INTRODUCCIN

El Poder Tributario es una entidad jurdica del Estado que en cualquiera de sus niveles territoriales
puede ejercer y exigir contribuciones con respecto a los bienes y personas que se encuentren bajo su
dominio, as como la reglamentacin, legislacin, cobro, recaudacin, fiscalizacin y verificacin de las
obligaciones tributarias. Por ello la importancia de la Administracin tributaria, que es aquella que nos permite
saber, indagar y conocer todo lo relacionada a esta materia y de all su importancia para cada uno de los
contribuyentes y para el Estado ya que son ellos los que deben mantener la paz social y armona social
colectiva.
En 1994, el Gobierno Nacional, despus de haber acumulado las experiencias y los logros de las principales
Administraciones Tributarias del continente y habida cuenta de la evolucin alcanzada por nuestro propio
Sistema Tributario, as como, la necesidad imperiosa que haba de modernizar, tecnificar y ampliar nuestra
Administracin Tributaria; el Ejecutivo Nacional decide crear una nueva estructura tributaria mediante la
funcin de las diversas Direcciones existentes hasta entonces: La Direccin General Sectorial de Rentas y la
de Aduanas, para instituir lo que se denomin en su primera etapa, Servicio Nacional Integrando de
Administracin Tributaria. En efecto, mediante Decreto No 310.del 10-08-94, publicado en la Gaceta Oficial No
35.525 del 16-08-94, se cre esta organizacin.
El SENIAT es una institucin autnoma, pero sin personalidad jurdica, dependiente directamente dependiente
del Ministerio de Finanzas. Cuenta con autonoma funcional, que a su vez est dotado de un sistema
profesional y de recursos humanos propios de la institucin y cuyo propsito no es otro que Administrar
Tributos internos y aduaneros.
No existe duda que los Tributos forman parte de la economa del pas, ya que son prestaciones de dinero que
el Estado exige en virtud de una ley, con el propsito de cubrir los gastos pblicos o los gastos que realiza el
Gobierno a travs de inversiones pblicas, por lo que aumento en el mismo producir un incremento en el
nivel de renta nacional y en caso de una reduccin tendr un efecto contrario. Permitiendo la participacin de
los impuestos, tasas y contribuciones especiales, que no son ms que la esencia de la clasificacin de los
tributos, as como los caracteres, la unidad tributaria, la presin y la evasin fiscal. El objetivo de este trabajo
es conocer acerca de los impuestos, los sistemas tributarios y la evasin fiscal.
Por otra parte, se destaca la importancia del Sistema Tributario ya que es el conjunto de tributos
establecidos en un determinado Estado y en un determinado tiempo, que va a depender del tipo de sistema
que se emplee, ya sea Racional el cual es creado por el legislador de manera libre, tomando en cuenta
los objetivos que se siguen y los medios empleados, o el Histrico que a diferencia del Racional, se da de
forma espontnea y de acuerdo a la evolucin histrica, los cuales estn basados en una serie
de principios que sern explicados, as como los dems puntos en el desarrollo de sta investigacin. En la
primera
parte de la investigacin se har referencia a los Tributos, los impuestos, las tasas, las contribuciones
especiales, la presin tributaria, la evasin fiscal, entre otros; y en la segunda parte se har referencia a los
sistemas tributarios, a los principios que rigen a un sistema tributario y las caractersticas del sistema tributario
en Venezuela, el cual ha ido evolucionando en los ltimos aos de una manera significativa.

ANTECEDENTES HISTORICOS

Antecedentes del Sistema Tributario Venezolano.

Se inici en el ao 1989, con la propuesta de una Administracin para el Impuesto al Valor
Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que
conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructur un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de
modernizacin de las finanzas pblicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denomin:
Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas conocido por sus Siglas o Proyecto

(SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualizacin
del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional. . Con esta reforma se pretendi la
introduccin de ciertas innovaciones importantes como la simplificacin de los tributos, el
fortalecimiento del control fiscal y la introduccin de normas que hicieran ms productiva y
progresiva la carga fiscal.
tambin se consider importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulacin de
polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya finalidad declarada por el primer
Superintendente Nacional Tributario en el ao 1996 consista en reducir drsticamente los elevados
ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente
en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista
petrolero.
.
El tributo desde sus orgenes es un componente de las relaciones de poder, del dominio que unos
pocos individuos ejercen sobre muchos otros. En Venezuela no se conocen investigaciones
centradas en la compleja relacin Contribuyente-Estado. Abunda eso si por doquier y
recientemente todo gnero de datos, cifras, memorias, estadsticas, cuentas, informes, etc. Cuyo
ncleo de referencias es solo el estado y sus ingresos fiscales conexos a presupuestos,
organismos, gastos y gestiones, todo esto alrededor de la llamadacultura tributaria. Donde los
contribuyentes son considerados como pagaderos annimos y distantes, dispersos y sometidos.
Donde la cultura tributaria: atae solo a la poblacin contribuyente o/y a los futuros
contribuyentes por que la informacin va dirigida muchas veces a este sector nuevo.
El marco jurdico que regula esas relaciones en su vertiente normativa como operativa ha sido y es
determinante en la formacin de la cultura tributaria de las sociedades y democracias. Siendo as,
una revisin crtica de la Constitucin venezolana de 1999 al centrar su atencin en la problemtica
tributaria arroja luces acerca de las posibilidades y/o limitaciones que al futuro pueden vislumbrar
se sobre la formacin de esa cultura en Venezuela.
El artculo correspondiente a los impuestos (133) tal y como est redactado adolece de fallas de
forma y fondo. Hay defectos en cuanto a la claridad y precisin de las frases y palabras empleadas
aunque slo abarca dos lneas y media. Esto es tan grave por el lado cvico como lamentable por el
lado moral. En efecto, da la impresin que no se estim ni pens como plausible una cultura
tributaria. Si dicho artculo se hubiese concebido como elemental y bsico entonces servira de
punto de partida ms slido para otros cdigos o leyes en cuestiones tributarias; si luciera con una
perfecta escritura y sintaxis desde luego suscitara inters y conviccin entre los contribuyentes en
razn a sus perfiles socio-culturales y se dejara entrever que el deber de pagar impuestos es la
forma social ms ostensible de la relacin CiudadanoEstado hoy en da.
Algunos argumentos ponen en cuestin tal hiptesis: primero, una cultura tributaria por su
raigambre, propsito y carcter, es asunto singular y primordial de los ciudadanos, en particular de
los contribuyentes, slo ellos son los sujetos activos y no otros como sector o ente social; segundo,

una cultura tributaria se estudia, cualifica y cuantifica con parmetros y criterios precisamente
socio-culturales y no por el lado de los aumentos, dficit, agregados o clculos apegados a las
cuentas y finanzas nacionales, ni tampoco a partir de las opiniones y noticias que manejan los
funcionarios de las instituciones tributarias desde su parcial inters y curioso entender sobre esa
cultura.
En cierta parte, los contribuyentes se sienten acosados por los altas sumas a entregar en taquillas
con todas las normas y operaciones, planillas y formulas, formas y cuentas correspondientes. En
fin ellos siguen con atencin los alcances y por menores que los gobernantes hbilmente suelen
entremezclar en el manejo del dinero y el poder.
El SENIAT como otros entes pblicos relacionados, han puesto como uno de sus objetivos
estratgicos, el desarrollo de la cultura tributaria y, mejora de la eficiencia y eficacia institucional.
Si pagar impuesto es un hecho individual de trascendencia social, entonces la cultura tributaria es
la variable que engloba en ambas dimensiones. En Venezuela una cultura tributaria apenas puede
considerarse como una posibilidad an bastante incipiente en los horizontes de la
relacin Ciudadano-Estado.
La observacin de la realidad y vida social apunta hacia otras consideraciones e intenciones
porque muy distinto serian los componentes, significados y relaciones que esa cultura tendra
entre/ para los ciudadanos contribuyentes en un sistema democrtico, vale decir, donde funcionen
las instituciones pblicas, los servicios pblicos, el aparato jurdico, la justicia, las garantas y
seguridad ciudadana, el estado de derecho, etc.
O sea que los impuestos de los contribuyentes, sea, retroalimentado en beneficios para la
comunidad en general, hace falta esto para hablar de cultura tributaria en realidad.

TRIBUTOS

DEFINICIN DE LOS TRIBUTOS

Los tributos son la comisin en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de
una ley y para cubrir los gastos necesarios para la operatividad gubernamental.
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasin de sealar divergencias que se advierten en el
campo doctrinal con respecto a su clasificacin, destacando la relatividad de los diversos criterios elegidos al
efecto; refirindose a todo lo relacionado a Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales.

IMPUESTO
El impuesto es lo que jurdicamente, como todos los tributos una institucin de derecho pblico, por lo que es
una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un
hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en
la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la

existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos
requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de
riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribucin.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son impuestos las
prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se
hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles" 2.

CARACTERSTICAS ESENCIALES
Es una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).
Emanada del poder o estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la compulsin para hacerse
efectivo su cumplimiento.

Establecida por la ley.

Aplicable a personas individuales o colectivas.

Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad
econmica, realizacin de ciertos actos, etc.
1.2.1.2. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la clasificacin en
el sistema de determinacin y cobro adoptado por la legislacin de cada pas, considerando directo como el
impuesto que afecta cosas o situaciones permanente y que se hace efectivo mediante nminas o padrones,
e indirecto al impuesto que se vincula con actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia
de valor cientfico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la organizacin administrativa.
De tal forma, por ltimo se concluye expresando que los impuestos directos se dividen, a su vez, en
personales (subjetivos) y reales (objetivo) segn tenga en cuenta la persona del contribuyente o a la riqueza
en si misma sin atender a las circunstancias personales. Un ejemplo de los impuestos personales se
encuentra, la imposicin progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas
de familia, el origen de renta, etc. As, como un ejemplo de los impuestos reales estn, los impuestos a los
consumos o el impuesto inmobiliario.
1.2.2. TASA
Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que mas dificultades presenta para su
caracterizacin. Ello, se debe en parte, a que quienes la han tratado han confundido elementos econmicos,
jurdicos y polticos pero que con el pasar del tiempo se a logrado que a dems de estas razones se obtenga
la caracterizacin correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en virtud del tan necesario
perfeccionamiento en la construccin jurdica de la tributacin.
De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador est integrado con un actividad del
Estado divisible e inherente, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente". 3
1.2.2.1 CARACTERSTICAS ESENCIALES
Surgiendo por consiguiente ciertas caractersticas esenciales de la tasa como lo son:
El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general "una prestacin que
el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio".
Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley.
La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado
cumple" y que est vinculada con el obligado al pago.

Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la circunstancia de que
"el producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado al servicio respectivo".

El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles".

Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser inherente a
la soberana estatal".
CLASIFICACIN DE LAS TASAS
Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la siguiente manera:
- Tasa Jurdicas:
De jurisdiccin civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos, comerciales, rurales, mineros,
etc.)

De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informacin sumaria, habilitaciones de edad, etc.)

De jurisdiccin penal (proceso de derecho penal comn y derecho penal contravencional)

- Tasas Administrativas:
Por concesin y legalizacin de documentos u certificados (autenticaciones, legalizaciones, etc.)

Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, etc.)

Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de conducir, de caza y pesca,

etc.)

Por inscripcin de los registros pblicos (registro civil, del automotor, prendario, etc.) 4
1.2.2.3. DIFERENCIA DE LAS TASAS CON LOS IMPUESTOS
Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean una serie de diferencia con los impuestos,
pero si bien es cierto no existe una diferencia sustancial entre el impuesta y la tasa ya que son afines
jurdicamente. Y es por esto que el criterio de diferenciacin radica en la naturaleza de la relacin entre el
llamado organismo pblico y el usuario del servicio o la persona a quien le interesa la actividad y en ese
sentido debe analizarse si hay de por medio una relacin contractual (pago fundado en la voluntad d las
partes) o una relacin legal (pago por mandato de ley; independientemente de la voluntad individual). Si la
relacin por consiguiente es contractual habr ingreso de derecho privado (Impuesto) y si es legal ser tasa.
Adems se puede decir que
la tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad sta que no existe en el impuesto ya que el
mismo trata de un tributo no vinculado.
1.2.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia entre los impuestos y las tasa. Esta
categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose como "los tributos obligatorios debidos
en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos
pblicos, o especiales actividades del Estado." 5
1.2.3.1. CARACTERSTICAS ESENCIALES
Segn esta definicin las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud limitndose a la llamada
contribucin de mejoras por considerar que gravmenes generales incluidos en esta categora constituyen
verdaderos impuestos, incorporando tambin las prestaciones debidas por la posesin de cosas o el ejercicio
de las actividades que exigen una erogacin o mayores gastos estatales.
Y es por esto que el concepto de "contribucin especial "incluye la contribucin de mejoras por validacin
inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, gravmenes de peaje por utilizacin de vas

de comunicacin (caminos, puentes, tneles) y algunos tributos sobre vehculos motorizados y diversas
contribuciones que suelen llamarse
Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin econmica, etc. Si bien la contribucin
especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por
la vinculacin de dichos gravmenes con actividades estatales de beneficio general.
1.2.3.2. DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS
La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es indiscutible, distinguindose del
impuesto por que mientras en la contribucin especial se requiere una actividad productora de beneficios, en
el impuesto la relacin no correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos
tributos requieren determinada
actividad estatal, pero mientras en la tas se slo se exige un servicio individualizado en el contribuyen, aunque
no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial.
3.
4.

5. ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
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11.

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14.

15.

16.
17.

2.2. EVOLUCIN HISTRICA

La Estructura Tributaria ha sido directamente influida en los distintos pases por el proceso de
evolucin histrica y econmica.
A mediados del siglo XIX y bajo el imperio de las ideas liberales, los sistemas tributarios de los
diversos pases asumen determinadas caractersticas con predominio de los impuestos de tipo
objetivo; dichos impuestos de tipo objetivo no consultan la capacidad tributaria.
Al avanzar la industrializacin y el Estado, el sistema tributario ampla su campo de accin, y debido
a esto surgen una gran variedad de razones que van variando las caractersticas objetivas de los
sistemas tributarios, as que comienza a desarrollarse el impuesto general y progresivo a la renta de
tipo subjetivo, que es de gran eficiencia y rendimiento por lo que es considerado como un agente
consultivo de la equidad, la capacidad constructiva y es intil el instrumento de distribucin de las
riqueza, de aqu en adelante diversos pases comienzan a adoptar estos impuestos de tipo subjetivo,
basndose en la imposicin que tiene por mira la persona y no los objetivos gravados.
Los sistemas tributarios en general, tienen como base fundamental el impuesto progresivo de las
rentas de las personas fsicas que asocia el patrimonio y la herencia como complemento se
mantienen los impuestos a los consumos en general.
En la actualidad se comienza a pensar que dicho impuesto no alienta ni ayuda al bienestar de las
inversiones, no ayuda a la mejora de la produccin y es sumamente fcil d evadirlo, debido a esto, se
cree que es daino para el funcionamiento de los sistemas tributarios. La tendencia progresiva para
los prximos aos, es mantener y afianzar el impuesto a las ventas que es la forma del muy conocido
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
2.4. PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO
2.4.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
"Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material como
formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general, abstracta, impersonales y
emanadas del poder legislativo" 16
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho
de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo que ya en su defecto parte de
su patrimonio es tomado por el Estado. "El Estado no puede penetrar a su arbitrio en los patrimonios
particulares para sacar de ellos una tajada para su placer."17 Los caracteres esenciales de tributos,
la forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria est consignado expresamente en la ley, de
tal modo de que el Estadojo sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino que el
sujeto pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir con los mismos.
2.4.2. PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o
ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este

18.
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deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora
social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del artculo 133
del Constitucin Nacional ya que ordena que sin excepcin "toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley."
2.4.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD
Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del tributo. El principio
de igualdad establece en artculo 21 de la Constitucin Bolivariana de Venezuela que "todas las
personas son iguales antes la ley, en consecuencia:
1.- No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin social o
aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado anular el reconocimiento, goce o de
ejercicio en condicin de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona .
2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea
real y efectiva, adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser
discriminados, marginados o vulnerables.
3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas diplomticas.
4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."
2.4.4. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago producido ya que
habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso a la obtencin de un sistema tributario
eficiente para la recaudacin de los tributos.
2.4.5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN
Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir, ninguna persona podr ser
sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las personas y en particular con las de nios,
mujeres y adolescentes en todas sus formas estarn sujetas a las normas previstas en la ley.
2.4.6. PRINCIPIOS NO CONSTITUCIONALES
2.4.6.1. PRINCIPIO DE CERTEZA
Seala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a ste lo ms claro posible.
2.4.6.2. PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD
Debe ser lo ms simple posible para el acceso del contribuyente.
2.4.6.3. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA
Se relaciona con el principio de simplicidad, y ste se traduce que en menor nmero de tributos
mayor ser la recaudacin. Se har ms eficiente porque si los tributos son pocos se necesita que
sean altamente rendidores.
2.5. EL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA
Venezuela como unos de los principales pases exportadores de petrleo obtena sus ingresos de
este, por lo que no le haba tomado real importancia a las tributaciones, considerndose como uno
de los pases con ms baja carga impositiva.
Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron
insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno en los ltimos periodos han buscado otras formas
de financiacin que le sean ms efectivas.
En este sentido, y desde hace algunos aos, se inicio en nuestro pas un esfuerzo de modernizacin
del estado cuyo principal objetivo consisti en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de
las finanzas pblicas.
La aplicacin de la primera estrategia se inicio en el ao 1989, con la propuesta de una
administracin para el Impuesto del Valor Agregado, que luego fue asumiendo paulatinamente
el control de todos los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructura un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de
modernizacin de las finanzas pblicas de los ingresos, que en Venezuela se denomino "sistema
de gestin y control de las finanzas pblicas" (SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo
del Banco Mundial, propiciando as a la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda
Pblica Nacional.
Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y funcional
de la Hacienda Pblica Nacional, tambin se considero importante dotar al estado de un servicio de

formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya finalidad consista en reducir

drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas,
fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos
dependiente del esquema rentista petrolero. Este cambio tan relevante se logro a travs de la
creacin del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria (SENIAT). Conjuntamente a
la creacin del SENIAT, se adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar
a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal, logrando de esta forma el control de, una parte
importante de la recaudacin mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los
recursos siempre escasos de nuestra administracin hacia los contribuyentes con mayor potencial
fiscal.

42.
DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
43.La Administracin Tributaria como ente del Estado, tiene la facultad para
recaudar los tributos, fondos, intereses, sanciones y a accesorios segn
lo establezca la Ley, es decir, ejecutar todo lo referente a la fiscalizacin
y el cumplimiento de las Leyes tributarias para adoptar normas
administrativas conformes a lo establecido en el Cdigo Orgnico
Tributario, as como establecer sistemas de informacin, anlisis
estadstico, econmico y tributario, suscribir convenios
interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para el
intercambio de informacin, dictar normas, leyes y procedimientos para
la aplicacin e interpretacin de las mismas, las cuales deben publicarse
en Gaceta Oficial.
44.Reajustar la Unidad Tributaria previa opinin de la Comisin Permanente
de Finanzas de la Asamblea Nacional, adems de inspeccionar la
actuacin de los funcionarios para establecer las identidades de las
personas que estn incurriendo en ilcitos aduaneros para ser
sancionados segn lo establezca esta Ley.
45.Atribuciones y fuentes generales
46.
SENIAT
47.El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT). Nace de la fusin de Aduanas de Venezuela, Servicio
Autnomo (AVSA) y el Servicio Nacional de Administracin Tributaria
(SENAT) el 10 de agosto de 1994; Es el rgano de ejecucin de la
Administracin Tributaria Nacional de Finanzas, para mejorar la
recaudacin nacional. Su principal funcin es la recaudacin y control de
los impuestos o tributos; disminuir la evasin fiscal, reducir la morosidad
tributaria.
48.El Seniat es una institucin creada con un objetivo muy importante
para el pas como lo es la recaudacin y control de tributos. Esto se
debe principalmente a que antes de que existiera este servicio, es decir,
antes del ao 1994, el estado venezolano slo subsista con los ingresos
provenientes del petrleo, sin embargo, a pesar de que esta fuente de
ingresos era la de mayor fuerza, PDVSA y sus empresas filiales, en su
momento se vieron en la necesidad de utilizar parte de esos recursos
que producan para repotenciar, actualizar y adquirir nuevos activos,

todo esto afn de mejorar u optimizar sus operaciones. En contraste el

estado venezolano dej de recibir esta parte de los ingresos, haciendo
imposible costear al mismo tiempo todos los gastos pblicos nacionales
que se le presentaban en ese momento.
49.Por ello el estado venezolano estableci una alternativa ya utilizada en
muchos pases, mediante un modelo productivo basado en una
recaudacin eficaz y efectiva de tributos. Es aqu donde ocurre la
Apertura tributaria del pas, que no slo se hizo para que la nacin
recibiera mayores ingresos sino que tambin para reorganizar el ya
extinto Ministerio de Hacienda ahora llamado Ministerio de Finanzas,
mediante modernos sistemas computarizados y personal altamente
capacitado para responder a las exigencias en el momento de hacer
efectiva la recaudacin de tributos, adems de promover la disminucin
de la evasin y elusin fiscal. Es por todo esto que nace el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
50.
ATRIBUCIONES Y FUENTES GENERALES
51.Las funciones anteriormente expuestas, se traducen en facultades,
atribuciones y deberes, las cuales de manera especfica establece la
normativa legal.
52.Facultades, atribuciones y deberes de la Administracin Tributaria
53.1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
54.2. Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y
determinacin para constatar el cumplimiento de las leyes y dems
disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo.
55.3. Liquidar los tributos, intereses, y sanciones y otros accesorios, cuando
fuera procedente.
56.4. Asegurar el cumplimiento de las acciones tributarias solicitando de los
rganos judiciales, las medidas cautelares coactivas o de accin
ejecutiva de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
57.5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las
disposiciones contenidas en este Cdigo.
58.6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos
que determinen las normas tributarias y de actualizar dichos registros
oficiosamente o a requerimiento del interesado.
59.7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de
informacin que abarque todos los supuestos exigidos por las leyes
especiales tributarias.
60.8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis
estadstico, econmico y tributario.
61.9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
62.10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la
realizacin de las funciones de recaudacin, cobro, notificacin,
levantamiento de estadsticas, procesamiento de documentos y captura
o transferencia de los datos en ellos contenidos.

63.11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e

internacionales para el intercambio de informacin, siempre que est
resguardado el carcter de la misma, conforme a lo establecido en el
artculo 126 de este Cdigo y garantizando que las informaciones
suministradas slo sern utilizadas por aquellas autoridades con
competencia en materia tributaria.
64.12. Aprobar o desestimar las propuestas para la violacin de operaciones
efectuadas entre partes vinculadas en materia de precios de
transferencia, conforme al procedimiento previsto en este Cdigo.
65.13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones
de carcter general a sus subalternos, para la interpretacin y aplicacin
de las leyes, reglamentos y dems disposiciones relativas a la materia
tributaria, las cuales debern publicarse en Gaceta Oficial.
66.14. Notificar de conformidad con lo previsto en el Cdigo, las
liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o
responsables, de ajustes por errores aritmticos, porciones, intereses,
multas y anticipos a travs de listados en los que se indique la
identificacin de los contribuyentes o responsables, los ajustes
realizados y la firma u otros mecanismos de identificacin del
funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributaria.
67.15. Reajustar la unidad tributaria (UT) dentro de los 15 primeros das del
mes de febrero de cada ao, previa opinin favorable de la Comisin
Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre la 29 base de la
variacin producida en el ndice de Precios al Consumidor (IPC) en el
rea metropolitana de
68.Caracas, del ao inmediatamente anterior, publicado por el Banco
Central de Venezuela. La opinin de la Comisin permanente de Finanzas
de la Asamblea Nacional, deber ser emitida dentro de los quince das
continuos siguientes de solicitada.
69.16. Ejercer la personera del fisco en todas las instancias administrativas
y judiciales.
70.17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios, de
los organismos a los que se refiere el numeral 10 de este artculo, as
como de las dependencias administrativas correspondientes.
71.18. Dirigir al resguardo Nacional Tributario en la investigacin y
persecucin de las normas tributarias, en la actividad para establecer la
identificacin de sus autores y participes, y en la comprobacin o
existencia de los ilcitos sancionados por este cdigo, dentro del mbito
de su competencia.
72.19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste
a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre
partes vinculadas, siempre que dicha condenacin derive de un acuerdo
de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las
atribuciones de un pas con el que se haya celebrado un tratado para

evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el

impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a titulo de intereses.
73.Como se puede destacar la enunciacin de las facultades y atribuciones
que hace el C.O.T (2001) son mucho ms amplias que las establecidas
en el C.O.T del 1994, tambin ms orientadas a un fin de carcter
sancionatorio, represivo y orientado bsicamente a la funcin de
recaudacin por lo que se restringe el papel natural de la Administracin
Tributaria y del sistema en general, para alcanzar objetivos de
naturaleza econmica en especial, limitndolo a funciones de control,
supervisin, control de impuestos y de su recaudacin.
74.

75.

CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

Para completar todo lo que anteriormente se ha venido tratando acerca de los tributos, es necesario nombrar
y explicar las caractersticas que lo identifican.
"Los elementos esenciales del poder tributario son los siguientes; abstracto, permanente, irrenunciable e
indelegable" 6
a) Abstracto: algunos autores expresan que el poder tributario no es abstracto sino que necesita para poder
existir que se materialic el poder del estado en un sujeto. "El poder tributario es esencialmente abstracto. Lo
que ocurre es que se confunde la potestad derivada del poder de imperio que pertenece al estado y que le
otorga el derecho de aplicar tributos, con el ejercicio de ese poder"7, es decir una cosa es el derecho de
actuar y otra distinta la ejecucin de ese derecho en el campo de la materialidad. El cumplimiento de la
obligacin no tiene que ser lo primero para que pueda existir el poder tributario.
b) Permanente: el Poder Tributario es natural al Estado, es decir, nace con l y pertenece a l y se deriva de
la soberana, por lo tanto no puede extinguirse sino con el Estado mismo, he ah su sentido de permanencia.
En realidad que lo que se puede extinguir con el tiempo es el derecho a ejecutar las obligaciones que se
manifiestan en el ejercicio del Poder Tributario "porque los crditos del Estado, lo mismo que los crditos
particulares caducan o prescriben por razones de inters social, por necesidad de certeza del derecho" 8
c) Irrenunciabilidad: esta caracterstica indica que el Poder Tributario no puede desprenderse del Estado, o
mejor dicho el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial. El Estado no puede subsistir sin este
poder, el Estado necesita de l, as mismo como los seres humanos necesitamos el aire para poder vivir y por
lo tanto realizar todas las actividades para los que fuimos creados. As mismo los rganos o los integrantes
del Estado careceran del derecho de renuncia, es decir, no pueden renunciar a este poder.
d) Indelegable: esta caracterstica tiene mucho que ver con la anterior ya que expresa que as como el poder
tributario es irrenunciable, tambin es indelegable.
Renunciar; implica tener derecho a desprenderse del algo en forma absoluta y total, en cambio delegar
implicara transferir eso a terceros de manera transitoria. El Poder Tributario es indelegable, es decir, no se
tiene el derecho de traspasarlo o transferirlo de ninguna manera a otras personas o jurisdicciones. La facultad
de delegar es propio de los "poderes" por los cuales esta gobernado el pueblo venezolano, tal es el caso que
el poder legislativo de nuestra NACIN tiene la importante facultad de delegarle al Poder Ejecutivo la
capacidad de solucionar y arreglar detalles que faciliten la ejecucin de un buen gobierno para cualquier pas,
al igual que los otros poderes tienen la misma facultad, en cualquiera de los casos.
1.4. UNIDAD TRIBUTARIA
Es una medida que permite actualizar a la realidad inflacionaria los montos de los valores que se encuentran
en las diferentes leyes. (Ver anexo n1)
EVASION FISCAL

Este fenmeno es un problema que ha afectado no slo al sistema tributario venezolano, sino a
muchos pases de Latinoamrica desde sus mismos orgenes y aunque desde que naci el sistema
tributario en 1943 hasta el da de hoy ha experimentado grandes avances, la evasin fiscal sigue
siendo una de las mayores dificultades para el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), muy lejos de disminuir cada da surgen nuevos estmulos para la
evasin fiscal, algunos de ellos proporcionados por el mismo gobierno otros por la sociedad civil y
otros como consecuencia de la ausencia de una cultura tributaria en Venezuela. Esta investigacin
netamente documental aunque tocar varias vas que conducen a la evasin fiscal, trataremos
especialmente tres aspectos puntuales que en los actuales momentos engrosan el porcentaje de
evasin fiscal de manera considerable.
Los aspectos son: la desconfianza en el gobierno producto del desacierto en la implementacin de
medidas econmicas y la recesin en la que vivimos actualmente; la inseguridad jurdica debido a
que constantemente se cambian las reglas del juego en materia tributaria y as es difcil que la
economa crezca libremente, pues viviendo bajo tales esquemas de inseguridad jurdica, se
desarrollan fuertes limitantes y no se puede crear una base econmica competitiva ni una esfera de
autonoma alrededor de los individuos. Con la inseguridad jurdica se socavan los cimientos de la
sociedad mercantil. Por ltimo tenemos el llamado a la desobediencia tributaria que propone la
sociedad civil, lo cual sera el acabose para la economa venezolana, pues en una economa tan
dbil como la que tenemos, la cual est a punto de entrar en un coma indefinido, el hecho de que
no se paguen impuesto sera fatal, es necesario pues crear una posicin racional y objetiva que
ayude a Venezuela a salir de la crisis y no hundirnos mas en ella. Estos son puntos en los cuales el
sector empresarial, la sociedad civil y el gobierno deben ponerse de acuerdo colocando por delante
el pas y la razn y no pasiones polticas, porque estaran perjudicando al pas, atrofiando su
desarrollo econmico, social y poltico. No podemos dejar de pagar impuestos porque no estamos
castigando al gobierno solamente sino a la nacin entera. Esto aunque la medida pueda entrar en
el marco de la legalidad invocando el artculo 350 de la Constitucin Nacional.
1.6.1. DEFINICIN DE EVASIN FISCAL
La evasin fiscal no es ms en no pagar total o parcialmente el tributo correspondiente, pero violando la ley;
es decir la evasin fiscal es ilcita y por ello conlleva a sanciones.
Tambin se puede decir que la evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario
producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que
logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales"
1.6.2. CAUSAS DE LA EVASIN FISCAL
Las causas de la evasin fiscal no son nicas. Las causas mas comunes de la evasin fiscal son:
1) Carencia de una conciencia tributaria: implica que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de
cooperacin de los individuos con el estado. Se considera que el estado lo conformamos todos los
ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle los
fondos necesarios para cumplir la razn de su existencia.
2) Sistema tributario poco transparente: es la manera en la que un sistema tributario contribuye al
incremento de una mayor evasin impositiva, se debe bsicamente al incumplimiento de los requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal. Este principio exige que las leyes tributarias, los
decretos, reglamentos, etc., sean estructurados de tal manera que el contenido de las mismas sea tan claro y
preciso, que no permitan la existencia de ningn tipo de dudas para los contribuyentes.
3) Administracin Tributaria poco flexible: la administracin tributaria es la herramienta idnea con que
cuenta la poltica tributaria para el logro de sus objetivos, razn que conlleva a la exigibilidad de la condicin
de la maleabilidad de la misma. Uno de los otros inconvenientes que se plantea, es que en la medida en que
el sistema tributario busca la equidad y el logro de los de una variedad de objetivos sociales y econmicos, la
simplicidad de las leyes impositivas es una meta difcil de lograr.
4) Bajo riesgo de ser detectado: el contribuyente al saber que no se le puede controlar se siente tentado a
incurrir en esa conducta de tipo fiscal, la que produce la prdida de la equidad horizontal y vertical. La evasin
es difcil de contrarrestar si no es con la erradicacin de la misma, en un mbito de evasin es imposible

competir sin ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece as la evasin como autodefensa ante la inaccin del
estado y la aquiescencia de la sociedad.
CONCLUSIN
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario Venezolano, nos ayuda
a saber no solo cuales son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes. A su
vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de
aplicarse sern mas beneficiosos para la poblacin, lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en
cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios
de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos
pocos.
En nuestro pas no existe una cultura tributaria, como si existe en otros pases desarrollados, tales como los
Estados Unidos y Espaa, donde la mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos, contrariamente a
nuestro pas, donde mas del 90 de la renta fiscal proviene del Petrleo, dependemos casi en un 100% de los
ingresos petroleros. Otro gran problema por el cual atravesamos es que nuestra poblacin desconfa
enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales, los cuales deberan ser invertidos en
obras que nos beneficien a todos y no en proselitismos polticos o en las cuentas bancarias de funcionarios
corruptos, finalmente, es necesario sealar que nuestro Sistema Tributario necesita profundos cambios,
empezando por cambiar las actuales polticas fiscales, que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos
en el pas, que se mejoren las tcnicas tendientes a evitar la evasin fiscal y concienciar a la poblacin acerca
de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar sus impuestos.