Apostila

Gesto Financeira em Organizaes Pblicas
Cristvo Araripe Marinho

cristoarara@gmail.com
SUMRIO
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INTRODUO 1
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1. ESTADO, GOVERNO E ADMINISTRAO PBLICA ...................................................................... 2

Formas de Estado ................................................................................................................................ 3
Formas de Governo ............................................................................................................................. 3
Organizao da Administrao Pblica ............................................................................................... 4
Reforma Administrativa....................................................................................................................... 7
Princpios da Administrao Pblica.................................................................................................... 9
Servios Pblicos.................................................................................................................................. 9
2. SISTEMA DE PLANEJAMENTO E DE ORAMENTO FEDERAL ........................................................10
Sistema Integrado de Planejamento e Oramento (SIOP) ................................................................ 11
Plano Plurianual PPA....................................................................................................................... 12
3. ORAMENTO PBLICO.............................................................................................................15
Interveno do Estado na Atividade Econmica ............................................................................... 16
Conceito de Oramento Pblico ........................................................................................................ 17
Princpios Oramentrios .................................................................................................................. 17
Esferas Oramentrias ....................................................................................................................... 18
Tipos de Oramento .......................................................................................................................... 19
Espcies de Oramento ..................................................................................................................... 19
4. CICLO ORAMENTRIO AMPLIADO ..........................................................................................20
Integrao PPA, LDO e LOA ............................................................................................................... 20
A LDO e a Lei de Responsabilidade Fiscal .......................................................................................... 22
5. GESTO ORAMENTRIA E FINANCEIRA ..................................................................................25
Descentralizao Oramentria ........................................................................................................ 25
Programao Financeira .................................................................................................................... 26
Descentralizao de Recursos Financeiros ........................................................................................ 28
Conta nica do Tesouro Nacional ..................................................................................................... 30
Crditos Adicionais ............................................................................................................................ 30
Receita Pblica................................................................................................................................... 31
Receitas Extraoramentrias ............................................................................................................. 32
Classificao da Receita Oramentria .............................................................................................. 32
Etapas e estgios da receita pblica .................................................................................................. 37
Crdito Pblico .................................................................................................................................. 39
Dvida Ativa ........................................................................................................................................ 40
Despesa Pblica ................................................................................................................................. 41
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Classificao da Despesa Oramentria ............................................................................................ 42

Classificaes acadmicas da despesa oramentria ........................................................................ 42
Classificao qualitativa da despesa oramentria ........................................................................... 43
Classificao quantitativa da despesa oramentria ........................................................................ 45
Estgios de execuo da despesa pblica ......................................................................................... 47
Restos a pagar.................................................................................................................................... 48
Suprimento de Fundos ...................................................................................................................... 48
Despesas de Exerccio Anteriores ...................................................................................................... 49
Limites de gastos com pessoal estabelecidos pela LRF ..................................................................... 50
6. DEMONSTRAES CONTBEIS DO SETOR PBLICO ..................................................................51
Balano Oramentrio - BO ............................................................................................................... 53
Balano Financeiro - BF...................................................................................................................... 54
Balano Patrimonial - BP ................................................................................................................... 55
Demonstrao das Variaes Patrimoniais - DVP ............................................................................. 57
Demonstrao dos Fluxos de Caixa - DFC .......................................................................................... 58
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL........................................................... 58
Consolidao das Demonstraes Contbeis (MCASP 6 ed. Pg. 346) ............................................ 58
7. ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DO SETOR PBLICO..............................................59
Anlise do Balano Oramentrio - BO ............................................................................................. 60
Anlise do Balano Financeiro - BF .................................................................................................... 60
Anlise da Demonstrao das Variaes Patrimoniais - DVP ............................................................ 61
Anlise do Balano Patrimonial - BP .................................................................................................. 61
Anlise da Demonstrao dos Fluxos de Caixa - DFC ........................................................................ 62
8. SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRAO FINANCEIRA SIAFI ...............................................62
Objetivos do SIAFI .............................................................................................................................. 62
Histrico do SIAFI............................................................................................................................... 63
Vantagens do SIAFI ............................................................................................................................ 64
Caractersticas do SIAFI...................................................................................................................... 65
Acesso e Conexo .............................................................................................................................. 66
Modalidades de Uso .......................................................................................................................... 67
Aspectos de Segurana ...................................................................................................................... 67
Estrutura ............................................................................................................................................ 68
Fundamentos lgicos ......................................................................................................................... 69
Regras bsicas de utilizao da Tabela de Eventos do SIAFI ............................................................. 70
9. BIBLIOGRAFIA..........................................................................................................................71
INTRODUO
No Brasil, a crescente demanda social, fruto da consolidao da democracia, tem
pressionado cada vez mais as despesas pblicas, tornando imprescindvel que a gesto
financeira do Estado seja eficiente, eficaz e efetiva, com padres de economicidade
adequados escassez dos recursos disponveis.
Esta realidade tem levado a um contnuo processo de reformulao da Administrao

Pblica, que hoje mergulha no modelo gerencial em um mundo globalizado no qual as
noes de tempo e distncia se encurtaram sob a tutela das tecnologias da informao
e comunicao, e a adeso a padres internacionais tm se mostrado uma realidade.
Atualmente a gesto pblica est na pauta de discusso dos governos de diversos
pases, ao lado de temas que perpassam as polticas pblicas, como a transparncia, a
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tica, a sustentabilidade, a preservao do meio ambiente, os direitos das minorias e a

utilizao de recursos naturais, dentre outros.
Neste contexto, essa disciplina busca proporcionar uma viso abrangente e atualizada
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dos principais aspectos relacionados com a gesto financeira das organizaes pblicas.
1. ESTADO, GOVERNO E ADMINISTRAO PBLICA
Estado uma entidade poltica e abstrata criada pela vontade da sociedade, que ocupa
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um territrio, e tem a soberania reconhecida, no mbito nacional e internacional. Desde

o nascimento o homem tutelado pelo Estado que, mesmo contra sua vontade,
obrigado a seguir as suas regras. O objetivo do Estado assegurar a vida em
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sociedade e garantir a ordem interna e internacional, elaborar as regras de conduta,

distribuir justia e promover o bem-estar da coletividade.
A Repblica Federativa do Brasil, que um Estado Democrtico de Direito.
Elementos que formam o Estado:
Povo - Conjunto de pessoas fsicas que mantm vnculo jurdico-poltico com o
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Estado.
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Territrio - Espao fsico onde se exerce a soberania.
Governo - o gestor do Estado atravs da soberania, no admitindo poder
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igual ou superior no plano interno e nem tampouco superior no plano externo.
Fins (ou finalidades) - So os objetivos a serem alcanados pelo Estado,

notadamente os fins fundamentais.
Soberania Consiste no poder do Estado se organizar juridicamente e fazer
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valer dentro do seu territrio as suas decises.
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Existem diferentes correntes de pensamento no que ser refere aos elementos
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mnimos necessrios formao de um Estado. Um segmento entende que os
elementos mnimos necessrios so povo, territrio e governo; outra corrente

apregoa que o territrio e a soberania bastam para configurar a existncia de um
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Estado. Alm disso, alguns autores tambm citam a finalidade como um elemento
que deve estar presente para configurar a formao de um Estado.
Formas de Estado
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So as maneiras atravs das quais o Estado organiza o seu povo no seu territrio e
estrutura o seu poder. As formas podem ser:
a) Simples (unitrio) - Existe uma nica unidade centralizadora do poder poltico.

b) Composto (complexo) - Existe uma pluralidade descentralizada do poder poltico.
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Pode ser uma federao ou uma confederao.

c) Federao - a reunio de partes internas (com governos) autnomas. Entende-
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se que a soberania do Estado Federal.
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d) Confederao - a unio de mais de um Estado.

Formas de Governo
A forma de Governo refere-se a relao do governo com o povo. Existem dois tipos:
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a) Monarquia - o governo exercido por um monarca que governa e transmite o

poder por hereditariedade; e,
b) Repblica - o princpio republicano relaciona as ideias de soberania popular com

a responsabilidade dos governantes que representam o povo e so escolhidos
em intervalos regulares atravs de eleies.
Na teoria clssica da tripartio dos poderes, conhecida como teoria de Montesquieu, o

governo organizado em trs poderes harmnicos entre si, e com suas funes
reciprocamente indelegveis (CF/88 art. 2).
3
Poder Legislativo - Funo normativa (elaborao de leis).
Poder Executivo - Funo administrativa (cumprimento das leis).
Poder Judicirio - Funo judicial (aplicao forada das leis).
Cada Poder exerce a sua funo de modo preferencial, mas no exclusivo, porque todos
os poderes praticam atos que, a rigor, seriam de outro poder, como por exemplo:
O Poder Executivo exerce a funo legislativa quando edita medidas provisrias;
O Poder Legislativo exerce a funo administrativa quando regula seus servios
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internos e a funo judicial quando julga o Presidente da Repblica por crime de

responsabilidade;
O Poder Judicirio exerce a funo administrativa quando regula seus servios
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internos e a funo legislativa quando edita smulas vinculantes e declaraes de
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inconstitucionalidade.
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Organizao da Administrao Pblica

O termo Administrao Pblica refere-se ao conjunto de rgos que tm por
finalidade cumprir os objetivos do Estado atravs da execuo dos servios pblicos.
Ve
A palavra Governo refere-se autoridade poltica que dirige o Estado atravs dos
rgos constitucionais que integram os trs Poderes.
A Administrao Pblica pode ser exercida de forma centralizada ou descentralizada. A
centralizada ocorre quando o Estado executa suas atividades de forma direta,
prestando os servios atravs dos rgos do prprio Estado. A descentralizada ocorre
quando o Estado executa suas funes de forma indireta, atravs de outras pessoas
jurdicas.
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Administrao direta: composta pelo conjunto de rgos diretamente ligados a

estrutura central de cada uma das esferas de governo, com capacidade poltica para
executar os servios pblicos por intermdio dos seus rgos. A Administrao Direta
constituda pelos rgos mximos dos trs poderes: Poder Legislativo, Poder Executivo
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e Poder Judicirio.
Administrao Indireta: tem por base a descentralizao da estrutura administrativa

com vistas a ampliar o alcance dos servios prestados pelo Estado. constituda por
a) Autarquias:
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um conjunto de rgos vinculados Administrao Direta.

so
entidades
da
Administrao
Indireta,
autnomas,
com
pr
personalidade jurdica de direito pblico interno, sem fins lucrativos, destinadas

realizao de atividades tipicamente pblicas que requeiram, para o seu melhor
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funcionamento, gesto financeira e administrativa descentralizada. Podem ser

classificadas em trs categorias bsicas:
Autarquias corporativas: so entidades incumbidas de exercer a fiscalizao
Ve
sobre o exerccio de certas profisses. Exemplo: OAB, CRM, CRA, CRC, etc.
Autarquias institucionais: so entidades criadas pelo Estado para executar

tarefas que lhe foram destinadas por lei. So meros entes administrativos, sem
delegao poltico-estatal, que procuram apenas atingir os objetivos que lhes
foram atribudos.
Autarquias especiais (ou de regime especial): so entidades regidas por

normativas legais especficas, que lhes conferem prerrogativas especiais e
diferenciadas.
5
b) Fundaes Pblicas: so entidades da Administrao Indireta, com autonomia

administrativa, caracterizadas pela atribuio da personalidade jurdica, de direito
pblico ou privado, a um patrimnio, que exercem atividades de carter social,
como assistncia mdica, educao, assistncia social, pesquisa, etc.
c) Empresas
Pblicas:
so
entidades
da
Administrao
Indireta,
dotadas
de
personalidade jurdica de direito privado, com capital exclusivo do Estado, criadas

para explorao de atividade econmica que o Poder Pblico exerce por fora de
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contingncia ou convenincia administrativa.
d) Sociedades de Economia Mista: so entidades dotadas de personalidade jurdica de

direito privado, criadas para explorao de atividade econmica, sob a forma de
sociedade annima, que o Estado, ou uma entidade da Administrao indireta,
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detenha a maioria das aes com direito.
e) Agncias Executivas: so autarquias ou fundaes pblicas que exercem atividades
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exclusivas do Estado, com maior autonomia, objetivando aprimorar a gesto

pblica atravs da administrao gerencial, com aes orientadas para resultados e
foco nas demandas dos clientes e usurios da instituio.
f) Agncias Reguladoras: criadas para propiciar a segurana e o controle dos servios
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de interesse coletivo que so de responsabilidade do Estado, por serem

considerados essenciais para promoo do bem comum. As agncias reguladoras
tm a funo de estabelecer as normas que regulam o relacionamento entre os
agentes envolvidos: o Poder Pblico, os prestadores dos servios e os usurios.
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g) Parcerias Pblico-privadas (PPP): visam captao de recursos da iniciativa

privada, na forma de investimentos, com o objetivo de suprir a insuficincia de
pr
investimentos em infraestrutura derivada das limitaes encontradas pelo Estado

para investir e da impossibilidade de que as empresas privadas arrecadem tributos
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que remunerem o capital investido. Segundo o art. 2 da Lei n 11.079/2004, PPP

o
contrato
administrativo
de
concesso
na
modalidade
patrocinada
ou
administrativa. As concesses que no envolvem contraprestao pecuniria do
Ve
ente pblico ao parceiro privado uma concesso comum e no uma PPP
Concesso patrocinada a concesso de servios pblicos ou de obras pblicas

de que trata a Lei n 8.987/1995, quando envolver, adicionalmente tarifa
cobrada dos usurios, contraprestao pecuniria do parceiro pblico ao
parceiro privado.
Concesso administrativa o contrato de prestao de servios no qual a

Administrao Pblica usuria direta ou indireta, ainda que envolva execuo
de obra ou fornecimento e instalao de bens.
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h) Organizaes Sociais (OS): a qualificao dada a pessoa jurdica de direito

privado, sem fins lucrativos, instituda por iniciativa de particulares, que recebe
incentivo do Poder Pblico para desempenhar servio pblico de natureza social,
nas
reas
de
ensino,
cultura,
sade,
pesquisa
cientfica,
desenvolvimento
tecnolgico e preservao do meio ambiente. As OS no exercem atividades

pblicas em nome do Estado (como as concessionrias e as permissionrias). Elas
exercem atividade privada em seu prprio nome, incentivadas pelo Estado.
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As OS podem receber recursos oramentrios e bens pblicos necessrios ao

cumprimento do contrato de gesto, inclusive receber servidores pblicos, por
cesso especial, com nus para o rgo de origem do servidor.
i) Organizaes da Sociedade Civil de interesse Pblico (OSCIP): so pessoas jurdicas
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de direito privado, sem fins lucrativos, criadas por particulares para a execuo de
servios sociais que no so exclusivos do Estado, mediante termo de parceria.
n
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Administrao Auxiliar: alguns importantes servios pblicos, como por exemplo:

telefonia (fixa e mvel), gerao e distribuio de energia eltrica, manuteno de
rodovias e acesso a Internet, dentre outros, demandam um elevado nvel de
descentralizao na sua prestao, por serem caracterizados como servios essenciais
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que tm como usurios quase que a totalidade da populao, o que faz com que o
Estado, reconhecendo a sua incapacidade de prov-los dentro de padres minimamente
aceitveis de qualidade, chame os particulares a lhe auxiliar, permitindo, concedendo
ou autorizando que estes os explorem dentro de determinadas regras.
Concesso: so concessionrios os que, atravs de contrato, recebem delegao
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para prestao de servios pblicos. Exemplos: telefonia (fixa e mvel), gerao e
pr
distribuio de energia eltrica, manuteno de rodovias, etc.

Permisso: So permissionrios os que recebem, em carter precrio, permisso
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para execuo de servios de interesse coletivo.
Reforma Administrativa
Reformar o Estado significa melhorar no apenas sua organizao e o seu pessoal, mas
Ve
tambm suas finanas e todo o seu sistema institucional-legal, de forma a permitir que
o mesmo tenha uma relao harmoniosa e positiva com a sociedade civil. Significa
garantir que o Estado tenha maior governana e maior condio de implementar as leis
e polticas pblicas, tornando-o mais eficiente na prestao de servios populao.
No Brasil a Administrao Pblica evoluiu atravs de trs modelos bsicos, que se
sucederam no correr do tempo, mas que ainda tm, cada um deles, caractersticas que
permanecem em uso. So eles: Administrao Pblica Patrimonialista; Administrao
Pblica Burocrtica e Administrao Pblica Gerencial.
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Administrao Pblica Patrimonialista: no patrimonialismo, o aparelho do Estado

funciona como uma extenso do poder do soberano, e os seus auxiliares, servidores,
possuem status de nobreza real. A corrupo e o nepotismo so inerentes a esse tipo
de administrao. Atualmente, a administrao patrimonialista inaceitvel.
Administrao Pblica Burocrtica: surgiu na segunda metade do sculo XIX, como
forma de combater a corrupo e o nepotismo patrimonialista, atravs da implantao
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de controles administrativos. O modelo burocrtico parte de uma desconfiana prvia

dos administradores pblicos daqueles cidados que dirigem demandas ao Estado,
tornando necessria a implantao de controles rgidos, que passam a ser a base de
garantia do poder do Estado e a prpria razo de ser do funcionrio, fazendo com que
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Estado se volte para si mesmo, perdendo a noo de sua misso bsica, que servir
sociedade.
A qualidade fundamental da administrao pblica burocrtica a efetividade no

servio aos cidados vistos como clientes.
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controle dos abusos; seu defeito, a ineficincia e a incapacidade de voltar-se para o
Administrao Pblica Gerencial: emergiu na segunda metade do sculo XX, como
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resposta expanso das funes econmicas e sociais do Estado, ao desenvolvimento

tecnolgico e globalizao da economia mundial, que deixaram mostra os
problemas do modelo anterior. A necessidade de reduzir custos e aumentar a qualidade
dos servios, tendo o cidado como beneficirio torna-se essencial. A reforma do
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aparelho do Estado passa a ser orientada pela a eficincia e qualidade na prestao de

servios pblicos e pelo desenvolvimento de uma cultura gerencial nas organizaes.
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A administrao pblica gerencial constitui um avano em relao a administrao

pblica burocrtica. Entretanto, no nega todos os seus princpios. Pelo contrrio, a
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administrao pblica gerencial est apoiada na anterior, da qual conserva, embora

flexibilizando, alguns dos seus princpios fundamentais: (1) a admisso segundo rgidos
critrios de mrito; (2) sistema estruturado e universal de remunerao; (3) carreiras;
Ve
(4) avaliao constante de desempenho; e (5) treinamento sistemtico.

A diferena fundamental est na forma de controle, que deixa de basear-se nos
processos para concentrar-se nos resultados. Na administrao pblica gerencial a
estratgia volta-se para: (1) a definio precisa dos objetivos que o administrador
pblico dever atingir; (2) a garantia de autonomia do administrador na gesto dos
recursos humanos, materiais e financeiros que lhe forem colocados disposio para
atingir os objetivos contratados; (3) o controle ou cobrana a posteriori dos resultados.
(Fonte: Plano Diretor da Reforma do Aparelho do Estado. Presidncia da Repblica - Cmara da Reforma
do Estado, Braslia: 1995).
Princpios da Administrao Pblica

Princpios so premissas, linhas norteadoras que devem guiar a elaborao das normas
tendo como pano de fundo os superiores valores humanos e sociais.
A Administrao Pblica guia suas atividades pelos Princpios insculpidos no Caput do
artigo 37 da Constituio Federal de 1988 (CF/88), e por aqueles definidos na
legislao infraconstitucional. Nossa abordagem restringe-se aos Princpios elencados
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no precitado dispositivo constitucional, que so:

a) Legalidade: a base do Estado de Direito. Parte do pressuposto de que tudo o
que no proibido, permitido por lei. O administrador pblico deve fazer
somente o que a lei lhe autoriza. A legalidade um princpio necessrio, pois
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confere segurana jurdica ao indivduo e limita o poder do Estado.
b) Impessoalidade: tem por base ideia de que a Administrao tem que tratar a
todos os administrados igualmente, sem distino, quer seja para benefici-los,
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quer seja para puni-los. O administrador no pode se auto promover e deve

atuar sempre em nome do interesse pblico.
c) Moralidade: tem por base a tica e relaciona-se com as decises legais tomadas
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pelo gestor pblico, acompanhadas pela honestidade. A moralidade induz que o

administrador deve sempre trabalhar pautado pela tica.
d) Publicidade: visa a dar conhecimento sociedade dos atos feitos pela
Administrao Pblica. necessrio que os atos sejam publicados e divulgados,
ov
para que os administrados possam tomar conhecimento dos seus efeitos. A

publicao dos atos tambm importante para a fiscalizao.
pr
e) Eficincia: induz que a Administrao Pblica deve agir com rapidez, presteza,
perfeio e ter bom rendimento, considerando o aspecto econmico, na relao
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custo-benefcio. O administrador tem a obrigao e o dever de fazer uma boa

gesto e apresentar as melhores alternativas para atender ao interesse pblico.
Servios Pblicos
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Os servios pblicos, conforme sua essencialidade, finalidade, ou seus destinatrios

podem ser classificados em: pblicos; de utilidade pblica; prprios do Estado;
imprprios do Estado; administrativos; industriais; gerais; individuais.
a) Servios pblicos: so aqueles que a Administrao presta diretamente
comunidade, por serem essenciais para sobrevivncia da sociedade e, portanto,
no podem ser delegados a terceiros. Ex.: defesa nacional, sade pblica,
segurana pblica, etc.
b) Servios de utilidade pblica: so aqueles para os quais a Administrao

reconhece a convenincia e importncia para o bem-estar da populao,
podendo prest-los diretamente ou permitir que sejam prestados por terceiros,
atravs de concesso, permisso ou simples autorizao. Ex.: comunicaes,
transporte coletivo, telefone, etc.
c) Servios prprios ou Indelegveis: so aqueles relacionados diretamente com as
atribuies do Estado e no podem ser delegados a particulares. Ex.: justia,
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vigilncia sanitria, segurana, etc.
d) Servios imprprios do Estado: a Administrao presta-os diretamente, atravs

da sua estrutura descentralizada, ou os delega a terceiros por permisso,
concesso ou autorizao. Esses servios normalmente produzem renda e so
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regulamentados e controlados pelo Poder Pblico. Ex.: saneamento, transporte

coletivo, conservao de estradas, etc.
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e) Servios administrativos: so servios necessrios organizao do Estado ou s

suas necessidades internas. Ex.: processamento de dados e imprensa nacional.
f) Servios industriais: so servios que produzem renda, mediante a cobrana de
tarifa ou taxa, podendo ser prestados diretamente pela Administrao, atravs
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da sua estrutura descentralizada ou transferidos a terceiros, mediante concesso

ou permisso. Ex.: transporte, telefonia, correios e telgrafos.
g) Servios gerais: prestados a pessoas indeterminadas, no sendo possvel
mensurar a utilizao individual de cada usurio. Ex.: iluminao pblica.
Individuais:
prestados
ov
h) Servios
pessoas
determinadas,
sendo
possvel
mensurar a utilizao individual de cada usurio. Ex.: energia eltrica, gua e
pr
esgoto, telefonia.
rs
o
2. SISTEMA DE PLANEJAMENTO E DE ORAMENTO FEDERAL

O art. 174 da CF/88 estabelece que a funo de planejamento para o setor pblico
um dever do Estado e um indicativo para o setor privado.
Ve
Os principais documentos institucionais de Planejamento e Oramento do pas esto

definidos no art. 165 da CF/88.
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes oramentrias;
III - os oramentos anuais..
I - Plano plurianual (PPA) - Estabelece, de forma regionalizada, as diretrizes,
10
objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e

outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao
continuada (vigora por quatro anos).
II - Lei de diretrizes oramentrias (LDO) (1) compreende as metas e prioridades
da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o
exerccio financeiro subsequente; (2) orienta a elaborao da lei oramentria
anual; (3) dispe sobre as alteraes na legislao tributria; e (4) estabelece a
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poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento (vigora por

dezoito meses)
III - Lei oramentria anual (LOA) - Compreende: (1) o oramento fiscal referente
aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e
oramento
de
investimento
das
empresas
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indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; (2) o

em
que
Unio,
direta
ou
n
o
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; (3) o

oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela
vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes
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institudos e mantidos pelo Poder Pblico (vigora por um ano).
Sistema Integrado de Planejamento e Oramento (SIOP)
Ve
O artigo 1 da Lei n 10.180/2001, determina que sejam organizadas sob a forma de

sistemas as atividades de planejamento e de oramento federal, de administrao
financeira federal, de contabilidade federal e de controle interno do Poder Executivo
Federal.
Para cumprir de forma eficaz essa determinao o Governo Federal desenvolveu o
Sistema Integrado de Planejamento e Oramento (SIOP), que compreende as
atividades de elaborao, acompanhamento e avaliao de planos, programas e
oramentos, e de realizao de estudos e pesquisas scioeconmicas.
11
O SIOP o sistema informatizado utilizado pelo Governo Federal que suporta os

processos de Planejamento e Oramento. Sob a gesto do Ministrio do Planejamento,
Oramento e Gesto (MP), o Sistema composto por mdulos e foi desenvolvido e
implantado pela Secretaria de Oramento Federal (SOF/MP), em parceria com a
Secretaria de Planejamento e Investimentos Estratgicos (SPI/MP), e o Departamento
de Coordenao e Governana das Empresas Estatais (DEST/MP). O SIOP o resultado
da iniciativa de integrao dos sistemas e processos a partir da necessidade de:
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otimizar procedimentos; reduzir custos; integrar e oferecer informaes para o gestor

pblico e para os cidados.
Plano Plurianual PPA
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Regulamentado pelo Decreto n 2.829, de 29/10/1998, o PPA estabelece as diretrizes,

objetivos e metas a serem seguidos pelo Governo para um perodo de quatro anos
(mdio prazo).
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O PPA o instrumento que orienta o Governo e a sociedade na direo dos objetivos do

Estado, apresentando a viso de futuro para o Pas, os grandes desafios e os valores
que guiam o comportamento da Administrao Pblica Federal.
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A Viso de Futuro do pas pode ser entendida como a declarao de um desejo coletivo,
factvel e claro, que orienta o planejamento da ao governamental. nesse sentido
que o PPA 2016-2019 assume como Viso de Futuro um Brasil que se reconhea e seja
reconhecido como: (1) uma sociedade inclusiva, democrtica e mais igualitria, com
ov
educao de qualidade, respeito e valorizao da diversidade e que tenha superado a

extrema pobreza; (2) uma economia slida, dinmica e sustentvel, capaz de expandir
pr
e renovar competitivamente sua estrutura produtiva com gerao de empregos de
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qualidade e com respeito ao meio ambiente.

Como exemplo de valores, podemos citar: Soberania; Democracia; Justia Social;
Sustentabilidade; Diversidade Cultural e Identidade Nacional; Participao Social; e
Excelncia na Gesto. (Fonte: PPA 20122015. Nota Tcnica Conjunta n 09/2011.
Ve
Congresso Nacional)
Como
exemplo
de
macrodesafios,
podemos
citar:
(1)
Projeto
Nacional
de
Desenvolvimento: dar seguimento ao Projeto Nacional de Desenvolvimento apoiado na

reduo das desigualdades regionais, entre o rural e o urbano e na continuidade da
transformao produtiva ambientalmente sustentvel, com gerao de empregos e
distribuio de renda; e (2) Erradicao da Pobreza Extrema: superar a pobreza
extrema e prosseguir reduzindo as desigualdades sociais. (Fonte: PPA 20122015. Nota
Tcnica Conjunta n 09/2011. Congresso Nacional).
12
Elaborao do PPA - obrigatrio para Unio, Estados e Municpios, o PPA deve ser
regionalizado e compatvel com a legislao da respectiva esfera de governo.
(Constituio, Lei Orgnica, Plano Diretor, etc.).
At o dia 31 de agosto do primeiro ano do seu mandato, o Chefe do Poder Executivo
deve enviar o Projeto de Lei do PPA ao Poder Legislativo. O PPA passa a vigorar no
incio no 2 ano do mandato e vai at o 1 ano do mandato do prximo.
is
ad
a
Estrutura do PPA - a estrutura do PPA se apresenta de modo a dar coerncia s aes

de governo, articulando as dimenses estratgica, ttico e operacional.
Dimenso Estratgica: tem como base os macrodesafios e a viso de longo prazo

do Governo Federal;
Dimenso
Ttica:
define
caminhos
para
alcance
dos
objetivos
re
v
das
transformaes definidas na dimenso estratgica, considerando as polticas

pblicas tratadas. Vincula os Programas Temticos para consecuo dos objetivos
n
o
assumidos;
Dimenso Operacional: relaciona-se com o desempenho da ao governamental no

nvel da eficincia e especialmente tratada no Oramento. Busca a otimizao na
Ve
rs
o
pr
ov
is
r
ia
aplicao dos recursos disponveis e a qualidade dos produtos entregues.
O 1 do art. 165 da CF/88, estabelece que a lei que instituir o plano plurianual
estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao
pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as
relativas aos programas de durao continuada. Vamos analisar cada um dos
elementos destacados em negrito.
Regionalizao: no Brasil o desenvolvimento regional desigual. Gerar a

igualdade um desafio de longo prazo s possvel atravs da contnua integrao
13
de vrios planos plurianuais. Para alm do PPA, a regionalizao alcana todos os

demais planos de governo, conforme de depreende do 4, do art. 165 da CF/88:
os
planos
programas
nacionais,
regionais
setoriais
previstos
nesta
Constituio sero elaborados em consonncia com o plano plurianual e

apreciados pelo Congresso Nacional.
Diretrizes: so instrues de carter abrangente que orientam e estabelecem

critrios de ao de deciso, a fim de guiar a gesto para o alcance dos objetivos.
is
ad
a
So exemplos de diretrizes: a reduo das desigualdades, econmicas, sociais e

regionais; a integrao nacional e sul-americana; a conservao/preservao do
meio ambiente; o fortalecimento da inter-relao dos meios urbano e o rural; e a
construo de uma rede equilibrada de cidades.
Objetivos: So os resultados a serem atingidos. No PPA, cada programa possui um
re
v
objetivo prprio que contribu para que sejam alcanados os objetivos gerais.
Metas: so os alvos que devem ser atingidos para que os objetivos sejam
n
o
alcanados. As metas devem apresentar a quantidade fsica que se pretende

alcanar e indicar a unidade de medida para sua mensurao.
Despesas de capital e outras delas decorrentes: as despesas de capital so
is
r
ia
aquelas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem

de capital que, via de regra geram outras despesas necessrias ao seu
funcionamento e manuteno. Exemplo: a construo de um hospital uma
despesa de capital. Depois de pronto, para funcionar, decorrem despesas relativas
ov
pessoal, limpeza, vigilncia, manuteno predial, medicamentos, etc.

Programas de durao continuada: segundo o art. 17 da Lei de Responsabilidade
pr
Fiscal, considera-se obrigatria de carter continuado a despesa corrente

derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo que fixem para
rs
o
o ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois

exerccios.
A partir do PPA 2000-2003 as aes destinadas a atender as demandas da sociedade
Ve
passaram a ser estruturadas em Programas e condicionadas a indicadores destinados a

quantificar a evoluo da situao a ser modificada com a iniciativa.
Programas so instrumentos de organizao da ao governamental visando
concretizao dos objetivos pretendidos. Podem ser de dois tipos (Fonte: PPA 2012
2015. Nota Tcnica Conjunta n 09/2011, Congresso Nacional):
a) Programa Temtico: expressa as polticas pblicas que orientam a ao
governamental para a entrega de bens e servios sociedade. Sua abrangncia
deve ser a necessria para superar os desafios e organizar a gesto, o
14
monitoramento, a avaliao, as transversalidades, a multiplicidade de setores e a

territorialidade.
b) Programa de Gesto, Manuteno e Servios ao Estado: aquele que rene um
conjunto de aes destinadas ao apoio, gesto e manuteno da atuao
governamental, bem como as aes no tratadas nos Programas Temticos por
meio de suas iniciativas.
is
ad
a
3. ORAMENTO PBLICO
O modelo clssico de estudo das finanas pblicas contempla quatro elementos: (1)
ov
is
r
ia
n
o
re
v
Oramento Pblico; (2) Receita Pblica; (3) Despesa Pblica; e (4) Crditos Pblicos.
A fim de atender s necessidades pblicas o Estado precisa obter recursos (receitas e
pr
crditos pblicos). Tal fato faz com que o Estado tenha que exercer atividade
financeira, que consiste basicamente na gesto dos recursos obtidos e sua destinao
rs
o
(despesa) atravs do oramento, de forma que sejam satisfeitas as necessidades da

populao.
Para atender s necessidades pblicas o Estado executa diversas atividades que so
Ve
classificadas em dois grupos:

a) Atividades Tpicas de Estado a execuo inalienvel por ser atribuio direta do
Estado, quer seja por imposio constitucional ou legal, ou por necessitar da
aplicao do poder de polcia. Ex.: Defesa Nacional; Justia; Segurana Pblica etc.
b) Atividades Complementares so atividades que o Estado muito embora necessite

para seu bom funcionamento e para propiciar o bem-estar comum, podem ser
exercidas indiretamente, atravs de concesso a particulares ou a empresas criadas
pelo prprio Estado para tal fim. Ex.: comunicaes, energia, transporte, etc.
15
A atividade financeira do Estado um ciclo que est permanentemente em

funcionamento, que a intervm na atividade econmica buscando promover o bemestar comum e a justia social. Este ciclo est sujeito a diferentes tipos de controle
(TCU, CGU, controle popular, etc.).
Interveno do Estado na Atividade Econmica
O crescimento e a estabilidade econmica so alicerces do bem-estar comum. Para
is
ad
a
preserv-los o Estado pode intervir na atividade econmica estimulando ou coibindo

determinada atividade atravs da utilizao de trs mecanismos bsicos: (1) o
estabelecimento de normas que visam a coibir o abuso do poder econmico e a
proteo dos consumidores; (2) o fomento s atividades de interesse atravs de
re
v
agncias de financiamento; e (3) a explorao direta de atividade econmica que os

particulares no podem suprir e que constituem interesse coletivo.
O reconhecimento da necessidade de interveno do Estado na economia tem origem
n
o
na depresso econmica de 1930, nas duas grandes guerras mundiais e na

instabilidade gerada pelo acmulo de capital que leva concentrao de renda e faz
perder de vista a justia social.
is
r
ia
Richard Musgrave, em relevante estudo acerca da necessidade de interveno do

Estado na economia, classificou em trs as funes do Estado, tambm conhecidas
como funes fiscais ou funes do oramento:
a) Funo alocativa - Consiste basicamente em destinar recursos para produo de
bens ou servios necessrios populao e que no so supridos pelo mercado,
decorrncia
normalmente
de
duas
observados
situaes:
em
(1)
mercados
desequilbrios,
na
monopolistas
ou
pr
concorrncia,
em
ov
geralmente
oligopolistas, o que pode levar majorao artificial de preos, causando efeitos
rs
o
malficos aos consumidores; e (2) excesso de risco normalmente decorrente de

incertezas geradas por falta de regulamentao ou consolidao dos mercados o
que afugenta o capital privado;
b) Funo Distributiva - O sistema capitalista tende a gerar concentrao de
Ve
riquezas uma vez que o sucesso na aplicao do capital atrai mais capital.
Alm disso, fatores como: polticas econmicas setoriais; falta de igualdade nas
oportunidades e mercados com estruturas regionalizadas, entre outros, tambm
causam acmulo de riquezas. A funo distributiva tem por objetivo ajustar a
distribuio das riquezas em nveis que permitam levar o bem-estar social
populao, o que normalmente feito atravs do sistema de tributao,
diferenciando as cobranas segundo os nveis de renda e acmulo patrimonial.
16
Alm disso, podem ser criados mecanismos de subsdios, isenes tarifrias,

renncia fiscal e polticas de remunerao mnima; e,
c) Funo estabilizadora - Tem por objetivo evitar a perda das conquistas
decorrentes da aplicao das outras duas funes assegurando a manuteno de
nveis adequados de empregos, de estabilidade de preos e dos fatores
produtivos.
Esta
funo
est
fortemente
ligada
gesto
de
variveis
macroeconmicas buscando o pleno emprego, a ausncia de inflao e um fluxo
is
ad
a
adequado e permanente de entradas e sadas de recursos na economia.

Conceito de Oramento Pblico
Podemos definir Oramento Pblico como um instrumento de alocao de recursos e de
re
v
gesto de polticas pblicas, materializado em lei, que contm, para certo perodo, a
previso das receitas e a autorizao para realizao de despesas.
Podemos estratificar o conceito de oramento sob quatro aspectos:
n
o
a) Conceito tcnico oramento um instrumento dinmico que fixa a despesa e

estima a receita para um exerccio financeiro.
b) Conceito legal oramento uma lei que estima a receita e fixa a despesa.
is
r
ia
c) Conceito contbil oramento um instrumento que visa a facilitar o controle

dos fluxos de receitas e despesas.
d) Conceito poltico oramento um instrumento que possibilita conduzir o

processo de formulao e posterior execuo das polticas pblicas.
ov
Princpios Oramentrios
Os princpios oramentrios visam a estabelecer regras norteadoras bsicas, a fim de
pr
conferir racionalidade, eficincia e transparncia para os processos de elaborao,

execuo e controle do oramento pblico. Vlidos para os Poderes Executivo,
rs
o
Legislativo e Judicirio de todos os entes federativos so estabelecidos e disciplinados

por normas constitucionais, infraconstitucionais e pela doutrina.
a) Unidade ou Totalidade - previsto no caput do art. 2 da Lei n 4.320/1964,
Ve
determina a existncia de um nico oramento para cada um dos entes

federados Unio, estados, Distrito Federal e municpios.
b) Universalidade - estabelecido no caput do art. 2 da Lei n 4.320/1964,

recepcionado e normatizado pelo 5 do art. 165 da CF/88, determina que a
LOA de cada ente federado, deve conter todas as receitas e despesas de todos
os poderes, rgos, entidades, fundos e fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico.
17
c) Anualidade ou Periodicidade - estipulado pelo caput do art. 2 da Lei n

4.320/1964, delimita o exerccio financeiro oramentrio: perodo de tempo ao
qual a previso das receitas e a fixao das despesas registradas na LOA iro se
referir.
d) Exclusividade - previsto no 8 do art. 165 da CF/88, estabelece que a LOA no
conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa.
Ressalvada a autorizao para abertura de crdito suplementar e a contratao
is
ad
a
de operaes de crdito.
e) Oramento Bruto - previsto no art. 6 da Lei n 4.320/1964, obriga registraremse receitas e despesas na LOA pelo valor total e bruto, vedadas quaisquer
dedues.
re
v
f) Legalidade - previsto no caput do art. 37 da CF/88, infere que cabe ao Poder

Pblico fazer ou deixar de fazer somente aquilo que a lei expressamente
n
o
autoriza, ou seja, se subordina aos ditames da lei. O art. 165 estabelece a

necessidade de formalizao legal das leis oramentrias;
g) Publicidade - previsto no caput do art. 37 da CF/88, justifica-se pelo fato de o
de suas despesas.
is
r
ia
oramento ser fixado em lei, sendo esta a que autoriza aos Poderes a execuo
h) Transparncia - aplica-se tambm ao oramento pblico, pelas disposies
contidas na LRF, que determinam ao governo, por exemplo: divulgar o
oramento pblico de forma ampla sociedade; publicar relatrios sobre a
ov
execuo oramentria e a gesto fiscal; disponibilizar, para qualquer pessoa,

informaes sobre a arrecadao da receita e a execuo da despesa.
pr
i) No-vinculao (no-afetao) da Receita de Impostos - o inciso IV do art. 167

da CF/88 veda vinculao da receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
rs
o
salvo excees estabelecidas pela prpria Constituio Federal.
Esferas Oramentrias
A esfera oramentria tem por finalidade identificar se receita ou a despesa pertence
Ve
ao Oramento Fiscal (F), da Seguridade Social (S) ou de Investimento das Empresas

Estatais (I), conforme disposto no 5 do art. 165 da CF.
a) Oramento Fiscal - F (cdigo 10): referente aos Poderes da Unio, seus fundos,
rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico.
b) Oramento da Seguridade Social - S (cdigo 20): abrange todas as entidades e
rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os
fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. O 2 do art. 195
18
da CF/88 estabelece que a proposta de Oramento da Seguridade Social ser

elaborada de forma integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia
social e assistncia social, tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas
na LDO, assegurada a cada rea a gesto de seus recursos.
c) Oramento de Investimento das Empresas Estatais - I (cdigo 30): oramento
das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
is
ad
a
capital social com direito a voto.

Tipos de Oramento
O tipo de oramento adotado por um pas est vinculado ao regime poltico e a forma
de governo. No Brasil, j foram adotados os trs tipos de oramento.
re
v
a) Legislativo - utilizado em pases parlamentaristas. A elaborao, votao e

aprovao so de competncia do Poder Legislativo e a execuo de
competncia do Poder Executivo. (No Brasil - Constituio Federal de 1891)
n
o
b) Executivo - utilizado em pases onde impera o poder absoluto. A elaborao,

aprovao, execuo e controle so de competncia do Poder Executivo. (No
Brasil - Constituio Federal de 1937)
is
r
ia
c) Misto - utilizados em pases com funes legislativas exercidas pelo Congresso

ou Parlamento, que atravs de votao aprova o oramento e exerce o controle
sobre a sua execuo. A sano, elaborao e execuo so de competncia do
Poder Executivo. Este o tipo utilizado atualmente no Brasil. (No Brasil -
ov
Constituio Federal de 1988)

Espcies de Oramento
pr
a) Oramento clssico ou tradicional sua principal caracterstica a falta de

planejamento, o que evidencia um descompromisso dos gestores para com as
rs
o
necessidades da populao. uma pea meramente contbil e financeira, na

qual a previso de receita e a autorizao de despesas so baseadas no
oramento do exerccio anterior.
Ve
b) Oramento de desempenho ou por realizaes caracteriza-se pela preocupao

do resultado produzido pelo gasto dos recursos pblicos, executado dentro de
um programa de trabalho. Apesar de representar uma evoluo no processo de
elaborao oramentria, esta espcie de oramento no est vinculada a um
instrumento central de planejamento.
c) Oramento base zero ou por estratgia consiste basicamente em uma dinmica

na qual o rgo prepara a sua proposta oramentria incluindo a totalidade das
suas necessidades, sem compromisso com qualquer montante preestabelecido
19
de dotao e sem utilizar o ano anterior como referncia de valor inicial mnimo.
Em seguida estabelecido um teto limite de gastos e feita uma anlise crtica
das necessidades a fim de definir as prioridades que sero atendidas.
d) Oramento-programa introduzido no Brasil atravs da Lei n 4.320/1964 e do
Decreto-Lei n 200/1967, essa espcie de oramento funciona como um
instrumento de planejamento da ao do governo, quantificando e qualificando
receitas e despesas nos programas de trabalho, atravs da alocao de recursos
is
ad
a
em projetos, atividades e operaes especiais, vinculados a objetivos e metas.

Ao vincular o oramento ao planejamento expresso no Plano Plurianual PPA, a
Constituio Federal de 1988 consolidou a adoo do oramento-programa no
Brasil.
re
v
e) Oramento Participativo com base nos princpios democrticos e no exerccio

da cidadania, esta espcie de oramento consiste basicamente em franquear a
n
o
participao direta das comunidades envolvidas por meio de conselhos e

associaes na definio de objetivos e metas que integraro os programas de
trabalho do governo e, portanto, sero objeto de alocao de recursos
oramentrios. Esta espcie de oramento se alinha com o pargrafo nico do
is
r
ia
art. 48 da Lei Complementar n 101/2000.

4. CICLO ORAMENTRIO AMPLIADO
Ciclo oramentrio uma sequncia de etapas, dotadas de caractersticas prprias, que
ov
se repetem em perodos predeterminados, dentro dos quais os oramentos so

elaborados, discutidos, aprovados, executados, avaliados e julgados.
pr
De uma forma geral, a literatura especializada apresenta o ciclo oramentrio como um

processo restrito LOA, formado por um conjunto integrado por quatro etapas, que se
rs
o
repete de forma contnua ao longo dos anos: (1) elaborao e apresentao do projeto
de lei oramentria (PLOA); (2) discusso e aprovao do PLOA, transformando-o na lei
oramentria anual - LOA; (3) programao e execuo da LOA; e (4) avaliao e
Ve
controle da execuo da LOA.
Integrao PPA, LDO e LOA

Com as mudanas introduzidas pela CF/88, o processo de elaborao do oramento foi
integrado ao planejamento, ampliando a abrangncia do ciclo oramentrio.
SANCHES, 1993, a partir dos dispositivos constitucionais, identificou um conjunto de
oito
fases
que
compem
ciclo
oramentrio
ampliado: (1)
formulao do
planejamento plurianual; (2) apreciao e adequao do plano plurianual; (3)

proposio de metas e prioridades e formulao da poltica de alocao de recursos;
20
(4) apreciao e adequao da LDO; (5) elaborao da proposta de oramento; (6)

apreciao, adequao e autorizao legislativa; (7) execuo dos oramentos
aprovados; e (8) avaliao da execuo e julgamento das contas.
O ciclo oramentrio ampliado inicia-se com o estabelecimento do planejamento
plurianual, perpassa quatro leis de diretrizes oramentrias e quatro leis oramentrias
anuais, e encerra-se com a avaliao da execuo e com o julgamento das contas,
is
ad
a
aps o que se inicia a um novo ciclo, constituindo-se em um processo que se repete ao

longo dos anos.
O PPA vigora por um perodo de quatro anos e a cada ano corresponde uma LDO e uma
LOA. Buscando tornar contnuo e encadeado o processo de planejamento e de execuo
re
v
dos programas na dinmica de sucesso governamental, as datas de incio e termino

do PPA no coincidem com o mandato do Chefe do Poder Executivo. Ou seja, quando
um novo Chefe do Executivo assume ele tem que executar a LOA correspondente ao
n
o
ltimo ano do PPA, ambos elaborados pelo seu antecessor, ao tempo em que, no
transcurso do primeiro ano do seu mandato elabora um novo PPA e uma nova LOA, que
executar por trs anos, at o fim do seu mandato, deixando para o seu sucessor a
is
r
ia
execuo do ltimo ano de vigor do seu PPA e da correspondente LOA. Esse processo
Ve
rs
o
pr
ov
tem como balizadores a Lei de Responsabilidade Fiscal e a Lei n 4.320/64.
importante notar que, quanto aos perodos em que os trs instrumentos de

planejamento e programao oramentria vigoram PPA 4 anos, LDO 18 meses e
LOA 1 ano, o ciclo de cada um deles se inicia na fase de elaborao, portanto, antes do
incio do vigor como lei, e se estende para alm dos respectivos trminos, adentrando a
fase de avaliao e julgamento das contas.
21
O fato de ainda no ter sido editada a lei complementar prevista no 9 do art. 165 da
CF/88, que dever substituir a Lei n 4.320/1964, deixa algumas lacunas em relao
aos comandos constitucional vigentes, o que amplia a possibilidade para divergncias e
gera incertezas tcnicas, legais e polticas. Tais lacunas tm sido supridas pela LDO,
que tem tratado de normas sobre a organizao dos oramentos, sobre a execuo
oramentria e sobre prazos.
is
ad
a
O 9 do art. 165 da CF/88 estabelece que cabe lei complementar: (1) dispor sobre
o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano
plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual; (2)
estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da administrao direta e
re
v
indireta bem como condies para a instituio e funcionamento de fundos; e (3)

dispor sobre critrios para a execuo equitativa, alm de procedimentos que sero
adotados quando houver impedimentos legais e tcnicos, cumprimento de restos a
disposto no 11 do art. 166.
n
o
pagar e limitao das programaes de carter obrigatrio, para a realizao do
A LDO e a Lei de Responsabilidade Fiscal
is
r
ia
A edio da Lei Complementar n 101/2000 (LC n 101/2000), conhecida como

Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) deu maior destaque LDO. A Seo II da
LRF trata exclusivamente da lei de diretrizes oramentrias.
O art. 4 da LRF estabelece que, alm de atender s disposies contidas no
ov
2 do art. 165 da Constituio, a LDO dispor tambm sobre:

equilbrio entre receitas e despesas;
critrios e formas de limitao de empenho, na ocorrncia de arrecadao
pr
rs
o
da receita inferior ao esperado, de modo que possa comprometer as

metas de resultado primrio e nominal previstas para o exerccio;
normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos
Ve
programas financiados com recursos dos oramentos;
demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades

pblicas e privadas.
Um dos principais pontos da LRF que fortaleceu a LDO foi a incluso do

Anexo de Metas Fiscais, onde so estabelecidas metas anuais em valores
correntes e constantes para um perodo de trs anos. Essas metas
correspondem s previses para receitas e despesas, resultado nominal e
22
resultado primrio, alm do montante da dvida pblica para trs anos, isto
, o exerccio a que se referir a LDO e os dois seguintes.
Os 1 e 2 do art. 4 da LRF estabelecem que o projeto de LDO deve
conter Anexo de Metas Fiscais, em que sero definidas metas anuais, em
Receitas;
Despesas;
Resultados nominal e primrio:
is
ad
a
valores correntes e constantes, relativas a:
a) Resultado nominal a diferena entre as receitas totais e as
re
v
despesas totais, e corresponde necessidade de financiamento do

setor pblico;
b) O Resultado primrio - reflete o resultado das operaes bsicas do
n
o
Setor Pblico e corresponde ao resultado nominal menos os juros

nominais, apropriados por competncia, incidentes sobre a dvida
pblica. O resultado primrio, uma vez que no considera a
is
r
ia
apropriao de juros sobre a dvida existente, expressa o esforo

fiscal do setor pblico.
PALUDO, 2015, p. 80, esclarece que: No Brasil, a apurao das metas de

resultado primrio e nominal feita pelo Banco Central, atravs da
ov
metodologia denominada abaixo da linha. Essa metodologia utiliza para
pr
o clculo a dvida lquida apurada no exerccio (menos) a dvida lquida

apurada no exerccio anterior. Esse clculo tem como base o regime de
O
rs
o
caixa (menos os juros que seguem o regime de competncia)..
mesmo autor tambm cita que Alm do clculo elaborado pelo Banco
Central, a STN Secretaria do Tesouro Nacional tambm vem apurando
Ve
esses resultados mediante clculo que considera as receitas e despesas. O

mtodo
utilizado
pela
STN,
baseado
nas
receitas
despesas,
denominado acima da linha. Esse clculo permite avaliar a fidedignidade
e a integridade do clculo realizado pelo Banco Central. (grifos do autor).
montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os

dois seguintes;
avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;

23
demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia

de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com
as fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia
delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional;
evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios,

de ativos;
avaliao da situao financeira e atuarial:
is
ad
a
destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao
c) dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores

pblicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador;
re
v
d) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza

atuarial.
demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da
n
o
margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.

As metas fiscais estabelecidas na LDO so cumpridas atravs da execuo da
is
r
ia
LOA, o que materializado atravs da diferena entre a arrecadao das

receitas e o gasto das despesas.
O 3 art. 4 da LRF estabelece que a LDO deve conter Anexo de Riscos
ov
Fiscais, onde sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes

de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso
pr
se concretizem.
De forma geral, os riscos fiscais podem ser classificados em duas diferentes
rs
o
categorias:
a) Riscos oramentrios que se referem possibilidade de que as previses
Ve
de receitas e despesas no se concretizarem, levando ao desequilbrio;
b) Riscos de dvida pblica mobiliria - so aqueles referentes ao nvel de

endividamento, sujeitos flutuao das taxas de juros, cmbio e inflao.
O endividamento mensurado em percentual do produto Interno Bruto
(PIB) e pode influenciar na solvncia do setor pblico.
O 4 art. 4 da LRF determina que a mensagem que encaminhar o projeto da

Unio apresentar, em anexo especfico:
24
a) os objetivos das polticas monetria, creditcia e cambial, bem como os

parmetros e as projees para seus principais agregados e variveis; e
b) as metas de inflao para o exerccio subsequente.
5. GESTO ORAMENTRIA E FINANCEIRA
As atividades de descentralizao oramentria e de programao e execuo
financeira inserem-se no mbito do Sistema Integrado de Administrao Financeira
is
ad
a
(SIAFI).
Descentralizao Oramentria
Aps a aprovao da lei oramentria, a Secretaria do Tesouro Nacional (STN) registra
re
v
no SIAFI os limites oramentrios das dotaes iniciais e crditos adicionais, com

reflexo automtico nas contas dos rgos Setoriais de Programao Financeira (OSPF).
Entretanto, existem unidades, vinculadas ou subordinadas aos OSPF, que participam da
n
o
execuo do programa de trabalho e que, portanto, precisam receber dotaes

oramentrias, o que ocorre atravs de um processo denominado descentralizao de
crditos oramentrios.
is
r
ia
O processo de descentralizao de crditos oramentrios consiste na transferncia, de

uma unidade oramentria ou administrativa para outra, da prerrogativa de utilizar as
dotaes que lhes tenham sido atribudas na lei oramentria anual (LOA) ou atravs
de crditos adicionais, ou ainda por transferncias.
pr
oramentria, so:
ov
Na esfera federal, os rgos que participam do processo de descentralizao
a) Secretaria de Oramento Federal (SOF), do Ministrio do Planejamento,
rs
o
Oramento e Gesto (MP), que coordena o processo de alocao das dotaes

oramentrias;
b) Unidades setoriais de cada Ministrio, ou rgos equivalentes, que fazem a
Ve
articulao entre o rgo central (SOF) e as unidades oramentrias (UO);
c) Unidades oramentrias e unidades administrativas, que, na condio de unidade

gestora executora, realizam as despesas oramentrias atravs do SIAFI.
A descentralizao de crditos tem como objetivo dar maior agilidade e flexibilidade na

execuo da despesa e, consequentemente, das aes oramentrias, e pode ser de
dois tipos:
a) Descentralizao Interna Proviso de Crdito consiste na transferncia de
crditos oramentrios entre unidades gestoras de um mesmo rgo ou
25
entidade; e
b) Descentralizao Externa Destaque de Crdito consiste na transferncia de
crditos oramentrios entre unidades gestoras de rgos de estruturas
administrativas diferentes.
Os destaques e as provises so feitos atravs do documento denominado Nota de
ov
Programao Financeira
is
r
ia
n
o
re
v
is
ad
a
Movimentao de Crdito (NC).
Ao dispor sobre o Sistema de Administrao Financeira Federal, o Decreto n
pr
3.590/2000, no seu 1, art. 3, estabeleceu que as atividades de programao

financeira compreendem a formulao de diretrizes para descentralizao de recursos
rs
o
financeiros nos rgos setoriais de programao financeira e destes para as unidades

gestoras sob sua jurisdio e a gesto da Conta nica do Tesouro Nacional,
objetivando: (1) assegurar s unidades gestoras, nos limites da programao financeira
Ve
aprovada, disponibilidade de recursos para execuo de seus programas de trabalho; e

(2) manter o equilbrio entre a receita arrecadada e a despesa realizada.
O ingresso nos cofres pblicos, dos recursos financeiros que o governo arrecada dos
contribuintes, nem sempre coincide, no tempo, com as necessidades de realizao de
desembolso para pagamento das despesas pblicas, porque a arrecadao das receitas
no ocorre apenas no incio do exerccio financeiro, mas est distribuda ao longo de
todo o ano.
Esse descompasso entre entrada e sada de recursos financeiros, torna necessrio
26
sincronizar o ritmo da execuo da despesa oramentria ao fluxo previsto de ingresso

dos recursos que sero utilizados para pagamento, de forma a impedir a ocorrncia de
eventuais insuficincias de caixa. O conjunto de atividades destinadas a promover esse
sincronismo que caracteriza o que chamamos de programao financeira.
A programao financeira realiza em trs nveis:
1. rgo Central - Coordenao-Geral de Programao Financeira, da Secretaria do
is
ad
a
Tesouro Nacional (COFIN/STN) do Ministrio da Fazenda (MF), com a funo de

estabelecer diretrizes para programao financeira mensal e anual, e sua e
execuo;
2. rgos Setoriais de Programao Financeira (OSPF) - Subsecretrias de
re
v
Planejamento, Oramento e Administrao (ou equivalentes), com a funo de

consolidar as propostas de programao financeiras das unidades vinculadas e
descentralizar os recursos financeiros recebidos do rgo Central (STN);
n
o
3. Unidades gestoras executoras (UGE) que necessitam dos recursos financeiros

para efetuar o pagamento decorrente do processo de execuo da despesa
oramentria.
is
r
ia
As solicitaes de recursos financeiros, feitas pelas unidades gestoras executoras e

pelos OSPF so realizas mediante registro especfico, no Mdulo de Programao
Financeira no SIAFI, por meio da ao Solicitar Recurso Financeiro, que
operacionalizada atravs da emisso do documento SIAFI denominado Nota de
ov
Programao Financeira (PF).
pr
De posse da Proposta de Programao Financeira (PPF) das suas unidades executoras,

os OSPF elaboram suas respectivas PPF consolidadas e enviam para a COFIN/STN, que
rs
o
as consolida, em segundo nvel, em uma nova PPF, com observncia dos critrios
indicados a seguir, por ordem de prioridade: (1) volume de arrecadao dos recursos
(2) existncia de dotao oramentria nas categorias de gasto; (3) vinculaes
constitucionais e legais das receitas arrecadadas, bem como os respectivos prazos
Ve
legais de repasse dos recursos; (4) prioridade de gasto, previamente estabelecida no

decreto de programao financeira; (5) demanda apresentada pelos rgos, ministrios
e entidades; (6) sazonalidade de alguns gastos; e (7) poltica fiscal estabelecida para o
perodo (dficit ou supervit fiscal).
A STN, considerando esses critrios, ajusta os valores das PPF das OSPF, aprova e
registra no SIAFI, alocando os limites de gastos para cada OSPF.
Em funo do teto de recursos financeiros fixado na Proposta Financeira Aprovada
27
(PFA), os OSPF estabelecem os limites para suas unidades executoras.

As solicitaes de recursos financeiros so apresentadas e aprovadas nas seguintes
categorias de gasto: A - Pessoal e Encargos Sociais; B Juros e Encargos da
Dvida; C - Outras Despesas Correntes; D Investimentos; E Inverses
Financeiras; F Amortizao da Dvida; P Passivos Financeiros; R Reservas de
is
r
ia
n
o
re
v
is
ad
a
Contingncia.
Descentralizao de Recursos Financeiros
ov
A descentralizao de recursos financeiros consiste na movimentao de numerrio
pr
entre as diversas unidades oramentrias e administrativas, compreendendo:

a) Cota a primeira etapa da descentralizao de recursos financeiros,
rs
o
caracterizada pela transferncia de recursos do rgo central de programao

financeira para os rgos setoriais do sistema. Ou seja, ocorre quando a
COFIN/STN libera recursos financeiros vinculados ao oramento para os OSPF.
Ve
Essa movimentao est condicionada arrecadao de recursos financeiros pelo

Tesouro e ao montante dos compromissos assumidos pelos rgos.
b) Repasse
consiste
na
movimentao
externa
de
recursos
financeiros,
caracterizada pela distribuio, total ou parcial, de valores correspondentes s

cotas ou sub-repasses recebidos, que so transferidos para rgos de estruturas
administrativas diferentes. Pode ocorrer entre rgos da administrao direta, ou
desta para uma entidade da administrao indireta, ou entre estas entidades e
vice-versa. O repasse normalmente acompanha o destaque oramentrio.
c) Sub-Repasse consiste na redistribuio dos recursos financeiros, feita pelas

28
unidades oramentrias, para as unidades administrativas ou a outras unidades

oramentrias incumbidas de fazer os pagamentos decorrentes da execuo da
despesa. O Sub-repasse a descentralizao dos recursos financeiros vinculados
ao oramento, recebidos anteriormente da COFIN/STN, sob a forma de cota,
realizada pelos OSPF, que os transfere para unidades oramentrias ou
administrativas a eles vinculadas ou subordinadas. As unidades oramentrias
is
ad
a
tambm podem realizar sub-repasses.

Na prtica, a movimentao financeira se d por meio de lanamentos contbeis que
registram no SIAFI os Limites de Saque com Vinculao de Pagamento e os Limites de
Saque para Empenho Contra Entrega, ambos autorizados pela COFIN/STN, para cada
re
v
OSPF movimentar a Conta nica do Tesouro Nacional, e desses para as suas unidades
executoras, dentro das categorias de gastos previamente programadas e devidamente
autorizadas.
n
o
O Limite de Saque com Vinculao de Pagamento consiste no processo pelo qual a STN
limita e controla os pagamentos com o objetivo de assegurar a vinculao da liberao
com a correspondente despesa, segundo os limites previamente autorizados para cada
is
r
ia
categoria de gasto. O controle abrange as fontes de recursos do Tesouro Nacional e

aquelas cujos recursos so arrecadados diretamente pelos rgos.
O Limite de Saque para Empenho Contra Entrega visa permitir a quitao de despesas
com empenhos cujo pagamento ao fornecedor, devidamente cadastrado no Sistema de
ov
Cadastramento Unificado de Fornecedores (SICAF) do Poder Executivo Federal,
Ve
rs
o
pr
assegurado em at 72 horas aps o recebimento do bem ou servio.
29
Conta nica do Tesouro Nacional

A Conta nica do Tesouro Nacional, mantida no Banco Central do Brasil, acolhe todas
as disponibilidades financeiras da Unio, inclusive fundos, de suas autarquias e
fundaes. Constitui importante instrumento de controle das finanas pblicas, uma
vez que permite a racionalizao da administrao dos recursos financeiros, reduzindo
a presso sobre a caixa do Tesouro, alm de agilizar os processos de transferncia e
is
ad
a
descentralizao financeira e os pagamentos a terceiros.

As regras dispondo sobre a unificao dos recursos do Tesouro Nacional em Conta
nica foram estabelecidas pelo Decreto n 93.872, de 23 de dezembro de 1986, mas a
implantao s foi integralmente cumprida com a promulgao da CF/88, quando todas
re
v
as disponibilidades do Tesouro Nacional foram transferidas para o Banco Central do

Brasil, em Conta nica centralizada, exercendo o Banco do Brasil a funo de agente
financeiro do Tesouro.
n
o
Crditos Adicionais
Crditos adicionais so mecanismos utilizados para atender a situaes nas quais a lei
oramentria anual (LOA) precisa ser alterada durante a sua execuo.
is
r
ia
A Lei n 4.320/1964 o referencial bsico para tratamento dos crditos adicionais.

Os crditos adicionais so gnero que se desdobra em trs espcies: crditos
suplementares; crditos especiais e crditos extraordinrios, cada um com suas
caractersticas, finalidades, forma de autorizao, modos de abertura e origem de
ov
recursos.
pr
a) Crditos Suplementares - so aqueles destinados ao reforo de dotaes

oramentrias aprovadas na LOA, ou seja, tm por objetivo suplementar
rs
o
recursos para algo j previsto. Com o objetivo de conferir maior agilidade ao

processo de alterao do oramento, em consonncia com o art. 165, 8, da
CF/88, a LOA pode conter autorizao para que o Poder Executivo aprove a
Ve
abertura de crditos suplementares sem a necessidade de submisso ao Poder

Legislativo, limitados a determinadas importncias ou percentuais e observadas
certas regras e condies, em especial aquelas emanadas da lei de diretrizes
oramentrias correspondente ao exerccio e Lei de Responsabilidade Fiscal. A
abertura
de
crditos
suplementares
depende
da
indicao
de
recursos
disponveis, nos termos do art. 43 da Lei n 4.320/1964 e tm vigncia restrita

ao exerccio em que forem abertos.
b) Crditos especiais - so aqueles destinados a atender despesas para as quais
no haja dotao oramentria especfica aprovada na LOA, ou seja, servem
30
para atender despesas para as quais no existe dotao prvia que ampare a
sua realizao. Os crditos especiais devem ser autorizados por lei. A abertura
de crditos especiais depende da indicao de recursos disponveis, nos termos
do art. 43 da Lei n 4.320/1964 e no podem ter vigncia alm do exerccio em
que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos
quatro meses, caso em que, reabertos nos limites dos seus saldos, sero
disposto no art. 45 da Lei n 4320/1964.
is
ad
a
incorporados ao oramento do exerccio financeiro subsequente, conforme

c) Crditos extraordinrios - so aqueles destinados a atender despesas urgentes e
imprevisveis, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade
pblica,
conforme
art.
167
da
CF/88.
Em
nvel
Federal,
os
crditos
re
v
extraordinrios so abertos atravs de medida provisria, ou seja, sem

autorizao legislativa prvia, e no podem ter vigncia alm do exerccio em
n
o
que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos
quatro meses daquele exerccio, caso em que sero reabertos nos limites dos
seus saldos e incorporados ao oramento do exerccio financeiro subsequente,
conforme disposto no art. 45 da Lei n 4.320/1964. De forma diferente dos
is
r
ia
suplementares e especiais, os crditos extraordinrios tm a opo de no

indicar a origem dos recursos que sero utilizados para a abertura. A CF/88
inovou ao ampliar as situaes que podem ser atendidas pelos crditos
extraordinrios e ao estabelecer a medida provisria como instrumento de
ov
autorizao e abertura.
Nos termos do art. 43 da Lei n 4.320/1964, so recursos que podem ser utilizados
pr
para abertura de crditos suplementares ou especiais: (1) o supervit financeiro

apurado em balano patrimonial do exerccio anterior; (2) os provenientes de excesso
rs
o
de arrecadao; (3) os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes

oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em lei; e (4) o produto de
operaes de credito autorizadas.
Ve
Receita Pblica
Ingressos ou entradas so palavras utilizadas para caracterizar as importncias

recebidas pelos cofres pblicos. Entretanto, nem todas as entradas de recursos nos
cofres pblicos podem ser consideradas como receita pblica.
Em sentido amplo, receitas pblicas so ingressos de recursos financeiros nos cofres
pblicos, que se desdobram em ingressos oramentrios e extraoramentrios. Em
sentido estrito, receitas pblicas so apenas as receitas oramentrias.
31
Aliomar Baleeiro conceitua receita pblica como ...a entrada, que se integrando ao
patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo,
vem acrescer o eu vulto, como elemento novo e positivo.
Receitas Extraoramentrias
So representadas pelos recursos que ingressam nos cofres pblicos, mas que
constituem compromissos exigveis e, portanto, no podem ser utilizados para atender
is
ad
a
s necessidades pblicas. O pagamento de tais exigibilidades independe de autorizao

Legislativa. O termo Receita Extraoramentria no adequado porque, para que
possam ser classificados como receita pblica, os recursos devem estar disponveis
para atender s despesas pblicas, o que no ocorre nesse caso. Em decorrncia dessa
re
v
caracterstica, alguns autores denominam as Receitas Extraoramentrias como

Ingressos Extraoramentrios.
Os ingressos extraoramentrios decorrem do fato de que o Estado obrigado a
n
o
arrecadar valores que em princpio no lhe pertencem. So exemplos de receitas

extraoramentrias: caues, fianas, consignaes e outros.
Classificao da Receita Oramentria
is
r
ia
O detalhamento das classificaes oramentrias da receita normatizado por meio de

portaria da SOF, no mbito da Unio, e pela Portaria Interministerial STN/SOF n
163/2001 no mbito dos Estados e Municpios.
As receitas oramentrias podem ser classificadas segundo variados critrios, sendo os
ov
principais: (a) quanto procedncia; (b) quanto fonte e destinao dos recursos; (c)
pr
quanto apurao do Resultado Primrio; (d) quanto natureza econmica.

a) Quanto procedncia - as receitas podem ser classificas como originrias ou
rs
o
derivadas: (1) originrias so aquelas que tm origem na explorao de atividades

econmicas pela Administrao Pblica, ou nas rendas decorrente da explorao do
patrimnio do Estado; e (2) derivadas so aquelas obtidas por meio do exerccio da
Ve
soberania estatal, com base em dispositivos constitucionais ou legais, como, por

exemplo, as receitas tributrias e as de contribuies especiais.
b) Quanto fonte e destinao dos recursos - um instrumento criado para assegurar

que receitas vinculadas por lei a finalidade especfica sejam exclusivamente
aplicadas em programas e aes que visem a consecuo de despesas ou polticas
pblicas associadas a esse objetivo legal.
Como
mecanismo
integrador
entre
receita
despesa,
cdigo
de
fonte/destinao de recursos exerce duplo papel no processo oramentrio: na
32
receita, indica o destino de recursos para o financiamento de determinadas

despesas; na despesa, identifica a origem dos recursos que esto sendo utilizados.
A fonte/destinao de recursos possui a finalidade de identificar o destino dos
recursos arrecadados. Existem destinaes vinculadas e no vinculadas: (1)
vinculada: processo de vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em
atendimento s finalidades especficas estabelecidas pela Constituio e por leis; e
is
ad
a
(2) no vinculada: processo de alocao livre entre a origem e a aplicao de

recursos, para atender a quaisquer finalidades, desde que dentro do mbito das
competncias de atuao do rgo ou entidade.
A vinculao de receitas deve ser baseada nas leis que regulamentam a aplicao
re
v
de recursos e os direcionam para despesas, entes, rgos, entidades ou fundos,

especficos.
A classificao de fonte/destinao consiste em um cdigo de trs dgitos. O 1
n
o
dgito representa o grupo de fonte, enquanto o 2 e o 3 representam a

especificao da fonte. O Anexo IV da Portaria SOF n 1, de 19/02/2001, lista os
grupos de fontes e as respectivas especificaes.
is
r
ia
c) Quanto apurao do Resultado Primrio - segundo esta classificao, as receitas

do Governo Federal podem ser divididas em: (1) primrias - P, quando seus valores
so includos no clculo do resultado primrio; e (2) no primrias (financeiras) - F,
quando no so includas no citado clculo.
ov
A maioria das receitas primrias refere-se s receitas correntes provenientes dos

tributos, das contribuies sociais, das concesses, dos dividendos recebidos, da
das
compensaes
financeiras,
das
decorrentes
do
esforo
de
pr
cota-parte
arrecadao das Unidades Oramentrias, das provenientes de doaes e convnios
rs
o
e outras, tambm consideradas primrias.

As receitas financeiras so aquelas que no contribuem para o resultado primrio
ou no alteram o endividamento lquido no exerccio correspondente, uma vez que
criam uma obrigao ou extinguem um direito, ambos de natureza financeira, junto
Ve
ao setor privado interno e/ou externo. So adquiridas junto ao mercado financeiro

atravs da emisso de ttulos ou da contratao de operaes de crdito. Tambm
podem ter origem em aplicaes financeiras (juros recebidos, por exemplo) ou nas
privatizaes.
d) Quanto natureza econmica esta classificao estabelecida pelo 4 do art. 11

da Lei n 4.320/1964. No mbito da Unio, sua codificao normatizada por meio de
Portaria da SOF e para Estados e Municpios feita por meio de Portaria Interministerial
(SOF e STN).
33
A classificao da receita por natureza utilizada por todos os entes da Federao e

visa a identificar a origem do recurso segundo o acontecimento real que ocasionou o
ingresso da receita nos cofres pblicos (fato gerador).
A partir de 2016, com o objetivo de simplificar, agilizar e dar maior transparncia
gesto das receitas oramentrias pblicas, entrou em vigor uma nova estrutura de
is
ad
a
codificao das Naturezas de Receita.

A nova estrutura tornou possvel associar, de forma direta e imediata, a receita principal
com aquelas dela originadas: Multas e Juros, Dvida Ativa, Multas e Juros da Dvida
Ativa.
re
v
A nova estrutura formada por um cdigo numrico de 8 dgitos, com a seguinte
is
r
ia
n
o
composio:
ov
Quando, por exemplo, o imposto de renda pessoa fsica recolhido, classifica-se a

receita pblica correspondente no cdigo de natureza de receita 1.1.1.3.01.1.1,
Ve
rs
o
pr
conforme representado a seguir:
34
Categoria Econmica:
O art. 11 da Lei n 4.320/64 classifica a receita oramentria em duas categorias
econmicas: receitas correntes e receitas de capital. A Portaria Interministerial
STN/SOF n 338, de 26 de abril de 2006, estabelece, ainda, a necessidade de
identificao das receitas correntes intraoramentrias e receitas de capital
is
ad
a
intraoramentrias.
As receitas intraoramentrias so ingressos provenientes do pagamento das
despesas realizadas entre rgos, fundos e entidades integrantes dos oramentos
fiscal e da seguridade social.
re
v
As classificaes intraoramentrias no constituem novas categorias econmicas de

receita e tm a mesma funo da receita original, diferenciando-se apenas pelo fato
de destinarem-se ao registro das receitas provenientes de rgos pertencentes ao
incluso no oramento.
n
o
mesmo oramento, e a evitar dupla contagem da receita, decorrente da prvia
is
r
ia
As Receitas Correntes so arrecadadas dentro do exerccio, aumentam as

disponibilidades financeiras do Estado, em geral com efeito positivo sobre o
Patrimnio Lquido, e se destinam a financiar as despesas necessrias execuo
das polticas pblicas.
ov
As Receitas de Capital aumentam as disponibilidades financeiras do Estado, mas no
pr
provocam efeito sobre o Patrimnio Lquido.
Ve
rs
o
A codificao em nvel de categoria econmica tem a seguinte forma:
Origem
35
A origem consiste no detalhamento das categorias econmicas e tem por finalidade

identificar a procedncia das receitas no momento em que ingressam nos cofres
pblicos.
Na origem, existem algumas arrecadaes inter-relacionadas que dependem da
existncia de um fato gerador inicial a partir do qual, por falta de pagamento, so
geradas outras receitas: multas, juros e dvida ativa. Ou seja, o no pagamento da
is
ad
a
Receita Oramentria original, dentro dos prazos estabelecidos em lei, gera outras
pr
ov
is
r
ia
n
o
re
v
receitas.
rs
o
Espcie
A espcie est vinculada origem e permite qualificar com maior detalhe o fato
Ve
gerador das receitas. Por exemplo, dentro da origem Contribuies, identificam-se

as espcies Contribuies Sociais, Contribuies Econmicas e Contribuies
para Entidades Privadas de Servio Social e de Formao Profissional.
Desdobramentos para Identificao de Peculiaridades da Receita

Com a finalidade de identificar peculiaridades de cada receita, foram reservados 4
dgitos para desdobramentos, caso seja necessrio. Desse modo, esses dgitos
podem ou no ser utilizados conforme a necessidade de especificao do recurso.
36
Tipo
O tipo, correspondente ao ltimo dgito na natureza de receita, tem a finalidade de
identificar o tipo de arrecadao a que se refere aquela natureza, sendo:
Cdigo
Descrio do Motivo
Natureza de receita no valorizvel ou agregadora.
Arrecadao Principal da receita.
Multas e Juros de Mora da respectiva receita.
Dvida Ativa da respectiva receita.
Multas e Juros de Mora da Dvida Ativa da respectiva receita.
re
v
is
ad
a
n
o
O ltimo dgito do cdigo de natureza de receita contm um dos valores

mencionados, fazendo com que as arrecadaes de cada recurso sejam da receita
propriamente dita ou de seus acrscimos legais fiquem agrupadas sob um mesmo
Ve
rs
o
pr
ov
is
r
ia
cdigo, conforme detalhamento a seguir:
Etapas e estgios da receita pblica

O Manual da Receita Nacional estabelece que a receita pblica percorra trs etapas: (1)
Planejamento; (2) Execuo; (3) Controle e avaliao.
37
1. Planejamento - Efetuar a previso implica planejar e estimar a arrecadao das

receitas que constar na proposta oramentria. Isso deve ser realizado em
conformidade com as normas tcnicas e legais correlatas, com destaque para as
disposies constantes da Lei de Responsabilidade Fiscal, em especial o art. 12.
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro
os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento
ou
de
qualquer
outro
fator
relevante
sero
acompanhadas
de
is
ad
a
econmico
demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois
seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas
utilizadas.
re
v
Segundo o Manual Tcnico de Oramento, no mbito federal, a metodologia de

projeo de receitas busca assimilar o comportamento da arrecadao de determinada
receita em exerccios anteriores, a fim de projet-la para o perodo seguinte, com o
da
srie
histrica
de
arrecadao
n
o
auxlio de modelos estatsticos e matemticos. O modelo depende do comportamento

de
informaes
fornecidas
pelos
rgos
oramentrios ou unidades arrecadadoras envolvidas no processo.
is
r
ia
A previso de receitas antecede a fixao do montante de despesas que ir constar na

LOA, e a base para estimar as necessidades de financiamento do governo.
2. Execuo - A Lei n 4.320/1964 estabelece que a receita pblica, na sua etapa de
execuo, percorre trs estgios: lanamento, arrecadao e recolhimento.
ov
Lanamento: Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, art. 142, lanamento o

procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
pr
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do

tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da
rs
o
penalidade cabvel.
Algumas receitas no percorrem o estgio do lanamento, (art. 52 da Lei n 4.320/64).

Por exemplo: uma doao em dinheiro recebida pelo Estado no percorre a etapa de
Ve
lanamento.
So trs as modalidades de lanamento:
Lanamento por declarao - passa pelas etapas de declarao autoridade,

lanamentos pela autoridade e notificao do contribuinte. considerado um
lanamento misto, por envolver atos do contribuinte, que no deve omitir fatos
passveis de declarao, e da autoridade administrativa. Erros, por acaso
encontrados, devem ser corrigidos pela administrao, independente da parte
favorecida com a correo. Exemplos: IRPF, IRPJ e ITBI.
38
Lanamento direto ou por ofcio - feito por iniciativa da autoridade

administrativa, independentemente de qualquer colaborao do contribuinte. Sua
utilizao caracterstica de impostos lanados a partir de dados cadastrais.
Exemplos: IPTU e IPVA.
Lanamento por homologao a modalidade em que a constituio do crdito

feita sem prvio exame da autoridade. Cabe ao contribuinte (sujeito passivo)
apurar, informar e pagar a parcela referente obrigao tributria, sem o prvio
is
ad
a
exame da autoridade administrativa. Exemplos: o ICMS e o IPI.
Arrecadao: a entrega, realizada pelos contribuintes ou devedores, aos agentes

arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro.
re
v
Recolhimento - a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do

Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e programao
financeira, observando-se o Princpio da Unidade de Caixa, representado pelo controle
n
o
centralizado dos recursos arrecadados em cada ente.
3. Controle e Avaliao - Esta fase compreende a fiscalizao realizada pela prpria

administrao, pelos rgos de controle e pela sociedade.
is
r
ia
O controle do desempenho da arrecadao deve ser realizado em consonncia com a

previso da receita, destacando as providncias adotadas no mbito da fiscalizao das
receitas e combate sonegao, as aes de recuperao de crditos nas instncias
administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas
Ve
rs
o
pr
ov
tributrias e de contribuies.
Crdito Pblico
A palavra crdito contm a ideia de acreditar, confiar. O crdito composto por dois
elementos: confiana e prazo, contendo a ideia de que o credor confia que a pessoa a
quem concede o crdito lhe restituir o capital, no prazo e demais condies pactuadas.
39
So dois os meios atravs dos quais o Estado pode obter crdito pblico: (1)
contraindo emprstimos de entidades privadas ou pblicas, nacionais ou estrangeiras;
e (2) emitindo ttulos e colocando-os nos mercados.
Quanto ao local, o crdito pode ser: (1) interno (emprstimo ou emisso de ttulo
interno) - quando o Estado obtm recursos no prprio pas; e (2) externo
(emprstimo ou emisso de ttulo interno) - quando o Estado obtm recursos em
is
ad
a
moeda estrangeira, proveniente do exterior.

Os crditos podem ser: (1) compulsrios (apenas os internos), com origem no exerccio
do poder soberano do Estado; e (2) voluntrios tem por base a autonomia da
vontade do credor, podendo dar origem a um contrato ou ter por base a aquisio de
is
r
ia
n
o
re
v
ttulos da dvida pblica.
Quanto ao prazo, os crditos podem constituir dois tipos de dvida: (1) dvida fundada -
ov
contrada em longo prazo (mais de um ano), ou at mesmo sem prazo certo ou
pr
obrigao de resgate, caso em que ocorre somente o pagamento de juros e encargos;

(2) dvida flutuante - contrada em curto prazo (um ano) para atender necessidades
Ve
rs
o
para as quais as receitas no so suficientes.
Dvida Ativa
De forma alinhada com o art. 39 da Lei n 4.320/1964, podemos conceituar dvida
ativa como a soma dos crditos tributrios e no tributrios em favor da Fazenda
Pblica, no recebidos dentro dos prazos de pagamento estabelecidos em lei, inscritos
pelo rgo ou entidade competente, aps apurao de certeza e liquidez.
40
A Dvida Ativa classificada segundo a origem do crdito, nos termos do art. 39 da Lei
n 4.320/1964. Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no
tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas
respectivas rubricas oramentrias..
Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de
obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas.
is
ad
a
Dvida Ativa no Tributria proveniente dos demais crditos da Fazenda Pblica,

decorrentes de contratos em geral ou de outras obrigaes legais.
Na esfera federal, a gesto administrativa e judicial da dvida ativa feita pela

Advocacia Geral da Unio, sendo a Dvida Ativa Tributria administrada pela
re
v
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional e a Dvida Ativa das autarquias e fundaes

pblicas federais geridas pela Procuradoria-Geral Federal.
n
o
Os estados, o Distrito Federal e os municpios tm autonomia para definir os rgos e

entidades que realizaro a gesto da dvida ativa.
Despesa Pblica
is
r
ia
Dispndio, gasto ou desembolso so palavras normalmente utilizadas para caracterizar

as importncias que saem dos cofres pblicos. Entretanto, nem toda sada de recursos
dos cofres pblicos pode ser considerada como despesa pblica.
Os recursos que saem dos cofres pblicos e que no representam uma despesa so
ov
aqueles que no so aplicados no custeio das necessidades pblicas, pois se destinam

ao pagamento de obrigaes que estavam integradas no passivo. Essas sadas so
consistem
pr
denominadas desembolsos extraoramentrios, no constam da lei do oramento, e

basicamente
na
devoluo
de
valores
decorrentes
de
ingressos
rs
o
extraoramentrios, tais como: depsitos, caues, consignaes, pagamento de

Restos a Pagar, etc.
Os desembolsos extraoramentrios ocorrem porque o Estado obrigado a arrecadar
Ve
recursos que em princpio no lhes pertencem.
41
Para Diana Vaz de Lima, Define-se despesa pblica como o conjunto de dispndios da
entidade governamental para o funcionamento dos servios pblicos. Nesse sentido,
como parte do oramento, a despesa compreende as autorizaes para gastos com as
vrias atribuies e funes governamentais. Em outras palavras, as despesas pblicas
correspondem distribuio e ao emprego das receitas para o custeio de diferentes
setores da entidade governamental e para os investimentos.
is
ad
a
Na contabilidade pblica, a despesa oramentria reconhecida pelo regime de

competncia, nos termos estabelecidos no art. 35 da Lei n 4320/1964, que leva em
conta os princpios da legalidade da despesa e da anualidade do oramento. Portanto,
para que a despesa pblica seja legtima e pertena ao exerccio, preciso que, alm
re
v
da emisso do empenho, ela esteja autorizada na lei oramentria e tenha como base
compromisso decorrente de lei, contrato, convnio, acordo, ajuste, etc.
Quando a despesa oramentria reconhecida pode ocorrer reduo da situao lquida
Classificao da Despesa Oramentria
n
o
patrimonial da entidade, conforme ela seja efetiva ou no efetiva.
So variadas as formas de classificao da despesa oramentria pblica. Vamos dividi-
is
r
ia
las em trs grupos. O primeiro, referente s classificaes meramente acadmicas, o

segundo, referente aos aspectos qualitativos, e o terceiro referente aos aspectos
quantitativos.
Classificaes acadmicas da despesa oramentria
ov
Academicamente a despesa pblica pode ser classificada segundo a afetao
pr
patrimonial, a competncia e a regularidade.

Quanto afetao patrimonial, a despesa oramentria pode ou no provocar variao
rs
o
na situao patrimonial lquida, sendo classificada como efetiva ou no efetiva,

respectivamente.
Despesa Oramentria Efetiva aquela que reduz a situao lquida patrimonial da
Ve
entidade. Constitui fato contbil modificativo diminutivo.
Despesa Oramentria No-Efetiva aquela que no altera a situao lquida

patrimonial, constituindo fato contbil permutativo.
Quanto competncia poltico-institucional para realizar a despesa, ela pode ser

federal, estadual municipal ou distrital.
Quanto regularidade, as despesas podem ser ordinrias, assim entendidas aquelas
que so previstas e realizadas de forma regular ou extraordinria (imprevista).
42
Classificao qualitativa da despesa oramentria

Sob o aspecto qualitativo a despesa pode ser classificada de quatro formas:
A. Por esfera oramentria
B. Por entidade executora Institucional
C. Por rea de realizao Funcional
is
r
ia
n
o
re
v
is
ad
a
D. No programa de trabalho Programtica
A Classificao da despesa por esfera oramentria

A esfera tem por finalidade identificar se a despesa pertence ao Oramento Fiscal, da
ov
Seguridade Social ou de Investimento das Empresas Estatais, conforme disposto no
pr
5 do art. 165 da CF/88.
B Classificao institucional da despesa
rs
o
A classificao institucional reflete as estruturas organizacional e administrativa.

Em
nvel
federal
essa
estrutura
compreende
dois
nveis
hierrquicos:
rgo
oramentrio e unidade oramentria (UO).
Ve
O cdigo da classificao institucional compe-se de cinco dgitos, sendo os dois

primeiros reservados identificao do rgo e os demais UO.
Um rgo
ou uma UO no
correspondem necessariamente
a uma estrutura
administrativa, como ocorre, por exemplo, com alguns fundos especiais e com as
entidades Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, Encargos
43
Financeiros da Unio, Operaes Oficiais de Crdito, Refinanciamento da Dvida Pblica

Mobiliria Federal e Reserva de Contingncia.
C Classificao funcional da despesa
A atual classificao funcional composta de um rol de funes e subfunes que
servem como agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental nos trs
nveis de Governo. Trata-se de uma classificao independente dos programas e de
is
ad
a
aplicao comum e obrigatria, no mbito dos municpios, dos estados, do Distrito

Federal e da Unio, o que permite a consolidao nacional dos gastos do setor pblico.
re
v
A classificao funcional representada por cinco dgitos:
n
o
A funo representa o maior nvel de agregao das reas de atuao do setor pblico
e reflete a competncia institucional do rgo. H situaes em que o rgo pode ter
mais de uma funo tpica, considerando que sua atuao pode envolver mais de uma
Ve
rs
o
pr
ov
is
r
ia
rea de despesa. Atualmente existem 28 funes.
A subfuno representa um nvel de agregao imediatamente inferior funo e deve

evidenciar a natureza da atuao governamental, sendo possvel relacionar uma
subfuno a outras funes, diferentes daquela a qual est originalmente relacionada.
Atualmente existem 109 subfunes.
D Classificao programtica da despesa
A atuao do Governo est estruturada em programas orientados para a realizao dos
objetivos estratgicos definidos no PPA.
44
Dentro dos programas so executadas as aes oramentrias das quais resultam

produtos (bens ou servios) que contribuem para atender ao objetivo de um programa.
Incluem-se tambm no conceito de ao as despesas decorrentes de transferncias
obrigatrias ou voluntrias a outros entes da Federao e a pessoas fsicas e jurdicas,
na forma de subsdios, subvenes, auxlios, contribuies, entre outros, e os
financiamentos.
is
ad
a
Uma ao oramentria pode ser um projeto, uma atividade ou uma operao especial.
Projeto: instrumento de programao utilizado para alcanar os objetivos de um
programa, envolvendo operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto
que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao.
re
v
Atividade: instrumento de programao utilizado para alcanar os objetivos de um

programa, envolvendo operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das
n
o
quais resulta um produto ou servio necessrio manuteno da ao.
Operao Especial: despesas que no contribuem para a manuteno, expanso ou

aperfeioamento das aes de governo, das quais no resulta um produto e no geram
is
r
ia
contraprestao direta sob a forma de bens ou servios.
Classificao quantitativa da despesa oramentria

Sob o aspecto quantitativo a despesa pode ser classificada de trs formas:
A. Por natureza econmica;
ov
B. Por indicador de resultado primrio.
pr
A Classificao por natureza econmica da despesa

Os artigos 12 e 13 da Lei n 4.320/1964, tratam da classificao da despesa por
rs
o
categoria econmica e elemento e o art. 8 estabelece que os itens da discriminao da

despesa sero identificados por nmeros de cdigo decimal, na forma do respectivo
Anexo IV, atualmente consubstanciados no Anexo II da Portaria Interministerial
Ve
STN/SOF n 163/2001.
O conjunto de informaes que formam o cdigo conhecido como classificao por
natureza da despesa e informa a categoria econmica da despesa, o grupo a que ela
pertence, a modalidade de aplicao, o elemento e o item, formando um cdigo
composto por oito algarismos.
45
is
ad
a
re
v
n
o
1 Nvel Categoria Econmica: a despesa classificada em duas categorias

econmicas, com os seguintes cdigos: 3 - Despesas Correntes: as que no
contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, e 4 -
is
r
ia
Despesas de Capital: as que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de

um bem de capital.
2 Nvel Grupo de Natureza da Despesa (GND): um agregador de elemento de

despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto.
ov
3 Nvel Modalidade de Aplicao: indica a forma atravs da qual os recursos sero
pr
aplicados: mediante transferncia financeira; diretamente pela unidade detentora do

crdito oramentrio; ou por outro rgo ou entidade no mbito do mesmo nvel de
rs
o
Governo. A modalidade de aplicao objetiva, principalmente, eliminar a dupla

contagem dos recursos transferidos ou descentralizados.
4 Nvel Elemento de Despesa: tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais
Ve
como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de

terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes,
equipamentos
material
permanente,
auxlios,
amortizao
outros
que
Administrao Pblica utiliza para a consecuo de seus fins.

5 Nvel Item de Despesa: este nvel de detalhamento no utilizado na
programao oramentria. Sua aplicao ocorre na ocasio da apropriao da
despesa.
46
is
ad
a
B Classificao da despesa por indicador de resultado primrio
O identificador de resultado primrio visa a permitir a apurao do resultado primrio

previsto na Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO), devendo ser especificado na
re
v
respectiva lei oramentria anual em todos os Grupos Natureza de Despesa, de acordo

com a metodologia de clculo das necessidades de financiamento, cujo demonstrativo
deve constar em anexo LOA.
rs
o
pr
ov
is
r
ia
n
o
Estgios de execuo da despesa pblica
Ve
A execuo oramentria da despesa pblica passa por alguns estgios, em

conformidade com a Lei n 4.320/1964 e com a LRF.
a) Fixao: decorre do processo de planejamento e materializada atravs das
dotaes oramentrias autorizadas na lei oramentria anual (LOA).
b) Licitao: licitao o procedimento administrativo formal para contratao de
servios ou aquisio de produtos pelos entes da Administrao Pblica direta ou
indireta. No Brasil, para licitaes por entidades que faam uso da verba pblica,
o processo regulado pelas Leis n 8.666/93 e n 10.520/02;
47
c) Empenho: conforme Lei n 4.320/1964, Art. 58 o empenho de despesa o ato

emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de
pagamento pendente ou no de implemento de condio. O empenho da despesa
no pode exceder o limite dos crditos concedidos atravs da LOA. Existem trs
modalidades de empenho: (1) ordinrio: utilizado quando o poder Pblico j tem
conhecimento do montante a ser pago em parcela nica; (2) global: o montante
da dvida conhecido, mas seu pagamento ser feito parceladamente; (3) por
is
ad
a
estimativa: quando o valor no pode ser previamente determinado.
d) Liquidao: conforme Lei n 4.320/1964, art. 63 a liquidao da despesa

consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos
e documentos comprobatrios do respectivo crdito e tem por objetivo apurar:
re
v
(1) a origem e o objeto do que se deve pagar; (2) a importncia exata a pagar;
(3) a quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao.
n
o
e) Pagamento: o pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor por meio

de cheque nominativo, ordens de pagamentos ou crdito em conta, e s pode
ser feito aps a regular liquidao da despesa.
is
r
ia
Restos a pagar
Restos a pagar so as despesas empenhadas, mas no pagas, dentro do exerccio

financeiro, ou seja, at 31 de dezembro (art. 36 da Lei n 4.320/64 e 67 do Decreto n
93.872/86). Quando o pagamento deixa de ser efetuado no prprio exerccio, procede-
ov
se, ento, a inscrio em Restos a Pagar.
Conforme a sua natureza, os restos a pagar podem ser classificados em:
pr
a) Processados - so as despesas em que o credor j cumpriu as suas obrigaes,

isto , entregou o material, prestou os servios ou executou a etapa da obra,
rs
o
dentro do exerccio, tendo, portanto, direito lquido e certo, faltando, apenas, o

pagamento;
b) No-processados - so as despesas que ainda dependem da prestao do servio
Ve
ou do fornecimento do material, ou seja, cujo direito do credor no foi apurado.

Representam, portanto, despesas ainda no liquidadas.
Suprimento de Fundos
Suprimento de Fundos a denominao dada despesa realizada em regime de
adiantamento que aplicvel aos casos especiais de despesas expressamente definidos
em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, para realizao de despesas que
no
possam
subordinar-se
ao
processo
normal
de
aplicao,
sob
inteira
responsabilidade do ordenador de despesa.

48
Casos de Aplicao do Suprimento de Fundos:

a) Para atender despesas eventuais, inclusive em viagem e com servios especiais,
que exijam pronto pagamento em espcie;
b) Quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em
regulamento;
c) Para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor,
is
ad
a
em cada caso, no ultrapassar limites estabelecidos pela Portaria MF n 95, de

19/04/2002.
Ato de Concesso do Suprimento: REGRA: Carto de Pagamento do Governo Federal

CPGF; EXCEO: Depsito em conta corrente nos casos em que no seja possvel
re
v
utilizar o CPGF.
A concesso de suprimento de fundos dever respeitar os estgios da despesa pblica:
Despesas de Exerccio Anteriores
n
o
empenho, liquidao e pagamento e tem seu valor limitado pela legislao.
Despesas de Exerccios Anteriores so despesas de exerccios encerrados, para as quais

o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-
is
r
ia
las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os restos a pagar com
prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do
exerccio correspondente, conforme estabelecido no art. 37 da Lei n 4.320/1964.
ov
O reconhecimento da dvida a ser paga a conta de Despesas de Exerccios Anteriores

cabe autoridade competente para empenh-la.
Despesas que no tenham sido empenhadas em poca prpria aquelas cujo
rs
o
pr
De acordo com o 2 do Art. 22 do Decreto 93.872/86, considera-se:
empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do

exerccio correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido o credor tenha
cumprido com a sua obrigao;
Restos a pagar com prescrio interrompida a despesa cuja inscrio em
Ve
Restos a Pagar tenha sido cancelada, mas em relao qual ainda vige o direito
do credor;
Compromisso reconhecido aps o encerramento do exerccio a obrigao de

pagamento criada em virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do
reclamante aps o encerramento do exerccio correspondente.
49
Limites de gastos com pessoal estabelecidos pela LRF

O principal objetivo da Lei de Responsabilidade Fiscal, de acordo com o caput do art.
1,
consiste
em
estabelecer
normas
de
finanas
pblicas
voltadas
para
responsabilidade na gesto fiscal.

Por sua vez, o pargrafo primeiro desse mesmo artigo procura definir o que se entende
como responsabilidade na gesto fiscal, estabelecendo os seguintes postulados: (1)
is
ad
a
ao planejada e transparente; (2) preveno de riscos e correo de desvios que

afetem o equilbrio das contas pblicas; 2 (3) garantia de equilbrio nas contas, via
cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas, com limites e
condies para a renncia de receita e a gerao de despesas com pessoal, seguridade,
re
v
dvida, operaes de crdito, concesso de garantia e inscrio em restos a pagar.
A LRF estabelece limites mximos de gastos com pessoal e limites mnimos de gastos
com Educao e Sade.
n
o
De acordo com a LRF, entende-se como despesas de pessoal:
1. Somatrio dos gastos do ente da Federao com os ativos;

2. Despesas com inativos e pensionistas;
is
r
ia
3. Mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de

Poder, com quaisquer espcies remuneratrias;
4. Vencimentos e vantagens, fixas e variveis;
5. Subsdios, proventos de aposentadoria;
ov
6. Reformas e penses;
7. Adicionais de qualquer natureza;
pr
8. Gratificaes, horas extras e vantagens pessoais;

9. Encargos sociais;
Ve
rs
o
10. Contribuies recolhidas pelo Ente s entidades de previdncia.
50
is
ad
a
re
v
n
o
6. DEMONSTRAES CONTBEIS DO SETOR PBLICO
Na rea pblica, as demonstraes contbeis tm papel fundamental, na medida em
r
ia
que permitem, em relao s entidades pblicas: (1) evidenciar as situaes

oramentria, financeira e patrimonial; (2) evidenciar as variaes patrimoniais; (3)
is
promover a accountability, (4) promover a transparncia da gesto das finanas

pblicas; (5) subsidiar tomada de deciso; e (6) instrumentalizar o controle social
ov
sobre as contas pblicas.
pr
As estruturas das Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico (DCASP) tm

origem na Lei n 4.320/1964 e na NBC T 16.6, e esto descritas na Parte V da 6
rs
o
edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP).

A NBC T 16.6, que trata das demonstraes contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n
1.133/2008, definiu demonstrao contbil como: A tcnica contbil que evidencia,
Ve
em perodo determinado, as informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos

de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio de entidades do
setor pblico e suas mutaes.
O art. 113 da Lei n 4.320/1964, dentre outros aspectos, atribuiu competncia ao
Conselho Tcnico de Economia e Finanas do Ministrio da Fazenda para atualizar os
anexos referida Lei. Com a extino deste Conselho, essa atribuio passou a ser
exercida pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN), por ser o rgo central do Sistema
51
de Contabilidade Federal, nos termos estabelecidos pelo inciso XXIV do art. 7 do

Decreto n 6.976/2009.
Com base nesse dispositivo, as estruturas das demonstraes contbeis contidas nos
anexos da Lei n 4.320/1964 foram atualizadas pela Portaria STN n 438/2012.
O conjunto das Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico (DCASP)
composto
pelas
demonstraes
enumeradas
pela
Lei
4.320/1964,
pelas
Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico

(DCASP)
is
ad
a
demonstraes exigidas pela NBC T 16.6, e pelas demonstraes exigidas pela LRF.
Anexo Lei
n 4.320/64
BO
12
Balano Financeiro
BF
13
BP
14
DVP
15
DFC
18
DMPL
19
re
v
Balano Oramentrio
Balano Patrimonial
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
n
o
Demonstrao das Variaes Patrimoniais
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
is
r
ia
As alteraes e incluses nos anexos da Lei n 4.320/1964, ocorreram em consonncia

com os novos padres da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (CASP), de forma
alinhada com o processo de convergncia da Contabilidade Pblica para padres
e externos.
ov
internacionais, visando a suprir as necessidades de informaes dos usurios, internos
pr
A estrutura e as definies dos elementos que compem as Demonstraes Contbeis

Aplicadas ao Setor Pblico (DCASP) constam da Parte V da 6 edio do MCASP e
rs
o
devem ser observadas pela Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal e pelos
municpios, de forma a permitir a evidenciao a anlise e a consolidao das contas
pblicas em mbito nacional.
Ve
Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico (DCASP)

As notas explicativas so consideradas parte integrante das DCASP e visam a prestar
informaes adicionais com o objetivo de facilitar a compreenso das demonstraes
contbeis por parte dos seus diversos usurios, razo pela qual devem ser claras,
sintticas e objetivas.
As notas explicativas englobam informaes de qualquer natureza exigidas por lei,
pelas normas contbeis
outras informaes
relevantes, no
suficientemente
evidenciadas ou que no constam nas demonstraes.

52
Cada quadro ou item a que uma nota explicativa se aplique dever ter referncia
cruzada com a respectiva nota explicativa.
Segundo o MCASP, 6 edio, a fim de facilitar a compreenso e a comparao das
DCASP com as de outras entidades, sugere-se que as notas explicativas sejam
apresentadas na seguinte ordem:
I-
Informaes gerais: (a) natureza jurdica da entidade; (b) domiclio da entidade;
is
ad
a
(c) natureza das operaes e principais atividades da entidade; (d) declarao de

conformidade com a legislao e com as normas de contabilidade aplicveis.
II - Resumo das polticas contbeis significativas, por exemplo: (a) bases de

mensurao utilizadas, por exemplo: custo histrico, valor realizvel lquido,
re
v
valor justo ou valor recupervel; (b) novas normas e polticas contbeis

alteradas; (c) julgamentos pela aplicao das polticas contbeis.
n
o
III - Informaes de suporte e detalhamento: aplicada a itens apresentados nas

demonstraes contbeis pela ordem em que cada demonstrao e cada rubrica
sejam apresentadas.
is
r
ia
IV - Outras informaes relevantes: (a) passivos contingentes e compromissos

contratuais no reconhecidos; (b) divulgaes no financeiras, tais como: os
objetivos e polticas de gesto do risco financeiro da entidade; pressupostos das
estimativas; (c) reconhecimento de inconformidades que podem afetar a
ov
compreenso do usurio sobre o desempenho e o direcionamento das operaes

etc.
pr
da entidade no futuro; (d) ajustes decorrentes de omisses e erros de registro,
Balano Oramentrio - BO
rs
o
O art. 102 da Lei n 4.320/1964 estabelece que o Balano Oramentrio demonstrar

as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.
O Balano Oramentrio composto por:
Ve
a. Quadro Principal;
b. Quadro da Execuo dos Restos a Pagar No Processados;
c. Quadro da Execuo dos Restos a Pagar Processados.
O Balano Oramentrio deve apresentar as receitas e despesas com os seguintes

elementos:
Receitas: detalhadas por categoria econmica e origem, especificando a previso

inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada e o saldo, que
corresponde ao excesso ou dficit de arrecadao.
53
Despesas: detalhadas por categoria econmica e grupo de natureza da despesa,

discriminando a dotao inicial, a dotao atualizada para o exerccio, as
despesas empenhadas, as despesas liquidadas, as despesas pagas e o saldo da
dotao.
No momento inicial da execuo oramentria existe equilbrio entre a receita prevista

e a dotao fixada. No entanto, durante a execuo do oramento, se houver a
is
ad
a
utilizao do supervit financeiro de exerccios anteriores para abertura de crditos

adicionais, ou a reabertura de crditos adicionais especiais ou extraordinrios
(autorizados at quatro meses antes do encerramento do exerccio anterior), o Balano
Oramentrio evidenciar uma situao de desequilbrio entre a previso atualizada da
re
v
receita e a dotao atualizada.
Esse desequilbrio ocorre porque a utilizao do supervit financeiro de exerccios

anteriores, como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais, no pode
n
o
integrar a receita oramentria. O supervit financeiro no receita do exerccio em

curso, pois j foi considerada como tal em exerccio anterior, mas as despesas
executadas por conta dessas receitas so do exerccio em curso, pois no foram
is
r
ia
empenhadas no exerccio anterior. Esse desequilbrio tambm ocorre pela reabertura

de crditos adicionais porque esses aumentam a dotao atualizada sem que seja
necessria nova arrecadao, pois essa j ocorreu.
Tanto o supervit financeiro utilizado quanto a reabertura de crditos adicionais
ov
especiais e extraordinrios esto detalhados no campo Saldo de Exerccios Anteriores,

do Balano Oramentrio.
pr
Para evidenciar de forma adequada a situao oramentria e o equilbrio entre a

receita prevista e a despesa fixada, deve-se somar os valores da linha Total e da linha
rs
o
Saldos de Exerccios Anteriores, constantes da coluna Previso Atualizada, e confrontar

a soma obtida com o total da coluna Dotao Atualizada.
Balano Financeiro - BF
Ve
O Balano Financeiro composto por um nico quadro que evidencia a movimentao

financeira, demonstrando:
a. a receita oramentria realizada e a despesa oramentria executada, por fonte
/ destinao de recurso, discriminando as ordinrias e as vinculadas;
b. os recebimentos e os pagamentos extraoramentrios;
c. as
transferncias
financeiras
recebidas
concedidas,
decorrentes
ou
independentes da execuo oramentria, destacando os aportes de recursos

para o RPPS; e
54
d. o saldo em espcie do exerccio anterior e para o exerccio seguinte.

O Balano Financeiro possibilita a apurao do resultado financeiro do exerccio. Esse
n
o
re
v
is
ad
a
clculo pode ser efetuado de dois modos:
O resultado financeiro do exerccio no deve ser confundido com o supervit ou dficit

financeiro do exerccio apurado no Balano Patrimonial.
is
r
ia
Nem sempre um resultado financeiro positivo um indicador de equilbrio financeiro,

pois pode decorrer da elevao do endividamento pblico. Tambm uma variao
negativa no significa, necessariamente, um mau desempenho, pois pode decorrer de
uma reduo no endividamento. Portanto, a anlise deve ser feita conjuntamente com
ov
o Balano Patrimonial.
Balano Patrimonial - BP
pr
O Balano Patrimonial a demonstrao contbil que evidencia, qualitativa e

quantitativamente, a situao patrimonial da entidade pblica atravs de contas
rs
o
patrimoniais, bem como os atos potenciais, que so registrados em contas de

compensao.
Os ativos e passivos so conceituados e segregados em circulante e no circulante,
Ve
conforme critrios estabelecidos na Parte II Procedimentos Contbeis Patrimoniais

(PCP), do MCASP.
Por meio do Quadro Ativos e Passivos, Financeiros e Permanentes, o Balano
Patrimonial atende Lei n 4.320/1964, notadamente no que se refere ao clculo do
supervit ou dficit financeiro do exerccio, requerido para aplicao do disposto no
inciso I do art. 43.
Ativo
Ativo Circulante
55
Os ativos devem ser classificados como circulante quando estiverem disponveis para
realizao imediata ou tiverem a expectativa de realizao at doze meses aps a
data das demonstraes contbeis.
Compreende os ativos que atendam a qualquer um dos seguintes critrios: sejam
caixa ou equivalente de caixa; sejam realizveis ou mantidos para venda ou consumo
dentro do ciclo operacional da entidade; sejam mantidos primariamente para
negociao; sejam realizveis no curto prazo.
is
ad
a
Integram o Ativo Circulante:

Caixa e Equivalentes de Caixa; Crditos a Curto Prazo; Investimentos e
Aplicaes Temporrias a Curto Prazo; Estoques; e Variaes Patrimoniais
Diminutivas (VPD) Pagas Antecipadamente.
Ativo no Circulante
Compreende os ativos tm expectativa de realizao aps doze meses da data das
demonstraes contbeis.
re
v
Integram o Ativo no Circulante:
Realizvel a Longo Prazo; Investimentos; Imobilizado; Intangvel; e Diferido.
n
o
Passivo
Passivo Circulante
Compreende os passivos exigveis at doze meses da data das demonstraes
contbeis.
ov
is
r
ia
Integram o Passivo Circulante:

Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo;
Emprstimos e Financiamentos a Curto Prazo; Fornecedores e Contas a Pagar a
Curto Prazo; Obrigaes Fiscais a Curto Prazo; Obrigaes de Reparties a
Outros Entes; Provises a Curto Prazo; e Demais Obrigaes a Curto Prazo.
Passivo no Circulante
Compreende os passivos exigveis aps doze meses da data das demonstraes
contbeis.
Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo;
Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo; Fornecedores e Contas a Pagar a
Longo Prazo; Obrigaes Fiscais a Longo Prazo; Provises a Longo Prazo; e
Demais Obrigaes a Longo Prazo.
Ve
rs
o
pr
Integram o Ativo no Circulante:
Patrimnio Lquido
O Patrimnio Lquido compreende o valor residual dos ativos depois de deduzidos

todos os passivos. Quando o valor do Passivo for maior que o valor do ativo, a
expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto.
Patrimnio Social e Capital Social - Compreende o patrimnio social das

autarquias, fundaes e fundos e o capital social das demais entidades da
administrao indireta.
Adiantamento para Futuro Aumento de Capital - Compreende os recursos

recebidos pela entidade de seus acionistas ou quotistas destinados a serem
utilizados para aumento de capital, quando no haja a possibilidade de
56
devoluo destes recursos.

Reservas de Capital - Compreende os valores acrescidos ao patrimnio que no
transitaram pelo resultado como variaes patrimoniais aumentativas (VPA).
Ajustes de Avaliao Patrimonial - Compreende as contrapartidas de aumentos

ou diminuies de valores atribudos a elementos do ativo e do passivo em
decorrncia da sua avaliao a valor justo.
Reservas de Lucros - Compreende as reservas constitudas com parcelas do

lucro lquido das entidades para finalidades especificas.
Demais Reservas - Compreende as demais reservas, no classificadas como

reservas de capital ou de lucro, inclusive aquelas que tero seus saldos
realizados por terem sido extintas pela legislao.
Resultados Acumulados - Compreende o saldo remanescente dos lucros ou

prejuzos lquidos das empresas e os supervits ou dficits acumulados da
administrao direta, autarquias, fundaes e fundos.
Aes / Cotas em Tesouraria - Compreende o valor das aes ou cotas da

entidade que foram adquiridas pela prpria entidade.
O Balano Patrimonial composto por:

n
o
re
v
is
ad
a
is
r
ia
b. Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes;

c. Quadro das Contas de Compensao (controle);
d. Quadro do Supervit / Dficit Financeiro.
O Balano Patrimonial permite anlises diversas acerca da situao patrimonial da
ov
entidade, como sua liquidez e seu endividamento, dentre outros.

Demonstrao das Variaes Patrimoniais - DVP
pr
A DVP evidenciar: (1) as alteraes ocorridas no patrimnio, resultantes ou
rs
o
independentes da execuo oramentria; e (2) o resultado patrimonial do exerccio.

O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes
patrimoniais quantitativas aumentativas e diminutivas.
Ve
A DVP pode ser elaborada de acordo com um dos dois modelos:

a. Modelo Sinttico: facilita a visualizao dos grandes grupos de variaes
patrimoniais que compem o resultado patrimonial. Especifica apenas os grupos
(2 nvel de detalhamento do PCASP), e acompanhado de quadros anexos que
detalham sua composio.
b. Modelo Analtico: detalha os subgrupos das variaes patrimoniais em um nico
quadro. Esse modelo auxilia o recebimento das contas anuais por meio do Siconfi
para fins de consolidao.
57
A DVP permite a anlise das alteraes dos elementos patrimoniais e do desempenho

da administrao pblica e tem funo semelhante Demonstrao do Resultado do
Exerccio (DRE) do setor privado.
A DRE apura o resultado em termos de lucro ou prejuzo. No setor pblico, o resultado
patrimonial no um indicador de desempenho, mas um medidor do quanto o servio
pblico ofertado promoveu alteraes quantitativas dos elementos patrimoniais.
is
ad
a
Demonstrao dos Fluxos de Caixa - DFC
A DFC identificar: (1) as fontes de gerao dos fluxos de entrada de caixa; (2) os
itens de consumo de caixa durante o perodo das demonstraes contbeis; e (3) saldo
do caixa na data das demonstraes contbeis.
re
v
A DFC permite a anlise da capacidade de gerao de caixa e equivalentes de caixa e

da utilizao de recursos prprios e de terceiros nas atividades da entidade.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa composta por:
n
o
b. Quadro de Receitas Derivadas e Originrias;
c. Quadro de Transferncias Recebidas e Concedidas;
r
ia
d. Quadro de Desembolsos de Pessoal e Demais Despesas por Funo;

e. Quadro de Juros e Encargos da Dvida.
is
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL

A DMPL demonstrar a evoluo do patrimnio lquido da entidade. Dentre os itens
ov
demonstrados, podemos citar:
os ajustes de exerccios anteriores;
as transaes de capital com os scios;
o supervit ou dficit patrimonial;
a destinao do resultado;
outras mutaes do patrimnio lquido.
rs
o
pr
Ve
A DMPL complementa o Anexo de Metas Fiscais (AMF), integrante do Projeto de Lei de

Diretrizes Oramentrias (LDO).
A DMPL obrigatria para as empresas estatais dependentes, desde que constitudas
sob a forma de sociedades annimas, e facultativa para os demais rgos e entidades
dos entes da Federao.
Consolidao das Demonstraes Contbeis (MCASP 6 ed. Pg. 346)
A consolidao das demonstraes contbeis o processo de agregao dos saldos das
contas de mais de uma entidade, excluindo-se as transaes recprocas, de modo a
58
disponibilizar os macros agregados do setor pblico, proporcionando uma viso global

do resultado. A consolidao pode ser feita no mbito intragovernamental (em cada
ente da Federao) ou em mbito intergovernamental (consolidao nacional).
A consolidao nacional de competncia da Secretaria do Tesouro Nacional (STN) e
abrange todas as entidades includas no oramento fiscal e da seguridade social
(OFSS), a saber:
b. os Poderes (Executivo, Legislativo e Judicirio); e

c. a administrao pblica, direta e
indireta,
is
ad
a
a. as esferas de governo (Unio, estados, Distrito Federal e municpios);
incluindo
fundaes e empresas estatais dependentes.
fundos, autarquias,
re
v
A fim de possibilitar a consolidao das contas pblicas nos diversos nveis de governo,
foi criado no Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP), que indica as contas
obrigatrias e o nvel de detalhamento mnimo a ser utilizado pelos entes da Federao,
n
o
a fim garantir a consolidao das contas nacionais.
Para fins de elaborao das demonstraes contbeis consolidadas, devem ser
is
r
ia
excludos os seguintes itens, por exemplo:
a. as participaes nas empresas estatais dependentes;

b. as transaes e saldos recprocos entre as entidades; e
c. as parcelas dos resultados do exerccio, do lucro / prejuzo acumulado e do custo
ov
dos ativos que corresponderem a resultados ainda no realizados.
pr
7. ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DO SETOR PBLICO

A anlise das demonstraes contbeis tem por objetivo disponibilizar indicadores que
rs
o
permitam elaborar um diagnstico sobre a situao econmica, financeira e patrimonial

da entidade, de forma que seja possvel interpret-la e tomar decises qualificadas.
Em relao iniciativa privada, as organizaes do setor pblico apresentam um
Ve
conjunto diferenciado de demonstraes contbeis, sobre as quais podem ser aplicadas

as consagradas tcnicas de anlise vertical, horizontal e de quocientes, com certas
especificidades, decorrentes das suas estruturas.
No setor pblico, a interpretao dos ndices e indicadores, provenientes do processo
de anlise das demonstraes contbeis, tambm se diferencia em relao ao setor
privado, em face da natureza e dos objetivos pblicos.
Nesse sentido, Kohama, 2015, p. 121, esclarece: Enquanto, nas entidades privadas,
h uma preocupao com as questes de rentabilidade, resultado de lucros e perdas,
59
ndices de liquidez, imobilizao de capitais, por exemplo, nas entidades pblicas, as

preocupaes so de outra ordem, em razo de os resultados serem apresentados por
meio de trs balanos, sendo: um oramentrio, que apresenta o resultado da
movimentao
oramentria;
outro
financeiro,
que
apresenta
resultado
do
movimento financeiro; e o terceiro, patrimonial, que apresenta o resultado da

movimentao e variao patrimonial ocorrida no exerccio.
is
ad
a
Anlise do Balano Oramentrio - BO

A anlise do Balano Oramentrio tem como objetivo gerar indicadores para a
avaliao da gesto oramentria.
Quociente
Clculo
Dotao Atualizada / Previso Inicial
Execuo da Receita
Receita Realizada / Previso Inicial
Utilizao do Excesso de Arrecadao
Excesso de Arrecadao / Crditos Adicionais Abertos
Utilizao do Supervit Financeiro
Supervit Financeiro / Crditos Adicionais Abertos
Execuo da Despesa
Despesa Empenhada / Dotao Atualizada
Quociente de Resultado Oramentrio
Receita Realizada / Despesa Empenhada
Execuo Oramentria Corrente
Receita Corrente / Despesa Corrente
Execuo Oramentria Capital
Receita de Capital / Despesa de Capital
is
r
ia
n
o
re
v
Equilbrio Oramentrio
Anlise do Balano Financeiro - BF
ov
O objetivo do Balano Financeiro evidenciar os ingressos e dispndios de recursos em

um determinado exerccio financeiro.
pr
A anlise e a verificao do Balano Financeiro tm como objetivo predominante

preparar os indicadores que serviro de suporte para a avaliao da gesto financeira.
rs
o
Em geral, um resultado financeiro positivo um indicador de equilbrio financeiro. No

entanto, uma variao positiva na disponibilidade do perodo nem sempre sinnimo
de bom desempenho da gesto financeira, pois pode acontecer, por exemplo, mediante
Ve
elevao do endividamento pblico. Da mesma, forma, a variao negativa na

disponibilidade do perodo no significa, necessariamente, um mau desempenho, pois
pode refletir uma reduo no endividamento. Portanto, a anlise deve ser feita
conjuntamente com o Balano Patrimonial.
Quociente
Clculo
Oramentrio do Resultado Financeiro
(Receita Oramentria + Extraoramentria) / (Despesa

Oramentria + Extraoramentria)
Resultado dos Saldos Financeiros
Saldo para Exerccio Seguinte / Saldo Exerccio Anterior
60
Anlise da Demonstrao das Variaes Patrimoniais - DVP

A DVP permite avaliar o resultado patrimonial, que afetado tanto por fatos
oramentrios quanto extraoramentrios.
A avaliao a partir da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, tem o objetivo de
apurar o quanto e de que forma a administrao influenciou nas alteraes patrimoniais
is
ad
a
quantitativas e qualitativas do setor pblico. O resultado patrimonial um importante

indicador de gesto fiscal, j que o principal item que influencia na evoluo do
patrimnio lquido de um perodo, objeto de anlise do anexo de metas fiscais
re
v
integrante da Lei de Diretrizes Oramentrias.

Quociente
Clculo
Total das Variaes Patrimoniais Aumentativas / Total

das Variaes Patrimoniais Diminutivas.
Anlise do Balano Patrimonial - BP
n
o
Resultado das Variaes Patrimoniais
A avaliao dos elementos do Ativo e Passivo pode ser realizada mediante a utilizao
is
r
ia
da anlise por quocientes, dentre os quais se destacam os ndices de liquidez e

endividamento.
Na anlise do endividamento, necessrio segregar as operaes de crdito que
ov
podem ser refinanciadas daquelas que no podem ser refinanciadas.
pr
Quociente
Clculo
Disponibilidades / Passivo Circulante
Liquidez Corrente (LC)
Ativo Circulante / Passivo Circulante
Liquidez Seca (LS)
(Disponibilidades + Crditos a Curto Prazo) / Passivo Circulante
rs
o
Liquidez Imediata (LI)
Ve
Liquidez Geral (LG)

Solvncia (IS)
Ativo (Circulante + Realizvel a Longo Prazo) / Passivo (Circulante +

No-Circulante).
Ativo (Circulante + No-Circulante) / Passivo (Circulante + NoCirculante)
Endividamento Geral (EG)
Passivo (Circulante + No-Circulante) / Ativo Total
Composio do Endividamento (CE)
Passivo Circulante / Passivo (Circulante + No-Circulante)
Resultado Patrimonial (RP)
Ativo Total / Passivo Total
Situao Financeira (SF)
Ativo Financeiro / Passivo Financeiro
Situao Permanente (SP)
Ativo Permanente / Passivo Permanente

61
Anlise da Demonstrao dos Fluxos de Caixa - DFC

A anlise da DFC tem por objetivo permitir avaliar o desempenho financeiro do setor
pblico, atravs de comparaes entre ingressos e desembolsos por tipos de atividades
(operacionais, de investimento e de financiamento), e avaliar as decises de
investimento e financiamento pblico.
Clculo
Quociente da Atividade Operacional
Caixa Lquido Gerado nas Operaes / Resultado Patrimonial.

Caixa Lquido Gerado nas Operaes / Total do Passivo.
Caixa Lquido Gerado das Operaes / Total da Gerao Lquida de

Caixa.
re
v
Fluxo de caixa lquido das atividades

operacionais em relao ao
resultado patrimonial
Capacidade de Amortizao de
Dvida
is
ad
a
Quociente
n
o
8. SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRAO FINANCEIRA SIAFI

O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI um
sistema informatizado, gerenciado pela Secretaria do Tesouro Nacional STN, que
processa e controla, por meio de terminais instalados em todo o territrio nacional, a
is
r
ia
execuo oramentria, financeira, patrimonial e contbil dos rgos da Administrao

Pblica federal, das autarquias, fundaes, empresas pblicas federais e sociedades de
economia mista que estiverem contempladas no Oramento Fiscal e/ou no Oramento
ov
da Seguridade Social da Unio.
O SIAFI foi concebido pela STN e desenvolvido pelo Servio Federal de Processamento
pr
de Dados - Serpro, e um dos principais sistemas estruturadores do governo federal.

Segundo o Serpro, o SIAFI registra cerca de 28 milhes de documentos por exerccio e
rs
o
tem aproximadamente 55 mil usurios ativos.
OBJETIVOS DO SIAFI
A STN avalia que desde sua criao, o SIAFI tem alcanado satisfatoriamente seus
Ve
principais objetivos que so:

a) prover mecanismos adequados ao controle dirio da execuo oramentria,
financeira e patrimonial aos rgos da Administrao Pblica;
b) fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a utilizao
dos recursos do Tesouro Nacional, atravs da unificao dos recursos de caixa do
Governo Federal;
62
c) permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de

informaes gerenciais destinadas a todos os nveis da Administrao Pblica
Federal;
d) padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos
pblicos, sem implicar rigidez ou restrio a essa atividade, uma vez que ele
permanece sob total controle do ordenador de despesa de cada unidade gestora;
e) permitir o registro contbil dos balancetes dos estados e municpios e de suas
is
ad
a
supervisionadas;
f) permitir o controle da dvida interna e externa, bem como o das transferncias

negociadas;
g) integrar e compatibilizar as informaes no mbito do Governo Federal;
re
v
h) permitir o acompanhamento e a avaliao do uso dos recursos pblicos; e
n
o
i) proporcionar a transparncia dos gastos do Governo Federal.
O SIAFI tambm pode ser utilizado por entidades privadas, mediante autorizao da
STN e celebrao de convnio ou acordo.
is
r
ia
Os estados e municpios dispem de um sistema semelhante ao SIAFI. Trata-se do

Sistema Integrado de Administrao Financeira para Estados e Municpios SIAFEM.
O SIAFEM tem como misso uniformizar, simplificar e organizar a execuo
ov
oramentria, financeira e contbil dos estados e municpios, de forma integrada.
HISTRICO DO SIAFI
pr
At o ano de 1986, o Governo Federal convivia com uma srie de problemas que
rs
o
dificultavam a adequada gesto dos recursos pblicos:

emprego de mtodos rudimentares e inadequados de trabalho;
falta de informaes gerenciais em todos os nveis da Administrao Pblica;
utilizao da Contabilidade como mero instrumento de registros formais;
defasagem
Ve
na
escriturao
contbil
de
pelo
menos,
45
dias
entre
encerramento do ms e o levantamento das demonstraes;
inconsistncia dos dados utilizados em razo da diversidade de fontes de

informaes e das vrias interpretaes sobre cada conceito;
despreparo tcnico de parte do funcionalismo pblico;
63
inexistncia de mecanismos eficientes que pudessem evitar o desvio de recursos

pblicos e permitissem a atribuio de responsabilidades aos maus gestores;
estoque ocioso de moeda dificultando a administrao de caixa, decorrente da

existncia de inmeras contas bancrias, no mbito do Governo Federal.
A soluo desses problemas representava um verdadeiro desafio, poca, para o

Governo Federal, e o primeiro passo para solucion-los foi dado com a criao da
is
ad
a
Secretaria do Tesouro Nacional - STN, em 10 de maro de 1986, com o objetivo de

auxiliar o Ministrio da Fazenda na gesto das finanas pblicas.
A STN definiu e desenvolveu o SIAFI em conjunto com o Servio Federal de
re
v
Processamento de Dados - Serpro.
O SIAFI foi implantado em janeiro de 1987, dotando o pas de um poderoso

instrumento para a adequada gesto dos recursos pblicos.
n
o
Ainda no ano de 1987, outra importante inciativa adotada para superar os problemas
de gesto dos recursos pblicos foi a criao da Conta nica do Tesouro Nacional, que
veio a unificar milhares de contas correntes bancrias ento existentes no mbito da
VANTAGENS DO SIAFI
is
r
ia
Administrao Pblica Federal.
O SIAFI representou um avano to expressivo para a contabilidade pblica que

atualmente reconhecido no mundo inteiro e recomendado pelo Fundo Monetrio
ov
Internacional como modelo.
melhorias:
pr
A implantao do SIAFI trouxe para a Administrao Pblica Federal as seguintes
Contabilidade: rapidez, qualidade e preciso na informao;
Finanas: agilizao da programao financeira, otimizando a utilizao dos
rs
o
recursos do Tesouro Nacional, por meio da unificao dos recursos de caixa do
Ve
Governo Federal na Conta nica no Banco Central;
Oramento: a execuo oramentria passou a ser realizada dentro do prazo e
com
transparncia,
completamente
integrada
execuo
patrimonial
financeira;
Viso clara de quantos e quais so os gestores que executam o oramento: so

mais de 4.000 gestores cadastrados, que executam seus gastos atravs do
sistema de forma "on-line";
64
Desconto na fonte de impostos: no momento do pagamento, j recolhido o

imposto devido;
Auditoria: facilidade na apurao de irregularidades com o dinheiro pblico;
Transparncia: detalhamento total do emprego dos gastos pblicos disponvel

em relatrios publicados no site.
Fim da multiplicidade de contas bancrias: antes da implantao do SIAFI, o
is
ad
a
descontrole era to grande que se estimava que haviam cerca de 3.700 contas
bancrias. Com a organizao necessria para a implantao do Sistema,
constatou-se que existiam em torno de 12.000 contas bancrias. Atualmente
quase 100% dos pagamentos so identificados de modo instantneo na Conta
re
v
nica.
Alm de tudo isso, o SIAFI apresenta outras vantagens:

Sistema disponvel 100% do tempo e on-line;
Sistema centralizado, o que permite a padronizao de mtodos e rotinas de
n
o
trabalho;
interligao em todo o territrio nacional;
utilizao por todos os rgos da Administrao Direta (poderes Executivo,
is
r
ia
Legislativo e Judicirio);
utilizao por grande parte da Administrao Indireta; e
ov
pr
Caractersticas do SIAFI
O SIAFI um sistema de informaes centralizado em Braslia, que interliga os rgos
rs
o
do Governo Federal, localizados no Pas e no exterior, atravs da rede de

telecomunicaes do Serpro e tambm pela conexo a outras inmeras redes externas.
O SIAFI estruturado por exerccios: cada ano equivale a um sistema diferente, ou
Ve
seja, a regra de formao do nome do sistema a sigla SIAFI acrescida de quatro

dgitos referentes ao ano do sistema que se deseja acessar: ... SIAFI2013, SIAFI2014,
SIAFI2015, etc.
Os sistemas so organizados em subsistemas, e estes por mdulos. Dentro de cada
mdulo esto agregadas inmeras transaes, que guardam entre si caractersticas em
comum.
65
is
ad
a
re
v
n
o
Cada subsistema tem uma funo prpria e bem delimitada no SIAFI, e podemos
organiz-los informalmente em cinco grupos principais:
is
r
ia
a. Controle de Haveres e Obrigaes;

b. Administrao do Sistema;
c. Execuo Oramentria e Financeira;

d. Organizao de Tabelas;
pr
Acesso e Conexo
ov
e. Recursos Complementares com Aplicao Especfica.
Existem trs ambientes disponveis no SIAFI:
rs
o
ambiente de treinamento;
ambiente de homologao;
ambiente de produo.
Ve
O acesso ao ambiente de treinamento liberado a todos os usurios habilitados e est

disponvel no endereo: http://treinamento-siafi.tesouro.gov.br.
O acesso ao ambiente de homologao de uso restrito, sendo permitido apenas a
rgos que esto fazendo integrao, sob condies especiais, e a servidores da
Secretaria do Tesouro Nacional.
O acesso ao SIAFI, em seu ambiente de produo, feito por meio da Internet, usando
os navegadores padres, no endereo: https://siafi.tesouro.gov.br/
66
Existem duas formas de acesso ao SIAFI:

a. ON-LINE - permite o acesso direto ao Sistema, de aproximadamente 5.000
Unidades Gestoras (UG), via teleprocessamento, para execuo das operaes
dirias, tanto de entrada quanto a consulta de dados.
b. OFF-LINE - o acesso indireto ao Sistema, por Unidades Gestoras que no
possuem ligao com o SIAFI, e que tm seus registros efetuados por outras UG
is
ad
a
on-line s quais so subordinadas, chamadas UG Polo de Digitao.

Modalidades de Uso
So duas as modalidades de uso do SIAFI:
re
v
TOTAL - todos os rgos da Administrao Direta e grande parte dos rgos da

Administrao Indireta utilizam o SIAFI nessa modalidade, que compreende:
a. o processamento de todos os atos e fatos de determinada Unidade pelo SIAFI,
n
o
incluindo-se eventos de receitas prprias;
b. a incluso de todas as disponibilidades financeiras da Unidade no conceito de

Conta nica;
is
r
ia
c. o processamento da contabilidade da Unidade pelo SIAFI;

d. a utilizao plena dos procedimentos oramentrios e financeiros da Unidade no
tratamento-padro
do
SIAFI,
incluindo
uso
do
Plano
de
Contas
da
Administrao Federal.
ov
PARCIAL - parte dos rgos da Administrao Indireta utilizam o SIAFI apenas para
pr
controle financeiro dos recursos destinados s Unidades pelo OGU, assim caracterizada:
a. limitada aos recursos previstos no OGU;
rs
o
b. no permite tratar recursos prprios da entidade;

c. as
informaes
oramentrios
sobre
os
contbeis
eventos
realizados
destinados
so
tratadas
exclusivamente
ao
em
registro
arquivos
desses
Ve
eventos;
d. no substitui a contabilidade da Unidade, sendo necessrio, portanto, o envio de

balancetes e balanos para integrao pelas Unidades Setoriais do Sistema;
e. permite optar, a critrio do Ministrio ou rgo respectivo, se suas Unidades

devem ou no ficar sujeitas aos limites especficos do OGU na realizao de suas
despesas.
Aspectos de Segurana
Visando a atender aos critrios de confidencialidade, integridade e disponibilidade da
informao, aspectos de segurana foram incorporados ao sistema. Dentre eles
67
podemos destacar o uso do captcha que tem a funo de inibir robs maliciosos, e o
protocolo HTTPS, que permite a autenticao do servio ao usurio e uma conexo
segura com confidencialidade.
is
ad
a
Tela de acesso ao SIAFI:
Eventos do SIAFI
re
v
Eventos so instrumentos utilizados pelas unidades gestoras no preenchimento das

telas e/ou documentos de entrada no SIAFI para transformar os atos e fatos
n
o
administrativos rotineiros em registros contbeis automticos.
Os eventos so catalogados na Tabela de Eventos do SIAFI, que parte integrante do

Plano de Contas da Administrao Pblica Federal PCASP.
Coordenao-Geral
de
Contabilidade
da
STN
rgo
responsvel
pela
r
ia
administrao da Tabela de Eventos.
Atravs dos eventos, o SIAFI promove, de forma automtica, os lanamentos contbeis
is
correspondentes aos registros dos atos e fatos praticados pelos gestores pblicos
ov
quando do exerccio de suas atividades.
Os registros so lanados no mesmo momento em que os fatos ocorrem e no
pr
necessria a existncia de um contador em cada Unidade Gestora para efetuar a
rs
o
classificao contbil de cada ato ou fato realizado.

Estrutura
Ve
O cdigo do evento composto de 06 (seis) nmeros estruturados da seguinte forma:
68
Fundamentos lgicos
Os eventos mantm correlao com os documentos de entrada do SIAFI, a

exceo dos eventos de classe 50, 60, 70 e 80, que podem aparecer
indistintamente na NL, OB e GR.
Os eventos 10.0.xxx so preenchidos de forma individual na NL e se destinam a
is
ad
a
registrar a proviso da receita.

Os eventos 20.0.xxx so indicados na ND e objetivam registrar a dotao da
despesa. Tais eventos so preenchidos de forma individual, com algumas
excees de utilizao conjugada, porm com eventos da mesma classe.
Os eventos 30.0.xxx so indicados de forma individual na NC e se destinam a
re
v
registrar a movimentao de crditos oramentrios.
Os eventos 40.0.xxx so preenchidos na NE ou PE, de forma individual, e
n
o
objetivam registrar a emisso de empenhos ou pr-empenhos.
Os eventos 50.0.xxx, quando preenchidos na NL, no podem se apresentar de

forma
individual,
exceto
os
de
classe
54.
Isto
porque
so
eventos
representativos de partida contbil de dbitos (classes 51, 53 e 55) e de crditos
is
r
ia
(52 e 56). A combinao natural destes eventos a seguinte:

a. Os eventos 51.0.xxx so utilizados sempre que a despesa for reconhecida,
esteja ou no em condies de pagamento.
b. Os eventos 52.0.xxx so utilizados normalmente em conjunto com os
ov
51.0.xxx sempre que houver reteno da obrigao para pagamento
pr
posterior.
c. Os eventos 53.0.3xx so utilizados para liquidar obrigaes retidas atravs
rs
o
dos eventos 52.0.2xx.

d. Os eventos 54.0.xxx so utilizados de forma individual e se destinam a
realizao de registros contbeis diversos.
Ve
e. Os
eventos
55.0.xxx
so
utilizados
para
apropriar
os
valores
representativos de direitos, inclusive por desembolsos efetuados pela

prpria unidade gestora para prestao de contas posterior.
f. Os eventos 56.0.6xx so utilizados para liquidar os direitos apropriados

pelos eventos 55.0.5xx.
Os eventos 61.0.xxx so utilizados para liquidar os restos a pagar inscritos no

final do exerccio anterior e exigem, como contrapartida, eventos de sada de
bancos.
69
Os eventos 70.0.xxx so utilizados para realizao de transferncias financeiras

e exigem, como contrapartida, eventos de sada de bancos.
Os eventos 80.0.xxx so utilizados para a apropriao da receita e exigem, como

contrapartida eventos de entrada em bancos.
A entrada dos dados no SIAFI, necessrios ao registro da execuo oramentria,

financeira e contbil efetuada atravs dos seguintes documentos:
NC
ND
NE
NL
is
ad
a
re
v
rs
o
NS
n
o
GR
is
r
ia
GP
Descrio
Permite registrar a arrecadao de receitas
Documento de
federais efetivadas pelos rgos e Entidades, por
Arrecadao de Receita
meio de transferncias de recursos intra-SIAFI
Federal (DARF Eletrnico) entre a UG recolhedora e a Conta nica do Tesouro
Nacional.
Permite registrar o recolhimento das contribuies
Guia de Recolhimento da
para
a
Seguridade
Social
por
meio
de
Previdncia Social (GRPS
transferncias de recursos intra-SIAFI entre a UG
Eletrnica)
recolhedora e a Conta nica do Tesouro Nacional.
Destina-se arrecadao de receitas prprias, ao
Guia de Recebimento
recolhimento de devoluo de despesas ou ao
acolhimento de depsitos de diversas origens.
Registro dos eventos vinculados transferncia de
Nota de Movimentao de
crditos, tais como destaque, proviso, anulao
Crdito
de proviso e anulao de destaque.
Registro de desdobramento, por plano interno e/ou
fonte, quando detalhada, dos crditos previstos na
Nota de Dotao
Lei Oramentria Anual, bem como a incluso dos
crditos nela no considerados.
Registro
de
eventos
vinculados
ao
Nota de Empenho
comprometimento da despesa, na base do
empenho.
Nota de Lanamento por Permite registrar eventos contbeis no vinculados
Evento.
a documentos especficos.
Nota de Lanamento de
Permite registrar eventos contbeis de forma
Sistema
automtica.
Permite registrar o pagamento de compromissos,
bem como a transferncia de recursos entre UG,
Ordem Bancria
liberao de recursos para fins de adiantamento,
suprimento de fundos, cota, repasse, sub-repasse
e afins.
Permite
registrar
crditos
oramentrios
pr-compromissados,
para
atender objetivos
especficos, nos casos em que a despesa a ser
Pr-empenho
realizada, por suas caractersticas, cumpre etapas
com intervalos de tempo desde a deciso
administrativa at a efetivao da emisso da NE.
ov
DF
Ttulo
pr
Sigla
Ve
OB
PE
Regras bsicas de utilizao da Tabela de Eventos do SIAFI
As unidades gestoras devero utilizar, para registro de suas transaes dirias,

os cdigos da Tabela de Eventos.
70
Caso no seja encontrado na Tabela o Evento que expresse com bastante clareza
a
transao
ser
processada,
dever
ser
contatada
STN
para
os
esclarecimentos necessrios.
Somente aos rgos de contabilidade compete realizar os registros contbeis,

sem a indicao de eventos. Neste caso o tratamento a ser dado aos mesmos
ser atravs de dbito (d) e crdito (c), desde que no se trate de receitas e/ou
is
ad
a
despesas.
9. BIBLIOGRAFIA
BALEEIRO, Aliomar. Uma introduo cincia das finanas. 16. ed. Rio de Janeiro: Forense,
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v
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BRESSER, Luiz Carlos Pereira. Plano Diretor da Reforma do Aparelho do Estado. Presidncia
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Atlas, 2012. (disponvel tambm em edio digital)
JUND, Srgio; AFO, Administrao Oramentria e Financeira: teoria e 730 questes.
2 ed. So Paulo: Campus, 2007.
KOHAMA, Heilio. Balanos pblicos teoria e prtica. 3. ed. So Paulo, Atlas, 2015.
LIMA, Diana Vaz de. Contabilidade Pblica: integrando Unio, estados e municpios
(SIAFI e SIAFEM). So Paulo: Editora Atlas, 2007.
MENDES, Srgio. Administrao financeira e oramentria: teoria e questes. 1 ed.
Rio de Janeiro: Forense, 2010.
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MUSGRAVE, Richard A. Teoria Das Finanas Pblicas - Um Estudo de Economia

Governamental. So Paulo: Atlas: 1974.
PALUDO, Augustinho. Oramento pblico, AFO e LRF: teorias e questes. 5. ed. Rio de
Janeiro: Mtodo, 2015.
ROSA, Maria Berenice. Contabilidade do setor pblico. So Paulo: Atlas, 2011.
SANCHES, Osvaldo Maldonado. O oramento no Brasil - O ciclo oramentrio: uma

reavaliao luz da Constituio de 1988. Coletnea Volume 2. Organizadores: James
Giacomoni e Jos Luiz Pagnussat. Braslia: ENAP, 2006.
Ve
rs
o
pr
ov
is
r
ia
n
o
re
v
is
ad
a
SILVA, Valmir Lencio. A Nova Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: uma

abordagem prtica. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2013.
72

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Gesto Financeira em Organizaes Pblicas

Cristvo Araripe Marinho

1. ESTADO, GOVERNO E ADMINISTRAO PBLICA ...................................................................... 2

Classificao da Despesa Oramentria ............................................................................................ 42

Esta realidade tem levado a um contnuo processo de reformulao da Administrao

tica, a sustentabilidade, a preservao do meio ambiente, os direitos das minorias e a

um territrio, e tem a soberania reconhecida, no mbito nacional e internacional. Desde

sociedade e garantir a ordem interna e internacional, elaborar as regras de conduta,

Povo - Conjunto de pessoas fsicas que mantm vnculo jurdico-poltico com o

Territrio - Espao fsico onde se exerce a soberania.

Governo - o gestor do Estado atravs da soberania, no admitindo poder

igual ou superior no plano interno e nem tampouco superior no plano externo.

Fins (ou finalidades) - So os objetivos a serem alcanados pelo Estado,

valer dentro do seu territrio as suas decises.

Existem diferentes correntes de pensamento no que ser refere aos elementos

mnimos necessrios formao de um Estado. Um segmento entende que os

elementos mnimos necessrios so povo, territrio e governo; outra corrente

a) Simples (unitrio) - Existe uma nica unidade centralizadora do poder poltico.

Pode ser uma federao ou uma confederao.

se que a soberania do Estado Federal.

d) Confederao - a unio de mais de um Estado.

a) Monarquia - o governo exercido por um monarca que governa e transmite o

b) Repblica - o princpio republicano relaciona as ideias de soberania popular com

Na teoria clssica da tripartio dos poderes, conhecida como teoria de Montesquieu, o

Poder Legislativo - Funo normativa (elaborao de leis).

Poder Executivo - Funo administrativa (cumprimento das leis).

Poder Judicirio - Funo judicial (aplicao forada das leis).

O Poder Legislativo exerce a funo administrativa quando regula seus servios

internos e a funo judicial quando julga o Presidente da Repblica por crime de

O Poder Judicirio exerce a funo administrativa quando regula seus servios

internos e a funo legislativa quando edita smulas vinculantes e declaraes de

Organizao da Administrao Pblica

Administrao direta: composta pelo conjunto de rgos diretamente ligados a

Administrao Indireta: tem por base a descentralizao da estrutura administrativa

um conjunto de rgos vinculados Administrao Direta.

personalidade jurdica de direito pblico interno, sem fins lucrativos, destinadas

funcionamento, gesto financeira e administrativa descentralizada. Podem ser

Autarquias corporativas: so entidades incumbidas de exercer a fiscalizao

Autarquias institucionais: so entidades criadas pelo Estado para executar

Autarquias especiais (ou de regime especial): so entidades regidas por

b) Fundaes Pblicas: so entidades da Administrao Indireta, com autonomia

personalidade jurdica de direito privado, com capital exclusivo do Estado, criadas

contingncia ou convenincia administrativa.

d) Sociedades de Economia Mista: so entidades dotadas de personalidade jurdica de

detenha a maioria das aes com direito.

e) Agncias Executivas: so autarquias ou fundaes pblicas que exercem atividades

exclusivas do Estado, com maior autonomia, objetivando aprimorar a gesto

f) Agncias Reguladoras: criadas para propiciar a segurana e o controle dos servios

de interesse coletivo que so de responsabilidade do Estado, por serem

g) Parcerias Pblico-privadas (PPP): visam captao de recursos da iniciativa

investimentos em infraestrutura derivada das limitaes encontradas pelo Estado

que remunerem o capital investido. Segundo o art. 2 da Lei n 11.079/2004, PPP

administrativa. As concesses que no envolvem contraprestao pecuniria do

ente pblico ao parceiro privado uma concesso comum e no uma PPP

Concesso patrocinada a concesso de servios pblicos ou de obras pblicas

Concesso administrativa o contrato de prestao de servios no qual a

h) Organizaes Sociais (OS): a qualificao dada a pessoa jurdica de direito

tecnolgico e preservao do meio ambiente. As OS no exercem atividades

As OS podem receber recursos oramentrios e bens pblicos necessrios ao

i) Organizaes da Sociedade Civil de interesse Pblico (OSCIP): so pessoas jurdicas

Administrao Auxiliar: alguns importantes servios pblicos, como por exemplo:

para prestao de servios pblicos. Exemplos: telefonia (fixa e mvel), gerao e

distribuio de energia eltrica, manuteno de rodovias, etc.