Petrolferas SAC paga una suscripcin a la empresa mexicana PetroMexico SAC por unas conferencias que se dictarn en dicho pas. Se consulta si la operacin est gravada con la retencin por el Impuesto a la renta, habida cuenta que el pagador de la renta es un sujeto domiciliado.
Segn el literal e) del artculo 9 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
En este sentido, siendo que la operacin en
cuestin se est desarrollando fuera de territorio nacional, la retribucin por la misma no est gravada con el Impuesto a la renta en el Per.
La empresa Piura SAC recibe los servicios de
elaboracin de un estudio de impacto ambiental por parte de la empresa norteamericana Blue Sky SAC. El servicio se fue ejecutado por tcnicos de la empresa americana en territorio nacional. Se consulta si la operacin est gravada con la retencin del Impuesto a la renta.
Conforme se indic en el Caso N 1, segn el
literal e) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran renta de fuente peruana las generadas por actividades empresariales dentro de territorio nacional. En este sentido, siendo que la actividad econmica en cuestin se est desarrollando dentro del territorio nacional, entonces la operacin s est afecta a la retencin del Impuesto a la renta.
Cabe acotar que, habida cuenta que no existe
un Convenio para evitar la doble imposicin entre Per y Estados Unidos, entonces, el Impuesto a la renta aplicado en Per es indistinto de las cargas impositivas que pudieran corresponder por dicha operacin en el pas de residencia de la empresa proveedora.
La empresa domiciliada Los Andes SAC paga una
retribucin a la empresa argentina Consultores argentinos SAC por un servicio de asesora y consultora brindado va internet. La informacin brindada por este medio es utilizada por la empresa domiciliada para el desarrollo de sus actividades empresariales en el pas; por lo que se consulta si la operacin est gravada con la retencin del Impuesto a la renta.
De conformidad con el literal i) del artculo 9
de la Ley del Impuesto a la renta, se considera renta de fuente peruana las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
En este sentido, segn el numeral 7) del
literal b) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera servicio digital, entre otros, al servicio de acceso electrnico a servicios de consultora, por el cual se proveen servicios profesionales (consultores, abogados, mdicos, etc.) a travs del correo electrnico, video conferencia u otro medio remoto de comunicacin.
Por lo mismo, en el caso planteado, la
operacin est gravada con la retencin del Impuesto a la renta en Per, habida cuenta que la empresa argentina brinda un servicio de consultora va internet, el cual a su vez es consumido y/o utilizado en el pas. Esta afectacin en Per se realiza de manera indistinta a la afectacin tributaria que pudiera corresponder en el pas de residencia de la empresa proveedora.
La empresa peruana Petrleos del Norte SAC
brinda el servicio empresarial de alquiler de maquinaria y equipos de perforacin a la empresa ecuatoriana EcuaPetrol SAC. Se consulta sobre la afectacin tributaria de dicha operacin en relacin al Impuesto a la renta en el Per.
Segn el artculo 6 de la Decisin N 578, los
beneficios resultantes de las actividades empresariales slo sern gravables por el pas miembro donde stas se hubieren efectuado.
En este sentido, el servicio en cuestin slo
ser gravado con el Impuesto a la renta en Ecuador , mas no estar afecto por dicho Impuesto en el Per.
La empresa canadiense Gold and Cooper Inc
brinda un servicio de consultora especializada va internet a la empresa domiciliada Salamanca SAC. Se consulta si la empresa domiciliada debe efectuar la retencin del Impuesto a la renta, habida cuenta lo dispuesto en el literal i) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Segn el artculo 7 del Convenio para evitar
la doble imposicin suscrito entre Per y Canad, los beneficios de una empresa de un Estado contratante slo pueden a la imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad por medio de un establecimiento permanente situado en l.
Por lo mismo, en el caso planteado, la
operacin slo estarn gravada en Canad, por el ser el pas de residencia de la empresa proveedora.
La empresa brasilea Sao Paolo SAC brinda
el servicio de arquitectura e ingeniera a la empresa domiciliada Imaginemos SAC. Para tal efecto, la empresa brasilea constituy una oficina en Lima, desde donde desarrolla dichas actividades.
Conforme el artculo 7 del Convenio para
evitar la doble imposicin suscrito entre Per y Brasil, los beneficios de una empresa de un Estado contratante slo pueden a la imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad por medio de un establecimiento permanente situado en l.
En este sentido, segn el artculo 5 del
mismo Convenio, la expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios, mediante el cual una empresa realiza todo o parte de su actividad.
En el caso planteado, la empresa brasilea ha
constituido una establecimiento permanente en el Per. Por lo mismo, las rentas atribuidas a dicho establecimiento permanente deben tributar conforme a las reglas del Impuesto a la renta del Per.
En este orden de ideas, segn el ltimo
prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
La empresa domiciliada Casas y Cosas SAC
paga una retribucin a la empresa ecuatoriana EcuaMarketing SAC por un estudio del mercado en dicho pas. El servicio se desarroll ntegramente en Ecuador. Se consulta si la empresa peruana debe pagar el IGV por la utilizacin de servicios.
Segn el literal b) del artculo 1 de la Ley del
IGV, est gravado con dicho Impuesto la prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
El inciso b) del numeral 1 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV establece que se encuentran gravados con dicho Impuesto, los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato. La mencionada norma precisa que, se considera que el servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en territorio nacional.
Por lo tanto, para efectos del IGV, no interesa
la ubicacin fsica del proveedor del servicio, sino, el consumo o empleo del servicio en territorio nacional. Ahora bien, en el caso planteado, el servicio se ejecuta territorialmente en Ecuador, pero, el consumo o empleo del mismo se desarrollar en Per (habida cuenta la toma de las decisiones de inversin se realizar en Per).
Por lo mismo, puede concluirse que la
operacin en cuestin estar gravada con el IGV al constituir una utilizacin de servicios en territorio nacional.
La empresa Exporta Per SAC paga una
comisin mercantil a la empresa espaola Mediterrneo SAC por la colocacin en el exterior de productos exportados. Se consulta si la operacin est afecta al IGV por la utilizacin de servicios.
Segn el criterio contenido en la RTF N
2330-2-2005, el primer acto de disposicin del servicio en cuestin se produce fuera del territorio nacional, razn por la que dicho servicio no califica como una operacin gravada con el IGV.
La empresa peruana Fbrica de Cuadernos
SAC paga regalas a la empresa chilena Diseos del Mundo por unos modelos de utilidad. Se consulta si la operacin est gravada con la retencin del Impuesto a la renta.
Segn el numeral 2) del artculo 12 del CDI
Per Chile establece que, las regalas pueden someterse a la imposicin del pas de la fuente, con una tasa no mayor al 15% sobre el ingreso brutos.
Esta disposicin debe concordarse con el
numeral 3) del Protocolo Adicional del CDI Per Chile, segn el cual, si Chile y Per concluyen un Convenio con tercer Estado, por el que acuerden una tasa menor a la establecida por el CDI por concepto de regalas, dicha tasa menor se aplicar de modo automtico en las relaciones comerciales entre Per y Chile.
En este sentido, el numeral 2) del artculo 12 del CDI
suscrito entre Chile y Espaa establece que, las regalas pueden tambin someterse a imposicin en el pas de la fuente, con una tasa que no podr exceder de: a) 5 por ciento del importe bruto de esos cnones o regalas pagados por el uso o el derecho al uso de equipos industriales, comerciales o cientficos; b) 10 por ciento del importe bruto de esos cnones o regalas en todos los dems casos.
Por lo mismo, en el caso planteado,
corresponder aplicar una retencin del 10% sobre el ingreso bruto por concepto de regalas.
El seor Alvaro Mesa es un residente
colombiano que es contratado por la empresa peruana Ideas Peru SAC, a fin que preste sus servicios en relacin de dependencia desde el 01.01.2009. Se consulta sobre el tratamiento de las retenciones de quinta categora del Impuesto a la Renta.
Segn el artculo 13 de la Decisin N 578 de
la Comunidad Andina, las remuneraciones slo sern gravables en el pas de la fuente. En este sentido, por aplicacin del literal f) del artculo 76 y artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta, correspondera aplicar una retencin del 30% sobre el 100% de la remuneracin percibida por el trabajador no domiciliado.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que,
segn el artculo 18 de la Decisin N 578 de la Comunidad Andina, ningn pas comunitario andino puede aplicar a las personas domiciliadas de los otros pases andinos un trato menos favorable al que aplica a los trabajadores domiciliados en su territorio.
Por lo mismo, corresponder que la empresa
peruana otorgue al trabajador comunitario andino un tratamiento tributario similar al que otorga a los trabajadores nacionales, esto es: