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Introduccin: FATCA /
IGA Actualizacin y
terminologa base
Agenda
I.
II.
III.
2015 KPMG, una sociedad civil panamea y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
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Agenda
IV.
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I.
a) Antecedentes
Evolucin
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Antecedentes - Resea
La ley FATCA fue establecida en Marzo del 2010 con el objetivo de obtener informacin
relacionada a personas estadounidenses que tienen cuentas o inversiones fuera de los
Estados Unidos.
Las entidades extranjeras que no cumplan, estn sujetas a un 30% de retencin de impuesto
sobre ciertos pagos.
Para evitar este 30% de retencin, una FFI debe tener un acuerdo con el IRS para convertirse en
una FFI Participante (PFFI) o satisfacer los requisitos de uno de los varios tipos de FFIs
consideradas en cumplimiento (DCFFI). Ciertas entidades extranjeras no-financieras (NFFEs)
tambin afrontan una retencin potencial bajo FACTA si no revelan sus propietarios
sustancialmente estadounidenses.
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Antecedentes - Evolucin
La regulacin transitoria FATCA fue publicada el 21 de Abril de 2014 la cual provey la armonizacin de
la regulacin bajo los captulos 3 y 61.
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I.
b) Conceptos y definiciones
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Objetivo de FATCA
Objetivo de FATCA
La regulacin FATCA tiene el objetivo de incentivar a las instituciones financieras localizadas fuera de
Estados Unidos (FFIs) a identificar cuentas financieras mantenidas por personas estadounidenses
dentro de su entidad y reportar su informacin al Servicio de Rentas Internas de Estados Unidos
(IRS).
Para logarlo el IRS estableci un incentivo que consiste en requerir a las FFIs que efecten una
retencin del 30% sobre las cuentas denominadas Recalcitrantes que son aquellas cuentas que
presenten indicios de ser estadounidenses con tenedores de cuenta se hayan negado a brindar la
informacin requerida. Si la FFI no estuviese de acuerdo en colaborar, sta sera considerada una
FFI No Participante y estara sujeta a la misma retencin del 30% sobre sus cuentas mantenidas
con bancos corresponsales estadounidenses o por otras FFIs que hayan decidido participar en
FATCA.
Las FFIs que participen en FATCA debern efectuar procedimientos de debida diligencia tales como
requerir auto-certificaciones a sus tenedores de cuenta que indiquen su estatus frente a la regulacin.
Una vez que se identifiquen a tenedores de cuenta estadounidenses, estos sern reportados por la
FFI al IRS.
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FATCA require que los tenedores de cuenta auto-certifiquen su estatus frente a la regulacin y para tal
propsito el IRS ha establecido los siguientes formularios:
W-9
W-8BEN
W-8BEN-E
FATCA requiere que las instituciones financieras identifiquen y reporten al IRS informacin de las
cuentas de todos sus clientes estadounidenses
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Cuenta Estadounidense
Una cuenta estadounidense es cualquier cuenta financiera
mantenida por una institucin financiera que sea propiedad de una
o ms personas especificadas estadounidenses o de entidades
extranjeras que sean propiedad de estadounidenses.
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Cuenta Financiera
Una cuenta financiera es, con respecto a cualquier
institucin financiera, cualquiera cuenta de depsito
mantenida por tal institucin financiera; cualquier cuenta de
custodia mantenida por tal institucin financiera; y cualquier
inters en el patrimonio o deuda en tal institucin financiera
(fuera de los intereses que sean negociados en un mercado
de valores establecido).
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Un inters en deuda o
patrimonio en una institucin
financiera es una cuenta
financiera si este es un inters en
el patrimonio o deuda de una
institucin financiera que se
dedica primeramente al negocio
de inversin, reinversin o
negociacin de valores. En el
caso de una institucin financiera
que est dedicada al negocio de
banca o negocios similares,
mantiene activos por cuenta de
otros, o es una compaa de
seguros, los instrumentos de
patrimonio o deuda en tal
institucin constituirn cuentas
financieras solo si el valor de
esos intereses es determinado,
directamente o indirectamente,
primeramente por referencia a
activos que den lugar a pagos
sujetos a retencin.
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Pago sujeto
a retencin
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Y EVENTUALMENTE
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Entidad: Una corporacin extranjera dedicada al negocio o al comercio dentro de los Estados
Unidos durante el ao fiscal estar sujeta a impuestos segn lo provisto en la seccin 11, 5, 59,
o 1201(a) sobre su ingreso gravable que este efectivamente vinculado con la ejecucin de
negocio o comercio dentro de los Estados Unidos 882(a)(1)
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Residente: Una persona es considerada como residente extranjero de los Estados Unidos
para propsitos de impuestos si cumple con la prueba de la tarjeta verde, o con la prueba
de presencia sustancial para el ao calendario (Enero 1 a Diciembre 31).
Fuente: http://www.irs.gov/businesses/small/international/article/0,,id=96392,00.html
Una corte dentro de los Estados Unidos es capaz de ejercer supervisin primaria sobre la
administracin del fideicomiso, y
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Si usted es un residente, para propsitos de impuesto, si usted es un Residente Permanente Legal de los
Estados Unidos en cualquier tiempo durante el ao calendario. Esto se conoce como la prueba de la
tarjeta verde.
Usted es un Residente Permanente Legal de los Estados Unidos, en cualquier momento, si a usted se le
ha dado el privilegio, de acuerdo a las leyes de inmigracin, de residir permanentemente en los Estados
Unidos como un inmigrante. Usted generalmente tiene este estatus si el Servicio de Ciudadana e
Inmigracin de los Estados Unidos (USCIS) le emiti una tarjeta de registro de extranjero, Formulario I551, tambin conocido como tarjeta verde.
Usted contina teniendo un estatus de residente, bajo esta prueba, a menos que usted voluntariamente
renuncia y abandone este estatus informndolo por escrito al USCIS, o si su estatus de inmigrante es
terminado administrativamente por el USCIS, o si su estatus de inmigrante es judicialmente terminado por
una corte federal de Estados Unidos.
Si usted cumple con la prueba de la tarjeta verde en cualquier tiempo durante el ao calendario, pero no
cumple con la prueba de presencia sustancial para ese ao, su fecha inicial de residencia es el primer da
en el cual usted est presente en los Estados Unidos como un Residente Permanente Legal. Sin
embargo, un extranjero que haya estado presente en los Estados Unidos en cualquier momento durante
un ao calendario como un Residente Permanente Legal puede elegir ser tratado como un residente
extranjero por el ao calendario completo.
Fuente: http://www.irs.gov/businesses/small/international/article/0,,id=96314,00.html
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Usted ser considerado un residente estadounidense para propsitos de impuestos si usted cumple con
la prueba de presencia sustancial para el ao calendario. Para cumplir esta prueba, usted debe estar
fsicamente presente en los Estados Unidos al menos:
183 das durante el perodo de 3 aos que incluye el ao corriente y los 2 aos inmediatamente
anteriores que se cuentan como sigue:
Ejemplo:
Usted estuvo presente fsicamente en los Estados Unidos 120 das en cada uno de los aos 2007, 2008 y
2009. Para determinar si usted cumple la prueba de presencia sustancial para 2009, cuente la totalidad de
los 120 das de presencia en 2009, 40 das en 2008 (1/3 de 120), y 20 das en 2007 (1/6 de 120). Puesto
que el total para el perodo de 3 aos es 180, usted no es considerado un residente bajo la prueba de
presencia sustancial para 2009.
Fuente: http://www.irs.gov/businesses/small/international/article/0,,id=96352,00.html
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Institucin Financiera
Extranjera (FFI)
Compaas
de Inversin
Privada
Efecta
actividades de
inversin para un
cliente (o es
administrado por
este)
Aceptan
Depsitos
Instituciones
Financieras
Extranjeras
(FFI)
Institucin No
Financiera Extranjera
(NFFE)
Fondos
Compaas
de Seguro
Mantiene
activos
financieros
para otros
Bancos
Un NFFE es
cualquier entidad
extranjera que no
sea una FFI.
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II.
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a)
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2015
2016
2017
2018
Cuentas Nuevas
Plazos de Debida Diligencia
Prima
Facie
FFIs
Cuentas
Preexistentes
31-Dic-14 Fecha lmite para que las FFIs completen la remediacin sobre
todas las cuentas pre-existentes de entidad mantenidas por FFIs que sean
Prima Facie
Individuos y
Entidades >1M
1-Jul-16 Vence plazo de 2 aos (del 1-jul-14 al 30jun-16) para efectuar la Debida Diligencia de
cuentas de individuos con saldos >$50K y de
entidades >$250K hasta $1Milln
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2015
2016
2017
2018
REPORTE
Fechas de corte de informacin
y lapsos de tiempo
comprendidos en cada corte
REPORTE
PAISES CON IGA: FECHAS DE ENTREGA DEL REPORTE A LA AUTORIDAD DEL PAIS
REPORTE
Pases CON IGA
Fechas de entrega de reportes a la
Autoridad del Pas donde opera
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2015
2016
2017
2018
CERTIFICACIN
del Oficial Responsable
Certificacin del 31 de agosto de 2016: El oficial responsable debe certificar que de acuerdo a su mejor entendimiento,
despus de conducir una indagacin razonable, que la FFI no tiene ningn proceso o prctica informal para asistir a tenedores
de cuenta en la evasin del captulo 4, tal como dar consejo a los tenedores de cuenta para dividir sus cuentas a fin de evitar el
reporte como cuentas de alto valor. La regulacin final indica que estas certificaciones pueden ser concurrentes y no ms
tardes de 60 das despus de la fecha que es, dos aos despus de la fecha efectiva del acuerdo FFI. (Regulacin
FATCA: Informacin Suplementaria, seccin V.e) (Comentarios: 2 aos despus del 1 de julio de 2014 es el 1 de julio de
2016 ms 60 das, nos lleva al 31 de agosto de 2016.)
Certificacin del 30 de junio de 2017: Certificacin de Cumplimiento. Las regulaciones finales requieren al oficial responsable,
en nombre de la FFI participante, que certifique peridicamente al IRS que la FFI se encuentra en cumplimiento con los
requisitos del acuerdo FFI. Tal certificacin es requerida una vez cada tres aos. (Regulacin FATCA: Informacin
Suplementaria, seccin F.3) (Comentarios: 3 aos despus del 1 de julio de 2014 es el 30 de junio de 2017)
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IV.
a)
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Fuente: http://www.treasury.gov/resource-center/taxpolicy/treaties/Pages/FATCA-Archive.aspx
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IGA Implementado
IGA Implementado
Alemania
Australia
Austria (IGA Modelo II)
Bahamas
Barbados
Blgica
Bermuda (IGA Modelo II)
Bielorrusia
Brasil
Bulgaria
Canad
Croacia
Curazao
Chile (IGA Modelo II)
Chipre
Colombia
Corea del Sur
Costa Rica
Dinamarca
Eslovenia
Emiratos rabes Unidos
Espaa
Estonia
Finlandia
Filipinas
Francia
Georgia
Gibraltar
Guernesey
Honduras
Hungra
Hong Kong (IGA Modelo II)
India
Irlanda
Islandia
Islas Caimn
Isla de Mann
Islas Turcas y Caicos
Islas Vrgenes Britnicas
Israel
Italia
Jamaica
Japn (IGA Modelo II)
Jersey
Kosovo
Kuwait
Malta
Mauricio
Mxico
Moldava (IGA Modelo II)
Noruega.
Nueva Zelanda
Letonia
Liechtenstein
Lituania
Luxemburgo
Pases Bajos
Polonia
Qatar
Reino Unido
Repblica Checa
Rumania
Santa Sede
Singapur
Suecia
Suiza (IGA Modelo II)
Sudfrica
Turqua
Uzbekistn
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IGA
En Sustancia
Argelia
Armenia (IGA Modelo II)
Anguilla
Antigua y Barbuda
Arabia Saudita
Azerbaiyn
Bahrin
Cabo Verde
China
Dominica
Repblica Dominicana
Groenlandia
Granada
Guyana
Hait
Indonesia
Iraq (IGA Modelo II)
Malasia
Montenegro
Nicaragua (IGA Modelo II)
Panam
Paraguay (IGA Modelo II)
Per
Portugal
San Marino (IGA Modelo II)
San Cristbal y Nieves
St. Lucia
St. Vicente y las Granadinas
Serbia
Seychelles
Repblica Eslovaca
Tailandia
Taiwn (IGA Modelo II)
Turkmenistn
Ucrania
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Fuente: http://www.treasury.gov/resource-center/taxpolicy/treaties/Pages/FATCA-Archive.aspx
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Acuerdo comn
Introduccin/Prembulo
Anexo I:
Obligaciones de debida
diligencia para identificar y
reportar sobre:
Cuentas estadounidenses
reportables y
Pagos a ciertas
Instituciones Financieras
No-Participantes
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Anexo II
(Completado sobre
consultas
bilaterales)
:
Instituciones Financieras tratadas
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Reportar anualmente al Socio FATCA la informacin requerida sobre las cuentas recalcitrantes.
Reportar anualmente a la autoridad competente del Socio FATCA los pagos realizados a
Instituciones Financieras No Participantes en 2015 y 2016 (solucin interina al pago en trnsito).
Cumplir con los requerimientos de registro aplicables a las Instituciones Financieras (e.g Portal
FATCA en los Estados Unidos).
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Errores administrativos
pequeos
Errores de cumplimiento
significativos
: notificara a la
La autoridad competente
autoridad competente de la otra parte cuando la
Institucin Financiera que reporta se encuentra
en una situacin de incumplimiento significativo
de sus obligaciones
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Modelo 1A Recproco (donde exista un acuerdo de intercambio de informacin TIEA o un tratado de doble
tributacin DTC) (Ver modelo en el siguiente enlace a la pgina web del IRS)
http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Reciprocal-Model-1AAgreement-Preexisting-TIEA-or-DTC-11-4-13.pdf
Modelo 1B No Recproco con TIEA (donde exista un acuerdo de intercambio de informacin TIEA o un
tratado de doble tributacin DTC) (Ver modelo en el siguiente enlace a la pgina web del IRS)
http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Nonreciprocal-Model-1BAgreement-Preexisting-TIEA-or-DTC-6-6-14.pdf
Modelo 1B No Recproco sin TIEA (donde no exista un acuerdo de intercambio de informacin TIEA o un
tratado de doble tributacin DTC) (Ver modelo en el siguiente enlace a la pgina web del IRS)
http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Nonreciprocal-Model-1BAgreement-No-TIEA-or-DTC-6-6-14.pdf
Anexo I del Modelo 1, (Obligaciones de Debida Diligencia para Identificar y Reportar sobre Cuentas
Estadounidenses y Ciertos Pagos de Entidades Financieras No Participantes) (Ver modelo en el siguiente
enlace a la pgina web del IRS) http://www.treasury.gov/resource-center/taxpolicy/treaties/Documents/FATCA-Annex-I-to-Model-1-Agreement-6-6-14.pdf
Anexo II del Modelo 1, (Entidades tratadas como Propietario Beneficiario Exento o Entidades Financieras
Consideradas en Cumplimiento y Cuentas excluidas de la definicin de Cuentas Financieras)
http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Annex-II-to-Model-1Agreement-11-4-13.pdf
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Al 5 de Agosto de 2015, los siguientes son los IGA Modelo 1 disponibles para los pases que
deseen entrar en este tipo de acuerdos con los Estados Unidos:
Modelo 2 (donde exista un TIEA o un DTC) (Ver modelo en el siguiente enlace a la pgina web del
IRS) http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Model-2Agreement-Preexisting-TIEA-or-DTC-11-4-13.pdf
Modelo 2 (donde no exista un TIEA o un DTC) (Ver modelo en el siguiente enlace a la pgina web del
IRS) http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Model-2Agreement-No-TIEA-or-DTC-6-6-14.pdf
Anexo I del Modelo 2 (Obligaciones de Debida Diligencia para Identificar y Reportar sobre Cuentas
Estadounidenses y Ciertos Pagos de Entidades Financieras No Participantes) (Ver modelo en el
siguiente enlace a la pgina web del IRS) http://www.treasury.gov/resource-center/taxpolicy/treaties/Documents/FATCA-Annex-I-to-Model-2-Agreement-6-6-14.pdf
Anexo II del Modelo 2 (Entidades tratadas como Propietario Beneficiario Exento o Entidades
Financieras Consideradas en Cumplimiento y Cuentas excluidas de la definicin de Cuentas
Financieras) (Ver modelo en el siguiente enlace a la pgina web del IRS)
http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Annex-II-to-Model-2Agreement-11-4-13.pdf
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Propietarios
Beneficiarios
Exentos
Banco Central
Organizaciones Internacionales
Fondos de Retiro
Institucin Financiera
Considerada
en Cumplimiento
Productos
Exentos
Productos Exentos
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Contacto
Arturo E. Carvajal
Socio
Financial Risk Management FRM
acarvajal@kpmg.com
Luis A. Cedeo
Gerente Senior
Financial Risk Management - FRM
lcedeno@kpmg.com
kpmg.com.pa
La informacin aqu contenida es de carcter general y no va dirigida a facilitar los datos o circunstancias concretas de personas o entidades. Si bien procuramos que la
informacin que ofrecemos sea exacta y actual, no podemos garantizar que siga sindolo en el futuro o en el momento en que se tenga acceso a la misma. Por tal motivo,
cualquier iniciativa que pueda tomarse utilizando tal informacin como referencia, debe ir precedida de una exhaustiva verificacin de su realidad y exactitud, as como del
pertinente asesoramiento profesional.
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