Você está na página 1de 23

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 09


Demonstrao do Valor Adicionado - DVA

PRONUNCIAMENTO
Contedo

Item

OBJETIVO E ALCANCE

1-2

ALCANCE E APRESENTAO

38

DEFINIES

CARACTERSTICAS DAS INFORMAES DA DVA


FORMAO DA RIQUEZA

10 14

DISTRIBUIO DA RIQUEZA

15

CASOS ESPECIAIS ALGUNS EXEMPLOS

16 - 27

ATIVIDADE DE INTERMEDIAO FINANCEIRA (BANCRIA)


FORMAO DA RIQUEZA
DISTRIBUIO DA RIQUEZA
ATIVIDADES DE SEGUROS E PREVIDNCIA
FORMAO DA RIQUEZA
DISTRIBUIO DA RIQUEZA

28 29
30
31 32
33

MODELOS

Audncia_Pblica_09_2008

Objetivo
1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer critrios para elaborao e
divulgao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), a qual representa um dos
elementos componentes do Balano Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza
criada pela entidade e sua distribuio, durante determinado perodo.
2. Sua elaborao deve levar em conta o Pronunciamento Conceitual Bsico deste CPC
Estrutura Conceitual Bsica para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis, e seus dados, em sua grande maioria, so obtidos principalmente a partir
da Demonstrao do Resultado do Exerccio.

Alcance e Apresentao
3. A entidade deve elaborar a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) e apresentla como parte integrante das suas demonstraes contbeis divulgadas ao final de
cada perodo.
4. A elaborao da DVA consolidada deve basear-se nas demonstraes consolidadas e
evidenciar a participao dos scios no controladores conforme o modelo anexo.
5. A DVA deve proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis informaes
relativas riqueza criada pela empresa em determinado perodo e a forma como tais
riquezas foram distribudas.
6. A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte
forma:
(a) pessoal e encargos;
(b) impostos, taxas e contribuies;
(c) juros e aluguis;
(d) juros sobre o capital prprio (JSCP) e dividendos;
(e) lucros retidos/prejuzos do exerccio.

7. O modelo utilizado para as entidades prestadoras de servios comerciais e industriais


2

Audncia_Pblica_09_2008

exatamente o mesmo. Outros modelos para atividades especficas, tais como a


atividade de intermediao financeira (instituies bancrias), seguradoras e
entidades de previdncia, tambm esto includos neste Pronunciamento.
8. Os itens mnimos componentes do modelo para as entidades prestadoras de servios
comerciais e industriais esto apresentados na seqncia, e o modelo propriamente
dito est ao final deste Pronunciamento.

Definies
9. Os seguintes termos so utilizados neste Pronunciamento com os significados abaixo
especificados:
Valor adicionado representa a riqueza produzida pela empresa, de forma geral
medida pela diferena entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de
terceiros. Mas inclui tambm o valor adicionado recebido em transferncia, ou seja,
produzido por terceiros e transferido entidade.
Receitas de vendas de mercadorias, produtos e servios representam os valores
reconhecidos na contabilidade a esse ttulo pelo regime de competncia e includos
na demonstrao do resultado do exerccio.
Outras receitas representam os valores que sejam oriundos, principalmente, de
baixas por alienao de ativos no-correntes, tais como resultados na venda de
imobilizado, de investimentos etc. e outras includas no resultado que no sejam
reconhecimento de transferncia entidade de riqueza criada por outras entidades.
Diferentemente dos critrios contbeis, tambm incluem valores que no passam
pela demonstrao do resultado do exerccio, como, por exemplo, aqueles relativos
construo de ativos para uso prprio da entidade (conforme item 19) e aos juros
pagos ou creditados que tenham sido incorporados aos valores dos ativos de longo
prazo (normalmente, imobilizados). No caso dos estoques de longa maturao, os
juros a eles incorporados devero ser destacados como distribuio da riqueza no
momento em que os respectivos estoques forem baixados; dessa forma, no h que
se considerar esse valor como outras receitas.
Insumos adquiridos de terceiros representam os valores relativos s aquisies de
matrias-primas, mercadorias, materiais, energia, servios etc. que tenham sido
transformados em despesas do perodo. Enquanto permanecerem nos estoques, no
compem a formao da riqueza criada e distribuda.
Depreciao, amortizao e exausto representam os valores reconhecidos no
perodo e normalmente utilizados para conciliao entre o fluxo de caixa das
atividades operacionais e o lucro lquido.
3

Audncia_Pblica_09_2008

Valor adicionado recebido em transferncia representa a riqueza que no tenha


sido gerada pela prpria entidade, e sim por terceiros, e que a ela transferida,
como receitas financeiras, de equivalncia patrimonial, dividendos, aluguel,
royalties etc. Precisa ficar destacado, inclusive para evitar dupla-contagem em
certas agregaes.

Caractersticas das informaes da DVA


10. A DVA est fundamentada em conceitos macroeconmicos, buscando apresentar,
eliminados os valores que representam dupla-contagem, a parcela de contribuio
que a entidade tem na formao do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstrao
apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e
que so vendidos ou consumidos durante um determinado perodo.
11. Existem, todavia, diferenas temporais entre os modelos contbil e econmico no
clculo do valor adicionado. A cincia econmica, para clculo do PIB, baseia-se na
produo, enquanto a contabilidade utiliza o conceito contbil da realizao das
receitas, isto , baseia-se no regime contbil de competncia. Como os momentos de
realizao da produo e das vendas so normalmente diferentes, os valores
calculados para o PIB por meio dos conceitos oriundos da Economia e os da
Contabilidade so naturalmente diferentes em cada perodo. Essas diferenas sero
tanto menores quanto menores forem as diferenas entre os estoques inicial e final
para o perodo considerado. Em outras palavras, admitindo-se a inexistncia de
estoques inicial e final, os valores encontrados com a utilizao de conceitos
econmicos e contbeis convergiro.
12. Para os investidores e outros usurios, essa uma demonstrao que proporciona o
conhecimento de informaes de natureza econmica e social e oferece a
possibilidade de uma melhor avaliao das atividades da entidade dentro da
sociedade que a abriga. A deciso de recebimento por uma comunidade (Municpio,
Estado e a prpria Federao) de um investimento poder ter nessa demonstrao um
instrumento de extrema utilidade e com informaes que, por exemplo, a
demonstrao de resultados por si s no capaz de oferecer.
13. A DVA elaborada por segmento (tipo de clientes, atividades, produtos, rea
geogrficas e outros) poder representar informaes ainda mais valiosas no auxlio
da formulao de predies e sua divulgao incentivada.

Formao da riqueza
Riqueza criada pela prpria entidade
4

Audncia_Pblica_09_2008

14. A DVA, em sua primeira parte, deve apresentar de forma detalhada a riqueza
produzida pela entidade. Os principais componentes da riqueza produzida esto
apresentados a seguir nos seguintes itens:
Receitas
Vendas de mercadorias, produtos e servios - Inclui os valores dos tributos incidentes
sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde
ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na demonstrao do
resultado tais tributos estejam fora do cmputo dessas receitas.
Outras receitas - Da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos incidentes
sobre essas receitas.
Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso/Constituio - Inclui os
valores relativos constituio e reverso dessa proviso.
Insumos adquiridos de terceiros
Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos - Inclui os valores das
matrias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido,
das mercadorias e dos servios vendidos adquiridos de terceiros; no inclui gastos
com pessoal prprio.
Materiais, energia, servios de terceiros e outros - inclui valores relativos s despesas
originadas da utilizao desses bens, utilidades e servios adquiridos junto a
terceiros.
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, servios,
energia etc. consumidos, devem ser considerados os tributos includos no momento
das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperveis ou no.Esse
procedimento , pois, diferente das prticas utilizadas na demonstrao do
resultado.
Perda/Recuperao de valores ativos - Inclui valores relativos a ajustes por avaliao
a valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos etc. Tambm devem ser
includos os valores levados ao resultado do perodo, tanto na formao quanto na
reverso de proviso para perdas por desvalorizao de ativos, conforme aplicao
do CPC-01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos (se no perodo o valor lquido
for positivo, dever ser somado).
Depreciao, amortizao e exausto - Inclui a despesa ou o custo contabilizados no
perodo.
5

Audncia_Pblica_09_2008

Valor Adicionado recebido em transferncia


Resultado de equivalncia patrimonial - O resultado da equivalncia pode representar
receita ou despesa; se despesa, deve ser considerado como reduo ou valor
negativo.
Receitas financeiras - Inclui todas as receitas financeiras independentemente de suas
origens.
Outras receitas - Inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo,
aluguis, direitos de franquia etc.

Distribuio da riqueza
15. A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida
pela entidade foi distribuda. Os principais componentes dessa distribuio esto
apresentados a seguir:
Pessoal valores apropriados ao custo ou ao resultado do exerccio na forma de:

Remunerao direta - representada pelos valores relativos a salrios, 13


salrio, honorrios da administrao, frias, comisses, horas extras,
participao de empregados nos resultados etc.
Benefcios - representados pelos valores relativos a assistncia mdica,
alimentao, transporte, planos de aposentadoria etc.
FGTS representado pelos valores depositados em contas vinculadas aos
empregados;

Impostos, taxas e contribuies - valores relativos ao imposto de renda, contribuio


social sobre o lucro, contribuies aos INSS (includos aqui os valores do Seguro de
Acidentes do Trabalho) que sejam nus do empregador, bem como os demais
impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos
compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas
os valores devidos ou j recolhidos, e representaro a diferena entre os impostos e
contribuies incidentes sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os
itens considerados como insumos adquiridos de terceiros.

Federais aqui so includos os tributos recolhidos e administrados pela


Unio, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Estados,
Municpios, Autarquias etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS,
COFINS. Inclui tambm a contribuio sindical patronal.
Estaduais inclui os tributos recolhidos e administrados pelos Estados,
6

Audncia_Pblica_09_2008

inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Municpios,


Autarquias etc., tais como o ICMS e o IPVA.
Municipais inclui os tributos recolhidos e administrados pelos Municpios,
inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte s Autarquias ou
quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU.

Remunerao de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores


externos de capital.

Juros - devem ser consideradas as despesas financeiras relativas a quaisquer


tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies financeiras,
empresas do grupo ou outras formas de obteno de recursos. Inclui os
valores que tenham sido ativados no perodo.
Aluguis - devem ser considerados os aluguis (incluindo-se as despesas com
leasing operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos
aos ativos.
Outras - devem ser consideradas outras remuneraes que configurem
transferncia de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital
intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais etc.

Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao atribuda aos


scios e acionistas.

Juros sobre o capital prprio (JSCP) e dividendos - inclui os valores pagos


ou creditados aos scios e acionistas por conta do resultado do perodo,
ressalvando-se os valores dos JSCP transferidos para conta de reserva de
lucros. Devem ser includos apenas os valores distribudos com base no
resultado do prprio exerccio, desconsiderando-se os dividendos distribudos
com base em lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j
foram tratados como lucros retidos no exerccio em que foram gerados.
Lucros retidos/Prejuzos do exerccio - inclui os valores relativos ao lucro do
exerccio destinados s reservas, inclusive os JSCP quando tiverem esse
tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor dever ser includo com sinal
negativo.
As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de Juros sobre o
Capital Prprio JSCP, independentemente de serem registradas como
passivo (JSCP a pagar) ou como reserva de lucros, devero ter o mesmo
tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exerccio a que devem
ser imputados.

Casos especiais - alguns exemplos


Depreciao de itens reavaliados ou avaliados ao valor justo (fair value).
7

Audncia_Pblica_09_2008

16. A reavaliao de ativos e a avaliao de ativos ao seu valor justo provocam


alteraes na estrutura patrimonial da empresa e, por isso, normalmente requerem o
registro dos seus efeitos tributrios.
17. Os resultados da empresa sero afetados sempre que houver a realizao dos
respectivos ativos reavaliados ou avaliados ao valor justo. Quando a realizao de
determinado ativo ocorrer pelo processo normal de depreciao, por conseqncia a
DVA tambm ser afetada. Assim, no momento da realizao da reavaliao ou da
avaliao ao valor justo, deve-se incluir esse valor como outras receitas na DVA,
bem como reconhecerem-se os respectivos tributos na linha prpria de Impostos,
taxas e contribuies.
Ajustes de exerccios anteriores
18. Os ajustes de exerccios anteriores, decorrentes de efeitos provocados por erro
imputvel a um exerccio anterior ou da mudana de critrios contbeis que vinham
sendo utilizados pela entidade, devem ser adaptados nas demonstraes contbeis
relativas ao perodo mais antigo apresentado para fins de comparao, bem como os
demais valores comparativos apresentados, como se a nova prtica contbil estivesse
sempre em uso.
Ativos construdos pela empresa para uso prprio
19. A construo de ativos dentro da prpria empresa para seu prprio uso
procedimento comum. Nessa construo diversos fatores de produo so utilizados,
inclusive a contratao de recursos externos e a utilizao, de fatores internos, como
mo-de-obra, com os conseqentes custos que essa contratao e utilizao
provocam. Para elaborao da DVA, essa construo equivale a uma produo
vendida para a prpria empresa, e por isso seu valor contbil integral precisa ser
considerado como receita. A mo-de-obra prpria alocada considerada como
distribuio, e eventuais juros ativados e tributos tambm recebem esse mesmo
tratamento.
20. medida que tais ativos entrem em operao, a gerao de resultados desses ativos
receber tratamento idntico aos resultados gerados por qualquer outro ativo
adquirido de terceiros; portanto, sua depreciao tambm dever receber igual
tratamento.
21. Para evitar o desmembramento das despesas de depreciao, na elaborao da DVA,
entre os componentes que serviram de base para o respectivo registro do ativo
construdo internamente (materiais diversos, mo de obra, impostos, aluguis e
juros), os valores gastos nessa construo devero, no perodo da construo, ser
tratados como outras receitas. Da mesma forma, os componentes de seu custo sero
8

Audncia_Pblica_09_2008

alocados na DVA seguindo-se suas respectivas naturezas.


22. Referido procedimento de reconhecimento dos valores gastos no perodo como
outras receitas, alm de aproximar do conceito econmico de valor adicionado, evita
controles complexos adicionais, que podem ser custosos, durante toda a vida til
econmica do ativo.
Distribuio de lucros relativos a exerccios anteriores
23. A Demonstrao do Valor Adicionado est estruturada para ser elaborada a partir da
Demonstrao do Resultado do Exerccio. Assim, h uma estreita vinculao entre
essas duas demonstraes e essa vinculao deve servir para sustentao da
consistncia entre elas. Mas ela tem tambm uma interface com a Demonstrao dos
Lucros ou Prejuzos Acumulados na parte em que movimentaes nesta conta dizem
respeito distribuio do resultado do exerccio apurado na demonstrao prpria.
24. A entidade livre, dentro dos limites legais, para distribuir seus lucros acumulados,
sejam eles oriundos do prprio exerccio ou de exerccios anteriores. Porm, pela
vinculao referida no item anterior, os dividendos que compem a riqueza
distribuda pela entidade devem restringir-se exclusivamente parcela relativa aos
resultados do prprio exerccio. Dividendos distribudos relativos a lucros de
perodos anteriores no so considerados, pois j figuraram como lucros retidos
naqueles respectivos perodos.
Substituio Tributria
25. A legislao brasileira, por meio de dispositivos legais prprios, permite a
transferncia de responsabilidade tributria a um terceiro, desde que vinculado ao
fato gerador do tributo. Essa transferncia de responsabilidade, que pode ser total ou
parcial e tem como finalidade precpua a garantia de recolhimento do tributo,
efetivada de duas formas: regressiva e progressiva.
26. A substituio tributria progressiva ocorre com a antecipao do pagamento do
tributo que s ser devido na(s) operao(es) seguinte(s). Do ponto de vista do
substituto tributrio (normalmente fabricante ou importador), deve-se incluir o valor
do imposto antecipado no faturamento bruto e depois apresent-lo como deduo
desse faturamento para se chegar receita bruta.
27. No caso da substituio tributria regressiva, por exemplo, quando o comerciante
realiza uma operao com um produtor rural e responsvel pelo recolhimento do
tributo, podero ocorrer duas situaes: no caso de o comerciante ter direito ao
crdito na operao seguinte, quando o valor do tributo recolhido dever ser tratado
como impostos a recuperar, na DVA o valor dos impostos incidentes sobre as vendas
9

Audncia_Pblica_09_2008

sero considerados pelo valor total, uma vez que foram recolhidos pelo prprio
comerciante; se o comerciante no fizer jus ao crdito do tributo, o valor recolhido
dever ser tratado como custo dos estoques.

Atividade de intermediao financeira (bancria)


Formao da riqueza
28. Os principais componentes na formao da riqueza nessa atividade esto
apresentados a seguir:
Receitas de intermediao financeira - Inclui as receitas com operaes de crdito,
arrendamento mercantil , resultados de cmbio, ttulos e valores mobilirios e outras.
Receita de prestao de servios - Inclui as receitas relativas cobrana de taxas por
prestao de servios.
Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso/Constituio - Inclui os
valores relativos constituio/baixa da proviso.
Outras receitas - Inclui parte dos valores realizados de ajustes de avaliao
patrimonial, valores relativos construo de ativos na prpria entidade etc. Inclui
tambm valores considerados fora das atividades principais da entidade, tais como:
ganhos ou perdas na baixa de imobilizados, ganhos ou perdas na baixa de
investimentos, etc.
29. Na atividade bancria, por conveno, assume-se que as despesas com intermediao
financeira devem fazer parte da formao lquida da riqueza e no de sua
distribuio.
Despesas de intermediao financeira - Inclui os gastos com operaes de captao,
emprstimos, repasses, arrendamento mercantil e outros.
Insumos adquiridos de terceiros
Materiais, energia e outros - inclui valores relativos s despesas originadas de
aquisies e pagamentos a terceiros.
Servios de terceiros - inclui gastos de pessoal que no seja prprio.
Perda/Recuperao de valores ativos - Inclui valores relativos a ajustes a valor de
mercado de investimentos (se no perodo o valor lquido for positivo, dever ser
somado).
10

Audncia_Pblica_09_2008

Depreciao, amortizao e exausto - Inclui a despesa contabilizada no perodo.


Valor Adicionado recebido em transferncia
Resultado de equivalncia patrimonial - O resultado da equivalncia pode representar
receita ou despesa, devendo esta ltima ser considerada como reduo ou valor
negativo.
Outras receitas - Inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo,
aluguis, direitos de franquia etc.

Distribuio da riqueza
30. A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida
pela entidade foi distribuda. Os principais componentes dessa distribuio esto
apresentados a seguir:
Pessoal valores apropriados ao custo ou ao resultado do exerccio na forma de:

Remunerao direta - representada pelos valores relativos a salrios, 13


salrio, honorrios da diretoria, frias, comisses, horas extras, participao
de empregados nos resultados etc.
Benefcios - representados pelos valores relativos assistncia mdica,
alimentao, transporte, planos de aposentadoria etc.
FGTS - representado pelos valores depositados em contas vinculadas aos
empregados.

Impostos, taxas e contribuies - valores relativos ao imposto de renda, contribuio


social sobre o lucro, contribuies aos INSS (includos aqui os valores do Seguro de
Acidentes do Trabalho) que sejam nus do empregador, bem como os demais
impostos e contribuies a que a entidade esteja sujeita.

Federais - aqui so includos os tributos recolhidos e administrados pela


Unio, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Estados,
Municpios, Autarquias etc., tais como: IRPJ, CSSL, etc. Inclui tambm a
contribuio sindical patronal.
Estaduais - inclui os tributos recolhidos e administrados pelos Estados,
inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Municpios,
Autarquias, etc., tais como o IPVA.
Municipais - inclui os tributos recolhidos e administrados pelos Municpios,
inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte s Autarquias ou
quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU.
11

Audncia_Pblica_09_2008

Remunerao de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados


financiadores externos de capital.

aos

Aluguis - devem ser considerados os aluguis (incluindo-se as despesas com


leasing operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos
aos ativos .
Outras - devem ser consideradas outras remuneraes que configurem
transferncia de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital
intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais etc.

Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao atribuda aos


scios e acionistas.

Juros sobre o capital prprio (JSCP) e dividendos - inclui os valores pagos


ou creditados aos scios e acionistas por conta do resultado do perodo,
ressalvando-se os valores dos JSCP transferidos para conta de reserva de
lucros. Devem ser includos apenas os valores distribudos com base no
resultado do prprio exerccio, desconsiderando-se os dividendos distribudos
com base em lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j
foram tratados como lucros retidos no exerccio em que foram gerados.
Lucros retidos/Prejuzos do exerccio - inclui os valores relativos ao lucro do
exerccio destinados s reservas, inclusive os JSCP quando tiverem esse
tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor dever ser includo com sinal
negativo.
As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de Juros sobre o
Capital Prprio JSCP, independentemente de serem registradas como
passivo (JSCP a pagar) ou como reserva de lucros, devero ter o mesmo
tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exerccio a que devem
ser imputados.

Atividades de seguros e previdncia


Formao da riqueza
31. Os principais componentes na formao da riqueza nessas atividades esto
apresentados a seguir:
Receitas com operaes de seguros e resseguros - Inclui as receitas com venda de
aplices e de operaes de cosseguros aceitas, j lquidas dos prmios restitudos ou
cancelados, bem como de resseguros.
Receitas com operaes de previdncia privada - Inclui as receitas relativas venda
de planos de previdncia complementar.

12

Audncia_Pblica_09_2008

Outras receitas - Inclui outras receitas operacionais de qualquer natureza.


Inclui tambm receitas oriundas de atividades que no estejam includas na operao
principal da entidade.
Proviso para crditos de liquidao duvidosa - Reverso/Constituio - Inclui os
valores relativos constituio/baixa da proviso.
Variao das provises tcnicas em operaes de seguros - representa o ajuste de
prmios retidos para o regime de competncia de acordo com a vigncia de cada
aplice de seguro.
Variao das provises tcnicas em operaes de previdncia - representa a variao
da proviso matemtica de planos de previdncia complementar aberta registrada no
efetivo recebimento das contribuies.
32. Nas atividades de seguros e previdncia. os sinistros retidos e as despesas com
benefcios e resgates, que representam o total das indenizaes lquidas a serem
pagas aos segurados, devem ser deduzidas das receitas.
Sinistros - representam o total das indenizaes que so de competncia do exerccio.
Recuperao de sinistros - so os valores que foram recuperados de terceiros
responsveis por sinistros.
Variao da proviso de sinistros ocorridos, mas no avisados - representa o ajuste
da proviso de sinistros acorridos, mas no avisados.
Despesas com benefcios e resgates - representa o total de benefcios concedidos e
resgates efetuados de competncia daquele exerccio.
Variao da proviso de eventos ocorridos, mas no avisados - representa o ajuste da
proviso de eventos ocorridos, mas no avisados empresa.
Insumos adquiridos de terceiros
Prmios de cosseguros e resseguros cedidos - parcela dos prmios que a seguradora
repassa para outras seguradoras com a inteno de dividir responsabilidades para
diminuir os riscos.
Transferncias cedidas para outras entidades (previdncia) - parcela das rendas de
contribuies que a previdncia repassa para outras previdncias com a inteno de
dividir responsabilidades para diminuir os riscos.
Materiais, energia e outros - representam os materiais e energia consumidos,
despesas gerais e administrativas e todas aquelas que no possuem um tratamento
13

Audncia_Pblica_09_2008

especfico, adquiridos de terceiros.


Servios de terceiros, comisses lquidas - total de recursos pagos a terceiros por
prestao de servios, alm das comisses pagas aos corretores.
Variao das despesas de comercializao diferidas - representa o ajuste das despesas
de comercializao (basicamente, comisses) para o regime de competncia de
acordo com a vigncia de cada aplice de seguro.
Perda/Recuperao de valores ativos - Inclui valores relativos a valor de mercado de
investimentos (se no perodo o valor lquido for positivo, dever ser somado).
Depreciao, amortizao e exausto - Deve incluir a despesa contabilizada no
perodo.
Valor Adicionado recebido em transferncia
Receitas financeiras - decorrentes das aplicaes em ttulos e outras aplicaes
financeiras.
Resultado de equivalncia patrimonial - inclui os valores recebidos como dividendos
relativos a investimentos avaliados ao custo. O resultado da equivalncia pode
representar receita ou despesa: se despesa, deve ser informado entre parnteses.
Outras receitas - Inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo,
aluguis, direitos de franquia etc.

Distribuio da riqueza
33. A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida
pela entidade foi distribuda. Os principais componentes dessa distribuio esto
apresentados a seguir:
Pessoal valores apropriados ao custo ou ao resultado do exerccio na forma de:

Remunerao direta - representada pelos valores relativos a salrios, 13


salrio, honorrios da diretoria, frias, comisses, horas extras, participao
de empregados nos resultados etc.
Benefcios - representados pelos valores relativos a assistncia mdica,
alimentao, transporte, planos de aposentadoria etc.
FGTS - representado pelos valores depositados em contas vinculadas aos
empregados.
14

Audncia_Pblica_09_2008

Impostos, taxas e contribuies - valores relativos ao imposto de renda, contribuio


social sobre o lucro, contribuies aos INSS (includos aqui os valores do Seguro de
Acidentes do Trabalho) que representem nus do empregador, bem como os demais
impostos e contribuies a que a entidade esteja sujeita.

Federais aqui so includos os tributos recolhidos e administrados pela


Unio, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Estados,
Municpios, Autarquias etc., tais como: IRPJ, CSSL etc. Inclui tambm a
contribuio sindical patronal.
Estaduais inclui os tributos recolhidos e administrados pelos Estados,
inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Municpios,
Autarquias etc., tais como o IPVA.
Municipais inclui os tributos recolhidos e administrados pelos Municpios,
inclusive aqueles que so repassados no todos ou em parte s Autarquias ou
quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU.

Remunerao de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores


externos de capital.

Juros - devem ser consideradas as despesas financeiras relativas a quaisquer


tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies financeiras,
empresas do grupo ou outras formas de obteno de recursos. Inclui os
valores que tenham sido ativados no perodo.
Aluguis - devem ser considerados os aluguis (incluindo-se as despesas com
leasing operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos
aos ativos.
Outras - devem ser consideradas outras remuneraes que configurem
transferncia de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital
intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais etc.

Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao atribuda aos


scios e acionistas.

Juros sobre o capital prprio (JSCP) e dividendos - inclui os valores pagos


ou creditados aos scios e acionistas por conta do resultado do perodo,
ressalvando-se os valores dos JSCP transferidos para conta de reserva de
lucros. Devem ser includos apenas os valores distribudos com base no
resultado do prprio exerccio, desconsiderando-se os dividendos distribudos
com base em lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j
foram tratados como lucros retidos no exerccio em que foram gerados.
Lucros retidos/Prejuzos do exerccio - inclui os valores relativos ao lucro do
exerccio destinados s reservas, inclusive os JSCP quando tiverem esse
tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor dever ser includo com sinal
15

Audncia_Pblica_09_2008

negativo.
As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de Juros sobre o
Capital Prprio JSCP, independentemente de serem tratadas como passivo
(JSCP a pagar) ou como reserva de lucros, devero ter o mesmo tratamento
dado aos dividendos no que diz respeito ao exerccio a que devem ser
imputados.

16

Audncia_Pblica_09_2008

MODELOS
Demonstrao do Valor Adicionado EMPRESAS EM GERAL

DESCRIO

Em
milhares de
reais

Em
milhares de
reais

20X1

20X0

1 RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
1.3) Proviso para crditos de liquidao duvidosa - Reverso / (Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
(inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS E COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras

17

Audncia_Pblica_09_2008

6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras
8.4) Remunerao de Capitais Prprios
8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)

(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.


18

Audncia_Pblica_09_2008

Demonstrao do Valor Adicionado - BANCOS

DESCRIO

Em
milhares de
reais

Em
milhares de
reais

20X1

20X0

1 RECEITAS
1.1) Intermediao Financeira
1.2) Prestao de Servios
1.3) Proviso para crditos de liquidao duvidosa - Reverso / (Constituio)
1.4) Outras
2 DESPESAS DE INTERMEDIAO FINANCEIRA
3 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
3.1) Materiais, energia e outros
3.2) Servios de terceiros
3.3) Perda / Recuperao de valores ativos
3.4) Outras (especificar)
4 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2-3)
5 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
6 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (4-5)

7 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA


7.1) Resultado de equivalncia patrimonial
7.2) Outras

19

Audncia_Pblica_09_2008

8 - VALOR ADICIONADO A DISTRIBUIR (6+7)


9 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO *
9.1) Pessoal
9.1.1 Remunerao direta
9.1.2 Benefcios
9.1.3 F.G.T.S
9.2) Impostos, taxas e contribuies
9.2.1 Federais
9.2.2 Estaduais
9.2.3 Municipais
9.3) Remunerao de capitais de terceiros
9.3.1 Aluguis
9.3.2 Outras
9.4) Remunerao de Capitais Prprios
9.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
9.4.2 Dividendos
9.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
9.4.4 Participao dos no controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)

O total do item 9 deve ser exatamente igual ao item 8.

20

Audncia_Pblica_09_2008

Demonstrao do Valor Adicionado - SEGURADORAS

DESCRIO

Em
milhares de
reais

Em
milhares de
reais

20X1

20X0

1 RECEITAS
1.1) Receitas com operaes de seguros
1.2) Receitas com operaes de previdncia privada
1.3) Outras receitas operacionais
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa - Reverso / (Constituio)
1.5) Outras
2 VARIAES DAS PROVISES TCNICAS
2.1) Operaes de seguros
2.2) Operaes de previdncia
3 RECEITA OPERACIONAL (1+2)
4 SINISTROS RETIDOS E DESPESAS COM BENEFCIOS E RESGATES
4.1) Sinistros
4.2) Recuperaes de sinistros
4.3) Variao da proviso de sinistros ocorridos mas no avisados
4.4) Despesas com benefcios e resgates
4.5) Variao da proviso de eventos ocorridos, mas no avisados
5 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS

21

Audncia_Pblica_09_2008

5.1) Prmios de cosseguros e resseguros cedidos


5.2) Transferncias cedidas para outras entidades (previdncia)
5.3) Materiais, energia e outros
5.4) Servios de terceiros, comisses lquidas
5.5) Variao das despesas de comercializao diferidas
5.6) Perda / Recuperao de valores ativos
6 - VALOR ADICIONADO BRUTO (3-4-5)
7 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
8 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (6-7)
9 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
9.1) Receitas financeiras
9.2) Resultado de equivalncia patrimonial
9.3) Outras
10 - VALOR ADICIONADO A DISTRIBUIR (8+9)
11 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO *
11.1) Pessoal
11.1.1 Remunerao direta
11.1.2 Benefcios
11.1.3 F.G.T.S
11.2) Impostos, taxas e contribuies

22

Audncia_Pblica_09_2008

11.2.1 Federais
11.2.2 Estaduais
11.2.3 Municipais
11.3) Remunerao de capitais de terceiros
11.3.1 Juros
11.3.2 Aluguis
11.3.3 Outras
11.4) Remunerao de Capitais Prprios
11.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
11.4.2 Dividendos
11.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
11.4.4 Participao dos no controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)

O total do item 11 deve ser exatamente igual ao item 10.

23

Audncia_Pblica_09_2008