrge gewhrleisten und die Einhaltung der
Grundstze der Verschwiegenheit, der Eigenverantwortlichkeit und des
standesgemen Verhaltens sicherstellen.

4.1.3.2. Gewissenhaftigkeit
(34)

Fr eine gewissenhafte Abwicklung der Auftrge ist es notwendig, dass die fr die
Durchfhrung von Auftrgen geltenden Vorschriften und fachlichen Regelungen
beachtet werden. Dazu ist es ua erforderlich, dass die Mitarbeiter ber die
geltenden Vorschriften und fachlichen Regelungen, je nach ihrem individuellen
Bedarf, zB im Rahmen von Informations- oder Schulungsveranstaltungen informiert
werden. Weiters bieten sich Arbeitshilfen (Muster-Prfprogramme und MusterBerichte) als Hilfsmittel zur Sicherung der Qualitt an.

4.1.3.3. Verschwiegenheit
(35)

Zur Einhaltung der Verschwiegenheitsverpflichtung ist es insbesondere erforderlich,

dass
a) Mitarbeiter bei deren Anstellung zur Einhaltung der Vorschriften zur
Verschwiegenheit, zum Datenschutz und zu den Insiderregeln schriftlich
verpflichtet werden; und
b) Arbeitspapiere und andere mandantenbezogene Informationen gegen
unbefugten Zugriff geschtzt werden.

4.1.3.4. Eigenverantwortlichkeit
(36)

Zur Einhaltung des Grundsatzes der Eigenverantwortung ist es erforderlich, dass

Auftrge nur angenommen werden, wenn ausreichende zeitliche, sachliche und
personelle Ressourcen zu deren Durchfhrung zur Verfgung stehen. Insbesondere
hat der Prfungsbetrieb dazu die Arbeitsbelastung und Verfgbarkeit der
verantwortlichen Prfer angemessen zu berwachen. Im Einzelnen kommen
beispielsweise folgende Manahmen in Betracht:
a) Einhaltung eines angemessenen Verhltnisses der Anzahl der verantwortlichen
Prfer zur Anzahl der brigen fachlichen Mitarbeiter;
b) Einhaltung eines angemessenen Verhltnisses der Anzahl der von den
einzelnen verantwortlichen Prfern betreuten Auftrge;
c) angemessene personelle Besetzung von Auftragsteams, sodass der
verantwortliche Prfer in ausreichendem Mae bei der Durchfhrung des
Auftrags untersttzt wird und in der Lage ist, die Arbeit der fachlichen
Mitarbeiter zu berwachen.

4.1.3.5. Standesgemes Verhalten

(37)

Zur Einhaltung der Vorschriften hinsichtlich eines standesgemen Verhaltens ist es

erforderlich, durch entsprechende Regelungen und Manahmen zB zu achten auf
a) die Sicherung eines angemessenen und von der Erbringung zustzlicher
Leistungen fr das geprfte Unternehmen unabhngigen Honorars
( 88 Abs 11 WTBG);

11
b)
c)
d)

das Verbot der Annahme oder Gewhrung von Provisionen ( 95 WTBG) und
der Vereinbarung ausschlielicher Erfolgshonorare ( 8 WT-ARL);
das
Verbot,
ttig
zu
werden,
wenn
eine
Interessenkollision
(Interessenskonflikt) gegeben ist ( 22 WT-ARL); und
das standesgeme Verhalten gegenber Behrden ( 10 WT-ARL) sowie
anderen Prfern und Personen.

4.1.4.

Verhinderung der Geldwsche und der Terrorismusfinanzierung

(38)

Die Leitung des Prfungsbetriebs muss Regelungen und Manahmen einfhren, die
ausreichend Gewhr dafr bieten, dass der Prfungsbetrieb die berufsstndischen
Vorschriften zur Verhinderung der Geldwsche und der Terrorismusfinanzierung
(gem WTBG und WT-ARL) einhlt. Zumindest mssen diese Regelungen und
Manahmen die folgenden Anforderungen umfassen:
a) Vorgangsweise zur Einhaltung der Sorgfaltspflichten einschlielich Verfahren
zur Feststellung, ob es sich bei einem Auftraggeber um eine politisch
exponierte Person handelt;
b) Vorgangsweise fr den Fall, dass die Einhaltung der Sorgfaltspflichten nicht
mglich ist;
c) Vorgangsweise bei Verdacht auf Geldwsche oder Terrorismusfinanzierung
(insbesondere Information der Leitung des Prfungsbetriebs und der Behrde);
d) Einhaltung der Geheimhaltungsvorschriften;
e) Einhaltung der Vorschriften zur Aufbewahrung der Unterlagen zur
Geldwscheprfung (zumindest fnf Jahre).

4.2.

Annahme, Fortfhrung und vorzeitige Beendigung von Auftrgen

4.2.1.

Allgemeines

(39)

Der Prfungsbetrieb muss Regelungen und Manahmen zur Annahme, zur

Fortfhrung sowie zur vorzeitigen Beendigung von Mandanten- bzw
Auftragsbeziehungen festlegen, die darauf ausgerichtet sind, dem Prfungsbetrieb
hinreichende Sicherheit darber zu verschaffen, dass Mandanten- bzw
Auftragsbeziehungen nur angenommen bzw fortgefhrt werden, wenn
a) die Integritt des Mandanten abgewogen wurde und keine Informationen
vorliegen, die zu der Schlussfolgerung fhren, dass die Integritt des
Mandanten nicht gegeben ist;
b) keine Gefhrdungen der Unabhngigkeit bestehen, die ein vertretbares Ma
bersteigen;
c) keine Interessenskonflikte mit bestehenden Mandanten drohen; und
d) ausreichende zeitliche, sachliche und personelle Ressourcen zur Durchfhrung
des Auftrags zur Verfgung stehen.
Die Zustndigkeit fr die Annahme, Fortfhrung und Beendigung von Auftrgen im
Prfungsbetrieb ist festzulegen.
Die notwendigen Feststellungen, ob die Voraussetzungen fr die Annahme bzw
Fortfhrung der Mandanten- bzw Auftragsbeziehung erfllt sind, mssen vor der
Entscheidung darber getroffen werden. Dies gilt unabhngig davon, ob es sich um
einen bestehenden oder einen neuen Mandanten handelt. Die Informationen, die fr
die Entscheidung ber die Annahme oder Fortfhrung einer Mandanten- bzw
Auftragsbeziehung erforderlich sind, sind vom Prfungsbetrieb rechtzeitig
einzuholen. Wird ein Auftrag angenommen, bei dem Zweifel am Vorliegen der
Voraussetzungen bestanden, ist zu dokumentieren, wie die Zweifel ausgerumt
wurden.

(40)
(41)

4.2.2.

Integritt des Mandanten

(42)

Im Hinblick auf die Integritt des Mandanten sind vor allem die folgenden Aspekte
von Bedeutung:

12

(43)

(44)

a) Identitt und geschftlicher Ruf der magebenden Gesellschafter, der

gesetzlichen Vertreter, der Mitglieder des Aufsichtsorgans und gegebenenfalls
der dem Mandanten nahe stehenden Personen oder Unternehmen;
b) Art der geschftlichen Aktivitten und der Geschftspraktiken;
c) Erwartung unangemessen niedriger Honorare;
d) Versuche des Mandanten, den Auftragsumfang unzulssig einzuschrnken;
e) Verdacht auf die Verwicklung des Mandanten in Geldwsche oder
Terrorismusfinanzierung oder andere kriminelle Aktivitten;
f) Grnde fr einen Prferwechsel;
g) Transparenz der Finanzberichterstattung;
h) angewendete Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden; und
i) Ausgestaltung des internen Kontrollsystems.
Informationen zu diesen Aspekten knnen zB erlangt werden durch
a) die Nutzung allgemein zugnglicher Quellen (zB Zeitschriften oder Internet);
und
b) Gesprche mit Dritten, zB mit Vorprfern.
Auch nach Annahme eines Auftrags ist auf Hinweise zu achten, die Zweifel an der
Integritt des Mandanten wecken knnen.

4.2.3.

Vermeidung von Gefhrdungen der Unabhngigkeit und Interessenskonflikten

(45)

Vor der Annahme bzw Fortfhrung eines Auftrags muss festgestellt werden, ob
Gefhrdungen der Unabhngigkeit bzw Interessenskonflikte mit bestehenden
Auftrgen drohen. Hierzu ist es erforderlich, dass im Prfungsbetrieb Regelungen
und Manahmen festgelegt werden, die das Erkennen potenzieller
Unabhngigkeitsgefhrdungen bzw Interessenskonflikte sicherstellen.

4.2.4.

Ausreichende zeitliche, sachliche und personelle Ressourcen

(46)

Die Beurteilung, ob ausreichende Ressourcen fr die ordnungsgeme

Auftragsabwicklung vorhanden sind, setzt eine Beurteilung der besonderen
Anforderungen des Auftrags und der vorhandenen Personalstruktur im
Prfungsbetrieb voraus. In diesem Zusammenhang ist insbesondere festzustellen,
ob
a) die fr die Durchfhrung des Auftrags erforderlichen Fach- und
Branchenkenntnisse verfgbar sind;
b) Erfahrungen mit den einschlgigen rechtlichen Anforderungen und
Berichterstattungspflichten vorliegen oder erlangt werden knnen;
c) erforderlichenfalls Spezialisten verfgbar sind (zB IT-Sachverstndige oder
Sachverstndige fr versicherungsmathematische Fragestellungen);
d) erforderlichenfalls nicht mit der Auftragsabwicklung befasste geeignete
Personen zur Durchfhrung einer auftragsbegleitenden Qualittssicherung
verfgbar sind;
e) gengend Zeit fr die Auftragsabwicklung zur Verfgung steht; und
f) die vorgesehenen Berichtstermine nach realistischen Erwartungen eingehalten
werden knnen.
Bei Folgeauftrgen sind die nderungen in den Rahmenbedingungen fr die
Durchfhrung des Auftrags sorgfltig zu beurteilen. Wenn beim Mandanten zB neue
Geschftsttigkeiten hinzugekommen sind, die Spezialkenntnisse erfordern, ist
festzustellen, ob der Prfungsbetrieb ber die erforderlichen Ressourcen verfgt.

(47)

4.2.5.

Vorzeitige Beendigung von Auftrgen

(48)

Der Prfungsbetrieb muss Regelungen und Manahmen festlegen, die

sicherstellen, dass die Leitung des Prfungsbetriebs informiert wird, wenn
Mitarbeitern Umstnde bekannt werden, die darauf hindeuten, dass ein Auftrag aus
rechtlichen oder anderen Grnden nicht htte angenommen werden drfen bzw
nicht ordnungsgem fortgefhrt werden kann.

13
(49)

(50)

(51)

Werden derartige Umstnde bekannt, hat die Leitung des Prfungsbetriebs mit dem
verantwortlichen Prfer ber die notwendigen Schritte zu entscheiden und
erforderlichenfalls den Auftrag vorzeitig zu beenden.
Wird die Kndigung des Auftrags erwogen, sollten folgende Schritte in Betracht
gezogen werden:
a) Errterung des Sachverhalts und mglicher Handlungsalternativen mit dem
Mandanten bzw Aufsichtsorganen des Mandanten (Aufsichtsrat);
b) Berichterstattung ber die Kndigung des Auftrags, wenn dies gesetzlich
vorgesehen ist;
c) Dokumentation der bedeutsamen Aspekte, der vorgenommenen Konsultationen
und der Grnde fr die Entscheidung ber die Kndigung oder Fortfhrung des
Auftrags.
Wird ein Auftrag zur Durchfhrung einer Abschlussprfung gem 1 Z 1 A-QSG
durch Kndigung gem 270 Abs 6 UGB (aus wichtigem Grund) beendet, ist
sicherzustellen, dass
a) bei der Kndigung die Schriftform eingehalten wird;
b) die Berichterstattungspflichten erfllt werden; und
c) die Beendigung gem 1c A-QSG an die Qualittskontrollbehrde gemeldet
wird.

4.3.

Mitarbeiterentwicklung

4.3.1.

Allgemeines

(52)

Der Prfungsbetrieb muss Regelungen und Manahmen festlegen, die darauf

ausgerichtet sind, dem Prfungsbetrieb hinreichende Sicherheit darber zu
verschaffen, dass er ber fachliche Mitarbeiter verfgt, die ber ausreichende
Kompetenz, Fhigkeiten und Bindung an die beruflichen Verhaltensanforderungen
verfgen, um Auftrge in bereinstimmung mit den fachlichen Regelungen sowie
magebenden gesetzlichen und anderen rechtlichen Anforderungen durchzufhren.
Verantwortung darf fachlichen Mitarbeitern nur bertragen werden, wenn sie ber
die erforderliche Qualifikation in fachlicher und persnlicher Hinsicht verfgen.
In Abhngigkeit von der Gre des Prfungsbetriebs knnen die Regelungen und
Manahmen zur Mitarbeiterentwicklung unterschiedlich formalisiert und umfangreich
sein.

(53)
(54)

4.3.2.

Einstellung von Mitarbeitern

(55)

Bei der Einstellung von fachlichen Mitarbeitern ist die fachliche und persnliche
Eignung der Bewerber zu prfen. Zur Beurteilung der fachlichen und persnlichen
Eignung der Bewerber sollten Einstellungskriterien entwickelt und einheitlich
angewendet werden. Die Festlegung der fachlichen Kriterien erfolgt in Abhngigkeit
von der Mandanten- und Auftragsstruktur.
Die Mitarbeiter sind vor Dienstantritt zur Einhaltung der Vorschriften zur
Verschwiegenheit und zum Datenschutz, der Insiderregeln und der Regelungen des
Qualittssicherungssystems schriftlich zu verpflichten.

(56)

4.3.3.

Aus- und Fortbildung

(57)

Im Prfungsbetrieb muss eine angemessene praktische und theoretische Aus- und

Fortbildung des Berufsnachwuchses und der anderen fachlichen Mitarbeiter nach
Magabe der spezifischen Anforderungen des Prfungsbetriebs organisiert werden.
Bei der Gestaltung der Aus- und Fortbildungsmanahmen ist auch auf die
Einhaltung der relevanten Vorschriften (gem WT-ARL und A-QSG) durch den
Prfungsbetrieb und die Mitarbeiter zu achten.
Ziel der Aus- und Fortbildung ist die Frderung der fachlichen und der persnlichen
Kompetenz.
Fr
die
fachlichen
Mitarbeiter
sind
die
Ausund
Fortbildungsmanahmen unter Bercksichtigung der aktuellen und der zuknftigen
Ttigkeitsbereiche planmig und nachprfbar festzulegen.

(58)

(59)

14
(60)

(61)

Zu den auf die Fortbildungsverpflichtung gem 1b A-QSG anrechenbaren

Ttigkeiten gehren insbesondere
a) die Teilnahme an Fachveranstaltungen;
b) die Ttigkeit als Vortragender bei Fachveranstaltungen;
c) die schriftstellerische Facharbeit; sowie
d) die Ttigkeit in Fachgremien (zB von AFRAC, KWT oder iwp).
Zustzlich wird die praktische Aus- und Fortbildung auch durch eine angemessene
Anleitung und Untersttzung der fachlichen Mitarbeiter bei der Abwicklung von
Auftrgen erreicht.

4.3.4.

Mitarbeiterbeurteilungen

(62)

Die fachlichen Mitarbeiter sind in angemessenen Abstnden systematisch zu

beurteilen. Bei der Einfhrung eines Beurteilungsverfahrens sollten folgende
Aspekte bercksichtigt werden:
a) fachliche und persnliche Ziele fr die einzelnen fachlichen Mitarbeiter
einschlielich der Einhaltung der allgemeinen Berufsgrundstze;
b) Beurteilungskriterien, anhand derer die Zielerreichung gemessen wird;
c) Beurteilungsfrequenz (zB projektbezogene Beurteilungen und/oder jhrliche
Beurteilungen);
d) Auswirkungen der Beurteilungsergebnisse auf die Befrderung und
Gehaltsentwicklung sowie die bernahme von Aufgaben.
Die fachlichen Mitarbeiter sind darber zu informieren, dass Verste gegen die
Regelungen des Qualittssicherungssystems des Prfungsbetriebs disziplinarische
Folgen haben knnen.
Gre und Gegebenheiten des Prfungsbetriebs haben Einfluss auf den Aufbau
des vom Prfungsbetrieb angewendeten Beurteilungsprozesses. Wenn die Leitung
des Prfungsbetriebs laufend mit den fachlichen Mitarbeitern zusammenarbeitet und
regelmig informelle Beurteilungen vorgenommen werden, knnen die formellen
Beurteilungsverfahren weniger umfangreich sein.

(63)

(64)

4.3.5.

Bereitstellung von Fachinformationen

(65)

Der Prfungsbetrieb muss eine ausreichende und rechtzeitige Fachinformation auf

den Gebieten der beruflichen Bettigung sicherstellen. Hierzu zhlen zB gesetzliche
Vorschriften, Rechtsprechung, Schrifttum sowie Standards und Informationen der
Berufsorganisationen.

4.4.

Gesamtplanung aller Auftrge

(66)

Der Prfungsbetrieb muss durch eine sachgerechte Gesamtplanung aller Auftrge

die Voraussetzungen dafr schaffen, dass die bernommenen und erwarteten
Auftrge insgesamt ordnungsgem und zeitgerecht abgewickelt werden knnen.
Der Prfungsbetrieb hat hierzu entsprechende Regelungen zu treffen und
Manahmen festzulegen.
Ausgangspunkt der Gesamtplanung ist die Einzelplanung der abzuwickelnden
Auftrge. Die Regelungen und Manahmen haben zu bercksichtigen:
a) die jeweiligen Gegebenheiten unter Bercksichtigung des gesamten
Wirtschaftstreuhandbetriebs;
b) die Anzahl, das Volumen und den Schwierigkeitsgrad der durchzufhrenden
Auftrge; und
c) die Verfahren fr die Lsung von Konflikten zwischen einzelnen Auftrgen.

(67)

4.5.

Ausreichender Versicherungsschutz

(68)

Der Prfungsbetrieb muss Regelungen und Manahmen festlegen, die darauf

ausgerichtet sind, dass der Prfungsbetrieb die gesetzlichen Vorschriften zum
verpflichtenden Versicherungsschutz ( 11 und 88 Abs 1 WTBG) beachtet.
Die Regelungen und Manahmen mssen sicherstellen, dass

(69)

15
a)
b)

der
Prfungsbetrieb
eine
ausreichende
VermgensschadenHaftpflichtversicherung abschliet; und
keine Auftrge angenommen werden, die dem Grunde oder der Hhe nach im
Deckungsumfang
der
Vermgensschaden-Haftpflichtversicherung
nicht
enthalten sind.

4.6.

Umgang mit Beschwerden und Vorwrfen

(70)

Der Prfungsbetrieb muss Regelungen und Manahmen festlegen, die darauf

ausgerichtet sind, dem Prfungsbetrieb hinreichende Sicherheit darber zu
verschaffen, dass er angemessen mit Beschwerden oder Vorwrfen von
Mitarbeitern, Mandanten oder Dritten umgeht, wenn sich daraus Anhaltspunkte fr
a) Verste gegen gesetzliche Vorschriften oder fachliche Regelungen bei der
Auftragsdurchfhrung oder
b) Verste gegen das Qualittssicherungssystem des Prfungsbetriebs ergeben.
Als Teil dieses Prozesses muss der Prfungsbetrieb klar definierte
Kommunikationswege einrichten, mit deren Hilfe die fachlichen Mitarbeiter des
Prfungsbetriebs eventuelle Bedenken in einer Art und Weise vorbringen knnen,
bei der sie keine negativen Konsequenzen befrchten mssen, zB durch die
Mglichkeit der anonymisierten Mitteilung.
Die Leitung des Prfungsbetriebs oder eine von dieser bestimmte qualifizierte
Person, die nicht mit dem Sachverhalt befasst war, muss untersuchen, ob die
Beschwerden oder Vorwrfe berechtigt sind. Es kann sich anbieten, solche
Untersuchungen von anderen Prfern oder einem externen Berater durchfhren zu
lassen. Werden die Beschwerden bzw Vorwrfe durch die vorgenommenen
Untersuchungen erhrtet, sind erforderliche Manahmen einzuleiten.
Wenn bei den Untersuchungen von Beschwerden und Vorwrfen Schwchen in der
Ausgestaltung oder Funktion der Regelungen und Manahmen des
Prfungsbetriebs zur Qualittssicherung oder Verste einzelner oder mehrerer
Personen gegen das Qualittssicherungssystem des Prfungsbetriebs festgestellt
werden, muss der Prfungsbetrieb geeignete Manahmen zur Beseitigung der
Schwchen bzw zur Einhaltung der Regelungen des Qualittssicherungssystems in
Bezug auf den konkreten Auftrag bzw den verantwortlichen Prfer oder die
betroffenen fachlichen Mitarbeiter ergreifen. Darber hinaus knnen folgende
Manahmen erforderlich sein:
a) Mitteilung der Feststellungen an die fr Fortbildung und berufliche Entwicklung
Verantwortlichen;
b) nderungen
der
Regelungen
und
Manahmen
des
Qualittssicherungssystems;
c) disziplinarische Manahmen gegen diejenigen, welche die Regelungen und
Manahmen des Prfungsbetriebs nicht einhalten.
In Fllen, in denen alle Personen der Leitung des Prfungsbetriebs mit dem
Sachverhalt befasst waren und somit fr eine Untersuchung der Beschwerden und
Vorwrfe ausscheiden, sind externe Personen fr die Untersuchung heranzuziehen,
die ber ausreichende Kenntnisse und Erfahrungen fr diese Aufgabe verfgen.
Alternativ kann der Prfungsbetrieb Vereinbarungen abschlieen, nach denen
Ressourcen mit anderen geeigneten Organisationen gemeinsam genutzt werden,
um solche Untersuchungen zu ermglichen.

(71)

(72)

(73)

(74)

4.7.

Auftragsabwicklung

4.7.1.

Organisation der Auftragsabwicklung

(75)

Ziel der Regelungen zur Organisation der Auftragsabwicklung ist es, zu

gewhrleisten, dass die Auftragsabwicklung entsprechend den gesetzlichen
Vorschriften, den fachlichen Regelungen und den internen Regelungen des
Prfungsbetriebs erfolgt.
Der Prfungsbetrieb hat die Verantwortung fr die Durchfhrung des
Prfungsauftrags einschlielich der Anleitung und der berwachung des

(76)

16

(77)

(78)

(79)

(80)

(81)

Auftragsteams einem verantwortlichen Prfer zu bertragen und dies zu

dokumentieren. Der verantwortliche Prfer hat bei jedem ihm zugeteilten Auftrag die
Verantwortung fr die Qualitt zu bernehmen. Dem Mandanten sind der
verantwortliche
Prfer
und
dessen
Funktion
bei
Abschluss
des
Vertragsverhltnisses mitzuteilen. Der verantwortliche Prfer muss ber die
erforderlichen Erfahrungen und Kenntnisse sowie ber ausreichende zeitliche
Ressourcen verfgen, um die Aufgabe ordnungsgem ausben zu knnen.
Bei der Auswahl der Mitglieder des Auftragsteams ist darauf zu achten, dass
ausreichend praktische Erfahrung, Verstndnis der fachlichen Regelungen, die
notwendigen
Branchenkenntnisse
sowie
Verstndnis
fr
das
Qualittssicherungssystem
des
Prfungsbetriebs
vorhanden
sind.
Der
Prfungsbetrieb muss durch entsprechende Regelungen dafr sorgen, dass nur
solche Mitarbeiter den einzelnen Auftrgen zugeordnet werden, die ber die
erforderlichen Fhigkeiten verfgen, damit die ihnen zugewiesenen Aufgaben in
bereinstimmung mit den gesetzlichen und fachlichen Regelungen erfllt werden
knnen und eine ordnungsgeme Berichterstattung gewhrleistet ist. Zu diesem
Zweck sind die Fachkenntnisse und Fhigkeiten der fachlichen Mitarbeiter
festzustellen und bei der Zuordnung zu einzelnen Auftrgen zu bercksichtigen.
Folgenden Aspekten kommt dabei besondere Bedeutung zu:
a) Ausbildungsstand und praktische Erfahrungen;
b) Kenntnis der gesetzlichen Vorschriften und fachlichen Regelungen;
c) technische Kenntnisse, zB IT-Kenntnisse;
d) branchenspezifische Kenntnisse;
e) Fhigkeit, Sachverhalte zu erfassen und sachgerecht zu beurteilen;
f) Erfahrungen in der Anwendung der Regelungen des Prfungsbetriebs zur
Qualittssicherung.
Der verantwortliche Prfer hat zu beurteilen und zu dokumentieren, ob
Gefhrdungen fr die Einhaltung der allgemeinen Berufsgrundstze bei der
Durchfhrung des Auftrags vorliegen und ob bei Vorliegen von Gefhrdungen
angemessene Vorkehrungen getroffen werden, um diese Risiken zu eliminieren
oder auf ein angemessenes Niveau zu reduzieren. In diesem Rahmen muss der
verantwortliche Prfer feststellen, ob die Voraussetzungen fr die Annahme bzw
Fortfhrung des Auftrags vorliegen und die diesbezglichen Untersuchungen
dokumentiert wurden.
Der verantwortliche Prfer hat in diesem Zusammenhang auch sicherzustellen, dass
die fr die Auftragsabwicklung relevanten Unabhngigkeitsregelungen des
Prfungsbetriebs eingehalten werden. Dazu ist es erforderlich, dass ausreichende
Informationen zur Feststellung und Bewertung von Sachverhalten, die eine
Unabhngigkeitsgefhrdung darstellen knnen, vom Prfungsbetrieb und falls
erforderlich von Netzwerkmitgliedern zur Verfgung gestellt werden.
Der verantwortliche Prfer hat diese Informationen auszuwerten und festzustellen,
ob
konkrete
Unabhngigkeitsgefhrdungen
oder
Verste
gegen
Unabhngigkeitsregelungen
des
Prfungsbetriebs
vorliegen.
Werden
Unabhngigkeitsgefhrdungen festgestellt, hat der verantwortliche Prfer geeignete
Manahmen zu ergreifen, um die Gefhrdungen auszuschlieen bzw auf ein
akzeptables Ma zu reduzieren. Ist dies nicht mglich, ist die Leitung des
Prfungsbetriebs bzw die zustndige Stelle unverzglich zu informieren und falls
auch mit der Leitung des Prfungsbetriebs bzw der zustndigen Stelle gemeinsam
keine angemessene Lsung entwickelt werden kann die Annahme des Auftrags
abzulehnen. Der verantwortliche Prfer hat die Feststellungen und Errterungen zu
Unabhngigkeitsgefhrdungen zu dokumentieren.
Darber hinaus hat der verantwortliche Prfer soweit nicht gesetzlich geregelt
die Auftragsziele zu definieren und sich davon zu berzeugen, dass die
eingesetzten Mitarbeiter insgesamt ber ausreichende Kenntnisse, Fhigkeiten und
zeitliche Ressourcen verfgen, um den Auftrag ordnungsgem durchfhren zu
knnen.

17
(82)

(83)

(84)

Delegiert der verantwortliche Prfer einen Teil seiner Aufgaben an andere

Personen, so hat er deren Qualifikation und Eignung fr diese Aufgaben besonders
zu wrdigen und die Durchfhrung zu berwachen. Die Delegation von
Teilaufgaben an andere geeignete Personen entbindet den verantwortlichen Prfer
nicht von seiner Gesamtverantwortung fr die Durchfhrung des Auftrags.
Der Prfungsbetrieb hat festzulegen, dass der verantwortliche Prfer whrend der
Auftragsabwicklung durch Beobachtung und Befragungen soweit erforderlich auf
Anzeichen
von
Versten
gegen
die
relevanten
beruflichen
Verhaltensanforderungen durch Mitglieder des Auftragsteams achtet.
Der verantwortliche Prfer hat gegebenenfalls nach Konsultation geeignete
Manahmen festzulegen, wenn er durch das Qualittssicherungssystem des
Prfungsbetriebs oder anderweitig auf Sachverhalte aufmerksam wird, die darauf
hindeuten, dass Mitglieder des Auftragsteams gegen die relevanten beruflichen
Verhaltensregelungen verstoen.

4.7.2.

Einhaltung der gesetzlichen Vorschriften und der fachlichen Regelungen fr

die Auftragsabwicklung

(85)

Der Prfungsbetrieb muss Regelungen einfhren, die mit hinreichender Sicherheit

gewhrleisten, dass bei der Auftragsabwicklung einschlielich der Berichterstattung
die gesetzlichen Vorschriften und fachlichen Regelungen beachtet werden. Werden
Auftrge nach anderen als den sterreichischen Prfungsgrundstzen (zB ISAs)
durchgefhrt, sind im Prfungsbetrieb Regelungen zu treffen, mit denen die
Einhaltung der sich daraus ergebenden Anforderungen mit hinreichender Sicherheit
gewhrleistet wird.
Die Regelungen sollen die Anwendung der Vorschriften und Regelungen bei allen
Auftrgen gewhrleisten. Hierzu gehren ua:
a) sachgerechte zeitliche, personelle und sachliche Planung des Auftrags;
b) Anleitung des Auftragsteams und berwachung der Auftragsabwicklung durch
den verantwortlichen Prfer; sowie
c) Wrdigung der bedeutsamen Beurteilungen, der Auftragsergebnisse, der
gezogenen Schlussfolgerungen und der Auftragsdokumentation durch den
verantwortlichen Prfer.
Die Regelungen mssen sicherstellen, dass nderungen der Gesetzgebung, der
Rechtsprechung und der fachlichen Regelungen in die Vorgaben fr die
Prfungsdurchfhrung, die Beurteilung der Prfungsergebnisse und die Abfassung
von Prfungsberichten (zB in Form von Musterberichten) zeitnah Eingang finden. Zu
diesem Zweck sind die Regelungen regelmig daraufhin zu untersuchen, ob
Aktualisierungen erforderlich sind.
Es ist zu empfehlen, die Regelungen sowie Hilfsmittel und Hinweise zu deren
Anwendung in Handbchern (zB Prfungshandbchern) oder in elektronischen
Datenbanken zu hinterlegen.

(86)

(87)

(88)

4.7.3.

Anleitung des Auftragsteams

(89)

Der verantwortliche Prfer hat klar verstndliche Anweisungen zu erteilen, um die

Mitglieder des Auftragsteams mit ihren Aufgaben vertraut zu machen.
Durch eine geeignete Aufteilung der Aufgaben innerhalb eines Auftragsteams ist
sicherzustellen, dass der verantwortliche Prfer zuverlssig zu seiner Urteilsbildung
gelangen kann.
Die Anweisungen zur Auftragsabwicklung beinhalten ua Informationen fr das
Auftragsteam ber den Auftrag, das Auftragsziel, die Auftragsabwicklung, die
Berichterstattung, das Geschft des Mandanten, mgliche Auftragsrisiken,
besondere Problembereiche sowie die Verantwortlichkeiten der einzelnen Mitglieder
des Auftragsteams.
Die Mitglieder des Auftragsteams mssen ihre Aufgaben unter Beachtung der
Berufsgrundstze wahrnehmen. Der verantwortliche Prfer sollte einen fachlichen
Austausch der weniger erfahrenen Mitglieder des Auftragsteams ber die sich

(90)

(91)

(92)

18
ergebenden Fragen und Zweifelsflle mit erfahrenen Mitgliedern des Auftragsteams
frdern.
4.7.4.

Einholung von fachlichem Rat (Konsultation)

(93)

Der verantwortliche Prfer ist verpflichtet, bei fr das Auftragsergebnis

bedeutsamen Zweifelsfragen internen oder externen fachlichen Rat einzuholen,
soweit dies nach seiner pflichtgemen Beurteilung erforderlich ist.
Der Prfungsbetrieb muss daher Regelungen und Manahmen festlegen, die darauf
ausgerichtet sind, dem Prfungsbetrieb hinreichende Sicherheit darber zu
verschaffen, dass
a) bei fr das Auftragsergebnis bedeutsamen Zweifelsfragen eine angemessene
Konsultation durchgefhrt wird;
b) ausreichende Ressourcen verfgbar sind, damit die Konsultation durchgefhrt
werden kann;
c) Einvernehmen zwischen dem Konsultierenden und dem Konsultierten ber Art
und Umfang der Konsultation sowie ber die daraus resultierenden
Schlussfolgerungen erzielt wird;
d) Art und Umfang der Konsultation sowie die daraus resultierenden
Schlussfolgerungen dokumentiert werden; sowie
e) die aus der Konsultation resultierenden Schlussfolgerungen umgesetzt werden.
Eine angemessene Konsultation erfordert, dass
a) alle relevanten Fakten vorgelegt werden, die fr die Erteilung eines fundierten
fachlichen Rats zu dem betreffenden Sachverhalt notwendig sind, und
b) die konsultierten Personen ber die notwendige fachliche und persnliche
Kompetenz und Erfahrung verfgen.
Wenn ein Prfungsbetrieb nicht ber angemessene interne Ressourcen verfgt, ist
er darauf angewiesen, qualifizierte externe Personen zu konsultieren. Als externe
Personen kommen zB andere Prfer, Aufsichtsbehrden oder Experten des
betreffenden Themengebiets in Betracht.
Der verantwortliche Prfer muss dafr sorgen, dass die Konsultationsregelungen
des Prfungsbetriebs beachtet werden.

(94)

(95)

(96)

(97)
4.7.5.

Laufende berwachung der Auftragsabwicklung

(98)

Die vom Prfungsbetrieb fr die berwachung der Auftragsabwicklung festgelegten

Regelungen mssen darauf gerichtet sein, dass der verantwortliche Prfer
a) sich an der Auftragsabwicklung in einem Umfang beteiligt, dass er ein
eigenverantwortliches Urteil bilden kann; sowie
b) in angemessener Weise laufend berwacht, ob die Mitglieder des
Auftragsteams die ihnen bertragenen Aufgaben verstehen und in
sachgerechter Weise erfllen und ob hierfr gengend Zeit zur Verfgung steht.
Die berwachung der Auftragsabwicklung durch den verantwortlichen Prfer
umfasst die Verfolgung des Auftragsfortschritts und die Sicherstellung, dass
a) die gesetzlichen und fachlichen Regelungen eingehalten werden;
b) whrend des Auftrags auftretende Sachverhalte hinsichtlich ihrer Bedeutsamkeit
gewrdigt werden und erforderlichenfalls durch genderte oder ergnzende
Arbeiten darauf reagiert wird;
c) alle kritischen Fragen rechtzeitig kommuniziert und gelst werden; und
d) die notwendigen Konsultationen durchgefhrt, umgesetzt und dokumentiert
werden.
Die von den einzelnen Mitgliedern des Auftragsteams durchgefhrten Arbeiten sind
von jeweils hher qualifizierten Mitgliedern daraufhin zu kontrollieren, ob sie
a) in bereinstimmung mit den erteilten Anweisungen erledigt wurden;
b) fr die Erreichung des Auftragsziels ausreichen; und
c) ordnungsgem dokumentiert wurden.

(99)

(100)

19
4.7.6.

Abschlieende Durchsicht der Auftragsergebnisse

(101)

Die Entscheidung ber das Auftragsergebnis (zB Prfungsurteil) hat der

verantwortliche Prfer aufgrund der Ergebnisse der Auftragsabwicklung zu treffen.
Demzufolge hat sich der verantwortliche Prfer auf der Grundlage dieser
Ergebnisse und der eigenen im Rahmen der Auftragsabwicklung erworbenen
Kenntnisse eigenverantwortlich ein Urteil ber die Einhaltung der gesetzlichen
Vorschriften und fachlichen Regelungen zu bilden. Dabei sind auch die Ergebnisse
der auftragsbegleitenden Qualittssicherung zu bercksichtigen.
Im Prfungsbetrieb sind Regelungen einzufhren, die gewhrleisten, dass vor
Beendigung der Auftrge und der Auslieferung der Berichterstattung eine
Beurteilung der Auftragsergebnisse durch den verantwortlichen Prfer
vorgenommen wird. Dies setzt eine Wrdigung der Arbeiten, der
Auftragsdokumentation und der geplanten Berichterstattung durch den
verantwortlichen Prfer voraus. In Abhngigkeit von der Art des betroffenen
Auftrags sind dabei von Bedeutung:
a) gesetzliche Vorschriften und fachliche Regelungen;
b) Annahme, Fortfhrung und vorzeitige Beendigung von Auftrgen;
c) Kenntnisse zur Geschftsttigkeit und des wirtschaftlichen und rechtlichen
Umfelds sowie des internen Kontrollsystems des zu prfenden Unternehmens;
d) Identifizierung von bedeutsamen Risiken von wesentlichen Fehldarstellungen;
e) Strategie und Planung zur Auftragsabwicklung einschlielich Festlegungen zur
Wesentlichkeit;
f) Einschtzung, ob ausreichende und angemessene Nachweise erlangt wurden;
g) Nachvollziehbarkeit
der
Auftragsergebnisse
und
gezogenen
Schlussfolgerungen;
h) Dokumentation der durchgefhrten Arbeiten, Auftragsergebnisse und
gezogenen Schlussfolgerungen in den Arbeitspapieren;
i) Konsultationen zu bedeutsamen Zweifelsfragen;
j) auftragsbegleitende Qualittssicherung;
k) Vollstndigkeitserklrungen der gesetzlichen Vertreter; sowie
l) geplante Berichterstattung an den Mandanten.
Der verantwortliche Prfer hat die Regelungen des Prfungsbetriebs zur Durchsicht
der Auftragsergebnisse zu beachten. Die Durchsicht der Auftragsergebnisse hat
rechtzeitig whrend der Auftragsabwicklung zu erfolgen, damit ausreichend Zeit zur
Verfgung steht, um festgestellte bedeutende Sachverhalte zur Zufriedenheit des
verantwortlichen Prfers zu klren. Der verantwortliche Prfer hat den Umfang und
den Zeitpunkt der Durchsicht der Auftragsergebnisse zu dokumentieren.
Die Durchsicht der Auftragsergebnisse muss vor dem oder zum Datum des
Vermerks
des
Prfers
oder
der
Berichterstattung
zu
vereinbarten
Untersuchungshandlungen abgeschlossen sein.
Wenn im Verlauf der Auftragsabwicklung die Zustndigkeit fr den Auftrag auf einen
anderen verantwortlichen Prfer bergeht, hat der nachfolgende verantwortliche
Prfer die bis zum Zeitpunkt des Wechsels durchgefhrten Arbeiten durchzusehen.
Der nachfolgende verantwortliche Prfer hat sich im Rahmen der Durchsicht davon
zu berzeugen, ob die Auftragsabwicklung in bereinstimmung mit den
gesetzlichen Vorschriften, den fachlichen Regelungen und den internen Regelungen
des Prfungsbetriebs erfolgt ist.

(102)

(103)

(104)

(105)

4.7.7.

Auftragsbegleitende Qualittssicherung

4.7.7.1. Allgemeines
(106)
Bei der auftragsbegleitenden Qualittssicherung handelt es sich um einen Prozess,
der eine objektive Einschtzung der bedeutsamen Beurteilungen und gezogenen
Schlussfolgerungen durch eine qualifizierte, nicht zum Auftragsteam gehrende
Person gewhrleisten soll.
(107)
Der verantwortliche Prfer hat vor Beginn der Auftragsdurchfhrung festzustellen,
ob entsprechend den Regelungen des Prfungsbetriebs eine auftragsbegleitende

20
Qualittssicherung erforderlich ist. Whrend der Auftragsdurchfhrung hat der
verantwortliche Prfer auf Vernderungen zu achten, die den Einsatz eines
auftragsbegleitenden Qualittssicherers erforderlich machen knnten.
4.7.7.2. Betroffene Auftrge
(108)
Bei Abschlussprfungen von kapitalmarktorientierten Unternehmen im Sinne dieser
Richtlinie (vgl Rz (8)) ist verpflichtend eine auftragsbegleitende Qualittssicherung
durchzufhren.
(109)
Fr alle anderen Auftrge ist vom Prfungsbetrieb festzulegen, ob und unter
welchen
Voraussetzungen
eine
auftragsbegleitende
Qualittssicherung
durchzufhren ist.
(110)
Bei der Festlegung von Kriterien fr die Einbeziehung in die auftragsbegleitende
Qualittssicherung sollten ua folgende Aspekte bercksichtigt werden:
a) besondere Umstnde oder ber das normale Ausma hinausgehende Risiken,
die mit dem Auftrag verbunden sind (zB Unsicherheiten bezglich der
Unternehmensfortfhrung);
b) Branchenzugehrigkeit des Unternehmens;
c) hohe Komplexitt und/oder mangelnde Transparenz der Unternehmensstruktur;
d) Komplexitt des Auftragsgegenstands;
e) Fehlen von geeigneten Regelungen fr die Auftragsdurchfhrung;
f) wesentliche nderungen der Unternehmensverhltnisse; sowie
g) Erstprfungen.
4.7.7.3. Zeitpunkt der Durchfhrung der auftragsbegleitenden Qualittssicherung
(111)
Die auftragsbegleitende Qualittssicherung beginnt bei der Annahme und
Fortfhrung von Auftrgen, umfasst alle Phasen der Auftragsdurchfhrung bis zur
Berichterstattung und ist so durchzufhren, dass die sich dadurch ergebenden
Feststellungen bei dieser Berichterstattung bercksichtigt werden knnen.
(112)
Die auftragsbegleitende Qualittssicherung ist vor dem oder zum Datum des
Vermerks
des
Prfers
oder
der
Berichterstattung
zu
vereinbarten
Untersuchungshandlungen abzuschlieen. Dies setzt voraus, dass die vom
Qualittssicherer
aufgeworfenen
Fragen
geklrt
und
aufgetretene
Meinungsverschiedenheiten beigelegt sind. Fr deren Klrung ist der
verantwortliche Prfer zustndig.
4.7.7.4. Umfang der auftragsbegleitenden Qualittssicherung
(113)
In Abhngigkeit von der Art des betroffenen Auftrags umfasst eine
auftragsbegleitende Qualittssicherung folgende Aspekte:
a) Beachtung der Regelungen fr die Auftragsannahme bzw -fortfhrung,
insbesondere der Vorgehensweise des Auftragsteams zur Feststellung, ob der
Grundsatz der Unabhngigkeit beachtet wird;
b) Prozess der Auftragsabwicklung in bereinstimmung mit den Regelungen des
Prfungsbetriebs;
c) bedeutsame Risiken, die vom Auftragsteam festgestellt wurden, und die
Auswirkungen dieser Risiken auf die weitere Auftragsabwicklung;
d) bedeutsame Beurteilungen des Auftragsteams, insbesondere im Hinblick auf die
Wesentlichkeit und die festgestellten Risiken;
e) Durchfhrung der erforderlichen Konsultationen;
f) Mngel in der Ordnungsmigkeit des Auftragsgegenstands (zB vom
Auftragsteam im Rahmen einer Abschlussprfung festgestellte wesentliche
falsche Angaben im geprften Abschluss) und sonstige Feststellungen mit
Relevanz fr die Berichterstattung;
g) Bedeutung und Behandlung von whrend der Auftragsabwicklung festgestellten
korrigierten und nicht korrigierten Fehldarstellungen;
h) die Sachverhalte, die der Unternehmensleitung und den mit der
Unternehmensberwachung betrauten Personen mitzuteilen sind;
i) Ordnungsmigkeit der vorgesehenen Berichterstattung; sowie

21
j)
(114)

(115)

(116)

Ordnungsmigkeit der Auftragsdokumentation in bereinstimmung mit den

diesbezglichen Regelungen des Prfungsbetriebs.
Die Durchfhrung einer auftragsbegleitenden Qualittssicherung schliet
Gesprche mit dem verantwortlichen Prfer, die Verschaffung eines berblicks ber
den Auftragsgegenstand sowie die Durchsicht der vorgesehenen Berichterstattung
ein. Zudem ist eine Durchsicht von ausgewhlten Teilen der Arbeitspapiere
vorzunehmen. Der Umfang der auftragsbegleitenden Qualittssicherung hngt ab
von der Art und der Komplexitt des Auftrags, den mit dem Auftrag verbundenen
Risiken (einschlielich des Risikos einer fehlerhaften Berichterstattung) und der
Erfahrung und den Kenntnissen der Mitglieder des Auftragsteams.
Die Durchfhrung einer auftragsbegleitenden Qualittssicherung schrnkt die
Verantwortung des verantwortlichen Prfers und gegebenenfalls des
Mitunterzeichners fr die ordnungsgeme Abwicklung des Auftrags nicht ein. Der
verantwortliche Prfer hat bedeutsame Sachverhalte, die im Rahmen der
Auftragsabwicklung
und
der
Durchfhrung
der
auftragsbegleitenden
Qualittssicherung festgestellt werden, mit dem Qualittssicherer zu errtern.
Meinungsverschiedenheiten zwischen dem Qualittssicherer und dem Auftragsteam
zur Umsetzung von Empfehlungen des Qualittssicherers mssen vor dem oder
zum Datum des Vermerks des Prfers oder der Berichterstattung zu vereinbarten
Untersuchungshandlungen geklrt sein.

4.7.7.5. Auswahlkriterien fr den auftragsbegleitenden Qualittssicherer

(117)
Der Prfungsbetrieb muss Regelungen und Manahmen festlegen, die sich mit der
Bestimmung des auftragsbegleitenden Qualittssicherers befassen. Sie haben die
folgenden Auswahlkriterien zu enthalten:
a) die fr diese Funktion erforderlichen fachlichen Qualifikationen einschlielich
der notwendigen Erfahrung und der einschlgigen Befugnis; und
b) das Ausma, in dem ein auftragsbegleitender Qualittssicherer zu dem Auftrag
konsultiert werden kann, ohne dass dessen Objektivitt gefhrdet wird.
(118)
Ist in Prfungsbetrieben, die nicht ber ausreichende personelle Ressourcen
verfgen, eine auftragsbegleitende Qualittssicherung durchzufhren, muss eine
fachlich und persnlich geeignete externe Person beauftragt werden. Hierzu bieten
sich Vereinbarungen mit anderen Prfern zwecks Zusammenarbeit bei der
auftragsbegleitenden Qualittssicherung an.
(119)
Der Prfungsbetrieb hat Kriterien fr die Fachkompetenz und die beruflichen
Erfahrungen festzulegen, die eine Person erfllen muss, um fr die bernahme der
Funktion der auftragsbegleitenden Qualittssicherung geeignet zu sein. Art und
Umfang der erforderlichen Fachkompetenz und der erforderlichen Erfahrungen sind
von den Gegebenheiten der Auftragsart bzw des einzelnen Auftrags abhngig; zB
umfassen sie bei der Prfung von Banken einschlgige branchenspezifische
Erfahrungen.
(120)
Der Prfungsbetrieb muss Regelungen und Manahmen festlegen, die darauf
ausgerichtet sind, die Objektivitt des auftragsbegleitenden Qualittssicherers zu
wahren. Dementsprechend sorgen diese Regelungen und Manahmen dafr, dass
der auftragsbegleitende Qualittssicherer
a) nicht von dem verantwortlichen Prfer ausgewhlt wird, soweit dies praktisch
durchfhrbar ist;
b) whrend des berwachungszeitraums nicht anderweitig an der Durchfhrung
des Auftrags beteiligt ist (zB durch Konsultationen);
c) keine Entscheidungen fr das Auftragsteam trifft; und
d) in seiner Objektivitt auch nicht durch andere Umstnde beeintrchtigt ist.
(121)
Fr Abschlussprfungen von kapitalmarktorientierten Unternehmen muss eine
Regelung bestehen, dass nach sptestens sieben Jahren eine Rotation des
auftragsbegleitenden
Qualittssicherers
erfolgt.3
Danach
darf
der

Vgl ISQC 1.25 lit b iVm ISQC 1.A14.

22

(122)

(123)

auftragsbegleitende Qualittssicherer fr zumindest zwei aufeinander folgende

Geschftsjahre nicht Mitglied des Auftragsteams sein.
Als Qualittssicherer kommen auch Personen in Betracht, die gemeinsam mit dem
verantwortlichen Prfer den Vermerk des Prfers unterzeichnen (Mitunterzeichner).
Voraussetzung dafr ist jedoch, dass der Mitunterzeichner selbst nicht auch als
verantwortlicher Prfer genannt wird und die Anforderungen an die notwendige
Fachkompetenz, die beruflichen Erfahrungen und die Objektivitt fr die
auftragsbegleitende Qualittssicherung erfllt. Zur Sicherung der Objektivitt darf
der Mitunterzeichner ber die Ttigkeit als Qualittssicherer hinaus nicht in die
Auftragsabwicklung eingebunden sein.
Die Regelungen und Manahmen des Prfungsbetriebs mssen den Austausch des
auftragsbegleitenden Qualittssicherers fr den Fall vorsehen, dass dessen
Fhigkeit zur Durchfhrung einer objektiven berprfung mglicherweise
beeintrchtigt ist.

4.7.7.6. Dokumentation der auftragsbegleitenden Qualittssicherung

(124)
Der Prfungsbetrieb muss Regelungen und Manahmen zur Dokumentation der
auftragsbegleitenden Qualittssicherung festlegen, die eine Dokumentation darber
verlangen, dass
a) die Manahmen, die nach den Regelungen des Prfungsbetriebs zur
auftragsbegleitenden Qualittssicherung erforderlich sind, durchgefhrt wurden;
b) die auftragsbegleitende Qualittssicherung vor dem oder zum Datum des
Vermerks des Prfers oder der Berichterstattung zu vereinbarten
Untersuchungshandlungen abgeschlossen wurde; und
c) dem Qualittssicherer keine ungeklrten Sachverhalte bekannt sind, die ihn zu
der Annahme veranlassen, dass die bedeutsamen Beurteilungen und
gezogenen Schlussfolgerungen des Auftragsteams nicht angemessen sind.
4.7.8.

Lsung von Meinungsverschiedenheiten

(125)

Im
Prfungsbetrieb
sind
Regelungen
zur
Vorgehensweise
bei
Meinungsverschiedenheiten zu bedeutsamen Zweifelsfragen innerhalb des
Auftragsteams und zwischen diesem und dem fr die Prfung verantwortlichen
Prfer, konsultierten internen oder externen Personen und gegebenenfalls der fr
die auftragsbegleitende Qualittssicherung zustndigen Person einzufhren.
Diese Regelungen mssen auch festlegen, dass die zu Zweifelsfragen gezogenen
Schlussfolgerungen zu dokumentieren und umzusetzen sind.
Meinungsverschiedenheiten mssen vor dem oder zum Datum des Vermerks des
Prfers oder der Berichterstattung zu vereinbarten Untersuchungshandlungen
geklrt sein.

(126)
(127)

4.7.9.

Ausgestaltung, Abschluss und Archivierung der Arbeitspapiere

4.7.9.1. Ausgestaltung und Abschluss der Arbeitspapiere

(128)
Die Arbeitspapiere sollten so ausgestaltet sein, dass feststellbar ist, von wem und
wann sie angelegt, gendert oder durchgesehen wurden. Auf erhaltenen
Schriftstcken und Unterlagen, die zu den Arbeitspapieren genommen werden, ist
zustzlich zu vermerken, von wem sie bermittelt wurden.
(129)
Der Prfungsbetrieb muss Regelungen und Manahmen festlegen, nach denen die
Auftragsteams die Arbeitspapiere in angemessener Zeit nach dem Datum des
Vermerks
des
Prfers
oder
der
Berichterstattung
zu
vereinbarten
Untersuchungshandlungen abzuschlieen haben.
(130)
Bei Abschlussprfungen sollte der Zeitraum in der Regel 60 Tage nach Erteilung
des Vermerks des Prfers nicht berschreiten.
4.7.9.2. Gewissenhafter Umgang mit Arbeitspapieren
(131)
Um anhand der Arbeitspapiere den Nachweis fr eine ordnungsgeme
Auftragsabwicklung fhren zu knnen und die Pflicht zur Verschwiegenheit zu

23

(132)

(133)

erfllen, hat der Prfungsbetrieb Regelungen einzufhren, die einen gewissenhaften

Umgang mit den Arbeitspapieren zum Ziel haben. Ein gewissenhafter Umgang
erfordert insbesondere eine vertrauliche und sichere Aufbewahrung sowie die
Verfgbarkeit der Arbeitspapiere.
Zur vertraulichen und sicheren Aufbewahrung mssen die Arbeitspapiere vor
pflichtwidriger Vernderung bzw Vernichtung, Verlust und Beschdigung sowie
unbefugter Einsichtnahme geschtzt werden. Dies gilt insbesondere, wenn sie
innerhalb des Auftragsteams gemeinsam bearbeitet bzw per Datenfernbertragung
bermittelt werden.
Als Vorkehrungen kommen in Betracht:
a) Anweisungen an Mitarbeiter, whrend und nach der Auftragsabwicklung
gewissenhaft mit den Arbeitspapieren umzugehen und sie sorgfltig zu
verwahren;
b) Festlegung von Zustndigkeiten fr die Arbeitspapiere;
c) Beschrnkung des Zugriffs auf in Papierform vorliegende Arbeitspapiere auf
hierzu befugte Personen (zB durch eine gesicherte Aufbewahrung);
d) Beschrnkung des Zugriffs auf elektronisch angefertigte Arbeitspapiere auf
hierzu befugte Personen (zB durch Verwendung eines Passwortschutzes);
sowie
e) Datensicherungen fr elektronische Arbeitspapiere zu geeigneten Zeitpunkten
whrend der Auftragsabwicklung.

4.7.9.3. Archivierung der Arbeitspapiere

(134)
Der Prfungsbetrieb hat Regelungen zu treffen, die fr die Dauer des
Aufbewahrungszeitraums
die
sichere
Archivierung
der
Arbeitspapiere
gewhrleisten.
(135)
Der Aufbewahrungszeitraum hngt von den gesetzlichen Aufbewahrungsfristen,
gegebenenfalls mit Mandanten getroffenen Vereinbarungen oder weiter gehenden
Anforderungen des Prfungsbetriebs ab. Im Hinblick auf die Zielsetzung der
Auftragsdokumentation, die Beweisfhrung bei gerichtlichen Auseinandersetzungen
zu erleichtern, kann es zweckmig sein, Arbeitspapiere fr einen lngeren
Zeitraum als gesetzlich vorgeschrieben aufzubewahren.
(136)
Bei der Einfhrung von Regelungen zur Archivierung der Arbeitspapiere sind
folgende Aspekte zu beachten:
a) Arbeitspapiere mssen whrend der gesamten Aufbewahrungszeit verfgbar
und zugnglich sein; elektronisch archivierte Arbeitspapiere mssen daher
lesbar gemacht werden knnen, wozu neben den archivierten Dokumenten und
Daten auch die notwendige IT-Infrastruktur zur Verfgung stehen muss;
b) erforderlichenfalls sind Aufzeichnungen zu den nach Abschluss der
Arbeitspapiere vorgenommenen nderungen zu erstellen.
(137)
Werden die Arbeitspapiere ausschlielich in elektronischer Form archiviert, ist
sicherzustellen, dass die ursprnglich in Papierform erhaltenen bzw angefertigten
Arbeitspapiere, die zum Zweck der Aufbewahrung gescannt werden,
a) bis zum Ablauf der gesetzlichen Aufbewahrungsfrist jederzeit vollstndig,
geordnet, inhaltsgleich und urschriftgetreu wiedergegeben werden knnen; und
b) in die sonstigen, elektronisch angefertigten Arbeitspapiere (zB durch
entsprechende Referenzierung) integriert werden.
4.7.9.4. Eigentum an den Arbeitspapieren
(138)
Die Arbeitspapiere sind Eigentum des Prfungsbetriebs.
(139)
Der verantwortliche Prfer entscheidet nach pflichtgemem Ermessen im
Einzelfall, ob Arbeitspapiere (oder Auszge aus den Arbeitspapieren) dem
Mandanten oder Dritten zugnglich gemacht werden. Der verantwortliche Prfer
bercksichtigt dabei die geltenden Rechtsvorschriften, insbesondere zur
Verschwiegenheit und zum Datenschutz.

24

4.8.

Interne Nachschau

4.8.1.

Allgemeines

(140)

Der Prfungsbetrieb muss einen Prozess zur internen Nachschau einrichten, der
darauf ausgerichtet ist, dem Prfungsbetrieb hinreichende Sicherheit darber zu
verschaffen, dass die Regelungen und Manahmen zum Qualittssicherungssystem
angemessen sind und wirksam funktionieren.

4.8.2.

Umfang der internen Nachschau

(141)

Die interne Nachschau umfasst die kontinuierliche Beurteilung der Angemessenheit

und der Wirksamkeit des Qualittssicherungssystems einschlielich der Einhaltung
der Regelungen des Prfungsbetriebs fr die Auftragsdurchfhrung. Hierzu sind
auch bereits abgeschlossene Auftrge in einem angemessenen Umfang in
Stichproben nachzuprfen (Auftragsprfung).
Die Beurteilung des Qualittssicherungssystems umfasst insbesondere die Analyse
a) der Bercksichtigung von nderungen der gesetzlichen Vorschriften und
fachlichen Regelungen in den Regelungen des Prfungsbetriebs;
b) der Einhaltung der Regelungen des Qualittssicherungssystems;
c) der (zumindest) jhrlichen Unabhngigkeitsabfrage im Prfungsbetrieb;
d) des Aus- und Fortbildungsprogramms und der durchgefhrten Aus- und
Fortbildungsmanahmen;
e) der Einhaltung der Regelungen zur Annahme, Fortfhrung und vorzeitigen
Beendigung von Auftrgen;
f) der Manahmen zum Umgang mit Beschwerden und Vorwrfen;
g) der Einhaltung der Regelungen zum ausreichenden Versicherungsschutz;
h) der
Kommunikation
von
festgestellten
Schwchen
des
Qualittssicherungssystems an die Leitung des Prfungsbetriebs; und
i) der Beseitigung von festgestellten Schwchen des Qualittssicherungssystems
und der Umsetzung von Verbesserungsvorschlgen aus frheren
Nachschaumanahmen.
Die Auftragsprfung dient der Feststellung, ob
a) die gesetzlichen Vorschriften und fachlichen Regelungen fr die
Auftragsabwicklung und
b) die
Regelungen
des
internen
Qualittssicherungssystems
zur
Auftragsabwicklung eingehalten wurden.

(142)

(143)

4.8.3.

Planung und Durchfhrung der internen Nachschau

(144)

Fr die Planung und Durchfhrung der internen Nachschau sind das grundstzliche
Vorgehen, die zeitliche und personelle Planung und das Arbeitsprogramm, anhand
dessen die Nachschau durchgefhrt wird, festzulegen. Das Arbeitsprogramm ist an
den individuellen Verhltnissen auszurichten und bei nderungen im
Qualittssicherungssystem anzupassen.

4.8.4.

Anforderungen an die mit der internen Nachschau betrauten Personen

(145)

Die Verantwortung fr die interne Nachschau muss festgelegt sein. Die Organisation
und Durchfhrung der internen Nachschau kann einer Person oder mehreren
Personen bertragen werden, die ber die erforderliche Erfahrung, Kompetenz und
Autoritt verfgen.
Die mit der Durchfhrung der Auftragsprfung betrauten fachlichen Mitarbeiter
drfen weder an der Auftragsabwicklung noch an der auftragsbegleitenden
Qualittssicherung beteiligt gewesen sein. Sofern entsprechend geeignete
Personen innerhalb des Prfungsbetriebs nicht zur Verfgung stehen, sind externe
Personen fr die Nachschau heranzuziehen, die ber ausreichende Kenntnisse und
Erfahrungen fr diese Aufgabe verfgen. Alternativ kann der Prfungsbetrieb
Vereinbarungen abschlieen, nach denen Ressourcen mit anderen geeigneten
Organisationen gemeinsam genutzt werden, um Nachschauaktivitten zu
ermglichen.

(146)

25
4.8.5.

Hufigkeit und Deckungsgrad der internen Nachschau

(147)

Die interne Nachschau ist kontinuierlich durchzufhren und hat

a) zur Beurteilung des Qualittssicherungssystems zumindest jhrlich zu erfolgen;
und
b) zur Auftragsprfung in einem angemessenen Umfang Stichproben bereits
abgeschlossener Auftrge zu umfassen.
Um eine Grundlage fr die Stichprobenauswahl zu schaffen, sollten die
durchgefhrten Auftrge nach bestimmten Kriterien klassifiziert und die in die
Nachschau einzubeziehenden Auftrge aufgrund qualitativer Kriterien hinsichtlich
der Auftragsrisiken festgelegt werden. Beispiele fr solche qualitativen Kriterien
sind:
a) Komplexitt
des
Auftragsgegenstands
(zB
Prfung
von
IFRSKonzernabschlssen);
b) Gre und Branche des Mandanten;
c) Vorliegen besonderer Haftungsrisiken (zB Erteilung eines Comfort-Letters oder
Prfung von Prospekten);
d) ffentliches Interesse am Auftrag (zB Prfung kapitalmarktorientierter
Unternehmen);
e) Honorarvolumen im Verhltnis zu Art und Umfang des Auftrags; sowie
f) Erstprfungen.
Als quantitatives Kriterium fr die Angemessenheit des Stichprobenumfangs bei der
Auftragsprfung ist zu bercksichtigen, dass innerhalb von drei Jahren alle
verantwortlichen Prfer eines Prfungsbetriebs mit mindestens einem Auftrag in die
Nachschau einbezogen werden.
Einige der Auftragsprfungen sollten ohne Vorankndigung beim Auftragsteam
vorgenommen werden. Das Auftragsteam sollte in diesen Fllen erst unmittelbar vor
Beginn der Auftragsprfung informiert werden.

(148)

(149)

(150)

4.8.6.

Verarbeitung der Ergebnisse der internen Nachschau

(151)

Die bei der internen Nachschau getroffenen Feststellungen sind Grundlage fr die
Fortentwicklung des Qualittssicherungssystems. Die im Rahmen der internen
Nachschau aufgedeckten Verste sind daraufhin zu untersuchen, ob sie auf
Schwchen im Qualittssicherungssystem zurckzufhren sind oder ob es sich um
Einzelfehler handelt.
Bei Schwchen im Qualittssicherungssystem, welche die Angemessenheit oder die
Einhaltung der Regelungen zur Organisation des Prfungsbetriebs betreffen, sind
Verbesserungsvorschlge zu entwickeln. Die festgestellten Schwchen im
Qualittssicherungssystem und die Verbesserungsvorschlge sind der Leitung des
Prfungsbetriebs mitzuteilen, der die Aufgabe zukommt, Manahmen zur
Beseitigung der Schwchen und zur Umsetzung der Verbesserungsvorschlge zu
ergreifen, zB:
a) Mitteilung der festgestellten wesentlichen Schwchen und der entsprechenden
Verbesserungsvorschlge an die jeweils betroffenen verantwortlichen Prfer
und fachlichen Mitarbeiter, die fr die Einhaltung der Regelungen zur
Qualittssicherung im Rahmen der Auftragsabwicklung verantwortlich sind;
b) Anpassung der Regelungen zur Organisation des Prfungsbetriebs, zB des
Aus- und Fortbildungsprogramms;
c) Verhngung disziplinarischer oder anderer Manahmen gegen die fachlichen
Mitarbeiter, die Regelungen zur Qualittssicherung nicht beachtet haben; und
d) Durchfhrung von speziellen Untersuchungen zur weiteren Aufklrung der
betreffenden Sachverhalte.
Im Rahmen der Nachschau wird auch untersucht, ob die aufgrund frherer
Nachschaumanahmen und sonstiger Feststellungen zur Qualittssicherung, zB der
externen Qualittskontrolle, erforderlichen Manahmen zur Verbesserung des
Qualittssicherungssystems ergriffen worden sind.
Werden Schwchen in dem Teil des Qualittssicherungssystems festgestellt, der
den Grundsatz der Unabhngigkeit betrifft, sollten unverzglich die Leitung des

(152)

(153)

(154)

26

(155)

(156)

(157)

(158)

Prfungsbetriebs oder gegebenenfalls eine fr Fragen der Unabhngigkeit

zustndige Stelle informiert und die Schwchen beseitigt werden.
Im Rahmen von Auftragsprfungen aufgedeckte Verste gegen die Regelungen
zur Qualittssicherung bei der Auftragsabwicklung oder gegen gesetzliche oder
fachliche Anforderungen sind dem verantwortlichen Prfer und den betroffenen
fachlichen Mitarbeitern mitzuteilen und in den Bericht an die Leitung des
Prfungsbetriebs aufzunehmen. Verste sind zB
a) die Annahme oder Fortfhrung eines Auftrags, obwohl der Prfungsgegenstand
nicht anhand nachvollziehbarer Kriterien beurteilt werden kann;
b) die Erteilung fehlerhafter Vermerke des Prfers oder fehlerhafte
Berichterstattungen; sowie
c) die Nichtdurchfhrung notwendiger Arbeiten.
Die Ergebnisse der internen Nachschau sind mindestens einmal jhrlich an die
Leitung des Prfungsbetriebs zu berichten. Der Bericht muss die folgenden
Informationen enthalten:
a) Beschreibung der durchgefhrten Nachschaumanahmen;
b) getroffene Feststellungen und Vorschlge zur Beseitigung von Schwchen des
Qualittssicherungssystems; sowie
c) sofern zutreffend, eine Beschreibung von systemimmanenten wiederholt zu
Tage tretenden oder sonstigen bedeutsamen Schwchen sowie der
Manahmen, die zur Behebung dieser Schwchen oder als Abhilfe ergriffen
wurden.
Die verantwortlichen Prfer und fachlichen Mitarbeiter sind mindestens einmal
jhrlich ber die ihren Arbeitsbereich betreffenden Feststellungen zu informieren.
Wenn ber Schwchen im Qualittssicherungssystem berichtet worden ist, haben
die fr die Abwicklung von Auftrgen verantwortlichen Prfer zu beurteilen, ob diese
Aspekte Bedeutung fr ihre Auftrge haben.
Ist ein Prfungsbetrieb Teil eines Netzwerks und unterliegt er aus Grnden der
Einheitlichkeit einem gemeinsamen internen Nachschausystem des Netzwerks, auf
das sich die verantwortlichen Prfer des Netzwerks verlassen, mssen die
Regelungen und Manahmen des Prfungsbetriebs sicherstellen, dass die fr das
gemeinsame interne Nachschausystem des Netzwerks verantwortlichen Personen
a) mindestens einmal jhrlich den entsprechenden Personen seiner Mitglieder die
Informationen gem Rz (156) mitteilen und
b) festgestellte Schwchen im Qualittssicherungssystem den entsprechenden
Personen des betreffenden Mitglieds umgehend mitteilen, damit diese die
notwendigen Manahmen ergreifen knnen.

4.8.7.

Dokumentation der internen Nachschau

(159)

Die Organisation, die Durchfhrung und die Ergebnisse der internen Nachschau
sind in geeigneter Form zu dokumentieren. Die Dokumentation umfasst
insbesondere:
a) die Richtlinien zur Organisation der internen Nachschau im Prfungsbetrieb;
b) die Arbeitspapiere zur Durchfhrung der internen Nachschau; und
c) den Bericht ber die Ergebnisse der internen Nachschau.
Aus der Dokumentation der internen Nachschau muss sich ergeben, dass im
Rahmen der Nachschau beurteilt wurde, ob die gesetzlichen Vorschriften und
fachlichen Regelungen eingehalten wurden, die Berichterstattung ber die in der
Nachschau berprften Auftrge ordnungsgem war und die Regelungen des
Qualittssicherungssystems eingehalten wurden.

(160)

4.8.8.

Verhltnis zur externen Qualittsprfung gem dem A-QSG

(161)

Die interne Nachschau ist Teil des internen Qualittssicherungssystems und

unterliegt bei Abschlussprfern und Prfungsgesellschaften gem 1 Z 2 und
Z 3 A-QSG der externen Qualittsprfung. Die externe Qualittsprfung ersetzt
jedoch nicht die interne Nachschau.

27
(162)

Im Rahmen der internen Nachschau ist zu prfen, ob und inwieweit die

Feststellungen und Empfehlungen des externen Qualittsprfers bei der
Weiterentwicklung des Qualittssicherungssystems bercksichtigt wurden.

5.

Schlussbestimmungen

5.1.

Anwendungszeitpunkt

(163)

Die Richtlinie ist ab dem 1. Januar 2012 anzuwenden. Eine frhere Anwendung ist
zulssig.

5.2.

nderung anderer Richtlinien, Fachgutachten und Stellungnahmen

(164)

Diese Richtlinie ersetzt die Richtlinie des Instituts sterreichischer Wirtschaftsprfer

zur Sicherung der Qualitt von Prfungsbetrieben (IWP/PG 7) vom September
2003.

5.3.

bereinstimmung mit ISQC 1 und ISA 220

(165)

Diese Richtlinie bercksichtigt die Anforderungen des International Standard on

Quality Control 1 Quality Controls for Firms that Perform Audits and Reviews of
Financial Statements, and Other Assurance and Related Services Engagements
(ISQC 1) sowie des International Standard on Auditing 220 Quality Control for an
Audit of Financial Statements (ISA 220).
Bei der Darstellung der allgemeinen Berufsgrundstze wird nicht auf den Code of
Ethics der IFAC, sondern auf die einschlgigen sterreichischen Rechtsnormen
verwiesen, die berwiegend in Einklang mit dem Code of Ethics stehen. Diese
Richtlinie enthlt zudem ergnzende Anforderungen, die sich aus den
sterreichischen Vorschriften ergeben.

(166)