Planeacion 2004

PLANEACION TRIBUTARIA
DOCENTE
RUBEN QUINTERO CASALLAS
Bogot D.C, 2004
Planeacin tributaria.
Rubn Quintero Casallas
1. INTRODUCCIN
El escenario para el buen desempeo de las empresas en Colombia es sumamente exigente;
sus decisiones conllevan efectos financieros con incidencia tributaria. Es por ello que,
conciente de la importancia de contribuir con la administracin de las organizaciones en la
toma de decisiones, se hace necesaria la ctedra de Planeacin Tributaria.
La ctedra se encuentra dirigida a lograr la planeacin de la cuanta y el proceso de la
determinacin de las obligaciones tributarias, as como a identificar y estudiar los tem de
planeacin para empresas que tributan ya sea bajo el rgimen ordinario o por el presuntivo.
Para este propsito analizaremos las distintas alternativas y procedimientos que podrn
tomarse y que tienen un impacto directo en la carga impositiva, de forma tal que garanticen el
buen cumplimiento de las obligaciones tributarias.
2. OBJETIVOS DE LA PLANEACION
La planeacin tributaria est orientada a dos objetivos bsicos:
2.1. Cuanta de la obligacin
Para lograr la correcta determinacin de la cuanta de
cualquier obligacin tributaria, debe observarse
necesariamente la legislacin vigente para cada
impuesto, la cual puede contemplar beneficios
tributarios, crditos fiscales, deducciones especiales,
descuentos y posibilidades de diferimiento en el pago
de los impuestos.
Esta estrategia contribuir a que se liquiden y paguen correctamente los impuestos que son
necesarios, evitando as sobre costos en los proyectos y operaciones.
Las administraciones de las compaas, deben tener en cuenta el posible efecto impositivo de
los proyectos y negocios, efectuando una planeacin impositiva. De no llevarla a cabo es
probable que las decisiones que se tomen no sean las ms acertadas y en algunos casos por
el efecto impositivo, stos resulten no viables financieramente.
Cada vez ms las reformas tributarias reducen progresivamente los beneficios, crditos y
descuentos, incrementando en consecuencia el ndice de tributacin en las compaas, lo que
hace mas complicada la identificacin de oportunidades de reduccin en la cuanta de las
obligaciones.
La planeacin tributaria juega un papel importante en la medida en que permite identificar
dentro de las normas legales vigentes, oportunidades de ahorro en la determinacin de las
obligaciones, procedimientos y controles que aseguren el adecuado cumplimiento de las
obligaciones; la planeacin no pretende que las organizaciones apliquen mecanismos de
elusin ni de evasin tributaria.
La planeacin tributaria se basa en la siguiente informacin:
- Presupuestos de inversin y de operacin
- Proyecciones financieras
- Estados financieros
En pocas de cambios, reactivacin y momentos difciles por los que atraviesa la economa
colombiana, las organizaciones se ven obligadas a revisar peridicamente sus proyectos a
corto y largo plazo que les permita mantener una alta competitividad, traducindose en
reduccin de costos y una mayor eficiencia en la utilizacin de los recursos disponibles.
Para lograr lo anterior, las organizaciones que quieren lograr supervivencia en el tiempo, deben
realizar nuevas inversiones en tecnologa, ampliar mercados, reducir costos, hacer alianzas
estratgicas, fusionarse, escindirse y crear empresas donde existen beneficios tributarios,
etc.
Todos estos aspectos deben quedar plasmados en los presupuestos de inversin y de
operacin y en las proyecciones financieras, adicionalmente contemplar si los proyectos sern
realizados con recursos propios o financiados con recursos externos.
Para efectuar un anlisis del efecto impositivo de los proyectos, es conveniente contar con un
inventario de las posibles alternativas a desarrollar atendiendo a las diferentes modalidades de
financiacin.
Para establecer cul alternativa es ms favorable, debe observarse la que presente un beneficio
no solo a la empresa, sino al accionista; por tanto no siempre la alternativa que liquida un
menor impuesto, es la ms conveniente para la organizacin. Lo anterior se fundamenta en la
regla existente en el Artculo 49 del Estatuto Tributario, cuya filosofa es que las utilidades que
no pagan impuesto en cabeza de la sociedad, terminan pagando el impuesto en los
accionistas.
Por lo sealado anteriormente, elegir la alternativa ms conveniente en un proyecto o negocio,
resulta demasiado complejo.
2.2. Proceso para el Cumplimiento Oportuno de las Obligaciones Tributarias
Los procedimientos aplicables para cada obligacin
existente en nuestra legislacin tributaria, contempla una
diversidad de consecuencias y sanciones. Las
organizaciones no deben improvisar en esta materia; los
valores finalmente se incluyen en las declaraciones,
debe ser el resultado de un anlisis y planeacin
adecuados.
Para asegurar lo anterior, es necesario contemplar las siguientes actividades:
-
Identificacin de las obligaciones tributarias a cargo de la

organizacin.
Cronograma de actividades que asegure la oportuna presentacin de las
declaraciones, revisin y proceso de la informacin contable base de las
declaraciones.
Entrenamiento y actualizacin de los funcionarios de la compaa o entidad para lograr
una cultura de impuestos.
Revisin peridica de los procedimientos y controles existentes para determinar si
garantizan el cumplimiento y la correcta determinacin de las obligaciones.
Como la legislacin tributaria es cambiante, a travs de circulares y boletines, dar a
conocer los cambios sobre procedimientos y tarifas.
Obtener asesora adecuada que le permita a la organizacin conocer todas las

implicaciones sobre las operaciones actuales y proyectos a realizar.
3. PROCESO DE LA PLANEACION
Para hacer una adecuada planeacin tributaria, sugiero seguir el siguiente procedimiento:
3.1. Definicin del marco legal de la Compaa o Entidad
El punto de partida en el proceso de planeacin es el anlisis del marco legal de la empresa,
en el cual se deben contemplar los siguientes aspectos, que permitirn identificar los
requerimientos legales y las diferentes obligaciones tributarias:
3.1.1.
Qu tipo de sociedad es?
Si es una sociedad de responsabilidad limitada o sociedad annima, sucursal de sociedad

extranjera, o sociedad colombiana con capital extranjero.
Observemos los efectos; si es sociedad limitada o asimilada, existe la responsabilidad
solidaria en cabeza de los socios por los impuestos, intereses y actualizacin de la
sociedad a prorrata de sus aportes. No incluye sanciones. Si es annima, no aplica la
solidaridad antes sealada.
En el caso de las sucursales de las sociedades
extranjeras, se asimilan a las sociedades annimas, el
capital es asignado por casa matriz, adicionalmente la
simple obligacin de utilidades causa impuesto de
remesas a la tarifa del 7%, impuesto que se diferir
mientras las utilidades sean reinvertidas en el pas.
Para este efecto, la reinversin, puede realizarse en otra sociedad nacional; en el caso que
la reinversin se mantenga durante 5 aos se exonerar de impuesto de remesas.
Para las sociedades con capital extranjero, se requiere que la inversin se encuentre
debidamente registrada en el Banco de la Repblica.
Si las compaas importan bienes que requieren licencia previa, se debe obtener visto
bueno de la autoridad competente.
Si las compaas exportan bienes, deben obtener el registro del exportador en forma
anual, con el propsito de asegurar la devolucin del IVA.
Si la compaa es controlante de otra, o filial o subsidiaria de una matriz, identificar
transacciones que tengan repercusiones en impuestos como:
Facturacin entre compaas.

Doble tributacin.
Mtodo de participacin patrimonial.
Informacin consolidada grupos econmicos.
Aplicacin de Precios de transferencia
3.1.2. Qu entidades ejercen la vigilancia de la Sociedad?
Dependiendo de la entidad que la vigila deber aplicar en la contabilidad el plan nico de

cuentas establecido por cada organismo de control, adicionalmente los mtodos de
valoracin de inversiones en cada caso son diferentes.
La representacin legal en las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria, se
acredita por certificado expedido por esta entidad, en los dems casos por medio de la
Cmara de Comercio.
El reporte de la informacin financiera para entidades vigiladas por la Superintendencia
Bancaria es mensual; en Superintendencia de Valores, trimestral y Superintendencia de
Sociedades anual.
3.1.3.
Qu normas especiales le aplican?
Depende de la actividad econmica si es del sector financiero, real, cooperativo, sector de

hidrocarburos y minera, entidad sin nimo de lucro, sector farmacutico, productores y
distribuidores de combustible, existen algunas normas especiales como:
v Sector financiero; plazos especiales para presentacin de declaraciones de IVA e ICA
v Sector cooperativo; son contribuyentes del rgimen tributario especial, son objeto de
retencin, nicamente por rendimientos financieros.
v Sector farmacutico; Licencia especial para importar materia prima controlada por la
Direccin Nacional de Estupefacientes.
v Se requiere obtencin de licencias del Ministerio de Salud para la produccin y venta
de medicamentos.
v Productores y distribuidores de combustible; bases especiales para la liquidacin de
IVA e ICA, impuesto global a la gasolina, sobretasa a la gasolina y al ACPM.
3.1.4.
Anlisi s del objeto social
El anlisis del objeto social de la compaa o entidad permite establecer de acuerdo con la
legislacin tributaria vigente, qu clase de obligaciones tendra que cumplir como:
v
v
v
v
v
v
v
v
v
v
Impuesto de renta - retencin en la fuente, si es agente retenedor.

Impuesto a las ventas, si es responsable. - retencin, si es agente retenedor.
Impuesto de timbre, si es agente retenedor.
Impuesto de Industria y Comercio si es responsable - retencin en la fuente, si es
agente retenedor.
Impuesto predial.
Impuesto de vehculos.
Autorretenedor sobre rendimientos financieros sobre ttulos (Grandes contribuyentes o
autorizados por la DIAN).
Autorretenedor sobre dems ingresos constitutivos de renta, honorarios, comisiones y
servicios ( autorizacin DIAN).
Gravamen a los movimientos financieros - retencin, si es agente retenedor.
Cambios y aduanas: efecto en las operaciones de importacin y exportacin de
bienes.
No solo se debe analizar la actividad econmica actual del contribuyente sino los
proyectos a realizar en orden a establecer que clase de impuestos, tasas, contribuciones
generara su desarrollo, e identificar los procedimientos y controles necesarios que

aseguren el flujo de la informacin necesaria para atender estas obligaciones.
Adicionalmente, el anlisis de la actividad econmica nos permite identificar los costos y
gastos relacionados con esta actividad, el cdigo de la actividad econmica que se debe
informar en las declaraciones tributarias, las reas crticas donde se deben intensificar los
controles internos y procedimientos en materia de impuestos.
En la actualidad las organizaciones amplan su
campo de accin para sobrevivir, por lo que es
de vital importancia obtener informacin de la
gerencia, en relacin con los proyectos a corto
y largo plazo como nuevos productos y
servicios, ampliacin d las instalaciones,
nuevos inversionistas, fusiones, escisiones.
Lo anterior nos permitir establecer los posibles efectos impositivos y las alternativas ms
favorables a las compaas o entidades.
La planeacin tributaria no solo debe tener en cuenta las actividades que actualmente
realiza la compaa o entidad, sino las que proyecta realizar, el objetivo de la planeacin
es anticipar a los hechos econmicos y establecer el efecto en impuestos, para que la
gerencia tome la mejor decisin, logrando una reduccin de los mismos y mejorando la
rentabilidad del negocio.
3.2.
Anlisis de la Rentabilidad de la Compaa o Entidad frente a competidores

Un parmetro de medicin de la rentabilidad de la
compaa o entidad objeto de estudio, es el anlisis
de la informacin financiera disponible y la
comparacin con las compaas de la competencia,
para determinar si la rentabilidad es proporcional a los
activos vinculados a la operacin, al comparar con los
competidores se debern identificar las causas de
existir diferencias significativas; adicionalmente
confrontar la tasa efectiva del impuesto de renta, con
la de los competidores.
Si existen diferencias significativas en la tasa efectiva, en relacin con la medida de los

competidores, establecer si la compaa no ha tenido en cuenta oportunidades de planeacin
tributaria o presenta ineficiencia en el manejo de los impuestos que estn incidiendo en la
rentabilidad y el impuesto que se liquida finalmente.
El anlisis frente a los competidores permite identificar si se han optimizado gastos que no
implican el desembolso de efectivo como:
Depreciaciones fiscales adicionales a las utilizadas contablemente.

Amortizacin de gastos diferidos; reduccin del periodo de amortizacin.
Amortizacin de intangibles.
Agotamiento.
Utilizacin de prdidas fiscales de la compaa, o de otra que ha sido absorbida.
Provisin de cartera.
Castigo de inventarios.
3.3. Bench Marking

Las compaas o entidades que desarrollan objetos sociales similares pueden intercambiar
ideas y procedimientos comunes, para aprovechar oportunidades tributarias. En esta forma se
establecen unos parmetros de comparacin y medicin que aseguran la utilizacin de los
beneficios existentes dentro de las normas legales.
3.4. Determinacin de los Controles y Procedimientos a Seguir para cumplir con las
obligaciones que se derivan de cada Impuesto.
Una vez establecidas las diferentes obligaciones tributarias, se deben implementar los
procedimientos y controles necesarios; las normas de cada impuesto, tasa, contribucin o
retencin, permiten identificarlos para asegurar su cumplimiento.
La no implementacin de controles y procedimientos, puede ocasionar sanciones onerosas a
las organizaciones por el no cumplimiento de las obligaciones.
Sealamos a manera de referencia, algunos controles y procedimientos que deben ser
implementados en los diferentes impuestos y obligaciones tributarias:
Establecer un Cronograma de fechas de vencimiento de las obligaciones para cada

impuesto, atendiendo a los plazos que sealan las autoridades fiscales.
Si la compaa o entidad exporta bienes, stos son exentos y otorga el derecho a quien
los produce o enajena, a solicitar como impuesto descontable, el IVA pagado en la
adquisicin de bienes y servicios destinados a los bienes de exportacin.
Si la compaa o entidad es grande contribuyente, automticamente es autorretenedor por
la retencin sobre rendimientos provenientes de ttulos Decreto 700 de 1997 retenedor de
ICA e IVA en transacciones con responsables del rgimen comn y simplificado; el
impuesto de renta lo cancela en cinco cuotas: Al ser grande contribuyente no le deben
practicar retencin de IVA ni de ICA en transacciones que realice con responsables del
rgimen comn y grandes contribuyentes.
Si la facturacin se encuentra descentralizada, cada sucursal debe tener su numeracin
consecutiva, previamente autorizada por la DIAN.
Cuando la compaa o entidad est obligada a presentar la declaracin de rente firmada
por revisor fiscal o contador pblico, existe la obligacin de llevar el sistema de inventario
permanente; si se utiliza uno diferente debe estar autorizado por la DIAN. Si la compaa
se encuentra vigilada por la Superintendencia Bancaria, deber contemplar el proceso de la
informacin tributaria del Artculo 623 del Estatuto Tributario.
Si la compaa maneja inventarios, establecer cul es el mtodo de valoracin ms
conveniente, para evitar cambios posteriores que requieran autorizacin de la DIAN.
Los grupos econmicos deben enviar a la DIAN sus estados financieros consolidados,
junto con sus respectivos anexos a ms tardar el 30 de junio de 2003
Cuando las organizaciones poseen un departamento de impuestos, la implementacin de los

controles y procedimientos estarn a cargo de sta rea, es recomendable que stos queden
plasmados en un manual, el cual debe ser actualizado en la medida en que las normas que los
reglamentan sean modificadas.
3.5. Requerimientos de Carcter Contable
Como la informacin contable constituye la base para la preparacin de las declaraciones se

debe observar
lo siguiente:
3.5.1. Cuentas y documentos a utilizar
Si la compaa o entidad posee varias sucursales o establecimientos de comercio,
deber tener registros contables por municipio, para facilitar la liquidacin del impuesto de
industria y comercio.
Clasificar los ingresos en la contabilidad, dependiendo de si son gravados, exentos o
excluidos para impuesto a las ventas.
Si la compaa o entidad es vigilada por la Superintendencia de Valores y
Superintendencia Bancaria, y realiza inversiones de renta fija, debe contar con una
aplicacin de software que permita calcular los rendimientos por lnea recta para las
inversiones de renta fija, los cuales constituyen el ingreso fiscal base de retencin por
renta y base de determinacin para el impuesto de industria y comercio. Contablemente
como stas entidades se encuentran obligadas a aplicar mtodos de valoracin, el ingreso
se determina por el mtodo exponencial. En el caso de las entidades vigiladas por la
Superintendencia de Sociedades, no se requiere esta aplicacin, en consideracin a que
contablemente los rendimientos los registran por lnea recta.
Determinar los libros de contabilidad principales que va a registrar en la Cmara de
Comercio; las compaas o entidades deben conformar su contabilidad libremente, pero lo
importante es que mediante los mismos se pueda conocer en cualquier momento la
situacin financiera del negocio, para evitar sancin por libros. Si son entidades vigiladas
por la Superintendencia Bancaria, no es necesario llevar el libro de inventarios y balances.
Adicionalmente conformar los registros auxiliares necesarios, que contemplen el proceso
de la informacin que servir para cumplir las obligaciones y la preparacin de las
declaraciones tributarias.
Importante sealar que en algunos casos los software contables, no contemplan el
proceso de la informacin tributaria prevista por el Artculo 631 del Estatuto Tributario. Por
lo que se hace necesario solicitar a los proveedores del software, la parametrizacin de
los requerimientos de informacin de acuerdo a cada impuesto.
Manejo de la cuenta de retencin en la fuente por diferentes conceptos.
Manejo de las cuentas IVA retenido e ICA retenido.
Manejo de las cuentas de orden fiscal.
En el caso de las propiedades, planta y equipo, se requiere un software que permita
calcular los ajustes por inflacin y la depreciacin por activo.
Llevar registros auxiliares de ventas y de compras que acumule por tercero el valor
recibido o pagado o abonado en cuenta, IVA recaudado, IVA descontable, retencin en la
fuente practicada.
Llevar cuenta mayor o de balance denominada impuesto a las ventas por pagar.
3.5.2. Actividades para asegurar un adecuado cierre contable
La informacin contable constituye la base para la determinacin de los diferentes
impuestos, tasas y contribuciones, de ah que las normas fiscales, en especial el Artculo
654 del Estatuto Tributario literal e), contempla como hecho irregular en los libros de
contabilidad en forma que permitan verificar o determinar los factores necesarios para
establecer las bases de liquidacin de los impuestos o retenciones.
Por la importancia que tiene la contabilidad como soporte de las declaraciones tributarias,
las compaas o entidades deben llevar los libros debidamente
registrados en la Cmara de Comercio, de acuerdo a las

necesidades del negocio o actividad, adicionalmente llevar los libros
auxiliares para el correcto entendimiento de los principales.
Igualmente para asegurar la certeza, razonabilidad e integridad de la
informacin, es conveniente realizar unas actividades que garanticen
este propsito, dependiendo de cada impuesto; adicionalmente los
libros llevados en debida forma constituyen prueba a favor del
contribuyente, de conformidad con el Artculo 772 ibdem.
A continuacin se sealan algunos procedimientos que pueden ser aplicados para este
propsito:
3.5.2.1. Corte de documentos
Un corte de documentos debe permitir que todos los ingresos, costos y gastos que
se debieron causar queden registrados en el periodo correspondiente:
solo se pueden reconocer hechos econmicos realizados. Se entiende que un
hecho econmico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que,
como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el
ente econmico tiene o tendr un beneficio o sacrificio econmico, o ha
experimentado un cambio en sus recursos, en uno u otro caso razonablemente
cuantificables. ( Art 12 D. 2649/93)
Las normas fiscales de realizacin de ingresos, costos y deducciones sealan lo
siguiente:
El Artculo 27 del Estatuto Tributario, establece que los ingresos obtenidos por los
contribuyentes que llevan a contabilidad por el sistema de causacin, deben
renunciar los ingresos causados en el ao o periodo gravable.
Igualmente el Artculo 28 ibdem, determina que se entiende causado un ingreso
cuando nace el derecho de exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el
cobro.
En relacin con los costos y deducciones, los Artculos 58, 59, 104 y 105 ibdem,
sealan que los costos y gastos de los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad de causacin, se entienden realizados en el ao o periodo que se
causen, aun cuando no se hayan pagado todava; en igual forma, se entiende
causado un costo o gasto, cuando nace la obligacin de pagarlo, aunque no se
haya hecho efectivo el pago.
De las normas antes sealadas surge la necesidad de aplicar un procedimiento que
asegure la correcta causacin de los ingresos, costos y gastos en el periodo
correspondiente.
Las actividades a realizar en el corte de documentos son las siguientes:
A. Para el cierre contable al final del ao, se debe emitir una circular a los
proveedores con el fin de que enven las facturas a mas tardar cinco das hbiles
antes del cierre.
10
B. Para los ingresos se debe comprobar que todos los servicios prestados y
bienes entregados han sido fracturados con ocasin del cierre contable. Para tal
propsito se puede aplicar el siguiente procedimiento:
Verificar las ltimas salidas de almacn u rdenes de servicio, con las
facturas emitidas para establecer que los servicios prestados y bienes entregados
han sido facturados. En la actualidad por el requisito para la procedencia de los
costos y gastos de acuerdo con el Artculo 771-2 del Estatuto Tributario,
prcticamente las compaas aceleran el proceso de facturacin a sus clientes,
evitando que se presenten mercancas o bienes entregados y servicios prestados
no facturados.
Verificar la secuencia numrica de las facturas; en este caso se determinan
los ltimos nmeros de las facturas emitidas en el ao y las primeras facturas
emitidas al periodo siguiente, debe existir secuencia numrica.
C. Para los costos y gastos; se debe comprobar que todos los servicios o bienes
contratados y adquiridos en un periodo, se han recibido las facturas de los
proveedores.
En el caso de las facturas de proveedores por costos o deducciones como estas,
causan retencin en la fuente y generan impuestos descontables, debemos
establecer un procedimiento que asegure su causacin oportuna, como es el recibo
centralizado de las facturas en una dependencia, porque eventualmente el trmite
de verificacin y aprobacin de las mismas por el rea que solicita el bien y
servicio, puede ser demorado, contribuyendo a que estas se reciban en contabilidad
o cuentas por pagar demasiado arde, generando una causacin extempornea de
los costos y gastos y de las retenciones en un periodo diferente a su recibo.
Algunas veces las facturas de los proveedores no alcanzan a llegar con ocasin del
cierre contable por lo que es conveniente registrar en la contabilidad una provisin
que cubra el costo o gasto. Al momento de elaboracin de la declaracin de renta,
debemos observar si esta provisin est respaldada por una factura con fecha y
concepto del ao que se est declarando, para incluirlo como deduccin y pasivo
real en la declaracin de renta. Las retenciones e impuesto a las ventas se
causarn en el mes del recibo de la factura.
3.5.2.2.
Informes necesarios
Con el propsito de asegurar que todos los ingresos, costos y gastos queden
registrados al cierre contable, se deben solicitar los informes que sean necesarios
a las diferentes reas como:
A.
B.
C.
Consolidacin de prestaciones sociales por empleado permitiendo ajustar el

gasto y pasivo por prestaciones a su valor real.
Cuadro de activos fijos y depreciacin, donde se establezca el clculo de los
ajustes por inflacin y depreciacin por cada activo.
Movimiento de gastos pagados por anticipado y cargos diferidos; para
establecer su causacin, de acuerdo a la vigencia o periodo en el cual se est
amortizando.
D.
E.
F.
G.
H.
I.
11
Conciliaciones bancarias que permitan identificar partidas pendientes de

registro como notas dbito por comisiones, intereses de sobregiro y notas
crdito por comisiones e intereses recibidos.
Clculo de los ajustes por inflacin al patrimonio contable.
Clculo global de aportes parafiscales, para establecer los aportes requeridos
de acuerdo
a los pagos constitutivos de salario, ms los descansos
remunerados y realizar los ajustes al gasto y pago de los aporte (SENA; ICBF
y Cajas).
Certificados de las obligaciones financieras y los intereses pagados y
causados en el ao gravable, atendiendo a la modalidad.
Ajuste a la tasa representativa del mercado para el dlar al 31 de diciembre de
cada ao de los activos y pasivos en moneda extranjera.
Anlisis de la cobrabilidad de la cartera para determinar la provisin de la
misma; debe quedar al menos registrada contablemente, la que se solicitar
como deduccin fiscal.
3.5.2.3. Clculo de las provisiones de impuestos y registros contables

El clculo de las provisiones de impuestos al cierre incluyen:
o Impuesto corriente
o Impuestos diferidos
o Industria y comercio
o Proporcionalidad del impuesto a las ventas sobre costos y gastos
comunes
Para calcular la provisin de impuesto de renta, debemos basarnos en los
estados financieros definitivos, permitiendo que el clculo sea lo ms
razonable posible y no existan diferencias importantes con el impuesto que
finalmente se presenta en la declaracin de renta del ao correspondiente.
Se debe contar con la siguiente informacin:
-
Clculo de los rendimientos de inversiones de renta fija por el mtodo

de lnea recta para las compaas o entidades obligadas a aplicar
contablemente mtodos de valoracin, las cuales registran como
ingreso el rendimiento determinado por el mtodo exponencial.
Clculo de los ajustes por inflacin fiscales as:
Propiedades, planta y equipo

Inventarios y compras de mercancas( a partir del ao gravable
2003)
Inversiones de renta variable( acciones y aportes)
Patrimonio
Certificados de donaciones que dan lugar a descuento tributario o

deduccin
Certificados de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta

como dividendos, intereses y rendimientos bonos de deuda externa.
Utilidad fiscal en la venta de activos fijos (propiedades, planta y equipo

e inversiones en acciones y aportes).
12
Movimiento de provisiones no deducibles que constituyen diferencia

temporal e impuesto diferido por cobrar.
Movimiento de provisiones no deducibles que constituyen diferencia

permanente.
Movimiento de la depreciacin diferida dbito y otras diferencias

temporales que originan impuesto diferido por pagar.
Identificar en la contabilidad otros ingresos no constitutivos de renta,

gastos no deducibles, rentas exentas, gastos de aos anteriores, etc.
Deducciones especiales como:
Exceso de renta presuntiva sobre ordinaria ajustada por inflacin

Prdidas fiscales por amortizar ajustadas por inflacin
Inversiones en medio ambiente
Inversiones en investigaciones cientficas y tecnolgicas
IVA pagado en bienes de capital que se podr tomar como deduccin.

Importacin de maquinaria pesada para las industrias bsicas.
A partir del ao gravable de 2003 y en el caso de la adquisicin o

importacin de maquinaria industrial por parte de productores de bienes
excluidos, el IVA pagado podr ser tratado como descuento en el
impuesto a la renta, en el ao gravable en el cual se haya adquirido o
importado la maquinaria.( pargrafo 1 Art. 40 ley 788 de 2002)
- Ingresos por Cert y los valores certificados para tomar el descuento

respectivo.
- Inversiones en ttulos de deuda externa emitida de conformidad con el
Decreto 700 de 1992 (Bonos Colombia) y Resolucin 4308 de 1994, que
constituyen renta exenta, incluye la diferencia en cambios e intereses.
- Determinar si hubo generacin de empleo, esto es un incremento al
menos del 5% del nmero de trabajadores a su servicio al 31 de
diciembre del ao anterior. Descuento por el valor total de los salarios y
prestaciones pagadas, sin exceder del 15% del impuesto neto de renta
del respectivo periodo.
- Detalle de los impuestos deducibles pagados en el periodo como ICA,
predial, vehculos, timbre, registro y anotacin.
La informacin antes sealada debe ser compilada durante el ao
facilitando su revisin por parte del Departamento de Impuestos o el rea
responsable de la compaa o entidad, de hacer el clculo de la provisin.
Adicionalmente debe contarse con informacin de la declaracin de renta
del ao anterior como:
13
Conciliaciones entre la utilidad comercial y renta lquida y patrimonio

contable y fiscal, al igual que fotocopia del formulario de la declaracin de
renta.
Una vez realizado el clculo de la provisin, se compara con el valor que se
ha venido registrando en el ao, para realizar los ajustes necesarios a la
provisin contabilizada.
El gasto por impuesto de renta contabilizado se encuentra afectado por los
impuestos diferidos por cobrar y por paga as:
Efecto en gasto
Impuesto corriente (gasto)
(-) Impuesto diferido por cobrar
(Ingreso)
(+) Impuesto diferido por pagar
(gasto)
Efecto neto (gasto)
xxx
$
(xxx)
$
$
xxx
xxx
Registro del Impuesto

Gasto impuesto de renta (neto)
Impuesto diferido por cobrar
Impuesto diferido por pagar
Impuesto e renta por pagar
3.5.2.4.
-
xxx
xxx
xxxx
xxxx
Otros aspectos
Una vez efectuado el clculo de la provisin de impuestos, como en la

proforma, quedan identificadas las diferencias entre la utilidad
contable y fiscal, las cuales se deben registrar en cuentas de orden
fiscal.
Hacerse una prueba de pagos posteriores, para
determinar qu gastos y pasivos no quedaron causados en
la vigencia correspondiente.
Los aspectos sealados anteriormente asegurarn un
adecuado cierre contable y por tanto la informacin
financiera ser ms razonable, la cual constituye la base
para la determinacin de los impuestos.
3.6.
Seguimiento a los procedimientos y controles que se han implementado
Una vez se hayan implementado los controles, es conveniente revisar peridicamente si stos
se cumplen y adicionalmente atendiendo a los cambios que sufra la legislacin de cada
impuesto, stos debern actualizarse.
14
Para garantizar el cumplimiento a los procedimientos, se deben programar seminarios de

entrenamiento y actualizacin para crear en las diferentes reas de la organizacin una
Cultura de Impuestos.
Adicionalmente, para verificar la aplicacin de los
procedimientos, se recomienda hacer listas de chequeo o
cuestionarios de revisin de los diferentes impuestos.
En la implementacin de los controles y procedimientos es
fundamental la actitud de los funcionarios de la organizacin
que intervienen en los procesos relacionados con el rea
impositiva y financiera, adicionalmente una conciencia de la
administracin, de
la importancia de cumplir con las obligaciones tributarias.
3.7.
Preparacin y presentacin de las declaraciones tributarias
La preparacin de las declaraciones tributarias debe basarse en la contabilidad que debe

contemplar la informacin necesaria dependiendo de cada impuesto, es importante contar con
una aplicacin por computador que agilice su proceso.
En la preparacin y presentacin de las declaraciones se debe tener en cuenta:
-
Anlisis y depuracin de la informacin contable, determinar los valores a declarar, los

cuales quedarn plasmados en los papeles de trabajo. Para facilitar este proceso, se
pueden utilizar formatos o matrices previamente diseados por computador, que
extracten automticamente de la informacin contable, las cuentas que deben tomarse
para cada declaracin.
Proceso de elaboracin del formulario y revisin para evitar errores en su

diligenciamiento.
Firma de las declaraciones por representante legal y revisor fiscal, inscritos en Cmara
de Comercio o Superintendencia Bancaria, en este ltimo caso para las entidades
sometidas a su vigilancia.
Presentacin ante una entidad de recaudo autorizada.
La presentacin de las declaraciones tributarias y el pago de los impuestos y de las

retenciones en la fuente administrados por la DIAN que se presenten electrnicamente se har
conforme a lo sealado en el decreto 408 de 2001.
3.8.
Pago de los Impuestos
Las compaas o entidades deben proyectar el pago de las diferentes obligaciones para
asegurar la provisin de recursos, y no incurrir en intereses de mora que al no ser deducibles
en impuesto de renta, genera costos adicionales a las compaas, comparativamente con una
financiacin normal de una entidad financiera.
Adicionalmente en esta proyeccin, deben observarse los
saldos a favor que se puedan compensar con el impuesto
a cargo, las posibilidades de diferimiento en el pago de
15
impuestos y crditos fiscales por descuentos tributarios,

retenciones, impuestos descontables, etc.
Lo anterior contribuir a que el flujo de efectivo de la
compaa o entidad, mejore y se cuente con suficiente
capital de trabajo para atender otras obligaciones
diferentes a los impuestos.
3.9.
Archivo
El archivo y conservacin adecuados de los documentos que soportan las declaraciones

tributarias facilita la consulta para atender requerimientos de las autoridades fiscales; es una
practica acostumbrada que los originales de las declaraciones tributarias se guarden en una
caja fuerte o en un sitio especial que no sea de libre acceso para evitar su prdida.
De conformidad con el Artculo 632 del Estatuto Tributario, las compaas o entidades se
encuentran obligadas a conservar los documentos que soportan las declaraciones, durante el
trmino de la revisin oficiosa (5 aos).
3.10.
Entrenamiento y actualizacin del personal de la compaa o entidad
involucrado en procesos que tengan relacin con el rea impositiva
Peridicamente y cuando se estime necesario, se
debe contemplar el entrenamiento y actualizacin
mediante cursos o seminarios en reas especficas
como retencin, IVA, ICA, timbre y renta, con el fin de
dar a conocer las ltimas modificaciones establecidas
por el Gobierno Nacional y las autoridades
municipales.
Lo anterior facilitar
obligaciones tributarias.
el
cumplimiento
de
las
Adicionalmente, a travs de instructivos o circulares, el rea de impuestos enterar a los

funcionarios de cambios en materia de retencin, IVA, nuevos requisitos de los documentos
que soportan la contabilidad, etc.
Con este procedimiento se logra crear una cultura de impuestos en la organizacin.
3.11.
Proceso de informacin tributaria en medios magnticos
De conformidad con el Artculo 631 del Estatuto Tributario, la DIAN podr solicitar en cualquier
momento la situacin tributaria relacionada con ingresos, costos y deducciones, pasivos,
crditos activos, compras de activos fijos, retenciones practicadas y que les practicaron a las
compaas. Se deber contemplar para su proceso en medios magnticos, los formatos y
especificaciones tcnicas sealados por esta entidad mediante resoluciones, las cuales
anualmente la DIAN los da a conocer en el mes de octubre.
Por lo anterior, se debe contemplar en el software contable, el proceso de la informacin
tributaria para as atender requerimientos de esta entidad.
En el evento de no suministrarse o suministrares con errores, dara lugar a una aplicacin de
sancin del 5% de los valores no suministrados o que presentan errores, sin exceder para
16
2003 de $248,9 millones. Adicionalmente podra ocasionar el rechazo de los costos y

deducciones si la informacin corresponde a estos conceptos. Artculo 651 del Estatuto
Tributario.
Al respecto para el ao 2002 la DIAN expidi las siguientes resoluciones con fecha octubre 29
del mismo ao, que establecen las especificaciones tcnicas y funcionales de la informacin
tributaria.
-
Resoluciones 10537 y 10540, establecen los obligados a presentar la informacin y

formatos y especificaciones tcnicas de la informacin prevista por el artculo 631 del
Estatuto Tributario, literales a, d, e, f, g, h, i.
Resolucin 10540; en la cual se establece para los bancos y dems entidades

financieras, la informacin respecto de operaciones de crdito de una misma persona
o entidad superiores a $60 millones realizadas en 2002, cuando los estados
financieros presentados arrojan una utilidad o patrimonio contable que exceden en mas
de un 40% de los valores declarados por renta y patrimonio lquido.
Resolucin 10540; seala los formatos y especificaciones tcnicas de la informacin a

suministrar por los grupos econmicos y/o empresariales del ao 2002.
3.12.
Expedicin de certificados
Las compaas o entidades deben contemplar el proceso de expedicin de certificados de

retencin previstos en las normas fiscales as:
-
Certificados anuales de retencin por conceptos diferentes a ingresos laborales, los

cuales se expedirn en marzo del ao siguiente. Requisitos ver Art. 381 del Estatuto
Tributario.
Certificado anual de retenciones de IVA practicadas, el cual se expedir en febrero del

ao siguiente. Ver requisitos Art. 7 Decreto 380 de 1996.
Certificado de retencin por impuesto de timbre que deber expedirse a mas tardar el
ltimo da del mes siguiente a aquel en el cual se caus el impuesto y debi
efectuarse la retencin. Ver requisitos en Art. 539-2 del Estatuto Tributario.
Certificado de la parte no gravada de los rendimientos pagados a los ahorradores, que

deber ser expedido y entregado por la entidad financiera dentro de los 15 das
calendario siguientes a la solicitud del ahorrador. Ver Artculo 38 del Estatuto
Tributario.
Certificado anual de ingresos y retenciones por pagos provenientes de la relacin

laboral o legal y reglamentaria. Ver requisitos en Art. 379 del Estatuto Tributario para la
expedicin de estos certificados.
En la expedicin de los anteriores certificados, es importante las aplicaciones por computador,

las cuales agilizan este proceso.
La no expedicin de los certificados en el plazo sealado por las disposiciones legales,
ocasiona una multa del 5% del valor de los pagos o abonos no certificados, segn lo
establecido por el Art. 667 del Estatuto Tributario.
3.13.
17
Realizacin de Comits tributarios
Se deben programar peridicamente comits tributarios con la participacin de los ejecutivos

de la compaa, responsables del rea financiera y de impuestos, asesores tributarios y
revisores fiscales, para analizar operaciones y proyectos de inversin que tengan efecto
impositivo y as determinar las estrategias en beneficio de la organizacin.
3.14. Documentos soporte de los costos y deducciones
Con la expedicin del Art. 771-2 del Estatuto Tributario, adicionado por el Art. 3 de la Ley 383
de 1997, se exige para la procedencia de los costos y deducciones en el impuesto sobre la
renta, as como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, la factura con
el cumplimiento de los requisitos de los literales b,c,d,e,f, del art. 617 del Estatuto Tributario.
Tratndose de documentos equivalentes, deben cumplir con los requisitos contenidos en los
literales b,d,e,g ibdem.
Cuando exista la obligacin de expedir factura o documento equivalente, el documento que
pruebe la respectiva transaccin que da lugar a costos y deducciones, o impuestos
descontables, deber cumplir los requisitos mnimos que seale el Gobierno Nacional.
Al respecto, se deben observar en primer lugar quienes de acuerdo con el Artculo 615 del
Estatuto Tributario, se encuentran obligados a expedir factura o documento equivalente.
El Decreto 1165 de 1.996, Artculo 5 seala cules documentos son equivalentes

a la factura y los requisitos que debe contener cada uno.
El Artculo 612-2 del Estatuto Tributario, seala en qu casos no es obligatorio la

expedicin de la factura.
Debe tenerse en cuenta que la ley 788 de 2002, derog la posibilidad que
contemplaba la ley para la no expedicin de factura en le caso de la enajenacin
de bienes producto de la actividad agrcola o ganadera por parte de la personas
naturales cuando la cuanta de la operacin no superara los $5.000.000
El Artculo 5 del Decreto 3050 de 1.997, seala como documentos equivalentes

los expedidos por el cobro de peajes y contratos celebrados con extranjeros.
El Artculo 7 del Decreto 3050 de 1.997, seala la coexistencia de la factura y

tiquetes de mquina registradora.
El Artculo 4 del Decreto 380 de 1.996, seala los requisitos de la nota de

contabilidad que debe expedir quien efecta el pago en transacciones con
responsables del rgimen simplificado.
El art. 37 de la ley 788 de 2002 estableci a partir del ao gravable 2003 como responsables
del IVA a los contribuyentes pertenecientes al rgimen comn del impuesto sobre las ventas,
por el impuesto causado en la compra o adquisicin de los bienes y servicios gravados
relacionados en el artculo 468-1, cuando estos sean enajenados o prestados por personas
naturales no comerciantes que no se hayan inscrito en el rgimen comn del impuesto sobre
las ventas.
18
El impuesto causado en estas operaciones ser

asumido por el comprador o adquirente del rgimen
comn, y deber ser declarado y consignado en el
mes correspondiente a la fecha del pago o abono en
cuenta. El impuesto retenido podr ser tratado
como descontable en la forma prevista por los
artculos 485, 485-1, 488 y 490 de este Estatuto.
Sobre las operaciones aqu previstas, cualquiera
sea su cuanta, el adquirente emitir al vendedor el
documento equivalente a la factura, en los trminos
que seala el D,R, 522/02.
Como se observa, la reglamentacin respecto de los documentos equivalentes a la factura y a
los requisitos que deben cumplir es bastante extensa, por lo que recomendamos hacer una
revisin de los desembolsos que realizan las compaas o entidades para determinar los
documentos que se requiera en cada transaccin y soportar debidamente los costos y
deducciones.
Es de sealar que en el evento de una revisin de las autoridades fiscales y donde se
determine que algunos costos y gastos en transacciones con terceros, no se encuentran
soportados por facturas o documentos equivalentes, origina el rechazo de los costos y
deducciones en impuesto de renta, adicionalmente aplicara una sancin por libros de
contabilidad de conformidad con el Artculo 655 del Estatuto Tributario.
Nota: tenga en cuenta que de conformidad con lo sealado en el Art. 64 de la ley 788/02, que
modifica el literal c del artculo 617 del E.T, se hace necesario que el NIT del comprador
aparezca en la factura y de igual manera se hace obligatoria la discriminacin del IVA en todos
los casos.
De igual formase debe tener en cuenta que la Le. 863/03 dispuso la obligacin de exigir y
conservar la constancia de inscripcin del responsable del rgimen simplificado en el RUT, la
cual operar a partir de la fecha que establezca el reglamento a que se refiere el artculo 555-2,
respecto del RUT
3.15
Proyecciones financieras y presupuestos de Inversin
En la planeacin tributaria es importante contar las proyecciones financieras y presupuestos

de inversin, los cuales servirn para analizar las diferentes alternativas posibles y sus efectos
en impuestos.
La Gerencia de la compaa o entidad debe
encomendar esta labor en lo posible a un asesor
externo para establecer el efecto global en los
diferentes impuestos, tasas y contribuciones,
requerimientos legales, aspectos cambiarios y
aduaneros.
El asesor en el anlisis de estas proyecciones determina con base en su juicio profesional,
objetividad y experiencia y en las normas fiscales y legales vigentes, cul podra ser la
alternativa ms favorable desde el punto de vista impositivo.
19
Es importante que las proyecciones y presupuesto sean lo ms ajustados a la realidad y se

tengan aspectos como:
-
Situacin de la economa.
Devaluacin.
Inflacin esperada.
Rentabilidad esperada de un proyecto.
Inversiones necesarias.
Qu parte se encuentra financiada con recursos externos y recursos propios.
Vida til del proyecto.
Por la dinmica de los negocios las proyecciones financieras cambian, las regulaciones
fiscales no son las mismas en relacin con las que existan en el momento de la planeacin
tributaria; por tanto es responsabilidad de la gerencia actualizarlas y se debe realizar
nuevamente un estudio, atendiendo a los nuevos presupuestos y normas fiscales.
4.
ESTRATEGIAS DE PLANEACION
Para desarrollar este captulo hemos considerado situaciones:
Compaas o entidades que se encuentran tributando por renta presuntiva.
Compaas o entidades que se encuentran tributando por renta ordinaria.
4.1.
Consideraciones generales
Antes de observar algunas estrategias de planeacin es conveniente observar lo siguiente:

4.1.1.
Deducciones o beneficios limitados en el tiempo
Existen compaas o entidades que poseen beneficios fiscales que se encuentran limitados en
el tiempo como:
-
Amortizacin de prdidas fiscales.

Exceso de renta presuntiva sobre ordinaria.
Las anteriores deducciones se encuentran reguladas por los Artculos 147 y 175 de Estatuto
Tributario, que al respecto dicen lo siguiente:
4.1.1.1
Deduccin de Prdidas de Sociedades.
Debe tenerse en cuenta que hasta el ao gravable de 2002, las sociedades podan compensar
las prdidas fiscales en cualquier ao o periodo gravable, con las rentas que obtuvieron dentro
de los cinco periodos gravables siguientes. Las prdidas de las sociedades no son
20
trasladables a los socios, igualmente toman como deduccin dichas prdidas ajustadas por
inflacin de conformidad con lo dispuesto en dicho ttulo.
La ley 788 de 2002, modifica el tratamiento tributario de las perdidas en el siguiente

sentido: Las sociedades pueden compensar las prdidas fiscales ajustadas por
inflacin, determinadas a partir del ao gravable 2003, con las rentas lquidas
ordinarias que obtengan dentro de los ocho (8) perodos gravables siguientes, sin
exceder anualmente del veinticinco por ciento (25%) del valor de la prdida fiscal y sin
perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Las prdidas de las sociedades no sern
trasladables a los socios.
La sociedad absorbente o resultante de un proceso de fusin, puede compensar con las

rentas lquidas ordinarias que obtuviere, las prdidas fiscales sufridas por las sociedades
fusionadas, hasta un lmite equivalente al porcentaje de participacin de los patrimonios de las
sociedades fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad absorbente o resultante. La
compensacin de las prdidas sufridas por las sociedades fusionadas, referidas en este
artculo, deber realizarse teniendo en cuenta los perodos gravables para compensar ya
transcurridos y los lmites anuales, previstos en la ley vigente en el perodo en que se gener
y declar la prdida fiscal.
Las sociedades resultantes de un proceso de escisin, pueden compensar con las rentas
lquidas ordinarias, las prdidas fiscales sufridas por la sociedad escindida, hasta un lmite
equivalente al porcentaje de participacin del patrimonio de las sociedades resultantes en el
patrimonio de la sociedad que se escindi. La compensacin de las prdidas sufridas por la
sociedad que se escindi, deber realizarse teniendo en cuenta los perodos gravables para
compensar ya transcurridos y los lmites anuales, previstos en la ley vigente en el perodo en
que se gener y declar la prdida fiscal.
En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, sta podr
compensar sus prdidas fiscales sufridas antes del proceso de
escisin, con las rentas lquidas ordinarias, hasta un lmite equivalente
al porcentaje del patrimonio que conserve despus del proceso de
escisin. La compensacin de las prdidas sufridas por la sociedad
escindida, deber realizarse teniendo en cuenta los perodos gravables
para compensar ya transcurridos y los lmites anuales, previstos en la
ley vigente en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal.
En todos los casos, la compensacin de las prdidas fiscales en los procesos de fusin y
escisin con las rentas lquidas ordinarias obtenidas por las sociedades absorbentes o
resultantes segn el caso, slo sern procedentes si la actividad econmica de las
sociedades intervinientes en dichos procesos era la misma antes de la respectiva fusin o
escisin.
Las prdidas fiscales originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia
ocasional, y en costos y deducciones que no tengan relacin de causalidad con la generacin
de la renta gravable, en ningn caso podrn ser compensadas con las rentas lquidas del
contribuyente.
El trmino de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones en las que se
determinen o compensen prdidas fiscales, ser de cinco (5) aos contados a partir de la
fecha de su presentacin.
21
Las sociedades podan compensar las prdidas fiscales registradas a 31 de diciembre de 2002
en cualquier ao o perodo gravable, con las rentas que obtuvieren dentro de los cinco perodos
gravables siguientes al periodo en que se registraron.
En resumen las modificaciones principales que son aplicables a partir de la vigencia de la Ley
788 de 2002, son:
Se ampla de 5 a 8 aos el periodo para compensar las prdidas de las sociedades

Cada ao slo se pueden compensar el 25% de la prdida fiscal
Las prdidas del 2002, se pueden compensar en los 5 aos siguientes.
Las prdidas acumuladas durante varios periodos, se compensan manteniendo para
cada ao la vigencia y el limite legal de su origen
En ningn caso sern deducibles las prdidas originadas en operaciones no
constitutivas de renta o en costos y gastos sin relacin de causalidad
La firmeza de las declaraciones con prdidas es de 5 aos contados a partir de la
presentacin de la declaracin
En los casos de fusin o escisin de sociedades, la actividad econmica debe ser la
misma a efectos de poder compensar las prdidas
En el caso de fusin, el derecho a compensar las prdidas tiene como lmite el
porcentaje en que participan los patrimonios de las sociedades fusionadas o
absorbidas dentro del patrimonio de la nueva sociedad.
En el caso de escisin, el derecho a compensar las prdidas por parte de las
sociedades resultantes tiene como lmite el porcentaje en que participan los
patrimonios de ellas en el patrimonio de la sociedad originaria.
Adicionalmente la Ley 863 de 2003 incluy el artculo 467-1, estableciendo que el rechazo o
disminucin de las perdidas fiscales, se considera para efectos de todas las sanciones
tributarias, como un menor saldo a favor, en una cuanta equivalente al impuesto que
tericamente generara la prdida rechazada oficialmente o disminuida en la correccin. Dicha
cuanta constituir la base para determinar la sancin, la cual se adicionar al valor de las
dems sanciones que legalmente deban aplicarse.
Las razones y procedimientos para eximir de las sanciones de inexactitud o por correccin,
sern aplicables cuando las mismas procedan por disminucin de prdidas.
Las correcciones a las declaraciones del impuesto sobre la renta que incluyan un incremento
del valor de las prdidas, debern realizarse de conformidad con el procedimiento establecido
en el artculo 589.
La sancin prevista en el presente artculo no se aplicar ; cuando el contribuyente corrija
voluntariamente su declaracin antes de la notificacin del emplazamiento para corregir o del
auto que ordena inspeccin tributaria, y la prdida no haya sido compensada.
4.1.1.2 Deduccin del exceso de renta presuntiva sobre renta lquida ordinaria.
Hasta el ao gravable de 2000 los contribuyentes que a partir del ao 1.990 hayan determinado
un impuesto a cargo con base en el sistema de renta presuntiva, podan restar de la renta
bruta determinada dentro de los 5 aos siguientes, el valor equivalente al exceso de la renta
presuntiva sobre la renta lquida calculada para el sistema ordinario y ajustada por inflacin.
22
A partir de la Ley 633 de 2000, el tratamiento se modifica para

sealar que la deduccin del exceso de renta presuntiva sobre
la renta liquida ordinaria podra restarse de la renta bruta
determinada dentro de los 3 aos siguientes, ajustada por
inflacin.
La ley 788 de 2002, modifica nuevamente el tratamiento, esta
vez para sealar que el exceso de renta presuntiva sobre la
renta lquida ordinaria podr compensarse con las rentas
lquidas ordinarias determinadas dentro de los 5 aos
siguientes, ajustadas por inflacin
Otro aspecto a considerar es que las compaas o entidades han disminuido sus utilidades, lo
que requiere optimizar la utilizacin de los beneficios que se encuentran limitados en el tiempo;
es decir primero se tomarn las deducciones antes sealadas y si existe margen suficiente,
dar de baja activos que se encuentran obsoletos o en mal estado, aplicar depreciacin por
reduccin de saldos, acelerar las depreciaciones, depreciar activos que se encuentran
obsoletos en el mismo ao, no ajustar fiscalmente activos que cumplan los requisitos del
artculo 341 del Estatuto Tributario.
En el evento de que no existan utilidades suficientes, las deducciones antes sealadas podrn
tomarse en aos subsiguientes en razn a que estaran registradas como activo en los
estados financieros.
4.1.1.3 Costo de los bienes incorporales formados
De conformidad con la ley 788 de 2002, el costo de los bienes incorporales formados por los
contribuyentes concernientes a la propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica, tales como
patentes de invencin, marcas, good will, derechos de autor y otros intangibles, se presume
constituido por el treinta por (30%) del valor de la enajenacin.
Para que proceda el costo previsto en este artculo, el respectivo intangible deber figurar en la
declaracin de renta y complementarios del contribuyente correspondiente al ao
inmediatamente anterior al gravable y estar debidamente soportado mediante avalo tcnico.
Varios son los cambios que se han sucedido en este
tema as: hasta el ao gravable de 2002, el porcentaje
de la utilidad era del 50% del valor de la venta, ahora
bien, si el costo formado era superior, el contribuyente
poda probar dichos costos, ya que se trataba de un
costo mnimo que era presuncin legal que admita
prueba en contrario y as se demostraba que el costo
era de un porcentaje superior al mnimo sealado por la
ley.
El artculo nuevo determina como costo presunto el 30%, y para tomar este costo presuntivo,
el intangible debe estar declarado en el ao anterior, lo cual implica que los intangibles
vendidos en el mismo ao slo tendrn los costos reales probados.
4.1.1.4 Acreditacin del pago oportuno de los aportes parafiscales.
Sancin por no acreditar el pago de los aportes parafiscales.
23
A partir de la vigencia gravable de 2003 proceder el desconocimiento de la deduccin por

salarios, por no acreditar el pago de los aportes al Instituto de Seguros Sociales y a las
entidades a que se refiere la Ley 100 de 1993, al Servicio Nacional de Aprendizaje, al Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar y a las Cajas de Compensacin Familiar, de quienes estn
obligados a realizar tales aportes, se efectuar por parte de la Administracin de Impuestos, si
no se acredita que el pago fue efectuado previamente a la presentacin de la correspondiente
declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios.
La Ley 863 de 2003 establece que es deducible el ochenta por ciento (80%) de los impuestos
de industria y comercio y de predial, que efectivamente se hayan pagado durante el ao o
periodo gravable siempre y cuando tengan relacin de causalidad con la renta del
contribuyente. La deduccin de que trata el presente artculo en ningn caso podr tratarse
simultneamente como costo y gasto de la respectiva empresa. Norma que a pesar de haber
sido contemplada en la ley 788/02 fue declarada inexequible mediante sentencia C-1152/03 de
diciembre 2 de 2003.
4.1.1.5
Deducin por inversiones efectivas en activos fijos
Las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn deducir
el treinta por ciento (30%) del valor de las inversiones efectivas realizadas slo en activos fijos
reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opcin
irrevocable de compra, a partir del 1 ; de enero de 2004. Esta deduccin slo podr utilizarse
por los aos gravables 2004 a 2007 inclusive. Los contribuyentes que hagan uso de esta
deduccin no podrn acogerse al beneficio previsto en el artculo 689-1. La DIAN deber
informar semestralmente al Congreso sobre los resultados de este artculo.
El Gobierno Nacional reglamentar la deduccin contemplada en este artculo
4.1.1.6
Otros pagos no deducibles
No sern constitutivos de costo o deduccin los pagos o abonos en cuenta que se realicen a
personas naturales, personas jurdicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre
constituida, localizada o en funcionamiento en parasos fiscales, que hayan sido calificados
como tales por el Gobierno Colombiano, salvo que se haya efectuado la retencin en la fuente
por concepto de impuesto sobre la renta y remesas.
Este tratamiento no les ser aplicable a los pagos o abonos en cuenta que se realicen con
ocasin de operaciones financieras registradas ante el Banco de la Repblica."
4.1.2.
Rentas Exentas
Una de las caractersticas de las rentas exentas es que disminuyen la renta lquida constituida
por el mayor valor entre la renta presuntiva y la renta ordinaria, y as obtener la renta lquida
gravable.
RENTA EXENTA
Rentas de trabajo
Indemnizacin por accidente
de trabajo o enfermedad
CONCEPTO
la totalidad hasta 1997. Desde el 1 de enero/98
son exentas en la parte igual o inferior a 50
salarios mnimos mensuales
E.T 206
Indemnizacin por
maternidad
Gastos de entierro del
trabajador
Auxilio de cesanta e
intereses a las mismas
la totalidad siempre que no exceda el mnimo

legal
la totalidad
E.T 206 num2
la totalidad para los asalariados no declarantes
Pensiones de jubilacin.
Pactos de pensiones futuras
Seguro por muerte
Compensaciones por muerte

de miembros de las fuerzas
militares y polica
Gastos de representacin
la totalidad hasta 1997. Desde el 1 de enero/98

son exentas en la parte igual o inferior a 50
salarios mnimos mensuales
legal
legal
E.T 206 num4

LEY 100/93
ART 135
E.T 206 num5
24
Exceso de salario bsico

para los oficiales y
suboficiales de las fuerzas
militares y de la polica
Reservistas fuerza area y
armada
Salario integral y dems

pagos laborales
Recursos de los fondos de

pensiones
Derechos de autor
A favor de autores
Colombianos y extranjeros
residentes
A favor de autores
Colombianos y extranjeros
residentes en el exterior, por
regalas y anticipos
Empresas editoriales
constituidas en Colombia
dedicadas a la edicin de libros
revistas folletos o
coleccionables seriados de
carcter cientfico y cultural.
Empresas comunitarias e
instituciones auxiliares de las
mismas
segn La clasificacin y porcentajes que

establece la Ley
la totalidad de exceso
E.T 206 num3
E.T 206 num6

E.T 206 num6
E.T 206 num7

E.T 206 num8
100% del exceso del sueldo.

E.T 206 num8
En la bonificacin por retiro voluntario slo es
gravable la proporcin correspondiente al salario
bsico proyectado en la bonificacin pactada
por el retiro voluntario
el 25% con excepcin de las cesantas , y la
E.T 206 num10
porcin de los ingresos excluida o exonerada del
impuesto a la renta por otras disposiciones , ni
sobre la parte gravable de las pensiones.
para los aportes voluntarios y obligatorios
E.T 206 num5
hasta el 30% del salario o ingreso tributario del
ao
el 100% es exento
l 98/93, ART
21, 28
La totalidad , cuando la edicin se realice en

Colombia
l 98/93, ART
21, 28
La totalidad, y en caso de su transformacin o

constitucin en sociedades comerciales la
exencin se aplicara durante los 5 aos
siguientes a que esto suceda.
E.T 209 , 210
25
Extensin de la exencin para los profesionales y

tcnicos en ciencias agropecuarias.
5
Zonas francas
y
Personas jurdicas usuarias de
las mismas
Explotacin de hidrocarburos,
minas, gases distintos de los
hidrocarburos y depsitos
naturales
Fondos ganaderos organizados
como sociedades annimas
abiertas
Intereses
intereses , comisiones y
dems pagos para
emprstitos y ttulos de
deuda externa
bonos emitidos en desarrollo
delas autorizaciones
conferidas por el decreto
700/92 (bonos Colombia)
9
10
11
intereses provenientes de
cdulas hipotecarias del BCH
emitidas antes de Dcto.
2053/74 y que a la fecha de
emisin estaban exentas
intereses provenientes de la
enajenacin de inmuebles
destinados a la reforma
urbana
bonos de financiamiento
presupuestal y especial
bonos y deudas de la reforma
agraria e intereses sobre
pagares y cdulas de
reforma urbana
Indemnizaciones por seguro de
vida
Nevado del Ruiz
Para extranjeros, de acuerdo
con los tratados y convenios
internacionales vigentes
100%
E.T 212 Y 213 .

D.R 2131/91 ,
art 53 y ss
Para los usuarios de las zonas francas

industriales deben tener concepto previo y
favorable del Mindesarrollo para su constitucin
y operacin dentro de la zona, para que los
ingresos obtenidos por ventas anuales a
mercados externos sean exentos.
de acuerdo con lo previsto en la Ley
E.T 215, 216
D 2310/74 art 9
de acuerdo con lo previsto en la Ley
100%
Constituye renta exenta los intereses y

diferencia en cambio.
100%
E.T 217 D.R

400/97 ,art 16 y
17
E.T 218
E.T 218
E.T art 218,

Decreto
700/92,
resolucin
4308/94
E.T 219
D.L 5053/74
100%
E.T 221
L 9/89
100% mientras estn en poder del adquiriente

primario
100%
E.T 222
L 30/88
L9/89
E.T 218-222
100%
E.T 223
de conformidad con la Ley

Las contempladas en los tratados y convenios
internacionales
E.T 224-228
E.T 233
12
26
Empresas de servicios pblicos

domiciliarios
Empresas e inversionistas zona
de ro pez
de conformidad con la naturaleza .requisitos y

porcentajes contemplados en la Ley
Segn Ley vigente para cada perodo
E.T 211
14
Rentas exentas de loteras y

licoreras
E.T 211-1
15
Utilidades de empresas ind. Y

ciales del estado del orden
nacional.
16
Protocolo de Montreal
17
Empresas asociativas de
trabajo
Rentas obtenidas por las empresas industriales y

ciales del estado y las Soc de Eco mixta del
orden Departamental, municipal y Distrital con
participacin estatal superior al 90%, que ejerzan
los monopolios se suerte y azar y de licores y
alcoholes
Las Utilidades recibidas por estas empresas, que
sean accionistas de las empresas prestadoras del
servicio pblico domiciliario de telefona local
estn exentas hasta el 31/12/99
Las donaciones en dinero que reciban las PN o
Pj que participen en la ejecucin de proyectos
aprobados por el fondo Protocolo de Montreal,
estarn exentas de toda clase de impuestos,
tasas, contribuciones o gravmenes del orden
nacional
La exencin no aplica para las rentas derivadas
del ejercicio de profesiones liberales.
18
Eje cafetero
13
19
20
21
22
L.218/95
D.529/96
E.T art211-2
L 488/98 Art
32,33,34,35
L 10/91
Exencin para donaciones provenientes del

exterior.
Exencin en renta para las nuevas empresas que
desarrollen sus actividades en la zona afectada.
Exencin para las nuevas PYMES que
desarrollen actividades en las zonas.
Exencin para empresas preexistentes.
Beneficios para socios y accionistas.
Plan Nacional de desarrollo.
Inversiones de los exportadores Valor no inferior de un 5% del valor FOB de sus
mineros, en proyectos forestales exportaciones anuales
destinados a la exportacin
Proyectos en Zonas econmicas De conformidad con la Ley
especiales( Industriales y de
infraestructura)
Unidades inmobiliarias
No estn obligadas al pago del impuesto de
renta y complementarios.
cerradas
D leg 258/99
Ley 508/99. art
111,112,113,11
4 y 115.Plan de
Desarrollo
Rendimientos de ttulos de
ahorro a largo plazo para la
financiacin de vivienda
L. 546/99.
Los rendimientos financieros causados durante

la vigencia de los ttulos emitidos en procesos
de titularizacin de cartera hipotecaria y de los
bonos hipotecarios
Ley 685/01,
art 235
Ley 677/01, art
16
L. 428/98.
La ley 788 de 2002 adicion otras rentas exentas as:

Son rentas exentas las generadas por los siguientes conceptos, con los requisitos y controles
que establezca el reglamento:
27
1.
Venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o
residuos agrcolas, realizada nicamente por las empresas generadoras, por un trmino de
quince (15) aos, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a.
Tramitar, obtener y vender certificados de emisin de bixido de carbono, de acuerdo
con los trminos del Protocolo de Kyoto.
b.
Que al menos el cincuenta por ciento (50%) de los recursos obtenidos por la venta de
dichos certificados sean invertidos en obras de beneficio social en la regin donde opera el
generador.
2.
La prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de
bajo calado, por un trmino de quince (15) aos a partir de la vigencia de la ley.
3.
Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los
quince (15) aos siguientes a partir de la vigencia de la ley, por un trmino de treinta (30)
aos.
4.
Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen dentro de los
quince (15) aos siguientes a la vigencia de la presente ley, por un trmino de treinta (30)
aos. La exencin prevista en este numeral, corresponder a la proporcin que represente el
valor de la remodelacin y/o ampliacin en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o
ampliado, para lo cual se requiere aprobacin previa del proyecto por parte de la Curadura
Urbana y la Alcalda Municipal, del domicilio del inmueble remodelado y/o ampliado.
En todos los casos, para efectos de aprobar la exencin, ser necesario la certificacin del
Ministerio de Desarrollo.
5.
Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o autoridad
competente conforme con la reglamentacin que para el efecto se expida, por un trmino de
veinte (20) aos a partir de la vigencia de la ley.
6.
Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, segn la
calificacin que para el efecto expida la corporacin autnoma regional o la entidad
competente.
En las mismas condiciones, gozarn de la exencin los contribuyentes que a partir de la fecha
de entrada en vigencia de la presente Ley realicen inversiones en nuevos aserros vinculados
directamente al aprovechamiento a que se refiere este numeral.
Tambin gozarn de la exencin, los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de
la presente ley, posean plantaciones de rboles maderables debidamente registrados ante la
autoridad competente. La exencin queda sujeta a la renovacin tcnica de los cultivos.
7.
Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra (leasing), de
inmuebles construidos para vivienda, con una duracin no inferior a diez (10) aos. Esta
exencin operara para los contratos suscritos dentro de los diez (10) aos siguientes a la
vigencia de la ley.
8.
Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y
amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, siempre y cuando
tengan un alto contenido de investigacin cientfica y tecnolgica nacional, certificado por
28
COLCIENCIAS o quien haga sus veces, por un trmino de diez (10) aos a partir de la vigencia
de la ley.
9.
La utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica a que se
refieren los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a
patrimonios autnomos que se creen con esta finalidad exclusiva, por un termino igual a la
ejecucin del proyecto y su liquidacin, sin que exceda en ningn caso de diez (10) aos.
Tambin gozarn de esta exencin los patrimonios autnomos indicados.
10.
La prestacin de servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos, por un trmino de

5 aos contados a partir de la vigencia de la ley.
NOTA
El art. 5 de la Ley 863/02 por el cual se modifica el art. 235-1 E.T.establece que a
partir del ao gravable 2004, las siguientes rentas quedan gravadas en el ciento por
ciento (100%) con el impuesto sobre la renta.
Art. 221 par. 4
Art. 209
Art. 216
ESP energa
Empresas comunitarias
Exencin del impuesto de renta equivalente al 10% del vr. Bruto de la
produccin de art. 167 a 170 (Deduccin por agotamiento en
explotaciones de minas, gases distintos de hidrocarburos y depsitos
naturales en contratos vigentes a octubre 28/74)
Art. 217
Fondos ganaderos organizados como sociedades annimas abiertas
Art. 219
Intereses de cdulas BCH emitidas antes de 30/09/74
Art. 221
Intereses corrientes y moratorios por enajenacin de inmuebles
destinados a reforma urbana
Art. 222
Intereses por deudas y bonos de reforma agraria, e intereses sobre
pagars y cdulas de reforma urbana.
Art. 14 al 16 L. Art. 14 - Exencin de renta del 50% de utilidades provenientes de aportes
10/91
laborales de miembros de EAT.
Art. 15 - Exencin de renta del 35% de rendimientos e ingresos de
activos o equipos en arrendamiento o prstamo a una EAT de sus
miembros.
Art. 16 - EAT exentas de renta y complementarios
Art. 58 L. 633/02 Exencin de renta a EAT con ingresos brutos inferiores a 400.000.000
(ao 00), patrimonio de 200.000.000 (ao 00)
Art. 235 L. 685/01 Acreditacin de exportaciones mineras como productos verdes. Los
exportadores mineros que inviertan no menos de un 5% del valor FOB de
sus exportaciones anuales en proyectos forestales destinados a la
exportacin, tendrn derecho a que dichas inversiones estn exentas de
todo tipo de impuestos y gravmenes por un trmino de 30 aos
La Ley 788/02 adicionaba el art. 235-1 limitando las rentas exentas de estos artculos, as:
70% para 2003, 50% para 2004, 20% para 2005 y 0% a partir de 2006. Con esta nueva reforma
a partir del 2004 quedarn gravados al 100%
4.2.
Empresas o Entidades con Renta Presuntiva.
Por la situacin financiera actual de la mayora de las compaas o entidades, al disminuir sus
ventas o ingresos, el efecto del endeudamiento (altos costos por intereses y devaluacin),
mano de obra adicional y en algunos casos a los ajustes por inflacin que constituyen gasto
29
en la cuenta de correccin monetaria, han incidido a que los resultados en las utilidades sean
negativos.
Fiscalmente
el
legislador
estableci
para
los
contribuyentes una presuncin mnima de rentabilidad, la
cual se determina sobre el patrimonio lquido declarado en
el ao inmediatamente anterior a la tarifa del 6%.
Por lo anterior, resulta imperativo revisar si la base para la determinacin del valor patrimonial
de los activos y pasivos est de acuerdo con las normas fiscales y adicionalmente si se
utilizaron eficientemente las alternativas dentro de las normas legales, para declarar los valores
reales.
El sistema de renta presuntiva puede ser inequitativo, porque en algunos casos no consulta la
realidad ni la situacin econmica de los contribuyentes, mediante este mecanismo el Estado
asegura sus propias utilidades como recaudo del impuesto, as los accionistas de la compaa
o entidad no reciban dividendos, al presentarse resultados negativos.
Para la determinacin de la base de renta presuntiva se debe observar los valores a excluir del
patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior. De acuerdo con el Art. 189 del Estatuto
Tributario se debe excluir el valor patrimonial neto de los siguientes activos:
A.
B.
C.
Acciones y aportes posedos en sociedades nacionales

Bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito,
siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporcin en
que influyeron en la determinacin de una renta lquida inferior, y
Bienes vinculados a empresas en periodo improductivo
Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumar la renta gravable generada por los
activos exceptuados y este ser el valor que se compare con la renta lquida determinada por
el sistema ordinario.
Con el propsito de optimizar la base sobre la cual se liquida la renta presuntiva que es el
patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, presentamos algunas alternativas
contempladas en las normas fiscales vigentes:
NOTA: A partir de la vigencia gravable de 2003, las sociedades en liquidacin, estarn exentas
de calcular renta presuntiva solamente por los primeros tres aos
4.2.1.
Correccin a la declaracin de renta del ao 2002
Algunas compaas en el ao 1995, pensando en una futura enajenacin de los bienes races
que constituan activo fijo, declararon estos bienes a valor comercial, para tal efecto realizaron
un avalo tcnico.
Este valor se ha venido declarando desde 1995 y ajustando por inflacin en cada ao hasta la
fecha, produciendo un incremento notorio en la base de renta presuntiva.
La realidad econmica actual es que el valor comercial de
los bienes races ha bajado considerablemente,
ocasionada por factores como: la recesin y parlisis en el
30
sector de la construccin, la baja demanda de compra de

bienes races y alta oferta de los mismos, adicional a la
parlisis de los crditos para construccin.
Las compaas que utilizaron esta opcin en 1995, pueden perfectamente con base en un
avalo tcnico con vigencia a diciembre de 2002, evaluar la posibilidad de corregir la
declaracin de renta, para ajustar y declarar los bienes races objeto del saneamiento fiscal
previsto por la Ley 223 de 1995, Art. 80, a los valores comerciales reales a diciembre de 2002.
La DIAN mediante concepto ha contemplado esta posibilidad de ajustar los valores
comerciales de los bienes races, que fueron objeto de saneamiento en el ao de 1995.
Algunas compaas no solicitaron como pasivo fiscal los impuestos a pagar a diciembre de
2002 por concepto de industria y comercio y predial, los cuales se pueden solicitar como tal.
Por lo que es conveniente con ocasin de la correccin determinar qu pasivos adicionales a
los declarados inicialmente podrn solicitarse.
Por lo sealado anteriormente, se debe revisar los valores patrimoniales declarados de activos
y pasivos, para establecer posibles sobre estimaciones de activos o subestimacin de pasivos
que hayan incrementado el patrimonio lquido.
Efecto de la correccin de la declaracin de renta del ao 2002
Como la correccin a la declaracin de renta no modifica el impuesto declarado, se puede
presentar directamente en una entidad financiera.
Al corregir la declaracin de renta el efecto es el siguiente:
Se disminuye la base para liquidar la renta presuntiva del ao 2003, la cual se
calcula con referencia al patrimonio lquido del ao 2002.
Importante sealar que algunas compaas o entidades que se acogieron al beneficio de
auditora, pueden renunciar al beneficio y corregir la declaracin para ajustar el valor comercial
de los bienes que fueron objeto de saneamiento e incluir los pasivos fiscales que no fueron
tomados inicialmente. Para estos contribuyentes, se reviven los trminos que tiene la DIAN
para practicar requerimiento especial.
4.2.2. Otras alternativas aplicables para 2003
Las siguientes alternativas que se explican en detalle en las empresas con renta ordinaria, se
podrn aplicar para disminuir la base de liquidacin de la renta presuntiva en el ao 2003, como
es el patrimonio lquido del ao 2002.
-
Castigo de inventarios; que se encuentran en mal estado y que en la contabilidad se

encuentran provisionados, efecto disminuir el valor de los inventarios.
Castigo de cartera; que se encuentra provisionada, efecto disminuir el valor patrimonial

de las cuentas por cobrar.
No ajuste por inflacin de activos; al no ajustar por inflacin los activos fiscalmente
reduce el valor patrimonial.
31
Depreciacin adicional al utilizar un mtodo diferente a lnea recta, representa una

mayor deduccin y por ende los activos se disminuyen patrimonialmente.
La depreciacin de activos obsoletos; al representar una depreciacin adicional, tiene

el mismo efecto anterior.
Anlisis de los gastos estimados que al final del ao se encuentran pendientes de

pago; en la medida en que estos representen pasivos del periodo, disminuyen el
patrimonio lquido.
Exclusiones de la renta presuntiva.
Entidades del rgimen especial de que trata el artculo 19.
Las empresas de servicios pblicos domiciliarios
Los fondos de inversin, de valores, comunes, de pensiones o de cesantas

contemplados en los artculos 23-1 y 23-2 del E.T
Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte masivo de

pasajeros, as como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema
de tren metropolitano.
Exclyense de la base que se toma en cuenta para calcular la renta presuntiva, los
primeros ( ao gravable 2004: $ 233.832.000, 2003 $218.800.000) del valor de la
vivienda de habitacin del contribuyente.
Por el ao gravable de 2002, no estn sometidas a renta presuntiva las empresas de

servicios pblicos que desarrollan la actividad complementaria de generacin de
energa; las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas
residuales y de aseo; las sociedades en concordato; las sociedades en liquidacin,
las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que se
les haya decretado la liquidacin o que hayan sido objeto de toma de posesin, por las
causales sealadas en los literales a) o g) del artculo 114 del estatuto orgnico del
sistema financiero; los bancos de tierra de los distritos y municipios destinados a ser
urbanizados, y por los aos gravables 2001, 2002 y 2003, las sociedades
titularizadoras de cartera hipotecaria.
A partir del ao gravable de 2003, la Ley 788 dce 2002, estableci: No estn
sometidas a renta presuntiva las empresas de servicios pblicos que desarrollan la
actividad complementaria de generacin de energa; las entidades oficiales
prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo; las
sociedades en concordato; las sociedades en liquidacin por los primeros tres (3)
aos, las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria
que se les haya decretado la liquidacin o que hayan sido objeto de toma de posesin,
por las causales sealadas en los literales a) o g) del artculo 114 del Estatuto
Orgnico del Sistema Financiero; los bancos de tierra de los distritos y municipios
destinados a ser urbanizados, y por los aos gravables 2001, 2002 y 2003, las
sociedades titularizadoras de cartera hipotecaria
No estarn sometidas a renta presuntiva las sociedades annimas de naturaleza

pblica, cuyo objeto principal sea la adquisicin, enajenacin y administracin de
activos improductivos de su propiedad, o adquiridos de los establecimientos de crdito
32
de la misma naturaleza.
A partir del 1 de enero del ao 2001 y por el trmino de dos (2) aos, tambin estar
excluido de renta presuntiva la compra de acciones en sociedades nacionales. Este
beneficio no aplicar para la recompra de acciones ni para las transacciones entre
vinculados econmicos, miembros de un grupo empresarial, y beneficiarios reales.
Debe observarse que esta opcin quedara derogada tcitamente por la modificacin
que efectu la Ley 788 de 2002, al inciso 7 del articulo 191 del Estatuto Tributario.
A partir del 1 de enero de 2003 y por el trmino de vigencia de la exencin, los activos
vinculados a las actividades de los numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del artculo 207-2, estarn
excluidos de la renta presuntiva de que trata el artculo 188 de ste Estatuto, Son rentas
exentas las generadas por los siguientes conceptos, con los requisitos y controles que
establezca el reglamento estas son:
1.
Venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o
residuos agrcolas, realizada nicamente por las empresas generadoras, por un trmino de
quince (15) aos, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a.
Tramitar, obtener y vender certificados de emisin de bixido de carbono, de acuerdo
con los trminos del Protocolo de Kyoto.
b.
Que al menos el cincuenta por ciento (50%) de los recursos obtenidos por la venta de
dichos certificados sean invertidos en obras de beneficio social en la regin donde opera el
generador.
2.
La prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de
bajo calado, por un trmino de quince (15) aos a partir de la vigencia de la presente ley.
3.
Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los
quince (15) aos siguientes a partir de la vigencia de la presente ley, por un trmino de treinta
(30) aos.
6.
Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, segn la
calificacin que para el efecto expida la corporacin autnoma regional o la entidad
competente.
En las mismas condiciones, gozarn de la exencin los contribuyentes que a partir de la fecha
de entrada en vigencia de la presente Ley realicen inversiones en nuevos aserros vinculados
directamente al aprovechamiento a que se refiere este numeral.
Tambin gozarn de la exencin de que trata este numeral, los contribuyentes que a la fecha
de entrada en vigencia de la presente ley, posean plantaciones de rboles maderables
debidamente registrados ante la autoridad competente. La exencin queda sujeta a la
renovacin tcnica de los cultivos.
9. La utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica a que se
refieren los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a
patrimonios autnomos que se creen con esta finalidad exclusiva, por un termino igual a la
ejecucin del proyecto y su liquidacin, sin que exceda en ningn caso de diez (10) aos.
Tambin gozarn de esta exencin los patrimonios autnomos indicados.
33
NOTA: A partir de la Ley 788 de 2002 el exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida
ordinaria podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias determinadas dentro de los
cinco (5) aos siguientes, ajustado por inflacin
4.3. Empresas con renta ordinaria

A partir de la Ley 863 de 2003 se gravan al 100% los ingresos provenientes de las siguientes
rentas:
Art. 36-4
Art. 37
Art. 43
Art. 46
Art. 54
Art. 55
Proceso de democratizacin de acciones

Utilidad en la venta de inmuebles
Premios en concursos nacionales e internacionales
Terneros nacidos y enajenados en el ao
Pagos por intereses y servicios tcnicos en zonas francas
Contribuciones abonadas a trabajadores en un fondo mutuo de
inversin. Los primeros $2.500.00 de las contribuciones de la empresa, que
anualmente se abonen al trabajador en un fondo mutuo de inversin, no
constituyen renta ni ganancia ocasional.
Las contribuciones de la empresa que se abonen al trabajador, en la parte que
excedan de los primeros $2.500.00, sern ingreso constitutivo de renta,
sometido a retencin en la fuente por el fondo, la cual se har a la tarifa
aplicable para los rendimientos financieros.
Art. 56
Todo pasa a retencin en la fuente por ingresos financieros

Rendimientos de los fondos mutuos de inversin, fondos de inversin
(no contribuyente), fondos de valores(no contribuyente), provenientes de
inversiones en acciones o bocas. No constituyen renta ni ganancia
ocasional las sumas que los fondos mutuos de inversin, los fondos de
inversin y los fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta a sus
afiliados en la parte que provenga de dividendos, valorizacin de acciones o
bonos convertibles en acciones y utilidades recibidas en la enajenacin de
acciones y bonos convertibles en acciones.
ARTICULO 23.1 No son contribuyentes los fondos de inversin, los fondos
de valores y los fondos comunes.
No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, los
fondos de inversin, los fondos de valores y los fondos comunes que
administren las entidades fiduciarias.
La remuneracin que reciba por su labor la entidad que administre el fondo,
constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicar
retencin en la fuente.
Los ingresos del fondo, previa deduccin de los gastos a cargo del mismo y
de la contraprestacin de la sociedad administradora, se distribuirn entre
los suscriptores o partcipes, al mismo ttulo que los haya recibido el fondo
y en las mismas condiciones tributarias que tendran si fueran percibidos
directamente por el suscriptor o partcipe.
Lo dispuesto en el inciso final del artculo 48 y en el artculo 56 no se
34
aplicar a las entidades que trata el presente artculo. (Si contribuyentes por
56 y 48)
Para efectos de determinar el componente inflacionario no constitutivo de
renta ni de ganancia ocasional, percibido por personas naturales, se aplicar
lo dispuesto en el artculo 39. Cuando se trate de personas jurdicas se
determinar de conformidad con el artculo 40. (Ley 49/90, art 8o.)
Interprtase con autoridad que tampoco se consideran contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios los fondos parafiscales,
agropecuarios y pesqueros, de que trata el Captulo V de Ley 101 de 1993
y el Fondo de Promocin Turstica de que trata la Ley 300 de 1996. (frase
en negrita adicionada por la Ley 633 de 2000 artculo 118)
ARTICULO 48 Las participaciones y dividendos
Los dividendos y participaciones percibidos por los socios, accionistas,
comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas
naturales residentes en el pas, sucesiones ilquidas de causantes que al
momento de su muerte eran residentes en el pas, o sociedades nacionales,
no constituyen renta ni ganancia ocasional.
Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y
participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas
en cabeza de la sociedad. Si las utilidades hubieren sido obtenidas con
anterioridad al primero de enero de 1986, para que los dividendos y
participaciones sean un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
ocasional, debern adems, figurar como utilidades retenidas en la
declaracin de renta de la sociedad correspondiente al ao gravable de
1985, la cual deber haber sido presentada a ms tardar el 30 de julio de
1986.
Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversin,
de fondos de valores administrados por sociedades annimas comisionistas
de bolsa, de fondos mutuos de inversin, de fondos de pensiones de
jubilacin e invalidez y de fondos de empleados que obtengan los afiliados,
suscriptores, o asociados de los mismos. (se deroga esto????)
La Ley 788/02 adicionaba el art. 35-1 limitando los ingresos no constitutivos del 36-1, 36-4,
37,43, 44, 46, 54, 55, y 56 a los porcentajes del 70% para 2003, 50% para 2004, 20% para
2005 y 0% a partir de 2006. Con esta nueva reforma al modificarse todo el artculo se dejaron
por fuera los siguientes artculos que continuaran como ingresos no constitutivos de renta al
100%
Art. 36-1
Utilidad en la enajenacin de acciones. De la utilidad

obtenida en la enajenacin de acciones o cuotas de
inters social, no constituye renta ni ganancia ocasional la
parte proporcional que corresponda al socio o accionista,
en las utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles
de distribuirse como no gravadas, que se hayan causado
entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin de las
Art. 44
35
acciones o cuotas de inters social.

INC 2 Modf. L. 633/02 art. 9 - No constituye renta ni
ganancia ocasional las utilidades provenientes de la
enajenacin de acciones inscritas en una bolsa de valores
colombiana, de las cuales sea titular un mismo
beneficiario real, cuando dicha enajenacin no supere el
10% de las acciones en circulacin de la respectiva
sociedad, durante un mismo ao gravable.
INC 3 Adic. L. 223/95 art. 67 A los socios o accionistas
no residentes en le pas, cuyas inversiones estn
debidamente registradas de conformidad con las normas
cambiarias, las utilidades a que se refiere este artculo,
calculadas en forma terica con base en la frmula
prevista en el art. 49 de este estatuto, sern gravadas a la
tarifa vigente en el momento de la transaccin para los
dividendos a favor de no residentes.
Utilidad en la venta o apto de habitacin. Cuando la casa o
apartamento de habitacin del contribuyente hubiere sido
adquirido con anterioridad al 1o. de enero de 1987, no se
causar impuesto de renta ni ganancia ocasional por
concepto de su enajenacin sobre una parte de la
ganancia obtenida, en los porcentajes que se indican a
continuacin:
10% si fue adquirida durante el ao 1986
100% si fue adquirida antes del 1o. de enero de 1978.
Se acelera el desmonte previsto en la ley 788 de 2002 de algunas de las rentas exentas de tal
manera que en el ao gravable 2004 estos ingresos sern 100% gravados
Con la Ley 863/03 se modifica el art. 755-3 E,T, estableciendo que cuando exista indicio grave
de que los valores consignados en cuentas bancarias o de ahorro que figuren a nombre de
terceros, pertenecen a ingresos originados en operaciones realizadas por el contribuyente, se
presumir legalmente que el monto de las consignaciones realizadas en dichas cuentas
durante el perodo gravable ha originado una renta lquida gravable equivalente a un cincuenta
por ciento (50%) del valor total de las mismas, independientemente de que figuren o no en la
contabilidad o no correspondan a las registradas en ella. Esta presuncin admite prueba en
contrario
Para las empresas que actualmente liquidan por renta ordinaria, se proponen las siguientes
alternativas:
4.3.1.
Castigo de inventarios
36
Algunas compaas vienen declarando inventarios que se encuentran en mal estado y que
contablemente se encuentran provisionados en un 100%.
Para efectos patrimoniales, la provisin de inventarios debe eliminarse en consideracin a
que esta no es deducible ni aceptada como disminucin del valor de los inventarios. Los
inventarios deben declararse por el mismo valor en los libros antes de considerar
provisiones, segn lo establecido por el pargrafo del Art. 65 del Estatuto Tributario.
As las cosas, podra evaluarse la posibilidad de dar de baja
los inventarios que se encuentren en mal estado;
contablemente se genera la utilizacin de una provisin y se
disminuyen los inventarios por lo que el valor patrimonial de los
mismos se disminuye, en el estado de resultados el castigo no
tiene efecto, en consideracin a que la provisin fue constituida
previamente con cargo a las utilidades de varios periodos.
Fiscalmente la utilizacin por baja de inventarios es deducible,
disminuyendo la renta ordinaria.
Para soportar el castigo de los inventarios en mal estado, se debe elaborar un acta,
detallando los inventarios dados de baja y el valor en libros; esa acta debe ser suscrita por
el gerente o representante legal y revisor fiscal o contador pblico.
4.3.2.
Castigo de cartera
Algunas compaas o entidades poseen cartera que se encuentra 100% provisionada, en

este caso si se dan las razones de fuerza mayor para considerarla como deudas perdidas,
se podra castigar con cargo a la provisin, en esta forma sern deducibles.
Para que proceda la deduccin del castigo de cartera, deben aportarse los requisitos del
Art. 80 del Decreto Reglamentario 187 de 1975.
4.3.3.
No ajuste por inflacin de activos
Los activos que podran no ajustarse desde el punto de vista fiscal son los siguientes:
Inversiones de renta variable

Propiedades, planta y equipo
Otros activos como muebles y enseres en almacn, repuestos para la maquinaria
Bienes recibidos en dacin de pago
El Art. 341 del Estatuto Tributario seala lo siguiente:
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, debern notificar al
administrador de impuestos respectivo, su decisin de no efecta el ajuste a que se refiere
este ttulo, siempre que demuestren que el valor del mercado del activo es por lo menos
inferior en un treinta por ciento (30%) del costo que resultara si se aplicara el ajuste
respectivo. Esta notificacin deber efectuarse por lo menos con dos meses de anticipacin
a la facha del vencimiento del plazo para declarar.
Pargrafo: Para efectos de lo previsto en este artculo, no habr lugar a dicha informacin,
en el caso de activos no monetarios cuyo costo fiscal al 31 de diciembre del ao gravable
anterior al del ajuste, sea igual o inferior a $109.400.000, siempre que el contribuyente
conserve en su contabilidad una certificacin de un perito sobre el valor de mercado del
activo correspondiente.
37
De acuerdo a lo anterior se observa lo siguiente:

4.3.3.1. En el caso de acciones y aportes: (inversiones de renta variable) No es
necesaria la notificacin del no ajuste, en la medida en que el costo fiscal de cada
accin o aporte no excede regularmente de la cuanta sealada por el Gobierno
Nacional para la notificacin.
Para establecer el no ajuste de las acciones y aportes, es necesario tener en cuenta
el valor de mercado de las mismas as:
Las acciones que cotizan en bolsa; su valor de mercado est determinado por el valor
de la cotizacin en bolsa.
Las acciones y aportes que no cotizan en bolsa; el valor de mercado est determinado
por el valor intrnseco, el cual se determina dividiendo el patrimonio contable entre el
nmero de acciones en circulacin o cuotas partes.
Es recomendable observar qu acciones y aportes
tienen provisin contable, en consideracin a que estas
no se ajustaran fiscalmente, si cumplen la condicin
antes sealada.
Para el caso de las entidades vigiladas por la
Superintendencia Bancaria y de Valores, cuando el
valor de mercado est por debajo del ltimo valor en
libros, se reconoce una prdida por valoracin. Habr
que observar tambin este caso, si se cumple con la
condicin sealada en el Art. 341 del Estatuto
Tributario.
4.3.3.2. Para las propiedades, planta y equipo: conformada por la maquinaria,
muebles y enseres, vehculos, equipo de cmputo y bienes races, se debe solicitar un
avalo tcnico de un perito reconocido, para establecer el valor de mercado que servir
de base para determinar si este se encuentra por debajo en ms de un 30% del costo
que resultara si se ajustara en el PAAG.
Respecto a la notificacin del no ajuste ante la DIAN, solo se requerir cuando el costo
fiscal del activo en el ao inmediatamente anterior sea inferior a $109.400.000.
4.3.3.3. Para los otros activos: como bienes recibidos en dacin en pago, muebles
y enseres en almacn y repuestos para la maquinaria, estos regularmente el valor
comercial se encuentra muy por debajo del costo fiscal que resultara si se ajustara en
2002 y adicionalmente se encuentran provisionados, es viable considerar la posibilidad
de no ajustarlos por inflacin desde el punto de vista fiscal, siempre que se cumpla el
requisito establecido en la norma sealada anteriormente.
Efecto del no ajuste por inflacin de los activos: El no ajuste fiscal de los activos,
adicional a no reconocer el ingreso en la cuenta de correccin monetaria, disminuye el
valor patrimonial de los activos el cual est constituido por el valor declarado en el ao
inmediatamente anterior, ms el ajuste por inflacin del ao actual; como este ajuste
no se reconoce, prcticamente se declarara por el mismo valor del ao anterior.
38
Es de observar que al no reconocer el ajuste por inflacin fiscal a un activo, de acuerdo

con el Inciso 2 del Art. 353 del Estatuto Tributario, modificado por la Ley 488 de 1998,
Art. 13, se deber excluir el valor patrimonial neto del activo, del patrimonio base de
ajuste.
En la determinacin de la renta, al generar un menor ingreso en la cuenta de
correccin monetaria, disminuye la misma representando un beneficio.
4.3.4.
Cambios en sistemas de depreciacin de activos

Otra alternativa para disminuir el valor patrimonial de los
activos y la renta, es cambiar los sistemas actuales de
depreciacin y amortizacin de los activos.
De conformidad con el Art. 134 del Estatuto Tributario,

los mtodos aceptados fiscalmente para calcular la
depreciacin son: lnea recta y reduccin de saldos,
cualquier otro mtodo deber ser autorizado
previamente por la DIAN.
Si una compaa actualmente est aplicando depreciacin por lnea recta, podra utilizar sin
requerir autorizacin de la DIAN, el sistema de reduccin de saldos que implica, solicita una
mayor depreciacin y por ende un menor valor patrimonial de los activos; si la compaas
optan por aplicar contablemente lnea recta para efectos contables y fiscalmente reduccin de
saldos, se requiere que sobre el mayor valor solicitado fiscalmente, construir una reserva no
distribuible sobre las utilidades de cada ejercicio equivalentes al 70%, de acuerdo con lo
exigido por el Art. 130 del Estatuto Tributario.
Para las compaas que se encuentran tributando en los niveles de renta presuntiva, al estar
generando prdidas, no podran utilizar un mtodo diferente al utilizado para efectos contables
que implique una mayor deduccin, por la constitucin de la reserva sealada anteriormente.
Otros mtodos diferentes que de acuerdo con las normas contables, son de reconocido valor
tcnico, entre otros como: suma de dgitos de los aos, unidades de produccin, etc., podran
ser utilizados; sin embargo, en este caso se requerir solicitar autorizacin a la DIAN, con tres
meses de antelacin al inicio del periodo en el cual se pretende utilizar este sistema, segn lo
establecido por el Art. 4 del Decreto Reglamentario 1649 de 1976.
4.3.5. Depreciacin de activos obsoletos y depreciacin acelerada
EL Art. 129 del Estatuto Tributario, da la posibilidad de depreciar los activos en una poca
anterior al vencimiento de la vida til probable, cuando por la obsolescencia, el desuso o la
falta de adaptacin de un bien a su funcin propia, o la inutilidad que puede preverse como
resultado de un cambio de condiciones o circunstancias fsicas o econmicas, que
determinen clara y evidentemente la necesidad de abandonarlo por inadecuado.
Por lo anterior, las compaas o entidades debern revisar qu activos se encuentran en
las condiciones sealadas, para depreciar el saldo que resta en su totalidad, sin
consideracin a la vida til.
Adicionalmente, el Art. 140 del Estatuto Tributario, establece que cuando los activos se
utilicen en turnos adicionales a los normales, puede incrementarse en un 25% la tasa
39
utilizada por cada turno adicional. El Art. 71 del Decreto Reglamentario 187 de 1975,
establece como turno normal, ocho horas diarias..
Las anteriores opciones pueden utilizarse sin autorizacin de la DIAN, e incrementan la
depreciacin y por tanto disminuyen la renta y el valor patrimonial de los activos.
Para soportar un posible requerimiento de las autoridades fiscales, se debe dejar la
evidencia de la obsolescencia y la utilizacin de los equipos en turnos adicionales a las
ocho horas, lo que se comprueba mediante un acta suscrita por el representante legal y
revisor fiscal y las tarjetas de control de horario respectivamente.
4.3.6.
Cambios en sistemas de amortizacin de activos
De conformidad con el Art. 143 del Estatuto Tributario, los

activos que de acuerdo con la tcnica contable deban
registrarse como activos diferidos, podr utilizarse para el
clculo de la amortizacin el mtodo de lnea recta y el de
reduccin de saldos.
En el caso de los costos de adquisicin o exploracin de minas y exploracin de

yacimientos petrolferos o de gas y otros productos naturales, la amortizacin debe hacerse
por el mtodo de unidades tcnicas de produccin , o por el mtodo de lnea recta en un
trmino de cinco aos. Si la inversin resulta infructuosa se permite la amortizacin en el
ao en que se determine tal circunstancia, o en cualquiera de los aos siguientes. Art. 41
Ley 488 de 1998.
Las compaas o entidades utilizan para la amortizacin de los cargos diferidos, el sistema
de lnea recta, de acuerdo con el trmino en el cual se espera recibir beneficio; sin
embargo, podra utilizarse el mtodo de reduccin de saldos, que implicara amortizar los
activos en menor tiempo y por ende reducir la renta y el valor patrimonial de estos activos.
Para el caso de las compaas petroleras y mineras, deber evaluarse en las condiciones
actuales, cul de las alternativas aplicables (unidades de produccin o lnea recta),
representara una mayor amortizacin que disminuya la renta obtenida.
4.3.7. Anlisis de los pasivos estimados que podran considerarse como pasivos
reales
Las compaas o entidades por efectos de reporte a casa matriz o a entidades de control,
realizan su cierre contable anual en los primeros das del ao siguiente; obligando a
constituir provisiones para cubrir gastos, en los que no se alcanzan a recibir las facturas de
los proveedores como: servicios pblicos, honorarios, comisiones, etc., y que corresponden
al ao que se est cerrando contablemente.
Por lo anterior se recomienda al momento de la elaboracin de la declaracin de renta,
hacer un anlisis de los pasivos estimados y provisiones, para determinar cules estn
soportados con facturas con fecha del ao que se est declarando, y solicitarlos como
deduccin y pasivo fiscal; en esta forma se reduce la renta ordinaria.
40
Cuando las compaas constituyen provisiones para

cubrir otras prestaciones que de acuerdo con
convencin colectiva o pacto colectivo de trabajo,
deben reconocerse a los trabajadores; es
conveniente consolidarlas por empleado para
solicitarlas como pasivo fiscal y deducirse el valor
causado contablemente.
Adicionalmente, se recomienda realizar una prueba de pagos posteriores, que permitir
establecer si los pasivos registrados contablemente corresponden a los cancelados.
Cualquier diferencia debe ser ajustada por propsitos de determinar los gastos y pasivos
reales que son aceptados fiscalmente.
4.3.8. Venta de activos reajustados fiscalmente
Las compaas o entidades que poseen activos fijos que fiscalmente fueron reajustados
hasta diciembre de 1991, de acuerdo con la opcin establecida por los Artculos 69 y 70 del
Estatuto Tributario, bienes races que han sido declarados por la opcin de saneamiento
fiscal, avalo catastral o autoavalo y representan con relacin al valor en libros, un mayor
valor, podran enajenar los activos a una compaa Leasing para luego tomarlos en
arrendamiento (lease back) o recomprarlos, se generan las siguientes ventajas:
A.
La utilidad contable obtenida por la compaa que enajena no es gravable fiscalmente en

consideracin a los reajustes fiscales, ajustes al autoavalo, avalo catastral o valor fiscal
de saneamiento.
En el caso de los ajustes fiscales a valor de saneamiento previstos por el Art. 80 de la Ley
223 de 1995, representados por la diferencia entre el valor en libros y declarado a diciembre
de 1995 de los bienes races, la parte correspondiente a esta utilidad, adicional al beneficio
de no gravarse en la compaa, no es gravable en el accionista cuando reciba el dividendo
constituyendo un beneficio real.
Para los dems casos, la utilidad que no se grava en la sociedad se distribuir como
utilidad gravable para el accionista, a menos que se capitalicen; en tal caso el dividendo
recibido en acciones no ser ingreso gravable (Art. 36-3 ET, Inciso 3).
B.
Cuando la compaa enajenante recompra el activo o lo toma en arrendamiento, ingresa

nuevamente a sta por el valor comercial, el cual constituir el costo de adquisicin sujeto a
depreciacin en los aos que le resten de vida til al activo fijo.
Al final como resultado de esta transaccin, la compaa que recompra o toma en
arrendamiento (lease back), deduce la depreciacin de los reajustes o ajustes fiscales,
representando un gasto adicional.
C.
En materia de ajustes por inflacin, al ingresar el activo a la contabilidad por el valor

comercial, en principio se genera una mayor base de ajustes por inflacin a los activos; sin
embargo como la utilidad contable de los activos queda reflejada en el patrimonio, el efecto
de los ajustes es neutro, al generarse un ingreso y un gasto igual sobre el mayor valor.
Para utilizar esta alternativa es bueno observar los efectos en impuestos que se causan por
la tradicin de los bienes races o en la venta de activos diferentes a estos.
4.3.9.
41
Revisin de polticas de capitalizacin
Algunas compaas o entidades cuentan con polticas para capitalizar activos, las cuales
dependen del monto de los activos; sin embargo estas no se ajustan a lo sealado en las
normas contables y fiscales. Al respecto veamos el art. 64 del Decreto 2649 de 1993 norma
contable, que dice lo siguiente:
Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos
o en proceso de construccin; con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la
produccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos o para usarlos en la
administracin del ente econmico, que no estn destinados para la venta en el curso
normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao.
La norma fiscal guarda armona con la norma contable y establece que sin interesar la
cuanta cuando los activos se utilicen en el negocio o la actividad del contribuyente,
constituyen activo fijo. El Art. 6 del Decreto Reglamentario 3019 de 1989 establece la
posibilidad de que los activos menores a $840.000, podrn depreciarse en el mismo ao sin
consideracin a la vida til de los mismos.
Por lo anterior, es conveniente revisar la poltica actual de capitalizacin en las compaas
o entidades y ajustarla a la norma contable. Para aquellos activos menores, se podr
utilizar la opcin fiscal de depreciarlos en el mismo ao sin consideracin a la vida til.
Estos procedimientos evitaran que en el evento de una revisin de la DIAN, desconozcan
gastos que realmente corresponden a activos que deben ser depreciados.
Adicionalmente, respecto a las adiciones, mejoras y reparaciones, el Art. 64 del Decreto
2649 de 1993, establece aquellos que aumentan significativamente la cantidad o calidad de
produccin o la vida til del activo, estas constituirn un mayor valor del activo.
As las cosas, cuando las compaas o entidades al realizar una reparacin locativa o
adicin a un activo, sin interesar la cuanta, si estos aumentan significativamente la
productividad o la vida til, deben llevarse como mayor valor del activo; de lo contrario
constituirn gasto del periodo y en consecuencia una deduccin fiscal.
En el caso de las inversiones que constituyen activo diferido como gastos pagados por
anticipado y los cargos diferidos, tambin debe observarse el Art. 67 del Decreto 2649 de
1993, en el que seala que aquellas inversiones en las cuales se recibe un beneficio futuro
o se espera recibir un futuro, deben registrarse como tal, si en la inversin no se recibe o no
se espera recibir beneficios futuros, se debe llevar al gasto.
Adicionalmente, el Art. 13 ibdem relacionado con la norma bsica contable de la
asociacin, establece que se deben asociar con los ingresos devengados en cada periodo,
los costos y gastos incurridos por producir tales ingresos, registrando unos y otros
simultneamente en cuentas de resultado.
Cuando una partida no se pueda asociar con un
ingreso, costo o gasto correlativo y se concluya que
no generar beneficios o sacrificios econmicos en
estos periodos, debe registrarse en las cuentas de
resultados en el periodo correspondiente.
42
Las normas fiscales Art. 107 del Estatuto Tributario complementa lo sealado por la norma
contable, al establecer que las expensas realizadas en el ao o periodo son deducibles, en
la medida en que guarden relacin de causalidad, sean necesarias y proporcionadas de
acuerdo con cada actividad.
Es conveniente que las compaas o entidades tengan en cuenta lo antes sealado, para
establecer si una inversiones un activo capitalizable o constituye gasto del periodo,
permitiendo determinar en forma razonable la utilidad o prdida, y que se ajuste a las
normas contables y fiscales.
4.3.10.
No diferimiento de gastos
Si las compaas o entidades determinan que una inversin no generar un beneficio futuro
en mas de un periodo, tales inversiones se deben llevar a gasto y sern deducibles del
impuesto de renta, en la medida en que se cumplan los requisitos sealados en el Art. 107
del Estatuto Tributario.
A veces la compaas o entidades por mejorar los resultados de un periodo, difieren
gastos, olvidando la norma de la asociacin contemplada en el Art. 13 del Decreto 2649 de
1993.
En el evento de una revisin de la DIAN, cuando se decida solicitar el gasto como
deduccin, el cual en la contabilidad se encontraba registrado como un activo diferido, por
no cumplir los requisitos del Art. 107 del Estatuto Tributario, podra ser rechazado, al
corresponder a un gasto que no guarda relacin de causalidad con la renta, segn el Art.
107 del Estatuto Tributario.
4.3.11.
Diferimientos de Ingresos
Al observar la posibilidad de diferir ingresos no debe olvidarse la norma antes sealada para
efectos contables. Art. 13 del Decreto 2649 de 1993.
Las normas fiscales contemplan rentas especiales que permitan diferir ingresos, veamos:
4.3.11.1. Ventas a plazos
El Art. 95 del Estatuto Tributario otorga la posibilidad para aquellos contribuyentes
que llevan contabilidad de causacin y tengan negocios donde prime un sistema
organizado, regular y permanente de ventas a plazos, cuyo monto no exceda del
porcentaje fijado por la junta monetaria (40%), sobre el precio estipulado de cada
venta, pueden determinar en cada ao o periodo, su renta conforme al siguiente
sistema:
1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el ao o periodo gravable por
cada contrato, se sustrae a ttulo de costo una cantidad que guarde con tales
ingresos la misma proporcin que exista entre el costo total y el precio del respectivo
contrato.
2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas por recibir en
aos o periodos posteriores al gravable, debe quedar contabilizada en una cuenta
especial como producto diferido por concepto de pagos pendientes de ventas a
plazos.
43
3. El valor de las mercancas recuperadas por incumplimiento del comprador, debe

llevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los pagos recibidos
que correspondan a recuperacin del costo.
Para establecer el sistema de ventas a plazos, se requiere autorizacin de la DIAN,
la que determinar los ajustes que sean necesarios.
4.3.11.2. Contratos de servicios autnomos
De acuerdo con el Art. 200 del Estatuto Tributario, en los contratos de servicios
autnomos que implique la existencia de costos y deducciones, tales como los de
obra o de empresa y los de suministro, la renta lquida est constituida por el precio
o servicios y el costo o deducciones imputables a su realizacin.
En los contratos de servicios autnomos,
cuando el pago de los servicios se haga por
cuotas, y estas correspondan a ms de un ao
o periodo gravable en la
determinacin de su renta se optar por los sistemas establecidos por el Art. 201
del Estatuto Tributario.
Los anteriores sistemas para compaas que realicen este tipo de contratos, frente a
la determinacin de la renta normal, pueden ser ms favorables en consideracin a la
posibilidad de no declarar en su totalidad la renta obtenida en un periodo, sino que a
travs de su diferimiento se regulariza y difiere el pago del impuesto de renta que se
causa en el desarrollo de los mismos.
4.3.12. Limite a los costos o deducciones
Debe tenerse en cuenta que a partir del ao gravable de 2003, para efectos de
determinacin de la renta liquida de los contribuyentes, no sern aceptables los costos ni
las deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de ganancia ocasional ni a las
rentas exentas. Limitacin que no ser aplicable a los rendimientos de los ttulos de ahorro
a largo plazo para la financiacin de vivienda, emitidos en los procesos de titularizacin de
cartera hipotecaria y bonos hipotecarios, ni para las operaciones destinadas a la
financiacin de vivienda de inters social subsidiable
4.3.13. Deduccin por inversiones en investigaciones cientficas o tecnolgicas
El Art. 158-1 del Estatuto Tributario, establece que:
Las personas que realicen inversiones
Directamente o
A travs de centros de investigacin, centros de desarrollo tecnolgico,
constituidos como entidades sin nimo de lucro, o
Centros y grupos de investigacin de instituciones de educacin superior,
reconocidos por Colciencias,
En proyectos calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin

tecnolgica, por el consejo nacional de ciencia y tecnologa,
44
O en proyectos de formacin profesional de instituciones de educacin superior estatales u

oficiales y privadas, reconocidas por el Ministro de Educacin Nacional, que sean entidades
sin nimo de lucro y que en un proceso voluntario hayan sido acreditadas u obtenido
acreditacin de uno o varios programas, cuando la inversin se realice en proyectos de
formacin profesional desarrollados por instituciones de educacin superior sealadas en el
inciso anterior, stas debern demostrar que la inversin se destin al programa o
programas acreditados.
v Se puede deducir de su renta el (125%) del valor invertido en el perodo gravable en
que se realiz la inversin.
Los proyectos de inversin debern desarrollarse en reas estratgicas para el pas tales
como ciencias bsicas, ciencias sociales y humanas, desarrollo industrial, ciencias
agropecuarias, medio ambiente, hbitat, educacin, salud, electrnica, telecomunicaciones,
informtica, biotecnologa, minera y energa.
v Esta deduccin no podr exceder del (20%) de la renta lquida, determinada antes de
restar el valor de la inversin.
Tambin recibirn los mismos beneficios los contribuyentes que realicen donaciones e
inversin para adelantar proyectos de inversin agroindustrial calificados por la entidad
gubernamental competente, siempre y cuando sean desarrollados por entidades sin nimo
de lucro, reconocidos como tales por el Ministerio de Agricultura.
Esta deduccin no podr exceder del 20% de la renta lquida determinada antes de restar el
valor de la inversin.
Donaciones
Las personas podrn optar por la alternativa de deducir el 125% del valor de las donaciones
efectuadas a centros o grupos a que se refiere este artculo, siempre y cuando se destinen
exclusivamente a proyectos calificados previamente por el consejo nacional de ciencia y
tecnologa. Los proyectos a los cuales se dirija la donacin debern desarrollarse
igualmente en reas estratgicas para el pas tales como ciencias bsicas, ciencias
sociales y humanas, desarrollo industrial, ciencias agropecuarias, medio ambiente, hbitat,
educacin, salud, electrnica, telecomunicaciones, informtica, biotecnologa, minera,
energa, o formacin profesional de instituciones de educacin superior estatales u oficiales
y privadas, reconocidas por el Ministro de Educacin Nacional, que sean entidades sin
nimo de lucro y que en un proceso voluntario hayan sido acreditadas u obtenido
acreditacin de uno o varios programas
Esta deduccin no podr exceder del (20%) de la
renta lquida, determinada antes de restar el valor de
la donacin. Sern igualmente exigibles para la
deduccin de donaciones los dems requisitos
establecidos en los artculos 125-1, 125-2 y 125-3
del estatuto tributario.
Cuando la donacin se realice a proyectos de formacin profesional desarrollados por
instituciones de educacin superior sealadas en el inciso anterior, stas debern
demostrar que la donacin se destin al programa o programas acreditados.
45
Para que proceda esta deduccin, al calificar el proyecto, el consejo nacional de ciencia y
tecnologa, deber evaluar igualmente su impacto ambiental. En ningn caso el
contribuyente podr deducir simultneamente de su renta bruta, el valor de las inversiones y
donaciones de que trata el presente artculo.
4.3.14. Deduccin por inversiones en Control y Mejoramiento del medio Ambiente
El artculo 158-2del E.T; permite a las personas jurdicas deducir las inversiones que se
realicen directamente en control y mejoramiento del medio ambiente en ao o periodo
gravable.
Generalmente stos se encuentran registrados contablemente como propiedad planta y
equipo y no es posible identificar si corresponden a medio ambiente, por lo que es
importante indagar con el ingeniero de produccin o encargado de la planta para establecer
si las inversiones contribuyen al mejoramiento o preservacin del medio ambiente, lo que
servir de soporte para solicitar la deduccin.
La deduccin por este concepto, se encuentra limitada al 20% de la renta liquida del
contribuyente antes de restar el valor de la inversin
Debe tenerse en cuenta que no podrn deducirse el valor de la inversiones realizadas por
mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra
o actividad objeto de una licencia ambiental
4.3.15. Transacciones entre vinculados
A partir del ao gravable 2004 debe comenzarse la
aplicacin del rgimen de precios de transferencia para las
empresas que realicen transacciones con vinculados en el
exterior.
Existen algunas alternativas que podran utilizarse para
optimizar la cargabilidad a nivel de compaas de grupo o
con vinculados . Veamos los siguientes:
4.3.15.1 Pago de servicios al exterior
Una forma de reducir el impuesto que se causara sobre los dividendos que se
giraran a los accionistas extranjeros , es que las compaas del exterior vinculadas
econmicamente a la sociedad Colombiana, facturen los siguientes servicios:
A) servicios tcnicos
Para el giro de servicios tcnicos se tienen que cumplir unas formalidades:
Contrato escrito y registrado ante el INCOMEX (o quien haga sus veces)
Especificar que tipo de servicio se va a prestar
Veamos los elementos del servicio tcnico:
Hay una aplicacin directa de una tecnologa
-Conocimiento tcnico que caracteriza un proceso productivo a la prestacin de un
servicio.
46
Se plasma en las siguientes formas:

Documentos tcnicos como: frmulas, clculos, planos, dibujos tcnicos, medios
electrnicos.
Instrucciones tcnicas como: Notas de fabricacin de un producto o proceso,
mantenimiento tcnico, mtodos de fabricacin, folletos, explicaciones tcnicas de
patentes ,mtodos de control tcnico, etc.
No hay transmisin de conocimiento por quien presta el servicio, se limita a prestar el
servicio.
No requiere de domicilio por parte de quien presta el servicio.
Ventajas:
Causa un impuesto nico de renta y remesas al 10%
Deducible para la sociedad Colombiana en el 100%
No aplica el impuesto a las ventas.
B) Asistencia Tcnica
Prcticamente son las mismas formalidades y elementos del servicio tcnico, pero
existe transferencia de conocimiento.
Ventajas
Causa un impuesto nico de renta y remesas al 10%
Deducible para la sociedad Colombiana en el 100%
Causa IVA la 15% al asimilarse a un servicio de asesora

y consultora.
C. Servicios de telecomunicaciones e informacin electrnica corporativa.
Las compaas en Colombia incurren actualmente en costos por este concepto , los
cuales son servicios prestados en el exterior. Mediante este servicio las compaas
de un grupo se pueden comunicar, tienen acceso a la base de datos del exterior con
el fin de hacer marketing, conocer nuevos productos y tecnologa, nuevas tendencias
del mercado, informacin tcnica del sector y conocer las caractersticas tcnicas
de los productos que vende.
Ventajas:
Para la compaa del exterior no es renta de fuente nacional
No causa IVA
Su deduccin est limitada al 15% de la renta lquida antes de computar estos gastos.
D) Regalas
Se requiere estructurar un contrato y registrarse ante el INCOMEX (o quien gaga sus
veces)
Sujeto al IVA
Causa impuesto de renta y remesas del 35% y 7%
Son deducibles 100%
47
Ventaja:
Si se compara esta alternativa con la de los dividendos, el beneficio es la oportunidad
financiera de transferir al exterior las utilidades y no tener que esperar a la
distribucin de las utilidades , al momento de la asamblea.
E) Comisiones pagadas al exterior
Las comisiones pagadas por servicios en el exterior relacionadas con las
importaciones y exportaciones, no pueden exceder del 5% del valor de la operacin.
Estas comisiones al estar relacionadas con las importaciones y exportaciones son
deducibles en un 100% , no causan retenciones ni impuesto a las ventas. Estas
deben ser pagadas a no residentes y al mismo proveedor de las mercancas,
tratndose de importaciones.
f) reinversin de utilidades a transferir a accionistas extranjeros
Como las utilidades que no pagan impuesto en la sociedad Colombiana que las
gener, cuando se transfieren al accionista en el exterior causan un impuesto de
renta del 35% sobre el 100% del pago o abono en cuenta y del 7% sobre el 65%,
estas utilidades podran capitalizarse en la compaa y distribuirse como dividendos
en acciones, en esta forma no se paga impuesto de renta. Posteriormente se reduce
el capital por el valor equivalente a las utilidades reinvertidas , no pagando impuestos
al momento de la transferencia al accionista extranjero.
G) Constitucin de una reserva para readquisicin de acciones.
La compaas o entidades que obtengan utilidades que no hayan pagado impuesto
de renta y que en el accionista son gravadas, podrn constituir una reserva para
readquisicin de acciones. Con esta alternativa adquieren las acciones del
inversionista extranjero, en esta forma se giraran las utilidades sin causar impuesto
de renta.
4.3.16 Capitalizacin de costos y gastos en el exterior
Como los costos y gastos del exterior que para el beneficiario no constituyen renta gravable
en Colombia y al no estar sometidos a retencin, su deduccin se encuentra limitada al
15% de la renta lquida antes de cumplir estos costos y gastos.
De acuerdo con el literal e) del Artculo 122 del Estatuto Tributario, los costos y gastos que
se capitalizan para su amortizacin posterior de acuerdo con las normas de contabilidad,
se pueden deducir en un 100% por medio de la amortizacin.
Por lo anterior, las compaas o entidades debern revisar que gastos del exterior
constituyen cargos diferidos, y as obtener este beneficio.
4.3.17. Arrendamiento Simple
Una opcin ofrecida por las compaas de
financiamiento es el arrendamiento simple sin
opcin de compra, el cal ha sido denominado
48
comercialmente
leasing
operativo.
Este
arrendamiento da la posibilidad a las compaas que
por su monto de activos no cumplen los requisitos
para el tratamiento dado por el Art. 127-1 del
Estatuto Tributario, para los contratos de leasing
operativo que permiten deducir la totalidad de los
cnones de arrendamiento. En esta alternativa el
bien no lo registra el usuario sino la compaa
leasing.
Adicionalmente, en el caso de arrendamiento de bienes muebles, se causa impuesto a las
ventas de acuerdo con el Art. 19 del Decreto 570 de 1984.
D.R. 570/84.
ART. 19.En el caso del arrendamiento de bienes corporales muebles, incluido
el arrendamiento financiero (leasing), el impuesto no se causar con respecto a
los contratos de fecha cierta celebrados con anterioridad al 1 de abril de 1984.
En los dems casos, el gravamen se generar en el momento de causacin del
canon correspondiente.
La base gravable se determina as:
1. *(En los contratos de arrendamiento financiero (leasing) se dividir el costo
del bien arrendado, excluido el valor residual que figure en el contrato como
precio de venta, por el nmero total de meses del contrato y el resultado se
restar del canon mensual. La cifra que as se obtenga ser la base gravable
correspondiente al canon mensual)*.
2. En los dems casos de arrendamiento de bienes corporales muebles, se
dividir el costo del bien arrendado por 1.800 y el resultado se restar del canon
diario. La cifra que as se obtenga ser la base gravable correspondiente al
canon diario.
El numeral 3 del artculo 476 del estatuto tributario excluye del impuesto a las
ventas el servicio financiero (leasing) ( 1971).
NOTA: *El texto que aparece dentro del parntesis fue derogado tcitamente
por el artculo 25 de la Ley 6 de 1992, disposicin que modific el artculo 476
del estatuto tributario.
Se considera que el numeral 2 del artculo 19 del Decreto 570 de 1984, se
encuentra vigente por tratarse de una norma de carcter especial para la
determinacin de la base gravable en el servicio de arrendamiento de bienes
muebles.
4.3.18. Plan Vallejo
El plan vallejo constituye un mecanismo de promocin de las exportaciones que permite
efectuar importaciones, bajo un rgimen especial y sin que haya lugar al pago de los
tributos de importacin.
Bsicamente se trata de un contrato a ser celebrado con el Ministerio de Comercio Exterior
(actualmente con el INCOMEX), por el cual se autorizan efectuar importaciones
adquirindose unos compromisos de exportacin segn un plan especfico de produccin.
Modalidades:
1.
Importacin de materias primas e insumos, para productos de exportacin
2.
3.
4.
49
Importacin de bienes de capital y repuestos, a ser utilizada en un proceso de produccin

de bienes de exportacin o para la prestacin de servicios vinculados a la produccin o
exportacin de dichos bienes.
Plan Vallejo Jnior o de reposicin de materias primas.
Operaciones de mquina para la exportacin.
Beneficios:
1. Exencin de gravamen arancelario en la importacin.
2. Exclusin definitiva de IVA en relacin con la materia prima utilizada en bienes
despachados a mercados externos.
3. No causacin del impuesto sobre las ventas mientras dure el rgimen especial del Plan.
Tratndose de importacin de equipos, cuando se termine el rgimen se causa el IVA sobre
los bienes. Adicionalmente, la ley permite nacionalizar reduciendo el valor aduanero con
unos porcentajes especiales de depreciacin, minimizando en esta forma el impacto fiscal
por el IVA.
4.3.19. Zonas francas
Son reas delimitadas dentro del territorio nacional, que
adems de contar con una infraestructura logstica propia
para desarrollar actividades de industrializacin y de
comercio internacional, tiene un tratamiento jurdico fiscal y
cambiario favorable a las operaciones destinadas a
mercados externos.
Beneficios:
Los ingresos obtenidos por usuarios industriales de zona franca por ventas a mercados
externos, estn exentos del impuesto sobre la renta y complementarios (Art. 213 del
Estatuto Tributario y 15 Ley 109 de 1985)
La introduccin de mercancas extranjeras a zona franca, no se considera importacin
y por tanto no causa aranceles aduaneros ni IVA.
Los residentes pueden pagar en divisas las importaciones efectuadas por compras a
usuarios industriales de bienes ubicados en zona franca.
Los usuarios industriales de bienes no estn obligados a reintegrar al mercado
cambiario el producto de sus ventas a mercados externos.
Se consideran exportaciones la venta y envo a usuarios de zona franca de materias
primas, partes y bienes terminados, que vayan a ser incorporados en productos de
exportacin.
Los usuarios de zona franca pueden poseer cuentas en divisas en el pas.
4.3.20. Otros
A continuacin analizaremos otras alternativas que debern considerarse para optimizar la
determinacin de las obligaciones tributarias y el impuesto a cargo:
4.3.20.1. Clculo de la proporcionalidad
Las compaas o entidades deben revisar los ingresos que actualmente estn
reportando en las declaraciones de ventas, los cuales sirven para calcular la
50
proporcionalidad del IVA pagado sobre costos y gastos comunes, de acuerdo a lo

sealado por el Art. 30 del Decreto 1813 de 1984.
En el formulario de la declaracin solamente se incluirn los ingresos gravados,
exentos y excluidos que expresamente estn sealados en la ley.
En este ltimo caso se observa que algunas compaas incluyen conceptos que no
corresponden a ingresos gravados, exentos ni excluidos, como: utilidad en venta de
activos fijos, reintegro de provisiones, indemnizaciones, ingresos por cert,
arrendamiento de inmuebles, etc.
Estos ingresos no deben ser declarados ni tenidos en cuenta para el clculo de la
proporcionalidad por la razn antes sealada.
Lo anterior, representa que la parte descontable del IVA pagado sobre costos y
gastos comunes, producto de clculo de la proporcionalidad sea mayor, al no
corresponder a ingresos excluidos que estn sealados en la ley.
4.3.20.2. Base para el clculo de las autorretenciones
En algunos casos se observa que las compaas o entidades para determinar los
ingresos base para el clculo de las autorretenciones, no excluyen las ventas o los
ingresos obtenidos de personas naturales que no son agentes de retencin, lo
anterior representa que se est anticipando el pago de los impuestos y seguramente
ocasionando un mayor saldo a favor por las autorretenciones.
Por lo anterior, se recomienda revisar la base de liquidacin y as optimizar el clculo
para evitar el pago anticipado de impuestos.
4.3.20.3.
Contratos de colaboracin empresarial
En compaas de un grupo se podra estructurar

contratos de colaboracin, para asumir las cargas
econmicas que implican la contratacin de servicios
tales como: pblicos, de administracin, nminas y los
dems que sean comunes y necesarios.
En la actualidad los valores que recibe la compaa que administra estos gastos,
constituyen ingresos para aquella, los cuales se vern gravados con tributos tales
como el impuesto de industria y comercio y renta.
Considerando que la realidad econmica de la operacin, es que lo que recibe la
compaa administradora, no es un ingreso para esta, toda vez que no corresponde a
una contraprestacin por un servicio o bien suministrado por la misma, sin que por el
contrario, se trata de la percepcin del porcentaje con el cual se han comprometido
las dems compaas a participar en el mantenimiento y administracin. Para este
caso, lo ms conveniente es manejar la contratacin del suministro de bienes y
servicios por medio de un contrato de mandato.
Efectos fiscales del contrato de mandato
51
Actuando de la manera indicada, la participacin que recibe la compaa mandataria

de las otras del grupo que seran mandantes, no ser ingreso para aquella, toda vez
que se recibe para realizar los gastos por cuenta de estas ltimas.
En esta forma, los valores entregados no sern gravados con IVA ni forma parte de
los ingresos para industria y comercio; adicionalmente, los reembolsos recibidos por
la compaa mandataria no estarn sometidos a retencin en la fuente por renta,
ventas e ICA.
4.3.20.4.
Efecto en impuesto diferido de las deducciones especiales
Se ha generado controversia en los expertos en materia contable, contadores y

revisores fiscales, sobre si las deducciones especiales consagradas en los Art. 147
y 175 del Estatuto Tributario que consagran la amortizacin de prdidas fiscales, con
las rentas obtenidas en los cinco aos siguientes ( 8 aos siguientes a partir de 2003
para las prdidas ), y la deduccin del exceso de renta presuntiva sobre ordinaria
(tres aos hasta ao gravable 2002 y cinco a partir de 2003) constituyen o no
diferencias temporales.
El Honorable Consejo de Estado en sentencia del 26 de marzo de 1999, con
ponencia del Doctor Germn Ayala Mantilla, decret la nulidad de apartes de la
Circular Externa 073 del 31 de diciembre d 1997 de la Superintendencia Bancaria,
que prohiba el reconocimiento del impuesto diferido dbito sobre las deducciones
especiales antes citadas. Las consideraciones de la alta corporacin fueron las
siguientes:
Las facultades de instruccin de la Superintendencia Bancaria en materia contable
quedan limitadas a los objetivos y principios previamente definidos por el legislador
de manera que no puede dicha entidad, so pretexto del ejercicio de la libertad de
instruccin desconocer el contenido y el alcance de las normas legales y
reglamentarias que rigen la materia contable, puesto que tal como lo precis la sala
en sentencia del 5 de marzo de 1999 expediente 8971, la facultad de instruccin
dirigida a los entes vigilados es la manera como deben cumplirse las disposiciones
que regulan su actividad, fijar los criterios tcnicos y jurdicos que faciliten el
cumplimiento de tales normas y sealar los procedimientos para su cabal aplicacin.
En relacin con los lmites de la actividad reguladora que deben ejercer entidades
diferentes al Presidente de la Repblica, el Art. 137 del Decreto 2649 de 1993,
seala que estos se encuentran sujetos a las disposiciones contenidas en el Ttulo 1
y en el captulo 1 del ttulo 2 de esta disposicin.
Las deducciones por prdidas fiscales y exceso de renta presuntiva, corresponden a
conceptos estrictamente fiscales, que solo afectan los resultados financieros y
contables de aquellas vigencias en que se haga efectivo el derecho de amortizacin
en la declaracin del impuesto sobre la renta, surgen por efectos de su aplicacin,
diferencias temporales fiscales y contables respecto del impuesto de renta generado
en el respectivo ao gravable y el efectivamente liquidado, cuyo tratamiento contable
est previsto en el Art. 67 del Decreto 2649 de 1993, as:
Activos diferidos, se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las
diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao
corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable
52
de que se generar suficiente renta gravable en los periodos en los cuales tales
diferencias se revertirn.
El impuesto diferido se debe amortizar en los periodos en los cuales se revertirn las
diferencias temporales que lo originaron.
La sala estima que a la disposicin que autoriza la contabilizacin del impuesto
diferido, Art. 67 del Decreto 2649 de 1993, no son oponibles los principios de esencia
sobre forma y prudencia, a que alude la Superintendencia Bancaria, para soportar el
no reconocimiento del diferido sobre estas deducciones especiales.
As mismo seal que corresponde a cada sujeto pasivo del impuesto, determinar si
existe o no una expectativa razonable de que se generar la suficiente renta gravable
en los periodos en los cuales se revertirn las diferencias temporales.
En consecuencia, concluy que la prohibicin a que alude la Superintendencia
Bancaria de reconocer impuesto diferido, no encuentra ninguna justificacin y por
tanto resulta anulable la norma reglamentaria en referencia, por restringir su alcance
y establecer una modificacin a la misma.
De la sentencia del Consejo de Estado, podra concluirse que hay lugar al
reconocimiento del impuesto diferido sobre las deducciones especiales en comento,
no obstante, en el caso especfico de las prdidas fiscales en el ao en que estas se
presentan, el contribuyente no est pagando un mayor impuesto, lo que si sucede
con la renta presuntiva, que an a pesar de que un contribuyente tenga una renta
ordinaria menor, estara pagando un mayor impuesto sobre la base de renta
presuntiva, con la expectativa razonable que en un futuro recupere este impuesto, en
el momento de solicitar la deduccin.
Para el reconocimiento del impuesto diferido dbito, cada ente econmico deber
evaluar de acuerdo con las proyecciones financieras, si obtendr en prximas
vigencias, suficientes rentas, para que tales diferencias se reviertan.
Algunas entidades vigiladas por la Superintendencia de Sociedades y
Superintendencia de Valores, reconocieron impuesto diferido sobre el exceso de
renta presuntiva sobre la renta ordinaria y presentan adicionalmente prdidas fiscales
por amortizar. Para no tener que reintegrar el impuesto diferido por cobrar, reconocido
inicialmente, se recomienda deducir inicialmente las prdidas fiscales, las cuales
constituyen diferencia permanente, evitando as el registro de un gasto adicional en
impuesto de renta, que ocasiona una disminucin de las utilidades comerciales o
aumento de las prdidas.
4.3.20.5.
Impuesto de Avisos y tableros
En reiteradas oportunidades la jurisprudencia del

Consejo de Estado, ha manifestado la no obligatoriedad
de liquidar y pagar el correspondiente impuesto de
avisos y tableros a aquellos contribuyentes que no
posean avisos al pblico.
Entendiendo que para que se genere el tributo, el aviso debe estar en un lugar
exterior, visible al pblico.
4.3.20.6.
53
Deduccin de aportes del empleador a fondos de pensiones
De conformidad con el Art. 126-1 del Estatuto Tributario, son deducibles los aportes
del empleador en el ao en que se realicen.
Constituye renta lquida para el empleador, la recuperacin de cantidades en uno o
varios aos o perodos gravables, como deduccin de la renta bruta por aportes
voluntarios de este a fondos de pensiones, as como los rendimientos que se hayan
obtenido, cuando no haya lugar al pago de las pensiones a cargo de dichos fondos y
se restituya los recursos al empleador.
Lo anterior constituye una posibilidad para diferir pago de impuesto de renta en
aquellos casos en que las sociedades realicen aportes por concepto de planes
especiales de jubilacin, sin identificar a qu empleados beneficiara. En esta forma
al no ser exigibles o al no cumplirse las condiciones para acceder al beneficio
pensional, como estos aportes generan rendimientos durante el periodo en que se
encuentran depositados en el fondo de pensiones, al restituirse al empleador,
constituyen renta por recuperacin de deducciones; sin embargo, el impuesto que se
genera es compensado por el rendimiento obtenido.
4.3.21. Estrategias adicionales aplicables al sector financiero
A continuacin sealamos algunas estrategias
anteriormente, que aplican para el sector financiero.
adicionales
las
comentadas
4.3.21.1. Capitalizacin de Entidades financieras

Con ocasin a la crisis afrontada por el sector financiero y con el propsito de
fortalecer patrimonialmente a las entidades de crdito, Fogafn promovi una lnea de
crdito con destino a los inversionistas de dichas entidades.
Para este propsito, mediante resolucin 06 de junio 30 de 1999 el fondo de
Garantas Financieras estableci los parmetros para acceder la lnea de crdito de
instituciones financieras. As mismo, la Superintendencia Bancaria mediante Circular
36 de junio 21 de 1999, reglament los aspectos contables para adoptar la figura en
comento.
A continuacin presentamos los aspectos ms relevantes a tener en cuenta:
1.
Los beneficiarios del crdito son los inversionistas de la entidad.
2.
Se debe provisionar parte de la cartera, bienes recibidos en pago y amortizar el

50% de los cargos diferidos, contra una cuenta patrimonial de utilidad del
ejercicio.
o
Podra entenderse que la amortizacin de los cargos diferidos, es deducible

en la parte que corresponda a partidas que analizadas individualmente
ostenten dicha calidad. En lo que hace referencia a la provisin en exceso de
lo establecido por Superbancaria para cartera y provisin de bienes recibidos
en pago, no sera deducible.
54
3.
Constitucin de un patrimonio autnomo con la cartera o los bienes recibidos

como dacin de pago, donde el beneficiario puede ser la entidad de crdito o el
inversionista, segn lo disponga la Asamblea de Accionistas.
4.
Enjugamiento de la cuenta del patrimonio producto de las provisiones

saneamiento Fogafn contra capital suscrito y pagado y contra reservas.
- Entendemos que constituye una prdida real para el inversionista la parte de

la inversin que no se compense con el decreto fiduciario que le es otorgado
como beneficiario, siempre y cuando se realice contra capital suscrito y pagado.
- Por el contrario, cuando el enjugamiento se realiz contra reservas,
consideramos que es un simple cambio en las cifras del mtodo de valoracin
en la contabilidad del inversionista.
- En todo caso la partida que tome la entidad de crdito como deduccin no
podr ser tomada en la misma calidad por el inversionista.
5.
La entidad fiduciaria constituir el patrimonio con los valores que tenan los
bienes antes de provisiones conforme a las disposiciones de Fogafn.
Los aspectos mencionados, deben ser revisados en cada caso particular dado que
podra generarse un efecto importante en la tributacin al adoptar cualquier tipo de
posicin, teniendo en cuenta que el tratamiento que se adopte, ser netamente por
va de interpretacin jurdica.
4.3.21.2.
Exencin de Impuestos
Conforme al Art. 4 del Decreto 841 del 5 de mayo

de 1998, las reservas matemticas de los
seguros de pensiones de jubilacin o vejez,
invalidez y sobrevivientes, as como sus
rendimientos gozan de exencin de impuestos,
tasas y contribuciones.
En consecuencia de lo anterior, la inversin que se realice de la reserva matemtica
por las compaas de seguros de vida y ARP Administradoras de Riesgos
Profesionales, debern tener un adecuado control tanto de la inversin como del
rendimiento, con el nimo de aprovechar adecuadamente el beneficio otorgado por la
legislacin tributaria.
4.3.21.3.
Valoracin de derivados
Con ocasin a la expedicin de la Circular 14 de la Superintendencia Bancaria de

1998, el resultado de los contratos forward deber ser reconocido contablemente
mediante causacin mensual, utilizando el mtodo de valoracin. Por otra parte, para
efectos fiscales, se deber tener presente la fecha del cumplimiento o vencimiento
del contrato, para reconocer el efecto tributario
As las cosas, se deber excluir el efecto contable reconocido en los estados
financieros sobre los contratos forward que no se hayan liquidado. El decreto 1737 de
septiembre de 1999, determin que se deber practicar la retencin en la fuente
55
mensualmente sobre los ingresos que se obtengan en el respectivo mes, con motivo
del cumplimiento o el vencimiento de los contratos que ocurran en el mismo mes.
Por su parte, la contabilidad en lo correspondiente al impuesto sobre la renta deber
reconocer el impuesto diferido dbito o crdito sobre esta diferencia temporal.
Las utilidades generadas en operaciones con derivados que no hayan sido realizadas
en los trminos del Art. 27 del Estatuto Tributario, deber constituirse la reserva de
que trata el Art. 1 del Decreto 2336 de 1995
4.3.21.4. Autorretencin en la fuente sobre rendimientos del portafolio de
ttulos
De conformidad con lo establecido por el Decreto
700 de 1997, para la autorretencin en la fuente
sobre rendimientos financieros de ttulos valores,
es necesario
tener en cuenta lo siguiente:
A.
Sobre los ttulos emitidos a largo plazo por entidades vigiladas por la
Superintendencia Bancaria o en desarrollo de operaciones de deuda pblica, cuyo
periodo de redencin sea igual o superior a cinco aos, la tarifa aplicable es del 4%.
En algunos casos se observa que las entidades no tienen en cuenta esta tarifa y
aplican la general del 7% ocasionando mayores valores retenidos.
B. Los ttulos denominados en moneda extranjera estn sometidos a retencin del
7%, nicamente en la parte correspondiente al rendimiento, sin incluir la diferencia en
cambio.
En consideracin a que los procedimientos antes sealados, estn regulados por
disposiciones especiales y constituyen excepciones a la regla general de retencin
en la fuente sobre rendimientos financieros, es recomendable analizar el
procedimiento aplicado para cada tipo de inversin, evitando costos financieros a las
entidades generadas por el exceso en el pago de retenciones.
4.3.21.5 Algunas expensas efectuadas pro las instituciones financieras
Las expensas efectuadas por las Instituciones sometidas a la vigilancia de la
Superintendencia Bancaria con ocasin del recibo, administracin, sostenimiento y
enajenacin de bienes inmuebles recibidos en dacin de pago tienen relacin de
causalidad con las actividades productoras de renta de tales instituciones, y por ende,
son de deducibles, lo anterior en virtud de los sealado en el parf.1, del Art. 87 de la
ley 788 de 2002.
4.4. Descuentos Tributarios
Los descuentos tributarios disminuyen el impuesto bsico de renta, el cual se determin
por el mayor valor entre la renta presuntiva y renta ordinaria, una vez descontadas las rentas
exentas.
Al igual que las rentas exentas, las reformas tributarias expedidas recientemente han
eliminado algunos descuentos y los que se mantienen, se encuentran limitados; siendo
necesario realizar un anlisis con el fin de optimizar la solicitud de los mismos. Para su
aplicacin veamos en principio algunos aspectos que deben ser tenidos en cuenta:
56
4.4.1. Limitacin general de los descuentos

El Art. 259 del Estatuto Tributario, modificado por la Ley 383 de 1997, Art.29, seala
que en ningn caso los descuentos podrn exceder el valor del impuesto bsico de
renta.
El impuesto despus de descuentos, no podr ser inferior al 75% del impuesto de
renta calculado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido antes de
cualquier descuento, si los descuentos solicitados, corresponden exclusivamente a
certs, el lmite antes sealado ser del 70%.
4.4.2. Beneficios fiscales concurrentes
El Art. 23 de la Ley 383 de 1997, estableci que un mismo hecho econmico no podr
generar ms de un beneficio tributario para el mismo contribuyente.
Para tal efecto se consideran beneficios concurrentes los siguientes:
Deducciones autorizadas por la ley que no tengan relacin de causalidad con la

renta y
Los descuentos tributarios
4.4.3. Ventajas de los descuentos tributarios frente a otras opciones

Los descuentos tributarios no solo benefician a la empresa, sino a los accionistas, en
consideracin a que la frmula sealada por el Art. 49 del Estatuto Tributario para
determinar las utilidades que pagaron impuesto en la sociedad y que en el accionista
seran no gravadas, se toma el impuesto de renta antes de descuentos tributarios y se
multiplica por 6.5 y el resultado se divide por 3.5, lo que ocasiona que se traslada en
igual forma el beneficio de los descuentos tributarios al accionista.
Lo antes sealado es importante al momento de determinar en hechos econmicos
que de acuerdo con el numeral anterior, se consideran beneficios fiscales
concurrentes.
4.4.4. Principales descuentos previstos en las normas fiscales
A. Descuento tributario por donaciones
Hasta el ao gravable de 2002 el Art. 249 del Estatuto Tributario estableci un
descuento por donaciones a instituciones de educacin superior, pblicas o privadas,
aprobadas por el ICFES, que sean entidades sin nimo de lucro y a las instituciones
oficiales y privadas aprobadas por las autoridades educativas competentes dedicadas
a la educacin formal. Con los recursos obtenidos debera constituir un fondo
patrimonial cuyos rendimientos se destinen exclusivamente a financiar matrculas de
estudiantes de bajos ingresos y a proyectos de educacin, ciencia y tecnologa. Valor
del descuento: 60% del valor donado sin exceder del 30% del impuesto bsico de
renta.
El pargrafo del Art. 249 del Estatuto Tributario, estableca un descuento del 60% de
las donaciones que realizaran en el ao a asociaciones, fundaciones y corporaciones
57
sin nimo de lucro que destinen de manera exclusiva, sus recursos a la construccin,
adecuacin y dotacin de escuelas u hospitales, que se encuentran dentro de los
sistemas nacionales, departamentales o municipales de educacin o de salud.
No aplicaba el lmite del 30%
gravable.
del impuesto bsico de renta del respectivo ao
El tratamiento sealado en el artculo 249 del Estatuto Tributario fue derogado por la
ley 788 de 2002.
B.
Descuento Tributario por generacin de empleo
Este descuento opera solamente hasta el ao gravable de 2002, en virtud de la

derogatoria establecida en la Ley 788 de 2002.
Segn el Art. 250 del Estatuto Tributario, equivale al valor de los salarios y
prestaciones sociales cancelados durante el ejercicio que corresponda a empleos
directos, monto mximo del 15% del impuesto neto de renta del periodo. Los nuevos
empleos generados durante el ejercicio deben ser por lo menos un 5%, el nmero de
trabajadores de su servicio al 31 de diciembre del ao
anterior; los trabajadores que se contratan deben evitar estar vinculados al menos por
un ao.
No aplica la limitacin general de los descuentos, comentada anteriormente.
Adicionalmente el valor que no se pueda descontar por la limitacin del 15%, podr
solicitarse como deduccin.
C.
Descuento tributario por generacin de empleo en la zona afectada por el

terremoto en el eje cafetero.
El Art. 11 del Decreto Legislativo 258 de 1999, establece un descuento del 100% de
los salarios y prestaciones sociales cancelados en el ao. El monto del descuento no
podr ser superior al 50% del impuesto neto de renta del respectivo ao, determinado
antes de restar este descuento.
No aplica la limitacin general de los descuentos, comentada anteriormente.
D. Descuento por reforestacin
Establecido por el Art. 253 del Estatuto Tributario, sobre los nuevos cultivos de rboles
de las especies y en las reas de reforestacin, tienen derecho a descontar del monto
del impuesto de renta, hasta el 20% de la inversin certificada por las corporaciones
autnomas regionales o la autoridad ambiental competente, sin exceder del 20% del
impuesto bsico de renta del respectivo periodo.
E. Impuestos pagados en el exterior
El Art. 254 del Estatuto Tributario, establece que los contribuyentes nacionales que
obtengan rentas en el exterior, podrn descontar del impuesto colombiano, el impuesto
de renta pagado en el
exterior sobre las mismas rentas, siempre que l descuenta no exceda del monto que
deba pagar aqu el contribuyente por esas mismas rentas.
58
F. Empresas colombianas de transporte areo

El Art. 256 del Estatuto Tributario establece para estas empresas un descuento del
impuesto de renta, un porcentaje equivalente a la proporcin que dentro del respectivo
ao gravable, representen los ingresos por transporte areo o martimo internacional
dentro del total de ingresos obtenidos.
G. Cert Recibidos
Hasta el ao gravable de 2002, el Art. 257 del Estatuto Tributario, determina un
descuento Tributario por los cert recibidos directamente del Banco de la Repblica,
equivalente al 35% del valor certificado.
Este descuento fue derogado en virtud de los establecido en la Ley 788 de 2002.
H. Impuesto a las ventas pagado en la importacin de maquinaria pesada para
industrias bsicas
Previsto por el Art. 258-2 del Estatuto Tributario, el importador podr descontar del
impuesto a cargo, el efectivamente pagado en el ao para industrias bsicas de
minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generacin y
transmisin de energa elctrica y obtencin, purificacin y conduccin de xido de
hidrgeno.
Cuando el valor CIF de la maquinaria importada sea superior a US$ 500.000; el pago
del IVA se podr realizar as: un 40% con la declaracin de importacin y el saldo en
dos cuotas iguales dentro de los dos aos siguientes. En este caso, el impuesto
diferido se actualizar en el PAAG mensual
L.
Descuento del IVA pagado en bienes de capital.
La ley 788 de 2002 estableci un descuento especial del

impuesto sobre las ventas as:
Durante los aos 2003, 2004 y 2005, los responsables del rgimen comn tendrn
derecho a descontar del impuesto sobre las ventas el IVA pagado por la adquisicin o
importacin de maquinaria industrial.
Este descuento se solicitar dentro de los tres (3) aos contados a partir del bimestre
en que se importe o adquiera la maquinaria. El 50% el primer ao, 25% en el segundo
y el 25% restante en el tercer ao.
El valor del impuesto descontable en ningn caso deber superar el valor del impuesto
a cargo del respectivo bimestre. Los saldos que no se hubieran podido descontar al
finalizar el tercer ao, se llevarn como un mayor valor del activo.
En el caso de la adquisicin o importacin de maquinaria industrial por parte de
productores de bienes excluidos, el IVA pagado podr ser tratado como descuento en
el impuesto sobre la renta, en el ao gravable en el cual se haya adquirido o importado
la maquinaria.
59

productores de bienes exentos o por exportadores, el IVA pagado podr ser tratado
como impuesto descontable en el impuesto sobre las ventas de conformidad con el
artculo 496 del E.T
empresas que se constituyan a partir de la fecha de entrada en vigencia de la
presente Ley, el IVA pagado podr ser tratado como impuesto descontable en el
impuesto sobre las ventas dentro de los tres (3) aos siguientes al inicio de las
actividades gravadas.
En ningn caso el beneficio previsto en este artculo puede ser utilizado en forma
concurrente con el que consagra el artculo 258-2 del E.T.
J.
Empresas de servicios pblicos domiciliarios
A partir de la ley 788 de 2002, las empresas de servicios pblicos domiciliarios que
presten los servicios de acueducto y alcantarillado, podrn solicitar un descuento
equivalente al cuarenta por ciento (40%) del valor de la inversin que realicen en el
respectivo ao gravable, en empresas de acueducto y alcantarillado del orden regional
diferentes a la empresa beneficiaria del descuento.
En todos los casos la inversin debe garantizar una
ampliacin de la cobertura del servicio, en los trminos que
establezca el reglamento. Este descuento no podr exceder
del cincuenta por ciento (50%) del impuesto neto de renta
del respectivo periodo.
4.5
Sobretasa del Impuesto a la Renta
Para el ao gravable 2003 los contribuyentes obligados a declarar el impuesto sobre la renta
estn sometidos a liquidarse y pagar una sobretasa equivalente al diez por ciento (10%) del
impuesto neto de renta determinado por dicho ao gravable, la cual no es deducible ni
descontable en la determinacin del impuesto sobre la renta. Para dicho ao la sobretasa
estaba sujeta a un anticipo del 50% del valor de la misma calculada con base en el impuesto
neto de renta del ao gravable 2002, el cual deba pagarse durante el segundo semestre del
ao 2003, en los plazos que fijo el reglamento.
De igual forma la Ley 863/03 estableci que para los aos gravables 2004, 2005 y 2006, estos
mismos contribuyentes debern liquidarse en la respectiva declaracin de renta y
complementarios, una sobretasa equivalente al diez por ciento (10%) del impuesto neto de
renta determinado por cada ao gravable, la cual tampoco es deducible ni descontable en la
determinacin de este impuesto. La misma est sujeta para el ejercicio gravable 2004 a un
anticipo del cincuenta por ciento (50%) del valor de la misma, calculado con base en el
impuesto neto de renta del ao gravable 2003.
5.
OTRAS ALTERNATIVAS PARA LA VIGENCIA GRAVABLE DE 2003
5.1 Beneficio de auditoria
60
La Ley 863/03 contempl el beneficio de auditora aplicable por los aos gravables de 2004 a
2006, siempre que el incremento del impuesto neto de renta sea al menos de dos punto cinco
veces (2.5) la inflacin causada en el respectivo ao gravable, en relacin con el impuesto neto
de renta del ao inmediatamente anterior y quedar en firme si dentro de los dieciocho (18)
meses siguientes a la fecha de su presentacin no se hubiere notificado emplazamiento para
corregir, siempre que la declaracin sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se
realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional.
Si el incremento del impuesto neto de renta es de al menos tres (3) veces la inflacin causada
en el respectivo ao gravable, en relacin con el impuesto neto de renta del ao
inmediatamente anterior, la declaracin de renta quedar en firme si dentro de los doce (12)
corregir, siempre que la declaracin sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago
se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional.
Si el incremento del impuesto neto de renta es de al menos cuatro (4) veces la inflacin
causada en el respectivo ao gravable, en relacin con el impuesto neto de renta del ao
inmediatamente anterior, la declaracin de renta quedar en firme si dentro de los seis (6)
corregir, siempre que la declaracin sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago
se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional.
En todo caso el incremento del impuesto deber efectuarse sin incluir la sobretasa.
Los contribuyentes que se hubieren acogido al beneficio establecido en el artculo 172 por
reinversin de utilidades, no podrn utilizar el beneficio de auditora.
5.2 Conciliacin contenciosa administrativa tributaria.
Los contribuyentes, responsables y agentes retenedores de los
impuestos nacionales, as como los usuarios aduaneros que hayan
presentado demanda de nulidad y restablecimiento del derecho ante
la jurisdiccin contencioso administrativa antes de la fecha de
entrada en vigencia de esta Ley, respecto de la cual no se haya
proferido sentencia definitiva dentro de las instancias del proceso,
podrn solicitar a la Direccin de Impuestos y Aduanas
nacionales la conciliacin hasta el da 30 de junio del ao 2004, as:
Por el treinta por ciento (30%) del mayor impuesto discutido y el valor total de las sanciones,
intereses y actualizacin segn el caso, cuando el proceso contra una liquidacin oficial se
encuentre en nica o primera instancia ante un Tribunal Administrativo, siempre y cuando el
demandante pague el setenta por ciento (70%) del mayor impuesto en discusin.
Cuando el proceso contra una liquidacin oficial se halle en segunda instancia ante el Consejo
de Estado, se podr solicitar la conciliacin por el veinte por ciento (20%) del mayor impuesto
y el valor total de las sanciones, intereses y actualizacin segn el caso, siempre que el
demandante pague el ochenta por ciento (80%) del mayor impuesto en discusin.
Si se trata de una demanda contra una resolucin que impone una sancin independiente
tributaria, aduanera o cambiaria, se podr conciliar en cualquiera de las instancias del proceso
contencioso administrativo el cincuenta por ciento (50%) del valor de la misma y la
61
actualizacin segn el caso, para lo cual se deber pagar el cincuenta por ciento (50%) del
valor de la sancin.
En cualquier caso, cuando el recurso de apelacin ante el Consejo de Estado haya sido
interpuesto por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales se podr conciliar el setenta
por ciento (70%) del mayor impuesto y el valor total de las sanciones, intereses y actualizacin
segn el caso o el setenta por ciento (70%) del valor de la sancin impuesta en resolucin
independiente, siempre que el demandante pague el treinta por ciento (30%) del mayor
impuesto o de la sancin segn el caso.
Para tales efectos se deber adjuntar la prueba del pago de:
a. La liquidacin privada del impuesto sobre la renta por el ao gravable 2002 cuando
se trate de un proceso por dicho impuesto.
b. Las declaraciones del impuesto sobre las ventas correspondientes al ao 2003,
cuando se trate de un proceso por dicho impuesto.
c. Las declaraciones de retencin en la fuente correspondientes al ao 2003, cuando
se trate de un proceso por este concepto.
d. Los valores conciliados, segn el caso.
La frmula conciliatoria deber acordarse y suscribirse a ms tardar el da 31 de julio de 2004
y presentarse para su aprobacin ante la respectiva corporacin de lo contencioso
administrativo dentro de los diez (10) das hbiles siguientes, demostrando el cumplimiento de
los requisitos legales.
La sentencia aprobatoria prestar mrito ejecutivo de conformidad con lo sealado en los
artculos 828 y 829 del Estatuto Tributario, y har transito a cosa juzgada.
Lo no previsto en esta disposicin se regular conforme con la Ley 446 de 1998 y el Cdigo
Contencioso Administrativo, con excepcin de las normas que le sean contrarias.
En materia aduanera, la conciliacin aqu prevista no aplicar en relacin con los actos de
definicin de la situacin jurdica de las mercancas.
Los procesos que se encuentren en recurso de splica o de revisin ante el Consejo de Estado
no sern objeto de la conciliacin prevista en este artculo.
La conciliacin de que trata el presente artculo no estar; sujeta a las limitaciones
porcentuales sealadas en los incisos anteriores cuando el impuesto discutido se haya
ocasionado antes del treinta y uno (31) de diciembre del ao dos mil uno (2001). La
conciliacin ser del cincuenta por ciento (50%) del mayor impuesto discutido y el valor total
de las sanciones e intereses.
La conciliacin podr ser solicitada por aquellos que ostenten la calidad de deudores solidarios
o garantes del obligado.
5.3 Terminacin por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios.
Los contribuyentes, responsables y
retenedores de los impuestos nacionales,
los usuarios aduaneros a quienes se
notificado o se les notifique hasta el 31 de
2004, Requerimiento Especial, Pliego de
agentes
as como
les haya
marzo de
Cargos o
62
Liquidacin Oficial, podrn solicitar transar con la

Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales hasta
el 30 de junio del ao 2004, el sesenta por ciento
(60%) del mayor impuesto discutido y el valor total de
las sanciones, intereses y actualizacin segn el
caso, como consecuencia del Requerimiento
Especial, Pliego de Cargos o Liquidacin Oficial,
siempre y cuando el contribuyente, responsable,
agente retenedor o usuario aduanero corrija su
declaracin privada y pague el cuarenta por ciento
(40%) del mayor impuesto propuesto.
Para tal efecto, se deber adjuntar la prueba del pago de la liquidacin privada del impuesto
sobre la renta por el ao gravable 2002, del pago de la liquidacin privada del impuesto o
retencin, segn el caso, correspondiente al perodo materia de la discusin, y la del pago de
los valores transados, segn el caso.
Lo dispuesto en el presente artculo aplicar en igual forma para las sanciones impuestas por
la DIAN Por infracciones cambiarias, aduaneras o tributarias, pudiendo el particular conciliar en
cualquiera de las etapas del proceso administrativo el sesenta por ciento (60%) del valor de la
misma y su correspondiente actualizacin cuando haya lugar a ella, para lo cual se deber
pagar el cuarenta por ciento (40%) del valor de la sancin.
La terminacin por mutuo acuerdo que pone fin a la actuacin administrativa tributaria prestar
mrito ejecutivo de conformidad con lo sealado en los artculos 828 y 829 del Estatuto
Tributario, y con su cumplimiento se entender extinguida la obligacin por la totalidad de las
sumas en discusin.
Los trminos de correccin previstos en los artculos 588, 709 y 713 del Estatuto Tributario, se
extendern temporalmente con el fin de permitir la adecuada aplicacin de esta disposicin.
En materia aduanera, la transaccin aqu prevista no aplicar en relacin con la definicin de la
situacin jurdica de las mercancas.
La frmula de transaccin deber acordarse y suscribirse a ms tardar el da 31 de julio de
2004.
La terminacin por mutuo acuerdo podr ser solicitada por aquellos que ostenten la calidad de
deudores solidarios o garantes del obligado.
5.4 Impuesto al Patrimonio

A cargo de las personas jurdicas y naturales, contribuyentes declarantes del Impuesto sobre
la Renta por los aos gravables 2004, 2005 y 2006,
Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio
lquido del obligado.
El impuesto se genera anualmente por la posesin de riqueza a 1 de enero de cada ao
gravable cuyo valor sea superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000) (valor ao base
2004) y se causa en el primer da del respectivo ejercicio gravable.
63
La base gravable del impuesto al patrimonio est constituida

por el valor del patrimonio lquido del contribuyente posedo
el 1 de enero de cada ao gravable, determinado conforme
lo previsto en el Ttulo II del Libro I del Estatuto Tributario,
excluyendo el valor patrimonial neto de las acciones o
aportes posedos en sociedades nacionales, as como los
primeros doscientos millones de pesos ($200.000.000) (valor
ao base 2003) del valor de la casa o apartamento de
habitacin.
La tarifa del impuesto al patrimonio es del cero punto tres por ciento (0.3%)
Entidades no sujetas al impuesto al patrimonio:
1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, con excepcin de las
contempladas en el artculo 23 de este Estatuto, para lo cual deben cumplir las siguientes
condiciones:
a. Que el objeto social principal y recursos estn destinados a actividades de salud,
deporte, educacin formal, cultural, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica,
proteccin
ambiental,
o
a
programas
de
desarrollo
social.
b.
Que
dichas
actividades
sean
de
inters
general
y
c. Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social
2. Entidades que no son contribuyentes del impuesto a la renta (22, 23, 23-1 y 23-2 E.T.)
3. Las entidades que se encuentren en liquidacin, concordato o que hayan suscrito
acuerdo de reestructuracin de conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1999.
El impuesto al patrimonio deber liquidarse en el formulario oficial que para el efecto prescriba
la DIAN y presentarse con pago en los bancos y dems entidades autorizadas para recaudar
ubicados en la jurisdiccin de la administracin de impuestos y aduanas o de impuestos
nacionales, que corresponda al domicilio del sujeto pasivo de este impuesto. Para el ao
gravable 2004 deber presentarse y pagarse la primera cuota el 28 de mayo.
La delcaracin deber contener:
1. La informacin necesaria para la identificacin y ubicaci n del contribuyente.
2. La discriminacin de los factores necesarios para determinar las bases gravables
del impuesto al patrimonio.
3. La liquidacin privada del impuesto al patrimonio
4. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.
5. La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar libros
de contabilidad y que de conformidad con el Cdigo de Comercio y dems normas
vigentes sobre la materia, estn obligados a tener revisor fiscal.
Los dems contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad debern presentar
la declaracin del impuesto al patrimonio firmada por contador pblico, vinculado o no
laboralmente a la empresa, cuando a ello estuvieren obligados respecto de la
declaracin del Impuesto sobre la Renta.
Los contribuyentes que estando obligados, no presenten la declaracin correspondiente sern
emplazados por la DIAN para que declaren dentro del mes siguiente a la notificacin del
64
emplazamiento. Cuando no se presente la declaracin dentro de este trmino, se proceder en

un solo acto a practicar liquidacin de aforo, tomando como base el valor patrimonio lquido de
la ltima declaracin de renta presentada y aplicando una sancin por no declarar equivalente
al ciento sesenta por ciento (160%) del impuesto determinado.
El valor de la sancin por no declarar se reducir a la mitad si el responsable declara y paga la
totalidad del impuesto y la sancin reducida dentro del trmino para interponer el recurso de
reconsideracin contra la liquidacin de aforo.
En ningn caso el valor cancelado por concepto del impuesto al patrimonio ser deducible o
descontable en el impuesto sobre la renta, ni podr ser compensado con otros impuestos.
5.5 Devolucin del IVA por adquisiciones con tarjetas de crdito o dbito.
Las personas naturales que adquieran bienes o servicios a la tarifa general y del diez por ciento
(10%) del impuesto sobre las ventas mediante tarjetas de crdito o dbito, tendrn derecho a la
devolucin de dos (2) puntos del impuesto sobre las ventas pagado. Esta devolucin slo
operar para los casos en que el adquirente de los bienes o servicios no haya solicitado los
dos puntos del impuesto de IVA como impuesto descontable.
La devolucin aqu prevista proceder igualmente cuando la adquisicin de bienes o servicios
se realice con otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago, caso en el cual
las empresas administradoras de los mismos debern estar previamente autorizadas por la
DIAN, reuniendo las condiciones tcnicas que dicha entidad establezca, a efectos de poder
contar con los datos de identificacin y ubicacin del adquirente de los bienes o servicios
gravados a la tarifa general o a la tarifa del diez por ciento (10%).
La devolucin del IVA se podr realizar a travs de las entidades financieras mediante abono
en una cuenta a nombre del tarjetahabiente.
5.6 Renta lquida gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes.
Los contribuyentes podrn incluir como renta lquida gravable en la declaracin de renta y
complementarios o en las correcciones a que se refiere el artculo 588, el valor de los activos
omitidos y los pasivos inexistentes originados en perodos no revisables, adicionando el
correspondiente valor como renta lquida gravable y liquidando el respectivo impuesto, sin que
se genere renta por diferencia patrimonial.
Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalizacin,
la Administracin detecte pasivos inexistentes o
activos omitidos por el contribuyente, el valor de los
mismos constituir renta lquida gravable en el perodo
gravable objeto de revisin. El mayor valor del impuesto
a cargo determinado por este concepto generar la
sancin por inexactitud.
Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos
como renta lquida gravable, la Administracin proceder a adicionar la renta lquida gravable
por tales valores y aplicar la sancin por inexactitud.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que hubieren incluido pasivos inexistentes u
omitido activos adquiridos en perodos no revisables o con declaracin en firme, podrn incluir
65
dichos activos y/o excluir los pasivos en la declaracin inicial por el ao gravable 2003, sin que
se genere renta por diferencia patrimonial por tratarse de activos adquiridos en perodos
anteriores no revisables. Lo anterior no se aplica a los inventarios, los cuales tributan a la tarifa
general del impuesto sobre la renta.
La sancin por omisin de activos e inclusin de pasivos inexistentes de perodos anteriores,
ser autoliquidada por el mismo declarante en un valor nico del cinco por ciento (5%) del valor
de los activos omitidos o de los pasivos inexistentes, por cada ao en que se haya disminuido
el patrimonio, sin exceder del treinta por ciento (30%).
Para tener derecho al tratamiento anterior, el contribuyente deber presentar la declaracin del
impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al ao gravable 2003 dentro de los
plazos establecidos por el Gobierno Nacional, incluyendo los activos o excluyendo los pasivos,
liquidando la correspondiente sancin y cancelando la totalidad del saldo a pagar o
suscribiendo el respectivo acuerdo de pago.
La preexistencia de los bienes se entender probada con la simple incorporacin de los
mismos en la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, con la relacin
soporte que conserve el contribuyente. Teniendo en cuenta que se trata de bienes adquiridos
con dos aos o ms de anterioridad, DIAN se abstendr de iniciar investigaciones cambiarias
cuando los mismos estuvieren ubicados en el exterior, salvo que a la fecha de entrada en
vigencia de la ley 863 de 2003 ya se hubiere notificado pliego de cargos.
5.7 Retencin en la fuente en el impuesto sobre las ventas.

A partir del ao gravable 2004 La retencin en la fuente del impuesto a la ventas podr
disminuirse del 75% del valor del impuesto, para aquellos responsables que en los ltimos
seis (6) perodos consecutivos hayan arrojado saldos a favor en sus declaraciones de ventas.
En el caso de la prestacin de servicios gravados por extrajneros (Num. 3 art. 437-2 E.T.) la
retencin ser equivalente al ciento por ciento (100%) del valor del impuesto.

Planeacion 2004

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Planeacion 2004

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

PLANEACION TRIBUTARIA

RUBEN QUINTERO CASALLAS

Bogot D.C, 2004

Identificacin de las obligaciones tributarias a cargo de la

Obtener asesora adecuada que le permita a la organizacin conocer todas las

Qu tipo de sociedad es?

Si es una sociedad de responsabilidad limitada o sociedad annima, sucursal de sociedad

Facturacin entre compaas.

3.1.2. Qu entidades ejercen la vigilancia de la Sociedad?

Dependiendo de la entidad que la vigila deber aplicar en la contabilidad el plan nico de

Qu normas especiales le aplican?

Depende de la actividad econmica si es del sector financiero, real, cooperativo, sector de

Anlisi s del objeto social

Impuesto de renta - retencin en la fuente, si es agente retenedor.

generara su desarrollo, e identificar los procedimientos y controles necesarios que

Anlisis de la Rentabilidad de la Compaa o Entidad frente a competidores

Si existen diferencias significativas en la tasa efectiva, en relacin con la medida de los

Depreciaciones fiscales adicionales a las utilizadas contablemente.

3.3. Bench Marking

Establecer un Cronograma de fechas de vencimiento de las obligaciones para cada

Cuando las organizaciones poseen un departamento de impuestos, la implementacin de los

Como la informacin contable constituye la base para la preparacin de las declaraciones se

registrados en la Cmara de Comercio, de acuerdo a las

Consolidacin de prestaciones sociales por empleado permitiendo ajustar el

Conciliaciones bancarias que permitan identificar partidas pendientes de

3.5.2.3. Clculo de las provisiones de impuestos y registros contables

Clculo de los rendimientos de inversiones de renta fija por el mtodo

Propiedades, planta y equipo

Certificados de donaciones que dan lugar a descuento tributario o

Certificados de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta

Utilidad fiscal en la venta de activos fijos (propiedades, planta y equipo

Movimiento de provisiones no deducibles que constituyen diferencia

Movimiento de provisiones no deducibles que constituyen diferencia

Movimiento de la depreciacin diferida dbito y otras diferencias

Identificar en la contabilidad otros ingresos no constitutivos de renta,

Deducciones especiales como:

Exceso de renta presuntiva sobre ordinaria ajustada por inflacin

IVA pagado en bienes de capital que se podr tomar como deduccin.

A partir del ao gravable de 2003 y en el caso de la adquisicin o

- Ingresos por Cert y los valores certificados para tomar el descuento

Conciliaciones entre la utilidad comercial y renta lquida y patrimonio

Registro del Impuesto

Una vez efectuado el clculo de la provisin de impuestos, como en la

Seguimiento a los procedimientos y controles que se han implementado

Para garantizar el cumplimiento a los procedimientos, se deben programar seminarios de

Preparacin y presentacin de las declaraciones tributarias

La preparacin de las declaraciones tributarias debe basarse en la contabilidad que debe

Anlisis y depuracin de la informacin contable, determinar los valores a declarar, los

Proceso de elaboracin del formulario y revisin para evitar errores en su

Presentacin ante una entidad de recaudo autorizada.

La presentacin de las declaraciones tributarias y el pago de los impuestos y de las

Pago de los Impuestos

impuestos y crditos fiscales por descuentos tributarios,

El archivo y conservacin adecuados de los documentos que soportan las declaraciones

Adicionalmente, a travs de instructivos o circulares, el rea de impuestos enterar a los

Proceso de informacin tributaria en medios magnticos

2003 de $248,9 millones. Adicionalmente podra ocasionar el rechazo de los costos y

Resoluciones 10537 y 10540, establecen los obligados a presentar la informacin y

Resolucin 10540; en la cual se establece para los bancos y dems entidades

Resolucin 10540; seala los formatos y especificaciones tcnicas de la informacin a

Las compaas o entidades deben contemplar el proceso de expedicin de certificados de

Certificados anuales de retencin por conceptos diferentes a ingresos laborales, los

Certificado anual de retenciones de IVA practicadas, el cual se expedir en febrero del