Nia 200 - 265

"Ao de la Diversificacin Productiva y del
Fortalecimiento de la Educacin"
UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

DOCENTE
Amalia Chire Cahuana
CURSO
Auditora financiera
INTEGRANTES
CELIA YAPUCHURA COARITA

JESENIA CONDORI MELENDEZ
JEIDY MAMANI VALDIVIA
JORDAN GAMERO PARI
YANDERY CONDE CHIRE
CICLO
VIII
TACNA-PERU
2015
INDICE
NIA 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIN
DE LA AUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA.......................................................................................................................... 4
1.
LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS:........................................................4
MODELO SOBRE LA EVALUACIN DEL CONTROL DE CALIDAD DEL AUDITOR:........6

MODELO SOBRE REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS:...........................................6
MODELO SOBRE RETENCION DE CLIENTES, POLITICA DE ACEPTACIN Y
RETENCIN DE CLIENTES..............................................................................................6
NIA 210 ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA........................7
DEFINICIONES.................................................................................................................. 7
OBJETIVO.......................................................................................................................... 7
ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGADO DE AUDITORIA..............................8
ACEPTACION DE UNA MODIFICACION DE LOS TERMINOS DEL ENCARGADO DE
AUDITORIA........................................................................................................................ 9
NIA 220CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA...........................10
DEFINICIONES................................................................................................................ 10
FIRMA AUDITORA............................................................................................................ 10
OBJETIVOS DE LAS POLITICAS DE CONTROL DE CALIDAD......................................10
PROCEDIMIENTO DE CONTROL DE CALIDAD PARA UNA FIRMA DE AUDITORIA.....11
NIA230 DOCUMENTACION DE AUDITORIA Y PAPELES DE TRABAJO.........................13
DOCUMENTACIN DE AUDITORIA:...............................................................................14
ARCHIVO DE AUDITORIA:..............................................................................................14
AUDITOR EXPERIMENTADO:.........................................................................................14
CONTENIDO DE LOS PAPELES:....................................................................................14
LOS SISTEMAS DE ARCHIVAR LOS PAPELES DE TRABAJO......................................14
REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO..................................................................15
CONSERVACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO.......................................................15
NIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS CONRESPECTO AL FRAUDE...................................................................15
ALCANCE DE ESTA NIA:.................................................................................................15
CARACTERSTICAS DEL FRAUDE:................................................................................16
RESPONSABILIDAD EN RELACIN CON LA PREVENCIN Y DETECCIN DEL
FRAUDE:.......................................................................................................................... 16
2
DEFINICIONES................................................................................................................ 16
IDENTIFICACIN DEL FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.............................17
EVALUACIN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA:.........................................................17
PROCEDIMIENTOS FRENTE AL FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS............18
NIA 250 CONSIDERACIN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.............................................................19
RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS......................................................................................................... 19
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR...............................................................................19
Objetivos del auditor......................................................................................................... 20
NIA 260:COMUNICACIN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA
ENTIDAD........................................................................................................................... 21
1.- LA FUNCION DE LA COMUNICACIN:......................................................................21
2.- RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD:...............................................22
NIA 265:COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIN DE LA ENTIDAD......................22
OBJETIVO........................................................................................................................ 22
DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS EN EL CONTROL INTERNO......................................23
COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO...............................24
COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS:.............................................................................25
RECOMENDACIONES A LA HORA DE EMITIR CARTAS DE DEFICIENCIAS EN EL
CONTROL INTERNO AL GOBIERNO CORPORATIVO Y A LA ADMINISTRACIN........25
CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEAS EMPRESAS26
CONCLUSION
27
NIA 200
OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y
REALIZACIN DE LA AUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS
Esta NIA nos va indicar las distintas responsabilidades que el auditor independiente,
al auditar los estados financieros conforme lo indica la NIA, a su vez la NIA 200
establece objetivos, y la explicar la naturaleza y el alcance que tiene una auditoria.
1.
LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS:
Se establece que el objetivo de la realizacin de una auditoria es aumentar la

credibilidad de los estados financieros de una organizacin de tal manera sea
confiable para los terceros que quieran interactuar con esta organizacin y opten por
hacerlo ya que ven la realidad de los estados financieros con un tercero que da fe
de estos.
Todo esto se logra gracias al auditor, mediante la expresin de su opinin sobre los
estados financieros y concluir si estos estn correctos o cuentan con alguna
imperfeccin (error, fraude) dentro la conformidad del marco de informacin
financiera aplicable donde se regula por las NIIF.
Se sabe que los estados financieros auditados son preparados por la empresa, es
decir, los responsables de esa informacin son los que lo realizaron como tambin
la direccin, entonces diremos que las autoridades de la empresa sern implicados
si algo no est conforme a la normativa contable.
As mismo las NIAS exigen que el auditor pueda emitir su opinin, el tendr que
tener una seguridad razonable, bajo el cual emitir y dir que los estados financieros
estn correctos, todo esto el auditor lo alcanzara una vez obtenida toda las
evidencias de auditora las cuales deben ser suficientes y adecuadas para reducir el
riesgo de auditora a un nivel adecuado. Cabe decir que esto no garantiza el grado
absoluto de la seguridad que se trata de expresar.
Tambin tendremos que tener en cuenta que la importancia relativa lo aplica el

auditor tanto en la planificacin, ejecucin y evaluacin de los efectos que un error o
fraude en los estados financieros pueden ocasionar.
Las NIAS brindan al auditor todos los objetivos, requerimientos, procedimientos y
anotaciones en las cuales explican el camino a seguir, es decir, las NIAs son una
gua para el auditor en el cual el podr encontrar ayuda para realizar la auditoria en
una entidad. A su vez las NIA tambin pedirn algo a cambio y es que el auditor
tenga un juicio profesional y mantenga un esceptismo profesional durante la
planificacin y ejecucin de la auditoria.
EL AUDITOR DEBE TENER EN CUENTA:
Identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, que se puede dar por
error o fraude, todo esto basndose del conocimiento que el auditor pueda
tener de la entidad, a su vez del entorno y como tambin de su control interno
que estn relacionados con lo que el auditor este auditando en este caso
seria los estados financieros.

El auditor debe obtener la evidencia la cual sea suficiente y adecuada para
dar fe que los estados financieros han sido elaborados correctamente, y dar
respuesta a los riesgos encontrados.

Debe formarse una opinin sobre los estados financieros, esta opinin debe
ser basada en las evidencias encontradas.
A lo que se quiere llegar al final de la auditoria es que la opinin del auditor sobre los
estados financieros de a conocer si han sido preparados correctamente, en todo
marco de informacin finnciela aplicable, cabe recalcar que esta opinin del auditor
solo reflejara la situacin actual de la entidad con respecto a los estados financieros
mas no lo que posteriormente ocurra con ellos, eso depender de la gestin de la
entidad en adelante.
Para esto encontraremos algunos modelos de que aspectos tendran que
tenerse en cuenta en cuanto a la realizacin de auditoria.
MODELO SOBRE LA EVALUACIN DEL CONTROL DE CALIDAD DEL

AUDITOR:
Este modelo trata de plasmar el riesgo o amenaza que pueda tenerse si el auditor
tiene alguna relacin con los responsables de la entidad, a su vez por el inters
5
mismo del auditor por no dar veracidad de los estados financieros con tal de apoyar
a la entidad, a su vez otra amenaza seria cuando se termine la evaluacin y dada
las recomendaciones por el auditor, el contador profesional de la entidad no tome
encuentra estas recomendaciones y siga haciendo lo que a l le parece, en otros
casos encontraremos que una amenaza tambin sera que haiga una estrecha
relacin por motivos de trabajar casi siempre con esa entidad, as mismo hay que
saber manejar este tipo de amenazas que desfavorecern la auditoria en los
estados financieros
MODELO SOBRE REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS:

Nos indica que el auditor para revisar los estados financieros debe tener en cuenta:
Revisar los estados financieros del periodo anterior para hacer alguna
comparacin.
Tener documentos originales fuentes del estado financiero.
Verificar la suma matemtica en todo aspecto de los estados financieros.
MODELO SOBRE RETENCION DE CLIENTES, POLITICA DE

ACEPTACIN Y RETENCIN DE CLIENTES
Nos indica lo que debemos tener en cuenta para aceptar a nuevos clientes, o
evaluar a los que tenemos para seguir ejercindoles la actividad de auditar sus
estados financieros.
NIA 210
ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE
AUDITORA
La norma internacional de Auditoria 210 trata de las responsabilidades del auditor

para acordar los lineamientos y trminos del trabajo de auditoria con la
administracin, o quienes estn encargados del gobierno corporativo
DEFINICIONES
A efectos de las NIA, el siguiente trmino tiene el significado que figura a
continuacin:
Condiciones previas a la auditora: utilizacin por la direccin de un marco de
informacin financiera aceptable para la preparacin de los estados financieros y
conformidad de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de
la entidad, con la premisa sobre la que se realiza una auditora.
A efectos de esta NIA, las referencias a la direccin debern interpretarse
en lo sucesivo como referidas a la direccin y, cuando proceda, los responsables

del gobierno de la entidad.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditora

nicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditora se va a
realizar mediante:
La determinacin de si concurren las condiciones previas a una auditora.
La confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del auditor y
de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad

acerca de los trminos del encargo de auditora.
Requerimientos:
1.
Cumplimiento condiciones previas a la auditora: se debe determinar si la
informacin financiera que se prepara es aceptable. Obtener la conformidad de la

direccin y de los responsables del gobierno. Leer la normativa en caso de
limitaciones al alcance de la auditora impuestas antes de la aceptacin del encargo
de auditora.
2.
Acuerdo de los trminos del encargo de auditora: en el contenido de la carta
de encargo debe considerarse lo establecido por la NIA 210

3.
Auditoras recurrentes: el auditor valorar si se necesita la revisin de los
trminos de encargo y si es necesario recordarlos a la entidad.

4.
Modificacin de los trminos del encargo de auditora: la modificacin de los
trminos del encargos slo se pueden modificar en caso de que exista una
justificacin razonable.
ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGADO DE AUDITORIA
El auditor acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin o con los
responsables del gobierno de la entidad, segn corresponda.
Los trminos del encargo de auditora acordados se harn constar en una carta de
encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirn:
a.
El objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros;
b.
Las responsabilidades del auditor
c.
Las responsabilidades de la direccin

8
1.
La identificacin del marco de informacin financiera aplicable para la
preparacin de los estados financieros

e.
Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe
emitido por el auditor y una declaracin de que pueden existir circunstancias en las
que el contenido y la estructura del informe difieran de lo esperado.
Si las disposiciones legales o reglamentarias prescriben de forma suficientemente
detallada los trminos del encargo de auditora, el auditor no tendr que hacerlos
constar en un acuerdo escrito, salvo el hecho de que dichas disposiciones son
aplicables y de que la direccin reconoce y comprende sus responsabilidades tal y
como se establecen.
Si las disposiciones legales o reglamentarias establecen responsabilidades para la
direccin, el auditor podr determinar que dichas disposiciones incluyen
responsabilidades que, a su juicio, tienen efectos equivalentes a los recogidos en
dicho apartado. En relacin con aquellas responsabilidades que sean equivalentes,
el auditor podr utilizar en el acuerdo escrito la redaccin de las disposiciones
legales o reglamentarias que las describen. En el caso de responsabilidades no
establecidas por las disposiciones legales o reglamentarias.
ACEPTACION DE UNA MODIFICACION DE LOS TERMINOS DEL

ENCARGADO DE AUDITORIA
Si se cambian los trminos del encargo de auditora, el auditor y la direccin
acordarn y harn constar los nuevos trminos del encargo en una carta de encargo
u otra forma adecuada de acuerdo escrito.
Si el auditor no puede aceptar un cambio de los trminos del encargo de auditora y
la direccin no le permite continuar con el encargo de auditora original, el auditor
proceder del siguiente modo:
Renunciar al encargo de auditora, si las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables lo permiten.

9
Determinar si existe alguna obligacin, contractual o de otro tipo, de
informar de las circunstancias a otras partes, tales como los responsables del
gobierno de la entidad, los propietarios o las autoridades reguladoras.
NIA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE
AUDITORIA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del
auditor respecto de procedimientos de control de calidad para una auditora de
estados financieros. Tambin trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del
revisor de control de calidad del trabajo.
DEFINICIONES
Se establece ciertos trminos a los cuales se les atribuye ciertos significados:
a) Auditor, significa la persona con la responsabilidad final por auditoria.
b) firma del auditor, significa ya sea los socios de una firma que proporcionan
servicios de auditoria o un practicante nico que proporciona servicios de
auditora.
c) personal, significa todos los socios y personal profesional involucrado
en la
prctica de auditoria de la firma.

d) Auxiliares, significa profesional involucrado en la auditoria.
FIRMA AUDITORA
La firma de auditoria es a quien le corresponde implementar polticas y
procedimientos de control de calidad diseados para asegurar que todas las
10
auditorias son conducidas de acuerdo a la NIA (normas internacionales de

auditoria).
Una firma de auditoria depende de un numero de factores como el tamao y la
naturaleza de su prctica.
OBJETIVOS DE LAS POLITICAS DE CONTROL DE CALIDAD
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a
nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable.

La auditora cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de
regulacin aplicables.
El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias
particulares.
PROCEDIMIENTO DE CONTROL DE CALIDAD PARA UNA FIRMA DE

AUDITORIA.
REQUERIMIENTOS PROFESIONALES:
Establecer polticas y procedimientos para proporcionar seguridad razonable que la
firma y su personal cumplan con requisitos ticos.
INDEPENSENCIA DEL AUDITOR:
Este tema ha sido destacado permanente destacado en los cdigos de tica
profesionales y pretende que no exista entre el auditor y la entidad auditada algn
tipo de relacin del auditor.
COMPETENCIA Y HABILIDADES:
La firma
debe contar con personal que ha alcanzado
y mantiene estndares
tcnicos y de competencias profesionales.

Procedimientos para el mantenimiento para el mantenimiento de estndares
tcnicos y de competencias profesional.
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ASIGNACION:
El trabajo de auditoria se debe asignar
a personal que tenga grado de
entretenimiento tcnico adecuado.

Procedimiento para determinar la asignacin:
1.
Delinear enfoques de la firma sobre asignacin de personal
2.
Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de
asignar personal a la auditoria

3. Procurar la aprobacin del auditor para la calendarizacin y atencin a los
requerimientos del personal de la auditoria
DELEGACION:
De acuerdo a la norma internacional de auditoria en todo trabajo de auditoria deber
existir suficientes direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles,
para proporcionar la suficiente certidumbre de que el trabajo desempeo cumple
con todo los requisitos de calidad.
Es por ello que la
delegacin de labores, deber cumplir con algunos
procedimientos.
HONORARIOS CONTINGENTES:
Los honorarios contingentes son aquellos basados en los resultados de un fallo. Si
los honorarios son contingentes, el juicio independiente del contador podr verse
influido por su esfuerzo personal de obtener una recompensa. La regla no tiene
aplicacin en los casos en que los tribunales u otras autoridades pblicas
determinar los honorarios.
CONSULTAS:
El reconocimiento y uso de un rgimen de conducta es parte de la calidad en los
trabajos de auditoria.
Tendr lugar las conductas dentro y fuera de las firmas con aquellas que tengan la
experiencia y la habilidad apropiada.
12
ACEPTACION Y RETENCION DE CLIENTES:

La aceptacin de la relaciones con un nuevo cliente, el profesional de la contabilidad
evaluar asuntos cuestionables.
El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluara la importancia de cualquier
amenaza y cuando sea necesario, aplicara salvaguardas para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable.
Para ello deber tener conocimiento del cliente de sus propietarios, de sus diversos
y de los responsables del gobierno de la entidad y de a sus actividades.
CONFLICTO DE INTERESES:
El profesional tomara medidas razonables para identificar circunstancias que
pueden originar un conflicto de inters
Tambin pueden verse amenazadas la objetividad o la confidencialidad cuando el
profesional de la contabilidad en ejercicios presta servicios a clientes cuyos
intereses estn el conflicto.
Cuando un conflicto de inters origina una amenaza en relacin con uno o ms de
los principios fundamentales , incluidas la objetividad , la confidencialidad, que no se
puede eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante la aplicacin de
salvaguardas , el profesional en ejercicio no aceptara un determinado encargo o se
retirara de uno o ms encargos en conflicto .
MONITOREO:
Se deber monitorear la adecuacin y efectividad operacional de las polticas y
procedimientos de control de calidad.
13
NIA230
DOCUMENTACION DE AUDITORIA Y PAPELES DE
TRABAJO
Esta NIA nos habla de la importancia de los documentos de trabajo, y la
responsabilidad que tienen el auditor de preparar sus papeles de trabajo
correspondientes a una auditoria de estados financieros. Por eso la principal
finalidad de la documentacin es ayudar al equipo de auditoria a planear y
desempear la auditoria.
Los documentos permiten dirigir y supervisar el trabajo de auditoria y as disminuir
las responsabilidades de revisin del trabajo de acuerdo a la NIA 220.
DOCUMENTACIN DE AUDITORIA: es el registro de todos los procedimientos

realizados en la auditoria (papeles de trabajo) estos son principal evidencia de todo
el trabajo.
ARCHIVO DE AUDITORIA: son una o ms carpetas o medios que se utilizaron

como almacenamiento de los documentos.
AUDITOR EXPERIMENTADO: es la persona profesional que va como

representante de la firma auditora, este tiene lea suficiente experiencia para ser
justo y razonable en dicho proceso.
CONTENIDO DE LOS PAPELES:

o
o
o
o
o
o
o
Copias de planificacin.
Cuestionarios de control interno.
Copias de documentos importantes.
Copias de contratos.
Cartas de confirmacin y representacin.
Anlisis y pruebas de transacciones
Comunicaciones con el cliente.
LOS SISTEMAS DE ARCHIVAR LOS PAPELES DE TRABAJO

Existen 2 tipos:
14
Archivo permanente: que son los archivos que proporcionan la historia financiera
de la empresa para as ofrecer referencias de partidas continuas y concurrentes.
Archivo corriente: es el archivo en el cual contienen los papeles preparados en el
curso de la ltima auditoria, es decir dentro del ao fiscal pasado. En este archivo se
incluye la informacin y documentacin que sustenta pruebas sustantivas de los
saldos de los estados financieros al cierre del ejercicio.
REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El revisor del control de calidad (NIA 220) el seor, supervisor, gerente y socio debe
ser responsable de la lgica de la auditoria y debe asegurarse de que la misma est
debidamente documentada en los papeles de trabajo.
CONSERVACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Por lo general los auditores conservan disponibles, para acceso inmediato, los
papeles de trabajo de los dos o tres ltimos aos y transfieren los ms antiguos a
almacenes seguros donde se conservan por un periodo mayor. Mientras que esto
ocurre, los papeles de trabajo son legalmente propiedad del auditor.
NIA 240
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL
FRAUDE.
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, en la auditora de
estados financieros, respecto al fraude.
En la Normativa Internacional de Auditora, los objetivos del auditor son:
1. identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados
financieros debida a fraude;
2. obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los
riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude, mediante el
diseo y la implementacin de respuestas apropiadas; y
15
3. responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados

durante la realizacin de la auditora.
ALCANCE DE ESTA NIA:

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que tiene
el auditor con respecto al fraude en la auditora de estados financieros. En concreto,
desarrolla el modo de aplicar la NIA 3151 y la NIA 3302 en relacin con los riesgos
de incorreccin material debida a fraude.
CARACTERSTICAS DEL FRAUDE:
Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o

error. El factor que distingue el fraude del error es que la accin subyacente
que da lugar a la incorreccin de los estados financieros sea o no
intencionada.
Aunque fraude es un concepto jurdico amplio, a los efectos de las NIA al

auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los
estados financieros. Para el
auditor son
relevantes dos tipos de
incorrecciones intencionadas: las incorrecciones debidas a informacin

financiera fraudulenta y las debidas a una apropiacin indebida de activos.
RESPONSABILIDAD EN RELACIN CON LA PREVENCIN Y

DETECCIN DEL FRAUDE:
Los responsables del gobierno de la entidad y la direccin son los principales
responsables de la prevencin y deteccin del fraude. Es importante que la
direccin, supervisada por los responsables del gobierno de la entidad, ponga gran
nfasis en la prevencin del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que
ste se produzca, as como en la disuasin de dicho fraude, lo que puede persuadir
a las personas de no cometer fraude debido a la probabilidad de que se detecte y se
sancione. Esto implica el compromiso de crear una cultura de honestidad y
comportamiento tico, que puede reforzarse mediante una supervisin activa por
parte de los responsables del gobierno de la entidad.
16
DEFINICIONES
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:
Fraude: un acto intencionado realizado por una o ms personas de la direccin, los
responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la
utilizacin del engao con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que indiquen la existencia
de un incentivo o elemento de presin para cometer fraude o que proporcionen una
oportunidad para cometerlo.
IDENTIFICACIN DEL FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

El auditor identificar y evaluar los riesgos de incorreccin material debida a fraude
en los estados financieros, y en las afirmaciones relativas a tipos de transacciones,
saldos contables o informacin a revelar.
Para la identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material debida a
fraude, el auditor, basndose en la presuncin de que existen riesgos de fraude en
el reconocimiento de ingresos, evaluar qu tipos de ingresos, de transacciones
generadoras de ingresos o de afirmaciones dan lugar a tales riesgos.
El auditor tratar los riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude
como riesgos significativos y, en consecuencia, en la medida en que an no se haya
hecho, el auditor obtendr conocimiento de los correspondientes controles de la
entidad, incluidas las actividades de control, que sean relevantes para dichos
riesgos.
EVALUACIN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA:

El auditor evaluar si los procedimientos analticos que se aplican en una fecha
cercana a la finalizacin de la auditora, para alcanzar una conclusin global sobre si
los estados financieros son congruentes con el conocimiento que el auditor tiene de
17
la entidad, indican un riesgo de incorreccin material debida a fraude no reconocido

previamente.
Si el auditor identifica una incorreccin, evaluar si es indicativa de fraude. Si existe
tal indicio, el auditor evaluar las implicaciones de la incorreccin en relacin con
otros aspectos de la auditora, especialmente en relacin con la fiabilidad de las
manifestaciones de la direccin, reconociendo que un caso de fraude no suele
producirse de forma aislada.
Si el auditor confirma que los estados financieros contienen incorrecciones
materiales debidas a fraude, o no puede alcanzar una conclusin al respecto,
evaluar las implicaciones que este hecho tiene para la auditora.
PROCEDIMIENTOS FRENTE AL FRAUDE EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Comprobar la adecuacin de los asientos del libro diario registrados en el libro
mayor, as como de otros ajustes realizados para la preparacin de los estados
financieros. Para el diseo y la aplicacin de procedimientos de auditora al
respecto, el auditor:
Realizar indagaciones entre las personas que participan en el proceso de

informacin financiera sobre actividades inadecuadas o inusuales
relacionadas con el procesamiento de los asientos en el libro diario y otros
ajustes;
seleccionar asientos del libro diario y otros ajustes realizados al cierre del
periodo; y
considerar la necesidad de comprobar los asientos del libro diario y otros

ajustes realizados durante todo el periodo
Revisar las estimaciones contables en busca de sesgos y evaluar si las

circunstancias que han dado lugar al sesgo, si lo hubiera, representan un riesgo de
incorreccin material debida a fraude. Al realizar esta revisin, el auditor:
18
evaluar si los juicios formulados y las decisiones tomadas por la

direccin al realizar las estimaciones contables incluidas en los estados
financieros, aunque sean razonables considerados individualmente,
indican un posible sesgo por parte de la direccin de la entidad que pueda
representar un riesgo de incorreccin material debida a fraude; de ser as,
el auditor volver a evaluar las estimaciones contables en su conjunto; y
llevar a cabo una revisin retrospectiva de los juicios y de las hiptesis

de la direccin relacionados con estimaciones contables significativas
reflejadas en los estados financieros del periodo anterior.
NIA 250
CONSIDERACIN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de
estados financieros.
Las disposiciones legales y reglamentarias a las que una entidad est sujeta
constituyen el marco normativo. Algunas disposiciones tienen un efecto directo
sobre los estados financieros ya que determinan las cantidades y la informacin a
revelar en los estados financieros de una entidad. Otras disposiciones legales y
reglamentarias deben cumplirse por la direccin o establecen los preceptos
conforme a los cuales se autoriza a la entidad a llevar a cabo su actividad pero no
tienen un efecto directo sobre los estados financieros de la entidad.
RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES

LEGALES Y REGLAMENTARIAS
Es responsabilidad de la direccin, bajo la supervisin de los responsables del
gobierno de la entidad, asegurar que las actividades de la entidad se realizan de
conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias, incluido el cumplimiento
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de las que determinan las cantidades e informacin a revelar en los estados

financieros de la entidad.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El auditor es responsable de la obtencin de una seguridad razonable de que los
estados financieros, en su conjunto, estn libres de incorrecciones materiales,
debidas a fraude o error. En la realizacin de una auditora de estados financieros,
el auditor tendr en cuenta el marco normativo aplicable. Debido a las limitaciones
inherentes a la auditora, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse
algunas incorrecciones materiales en los estados financieros, aunque la auditora se
haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.
Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relacin con el cumplimiento
de los dos siguientes tipos de disposiciones legales y reglamentarias:
a) las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente
admitida, tienen un efecto directo en la determinacin de las cantidades e
informacin materiales a revelar en los estados financieros, tales como las
disposiciones legales y reglamentarias sobre impuestos o pensiones.
b) otras disposiciones legales y reglamentarias que no tienen un efecto directo
en la determinacin de las cantidades e informacin a revelar en los estados
financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental para los aspectos
operativos del negocio, para la capacidad de la entidad de continuar con su
negocio, o para evitar sanciones que resulten materiales (por ejemplo, el
cumplimiento de los trminos de una licencia de explotacin, el cumplimiento
de requerimientos legales de solvencia, o el cumplimiento de normas
medioambientales); el incumplimiento de dichas disposiciones puede, por lo
tanto, tener un efecto material sobre los estados financieros.
OBJETIVOS DEL AUDITOR

Los objetivos del auditor son:
a) la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada del cumplimiento
de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente
20
admitida, tienen un efecto directo en la determinacin de cantidades e

informacin materiales a revelar en los estados financieros.
b) la aplicacin de procedimientos de auditora especficos que ayuden a
identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y
reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados
financieros; y
c) responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de indicios de
un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias identificados
durante la realizacin de la auditora.
NIA 260:
COMUNICACIN CON LOS RESPONSABLES DEL
GOBIERNO DE LA ENTIDAD
En esta NIA veremos la responsabilidad que tiene el auditor de tener comunicacin
con los responsables de la entidad donde se realizara la auditoria de los estados
financieros.
Ya que es evidente que se necesita la comunicacin por ambas partes a la hora de
realizar esta labor (auditoria), es por eso que esta NIA le proporcionara al auditor un
marco general para que pueda comunicarse con los responsables de la entidad y
as identificar algunos asuntos que debern ser objeto de comunicacin, como el
conocer el rubro de la entidad.
1.- LA FUNCION DE LA COMUNICACIN:

Es lgico pensar que el auditor debe tener una comunicacin fluida con los
responsables de la entidad, a su vez para buscar facilidad en algunos aspectos:
Para que ambos comprendan las relaciones que requiere la auditoria y se
pueda desarrollar sin problemas.

Para que los responsables de la entidad puedan brindar cualquier informacin
relacionada con los estados financieros solicitados por el auditor.

Que los responsables de la entidad puedan ver las deficiencias de control
interno y posterior riesgo que tienen en sus estados financieros.
21
El auditor cumple con comunicarse con los responsables, a su vez estos tienen
que cumplir con esta responsabilidad.
La NIA exige una comunicacin clara y precisa sin rodeos para el buen
cumplimiento de la labor del auditor.
Claro que el auditor se encontrara con disposiciones legales o reglamentarias que
pudieran limitar la comunicacin de algunos asuntos, as como tambin se han
dado casos que estas limitaciones son justas las que guardan algn tipo de
ilegalidades o quizs sean solo presunciones, en algunas circunstancias estos
conflictos se darn y el auditor podr asumir la posibilidad de obtener
asesoramiento jurdico.
2.- RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD:

En casi todos los casos el gobierno es responsabilidad colectiva de un rgano del
gobierno, as como un consejo administrativo, un consejo de supervisin, socios,
propietarios, directorio, etc Como tambin se dan los casos que solo sea una
persona eso depender del tamao de la entidad.
NIA 265
COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL
INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA
DIRECCIN DE LA ENTIDAD
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad
y a la direccin, las deficiencias en el control interno que haya identificado durante la
realizacin de la auditora de los estados financieros. Esta NIA no impone
responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la obtencin de
conocimiento del control interno y al diseo y la realizacin de pruebas de controles
ms all de los requerimientos de la NIA 3151 y la NIA 3302 . La NIA 2603 establece
requerimientos adicionales y proporciona orientaciones sobre la responsabilidad que
tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en
relacin con la auditora.
22
OBJETIVO
El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del
gobierno de la entidad y a la direccin las deficiencias en el control interno
identificadas durante la realizacin de la auditora y que, segn el juicio profesional
del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atencin de ambos.
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:
a) Deficiencia en el control interno. Existe una deficiencia en el control interno
cuando:
I. un control est diseado, se implementa u opera de forma que no sirve
para prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los estados
II.
financieros oportunamente; o
no existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir,
oportunamente, incorrecciones en los estados financieros.

b) Deficiencia significativa en el control interno: deficiencia o conjunto de
deficiencias en el control interno que, segn el juicio profesional del auditor,
tiene la importancia suficiente para merecer la atencin de los responsables
DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS EN EL CONTROL INTERNO

La significatividad de una deficiencia o de un conjunto de deficiencias en el control
interno depende no slo de si se ha producido realmente alguna incorreccin, sino
tambin de la probabilidad de que se pueda producir y de la posible magnitud de la
incorreccin. En consecuencia, pueden existir deficiencias significativas aunque el
auditor no haya identificado incorrecciones durante la realizacin de la auditora.
A la hora de determinar si una deficiencia o un conjunto de deficiencias en el control
interno constituye una deficiencia significativa, el auditor puede tener en cuenta
cuestiones como las siguientes:
La probabilidad de que las deficiencias den lugar en el futuro a
incorrecciones materiales en los estados financieros.

La exposicin del activo o pasivo correspondiente a prdida o fraude.
23
La subjetividad y complejidad a la hora de determinar cantidades

estimadas, como, por ejemplo, las estimaciones contables a valor
razonable.
Las cantidades en los estados financieros que podran estar afectadas por
las deficiencias.
El movimiento que se ha producido o podra producirse en el saldo de las
cuentas o los tipos de transacciones que podran estar afectados por la
deficiencia o deficiencias.
La importancia de los controles en relacin con el proceso de informacin
financiera; por ejemplo:
1. Controles generales de seguimiento (como la supervisin de la
direccin).
2. Controles sobre la prevencin y deteccin del fraude.
3. Controles sobre la seleccin y aplicacin de polticas contables
significativas.
4. Controles sobre las transacciones significativas con partes
vinculadas.
5. Controles sobre las transacciones significativas ajenas al curso
normal del negocio de la entidad.
6. Controles sobre el proceso de informacin financiera al cierre del
periodo (tales como controles sobre asientos no recurrentes en el
libro diario).
La causa y frecuencia de las excepciones detectadas como consecuencia
de las deficiencias de los controles.

La interaccin de la deficiencia con otras deficiencias en el control interno.
COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO

Comunicacin de deficiencias significativas en el control interno a los responsables
La comunicacin por escrito de las deficiencias significativas a los responsables del
gobierno de la entidad refleja la importancia de estas cuestiones y facilita a los
responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de sus responsabilidades
de supervisin. La NIA 260 contiene consideraciones pertinentes sobre la
comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad cuando todos ellos
participan en su direccin.
24
El auditor, para determinar el momento en que emitir la comunicacin escrita,

puede tener en cuenta si la recepcin de dicha comunicacin sera un factor
importante para permitir a los responsables del gobierno de la entidad cumplir sus
responsabilidades de supervisin. Adems, para las entidades cotizadas de
determinadas jurisdicciones, puede ser necesario que los responsables del gobierno
de la entidad reciban la comunicacin escrita del auditor antes de la fecha de
aprobacin de los estados financieros, con el fin de cumplir responsabilidades
especficas relativas al control interno a efectos normativos o de otro tipo. Para otras
entidades, el auditor puede emitir la comunicacin escrita en una fecha posterior.
Sin embargo, en este ltimo caso, como la comunicacin escrita del auditor sobre
deficiencias significativas forma parte del archivo final de auditora, dicha
comunicacin escrita est sujeta al requerimiento fundamental7 de que el auditor
finalice la compilacin del archivo final de auditora oportunamente. La NIA 230
establece que un plazo adecuado para completar la compilacin del archivo final de
auditora normalmente no excede de 60 das desde la fecha del informe de
auditora.
COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS:
El auditor deber determinar si se han presentado una o ms deficiencias en el
control interno durante el desarrollo de la auditoria, analizando as su importancia e
influencia en los estados financieros. Una vez establezca las deficiencias, deber
comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados del gobierno corporativo y
administracin de la entidad, incluyendo una descripcin de las deficiencias y
explicacin de los efectos, para que se puedan tomar
las acciones correctivas
oportunamente. La comunicacin tendr una forma y contenido que establecer el

auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las polticas o
requisitos legales especficos de deficiencia en el control interno. Es importante
aclarar que el auditor no expresara una opinin sobre la efectividad del control
interno, si no que reportara las deficiencias que encuentre y que afectan los estados
financieros para que la administracin implemente una accin correctiva.
25
RECOMENDACIONES A LA HORA DE EMITIR CARTAS DE

DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO AL GOBIERNO
CORPORATIVO Y A LA ADMINISTRACIN
Las sugerencias deben estar enfocadas a fortalecer el sistema de control
interno y a promover la eficiencia y eficacia de las operaciones

Es recomendable elaborar dos cartas, una dirigida a la alta gerencia (Consejo
de Administracin y/o presidente) en donde se presentan las oportunidades
de mejora identificadas con impacto alto para la organizacin y otra dirigida al
director financiero y/o contador en donde se expone el detalle de los
resultados, es decir, tanto las oportunidades con impacto alto como medio.
La estructura de la carta de recomendaciones debe incluir, una introduccin,
el objetivo, el alcance, los procedimientos adelantados por el equipo auditor,
la conclusin general sobre el informe, el detalle de las oportunidades de
mejora identificadas, el riesgo y la calificacin del riesgo que dichas
oportunidades representan para la organizacin, las recomendaciones que
permiten corregir las situaciones observadas y las cuales deben orientarse a
la causa raz que origin la oportunidad de mejora y los planes de accin.

La materia prima para estructurar las recomendaciones deben ser las Buenas
Prcticas
La oportunidad de mejora debe contener informacin suficiente para que el
lector pueda determinar la magnitud del asunto, tales como, el alcance,
irregularidades observadas, fechas, valores, etc.

Las cartas de recomendacin deben ser oportunas.
La redaccin de las cartas debe ser breve, concreta y fcil de entender
Buena redaccin y buena ortografa
Todas las oportunidades de mejora deben ser validadas con los dueos del
rea
El ttulo de cada hallazgo debe ser el mensaje principal
Los hallazgos se deben organizar de mayor a menor importancia y si es
posible por reas

El auditor debe establecer un proceso de seguimiento para vigilar y asegurar
que las acciones correctivas hayan sido implementadas de forma eficaz o
que la administracin haya aceptado el riesgo de no tomar medidas, situacin
que deber ser informada a la alta gerencia.
26
CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEAS

EMPRESAS
En el caso de auditoras de entidades de pequea dimensin, el auditor puede
comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad de manera menos
formal que en el caso de entidades de gran dimensin.
CONCLUSION:
En conclusin el auditor es responsable de comunicar los asuntos que requiere esta
NIA, la administracin tambin tiene una responsabilidad de comunicar asuntos de
inters del gobierno corporativo a los encargados del mismo. La comunicacin por
parte del auditor no releva a la administracin de esta responsabilidad. De modo
similar, la comunicacin de la administracin con los encargados del gobierno
corporativo sobre asuntos que se requiere que comunique el auditor, no releva al
auditor de la responsabilidad de comunicarlos. La comunicacin de estos asuntos
por la administracin puede; sin embargo, afectar la forma u oportunidad dela
comunicacin con los encargados del gobierno corporativo.
27

Nia 200 - 265

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"Ao de la Diversificacin Productiva y del

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

CELIA YAPUCHURA COARITA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS:........................................................4

MODELO SOBRE LA EVALUACIN DEL CONTROL DE CALIDAD DEL AUDITOR:........6

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS:

Se establece que el objetivo de la realizacin de una auditoria es aumentar la

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Tambin tendremos que tener en cuenta que la importancia relativa lo aplica el

EL AUDITOR DEBE TENER EN CUENTA:

seria los estados financieros.

respuesta a los riesgos encontrados.

MODELO SOBRE LA EVALUACIN DEL CONTROL DE CALIDAD DEL

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

MODELO SOBRE REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS:

MODELO SOBRE RETENCION DE CLIENTES, POLITICA DE

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

La norma internacional de Auditoria 210 trata de las responsabilidades del auditor

A efectos de las NIA, el siguiente trmino tiene el significado que figura a

A efectos de esta NIA, las referencias a la direccin debern interpretarse

en lo sucesivo como referidas a la direccin y, cuando proceda, los responsables

El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditora

La determinacin de si concurren las condiciones previas a una auditora.

de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Cumplimiento condiciones previas a la auditora: se debe determinar si la

informacin financiera que se prepara es aceptable. Obtener la conformidad de la

Acuerdo de los trminos del encargo de auditora: en el contenido de la carta

de encargo debe considerarse lo establecido por la NIA 210

Auditoras recurrentes: el auditor valorar si se necesita la revisin de los

trminos de encargo y si es necesario recordarlos a la entidad.

Modificacin de los trminos del encargo de auditora: la modificacin de los

ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGADO DE AUDITORIA

El objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros;

Las responsabilidades del auditor

Las responsabilidades de la direccin

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

La identificacin del marco de informacin financiera aplicable para la

preparacin de los estados financieros

Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe

ACEPTACION DE UNA MODIFICACION DE LOS TERMINOS DEL

Renunciar al encargo de auditora, si las disposiciones legales o

reglamentarias aplicables lo permiten.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Determinar si existe alguna obligacin, contractual o de otro tipo, de

prctica de auditoria de la firma.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

auditorias son conducidas de acuerdo a la NIA (normas internacionales de

OBJETIVOS DE LAS POLITICAS DE CONTROL DE CALIDAD

El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a

nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable.

PROCEDIMIENTO DE CONTROL DE CALIDAD PARA UNA FIRMA DE

debe contar con personal que ha alcanzado

tcnicos y de competencias profesionales.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

a personal que tenga grado de

entretenimiento tcnico adecuado.

Delinear enfoques de la firma sobre asignacin de personal

Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de

asignar personal a la auditoria