Você está na página 1de 21

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz

Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil


das contribuies luz do Sistema Tributrio Nacional
Raquel Costa Delgado1
Veyzon Campos Muniz2

Resumo
O presente artigo se ocupa do exame das espcies tributrias a partir da anlise crtica dos
tratamentos doutrinrios e jurisprudenciais dados s contribuies especiais, com ateno a
suas subespcies (quais sejam as contribuies sociais, as de interveno no domnio
econmico, as de interesse das categorias profissionais ou econmicas, e as de iluminao
pblica). A investigao empreendida desvela o perfil das contribuies e o papel que
ocupam no ordenamento tributrio brasileiro, dentro da perspectiva das prescries e
limitaes ao poder de tributar e instituir tributos, debruando-se sobre a natureza jurdica e
as regras que regem (ou deveriam reger) sua criao, nos termos do Sistema Constitucional
Tributrio. Propugna-se, inicialmente, a relevncia, urgncia e aplicabilidade prtica do
debate acerca das espcies tributrias; fazendo, subsequentemente, o cotejo dos
posicionamentos das teorias de classificao tributrias, no que tange determinao da
natureza e regime jurdicos das contribuies especiais, sempre sob a gide do texto
constitucional. Posteriormente, foram examinados os entendimentos jurisprudenciais
exarados sobre a matria, com nfase na dico dada pelo Supremo Tribunal Federal. Os
instrumentos metodolgicos empregados foram, preponderantemente, os mtodos de
abordagem: dedutivo (ao serem utilizadas premissas constitucionais para ento se alcanar
os efeitos decorrentes da tributao das contribuies especiais) e dialtico (no paralelo
desenvolvido entre doutrina e jurisprudncia, teoria e prtica). Apresenta-se, por
conseguinte, como consideraes finais dessa pesquisa a concluso de que as contribuies
especiais enquadram-se no rol expresso, constitucionalmente posto, de espcies tributrias.
Porm, em linhas gerais, ao contrrio das demais espcies, entende-se que as contribuies
permitem ao instituidor vasta gama de opes em sua criao dada impreciso de sua
natureza e campo de incidncia; o que gera casos de imposies desproporcionais e d
causa a um quadro de insegurana jurdica ao sujeito passivo da relao tributria, no que se
refere, sensivelmente, a efetividade da atuao do Poder Pblico: fazendrio, legiferante e
jurisdicional.
Palavras-chave: Direito Constitucional Tributrio; espcies tributrias; contribuies
especiais; perfil e efeitos jurdicos.

Graduanda em Cincias Jurdicas e Sociais pela Pontifcia Universidade Catlica do Rio Grande do Sul (PUCRS).
Membro do Grupo de Pesquisa Constituio e Sociedade, bacharelando em Cincias Jurdicas e Sociais pela
Pontifcia Universidade Catlica do Rio Grande do Sul (PUCRS).
2

Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

32

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

Abstract
This article deals with the examination of tax species from the critical analysis of the
doctrinal and jurisprudential treatment given to the special contributions, with attention to
its subspecies (namely social security contributions, the intervention in the economic
domain, the interest of professional or economic categories, and street lighting). The
research undertaken reveals the profile of the contributions and the role they occupy in the
Ranking Brazilian Tax, from the perspective of the requirements and limitations on the
power to tax and impose taxes, and will focus on the legal and the rules that govern (or
should govern) his created under Constitutional Tax System. Advocates, initially, the
importance, urgency and practical applicability of the debate about tax species; making,
subsequently, comparing the positions of the theories of tax classification, when it comes to
determining the nature and legal regime of the special contributions, always under the aegis
of the constitutional text. After, we examined the jurisprudential understandings formally
recorded on the subject, with emphasis on diction given by the Brazilian Supreme Court. The
methodological instruments used were, mainly, the methodological approaches: deductive
(the constitutional premises to be used then to achieve the effects of the taxation of special
contributions) and dialectical (in parallel developed between doctrine and jurisprudence,
theory and practice). It appears therefore as the final considerations of this research the
conclusion that the special contributions fit into the roster expressed constitutionally stand,
tax species. However, in general, unlike other species, its understood that contributions
allow the settler wide range of options at their creation because of the vagueness of its
nature and scope of incidence, which leads to cases of disproportionate taxes and gives
cause to a framework of legal uncertainty regarding the taxpayer's tax, in the case,
significantly, the effectiveness of the performance of Public Power: exchequer, legislating
and judiciaries.
Keywords: Constitutional Tax Law; tax species; special contributions; legal profile and legal
effects.

Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

33

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

1. Consideraes iniciais

A Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado3 (Frana, 26 de agosto de


1789) , indubitavelmente, um grande marco consolidao da conscincia jurdica que
construiu a ideia que se tem atualmente de Estado Democrtico de Direito. Ela, para alm de
expressar positivamente os ideais da Revoluo Francesa, propugnou uma atuao do Poder
Pblico com mais diligncia. E, assim, em seu Art. 13 disps que para a manuteno da
fora pblica e para as despesas de administrao indispensvel uma contribuio comum
que deve ser dividida entre os cidados de acordo com suas possibilidades.
A evoluo da concepo de tributao chega contemporaneidade expressa
pelo dito Direito Constitucional Tributrio, ou seja, na experincia brasileira, uma anlise da
regulamentao das relaes tributrias sob a gide da Constituio Federal de 1988
(CF/1988), quando institui o Sistema Tributrio Nacional. Nesse sentido, entende-se de
primeira importncia a reflexo acerca do fenmeno da tributao tido como um
instrumento da sociedade pelo qual se garante, de um lado, a concretizao necessidade
social da abstrao estatal e, de outro, a viabilidade do bem comum (a ser posto em prtica
pela mquina pblica); bem como, sob aspecto prtico, propugna-se que o Direito
Tributrio, para alm de um ramo terico do Direito Pblico cujo objeto de estudo o
tributo4, uma fonte substancial ao cidado de conhecimento tcnico a ser aplicado em sua
vida cotidiana na medida em que passa a desvelar os efeitos sofridos como sujeito passivo
da relao tributria.
Por essa perspectiva, juntamente com a impreciso tcnica com que o Poder
Legislativo se utiliza ao legiferar em matria tributria, emerge no ordenamento jurdico um
problema prtico de classificao das espcies tributrias, apresentando-se diversos
posicionamentos doutrinrios que visam a sua qualificao (sendo que muitos deles
padecem de critrios imprecisos). Torna-se necessrio o exame das espcies tributrias a
partir da anlise crtica dos tratamentos doutrinrios (e jurisprudenciais) haja vista que para
3

Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado de 1979. Disponvel em:


http://pfdc.pgr.mpf.gov.br/atuacao-e-conteudos-de-apoio/legislacao/direitoshumanos/declar_dir_homem_cidadao.pdf - Consultado em 19/06/2010.
4
Nos termos do conceito legal previsto no Art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

34

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

cada espcie de tributo regulado pelo Sistema Tributrio Nacional, tem-se um diferente
regime jurdico adotado pela Constituio Federal para regul-lo e existem diferentes
princpios para sistematiz-los.
necessidade do debate acerca das problemticas qualificaes das espcies
tributrias, o estudo sobre as contribuies especiais torna-se de primeira importncia.
Hugo de Brito Machado refere sobre o assunto que
No plano do Direito positivo brasileiro vigente, ou, por outras palavras e mais precisamente, em face da Constituio Federal de 1988, o
conceito de contribuio social ganhou um elemento importante
para sua formulao, e de notvel relevo no pertinente definio de
limites do Poder de Tributar. [...] Diante da vigente Constituio,
portanto, pode-se conceituar a contribuio social como espcie de
tributo com finalidade constitucionalmente definida, a saber,
interveno no domnio econmico, interesse de categorias
profissionais ou econmicas e seguridade social. induvidosa, hoje, a
natureza tributria dessas contribuies. Alis, a identificao da
natureza jurdica de qualquer imposio do Direito s tem sentido
prtico porque define o seu regime jurdico, vale dizer, define quais
so as normas jurdicas aplicveis. No caso de que se cuida, a Constituio afastou as divergncias doutrinrias afirmando serem
aplicveis s contribuies em tela as normas gerais de Direito
Tributrio e os princpios da legalidade e da anterioridade tributrias,
com ressalva, quanto a este, das contribuies de seguridade, s
quais se aplica regra prpria, conforme veremos adiante. Desprovida
de interesse prtico, portanto, restou a polmica em torno da
questo de saber se as contribuies sociais so, ou no, tributo5.

Com respeito ao observado, passamos a verificao dos argumentos tericos


proponentes de classificao s espcies tributrias, com ateno determinao da
natureza e regime jurdicos das contribuies especiais, sempre sob a gide do texto
constitucional.

2. Apontamentos sobre as correntes tericas de classificao das espcies tributrias

A classificao das espcies tributrias , indubitavelmente, um tema


controverso na doutrina. Entretanto, para fins de melhor compreenso, possvel agrupar
as correntes tericas que se ocuparam do assunto em quatro grandes grupos.

2.1. Teoria bipartite, bipartida ou dualista


5

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 22. ed. So Paulo: Malheiros, 2004. p. 389.
Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

35

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

Em linhas gerais, entende que existem duas espcies tributrias: os tributos


vinculados e no vinculados, consoante ao magistrio de Geraldo Ataliba6 no qual o tributo
nasce ou como uma contraprestao cobrada pelo Estado ou no (situao em que o
contribuinte paga o tributo porque obrigado a faz-lo), assim, reconhecendo-se o fato
gerador distingue-se uma espcie tributria da outra.
Nessa corrente temos7: Alfredo Augusto Becker que distingue como espcies
impostos e taxas, a partir de sua base de clculo; e Pontes de Miranda que distingue
impostos e taxas, em funo da possibilidade de distino das pessoas a quem o tributo
aproveita.

2.2. Teoria tripartite, tripartida ou tricotmica

Originalmente, segue Geraldo Ataliba entendendo que a principal distino das


espcies tributrias, em ateno ao texto do Cdigo Tributrio Nacional de 1966 8, reside no
aspecto de o fato gerador do tributo ter relao ou no com alguma atividade estatal
especfica: havendo relao, o tributo vinculado (taxas e contribuies de melhoria);
inexistindo a relao, trata-se de tributo no vinculado (impostos).
Nessa corrente temos9: Rubens Gomes de Souza para os quais impostos, taxas e
contribuies so os gneros de tributos; e Roque Carrazza10 que entende tributos como
impostos, taxas e contribuio de melhoria (aceitando que as outras espcies se enquadrem
numa dessas trs); e Paulo de Barros Carvalho11 que no nega a natureza tributria dos
emprstimos compulsrios e das contribuies especiais, porm aduz que no so espcies

SABBAG, Eduardo de Moares. Elementos do Direito: Direito Tributrio. So Paulo: Premier Mxima. 2009. p.
89.
7
Sobre o assunto: PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e
da jurisprudncia. 6.ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2004. p. 42 [e] SABBAG. Idem, ibidem. pp. 113 e
304.
8
O Art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional prev que os tributos so impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
9
Sobre o assunto: PAULSEN. Idem, ibidem. p. 42.
10
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 14.ed. So Paulo: Malheiros, 2010. p.
364.
11
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 21.ed. So Paulo: Saraiva, 1995. pp. 42/43.
Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

36

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

autnomas. Ainda temos Jos Afonso da Silva12 que ensina serem espcies tributrias
impostos, taxas, contribuies, considerando os emprstimos compulsrios espcies de
contrato pblico.

2.3. Teoria quadripartite, quadripartida, ou tetrapartite

De um lado, entende como espcies tributrias impostos, taxas, contribuio de


melhoria e contribuies especiais (excluem os emprstimos compulsrios); de outro, aceita
impostos, taxas, emprstimo compulsrio e contribuies (como gnero do qual seriam
espcies as contribuies de melhoria e as contribuies especiais).
Nessa corrente temos13: Arnaldo Borges, adepto da primeira linha; Fbio
Fanuchi, adepto da segunda linha; e Luciano Amaro 14 que entende como espcies impostos,
taxas, contribuies (sociais, econmicas e corporativas, todas com destinaes especficas)
e emprstimo compulsrio (que no considera como receita).

2.4. Teoria qinqipartite, quinria ou pentapartite

Surgida com o advento da Constituio Federal de 1988, considera que existem


caractersticas relevantes nos emprstimos compulsrios e nas contribuies especiais,
suficientes para distingui-los dos impostos, das taxas e das contribuies de melhoria,
destacando que observncia finalidade, isto , a previso legal de arrecadao dos
recursos a objetivos previstos no texto constitucional.
Nessa corrente temos15: Fbio Leopoldo de Oliveira, Ives Gandra da Soares
Martins e Hugo de Brito Machado.

12

SILVA, Jos Alfonso da. Curso de direito constitucional positivo. 19.ed. So Paulo: Malheiros, 2001. pp.
689/690.
13
Sobre o assunto: VALADO, Alexander Roberto Alves. Tributo e Espcies Tributrias. Disponvel em:
http://www.clicaula.com.br/download.php?arq=siteprodutos_98_1282074580.pdf
Consultado
em
16/06/2010.
14
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 8.ed. So Paulo: Saraiva, 2002. p.80.
15
Sobre o assunto: PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e
da jurisprudncia. 6.ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2004. p. 42.
Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

37

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

importante atentar que essa corrente, ao evitar a confuso com as demais


espcies, permite maior controle da proliferao dos emprstimos compulsrios e
contribuies especiais.

3. Determinando o perfil das contribuies especiais

Como podemos observar a partir da anlise das correntes doutrinrias, as


contribuies especiais sempre estiveram rodeadas de divergncia pelas teorias que as
aceitavam como tributo ou no. Todavia, a Constituio Federal de 1988 ao definir a
competncia para instituio das contribuies no captulo prprio do Sistema Tributrio
Nacional pareceu no afastar o carter tributrio16.
A dvida, entretanto, permaneceu acerca de qual espcie de tributo estariam
enquadradas as contribuies.
Adotando como pressuposto a teoria pentapartite, tm-se as contribuies
especiais como espcie distinta e autnoma de tributo, sendo, por conseguinte, cinco as
espcies tributrias que compem o Sistema Tributrio Nacional, quais sejam, impostos,
taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e as contribuies especiais.
As contribuies em comento no podem ser consideradas impostos, vez que
para eles basta que ocorra o fato gerador ao passo que no caso delas haver o nascimento
da obrigao tributria somente quando verificados o benefcio e o fato descrito na norma
concomitantemente17. Nem tampouco podem ser consideradas taxas por no remunerar
servios cobrados ou disponibilizados aos contribuintes. Tambm no podendo ser
consideradas contribuio de melhoria por no se relacionarem valorizao de um imvel
devido uma obra pblica18.
Defende-se que o disposto no art. 4, I e II do Cdigo Tributrio Nacional de 1966
no se aplica aos emprstimos compulsrios e s contribuies especiais uma vez que no
fora recepcionado pela Constituio Federal de 1988.

16

Eduardo Sabbag atenta impreciso tcnica constante do Art. 150, 6 da Constituio Federal de 1989 ao
referir a equivocada distino tributo ou contribuio. (SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio.
2.ed., So Paulo: Saraiva, 2010. pp. 487/488).
17
Sobre o assunto: DIAS MARTINS, Hamiilton. In: SILVA, Ives Gandra da. (coord). Curso de Direito Tributrio.
7.ed., So Paulo: Saraiva, 2000. p. 503).
18
SABBAG. Idem, ibidem. p. 489.
Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

38

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

Luciano Amaro ensina que as contribuies se distinguem uma das outras pela
finalidade a cujo atendimento se destinam19. Assim, as contribuies so diferentes dos
impostos por possurem destinao especfica. Para Eduardo Sabbag o que caracteriza as
contribuies especiais que o produto de suas arrecadaes deve ser carreado para
financiar atividades de interesse pblico, beneficiando certo grupo, e direta ou
indiretamente o contribuinte20.
Caracterizam ainda por subordinarem-se aos seguintes princpios constitucionais:
Princpio da legalidade tributria: em regra, as contribuies devem ser
institudas por lei ordinria excetuando-se a contribuio residual da seguridade social que
incide sobre uma base imponvel nova, sendo instituda por lei complementar. Observandose que CIDE-Combustveis no aplicvel ao que tange reduo e ao restabelecimento
de alquotas (Art. 177, 4, I, b, CF/1988).
Princpio da anterioridade tributria: todas as contribuies devem respeitar este
princpio (Art. 150, III, b e c, CF/1988), ressalvando-se a CIDE-Combustveis no que tange
anterioridade anual quanto reduo e ao restabelecimento de alquotas (Art. 174, 4, I,
b, CF/1988) e as contribuies da seguridade social que devem respeitar um perodo de
noventa dias (Art. 195 6, CF/1988).
Princpio da capacidade contributiva: apesar de no Art. 145, 1, CF/1988 estar
previsto este princpio para os impostos, este dispositivo que na Constituio Federal de
1946 previu este comando para tributos, tambm se aplica a outros tributos tendo o
Supremo Tribunal Federal (STF) o entendimento de que tambm aplicvel s taxas.
Princpio da vedao ao confisco: este princpio est presente nas contribuies
no que concerne desproporo entre a exao e atuao do Estado.
bastante interessante atentar que o custeio das contribuies especiais possui
uma caracterstica de relevante importncia que a referibilidade, ou seja, seu custeio se d
dentre os integrantes de determinado grupo, isso quer dizer que a atividade deve se
relacionar a ele no pressupondo necessariamente um benefcio.

4. Espcies de contribuies especiais

19
20

AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 14.ed. So Paulo: Saraiva, 2008. p.56.
SABBAG. Idem, ibidem. p. 490/2.
Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

39

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

De incio, importante entender que nomenclatura contribuies especiais


mais apropriada espcie tributria uma vez que, de um lado, presta para diferenci-las das
contribuies de melhoria e, de outro, d carter autnomo a sua qualificao. Sobre
assunto so pertinentes as palavras de Leandro Paulsen:
No correto atribuir espcie tributria a denominao de
contribuies parafiscais, tampouco de contribuies sociais. Isso
porque a expresso contribuies parafiscais, em desuso, designava
as contribuies institudas em favor de entidades que, embora
desempenhassem atividade de interesse pblico, no compunham a
Administrao direta. Chamavam-se parafiscais porque no eram
destinadas ao oramento do ente pblico. Mas temos, atualmente,
tanto contribuies destinadas a outras entidades como destinadas
prpria Administrao, sem que se possa estabelecer, entre elas,
qualquer distino no que diz respeito sua natureza ou ao regime
jurdico a que se submetem. Ser ou no ser parafiscal uma
caracterstica acidental, que, normalmente, sequer diz com a
finalidade da contribuio, mas com o ente que desempenha a
atividade respectiva. De outro lado, tambm a locuo
contribuies sociais no se sustenta como designao do gnero
contribuies. Isso porque as contribuies ditas sociais constituem
subespcie das contribuies do art. 149, configurando-se quando se
trate de contribuio voltada especificamente atuao da Unio na
rea social. As contribuies de interveno no domnio econmico,
por exemplo, no so contribuies sociais. Assim, tem-se como
gnero a designao contribuies especiais e, como espcie, ao
lado das contribuies de interveno no domnio econmico, de
interesse das categorias profissionais ou econmicas e de iluminao
pblica, as contribuies sociais21.

Vencido esse aspecto formal, passamos a anlise das subespcies tributrias cujo
perfil tem repercusso direta aos efeitos de sua tributao.

4.1. Contribuies sociais

So relevantes por ter um volume grande de arrecadao. Seu fato gerador a


atuao indireta do poder pblico22. So contribuies sociais segundo o STF: as
contribuies sociais gerais23, social-previdencirias e outras contribuies.

21

PAULSEN, Leandro. Curso de Direito Tributrio. 2. ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2008. p. 47.
Sobre o assunto: HARADA, Kioshi. Direito financeiro e tributrio. 7.ed., So Paulo: Atlas, 2001. p. 259.
23
Exatamente nesse sentido, cabe analisar o Recurso Extraordinrio n 138.284-8 (RE 138.284-8/CE), julgado
em 1 de junho de 1992, em Plenrio, pelo Supremo Tribunal Federal.
22

Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

40

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

4.1.1. Contribuies sociais gerais

Em outubro de 2002, o Supremo Tribunal Federal julgou a medida cautelar da


ADI 2.556-2/DF reconhecendo a natureza tributria para certas contribuies denominandoas de contribuies sociais gerais. Entenderam que as contribuies previstas na Lei
Complementar n 110/2001 teriam a terminologia de contribuies sociais gerais sendo uma
subespcie e afastando-lhes a aplicao do Art. 195, CF/1988.
Assim, as contribuies sociais no estariam restritas quelas delimitadas na
constituio, dando legitimidade quelas no estipuladas pelo legislador constituinte. Temse, portanto, que at o advento da Lei Complementar n 110/2001 no existia nenhuma
contribuio

que

no

tivesse

delimitao

quanto

sua

afetao

prevista

constitucionalmente. So aquelas dirigidas a finalidades sociais diferentes daquelas voltadas


seguridade social. So de competncia da Unio e so regidas pelo mesmo regime jurdico
das demais contribuies previstas no Art. 149, CF/1988.
So institudas por lei ordinria e obedecem ao princpio da anterioridade
comum estando sujeitas de forma integral ao regime constitucional tributrio sem excees.
Servem para custear a atuao do Estado em outros campos sociais diferentes daqueles
previstos no Art. 195, CF/1988. Podem incidir somente sobre uma nica base econmica por
contribuinte, para cada objetivo determinado24. So elas:
a) Contribuio ao salrio-educao: prevista no Art. 212, 5, CF/1988, foi
criada para financiar o ensino fundamental pblico, como prestao subsidiria da empresa
ao dever do Estado previsto constitucionalmente. Seria uma fonte adicional de
financiamento. A Smula STF n 732 refere que constitucional a cobrana de contribuio
do salrio-educao. recolhida pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
b) Contribuies do sistema S ou contribuies de terceiros: prevista no Art.
240, CF/1988, exclui os valores arrecadados do financiamento da seguridade social,
destinando-se tais recursos s entidades do sistema S. Estas entidades destinam-se
prestao de servios sociais visando formao profissionalizante, como por exemplo:
SENAI, SESC, SEBRAE e SENAC. A base de clculo ser atrelada folha de pagamento do
segurado sendo que a alquota varia conforme o ramo de atuao da empresa podendo
24

Sobre o assunto: SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 2.ed., So Paulo: Saraiva, 2010. pp.
512/513.
Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

41

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

chegar a 5,8%. Eduardo Sabbag25 defende o entendimento de que se trata de contribuies


de interesse das categorias profissionais enquanto que o posicionamento do Supremo
Tribunal Federal e do Superior Tribunal de Justia (STJ) de que se trata de contribuio
social geral.
4.1.2. Contribuies social-previdencirias (ou de seguridade social)26

A seguridade social financiada por toda a sociedade, de forma direta ou


indireta conforme Art. 195 da Constituio Federal de 1988, assim, tem-se o chamado
princpio da solidariedade. Temos quatro fontes de custeio da seguridade social inseridas no
referido dispositivo:
[1] Empregador, empresa e entidade a ela equiparada.
As contribuies incidiro sobre: (a) folha de pagamentos e rendimento do
trabalho, pagos ou creditados pessoa fsica que lhe preste servio; (b) receita ou
faturamento; (c) lucro.
a) Contribuio social patronal sobre a folha de pagamento. Ir custear o Regime
Geral de Previdncia. O seu fato gerador ser a folha de salrio e demais rendimentos pagos
ou creditados a qualquer pessoa. Tem como sujeitos passivos os empregadores, empresas e
equiparados.
b) Contribuio PIS/PASEP. PIS: destina-se a promover a integrao do
empregado nas empresas; PASEP: destina-se a formar o patrimnio do servidor pblico.
Custeiam a seguridade social e servem para financiar o programa de seguro-desemprego e
abono salarial consoante Art. 239, 3, CF/1988. Assim, o empregado que recebe at dois
salrios mnimos mensalmente recebero um salrio mnimo anual desde que seu
empregador contribua para o PIS/PASEP. Fatos geradores: (1) obteno de faturamento
mensal sendo sujeito passivo as pessoas jurdicas de direito privado e as equiparadas; (2)
pagamento de salrios sendo sujeito passivo as entidades sem fins lucrativos que sejam
empregadoras; (3) a arrecadao de receitas ou transferncias correntes e de receitas de
capital sendo sujeito passivo as pessoas jurdicas de direito pblico interno.

25

SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 2.ed., So Paulo: Saraiva, 2010. p. 514.
Adotamos a classificao proposta pelo magistrio de Eduardo Sabbag, atentando sua preciso didtica.
(SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 2.ed., So Paulo: Saraiva, 2010. pp. 525/528).
26

Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

42

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

c.1) Contribuio sobre o lucro lquido (CSLL). Possui como fato gerador o lucro
auferido. Sua instituio se deu atravs da Lei n 7.689/1988. As normas de apurao e
pagamento so as mesmas aplicadas ao IRPJ. Tem como sujeitos passivos as pessoas
jurdicas ou equiparadas.
c.2) Contribuio para financiamento da seguridade social (COFINS). Surgiu para
substituir o FINSOCIAL sendo instituda pela Lei Complementar n 70/1991. Tem como
sujeitos passivos as pessoas jurdicas de direito privado e as equiparadas. Possui como fato
gerador o auferimento de faturamento mensal que corresponde receita bruta.
[2] Trabalhador e demais segurados da previdncia social.
Refere-se s contribuies dos trabalhadores avulsos e segurados empregados e,
inclusive, aos empregados domsticos. A responsabilidade pela reteno da empresa que
dever repass-la ao Fisco, sob pena de crime de apropriao indbita (Art. 168-A do Cdigo
Penal Brasileiro), no sendo aplicada ao empregado domstico. O fato gerador a
remunerao paga ou creditada pelos servios prestados, tendo como base de clculo o
salrio de contribuio. Tem como sujeito passivo o trabalhador.
[3] Receita de loterias.
Contribuio sobre a receita de concursos e prognsticos. Todo e qualquer
concurso de sorteio, loterias e apostas em qualquer mbito da administrao direta, que
sejam promovidos por rgo tanto do poder pblico quanto por sociedades. O fato gerador
o auferimento de receita de concursos de prognsticos. Tem como sujeito passivo as
entidades que realizam os concursos de prognsticos.
[4] Importador.
Contribuio do importador de bens ou servios do exterior ou de quem a ele se
equiparar. Devido extenso das contribuies sociais e de interveno do domnio
econmico sobre a importao de produtos e servios estrangeiros, resolveu-se criar
contribuies sociais ou previdencirias que tambm se estendesse e, assim, surgiram
contribuies COFINS-Importao e PIS/PASEP-Importao. O fato gerador a entrada de
bens estrangeiros no territrio nacional ou pagamento, crdito, entrega, emprego ou
remessa de valores ao exterior, como contraprestao por servio prestado. Sujeitos
passivos: o importador, sendo pessoa fsica ou jurdica, que importe bens ou contrate
servios de residentes ou domiciliados no exterior e o beneficirio do servio quando o
contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior.
Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

43

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

4.1.3. Outras contribuies sociais

So aquelas que podem ser institudas na competncia residual da Unio,


consoante Art. 195, 4, CF/198827. Assim, devero ser institudas pela Unio atravs de lei
complementar, obedecendo ao princpio da no cumulatividade. O seu fato gerador ou a sua
base de clculo no podero ser iguais aos de outras contribuies. Infere-se, portanto, que
poder haver uma contribuio com o mesmo fato gerador ou base de clculo igual ao de
um imposto uma vez que a vedao somente em relao s contribuies.
4.2 Contribuies de interveno no domnio econmico (CIDEs)

So as ditas CIDEs, de competncia exclusiva da Unio. Isso porque o Brasil um


pas que tende a adotar medidas que lhe assegure o comando da economia atravs da
atuao estatal. Algumas atividades sofrem esta interveno de modo que se possa
controlar e fiscalizar e tambm promover a melhoria de determinado setor da economia.
Assim, possuem carter extrafiscal uma vez que no servem apenas para arrecadar recursos
para os cofres pblicos. Geralmente quem efetua esta interveno uma pessoa jurdica de
direito privado que, atuando como ente parafiscal, regula determinada rea na qual est
ligada.
Temos como exemplos dessa contribuio:
CIDE-Combustveis: Instituda pela Lei n 10.336/2001, sendo de responsabilidade
da Secretaria da Receita Federal do Brasil, incide sobre a importao e a comercializao de
petrleo e gs natural, assim como os seus derivados, e lcool etlico combustvel. Atravs
da Emenda Constitucional n 42/2003 possibilitou-se a sua incidncia tambm sobre a
importao de produtos estrangeiros e servios. A destinao do produto da arrecadao
est disciplinada no Art. 1, 1, incisos I a III, da referida Lei: financiamento de projetos
ambientais, programa de infra-estrutura de transportes e pagamento de subsdio a preos
ou transporte de combustveis. Apesar de a Constituio Federal de 1988 no ter

27

O Art. 195, CF/1988 dispe que a seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, podendo, cosoante ao 4, a lei instituir outras fontes destinadas a garantir a
manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no Art. 154, I.
Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

44

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

especificado as hipteses de incidncias os seus Arts. 149, 2, II e 177, 4 dispem que:


incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios e que a alquota
do tributo poder ser diferenciada em razo da natureza do produto. Os contribuintes da
CIDE-Combustveis so: o produtor, o formulador e importador, pessoa fsica ou jurdica, que
efetivarem operaes de importao e de comercializao no mercado interno. A sua base
de clculo ser a unidade de medida legal para os produtos importados e comercializados e
as alquotas so especficas, sendo que o contribuinte pode deduzir o valor da exao dos
montantes do PIS e COFINS, devidos na comercializao no mercado interno. A Emenda
Constitucional n 44/2004 estabeleceu a repartio da receita da CIDE-Combustveis pela
Unio com Estados e Distrito Federal no percentual de 29% sendo que os municpios
recebero 25% dos Estados e Distrito Federal.
CIDE-Royalties: Instituda pela Lei n 10.168/2000 e tambm de
responsabilidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil e possui a finalidade de atender
o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao pra o
fim de fomentar o desenvolvimento tecnolgico brasileiro, mediante o incentivo da
pesquisa. A sua alquota de 10%, tendo como sujeitos passivos esto discriminados no Art.
2 da Lei n 10.168/2000.

4.3. Contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas

So de competncia exclusiva da Unio. A Unio atravs de lei disciplina a


atuao dessas entidades, conferindo-lhes capacidade para arrecadar as contribuies
legalmente institudas28.
Temos como exemplos dessa contribuio29:
a) Contribuio-anuidade: sua finalidade prover de recursos os rgos
controladores e fiscalizadores das profisses. Estes rgos se posicionam como sujeitos
ativos de contribuio profissional ou corporativa.
b) Contribuio sindical: Possui carter tributrio estando, portando sujeito s
normas gerais de direito tributrio tornando-se obrigatria a todos os trabalhadores
celetistas integrantes da carreira. Assim, conforme o disposto no Art. 580, I, da Consolidao
28
29

AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 14.ed. So Paulo: Saraiva, 2008. p.55.
Nesse sentido: SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 2.ed., So Paulo: Saraiva, 2010. p. 496.
Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

45

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

das Leis do Trabalho (CLT), os referidos trabalhadores devero contribuir com o valor
equivalente a um dia de trabalho.

4.4. Contribuio para o servio de iluminao pblica (COSIP)

A Emenda Constitucional n 39/2002 acrescentou ao Art. 149 da Constituio


Federal de 1988 a letra A, atribuindo aos municpios competncia para instituir a
contribuio pra o custeio do servio de iluminao pblica. Assim, tem-se como fato
gerador a prestao do servio de iluminao pblica.
O Art. 149-A, CF/1988 remete ao Art. 150, I e III referindo, assim, que tal
contribuio dever observar aos princpios da legalidade, irretroatividade e anterioridade,
sendo que esta se refere ao disposto no Art. 150, III, b e c, CF/1988 30 e no ao disposto
no Art. 195, 6. No h impedimento que a contribuio incida sobre o mesmo fato
gerador e base de clculo de imposto.
Apesar de ter havido durante muito tempo controvrsia acerca da sua natureza
jurdica, pois por vezes entendia-se que era taxa e outras que era imposto, o STF em 2003
atravs da Smula n 670 posicionou-se no sentido de que o servio de iluminao pblica
no poderia ser remunerado mediante taxa, pois no possui especificidade e divisibilidade
para a exao. Entretanto, h na doutrina quem sustente que se trata de um imposto
disfarado de contribuio. Eduardo Sabbag refere tratar-se de contribuio sui generis,
sem que se confunda tal contribuio com as trs outras, previstas no caput do art. 149, da
CF/1988: contribuies sociais, corporativas ou interventivas31.

5. A dico da matria pelo Supremo Tribunal Federal

Determinados natureza e regime jurdicos conferidos s contribuies especiais,


incumbe-nos verificar os entendimentos jurisprudenciais exarados sobre a matria a fim de
se perfectibilizar o perfil que lhe so dadas.
30

O Art. 150, CF/1988 aduz que sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: [...] b) no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; [e] c) antes de decorridos noventa
dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b.
31
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 2.ed., So Paulo: Saraiva, 2010. p. 536.
Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

46

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

Entendendo-se o Sistema Tributrio Nacional como a organizao e estruturao


lgica dos institutos jurdicos, regras e princpios constitucionais tributrios com a finalidade
de facilitar sua compreenso e a aplicao prtica; passamos a dico dada pelo Supremo
Tribunal Federal.
Contudo, primeiramente importante atentar que
As contribuies passaram a ser consideradas tributos por fora da
EC n 01/69, que estabeleceu, ao lado da competncia da Unio para
instituir impostos, sua competncia para instituir contribuies de
interveno no domnio econmico, de interesse da previdncia
social e do interesse das categorias profissionais, conforme se v no
art. 21, 2, I, CF/67 com a redao da EC n 01/69, situado dentro
do Captulo V Do Sistema Tributrio Nacional. Com a EC n 08/77,
porm, embora a previso da competncia da Unio para instituir
contribuies tenha permanecido dentro do captulo atinente ao
Sistema Tributrio Nacional, houve o acrscimo do inciso X ao art. 43,
que cuidava da competncia legislativa da Unio, passando a constar,
separadamente, a competncia legislativa para dispor sobre tributos,
arrecadao e distribuio de rendas (inciso I) e para dispor sobre
contribuies sociais (inciso X). Tal foi suficiente para que o STF
entendesse que o Constituinte havia entendido no serem, as
contribuies, tributos. A Constituio de 1988, por fim, deu-lhes
tratamento dentro do Sistema Tributrio Nacional e, escoimando
qualquer dvida, estabeleceu que lhes seriam aplicadas limitaes
constitucionais ao poder de tributar, bem como as normas gerais em
matria tributria (art. 149 com remisso ao art. 146, III)32.

J no ps-1988, o Supremo Tribunal Federal posicionou-se no sentido de que as


contribuies so tributos autnomos perante as demais espcies tributrias, entendendo
que, preponderantemente, o seu fato gerador se mostra irrelevante sua qualificao,
prevalecendo, nesse particular, sua finalidade constitucional tributria posta.
Porm, quanto ao pressuposto terico que seguiria foi titubeante.
De um lado, ao inclinou-se adoo da teoria pentapartite, como nos termos da
relatoria do Ministro Moreira Alves, no Recurso Extraordinrio n 146.733-9/SP (Plenrio,
julgamento em 29/06/1992):
A par das trs modalidades de tributos (os impostos, as taxas e as
contribuies de melhoria) a que se refere o artigo 145 para declarar
que so competentes para institu-los a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios, os artigos 148 e 149 aludem a duas outras
modalidades tributrias, para cuja instituio s a Unio
competente: o emprstimo compulsrio e as contribuies sociais,

32

PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da


jurisprudncia. 6.ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2004. p. 138.
Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

47

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

inclusive as de interveno no domnio econmico e de interesse das


categorias profissionais e econmicas.

De outro, como quando ao julgar o Recurso Extraordinrio n 138.284/CE, sob


relatoria do Ministro Carlos Veloso, em Plenrio de 01/07/1992, pendeu teoria
tetrapartite, nos seguintes termos:
As diversas espcies tributrias, determinadas pela hiptese de
incidncia ou pelo fato gerador da respectiva obrigao (CTN, art. 4),
so as seguintes: a) os impostos (CF, arts. 145, I, 153, 154, 155 e 156);
b) as taxas (CF, art. 145, II); c) as contribuies, que podem ser assim
classificadas: c.1. de melhoria (CF, art. 145, II); c.2. parafiscais (CF, art.
149), que so: c.2.1. sociais; c.2.1.1. de seguridade social (CF, art.
195, I, II, III); c.2.1.2. outras de seguridade social (CF, art. 195, 4);
c.2.1.3. sociais gerais: o FGTS, o salrio-educao (CF, art. 212, 5);
contribuies para o SESI, SENAI, SENAC (CF, art. 240); c.3. especiais:
c.3.1. de interveno no domnio econmico (CF, art. 149).
Constituem, ainda, espcie tributria: d) os emprstimos
compulsrios (CF, art. 148).

Atualmente, o posicionamento majoritrio do Supremo pela constatao da


natureza tributria autnoma e de regime jurdico prprio s contribuies especiais,
filiando-se a primeira corrente terica, como se v no teor das seguintes ementas:
AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. COFINS.
IMUNIDADE. LIVROS. 1. A imunidade tributria prevista na alnea "d"
do inciso VI do artigo 150 da Constituio do Brasil no alcana as
contribuies para a seguridade social, no obstante sua natureza
tributria, vez que imunidade diz respeito apenas a impostos.
Precedentes. 2. Agravo regimental a que se nega provimento. (REAgR 342.336/RS, Relator Ministro Eros Grau, 2 Turma, STF, j.
20/03/2007)
PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE
INSTRUMENTO. AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO. SMULA 282.
ALEGADA VIOLAO AO ART. 5, II, XXXV, LIV E LV, DA
CONSTITUIO FEDERAL. OFENSA REFLEXA. SMULA 636. RECURSO
EXTRAORDINRIO INTERPOSTO COM BASE NA ALNEA C DO ART.
102, III, DA CF. IMPOSSIBILIDADE. CONSTITUCIONAL. CONTRIBUIES
PREVIDENCIRIAS. NATUREZA. TRIBUTO. AGRAVO IMPROVIDO. [...] V
- Esta Corte entende que as contribuies previdencirias tm
natureza tributria. [...] (AI-AgR 658.576/RS, Relator Ministro Ricardo
Lewandowski, 1 Turma, STF, j. 27/11/2007)
CONSTITUCIONAL.
PROCESSUAL
CIVIL.
AUSNCIA
DE
PREQUESTIONAMENTO. SMULA 282 DO STF. MATRIA
INFRACONSTITUCIONAL. OFENSA INDIRETA. ALEGADA VIOLAO AO
ART. 5, II, DA CONSTITUIO. AGRAVO IMPROVIDO. [...] IV Contribuies previdencirias possuem natureza tributria. [...] (AI-

Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

48

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

AgR 679.355/RS, Relator Ministro Ricardo Lewandowski, 1 Turma,


STF, j. 27/11/2007)

6. Consideraes finais

Ao utilizarmos as premissas dadas pelo texto constitucional na presente anlise,


e se proceder ao estabelecimento dos efeitos decorrentes da tributao das contribuies
especiais, desenvolve-se uma perspectiva crtica no cotejo entre os entendimentos
doutrinrios e a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal.
indubitvel, nesse prisma, que as contribuies especiais enquadram-se no rol
expresso na Constituio Federal de espcies tributrias. Atentando-se, por conseguinte,
que a identificao das referidas contribuies como tributos fator que fortalece a
segurana jurdica ao sujeito passivo da relao tributria, sendo asseguradas, assim, ao
cidado-contribuinte todas as garantias relativas sua cobrana e s limitaes ao poder de
tributar, igualmente s demais espcies tributrias.
Todavia, merece ateno a efetividade da atuao do Poder Pblico no que
tange aos efeitos jurdicos da tributao das contribuies especiais.
A impreciso de uma natureza jurdica unvoca e um campo de incidncia amplo,
dada a sua vasta gama de subespcies, acarretam, no particular das aes do Poder
Executivo, em diligncias como Administrao Pblica Fazendria, a abertura de espao para
flagrantes manobras polticas atinentes a manuteno de uma conduta de aumento de carga
tributria.
O Poder Legislativo que em relao s demais espcies tributrias atua com
maior prudncia ao legiferar quando se trata das contribuies especiais parece sentir-se
dotado de uma vasta gama de opes em sua instituio. Contrrio a essa postura
manifestou o Supremo Tribunal Federal:
O Poder Pblico, especialmente em sede de tributao, no pode agir
imoderadamente, pois a atividade estatal acha-se essencialmente
condicionada pelo princpio da razoabilidade, que traduz limitao
material ao normativa do Poder Legislativo. O Estado no pode
legislar abusivamente. A atividade legislativa est necessariamente
sujeita rgida observncia de diretriz fundamental, que,
encontrando suporte terico no princpio da proporcionalidade, veda
os excessos normativos e as prescries irrazoveis do Poder Pblico.
O princpio da proporcionalidade, nesse contexto, acha-se
vocacionado a inibir e a neutralizar os abusos do Poder Pblico no
Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

49

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

exerccio de suas funes, qualificando-se como parmetro de


aferio da prpria constitucionalidade material dos atos estatais. A
prerrogativa institucional de tributar, que o ordenamento positivo
reconhece ao Estado, no lhe outorga o poder de suprimir (ou de
inviabilizar) direitos de carter fundamental constitucionalmente
assegurados ao contribuinte. que este dispe, nos termos da
prpria Carta Poltica, de um sistema de proteo destinado a
ampar-lo contra eventuais excessos cometidos pelo poder
tributante ou, ainda, contra exigncias irrazoveis veiculadas em
diplomas normativos editados pelo Estado. (ADI 2.551-MC-QO,
Relator Ministro Celso de Mello, Plenrio, STF, j. 02/04/03)

Entretanto, o mesmo Poder Judicirio que aparentemente se mostra protetivo


assume

uma

postura

sensivelmente

pr-Fisco

ignorando

casos

de

imposies

desproporcionais gerados pela instituio de contribuies especiais, o que se comprova


pelo seguinte excerto: "O Supremo Tribunal Federal fixou entendimento no sentido da
dispensabilidade de lei complementar para a criao das contribuies de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais"33.
Por conseguinte, reafirma-se a necessidade da anlise dos entendimentos
diversos relativos s espcies tributrias uma vez que a conscincia crtica o principal
instrumento para o cidado na garantia de uma relao tributria equitativa e justa.
Concluindo-se que o perfil conferido atualmente s contribuies especiais , de
um lado, abrigado pelas prescries do Sistema Constitucional Tributrio (o que proporciona
garantias fundamentais ao cidado-contribuinte) e, de outro, pode-se dizer, insatisfatrio eis
que o posicionamento do Poder Pblico, como um todo (fazendrio, legiferante e
jurisdicional), d causa a um quadro de insegurana jurdica ao sujeito passivo da relao
tributria.

In this world nothing can be said to be certain, except death and taxes.34

33

AI 739.715-AgR, Relator Min. Eros Grau, 2 Turma, STF, j. 26/05/09.


Frase popularmente atribuda a Benjamin Franklin (1706-90), constante do artigo Of Death and Taxes.
Disponvel em: http://lexprimus.com/Publications/Of%20Death%20and%20Taxes.pdf - Consultado em
19/06/2010. Traduo livre: Nesse mundo nada pode ser dado como certo, exceo da morte e dos
tributos.
34

Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

50

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

7. Referncias

AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 8.ed. So Paulo: Saraiva, 2002.


_______. Direito Tributrio Brasileiro. 14.ed. So Paulo: Saraiva, 2008.

BRASIL. Cdigo Penal Brasileiro. Decreto-Lei 2.848, de 7 de dezembro de 1940. 4.ed. So


Paulo: Revista dos Tribunais, 2009.
_______. Cdigo Tributrio Nacional. Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966. 4.ed. So Paulo:
Revista dos Tribunais, 2009.
_______. Consolidao das Leis do Trabalho. Decreto-Lei 5.452, de 1 de maio de 1943.
4.ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2009.
_______. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Promulgada em 5 de outubro de
1988. 4.ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2009.
_______. Lei 7.689, de 15 de dezembro de 1988. Institui contribuio social sobre o lucro das
pessoas
jurdicas
e
d
outras
providncias.
Disponvel
em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L7689.htm - Consultado em 19/06/2010.
_______. Lei Complementar 70, de 30 de dezembro de 1991. Institui contribuio para
financiamento da Seguridade Social, eleva a alquota da contribuio social sobre o lucro das
instituies
financeiras
e
d
outras
providncias.
Disponvel
em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/LCP/Lcp70.htm - Consultado em 19/06/2010.
_______. Lei 10.168, de 29 de dezembro de 2000. Institui contribuio de interveno de
domnio econmico destinada a financiar o Programa de Estmulo Interao UniversidadeEmpresa para o Apoio Inovao e d outras providncias. Disponvel em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L10168.htm- Consultado em 19/06/2010.
_______. Lei 10.336, de 19 de dezembro de 2001. Institui Contribuio de Interveno no
Domnio Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (Cide), e d outras
providncias.
Disponvel
em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/LEIS_2001/L10336.htm
Consultado
em
19/06/2010.
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 14.ed. So Paulo:
Malheiros, 2010.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 21.ed. So Paulo: Saraiva, 1995.
DIAS MARTINS, Hamiilton. In: SILVA, Ives Gandra da. (coord). Curso de Direito
Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

51

Raquel Costa Delgado e Veyzon Campos Muniz


Espcies tributrias: os efeitos dos entendimentos diversos acerca do perfil das contribuies
luz do Sistema Tributrio Nacional

Tributrio. 7.ed., So Paulo: Saraiva, 2000.


FRANA. Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado, de 26 de agosto de 1979.
Disponvel
em:
http://pfdc.pgr.mpf.gov.br/atuacao-e-conteudosdeapoio/legislacao/direitos-humanos/declar_dir_homem_cidadao.pdf - Consultado em
19/06/2010.
GOLDWIN, Tom-Laywer. Of Death and Taxes (artigo). Disponvel em:
http://lexprimus.com/Publications/Of%20Death%20and%20Taxes.pdf - Consultado em
19/06/2010.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 22. ed. So Paulo: Malheiros, 2004.
PAULSEN, Leandro. Contribuies: custeio da seguridade social. Porto Alegre: Livraria do
Advogado. 2.ed. 2008.
_______. Curso de Direito Tributrio. 2.ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2008.
_______. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da
jurisprudncia. 6.ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2004.
POLANCZYK, Magda Azario Kannan. A tipologia dos tributos no sistema tributrio nacional.
Direito Tributrio em Questo: Revista da FESDT. Porto Alegre: FESDT, 2010, pp. 111/124.
SABBAG, Eduardo de Moares. Elementos do Direito: Direito Tributrio. So Paulo: Premier
Mxima. 2009.
_______. Manual de Direito Tributrio. 2.ed., So Paulo: Saraiva, 2010.
SILVA, Jos Alfonso da. Curso de direito constitucional positivo. 19.ed. So Paulo: Malheiros,
2001.
VALADO, Alexander Roberto Alves. Tributo e Espcies Tributrias. Disponvel em:
http://www.clicaula.com.br/download.php?arq=siteprodutos_98_1282074580.pdf
Consultado em 16/06/2010.

Direito e Prxis, vol. 01, n. 01, 2010

52