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ATIVO IMOBILIZADO

(Aspectos Societrios e Fiscais)

Expositor: Alberto Gonalves


contato@agmcontadores.com.br

2016
Janeiro-2016

BALANO PATRIMONIAL
(Nova Composio do Ativo)

CIRCULANTE
Disponibilidades
Direitos Realizveis at 12 meses
Despesas do Exerccio Seguinte

2015

2014

ATIVO NO CIRCULANTE MANTIDO PARA


VENDA

NO CIRCULANTE
Ralizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
CPC 26 Resol. CFC n 1.185/09 e Delib. CVM n 595/09

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Expositor: Alberto Gonalves

REALIZVEL A LONGO PRAZO


Direitos Realizveis aps 12 meses
Crditos com Pessoas Ligadas

Nota 1:
As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos,
e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo realizvel
a longo prazo sero avaliados:
a) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas
negociao ou disponveis para venda; e
b) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado
conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor
provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das
demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito;

Nota 2:
Devem constar no ativo realizvel a longo prazo os direitos
realizveis derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a
sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou
participantes no lucro da companhia, que no constiturem
negcios usuais na explorao do objeto da companhia.
Lei n 6.404/76 Art. 179 e 183 (na redao dada pela Lei n 11.941/09, art. 37) e CPCs 05

Anotaes:_______________________________________________
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Expositor: Alberto Gonalves

INVESTIMENTOS
(Propriedade para Investimentos)
Os imveis (terrenos ou edifcios) de titularidade da empresa, so
definidos como:
1) Propriedade para Investimentos (subgrupo investimentos)
Mantida para auferir aluguel ou para valorizao do capital,
sujeita-se mensurao a valor justo ou a custo de aquisio, a
depreciao e a impairment.
O ganho ou a perda proveniente de alterao no valor justo deve ser
reconhecido no resultado do perodo.
2) Propriedade Ocupada (subgrupo Imobilizado) - Mantida para uso
na rea produtiva ou administrativa. Sujeita-se mensurao
apenas a custo de aquisio, a depreciao e a impairment.
CPC 28 Resol. CFC n 1.178/09 e Delib. CVM n 584/09

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

FAIR VALUE
(Identificao)

Reconhecimento o processo que permite incorporar ao balano ou a demonstrao


do resultado um item que se enquadre na definio de um elemento e que satisfaa
os critrios de reconhecimento.
Mensurao a questo mais relevante para a aplicao do conceito de valor presente,
no a enumerao minuciosa de quais ativos e passivos sero abarcados pela norma,
mas o estabelecimento de diretrizes gerais e de metas a serem alcanadas. Nesse
sentido, como diretriz geral a ser observada, ativos, passivos e situaes que
apresentarem uma ou mais caractersticas descritas a seguir:
(a) transao que d origem a um ativo, a um passivo, a uma receita ou a uma
despesa ou a outra mutao do patrimonio lquido cuja contrapartida um
ativo ou um passivo com liquidao financeira (recebimento ou pagamento)
em data diferente do reconhecimento desses elementos;
(b) reconhecimento periodico de mudanas de valor, utilidades ou substancia de
ativos ou passivos similares emprega mtodo de alocao de descontos;
(c) conjunto particular de fluxo de caixa estimados claramente associado a um
ativo ou a um passivo.
CPC 12

Anotaes:
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FAIR VALUE ACCOUNTING


O termo fair value significa valor justo para determinada transao. Entretanto, a
noo do que justo envolve juzo de valores, de tal forma que, o que justo para
determinadas pessoas pode no ser para outras.
O conceito de valor justo apresenta certo grau de subjetividade haja vista que
contempla a noo de valor.
Valor justo aquele pelo qual o ativo ou passivo pode ser trocado, existindo um
conhecimento amplo e disposio por parte dos envolvidos no negcio, em uma
transao sem favorecimentos (*).
(*) SANTOS, Jos Luiz dos. Ativos intangveis: teste de impairment. In:
ENCONTRO DA ANPAD, XXVII, 2003, Atibaia. Anais...Rio de Janeiro: ANPAD,
2003.

Estudo de casos:
A empresa A adquire um Computador Marca Delta 1 em 31.05.X1 pelo
valor de R$ 5.400,00. Em 02.12.X1 lanado no mercado pelo fabricante,
o Computador Marca Delta 1 Plus pelo valor de R$ 4.920,00.
Aps pesquisa de mercado realizada no final de X1, verifica-se que as
Lojas que ainda tm o produto Delta 1 novo, o esto comercializando
pelo valor de R$ 4.500,00.
1) Demonstrar os ajustes contbeis que devero ser realizados.
2) Informar o impacto fiscal.

Anotaes:
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INVESTIMENTOS - INFLUENTES
(Critrios de Avaliao )

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Expositor: Alberto Gonalves

No balano patrimonial, as participaes em coligadas, em controladas e

INVESTIMENTOS NO INFLUENTES
(Critrios de Avaliao )
Os investimentos no influentes em outras sociedades sero avaliados pelo
custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao
do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente e que
no ser modificada em razo do recebimento, sem custo para a companhia,
de aes ou quotas bonificadas.
Lei n 6.404/76 Art. 183, inciso III

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Expositor: Alberto Gonalves
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ATIVO NO CIRCULANTE - IMOBILIZADO


(Critrios de Contabilizao)

NO CIRCULANTE
Imobilizado
(-) Depreciao, Amortizao ou Exausto Acumulada
Contabilizar no ativo imobilizado os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das atividades da empresa ou exercidos
com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.
Anotaes:
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Lei n 6.404/76 - Art. 179, inciso IV (redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1) e CPC 27 - IAS 16
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Anotaes:
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IMOBILIZADO
(DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO)
A diminuio do valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada
periodicamente nas contas de:
a) Depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que
tm por objetivo bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade
por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
b) Amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado
em direitos cujo objeto sejam bens de utilizaao por prazo legal ou
contratualmente limitado;
c) Exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objetivo sejam recursos minerais ou
florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
Lei n 6.404/76 Art. 183, 2 (na redao dada pela Lei n 11.941/09 art.
37) e CPC 27

Anotaes:
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IMOBILIZADO
(Custo Inicial e Valor Agregado)
O custo de aquisio inicial a ser imobilizado ser o preo de aquisio
vista e demais custos diretamente relacionados para colocar o ativo no
local e em condio de uso.
Peas, equipamentos e demais bens de uso interno, bem como benfeitorias,
so classificados como imobilizado quando a empresa espera us-los por
mais de um ano.
CPC 27 Resol. CFC n 1.177/09 e Delib. CVM n 583/09

Custo de Aquisio
Todos os gastos necessrios para se ter o ativo em condies de ser operado
integram o custo deste ativo.
Nota fiscal do fornecedor principal
Nota fiscal do fornecedor secundrio
RPA
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CUSTO DE EMPRSTIMOS
(Ativao)

Custo de emprstimos que so diretamente atribuveis aquisio,


construo ou produo de um ativo qualificvel formam parte do custo
de tal ativo. Outros custos de emprstimos so reconhecidos como
despesas.
Os custos de emprstimos que so atribuveis diretamente aquisio,
construo ou produo de um ativo qualificvel so aqueles que seriam
evitados se os gastos com o ativo no tivessem sido feitos.
Finalizao Uma empresa deve finalizar a capitalizao (ativao) do
custo de emprstimos quando substancialmente o ativo estiver pronto para
uso ou venda.
CPC 20 Resol. CFC n 1.172/09 e Delib. CVM n 577/09

Despesas Financeiras na Compra de Imobilizado


As despesas financeiras decorrentes de emprstimos contrados so
consideradas operacionais, mesmo que o emprstimo se vincule aquisio
de imobilizado.
(Parecer Normativo n 127/73)
Anotaes:
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Tributos e Contribuies pagos na Aquisio de Imobilizado


Os impostos efetivamente pagos pela empresa na aquisio de bens
ativo permanente podero, a seu critrio, ser registrados como custos
aquisio ou ser lanados diretamente como despesa dedutvel, salvo
pagos na importao de bens, que obrigatoriamente comporo o custo
aquisio.

do
de
os
de

( 4 do artigo 41 da Lei n 8.981/95)


Notas:
O usual a empresa efetivamente pagar como contribuinte:
1 - O ICMS ( diferena entre a alquota interna e a interestadual) na
aquisio de imobilizado de um fornecedor localizado fora do seu Estado,
conforme artigo 155, 2, inciso VIII, da Constituio Federal.
2 - O Imposto de Transmisso de Imveis, nos casos em que lei atribua
parte adquirente a obrigao de pag-lo.
3 - Os impostos na importao de imobilizado.
Conclui-se, ento, que a diferena de ICMS que a empresa recolhe pela
aquisio de bem de fornecedor localizado fora de seu Estado e o Imposto
de Transmisso de Imveis pago pela empresa adquirente podem ser
lanados diretamente como despesa.
J os impostos incidentes na importao de imobilizado no so alcanados
pelo benefcio acima; assim, tais impostos devero compor o custo de
aquisio do imobilizado.
Os impostos constantes na Nota Fiscal do Fornecedor do bem(ICMS, IPI,
ISS) integram o custo de aquisio do imobilizado, devido empresa
adquirente no ser contribuinte destes impostos, mas sim o seu fornecedor,
ou seja, quem pagou tais impostos no recuperveis foi o fornecedor, tendo
sobre a empresa adquirente recado o nus destes encargos.
Parecer Normativo da Receita Federal n 2/79.
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Estudo de casos:
Determinada empresa optante/enquadrada no Lucro Real, inicia processo de
importao de maquinrios conforme segue:
Origem: Japo
Valor total U$ 1.650.000,00
Taxa de Cambio:
31.01.X1 1,85
28.02.X1 1,88
31.03.X1 1,96
Forma de pagamento:
30% na contratao (31.01.X1)
40% - na entrega (30 dias aps a contratao - 28.02.X1)
30% - 30 dias aps a entrega (31.03.X1)
Gastos incorridos at a entrega
Frete martimo: R$ 180.000,00
Seguro: R$ 56.000,00
Impostos: (Valores hipotticos)
Imposto de Importao - R$ 300.000,00
PIS R$ 55.500,00
COFINS R$ 255.000,00
ICMS R$ 640.000,00
IPI R$ 335.000,00
Gastos com materiais para a construo de Galpo para abrigar os
maquinrios R$ 100.000,00
Salrios e encargos pessoal (interno) R$ 30.000,00
Registrar contabilmente as operaes observando os aspectos societrios e
fiscais para empresas enquadradas no Lucro Real e Presumido.

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Aquisio de Bens de Pequeno Valor


Para apurao do Lucro Real, o custo de aquisio de bens do ativo no
circulante imobilizado e intangvel (vida til superior a um ano) no poder
ser deduzido diretamente como despesas operacionais, salvo se o bem
adquirido tiver valor unitrio no superior a R$ 1.200,00 9mil e duzentos
reais)
Nota: O limite acima est sujeito ao critrio de funcionalidade do
bem, ou seja, a verificao da necessidade do bem adquirido operar
em conjunto, na atividade da empresa

Lei n 12.973/14 - art.15 ,IN 1.515/14 art.64, e CPC 27

Custo dos Bens Fabricados Internamente


Todos os gastos necessrios para se ter o ativo em condies de ser operado

integram o custo deste ativo.


Servios prestados por terceiros;
Mo de obra interna;
Materiais adquiridos;
Materiais requisitados no almoxarifado.
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Aquisio de partes e peas para composio de


imobilizado
Na aquisio de um bem composto de diversas partes e peas, o registro
contbil do bem dever ser pelo custo de aquisio total e no pelo custo de
cada um de seus componentes.
(Parecer Normativo 22/87)
Custo de Manuteno e Reforma de Imobilizado
A maioria dos bens de uma empresa submetida periodicamente a reparos,
consertos e reformas, para continuar em condies de prestar a sua utilidade.
Os gastos incorridos devem ser acrescidos ao custo quando representarem
um aumento da eficincia ou produtividade do bem ou da sua vida til. Os
custos de manuteno e reparos rotineiros devero ser contabilizados como
despesas do perodo competente, como, por exemplo, gastos com pintura de
prdio.

O custo dos reparos, da conservao ou da substituio de partes que resultar


em aumento da vida til prevista no ato de aquisio do respectivo bem,
quando este aumento for superior a um ano, os gastos correspondentes
devero ser imobilizados.
(artigo 346, 1, do Decreto n 3.000/99 - RIR/99)

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A pessoa jurdica tributada pelo com base no lucro real que incorrer em
gastos com reparos ou substituio de partes e peas de bens de seu ativo
imobilizado, de que resulte aumento da vida til superior a um ano,
dever:
Parecer Normativo 22/87
1. Aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no
depreciada do bem sobre os custos de substituio das partes e peas;
2. Apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor
determinado conforme item 1;
3. Escriturar o valor do item a dbito de despesa;
4. Escriturar o valor do item 2 a dbito de imobilizado, o qual ter seu
novo valor contbil deprecivel no novo prazo de vida til previsto.
Estudo de casos:
Empresa adquiriu Mquina de Injeo de Sopro com capacidade para
produo de 10.000 frascos de 355 ml dirios em 25/07/X1 para integrar o
seu ativo imobilizado, sendo que em 31/10/X2 realizou uma adaptao
neste maquinrio, para que o mesmo pudesse produzir tambm frascos de
475 ml, possibilitando assim o aumento da produtividade do maquinrio.
O custo total da adaptao foi de R$ 30.000,00.
Discorrer sobre os aspectos fiscais e societrios relativos operao.
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Bens Adquiridos Usados


A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em
vista o maior dos seguintes prazos:
I metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;
II restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao
para utilizao do bem.
Nota: Para efeito da comprovao fiscal, cabe solicitar ao fornecedor uma
cpia da NF de Aquisio do Bem Novo.
(art.311 do RIR/99)
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Bens Adquiridos Usados


Estudo de casos
1) Empresa B adquiriu em 03/01/2010 uma mquina usada da empresa
A, sendo que a empresa vendedora a adquiriu nova em 05/01/2007.
a) Depreciao contabilizada na empresa A 30% (36 meses)
b) Tempo de Vida til restante = 84 meses

2) Empresa B adquiriu em 28/03/2010 um veculo usado da empresa


A, sendo que a empresa vendedora a adquiriu nova em 15/07/2007.
a) Depreciao contabilizada na empresa A 55% (33 meses)
b) Tempo de Vida til restante = 60 33 = 27 meses

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Benfeitorias em Imveis de Terceiros


O valor das construes ou benfeitorias realizadas, sem direito a
indenizao, em terreno alugado com prazo indeterminado, poder ser
depreciado.
(Parecer Normativo n 104/75)
A taxa de depreciao, neste caso, de 4% ao ano.
(Portaria n 417/76).
As benfeitorias em imveis de terceiros, podem ser amortizadas de acordo
com o prazo do contrato. Ao trmino do contrato, sem que haja renovao e
existindo saldo do valor que vinha sendo amortizado, ser o mesmo baixado
integralmente em Custo ou Despesa.
(Parecer Normativo n 869/71)

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Estudo de casos
Determinada empresa aluga um terreno pelo prazo de 5 anos pelo valor
mensal de R$ 10.000,00 conforme contrato. Visando melhor utilizao, a
mesma constri um Galpo no imvel alugado com gastos totais de R$
180.000,00.
Discorrer sobre os aspectos fiscais e societrios conforme hipteses a e
b.
a) O locador concorda que os gastos sejam deduzidos do valor do
aluguel pelo prazo do contrato.
b) O locador discorda que os gastos sejam deduzidos do valor do
aluguel pelo prazo do contrato.
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Benfeitorias em Imveis de Pessoas Ligadas


O valor das construes ou benfeitorias realizadas em imveis pertencentes
a scios, acionistas, dirigentes, participantes nos lucros ou respectivos
parentes ou dependentes podem to somente serem amortizados a taxa de
4% ao ano.
(Parecer Normativo n 869/71)
So considerados indedutveis, como custo ou encargo de pessoa jurdica,
as quotas de depreciao relativas a imveis cedidos, para fins residenciais,
a scios, diretores, administradores e empregados.

Excepcionalmente, sero dedutveis quando a Pessoa Jurdica no tiver


condies de operacionalidade sem o fornecimento de habitao s pessoas
mencionadas.
(Parecer Normativo n 126/75)

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IMOBILIZADO
O Ativo Imobilizado contempla os bens corpreos necessrios e em uso nas atividades.
Mquinas e Equipamentos
Ferramentas
Mveis e Utenslios
Computadores e Perifricos
Veculos
Embarcaes
Aeronaves
Edificaes
Benfeitorias em propriedade de terceiros
Benfeitorias em imveis prprios
Terrenos
Gado reprodutor
Minas
Jazidas
Construes em andamento

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IMOBILIZADO
Consideram-se como imobilizado tambm:
Bens em trnsito;
Adiantamentos a fornecedores para compra ou construo desses bens (por
representarem inteno clara de imobilizao).
Estudo de casos
Determinada empresa produtora e distribuidora de bebidas frias, adquire o
equivalente a R$ 100.000,00 em geladeiras/frezeres alocando os mesmos
nos seus diversos clientes (bares, padarias e etc) atravs de Contrato de
Comodato.
Discorrer sobre os aspectos fiscais e societrios e de controle relativos
operao.
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Adiantamentos a Fornecedores
No que concerne aos adiantamentos a fornecedores de bens, a Receita
Federal baixou o Parecer Normativo n 108/78, dando flexibilidade de
contabilizao, em que conclui que os adiantamentos a fornecedores de
mquinas, equipamentos e outros bens, que se destinem explorao do
objeto social ou a manuteno das atividades da empresa, constituem
direitos exercidos com a finalidade, classificveis, portanto, no Imobilizado.
No entanto, admissvel o registro a critrio exclusivo da pessoa jurdica no
ativo circulante ou no realizvel a longo prazo.
Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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DEPRECIAO
(Tratamento Societrio Taxa Efetiva)

A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso.


Vida til econmica vida til total, considerando o uso do bem at
o seu final, enquanto ele estiver em condies reais de proporcionar
benefcio econmico.
Vida til empresarial vida til interna, considerando o uso do bem
at a data definida pela empresa, segundo sua gesto estratgica,
podendo o uso ser por prazo determinado ou indeterminado.
Depreciao contbil a taxa deve se pautar pela vida til
empresarial.
CPC 27 Resol. CFC n 1.177/09 e Delib. CVM n 583/09

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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DEPRECIAO
(Tratamento Fiscal)

Para efeito fiscal, poder ser computada como custo ou despesas, em cada
ano-calendrio a importncia correspondente diminuio do valor dos
bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza e
obsolescncia normal, segundo Tabela Fiscal de Depreciao da RFB.
Lei n 12.973/14 art.40, IN 162/98 e 130/99
Nota 1 Na utilizao de depreciao empresarial, atravs de quotas maiores ou menores
que a quota fiscal, as diferenas devero constar da apurao do Lucro Real.
Nota 2 A partir do perodo de apurao em que o valor total de depreciao fiscal
(considerada para fins fiscais) atingir o custo original, o valor da depreciao contbil (taxa
efetiva), registrado na escriturao comercial, dever ser adicionado ao lucro lquido para
efeito de determinao do lucro real.

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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Depreciao Acelerada
A depreciao acelerada de natureza contbil ou fiscal.
A de natureza contbil se origina da intensificao do uso do ativo, pelo aumento dos
turnos de trabalho.
A de natureza fiscal tem origem em incentivos fiscais.
Ambas decorrem da legislao fiscal.

Depreciao Acelerada
Contbil
Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do numero de horas
dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada:
1 um turno de oito horas.............. 1,0.
2 dois turnos de oito horas.......... 1,5.
3 trs turnos de oito horas............ 2,0.
(art.312 do RIR/99)
O encargo de que trata este artigo ser registrado na escriturao comercial.
(pargrafo nico)

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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Depreciao Acelerada Incentivada


Fiscal
A depreciao acelerada fiscal um benefcio fiscal, que objetiva incentivar as
empresas a investirem em bens de produo.
Sendo um incentivo fiscal ela no contabilizada, pois no tem um fundamento
econmico/contbil, a mesma ser controlada na Parte B do Livro de Apurao do
Lucro Real (Lalur).

Depreciao Acelerada
Contbil
Na contabilidade registra-se a depreciao normal do bem, considerando os turnos
trabalhados, sendo considerada dedutvel na apurao do lucro real, no, portanto
qualquer ajuste no Lalur.

Com o fim de incentivar a implantao, renovao ou modernizao de instalaes e


equipamentos, podero ser adotados coeficientes de depreciao acelerada, a vigorar
durante prazo certo para determinadas indstrias ou atividades.
(art.313 do RIR/99)

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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IMOBILIZADO
(Arrendamento Mercantil Financeiro e Operacional)

Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele


transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes a
propriedade, do contrrio, ser intitulado leasing operacional, devendo
pautar-se pela assncia econmica da transao e no pela forma jurdica
do contrato.
Nota1:
Na data de incio do leasing financeiro, o arrendamento deve
reconhecer em contas especficas, os arrendamentos como ativo e
passivo por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada.
Nota 2:
Um arrendamento financeiro d origem despesas de depreciao e
financeira para cada perodo contbil.
Nota 3:
O bem arrendado e ativado sujeito a teste de reduo ao valor
recupervel de ativo.
CPC 06 (R1) - Resol. CFC n 1.304/10 e Delib. CVM n 645/10

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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A essncia sobre a forma


Leasing Financeiro um financiamento com forma de leasing.
Arrendamento Mercantil na forma jurdica compra e venda financiada na
essncia econmica.
A opo de compra j foi manifestada no incio do contrato.

Considera-se arrendamento mercantil financeiro a modalidade em que:


I as contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos
pela arrendatria, sejam normalmente suficientes para que a arrendadora
recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual da operao
e, adicionalmente, obtenha um retorno sobre os recursos investidos;
II as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos a
operacionalidade do bem arrendado sejam de responsabilidade da
arrendatria;
III o preo para o exerccio da opo de compra seja livremente pactuado,
podendo ser, inclusive, o valor de mercado do bem arrendado.
Anotaes:
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DEPRECIAO
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Expositor: Alberto Gonalves

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A depreciao do bem arrendado na modalidade de leasing financeiro deve


ser consistente com a depreciao aplicvel a outros ativos de natureza igual
ou semelhante.
ENCARGO FINANCEIRO A APROPRIAR
A diferena entre o valor total das contraprestaes, adicionado do valor
residual, e o valor do bem arrendado, deve ser registrada como encargo
financeiro a apropriar em conta retificadora das contraprestaes e do valor
residual.
(CPC 13)
O pagamento antecipado do valor residual deve ser considerado como uma
contraprestao, sendo-lhe atribudo tratamento semelhante.
APROPRIAO DO ENCARGO FINANCEIRO MENSAL
O encargo financeiro deve ser apropriado ao resultado, de acordo com o
regime de competncia, a dbito da conta de despesa financeira e a crdito
da conta de encargos financeiros a apropriar.
Estudo de casos.
Em 02/01/2012 determinada empresa contratou arrendamento mercantil
(leasing) de um veiculo tipo caminhonete cabine dupla 4 x 4 OFF-ROAD
conforme segue:
1. Recebimento do veculo 02/01/2012;
2. Valor do veculo conforme Nota Fiscal de Simples Remessa recebida
R$ 160.000,00;
3. Prazo do contrato: 24 meses
4. Valor da contraprestao mensal: R$ 8.900,00
5. Valor residual a pagar ao trmino do contrato: R$ 644,88

Registrar o contrato na contabilidade da Arrendatria e discorrer sobre os


aspectos societrios e fiscais inerentes operao.
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Expositor: Alberto Gonalves

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Anotaes:
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LEASING OPERACIONAL
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Expositor: Alberto Gonalves

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As operaes de arrendamento operacional, por serem em modalidade em


que o bem arrendado proporciona a utilizao dos servios sem que haja
comprometimento futuro de opo de compra - caracterizando-se,
essencialmente, como uma operao de aluguel - no devem integrar as
contas do balano patrimonial.

As obrigaes decorrentes do contrato de arrendamento operacional no


devem integrar as contas do passivo circulante ou exigvel a longo prazo,
exceto pela parcela devida no ms.

As despesas devem ser reconhecidas no resultado pelo critrio pro rata dia,
em funo da data de vencimento das contraprestaes, mediante a
utilizao do mtodo linear, observada a competncia.
Anotaes:
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CONFLITO ENTRE NORMA FISCAL E CONTBIL
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Expositor: Alberto Gonalves

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O artigo 15 da Lei 6.099/1974 determina que o bem integrar o ativo da


arrendatria por ocasio do exerccio da opo de compra.
Esta norma conflita com o disposto na NBC T 10.2 - subitem 10.2.2.1, que
estipula que o valor do bem arrendado (na modalidade de leasing financeiro)
integra o imobilizado no ativo permanente da arrendatria, j a partir da
contratao.
A interpretao que o artigo 15 da Lei 6.099/1974 se aplica somente
modalidade de arrendamento operacional, e no a de arrendamento
financeiro, j que neste ltimo a opo de compra normalmente estipulada
no contrato de forma compulsria (permitindo, assim, que a contabilizao
no imobilizado se processe no ato da contratao).

Considera-se arrendamento mercantil operacional a modalidade


em que:
I as contraprestaes a serem pagas pela arrendatria contemplam
o custo de arrendamento do bem e os servios inerentes sua
colocao a disposio da arrendatria, no podendo o valor
presente dos pagamentos ultrapassar 90% (noventa por cento) do
custo do bem;
II o prazo contratual seja inferior a 75%(setenta e cinco por cento)
do prazo de vida til econmica do bem;
III o preo para o exerccio da opo de compra seja o valor de
mercado do bem arrendado.
IV no haja previso de pagamento de valor residual garantido.
(Resoluo 2.309/1996, do Banco Central (artigos 5 e 6), alterado pela Resoluo 2.465/1998)

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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Taxas de Depreciao Normal


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Expositor: Alberto Gonalves

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A Receita Federal, por meio da Instruo Normativa n 162/98,


complementada pela Instruo Normativa n 130/99, fixou o prazo de vida
til e a correspondente taxa normal de depreciao dos bens do permanente
por meio de dois anexos:
1. Anexo I bens relacionados na NCM Nomenclatura Comum do
Mercosul.
2. Anexo II demais bens.
Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

Mtodos de Depreciao

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Mtodo das Quotas Constantes

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Expositor: Alberto Gonalves

Esta modalidade de depreciao consiste no registro da perda de utilidade de um bem em

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Mtodo da Soma dos Dgitos dos Anos

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Expositor: Alberto Gonalves

Este mtodo tambm baseado na passagem do tempo, diferenciando-se do anterior por

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Expositor: Alberto Gonalves

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Mtodo da Soma dos Dgitos dos Anos


A depreciao anual ser obtida com as seguintes propores:
1 ano = 5/15 de R$ 60.000,00
2 ano = 4/15 de R$ 60.000,00
3 ano = 3/15 de R$ 60.000,00
4 ano = 2/15 de R$ 60.000,00
5 ano = 1/15 de R$ 60.000,00

Ano

Proporo

R$

5/15

33, 3300

20.000,00

4/15

26, 6700

16.000,00

3/15

20, 0000

12.000,00

2/15

13, 3300

8.000,00

1/15

6, 6700

4.000,00

Totais

15/15

100, 0000

60.000,00

Estudo de casos:
Considerando a aquisio de um veculo pelo valor de R$ 60.000,00 em
02/01/X, a empresa em funo do uso contnuo do veculo optou por
utilizar a depreciao atravs do Mtodo da Soma dos Dgitos.
Discorrer sobre os aspectos societrios e fiscais para:
a) Lucro Real
b) Lucro Presumido

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Expositor: Alberto Gonalves

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Expositor: Alberto Gonalves

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Mtodo das Unidades Produzidas


Este mtodo baseado na intensidade de uso do ativo.
Aps estimativa da quantidade total de peas a serem produzidas pelo bem
durante sua vida til econmica.
Para obteno da depreciao por pea, divide-se o valor a depreciar pela
quantidade de peas a serem produzidas.
Para se apurar a depreciao de um perodo, multiplica-se o valor de
depreciao por pea pela quantidade produzida neste perodo.

Exemplo:
Aquisio de Maquinrio - R$ 2.610.000,00
Estimativa da quantidade de peas a serem produzidas pelo bem:
3.000.000 (trs milhes de peas)
Tempo 5 anos
O clculo da depreciao por unidade produzida ser:
D = 2.610.000,00 = R$ 0,87 por pea produzida
3.000.000
Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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Mtodo das Unidades Produzidas

Ano

Depreciao

Peas

Depreciao

Depreciao

por pea $

produzidas

Anual

Acumulada

0,87

500.000

435.000,00

435.000,00

0,87

580.000

504.600,00

939.600,00

0,87

620.000

539.400,00

1.479.000,00

0,87

800.000

696.000,00

2.175.000,00

0,87

500.000

435.000,00

2.610.000,00

3.000.000

2.610.000,00

Estudo de casos:
Discorrer sobre os impactos societrios e fiscais.
Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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IMOBILIZADO
(Critrio para Baixa)

O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado:


a) Por ocasio de sua alienao; ou
b) Quando no h expectativas
utilizao ou alienao.

de benefcios econmicos futuros com a sua

Nota:
O item baixado deve ser lanado como ganho ou perda no resultado.
CPC 27 - Resol. CFC n 1.177/09 e Delib. CVM n 583/09

Dever ser mantida em boa guarda a documentao relativa a baixa de item do Ativo
Imobilizado sob pena de glosa.
1 C.C. Acdo .n 101-81.509/91(DOU de 08.08.1991)

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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PREJUZOS NO OPERACIONAIS
Os prejuzos no operacionais, somente podero ser compensados com
lucros da mesma natureza, observado o limite previsto no art.15 de Lei n
9.065/95.
Devem ser considerados prejuzos ou lucros no operacionais apenas os
resultados decorrentes de alienao de bens ou direitos do ativo permanente.
(art.31 da Lei n. 9.249/95)
Estudo de casos:
Determinada empresa enquadrada no lucro real, efetua a venda de um
veculo conforme segue:
Data da aquisio: 30.06.X1
Valor original(Justo): R$ 60.000,00
Data da venda: 31.12.X2
Valor da venda: R$ 40.000,00
Discorrer sobre os aspectos societrios e fiscais inerentes operao.

Anotaes:
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Amortizao
O clculo da amortizao igual ao da depreciao pelo mtodo da linha
reta, (linear) sem valor residual.
A=C/n
Onde:
A = amortizao
C = custo
n = prazo relativo ao perodo

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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IMPAIRMENT
(Nova Exigncia)

O impairment visa assegurar que os ativos no estejam registrados por um


valor superior aquele passvel de ser recuperado por uso ou por venda, e
quando isso ocorrer, dever a empresa imediatamente reconhecer proviso
para perda por desvalorizao.
Valor recupervel do ativo - o maior valor entre o seu valor em
uso e o valor lquido estimado de venda.
Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros
estimados, que devem resular do uso de um ativo.

Valor lquido de venda o valor estimado a ser obtido pela venda


de um ativo, menos as despesas estimadas de venda.
CPC 01 (R1) Resol. CFC n 1.292/10 e Delib. CVM n 639/10

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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ATIVO NO CIRCULANTE
(Valor Recupervel de Ativos Reviso Peridica)
A empresa dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao
dos valores registrados no imobilizado (e no intangvel), a fim de que
sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver
deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados
suficientes para recuperao desse valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida
til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e
amortizao.
Nota: A partir de 1-01-2008 fica revogada a espontnea reavaliao
positiva.
Lei n 6.404/76 Art. 183, 3 (redao dada pela Lei n 11.941/09 art. 37) e CPCs 01 (R1),
27,37 (R1) e 43 (R1) e ICPC 10

Anotaes:
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Expositor: Alberto Gonalves

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Reduo do valor Recupervel de Ativos (CPC 01)


O objetivo deste Pronunciamento Tcnico definir procedimentos visando
a assegurar que os ativos no estejam registrados contabilmente por um
valor superior quele passvel de ser recuperado por uso ou por venda. Caso
existam evidncias claras de que ativos esto avaliados por valor no
recupervel no futuro, a entidade dever imediatamente reconhecer a
desvalorizao por meio da constituio de proviso para perdas
(impairment).

Teste de Recuperabilidade dos Ativos - Impairment


Ano

Depreciao

Fator

Depreciao

Ajuste

Normal (A)

de Variao

Real (B)

RTT (A-B)

500.000

1,12

446.428,57

53.571,43

500.000

1,29

387.596,90

112.403,10

500.000

1,31

381.679,39

118.320,61

500.000

1,39

359.712,23

140.287,77

500.000

1,42

352.112,68

147.887,32

2.500.000,00

1.927.529,77

572.470,23

Reduo do Valor Recupervel de Ativo (Impairment)


Empresa tem registrado em seu Ativo Imobilizado um Maquinrio com
Custo Original de R$ 1.200.000,00 (Considerado como valor justo por
ocasio da aquisio) com vida til de 10 anos. Aps o 4 ano de uso, ao
proceder ao Teste de Recuperabilidade (Impairment) constatou-se que:
a) O valor lquido que pode ser obtido pela venda seja de 600.000,00
b) O valor presente de fluxos de caixa futuros estimados que deve
resultar do uso desse ativo seja de 700.000,00.
Registrar contabilmente a Proviso para Perda de valor do ativo.

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Anotaes:
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ATIVO IMOBILIZADO
(Reviso Econmica Inicial)

Excepcionalmente, em 01-01-2010, o Conselho de Administrao pde


identificar e avaliar bens ou conjunto de bens (de valores relevantes em
operao) a valor justo e providenciar o ajuste no Patrimnio Lquido haja
visto as significativas variaes de preos podem ter ocorrido desde a
aquisio dos bens at 31-12-2009, o que pode provocar distores nas
demonstraes contbeis.
ICPC 10 Resoluo CFC n 1.263/09 e Deliberao CVM n 619/09

Anotaes:
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ATIVO NO CIRCULANTE - INTANGVEL


(Critrios de Contabilizao)
NO CIRCULANTE
Intangvel
(-) Amortizao Acumulada
No intangvel constaro os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com
essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Nota 1:
Os direitos classificados no intangvel sero lanados pelo custo incorrido na
aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao.
Nota 2:
A amortizao ser contabilizada na medida da perda do valor do capital na
aquisio de direitos da propriedade da marca ou patente e quaisquer outros
direitos com existncia ou exerccio de durao limitada.
Anotaes:
Lei n 6.404/76 - Arts. 179 (inc. VI) e 183 (inc. VII e 2, b) (na redao dada pela MP n449/08 art.36) e IAS 38
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ATIVO INTANGVEL
(Identificao)

Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel e sem substncia fsica


preponderante.
Um ativo identificado como intangvel, quando:
a) For separvel, ou seja, puder ser separado do patrimnio e vendido, tranferido,
licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo
ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela empresa; ou
b) Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de
tais direitos serem tranferveis ou separveis do patrimnio da empresa ou de
outros direitos e obrigaes.
c) Caracteriza-se ativo apenas o intangvel sobre o qual a empresa exerce o
controle, do contrrio, trata-se de gasto a ser despesado.
Nota:
A empresa controla um ativo quando detm o poder de obter benefcios
econmicos futuros do recurso e de restringir o acesso de terceiros a esses
benefcios.
CPC 04 (R1) Resol. CFC n 1.303/10 e Delib. CVM n 644/10

Anotaes:
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ATIVO NO CIRCULANTE - INTANGVEL


(Aspectos da definio de Ativo Intangvel (CPC 04)
NO CIRCULANTE

Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento


Pesquisa dever ser registrado como Despesa;
Desenvolvimento s ser ativado se a entidade demonstrar:

Viabilidade tcnica;
Inteno de concluir o intangvel para us-lo ou vend-lo;
Capacidade para usar ou vender o intangvel;
Utilidade, benefcios futuros;
Disponibilidade de recursos para concluir o intangvel;
Capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis.

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ATIVO NO CIRCULANTE - INTANGVEL

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O Ativo Intangvel contempla os bens incorpreos (direitos) necessrios e em


uso nas atividades.

Marcas;
Patentes;
Concesses Pblicas
Aplicativos de Informtica
Licenas, Franquias, Receitas, Frmulas

Anotaes:
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ATIVO DIFERIDO
(Revogao)
PERMANENTE
Diferido
(-) Amortizao Acumulada
A partir do balano a ser encerrado em 31.12.2008, fica revogado o
subgrupo ativo diferido (no circulante).
Nota 1:
O saldo existente em 31.12.2008 no ativo diferido que, pela sua natureza,
no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo
sob essa classificao, at sua completa amortizao.
Lei n 6.404/76 - Arts. 179 (inc. V), 183 ( 2, b) e 299-A (Revogado, arts. 36, 37, 65 e 66 da Lei
n11. 941/2009)

Anotaes:
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ATIVO NO CIRCULANTE
(Valor Recupervel de Ativos Reviso Peridica)
A Empresa dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores
registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse
valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
Nota:
A partir de 1. 01.2008 fica revogada a espontnea reavaliao positiva.

Lei n 6.404/76 - Art. 183, 3 (art.36 da Lei n 11.941/2009)

Anotaes:
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TABELA DE DEPRECIAO DO ATIVO IMOBILIZADO TANGVEL
Taxa
Nmero de
Nmero de
Itens
anual (%)
meses
anos
Terrenos
Imveis
4
300
25
Mquinas e equipamentos
10
120
10
Mveis e utenslios
10
120
10
Instalaes
10
120
10
Veculos
20
60
5
Computadores e perifricos
20
60
5

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